UNIVERSIDAD DE COSTA RICA

SEDE DEL CARIBE

PC-4015
Legislacin Tributaria Fiscal y Aduanera
PROFESOR:
Lic. Gerardo Mainieri Jimnez
Ensayo: # 9
El impuesto general de ventas.
Metodologa actual para su fijacin.
El paso de impuesto sobre las ventas a un impuesto sobre el valor agregado (IVA):
Nueva metodologa para su clculo. Principales diferencias

REALIZADO POR: AURA ROJAS MARTNEZ

Carnet: B17763

I SEMESTRE 2015

FECHA DE ENTREGA:

Domingo

24/05/2015

INTRODUCCION

El desarrollo del presente trabajo proyecta lo estudiado en materia tributaria, en base a

conocimientos generales y especficos como desde cuando se iniciaron los impuestos,
cul es su funcin al ser un impuesto que recae sobre el valor agregado en la venta de
bienes y/o servicios gravables.
Tomando en cuenta el rgimen tributario costarricense que ostenta un profundo cuadro
jurdico, los cuales los principales ejecutores son la Direccin General de Tributacin,
el Tribunal Fiscal Administrativo, y las Municipalidades.
Tambin mencionando que al da de hoy en la Asamblea Legislativa existe un nuevo
proyecto (borrador) enviado por el gobierno para que sea aprobado por el dficit fiscal
que tiene el pas debido a la economa est decreciendo.

Impuesto
Desde los principios bblicos, la edad antigua, moderna y contempornea segn la
historia nos relata que los impuestos son cargas obligatorias que las personas y
empresas entregan al Estado para contribuir a sus ingresos para la contribucin del gasto
pblico.
El pago de impuestos surge por el artculo 18 de la constitucin poltica de Costa Rica
de 1949, en el cual se expresa que: los costarricenses deben observar la Constitucin y
las leyes, servir a la Patria, defenderla y contribuir para los gastos pblicos Los cuales
ayudan a cubrir gastos en infraestructura, salud, educacin, etc
El impuesto es una clase de tributo, tambin expuesto en el cdigo tributario en el
artculo 4 como Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Tributo: Son tributos las prestaciones en dinero (impuestos, tasas y contribuciones
especiales), que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
El poder tributario del Estado se manifiesta de 3 maneras:

Soberana Administrativa.
La Soberana sobre los recaudos.
La Soberana del Estado que est controlada a travs de los Principios
Constitucionales Tributarios.

Principios Constitucionales Tributarios:

-

Principios de obligatoriedad: todos los costarricenses tienen la obligacin de

sufragar los gastos del Estado.

Principio Capacidad Econmica, igualdad y generalidad: como escrib al
principio del ensayo ya sabemos quines tienen que pagar impuestos son los que
tienen capacidad econmica para hacerlo. Todos pagan impuestos aunque hay

algunas excepciones por ley.

Principio de Progresividad: segn el cual los tributos sern cancelados de
acuerdo a la capacidad econmica del obligado o sea el que tenga mas dinero es
el que ms deber pagar (salarios).

Principio limite a la Confiscatoriedad: estos nos dice de no atribuir impuestos

muy altos, sin embargo no existe una medicin objetiva que indique cuando este

lmite ha sido sobrepasado.

Principio de Legalidad Tributaria: Manifiesta que para establecer un tributo
se debe respetar el principio de reserva de ley, solo se puede imponer por medio
de una ley solo la Asamblea Legislativa tiene esa potestad.

Los impuestos se pueden clasificar de 2 formas:

Impuesto Directo: Son aquellos que afectan directamente la riqueza de las
personas, tanto fsicas como jurdicas, se caracterizan porque se identifica
plenamente la persona que est pagando, la tasa es variable, grava la fuente
directamente y es un impuesto progresivo.
Los cuales son:
-

Impuesto sobre la renta.

Retenciones a la fuente.
Remesas al exterior.
Impuesto al salario.
Renta disponible. De las sociedades de capital. De las sociedades de

personas y otros contribuyentes.

Rentas de ttulos valores (y otros) y avales de letras de cambio, operaciones de

recompra o reportes de valores.

Retenciones del 2%
Retenciones de 3%
Timbre de educacin y cultura.
Impuesto sobre los rendimientos y ganancias de capital de los fondos de

inversin.
Traspaso de bienes inmuebles.
Transferencia de vehculos.
Impuesto especial sobre bancos y entidades financieras no domiciliadas.
Propiedad de vehculos.
Impuesto de salida del pas.
Impuesto a las salas de juego.

Impuesto Indirecto: Son aquellos que se cancelan a travs de la compra de

bienes o servicios. Entre sus caractersticas se puede citar que se recaudan a
travs de los comerciantes o industriales, lo que produce que se ignore la
individualizacin previa de los contribuyentes; recaen indirectamente en la
capacidad econmica de los contribuyentes como son sus gastos o consumos y
dems formas de emplear o invertir su renta personal.

Los cuales son:

-

Impuestos sobre las ventas.

Impuesto selectivo de consumo.
Impuesto nico sobre los combustibles.
Impuesto especfico sobre las bebidas alcohlicas.
Impuesto especfico sobre las bebidas sin contenido alcohlico y jabones de
tocador.

Estos impuestos indirectos son considerados como la diferencia del precio que paga el
consumidor y el precio que recibe el productor. Este impuesto carga con un tipo igual a
todas las ventas que se realizan a los consumidores finales.

Impuesto General Sobre las Ventas (Impuesto sobre el valor agregado I.V.A)
Contribuyente: Personas fsicas o jurdicas, de derecho o de hecho, pblicas o
privadas, que realicen ventas o presten servicios en forma habitual. Personas de
cualquier naturaleza, que efecten importaciones o internaciones de bienes.
Algunas de las obligaciones de los contribuyentes y declarantes son:
-

Extender facturas o documentos equivalentes, debidamente autorizados por

la Administracin Tributaria, en las ventas de mercancas o por los servicios

prestados.
Llevar y mantener al da un registro de compras y otro de ventas.
Los contribuyentes debern mantener en un lugar visible de sus
establecimientos comerciales la constancia de inscripcin extendida por la
Administracin Tributaria.

Exenciones
Estn exentas del pago de este impuesto, las ventas de:
- Los artculos definidos en la canasta bsica alimentaria.
- Los reencauches y las llantas para maquinaria agrcola exclusivamente.
- Los productos veterinarios y los insumos agropecuarios que definan de comn acuerdo
el Ministerio de Agricultura y Ganadera y el Ministerio de Hacienda.

- Las medicinas.
- Los libros.
- Las composiciones musicales.
- Los cuadros y pinturas creados en el pas por pintores nacionales o extranjeros.
- Las cajas mortuorias (atad).
- El consumo mensual de energa elctrica residencial que sea igual o inferior a 250
kw/h; cuando el consumo mensual exceda los 250 kw/h el impuesto se aplicar al total
de kw/h consumido.
- Las exportaciones de bienes gravados o no por este impuesto y la reimportacin de
mercaderas nacionales que ocurra dentro de los tres aos siguientes a su exportacin.
Calculo de Impuesto
El monto del impuesto se determina sobre el precio neto de la venta, que incluye el
impuesto selectivo de consumo cuando las mercancas de que se trate estn afectas al
mismo. Se le aplica el 13% y seguidamente se le resta el impuesto de ventas pagado
sobre las compras y las retenciones por pagos a cuenta (procesadoras de tarjeta de
dbito o crdito segn Ley de Contingencia Fiscal) en los casos en que procede. El
monto resultante es el impuesto por pagar.
As por ejemplo, cuando compramos un telfono celular en 100.000 y a eso se le debe
agregar el impuesto el 13%, entonces el precio que hay que pagar es de 113.000.
La propuesta fiscal adems propone cambios en el clculo del Impuesto sobre La Renta,
gravando principalmente a las grandes cooperativas, las cesantas y los asalariados con
sueldos superiores a los 793.000 al mes.
Captulo V - Ley de Impuesto General sobre las Ventas: Personas, actividades o
negocios a quienes debe cobrarse el impuesto:
-

Al comprador en la venta de mercancas, en el momento de la facturacin o

entrega de ellas, en el acto que se realice primero.

Al importador en las importaciones o internaciones de mercancas en el

momento de la aceptacin de la pliza o del formulario aduanero, segn

corresponda.
Al cliente en la prestacin de servicios, en el momento de la facturacin o de

la prestacin del servicio, en el acto que se realice primero.

Al contribuyente en el uso o consumo de mercancas en la fecha en que

aquellas se retiren de la empresa.

Al comprador o consignatario en las ventas en consignacin y a los
apartados de mercancas, en el momento en que la mercadera queda
apartada, segn sea el caso.

Impuesto sobre la Renta (Impuesto sobre las utilidades)

Es el impuesto que grava toda renta, ingreso, utilidad o beneficio, obtenido por personas
fsicas, sociedades y sucesiones indivisas, en un perodo fiscal determinado.
Contribuyentes: Personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, que realicen en el
territorio nacional actividades o negocios de carcter lucrativo, independientemente dela
nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitucin de las personas jurdicas o de
la reunin de juntas directivas o de la celebracin de los contratos.
Declarantes: Aquellas entidades no sujetas al impuesto. Como lo son el Estado, las
municipalidades e instituciones autnomas y semiautnomas del Estado, las
instituciones religiosas, las cooperativas, Las asociaciones, fundaciones, partidos
polticos, cmaras, sindicatos y las asociaciones solidaristas.
Formulario D-101 Declaracin jurada del Impuesto sobre la Renta Tradicional,
el Formulario D-105 Declaracin jurada del rgimen simplificado: Este
formulario se adquiere y presenta en cualquier agencia o sucursal de los agentes
recaudadores autorizados o en la pgina web del Ministerio de Hacienda.
Periodo Fiscal: Existen dos tipos de perodos fiscales. Si el perodo fiscal es el
ordinario (del 01de octubre de un ao al 30 de setiembre del ao siguiente), la
declaracin debe ser presentada y cancelada en el plazo comprendido entre el 1 de
octubre al 15 de diciembre de ese mismo ao y en caso de ser perodo especial, en los
siguientes dos meses y medio.

Calculo de Impuesto sobre la Renta: Renta Neta (renta lquida gravable): Se

determina deduciendo de la renta bruta (total de los ingresos), el total de los costos,
gastos y deducciones tiles, necesarias y pertinentes para producir la renta o beneficio y
que estn permitidos por ley.
Existen tres tipos de impuestos:
-

Personas jurdicas: Con base en la renta bruta (total de los ingresos de la

empresa), se procede a localizar la tasa a utilizar, la cual es nica y se debe
aplicar a toda la renta lquida gravable para conocer el impuesto sobre la renta de
este perodo fiscal.

Renta neta x tasa correspondiente segn Renta bruta= Impuesto de renta

determinado
Pagos parciales: Los pagos parciales del impuesto de la renta, se deben pagaren el
ltimo da hbil de marzo, junio y setiembre, que corresponden a tres adelantos a cuenta
del impuesto sobre la renta, proyectados con base en declaraciones pasadas. Se escoge
un promedio de las tres declaraciones pasadas y se aplica el 25% al monto seleccionado,
as se obtiene el monto delos tres pagos parciales de los siguientes periodos.
Personas fsicas: Se establece una escala de tarifas que se aplica, segn el monto de la
renta neta, por tramos y cuyos resultados se suman finalmente para obtener el impuesto
por pagar.
Para este ao 2015 el gobierno de don Luis Guillermo Sols pretende que debido al gran
dficit de fiscal que enfrenta nuestro pas envi a la Asamblea Legislativa un proyecto
esta en borrador para que aprueben lo que dice esta propuesta con este nuevo proyecto
ya que segn nuestro gobierno esto sera de gran ayuda para reducir el dficit fiscal
actual.
El nuevo proyecto de Reforma Fiscal contempla cuatro grandes reas este se encuentra
en la Asamblea Legislativa en (borrador) porque an no se ha aprobado nada: impuesto
al valor agregado (IVA); paso a un modelo de renta global y mundial; fortalecimiento de
la administracin tributaria y reformas al Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios. Para el Poder Legislativo este proyecto que se encuentra al da de hoy en

estudio es un tema muy importante que debido a la economa en que se encuentra

nuestro pas.
Para tener un poco ms claro que es renta global y mundial a continuacin investigue
sobre el tema:

Qu es renta global y Mundial?

Es cuando se grava al contribuyente en lugar en el que vive y no del lugar donde se
encuentra el negocio, sea donde nacimiento de renta.
Segn el gobierno dentro de su poltica de gobierno ha planteado implementar un
Impuesto al Valor Agregado (IVA) para sustituir al actual Impuesto General Sobre Venta
que an est al da de hoy vigente, segn el Ministerio de Hacienda esto forma parte de
un paquete de reformas fiscales para as disminuir el dficit pblico que est afectando
la economa de nuestro pas.
Propone que el impuesto al valor agregado (IVA) pase del 13% a 15% en tres aos. Es
as como el primer ao seguir en 13%, en el segundo pasar a 14% y en 2017 alcanzar
el 15%.
An est en debate en la Asamblea Legislativa .De aprobarse el cambio del IVA su
cambio se aplicara a partir del prximo ao 2016, se observa un aumento creciente
hasta de un 15% para el ao 2017 (actual vigente es el de un 13%).Exceptuando
sectores como el de la salud, educacin, empresas importantes que se encuentra en las
zonas Francas, y una canasta bsica de consumo.
Esta dentro el paquete de reformas el nuevo clculo del Impuesto Sobre la Renta. La
nueva reforma es gravar con el impuesto lo que no estaba gravado pero deja el impuesto
anterior intacto y clarifica que se suma como parte de la base, este tipo de clculo es
completamente normal y se efecta tambin para los impuestos de internacin o
aduanas.
El impuesto general de ventas hacia el cambio de impuestos sobre el valor agregado
IVA , esto est en borrador en la Asamblea Legislativa de aprobarse esto va a causar un
gran cambio a una renta global o renta mundial que en algunos pases del mundo ya
hace algn tiempo atrs lo establecieron dentro de sus formas de recolectar sus
impuestos, antes de desarrollar se van a ir detallando lo que hace el impuesto de ventas

que an est vigente y los grandes cambios que de aprobarse el impuesto sobre el valor
agregado IVA va a generar que sern muchos cambios sobre las leyes que an estn
vigentes que se estaran modificando y derogando otras leyes que estn escritas dentro
el proyectos (borrador ) ah explica cada uno de sus propsitos ,el Cdigo de Normas
Tributario la Ley No. 6826, Ley de Impuesto General sobre las Ventas, de 8 de
noviembre de 1982, y sus reformas, los artculos , lo indica el (borrador ) que est
dentro el proyecto.
Tendr un gran cambio segn lo que est escrito en el borrador sobre el nuevo proyecto
que se est en estudio, por el Poder Legislativo quienes son los que aprueban o derogan
alguna ley o modifican.
El objetivo de este ensayo es conocer generalmente que l es impuesto de ventas y que
soporta, como sabemos es la carga econmica la soporta el consumidor final.
Sobre algunos cambios previstos en el Impuesto de la Renta estn:
-

Las cooperativas grandes pagarn un 30% de renta sobre sus utilidades.

Dentro de los cambios tambin se modifica el perodo fiscal para que abarque
del 1 de enero al 31 de diciembre. (Actualmente va del 1 de Octubre al 30 de

Setiembre).
Los gastos pagados a entidades ubicadas en parasos fiscales no sern

deducibles.
Se gravan rentas pasivas obtenidas en el exterior: Rentas o ganancias de capital
obtenidas en el extranjero y repatriadas sern gravadas con un 15% con derecho

a crdito.
Jugadores y Equipos de Ftbol tributarn sobre premios por participacin en

eventos internacionales.
Los excedentes pagados por asociaciones solidaritas y cooperativas estarn
sujetos al impuesto al salario.

Crditos fiscales (familiares) vigentes Periodo fiscal 2015

Los crditos fiscales (familiares) vigentes a partir del 1 de octubre del 2014.
Monto anual

Monto Mensual

Por cada hijo

17.880,00

1.490,00

Por el cnyuge

26.760,00

2.230,00

Tarifas del impuesto al salario

Periodo fiscal 2015

Tarifas del impuesto al salario a partir del 1 de octubre del 2014.

Hasta

793.000

Exento

Sobre el exceso de

793.000 hasta 1.190.000

10%

Sobre el exceso de

1.190.000

15%

Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas fsicas con actividad lucrativa
2015
Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas fsicas a partir del 1 de octubre
del 2014
Periodo 2015
Hasta
Sobre el exceso de
Sobre el exceso de

Tarifa

3.522.000.00

Exentos

3.522.000.00 hasta 5.259.000.00

5.259.000.00 hasta 8.773.000.00

10%
15%

Sobre el exceso de

8.773.000.00 hasta 17.581.000.00

20%

Sobre el exceso de

17.581.000.00

25

El pago de la cesanta sobre el exceso del tope mximo de los 8 aos estar gravado con
un 15%.
Se ampla escala del impuesto al salario, actualmente el porcentaje ms alto es de 15%,
se agregan dos tarifas ms, del 20% y del 25%. Distribuidos de la siguiente forma:
Impuesto de renta a salarios
Rentas de hasta793000 mensuales no estarn sujetas al impuesto

0%

Sobre el exceso de 793000 mensuales y hasta 1.190.000.00 mensuales

10 %

Sobre el exceso de 1.19.000.00 mensuales y hasta 2.225.000.00

15%

Sobre el exceso de 2.225.000.00 y hasta 4.450.000.00 mensuales

20%

Sobre el exceso de 4.450.000.00 mensuales.

25%

Como observamos con el nuevo clculo las personas (salarios) que ganan menos de
1.000.000.00 al mes pagaran menos con el nuevo impuesto de renta. Lo que si se
observa que los pagos de consumo de servicios crecer para todos. Esto va afectar a la
clase trabajadora independiente o sea a los no asalariados por el incremento. La
principal diferencia es que segn la ley se quiere establecer el impuesto sobre el valor
agregado en la venta de bienes y en la prestacin de los negocios ejecutados en
nuestro pas una tarifa del 15% para sustituir al que actualmente est rigiendo que es el
13%.
Para los consumidores tendr un gran impacto a su economa de hogar para sus
necesidades diarias para seguir adelante y hacerle frente a los pagos que de los
servicios y los bienes para poder subsistir y seguir adelante con la compra de la
alimentacin, vestido pago de recibo agua, luz, telfono, buses, taxis y tantas cosas ms
el impacto va hacer de una gran magnitud para los hogares de las familias de los
costarricenses.
Tambin se le atribuir el IVA sobre todas aquellas personas que prestan servicios como
servicios profesionales prestados por contadores pblicos, periodista, abogados,
ingenieros, arquitectos, contadores privados, mdicos y muchos ms que dan servicios
en nuestro pas.
Segn el gobierno se la reforma si se aprueba

los problemas del dficit de costa rica

se van a resolver y reducir la inflacin.

Rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital.: Nueva regulacin, tarifa general
del 15% sobre las rentas derivadas de:
Rentas de capital inmobiliario.
Rentas de capital mobiliario.
Ganancias y prdidas de capital.
Las ventas de bienes inmuebles localizados en Costa Rica y cuyo dueo viva fuera del
pas, estarn sujetas a una retencin del 3% sobre el valor de la transaccin.
Impuesto sobre remesas al exterior tendr una tarifa general de un 15%, con
excepciones en transportes y telecomunicaciones, reaseguros, garantas y primas de

seguros que tributarn al 5,5%. Se respeta la regulacin actual del pago de intereses a
entidades en el exterior por operaciones de financiamiento, introducida por la reforma
de la Ley de Banca para el Desarrollo (pago de intereses por operaciones entre bancos
seguirn tributando al 5,5%).
Ganancias de capital pagadas a domiciliados en el exterior se gravarn con un 15%
(Rendimientos por ttulos valores por ejemplo). Entidades financieras sujetas a renta
global.
El borrador de la propuesta establece que las empresas instaladas en zona franca quedan
exentas del pago del IVA, as como la educacin y salud privada y mayora de servicios
si se aprueba el proyecto.
ANEXO
Noticia Reciente:
Fernando Rodrguez, viceministro de Ingresos del Ministerio de Hacienda, explic que
la ampliacin de la tasa se realiza por necesidad de mejorar la recaudacin fiscal.
"La tasa bsicamente la estamos aumentando porque si no lo hacemos no nos da solo
con la ampliacin de la base (del 13%), con la ampliacin de la base nos da ms o
menos 0,6% del producto interno bruto (PIB), mientras que subir la tasa nos da ms o
menos, cada punto adicional, como 0,4% del PIB", explic Rodrguez.
Con la reforma propuesta, se gravan la venta de bienes y la prestacin de servicios
realizados en el territorio de la Repblica, establece la iniciativa, en su primer artculo.
Asimismo, establece la no aplicacin del impuesto a una canasta bsica tributaria, que
ser establecida por ese Ministerio y el Ministerio de Planificacin, y revisada por el
Instituto Nacional de Estadstica y Censos (INEC).
La aplicacin de ambos proyecto generar ingresos adicionales equivalentes a 2,75%
del Producto Interno Bruto (PIB). Hacienda estima que ambas reformas generarn
ingresos anuales por 600.000 millones, segn se inform a este medioda en Consejo
de Gobierno.
Abrimos hoy el camino al dilogo transparente y respetuoso sobre los planteamientos
que creemos se deben considerar en materia fiscal para brindar a las y los habitantes de

nuestra Costa Rica mayor calidad educativa, mejores sistemas de salud, infraestructura
de primer nivel, ms seguridad y proteccin del medio ambiente, entre otros muchos
factores que debemos satisfacer para la plena convivencia democrtica, manifest
Helio Fallas, primer vicepresidente de la Repblica y jerarca de Hacienda, por medio de
un comunicado.
Rodrguez recalc que esta consulta se enmarca dentro de todo un esfuerzo integral que
se viene trabajando desde el Ministerio de Hacienda para fortalecer la hacienda pblica.
Este trabajo incluye acciones tanto en materia de ingresos como en gasto
Fuente: Oscar Rodrguez La Nacin.

Conclusin
En el presente trabajo se desarroll que es impuesto de venta y renta, algunas
regulaciones y como se calcula.
Debido a que el impuesto es una obligacin de todo ciudadano aportar a los gastos
pblicos que como se dijo son gastos de infraestructura, salud y educacin.
Tambin se ha podido ver lo est pasando actualmente en pas con el nuevo proyecto
planteado por el gobierno de Don Luis Guillermo Sols debido al dficit fiscal que est
afectando la economa del pas y que todava est en revisin. Ya que nos puede afectar
grandemente a toda la ciudadana debido al incremento del IVA y tambin al impuesto
sobre la renta.

Bibliografa
Constitucin Poltica de Costa Rica 1949
Cdigo de normas y Procedimientos Tributarios.
Ley de Impuesto General sobre las Ventas N 6826
Procuradura General de la Republica - Sistema de informacin jurdica (2015) - Ley de
impuestos sobre las ventas. Costa Rica.
REGLAMENTO A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ministerio de Hacienda. (2015.) Rgimen Simplificado de Tributacin.

Renta global y mundial Rafael Gonzlez (2015) Disponible en:

http://wvw.elfinancierocr.com/ef_archivo/2011/octubre/30/economia2925306.html
Derecho Financiero y tributario autor Enrique Villalobos Quirs.UNED.
http://www.centralamericadata.com
http://www.revistasumma.com
Del impuesto de ventas al IVA: el cambio para las empresas Disponible en:
http://www.elfinancierocr.com/pymes/impuesto-ventas-IVA-cambioempresas_0_207579511.html
Gobierno propone impuesto al valor agregado del 15% al 2017 - Disponible en:
http://www.nacion.com/economia/politica-economica/Gobierno-proponeIVA_0_1474452653.html
PGR SINALEVI
http://www.pgrweb.go.cr