CUL ES LA RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PUBLICO DESDE

PERSPECTIVA FISCAL
I.

CONSIDERACIONES GENERALES

En el ejercicio de una profesin no cabe duda que resulta pertinente

tomar conocimiento de las obligaciones as como de las funciones
que un determinado profesional debe asumir o desempear,
respectivamente. Ahora bien, consideramos que, en particular, el
profesional contable no es ajeno a lo sealado sino por el contrario
somos del parecer que es ste quien debe ser ms riguroso, el
profesional contable se convierte as en pieza fundamental para una
empresa dado que es ste quien, en ltima instancia, da a conocer a
los distintos usuarios la "realidad financiera" de la empresa y, por qu
no afirmarlo, en no pocas oportunidades es l quien confiere las
pautas a la gerencia o a la alta direccin para una adecuada y
efectiva toma de decisiones
II.

LA FUNCIN DE LA CONTABILIDAD
Previo a un anlisis detallado de la materia del presente trabajo,
permtasenos alcanzar algunas cuestiones preliminar en vinculadas
a la profesin contable La contabilidad, como es sabido, se ocupa ce
la expresin cuantitativa de los fenmenos econmicos.
Surgi por la necesidad de contar con una estructura para el registro,
la clasificacin y la comunicacin de datos econmicos.
Las funciones de la contabilidad
1) Medir los recursos que poseen las entidades concretas.
2) Reflejar los crditos contra esas entidades y la participacin
en las mismas.
3) Medir los cambios producidos en esos recursos, crditos y
participaciones.
4) Asignar los cambios a un periodo de tiempo especificable.
5) Expresar lo anterior en trminos monetarios como
denominador comn.
En tal sentido, si el Contador Pblico durante el ejercicio de su
profesin se aparta de las funciones antes sealadas, podra

incurrir en una falta o delito, de acuerdo con las normas de la

materia.
III.

LA FUNCION DE LA CONTABILIDAD
Debemos sealar que la Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad 008-97-EF/93.01 de fecha 26 de enero de 1997,
precisa las obligaciones de los Contadores Pblicos en el ejercicio de
la prestacin de sus servicios profesionales. Al respecto, el artculo
1o de la norma antes citada seala que es obligacin del Contador
Pblico en el ejercicio de sus funciones dependientes, observar bajo
estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicacin de
los Principios la precitada norma seala en su artculo 2, que es
obligacin

del

Contador

Pblico

cuando

acte

en

funcin

independiente de su profesin, examinando y dictaminando la

informacin financiera, cumplir con las Normas Nacionales e
Internacionales de Auditora, reconocidas por la profesin en los
Congresos Nacionales de Contadores Pblicos, con la evaluacin de
la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
aceptados y observando las normas.
III.1.

EL CONTADOR PBLICO COLEGIADO Y SU VINCULACIN

CON LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y REGISTROS
VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Preocupaciones que le merece al profesional contable no es
otra que aquella en la cual puede verse comprometido o
involucrado cuando de un proceso de fiscalizacin iniciado por
SUNAT se trata. Advirtase que, es frecuente, sobre la
prctica, pensar que el contador pblico debe asumir la
"responsabilidad de la contabilidad", esto es, de la llevanza de
los libros y registros as como de la presentacin de las
declaraciones. Consideramos que ello no es exacto, por
disponerlo

as

la

LGS

conforme

hemos

sealado

precedentemente. Sin perjuicio de lo citado en el prrafo

anterior, cabe tener en cuenta lo previsto por el artculo 87 del
Cdigo Tributario cuando este alude a la obligacin de los
"administrados" no hacindose referencia a los "deudores

tributarios" como rezaba el artculo 872 primer prrafo del

citado Cdigo antes de su modificatoria por el Decreto
Legislativo 953 (05.02.2004).
III.1.1. 1.LA INFRACCIN TRIBUTARIA CONTENIDA EN EL
ARTICULO

177

NUMERAL

DEL

CDIGO

TRIBUTARIO
Relacionado con el hecho de autorizar los estados
financieros,

declaraciones,

documentos

otras

informaciones exhibidas o presentadas a la autoridad

fiscal no conforme a la realidad. Advirtase que este
supuesto normativo es bastante amplio. As, a ttulo
ilustrativo podemos sealar que comprende, en el tema,
de declaraciones, no solo aquellas de carcter anual
sino

tambin

las de

ndole

mensual.

Es ms,

consideramos que involucrara a aquellas declaraciones

determinativas y tambin las informativas que no
contrasten con la realidad
III.1.2. .LA RELEVANCIA DE LOS LIBROS CONTABLES
Formular proyecciones y adoptar decisiones acerca del
comportamiento futuro de la empresa o negocio. En el
aspecto funcional, los libros constituyen una fuente
ordenada de datos que facilita una eficaz y prudente
administracin. Es por ello que, no solamente tienen
importancia para el empresario, sino tambin para el
Estado, representado por la Administracin Tributaria,
puesto

que

la

Informacin

que

proporciona

es

indispensable para verificar si los contribuyentes

tributan adecuadamente o no.
III.1.3. DEBE CONSIGNARSE LA FIRMA DE: PROFESIONAL
CONTABLE EN LA TOTALIDAD DE LOS LIBROS Y
REGISTROS
Por el Contador Pblico Colegiado o e! Contador
Mercantil. De lo sealado precedentemente se advierte
qu, de no contar dicho Libro con la firma del referido
profesional se incurrir en la infraccin tributaria
tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo

Tributario. Como podernos apreciar, el reglamentado de

la SUNAT slo ha exigido este requisito para el caso del
III.2.

Libro de Inventarios y Balances

CONTADOR
PBLICO
COLEGIADO

EL

LA

PRESENTACIN DE DECLARACIONES JURADAS.

a) La declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
(PDT 660, para el ejercicio 2007) s se consignan
casilleros en los cuales se han de ingresar los datos
referidos al profesional contable. Siendo ello as, se
pueden presentar las siguientes situaciones:
b) NO se consignan datos de profesional contable: Se
tendr . por presentada la declaracin, dado que no es
causa! de reclamo. No se incurre en infraccin alguna.
c) Se consignan datos de profesional contable inhbil: Si
bien este aspecto no tiene una clara identificacin
respecto

la

configuracin

de

la

infraccin,

consideramos que se incurrira en la infraccin tipificada

en el numeral 6 del artculo 1772 del Cdigo Tributario.
d) Se consignan datos que no corresponden al de ningn
profesional contable: Este es el caso en el que se
consignan

datos

"inventados"

de

un

"supuesto

profesional contable" que no cuenta con registro

alguno. Igualmente consideramos que se incurrira en la
infraccin sealada eri'el literal anterior.

IV.

INFRACCIN TRIBUTARIA. CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

En su calidad de asesora externa, y que la documentacin
proporcionada por aquella (empresa) le era alcanzada en sobre
cerrado

por

lo

cual

no

poda

conocer

si

faltaba

alguna

documentacin. La SUNAT seal que, en virtud a los datos falsos

consignados en los estados financieros autorizados por dicha
contadora pblica contenidos en las declaraciones originales
presentadas por la empresa, ha quedado verificada la infraccin

tipificada en el numeral 9 (actual numeral 8) del artculo 177 del

Cdigo Tributario.
El Tribunal confirm la acotacin por lo siguiente: "Que la recurrente
(contadora pblica, agregamos nosotros) no discute la existencia de
informacin falsa suscrita por ella con ocasin.
Controversia se desprende que ste se origin durante un proceso
de fiscalizacin a la que se someti a un contribuyente. As, se
efectu una suerte de cotejo entre las fotocopias del Registro de
Ventas del contribuyente fiscalizado, obtenido durante dicho proceso;
y las fotocopias del Registro de Ventas presentado por el contador de
dicho contribuyente El Tribunal Fiscal menciona que al existir
discrepancia en las copias de los Registros de Ventas, tanto las
obtenidas por la Administracin tributaria as como las presentadas
por el contador, el rgano Colegiado considera que ste (contador)
se encontraba en la capacidad de conocer que la informacin
consignada en el Registro de Ventas que autoriz no era fehaciente,
lo cual origina tambin que no exista fehaciencia8 en la informacin
consignada en la declaracin jurada mensual que autoriz.
V.

RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBICO.

Cabe mencionar que el citado Decrete Legislativo 813 derog los
artculos 268 y 269 del Cdigo Penal, en donde se encontraba
tipificado el Delito de Defraudacin Tributaria y sus modalidades.
Segn la Exposicin de Motivos el fundamento para la promulgacin
de la Ley Penal Tributaria
, adems de las consideraciones del tipo- social, como los efectos
preventivos, de difusin, y de reforzamiento de la con-ciencia
tributaria en el pas. En esta oportunidad analizaremos el delito
contable.
V.1. DELITO CONTABLE.
El cual se produce en un momento anterior a la determinacin
del tributo y en consecuencia -supone una edicin voluntaria
en la determinacin de la obligacin tributaria dificultando la
labor de fiscalizacin de la Administracin Tributaria.
En efecto, el artculo 5o de la Ley Penal Tributaria considera
debito contable a los siguientes supuestos: El que estando
obligado a llevar libros y registras contables

V.1.1. EL SUJETO ACTIVO DEL DELITO CONTABLE Y EL

RESPONSABLE PENAL
Respecto al sujeto activo del delito contable se exige un
doble requisito, ser deudor tributario y estar obligado a
llevar libros y registros contables
Dichas entidades por el Principio de la Representacin
con-sagrado en el artculo 27 .del Cdigo Penal, no
pueden ser reprimidas penalmente, Debe advertirse
que en este caso, el representante no responder por
otro (como, ocurre en el caso del representante de una
persona jurdica o sociedad) sino por su propio actuar
pues es l quien rene las calidades especficas del
tipo. Asimismo debe precisarse que, el delito contable
persigue la conducta de esos rganos y no la de los
profesionales (contadores) encargados