INTRODUCCIN

De la experiencia que da a da se va acumulando resulta sorprendente las graves falencias que en materia de
auditora y control interno adolecen las empresas, incluyndose entre ellas no slo a pequeas y medianas, sino
tambin a grandes empresas.
Muchas empresas han dejado de existir producto de sus falencias en el control interno, y en la falta de una
auditora interna que evale eficazmente la misma. La falta de buenos controles internos (no meramente
normativos, sino aplicados) no slo han dado lugar a estafas o defraudaciones (sea esta por parte de ejecutivos,
empleados o clientes), sino tambin a graves errores en materia de decisiones producto de graves errores en
materia de informacin.
Es por ello que en el presente informe expondremos los principales ciclos del control interno con su respectivo
estudio y evaluacin de los mismos.

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OBJETIVOS COMO GRUPO

Dar a conocer de manera clara y precisa el estudio , evaluacion y aplicacion de los ciclos de control
interno de la empresa.

Lograr el entendimiento de las partes involucradas recurriendo a medios audiovisuales y los resumenes
pertinentes al tema.

Enriquecer los conocimientos practicos mediante una personficacion de estudio y evaluacion del
control interno de una empresa.

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RESUMEN EJECUTIVO

El auditor requiere de una serie de ciclos que ayudan a controlar las transacciones econmicas y legales que
originan los estados financieros. En el siguiente trabajo podemos observar que el control interno de las
empresas se obtiene haciendo uso de los ciclos transaccionales, tales como: ingresos, abastecimiento, cuentas
por cobrar, ventas, almacn, compras, entre otros con el fin de obtener informacin til mediante el
reconocimiento, clculo, clasificacin, reporte, registro, acumulacin y resumen para as lograr un mejoramiento
continuo de las mismas.
Muchas empresas han dejado de existir producto de sus falencias en el control interno, y en la falta de una
auditora interna que evale eficazmente la misma. La falta de buenos controles internos (no meramente
normativos, sino aplicados) no slo han dado lugar a estafas, malversaciones o defraudaciones (sea esta por
parte de ejecutivos, empleados o clientes), sino tambin a graves errores en materia de decisiones producto de
graves errores en materia de informacin.
Es por ello que en el presente informe expondremos los principales ciclos del control interno con su respectivo
estudio y evaluacin de los mismos.
En el rea de abastecimiento es proveer a la funcin de produccin los materiales y recursos necesarios, en
tiempo y forma adecuados. El abastecimiento es parte de la logstica de produccin junto con la distribucin
fsica, el mantenimiento y los servicios de planta.
En el rea ingresos encontramos lo relacionado a lo que la empresa recepciona como es el caso de las ventas, de
las cuentas por cobrar entre otros.
El tratamiento que en las organizaciones se tiene que dar de estos hechos tiene que ser mediante un orden de
flujo gramas asignando responsabilidades a cada encargado de las distintas etapas, de esta manera al momento
que realicemos la evaluacin respectiva de los ciclos es decir si estos estn siendo eficientes nosotros podemos
encontrar los momentos y las personas que necesitan mejorar y as lograr un ms eficiente control interno.

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ESTUDIO Y EVALUACIN DE LOS CICLOS DEL CONTROL INTERNO

Al evaluar y estudiar el control interno, el auditor obtiene y conoce informacin que debe concluir en el
fundamento, proceso y finalidad determinando posibles riesgos, excepciones de control interno, deficiencias e
inconsistencias y, algunas veces, indicios de irregularidades y hasta de cometimiento de fraudes. Este estudio se
basa en verificar los pasos para procesar una transaccin que culmina en un efecto sobre los ESTADOS
FINANCIEROS.
Para el estudio de cada ciclo se debe tener en observancia:
Que las transacciones se ejecuten adecuadamente.
Que las transacciones estn debidamente registradas.
Custodia de los activos.
Ellos deben ser analizados bajo los parmetros de importancia relativa y materialidad y hacerlos conocer a su
cliente, acompandolos de recomendaciones y algunas veces de diagnsticos para que la administracin
determine medidas preventivas y se erradiquen inmediatamente o se proyecten sus arreglos necesarios.
1. DEFINICIN DE LA EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
Es la aplicacin de procedimientos de auditora para la determinacin sobre el grado de efectividad del
control interno de la organizacin de una empresa. Por otro lado la evaluacin es la comprensin
subjetiva del sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos, para identificar los
puntos en el procesamiento de las operaciones y en el manejo de los activos donde pueden ocurrir
fraudes o errores.
Teniendo en consideracin que la auditoria es un proceso de muestreo, se debe relacionar las reas que
tengan el mayor grado de relevancia para el propsito final de expresar un dictamen sobre los estados
financieros adems consideraran tiempo y costos, para lo cual examinaran las evidencias que presentan
ms posibilidades de error.

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2. OBJETIVOS DE LA EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.

Al realizar la evaluacin del sistema de control interno, se debe incluir todos los procedimientos y
mecanismos que permitan la evaluacin del sistema como una medida de previsin, para lo cual se
tendr en cuenta los siguientes objetivos:
El establecimiento de la confianza en el propio sistema; es decir debido a que no pueden inspeccionar
los registros de todas las

operaciones realizadas

en

el

periodo bajo examen, por el

contrario se debe confiar en la eficiencia del sistema contable con

la eficacia

de sus

propios controles internos relacionados con los registros apropiados de las operaciones y la elaboracin
de Estados Financieros que reflejen estos acontecimientos.
Aplicar las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, ajustando todos los procedimientos de
evaluacin a estas, con el fin de obtener los resultados satisfactorios.

Mejorar y fortalecer el Sistema de Control Interno, al haber analizado y

detectado insuficiencias,

formulando las correcciones necesarias, las cuales sern presentadas a la gerencia para su correccin.
3. MTODOS PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
A. Mtodo de Cuestionarios.
Este mtodo consiste en disear cuestionarios con base a preguntas que deben ser contestadas por
los funcionarios y personal responsable de las distintas reas d la empresa bajo examen. Las
preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta afirmativa indique un punto ptimo en el
sistema de control interno y una respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto no muy
confiable.
El auditor debe obtener evidencia y otras pruebas por medio de procedimientos alternativos que le
permitan determinar si realmente se llevan a la prctica los procedimientos que la empresa tiene
previstos. Con este objetivo, es conveniente que el auditor solicite algunos documentos que
comprueben las afirmaciones.

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B. Mtodo Narrativo o Descriptivo.

Es la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las caractersticas del sistema
de control interno para las distintas reas clasificadas por actividades, departamentos, funcionarios
y empleados, mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema.
Este mtodo que puede ser aplicado en auditorias de pequeas empresas, requiere que el auditor
que realiza el relevamiento tenga la suficiente experiencia para obtener la informacin que le es
necesaria y determinar el alcance del examen. El relevamiento se realiza mediante entrevistas y
observaciones de cada uno de los principales documentos y registros que intervienen en el proceso.
C. Mtodo Grfico o Diagramas de Flujo.
Este mtodo consiste en describir objetivamente la estructura orgnica de las reas con la auditoria,
as como los procedimientos a travs de sus distintos departamentos y actividades. En la
descripcin de los procedimientos, el auditor utiliza smbolos convencionales y explicaciones que
den una idea completa de los procedimientos de la empresa. Sus principales ventajas son:
Identificar la existencia o ausencia de controles financieros y operativos
Permitir al auditor apreciar en forma panormica los distintos procedimientos que se
combinan en el relevamiento.
Identificar las desviaciones de procedimientos o rutinas de trabajo
4. OBTENCIN DE INFORMACIN PARA LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.
Obtener la informacin bsica de las principales actividades de la empresa es muy importante, debido a
que constituye la base para plantear efectiva y eficientemente la evaluacin del sistema de control
interno.
Las tcnicas de obtencin de informacin ms frecuentemente utilizadas son las siguientes:
a. La entrevista: Para la realizacin de la entrevista, deben considerarse elementos estratgicos que
se refieren a los factores a considerar antes de la realizacin de la entrevista (elaborar un plan que
sirva de ayuda para la conduccin de la entrevista) y los elementos tcticos son los que actan
durante el desarrollo de la entrevista y se refieren particularmente a la forma de exposicin, frente al
entrevistado.

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b. Observacin personal y directa: Se utiliza para verificar informacin recogida por otros medios. La
observacin personal del auditor puede abarcar la disposicin de los sectores de trabajo, ubicacin
de equipos y archivos, medios de comunicacin, etc. Permite confirmar manifestaciones referidas a
volumen de trabajo, frecuencia de consultas y otras formas de medicin. La observacin personal
ser un elemento de juicio que ayudara al auditor a determinar si el volumen de la tarea justifica la
especializacin.
c. Revisin, lectura y estudio de documentacin y antecedentes: Existe cierta documentacin que
constituye la materia viva de las dependencias: formulacin de objetivos, memorias, actas de
reuniones, fichas estadsticas, instrucciones impartidas por escrito aunque no formen un cuerpo
orgnico, proyectos, actas de compromiso.

d. Cuestionarios: El cuestionario es un documento redactado en forma de interrogatorio, integrado

por preguntas estrictamente relacionadas con el tema que se investiga. Esta normalmente dirigido a
empleados y funcionarios que realizan una determinada tarea y su finalidad es suplir la entrevista
cuando los interrogados se encuentran diseminados o a gran distancia entre si.
e. Normas para conocer informacin bsica: El auditor obtiene una comprensin general de las
actividades del cliente, de sus objetivos y de su organizacin, mediante investigaciones internas y
externas, por ejemplo, papeles de trabajo de aos anteriores, archivos de correspondencia, informes
sobre trabajos especiales, publicaciones externas y reuniones con personal de la firma y de la empresa.
5. TRABAJO DE CAMPO.
Es en esta fase donde se realiza el examen propiamente dicho, y es de gran importancia a su vez
requiere de mayor tiempo y cuidado, el auditor aqu aplica conocimientos y experiencias ayudado por
tcnicas y procedimientos de auditora.
A. Programa.
Es un plan esquemtico, es decir, ordenado de los procedimientos de auditora que han de
emplearse. Los fines que persiguen son:
Servir de gua de procedimientos a seguir durante el examen.

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Servir como registro de la labor de auditoria evitando as olvidarse de aplicar algn

procedimiento.
B. Papeles de trabajo.
Son documentos que el auditor utiliza para registrar la informacin obtenida durante el periodo de
examen, los resultados de pruebas realizadas y la descripcin de las mismas.
Tiene como finalidad respaldar el informe del auditor para mejor aclaracin tambin en los papeles
de trabajo indican el grado de confianza del sistema de control interno, es decir sirven de fuente de
informacin u facilita la revisin y supervisin.

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EL CONTROL INTERNO EN LOS DIVERSOS CICLOS DEL CONTROL INTERNO

CONTROL INTERNO SOBRE ABASTECIMIENTO

El objetivo general del sistema de abastecimiento es proveer a la funcin de produccin los materiales y
recursos necesarios, en tiempo y forma adecuados. El abastecimiento es parte de la logstica de produccin
junto con la distribucin fsica, el mantenimiento y los servicios de planta. Adems, si se tiene en cuenta la
calidad de los recursos que se adquieren, tienen importante repercusin sobre la estructura de costos sobre la
empresa, sus finanzas y su posicionamiento (entre otros).
El sistema de abastecimiento comprende lo siguiente:

MODALIDADES DE ABASTECIMIENTO MS USUALES

Por lotes o elementos especficos: se coloca una orden en caso que se origine la necesidad.
Por programa: se planifican las compras para varios meses o semanas de acuerdo a consumos previstos
y se van realizando ajustes a medida se ejecuta en funcin de necesidades

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Por asociacin con el proveedor: se busca establecer un vnculo estable con el proveedor, tanto como
fuera una dependencia ms dentro de la organizacin.

LA GESTION DE RECEPCION
Esta sub-funcin del abastecimiento tiene una configuracin estructural variable: puede ser una dependencia de
compras, de almacenes o un sector independiente. Su actividad esencialmente es el control de los materiales
recibidos. Recibe una copia de la orden de compra librada y la compara con el detalle recibido. Tiene a su cargo
un control de cantidades que complementa por medio de conteos fsicos. Si se requiere un control de calidad
especifico, los elementos recibidos son enviados en su totalidad o por muestras al rea encargada;
posteriormente, se enva a almacenes al rea que los solicito, segn sea el caso

CONTROL INTERNO DE VENTAS

El control interno de ventas tiene por objeto obtener informacin segura, oportuna confiable y promover la
eficiencia de las operaciones de ventas.
PRINCIPIOS
separacin de funciones de ventas, cobro y registro en contabilidad.
Ninguna persona que interviene en ventas debe tener acceso a los registros contables que controlen su
actividad
La funcin de registro de operaciones de ventas ser exclusivo del departamento de contabilidad.
OBJETIVOS
Prevenir fraudes en ventas.
Localizar errores administrativos, contables y financieros
Obtener informacin segura, oportuna y confiable de ventas.
Promover la eficiencia del personal de ventas.

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FLUJO DE TRANSACCIONES
El flujo de operaciones y procesos que forman parte del ciclo de ventas son los siguientes:

1. Captacin del pedido:

a) Solicitud pedido de clientes: Fase provisional a la confeccin definitiva a la orden de pedido para
despachar. Deber ser aprobada por el Departamento de ventas y notificada al departamento de
crditos.
b) Aprobacin del pedido: No habr nunca un pedido sin la aprobacin del departamento de ventas y
la autorizacin del departamento de crdito. Ventas tendr la labor de la aceptacin del pedido en
cuanto a la fijacin de precios, control de envos, etc.
c) Nota de pedido: Se genera a raz de la aprobacin de la solicitud de pedido, y es la orden que recibe
el almacn para servir.
d) Control y seguimiento: El pedido aprobado y autorizado llevar una numeracin correlativa y se
incluir dentro de un registro de pedidos de clientes pendientes de suministrar y se ir actualizando.
2. Despacho del pedido:
a) Preparacin del pedido: El almacn recibe todas las relaciones de pedidos autorizados para servir a
clientes.
b) Conformacin inspeccin: La nota de pedido, una vez preparadas las mercancas debe reflejar
evidencia de la preparacin del mismo y a la vez se anotar cualquier tipo de anomala que se
detecte. Las notas de pedido sern supervisadas y firmadas por el responsable.
c) Suministro de la mercanca: Los productos despachados deben detallarse en un registro de pedidos
servidos generando as una gua de salida. Este documento debe coincidir con lo reflejado en la
nota de pedido preparada, adecuadamente, firmada y supervisada. Estas guas debern siempre
estar firmados por el cliente o transportista una vez entregadas las mercancas y posteriormente,
sern archivados y unidos junto con la factura de venta que se emita.
d) Baja de inventario de existencias: Una vez comprobada y ejecutada la salida se darn de baja en el
inventario de existencias.

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e) Control y seguimiento: Los pedidos de clientes autorizados deben de ser controlados y registrados
con el objeto de serviles lo ms rpido posible. El departamento de ventas proceder a realizar un
seguimiento de los pedidos pendientes de suministrar mediante el control del registro de pedidos
correspondientes. Y una conciliacin entre el registro de pedidos a servir y el detalle de pedid os
preparados para ser suministrados.
3. Facturacin al cliente
a) Emisin factura: Se prepararn a partir de los registros de pedidos suministrados y se tendr en
cuenta que: Toda facturacin emitida implica la existencia de un pedido autorizado, preparado y
despachado con las autorizaciones, aprobaciones y firmas correspondientes. La factura va
supeditada y ligada a la gua de remisin firmada.
b) Comprobacin autorizacin: La factura emitida implica la autorizacin del responsable de
facturacin.
c) Control y seguimiento: Las facturas deben ser emitidas por orden numrico secuencial e incluirse
en un registro de facturas emitidas. Es conveniente que las facturas se archiven junto con las guas
firmadas por los clientes.

4. Devolucin de ventas:
a) Autorizacin devolucin: El responsable correspondiente ser quin, una vez analizada la causa de
la devolucin, la aprobar.
b) Parte de devolucin: Documento en el que se sealar, adems de las causas, los productos,
cantidades, clientes, nmero de pedido, etc. Y sern firmados por el responsable.
c) Registro de devoluciones de ventas: El cual se llevar en un orden secuencial.
5. Reclamaciones:
Conviene tener un control de las distintas reclamaciones que se producen y sus causas.
6. Contabilizacin:

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Tras la anotacin en los registros contables de las facturas y notas de abono autorizadas, se controlar y
clasificar las facturas mediante el archivo de las mismas en un orden numrico secuencial. Adems de
manera peridica se realizarn conciliaciones del saldo contable de ventas con los registros de facturas
emitidas.
La composicin de los procesos de una venta, con los flujos de documentos y los principales controles sera
esquemticamente as:

PROCESOS

Registro
cuentas x
cobrar

DOCUMENTOS

Solicitud Pedido

CONTROLES

Nu meracin correlat iva.

Detalle product cantidad
Fecha de envo
Precio, cliente.
Firma.

DEPARTAMENTO

VENTAS

Despacho
pedido

Facturacin

Nota de pedido o
Gua de
Remisin

Factura venta

Nu meracin correlat iva.

Conexin con pedido.
Naturaleza-volu men
Verificacin salidas
Registro pedidos
Firma y conforme.

Conexin gua pedido

- Co mprobacin cantidad,
precio, clculos.
Registro facturas
emitidas
Firma y sello conforme.

ALMACN

FACTURACIN

ADMINISTRACIN

Contabilizacin

Archivo

-Codificacin, orden
secuencial.
-Conciliaciones con
registro facturas emitidas.
-Reg istro cuentas de
clientes

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En el ciclo de ventas los controles fundamentales a tener en cuenta son:

a) Asignacin de responsabilidades y de autoridad a personas apropiadas y de acuerdo con las polticas
establecidas con el objeto de:
Lograr definir los requisitos que deben cumplir los clientes para su seleccin y su posterior
aprobacin del crdito tomando como base su estabilidad financiera.
Determinar precios de venta, los mismos que tendrn que ser aprobados por la Direccin,
siendo recomendable que existan revisiones peridicas por personal independiente al ciclo.
Con ello se excluye el riesgo e aceptar pedidos de clientes a precios o condiciones no
autorizadas.
Aceptar los pedidos de los clientes, controlar el despacho, devoluciones y reclamaciones de
productos.
Autorizar situaciones especficas o anmalas que impliquen ajustes en las polticas
previamente definidas.
b) Segregacin de funciones en las diferentes actividades de registro de pedidos, crditos, despacho de
mercancas, facturacin, cobros y contabilizacin:
c) Formalizacin y preparacin de pedidos de clientes solamente cuando exista la oportuna aprobacin de
los mismos. Se tendr en cuenta:
Al captarse un pedido, se deber tener la aprobacin (precio, condiciones, descuentos y
despacho); adems de la autorizacin de crdito.
La utilizacin de documentos pre-numerados.
Inspecciones sistemticas de las notas de pedido y seguimiento de la preparacin de
pedidos.
d) Prestacin de servicios de mercancas de una manera correcta y siempre con las autorizaciones
correspondientes. A considerar:
Confeccin de guas de remisin con numeracin.
Verificacin de que las mercancas preparadas para enviar son las que constan en las
rdenes de entrega.

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Conciliacin de los pedidos autorizados a preparar con los pedidos preparados a enviar.
e) Facturacin de todas las entregas efectuadas, previa comprobacin y aprobacin de la documentacin
de las mismas. A tener en cuenta lo siguiente:
Conexin de las rdenes de entrega con la factura mediante pre numeracin de las
mismas.
Enlace de las salidas segn el inventario permanente de existencias con las cantidades
facturadas.
Verificacin, por parte de un personal ajeno al departamento de facturacin, de las
cantidades, precios y condiciones en las facturas con las polticas de precios
establecidas.
f) Transferencia de las transacciones de ventas a los registros contables con la adecuada clasificacin y
valoracin y en el perodo contable correcto. Se considerar:
Definicin de un plan de cuentas explicativo, adaptado a la operativa de la entidad, que
facilite el registro de las distintas transacciones de ventas.
Contar con formatos contables pre numerados.
Conciliaciones peridicas entre el registro de facturas emitidas y los saldos contables
del mayor.
Verificacin de la documentacin con los registros contables.
g) Salvaguarda y custodia de los registros de ventas, facturacin, cuantas a cobrar, cobros y de toda la
documentacin importante generada.
Custodia pre numerada de documentos.
Restricciones para acceder a documentos, formatos, etc.

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CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO VENTAS

SI
1. Se tiene un adecuado control sobre las rdenes de
ventas?
2. Se realizan revisiones de los pedidos de clientes?
Aprueba el departamento de ventas los pedidos
recibidos de los clientes?
3. Aprueba el departamento de crditos los pedidos de
los clientes?
4. El departamento de crdito es independiente del
departamento de ventas?
5. Se mantiene un registro de pedidos autorizados pre
numerado? Se actualiza a medida que se van
suministrando los pedidos?
6. Se mantiene un control sobre las rdenes pendientes?
7. Se cotejan las rdenes de ventas con ms facturas de
ventas?
8. Se efectan embarques una vez que hayan sido
autorizados?
9. Se elaboran documentos simultneamente los
siguientes documentos? Facturas? Guas de Remisin?
10. Se numera por el impresor en forma anticipada y
consecutiva las facturas?
11. Se conservan las facturas que se consideran nulas?
12. Existe un registro de facturas emitidas?
13. Es el departamento de facturacin independiente de
los de cobro?
14. Se concilian peridicamente las cifras de ventas
(facturacin) con los registros contables?

NO

COMENTARIOS

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CONTROL INTERNO DE INGRESOS

El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar
por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los
clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por el cliente de los servicios que presta la empresa,
mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de estos el efectivo. De esto que el ciclo de ingresos
es el ciclo en que el control fsico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinacin del
costo de ventas es una funcin contable que puede determinarse aqu.
Las funciones tpicas, asientos contables comunes, formas y documentos importantes del ciclo de ingresos son
aquellas que podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las
mismas debern servir tan solo como una gua general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del
control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables comunes, formas
y documentos importantes se deber efectuar para cada caso en particular.
FUNCIONES TPICAS
Otorgamiento de crdito.
Toma de pedidos.
Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin de servicio.
Facturacin.
Contabilizacin de comisiones.
Contabilizacin de garantas.
Cuentas por cobrar.
Cobranza.
Ingreso del efectivo.
Ajuste de facturas y/o notas de crdito.
Determinacin del costo de ventas.

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ASIENTOS CONTABLES COMUNES

Ventas.
Costo de ventas.
Ingresos de caja.
Devoluciones y rebaja sobre ventas.
Descuentos por pronto pago.
Provisiones para cuenta de cobranza dudosa.
Gastos de comisiones.
Creacin de pasivos por el IGV.
Provisiones por gasto de garanta.
FORMAS Y DOCUMENTOS IMPORTANTES
Pedidos de clientes.
Ordenes de venta y embarque.
Facturas de venta.
Notas de crdito por devoluciones y rebajas sobre ventas.
Avisos de remesas de cliente.
BASES USUALES DE DATOS
Listas y/o archivos maestros de clientes y de crdito.
Catlogos de productos y listados o archivos de precios.
Archivos de rdenes de clientes pendientes por abastecer.
Estadsticas de venta.
Diario de ventas.
ENLACES CON OTROS CICLOS
Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorera.
Embarques de productos que se relacionan con el ciclo de produccin.
Concentraciones de actividades que se relacionan con el ciclo de informe financiero.

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DESIGNACIONES EN EL TEMA DE INGRESOS

Designar responsables de preparacin o toma de pedidos de venta.
Designar responsables de aprobacin de crditos.
Designar responsables para la entrega de mercanca.
Designar responsable de despachos.
Designar responsable de facturacin.
Designar responsable de verificacin de facturas.
Designar responsable de manejo de cuentas de control
Designar responsable del manejo de las cuentas del Mayor Clientes
Designar responsable de aprobacin de devoluciones y descuentos.
Designar responsable para autorizacin de castigo de cuentas morosas e incobrables.

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CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

DESCRIPCION
Se incluyen las cuentas originadas por ventas de bienes y servicios objeto de la actividad de la empresa y las
deudas que surgen de ingresos por la realizacin de otras actividades no habitualmente en el negocio.
Las cuentas de deudores por operaciones representan el derecho de la empresa y recibir ciertas sumas de dinero
de terceros.
Las cuentas de ventas representan el producto de la enajenacin de bienes y de la prestacin de servicios.
CONTROL INTERNO
Una caracterstica fundamental de un buen control es la subdivisin de funciones, este principio exige:
1. El custodio de los documentos no tenga acceso al efectivo ni a los registros generales de contabilidad.
2. El funcionario responsable, que no guarde las notas, autorice la aceptacin y la renovacin de los
documentos.
3. La cancelacin de los documentos no cobrados debern aprobarla por escrito los funcionarios
responsables y se adoptaran mtodos eficaces para darles seguimiento.
Si la aceptacin de un documento por cobrar recibido de un cliente requiere la aprobacin escrita de un
funcionario, disminuye considerablemente la probabilidad de que se falsifiquen documentos para cancelar un
robo. Se exigirn la misma revisin y aprobacin al renovar un documento; de lo contrario ser ms fcil desviar
efectivo cuando se cobre la nota y ocultar el faltante renovndolo en forma ficticia. La proteccin brindada por
este procedimiento de aprobacin ejecutiva de los documentos ser ms solida, si el departamento de auditora
los confirmara peridicamente con quienes los elaboran.
Para que exista un control interno adecuado sobre las ventas a crdito y sus respectivas cuentas por cobrar, ser
necesario segregar las funciones de tal manera que se dividan las responsabilidades respecto de:
La elaboracin de la orden de venta.
La aprobacin del crdito
La entrega de las mercancas que se hayan de embarcar
El embarque
La facturacin a la clientela

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La verificacin de las facturas

La afectacin de la cuenta de control, clientes.
La afectacin a las cuentas del mayor auxiliar de clientes.
El cobro de las cuentas, la contabilizacin del efectivo recibido y el depsito del efectivo al banco.
Un control interno adecuado sobre las cuentas por cobrar incluye una contabilizacin adecuada de la mercanca
devuelta, un control apropiado sobre los artculos devueltos y la aprobacin de las cuentas que se hayan de
cancelar por incobrables. Peridicamente se deber hacer un anlisis de antigedad de saldos para poder
determinar la eficiencia en la operacin de los departamentos de crdito y cobranzas.
Podemos concluir diciendo que un control interno adecuado sobre las cuentas por cobrar incluye:
-

Debe habilitarse una cuenta auxiliar para cada cliente, funcionario y empleado.

El otorgamiento de crdito a clientes, funcionarios y empleados se efectuar sobre la base de las

polticas establecidas por la institucin.

Deben realizarse arqueos peridicos de los documentos al cobro, para conciliarlos con los libros de
contabilidad.

Deber existir una rotacin de los empleados en sus puestos, exigindose que las personas encargadas
de puestos claves tomen sus vacaciones.

La adecuada aprobacin de las devoluciones y descuentos sobre ventas, de las cancelaciones de las
cuentas como incobrables, debiendo ser dichas funciones independientes de la relacionada con la
recepcin de efectivo.

De ser posible, deber existir una rotacin de los empleados en sus puestos, exigindose que las
personas encargadas de puestos claves tomen sus vacaciones. De esta manera se reduce las
posibilidades de fraude.

El control interno de los documentos por cobrar sigue el mismo patrn general al de las cuentas por cobrar.
Una vez que se haya autorizado la recepcin de los documentos por cobrar, deber mantenerse un control
adecuado sobre ellos, tomando las precauciones apropiadas respecto de su cobranza. Un control interno
apropiado requiere adems que:
-

El encargado de custodiar dichos documentos no tenga acceso al efectivo o a los registros

contables principales.

Un funcionario responsable que no tenga acceso a los documentos apruebe las renovaciones de los
documentos, por escrito.

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Un funcionario responsable quien no tenga acceso al efectivo o a los documentos autorice por
escrito las cancelaciones por incobrables con respecto a los documentos no pagados.

Que se sigan procedimientos adecuados para seguir el curso de los documentos no pagados.

El rea de clientes refleja el resultado de reconocer las deudas relacionadas normalmente con las ventas de
bienes y prestacin de servicios.
A continuacin se presentan varios procedimientos especficos que son indicativos de un buen control interno
contable sobre las cuentas por cobrar. Como es natural los controles sobre las partidas por cobrar se
superponen sobre los controles de otras reas tales como efectivo, ventas y devoluciones de ventas.
a. Separacin de deberes: A las personas que llevan los detalles de las cuentas por cobrar no se les deben
asignar tareas relacionadas con cobros, cancelacin de cuentas malas, emisin de notas de crdito,
inventarios o facturacin. Estas combinaciones de trabajos pueden permitir la ocultacin de desfalcos
de efectivo o de inventarios, as como crditos no autorizados a ciertas cuentas por cobrar.
b. Autorizaciones: Deben existir procedimientos formales para la aprobacin de cancelaciones de cuentas
malas, devoluciones de ventas, emisin de notas de crdito, o cualquier operacin que disminuya las
cuentas por cobrar.
Cualquier mtodo de acreditar las cuentas por cobrar sin la debida autorizacin puede ser utilizado para
llevar a cabo u ocultar un desfalco. El auditor debe interesarse en el efectivo. Si una cuenta fuera pagada
y se sustrajera el efectivo, se podra esconder esta actividad registrando un crdito en la cuenta por una
devolucin en ventas o una cancelacin por cuentas malas. Tambin las cuentas creadas para reflejar a
clientes ficticios se pueden eliminar de los libros de mediante estos crditos no relacionados con el
efectivo. La autorizacin para una devolucin en ventas se confirmara revisando el informe de
recepcin del articulo devuelto, y en el caso de una cancelacin por cuentas malas se comprueba
examinando adems los archivos de correspondencia.
c. Procedimientos de facturacin: En muchos casos los desfalcos no ocultos se pueden descubrir si un cliente
recibe un estado de cuenta no correcto, por ejemplo, el desfalco utilizando las cuentas por cobrar
ocasionara demoras en acreditar la cuenta del cliente, por cuyo motivo su saldo ser mayor de lo
correcto. Para evitar que lo descubran, un empleado deshonesto puede intentar evitar o interceptar la
facturacin de ciertas cuentas. Para impedir esto, el control interno sobre la facturacin debe ser
diseado de tal modo que los trabajos de facturacin lo realicen personas que no manejan cobranzas
o que no tienen acceso a los inventarios.

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Adems, la emisin de remisiones o cualquier otra facturacin inicial debe quedar coordinada con los
embarques de mercancas. Esto asegura que resulte imposible eliminar la facturacin de embarques
para ciertas cuentas, y no permite que se enven mercancas gratis a ciertos clientes.
El sistema de control interno en el rea de clientes abarca todos aquellos controles y procedimientos
que harn que se alcancen los siguientes objetivos:
Objetivo 1: Las cuentas a cobrar de clientes estarn correctamente registradas, valoradas y
clasificadas en los estados contables, y procedern de transacciones previamente autorizadas.
Objetivo 2: Los saldos de las cuentas a cobrar estarn sujetos a un control del crdito en cuanto
a su identificacin, vencimiento y seguimiento de saldos vencidos y no liquidados.
Objetivo 3: La cobrabilidad de los saldos ser efectiva, dotndose una provisin contables,
previa autorizacin del responsable correspondiente en los saldos de dudosa cobrabilidad.
Objetivo 4: Salvaguardia y custodia de las cuentas a cobrar y efectivo recibido de los mismos.
Objetivo 5: Segregacin apropiada de funciones para optimizar y evitar riesgos en los
procedimientos de control.
Objetivo 6: Operan de acuerdo con las polticas y criterios definidos por la Direccin de la
Entidad.
Todo ello favorece y colabora a que la informacin financiera-contable, reflejada en los estados
financieros, sea ms fiable y adecuada. As pues, el alcance de estos objetivos dar lugar a la vez a
asegurar, principalmente, que:
Las cuentas a cobrar detalladas en las cuentas contables corresponden a deudas de
transacciones aprobadas e incluidas en el periodo a que corresponden y sern los saldos a
cobrara en un corto plazo.
Las provisiones de deudores de dudoso cobro reflejadas en los estados financieros son
suficientes, adecuadas y cuentan con los criterios y aprobacin de la Direccin.
Existencia de un control individualizado de de clientes en cuanto a su saldo, crdito, limites,
antigedades y seguimiento de deudas incobrables.

P g i n a | 24

PROCEDIMIENTOS Y CONTROLES
Los procedimientos y controles en el rea de cuentas a cobrar dependern fundamentalmente de las distintas
variables que operen en la actividad del negocio y del volumen de las mismas. Podramos distinguir las
siguientes:
Nmero de clientes existentes en la entidad y tipo, caractersticas del cliente.
Estructura organizativa y operativa.
Polticas y criterios establecidos por la entidad (concesin de crditos, lmites, condiciones, etc.)
Medios y equipos para la gestin y control de clientes y otras cuentas a cobrar.
Centralizacin o no del departamento de clientes o control de las cuentas a cobrar.
Con carcter global, para el cumplimiento de los objetivos, es necesario considerar los siguientes controles,
dando lugar as a una fiabilidad en la informacin financiera-contable para la toma de decisiones:
1. Referente al objetivo 1: correcto registro, valoracin y clasificacin en las cuentas contables de las cuentas
a cobrar, previa autorizacin de las transacciones que las generan.
a. La anotacin en los registros contables de una cuenta a cobrar de clientes u otras deudas
comerciales, a raz de una venta u otro ingreso. implicar la realizacin de anterior de una serie de
controles derivados del sistema o ciclo de ventas.
b. En las cuentas a cobrar, y principalmente en la cuenta de clientes, se tendrn en cuenta:
El saldo total de los clientes registrados en contabilidad, deber estar soportado y desglosado por
una relacin de saldos individualizados de clientes.
Este detalle suele llevarse de una manera o mediante un fichero extracontable, el cual no est
integrado directamente en el sistema contable, pero s que, de un modo u otro, debe volcar a la
contabilidad. Esta composicin o listado de clientes detallar:
Nmero o cdigo del cliente o nmero de cuenta del cliente.
Nombre del cliente.
Saldo del cliente.
Las fichas auxiliares de cada cliente especificaran toda la informacin detallada ntegramente de la
composicin del saldo, es decir:

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Fecha de la operacin.
Concepto.
Numero de factura.
Fecha de vencimiento.
Importe y total.
Peridicamente se conciliar, con carcter mensual, el total de la relacin de los saldos individuales
de clientes (auxiliares) con el saldo de la cuentas de clientes del mayor.
MODELO DE COMPOSICION DE SALDO DE CLIENTES

EM PRESA : XXX, S.A

FECHA
BALANCE DE CLIENTES AL (FECHA)
NMERO
CLIENTE
N DE C UENTA
SALDO
CDIGO DEL
CLIENTE
1
Cliente X
4300001
123.243
2
Cliente Y
4300002
88.901
3
Cliente Z
4300003
45.309
.

.
..

.
..

TOTAL
..

Estos Listados - Resumen de clientes se derivaran a su vez de cada uno de de los clientes individualizados para
cada cliente en donde se recoger todo el movimiento que ha generado dicho saldo final.
FICHA AUXILIAR DEL CLIENTE
EM PRESA : XXX, S.A
FECHA:
FICHA AUXILIAR CLIENTE A
Cliente: Cliente X
N Cuenta. 430001
Fecha de
Concepto
N justificante
Total
Operacin
(Nfact.vto)
de cargo
Deuda
20/ 06/ 11

002-50236
TOTAL

250985

Movimiento
Abono

SALDO

623.243

500.00

123.243

..

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Los saldos existentes en las cuentas de clientes convendrn confirmarlos peridicamente y aclarar posibles
diferencias. Existir una lista de control de la relacin de efectos a cobrar en donde se ir comprobando el pago
de los mismos en sus fechas de vencimiento.
MODELO DE CONTROL DE EFECTOS EMITIDOS A COBRAR

EM PRESA : BAUTISTA S.A

FECHA:

Fecha de
Operacin
12/ 04/ 11
24/ 05/ 11

EFECTOS EMITIDOS
A COB RAR PENDIENTES VENCIMIENTO
Nmero
Numero
Importe
Cliente
Efecto
factura
123456
400032
123.654
Cliente XX
123654
400067
48.876
Cliente ZZ
TOTAL

2.

Vencimiento
12/ 06/ xx
24/ 07/ xx

..

Referente al objetivo 2: Control del crdito (identificacin, vencimiento y seguimiento)

El departamento de crditos ser quien se responsabilice del control de las cuentas a cobrar en lo
referente a:
Establecimiento y aprobacin de los lmites de crdito y autorizacin de los lmites o
cancelacin del crdito.
Anlisis de la cobrabilidad de saldos.
Anlisis de la antigedad de la deuda por clientes.
Tramitacin de la sistemtica de cobro.
Control de vencimientos y seguimiento de las deudas a cobrar.
Se confeccionarn detalle de control de cobrabilidad de clientes en los que se reflejaran las deudas a
cobrar, los limites de crdito y los excesos de crdito, en su caso los cuales sern identificados para
la correspondiente autorizacin o corte del crdito. Los casos de clientes que hayan dado lugar a
excesos en el crdito habrn contado con la autorizacin de la Direccin.
Se determinar peridicamente la antigedad de la deuda de clientes y otros deudores comerciales y
no comerciales. Normalmente esta relacin de saldos se preparar en los cierres contables
mensuales con el objeto de:
Analizar las cuentas de clientes con deudas vencidas y de antigedad importante.

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Adoptar medidas para el seguimiento y recuperacin de deudas antiguas.

Conseguir la aceptacin de esta deuda por parte del cliente para asegurara el cobro.
Calcular las provisiones contables y fiscales para insolvencias, siguiendo los criterios y normas
mercantiles correspondientes.
Autorizar la cancelacin de saldos incobrables. En los casos de cancelaciones contables de
saldos por incobrables se deber llevar un control extracontable de las mismas a pesar de la muy
difcil recuperacin futura de los saldos.
DETALLE DE ANTIGEDAD DE SALDO DE CLIENTES

EMPRESA: XXX, S.A

FECHA:

ANTIGEDAD
RELACIN DE ANTIGEDAD DE S ALDOS DE CLIENTES
DE SALDOS
Cdig
o
cliente

3.

Client
e

Total
Deuda

Deuda
Corrient
e

0/6
meses

7/12
meses

13/24
meses

..
..
Referente al objetivo 3:TOTAL
Provisin contable
de los..
saldos de..
dudosa ..
cobrabilidad

Ms de
24
meses

Comentario
s

..

Se realizar una revisin y anlisis minucioso de los estados financieros de cuentas y se efectuaran
investigaciones de las facturas o deudas vencidas y no liquidadas (antigedad de saldos).

Existir y se mantendr una relacin histrica detallada de todos los clientes y deudores catalogados
como de dudoso cobro. En este desglose se reflejara el cliente, la deuda provisionada y la causa (por
ejemplo: suspensin de pagos, quiebra, liquidacin, moroso, desaparecido, antigedad de deuda, etc.).
El saldo total de este detalle ir aumentando en base a las nuevas provisiones de clientes y
disminuyendo a raz de recuperaciones de deudas provisionadas y cancelaciones definitivas por
incobrables. El total deber de coincidir con la cifra total de dudoso cobro registrado en las cuentas
contables.

4.

Referente al objetivo 4: Salvaguardia y custodia

El acceso a las cuentas a cobrar y cobros de clientes estar restringido y limitado a quienes estn
autorizados para la utilizacin de los mismos.

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Se utilizaran dispositivos de seguridad para prevenir y detectar situaciones de alarma (incendio,

vigilancia, etc.)
Las cuentas y los efectos a cobrar estarn apropiadamente protegidos para evitar manipulaciones
fraudulentas (documentos en lugares adecuados y seguros, en cajas fuertes). A la vez los datos y
archivos informticos se protegern contra accesos no autorizados.
5.

Referente al objetivo 5: Segregacin de funciones

Las funciones de mantenimiento y seguimiento de las cuentas por cobrar, el manejo y control de cobros
y la contabilizacin de los mismos estarn adecuadamente segregados con el objeto de evitar
deficiencias e irregularidades en el control. As pues:
La persona responsable de los registros auxiliares de clientes no estar autorizada ni tendr acceso
al manejo de efectivo ni a la custodia o control de recibos.
El responsable del manejo y control de efectivo (cobros) no estar autorizado a firmar cheques, ni
se encargara de las conciliaciones bancarias y tampoco acceder a los registros contables.

6. Referente al objetivo 6: Operando de acuerdo con las polticas definidas

Se establecer un manual de procedimientos, aprobado la Direccin, en donde se detallan las polticas,
procesos y criterios a mantener y a ejecutar en el rea de cuentas a cobrar en general. Principalmente se
constatar:
Criterios a seguir en la concesin de crditos a clientes.
Polticas y criterios en la aplicacin de provisiones por clientes de dudosa cobrabilidad.
Conciliaciones peridicas de los registros auxiliares con los estados financieros.
Informes internos de antigedad de saldos de cuentas a cobrar, cancelaciones de cuentas
incobrables, gestiones, tramitacin y recuperacin de impagados, etc.
Control, seguimiento y supervisin del cobro de las cuentas a cobrar.
Plan de verificacin, comprobacin y cumplimiento de controles definidos (normalmente se
realizar por personas independientes o externas: auditores internos, auditores externos, personas
de otros departamentos, etc.).

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ESQUEMA CUESTIONARIO
1.-

Se llevan unos registros auxiliares individualizados de las cuentas a cobrar?

2.-

Existe algn otro tipo de control independiente extracontable de las cuentas a cobrar?

3.-

Se elaboran con asiduidad y detalle las composiciones de los saldos a cobrar? Se cuadran con los
registros contables? Se tiene un detalle de la antigedad de los saldos?

4.-

Se realizan comprobaciones peridicas (mnimo mensualmente) de los registros auxiliares de las cuentas
a cobrar con los saldos del mayor?

5.-

Se concilian los saldos de las cuentas individualizadas de clientes de una manera peridica enviando
para ello los extractos bancarios de cuentas de los clientes? Con qu frecuencia? Se realizan o se
supervisan por personal externo? La persona o personas que se responsabilizan de las cuentas a cobrar
autorizados y conceden los crditos? Realizan la facturacin o controlan los registros de ventas?
Autorizan la regularizacin de cuentas incobrables? Manejan y controlan el efectivo?

6.-

Se llevan unos registros de los efectos comerciales a cobrar?

7.-

Quin es el responsable en la custodia de los efectos? Cmo y dnde se encuentran custodiados?

8.-

Existe un registro control sobre los efectos descontados pendientes de vencimiento?

9.-

Los efectos impagados Cmo son tramitados y quienes gestiona la recuperacin de los mismos?

10.- Quin es el responsable de aprobar un cambio de las condiciones de crdito sobre una cuenta a cobrar ya
registrada contablemente?
11.- Se establecern detalles de antigedades del saldo de las cuentas a cobrar para su revisin y seguimiento
de deudas?
12.- Se tienen definidos unos procedimientos de persecucin de deudas atrasadas?

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CONTROL INTERNO SOBRE EGRESOS

El dinero recibido disponible en diversas formas est ahora en condiciones de ser usado por la organizacin:
para la compra de facilidades de operacin, pagos de gastos e inversiones.
AUDITORIA DE GASTOS
Se define al gasto como "el decremento bruto de activos o incremento de pasivos, con efecto en su utilidad neta
durante un perodo como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y
que tienen como consecuencia la generacin de ingresos".
Por otro lado, se seala que las partidas extraordinarias son eventos y transacciones que deben reunir
simultneamente las dos condiciones siguientes:
NO USUALES.- El evento o transaccin correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y
debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales y tpicas de la entidad dentro del
entorno en que opera".
NO FRECUENTE.- El evento o transaccin correspondiente no ha sido ni se prev recurrente,
tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad.
Los objetivos de auditora de la revisin de gastos son los siguientes
Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas y que corresponden a los
fines propios de la entidad.
Verificar que se encuentren registrados todos los gastos que corresponden al periodo revisado y que no
se incluyan transacciones de periodos anteriores o posteriores.
Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.
Comprobar que los gastos estn adecuadamente contabilizados y presentados, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
El objetivo general es que esos egresos sean valederos y para propsitos propios, que sean razonables con el
beneficio recibido y que la cuantificacin de las erogaciones sea correcta.
Los principales aspectos de control pueden ser :

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SEPARACIN DE LA FUNCIN DE EGRESOS: Las recepciones a caja y los egresos de caja,

en el proceso total de caja, necesitan separarse tanto como sea posible. El ingreso recibido ha sido
canalizado al rea central de depsito y ahora la fase del ingreso debe ser manejada y controlada por
separado.

DOCUMENTACION SOPORTE PARA LA LIQUIDACION DE CUENTAS POR PAGAR:

En la mayora de las operaciones financieras los principales tipos de gastos son procesados a travs de
la creacin de cuentas por pagar, mismas que son subsecuentemente liquidadas va egresos de caja,
simultneamente el egreso es, por lo regular revisado para validar el concepto a pagar y la poca del
pago.
FONDOS DE CAJA CHICA: Existen situaciones en las cuales los importes son tan pequeos que
no justifican la aplicacin del procedimiento formal de egresos, en tales circunstancias la caja se debe
adecuar para estar en condiciones de cubrir esas necesidades, el cual se cubre por medio del
establecimiento de un fondo fijo.

USO DE FONDOS PARA ANTICIPOS: En algunas situaciones de determinado nivel se torna til
o necesario emitir cheques en calidad de anticipos para gastos.

CONTROL DE FIRMAS DE CHEQUES: En la mayora de las situaciones es til requerir dos

firmas de los cheques. Esto sirve como chequeo cruzado entre una persona y otra, este procedimiento
es til tanto para prevenir fraudes y errores como para tener cuidado y juicio sobre lo que se est
ejerciendo.

DESIGNACION DE BENEFICIARIOS DE CHEQUES: Es importante que todos los cheques

emitidos se paguen a los individuos especficos o firmas de quienes se obtuvieron los bienes y servicios.
Para el desarrollo del presente trabajo trabajaremos los egresos representativos de compras y cuentas por pagar
por su directa interrelacin, dejando los anteriores gastos mencionados como personal, de funcionamiento, etc
omitidos para desarrollar ms apropiadamente los dos egresos mencionados.

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CONTROL INTERNO SOBRE COMPRAS

Es el plan de organizacin entre el sistema de contabilidad, funciones de empleados y procedimientos

coordinados que tienen por objeto obtener informacin segura, oportuna y confiable, as como promover la
eficiencia de operaciones de adquisicin o compra.
Un control interno adecuado para las adquisiciones de activos requiere que la funcin de compras est
segregada tanto de la recepcin del activo, como del registro de la compra y de su pago subsecuente. Un
departamento de compras especializado deber poseer amplias facultades y exclusividad en la colocacin de
rdenes de compras relacionadas con los activos, una vez que las rdenes hayan sido debidamente autorizadas
en su origen, y luego aprobadas. Los siguientes pasos estn involucrados en un debido control interno de las
compras.
La requisicin de compra. El departamento o persona que solicite un artculo deber enviar una requisicin
debidamente autorizada al departamento de compras. Es mediante la requisicin de compras que se
inicia el trmite por parte del departamento de compras para la adquisicin del artculo solicitado.
La Orden de compra. Despus de la aprobacin por el funcionario indicado, el departamento de compras
coloca el pedido al proveedor de acuerdo con la poltica de la compaa referente a la calidad, precio,
cantidad y embarque. Las rdenes de compra debern estar numeradas anticipadamente y en forma
consecutiva, manteniendo un control sobre el nmero de todas ellas y si un pedido fuese cancelado o
bien si fuese rechazado por el proveedor, todas las copias debern recobrarse y archivarse.
Recepcin. Todos los artculos comprados debern ser entregados a un departamento centralizado de
recepciones en donde se cuentan y se inspeccionan de acuerdo con las especificaciones.
Facturas de los proveedores y Pago. Las facturas debern ser comparadas con la copia de la orden de compra
e informe de recepcin y contabilidad verificar las sumas y datos consignados en ella. Antes de pagar
una factura sta y toda la documentacin relacionada con la compra debern ser aprobadas por la
persona encargada de autorizar los desembolsos de efectivo.
1. PRINCIPIOS:
La funcin de registro de operaciones de compras ser exclusiva del departamento de contabilidad.

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El trabajo de los empleados del departamento de compras ser de complemento y no de revisin.

Ningn empleado del departamento de compras debe de tener acceso a los registros de contabilidad.
Separacin de funciones de adquisicin, pago y registro de compra.
2. OBJETIVOS:
Obtener informacin confiable, veraz y oportuna que ayude a una buena toma de decisiones.
Prevenir fraudes en compras por favoritismo en contabilidad.
Promover la eficiencia del personal de compras.
Localizar errores administrativos, contable y financieros.
3. LA FUNCION BASICA DE COMPRAS:
La funcin bsica es igual a cualquier rea de procuracin; proveer buenos productos o servicios, en el
momento y lugar oportunos.
Proveer buenos productos o servicios a buenos precios.
Determinar necesidades del producto o servicio.
Administrar, vigilar, autorizar dichas necesidades.
4. CONTROLES DEL CICLO DE COMPRAS:
Los aspectos del control a tener en cuenta en el ciclo de compras van a ser los siguientes:
a) Asignacin de responsabilidades y de autoridad a personas apropiadas y de acuerdo con las polticas
establecidas con el objeto de :
Seleccionar a proveedores y acordar las condiciones en cuanto a precios, descuentos por volumen,
crdito y disponibilidad de las entregas. Es conveniente que exista una verificacin peridica, por una
persona externa o independiente al ciclo, de que los proveedores seleccionados son los autorizados,
con ello se evita que se efecten compras a proveedores no autorizados o se paguen productos o
servicios ms altos que los acordados.
Determinar los tipos de mercaderas a comprar, sus lmites y las especificaciones de calidad de las
mismas. todas las ordenes de compras estarn aprobadas por el responsable de compras y se evitaran
los excesos en inventario a lo establecido, salvo los expresamente autorizados por la direccin de la
empresa, con ello se tiene la seguridad de solicitar el producto que se necesita, evitar compras

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anticipadas o con demasiada tardanza y que las mercancas renen las especificaciones de calidad
definidas por la empresa.
Preparar pedidos, aceptar o rechazar la entrada de mercancas, emitir las notas de abono y aprobar las
facturas recibidas.
b) Segregacin de funciones en las diferentes fases de solicitud y ejecucin de pedidos, recepcin, pagos y
funciones de contabilidad:
Segregacin de las funciones de compra con pagos y contabilizacin.
Segregacin en la preparacin, firma y entrega de cheque.
De esta manera se disminuye la posibilidad de errores no detectados o situaciones irregulares al estar el
proceso dividendo por personas distintas en las diferentes etapas de la transaccin.
c) Formalizacin de los pedidos de compra nicamente cuando tienen la oportuna aprobacin. Son
necesarios los siguientes controles:
Evidencia de la revisin y aprobacin del pedido por personal autorizado.
Control de documentos pre numerados.
Peridicas inspeccin para comprobar que los pedidos de compra estn completos y autorizados
(claves, productos, cantidad, cdigo, proveedores, etc.)
Seguimiento de pedidos autorizados no recibidos a travs de un registro de pedidos.
Con esto se asegura la inclusin de proveedores autorizados, calidad de las mercaderas, los pedidos necesarios
y precios acordados y autorizados.
d) Aceptacin de mercaderas recibidas previas solicitud y autorizacin de las mismas.
Se tendrn en cuenta:
Numeracin correlativa de los documentos generales en la recepcin.
Confeccin de un registro de entradas de mercaderas reflejando una numeracin de cada documento
recibido.
Comprobacin de las mercaderas recibidas con las rdenes de compra autorizadas correspondientes.
Actualizacin del registro de entradas de mercaderas pendientes de facturar (control de inventarios y
de cuentas a pagar).
Supervisin del responsable de la recepcin y evidencia constatada de su aprobacin que se generan.

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e) Registro de los pasivos adeudados a proveedores una vez comprobada y aprobada la documentacin de
los mismos, as como las facturas recibidas correspondientes.
Se controlar:
Verificacin de las cantidades, precios y condiciones de las facturas recibidas con las rdenes de
pedidos autorizadas, parte de entradas y albaranes de entrada aprobados. Aprobacin de las facturas
recibidas.
Comprobacin de los clculos aritmticos utilizacin de registros cronolgicos de recepcin de
suministros y su reconocimiento dentro del periodo contable correcto.
Consideracin de mercaderas en trnsito.
Verificacin de utilizacin de cdigos de proveedores y numeraciones de cuentas contables correctas.
f) Verificaciones del inventario permanente. Se considerarn :
Recuentos parciales a base de muestreos aleatorios.
Recuentos totales una vez al ao como mnimo
Anlisis de diferencias entre inventarios fsicos y registros contables.
Supervisin de las verificaciones por el personal designado.
Inspeccin del correcto funcionamiento de altas y bajas para el control de existencias.
g) Custodia de los registros de compras, entradas de mercancas y pagos, as como toda la documentacin
generada. Para ello se mantendrn :
Los archivos de la documentacin en lugares adecuados, con la seguridad y proteccin necesaria.
Copias de seguridad y restricciones en su acceso.
Custodia pre numerada de documentos.
Supervisin del responsable designado.

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CONTROL INTERNO SOBRE LAS CUENTAS POR PAGAR

Al pensar en el control interno sobre las cuentas por pagar, es importante reconocer que las cuentas por pagar
de una compaa son las cuentas por cobrar de otras. Por tanto, hay poco peligro de que pasen errores
inadvertidos en forma permanente; puesto que generalmente, los acreedores del cliente llevan un registro
completo de sus cuentas por cobrar e informarn al cliente si el pago no es recibido. sta caracterstica ayuda
tambin a los auditores a descubrir un fraude, puesto que el causante del hecho debe recibir las exigencias de
pago y responderlas. Algunas compaas por consiguiente, pueden escoger minimizar la contabilizacin de sus
pasivos y depender de los acreedores para atender algn aplazamiento en los pagos. Este punto de vista no es un
respaldo a la contabilizacin imprecisa o incompleta de la cuentas por pagar, sino solamente un reconocimiento
de que el inters propio de los acreedores constituye un control efectivo en la contabilizacin de las cuentas por
pagar, que no est presente en las cuentas por cobrar.
Los anlisis del control interno aplicables a las cuentas por pagar pueden extenderse lgicamente a todo el ciclo
de compras. En un sistema efectivo de compra, un departamento de control de almacenamiento o de inventario
preparar y aprobar la expedicin de una requisicin de compra que ser enviada al departamento de compras.
Al recibir la requisicin de compras:
Determinar si el artculo debe ser pedido
Seleccionar el proveedor, la calidad y el precio apropiados.
Luego, se expide una orden de compra para el pedido de los bienes. Deben enviarse rdenes de compra a los
departamentos de almacenamiento, recepcin y cuentas por pagar.
El departamento de recepcin debe ser independiente del departamento de compras. Cuando se reciben los
bienes, stos deben ser contados e inspeccionados. Deben ser preparados informes de entrada para todos los
bienes recibidos.
Dentro del departamento de cuentas (o de comprobantes) por pagar, todas las formas deben llevar el sello de la
fecha de entrada. Los comprobantes y otros documentos que se originan dentro del departamento pueden ser
controlados a travs del uso de nmeros seriales. Cada paso en la verificacin de una factura debe ser
evidenciado ingresando una fecha y firma en el comprobante. La comparacin de las cantidades enumeradas en
la factura con aquellas que aparecen en el informe de entrada y en la orden de compra evita el pago por cargos
por bienes que exceden aquellos pedidos y recibidos. La comparacin de los precios, descuentos y trminos de
despacho en la forma mostrada en la orden de compra y en la factura del proveedor proporciona una proteccin
contra el pago de precios excesivos.
La separacin de la funcin de verificacin y aprobacin de facturas de la funcin de desembolso del efectivo es

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otro paso que tiende a evitar errores y fraude. Antes de que el pago de las facturas sea aprobado, debe
presentarse evidencia escrita para mostrar que todos los aspectos de la transaccin han sido verificados. El
empleado que firma los cheques debe marcar con sello de PAGADO o perforar el comprobante o los
documentos de soporte, de manera que stos no puedan ser presentados para soportar el pago una segunda vez.
Otro control que los auditores pueden encontrar en un departamento de cuentas por pagar bien manejados es el
cruce o verificacin mensual de los registros detallados de las cuentas (o comprobantes) por pagar con la cuenta
de control del mayor general. Estas conciliaciones deben ser conservadas como evidencia del desempeo de
este procedimiento y como una ayuda para localizar cualquier error posterior.
os extractos de cuentas de los proveedores, deben ser conciliados con el mayor de cuentas por pagar o lista de
comprobantes sin utilizar, y cualquier discrepancia debe ser investigada completamente.

PROCEDIMIENTOS Y CONTROLES:
Para la definicin e implantacin de procedimiento y controles de las cuentas por pagar es necesario tener en
cuenta las distintas consideraciones que intervienen en la gestin del negocio. Desde el punto de vista
administrativo-contable pueden destacarse principalmente los siguientes:
Nmero de proveedores con que opera la entidad y sus caractersticas.

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Estructura operativa y organizativa (centralizacin o no de las compras, eleccin de proveedores por

una persona o varias).
Medios y equipos para la gestin y control de las cuentas por pagar.
La consecucin de los objetivos en esta rea se llevar a cabo mediante la implementacin de una serie de
controles y procesos; los cules desarrollarn un sistema de control interno correcto y adecuado. De manera
general se pueden detallar los siguientes:
Objetivo 1: Las cuentas por pagar procedentes de proveedores deben estar correctamente registradas,
clasificadas y valoradas en los Estados Financieros, procediendo de transacciones previamente autorizadas.

El registro y reconocimiento de las cuentas por pagar que surgen de la adquisicin de bienes o servicios,
significar la implementacin de una serie de medidas y controles. Estos controles se resumen en:
Seleccin y autorizacin de proveedores/acreedores; as como el acuerdo de condiciones
(precios, descuentos, crditos, fecha de entrega).
Revisin y aprobacin de las solicitudes de pedido de compra, las mismas que sern firmadas
por el responsable de compras.
Recepcin de los documentos de entrada de las mercancas, bienes o servicios; los cules sern
verificados con las entradas de stocks y con los correspondientes pedidos de compras.
Conciliacin y control de entre las facturas recibidas de proveedores, los documentos de
entrada y las rdenes de pedido.

Anotacin e inclusin de las facturas recibidas, una vez supervisadas y autorizadas, en un

registro de facturas recibidas y contabilizacin de las mismas en la cuenta individual
correspondiente de cada proveedor o acreedor.

Objetivo 2: Los pasivos incurridos con proveedores y acreedores estarn imputados en cuentas apropiadas
y se reflejarn en los perodos correspondientes.

Como soporte de la contabilizacin de las deudas con los proveedores y acreedores se utilizarn unos
formatos, los cules se adjuntarn a las facturas y en donde se detallar el cdigo correspondiente del
proveedor, las cuentas contables a asentar, el nmero de asiento y dems caractersticas que se crean
necesarias; as como la aprobacin de del responsable de administracin/contabilidad.

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EMPRESA:
PROVEEDORES/ACREEDORES
o NACIONA LES
o EXTRANJEROS
Cdigo del Proveedor/Acreedor_____________________
No mbre del Proveedor/Acreedor____________________
Cuenta Contable

--------------------------------------Responsable: Ad min istracin

Importe

PA GADO:

Estos formatos, sern archivados junto a los documentos de recepcin, pueden sustituirse por
impresiones de un sello en la propia factura recibida en donde se detallar la misma informacin que en
el formato anterior. Esto permitir:
El correcto registro de las cuentas por pagar con proveedores y acreedores.
Registro de pasivos por montos correctos.
La no duplicacin en el registro de pasivos.

Conciliacin de los documentos utilizados con los anotados en los registros contables.
Supervisin.

As mismo, se establecern procedimientos por escrito para la inclusin de todas las obligaciones con
los proveedores y acreedores en los cierres de los perodos (corte de operaciones de compras y
servicios), asegurando que las compras de bienes y servicios, cuyo suministro se ha realizado hasta el
final de cada perodo, estn registradas en los Estados Financieros de cada perodo. Para ello se tendr
en cuenta lo siguiente:
Anotacin de la recepcin de bienes en un registro detallado de entradas de una manera
cronolgica, con la finalidad de reconocer cada pasivo en el perodo contable apropiado.
Recepcin peridica y al final de cada perodo al Departamento de Contabilidad, procedente
del Departamento de Compras y de Almacn, de la relacin de pedidos servidos pendientes de

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facturar en el perodo (Registro de Pedidos recibidos) y la relacin de devoluciones y pendiente

de abonar (Registro de mercancas devueltas).
Integracin del registro detalle de existencias en los registros contables, dando lugar a que las
mercancas recibidas y la deuda correspondiente hayan sido contabilizadas en el mismo
perodo.
Comparacin de las facturas de proveedores con los documentos de recepcin, asegurando la
periodificacin adecuada al final de cada perodo.
Revisin de las facturas contabilizadas inmediatamente despus de cada perodo por si
pudieran corresponder al perodo correspondiente.
Objetivo 3: Los saldos de las cuentas a pagar estarn sujetas a un control de identificacin, vencimiento y
seguimiento de saldos a liquidar.
Se mantendr de una manera actualizada, un fichero maestro de proveedores en donde se recogern los
datos personales, condiciones y dems informacin diversa de cada proveedor. Esta ficha por
proveedor autorizada por el responsable o comit de compras, existir para todos los proveedores con
que opere la entidad y ser necesaria para todo el flujo de operaciones comerciales (contactos,
condiciones, productos, etc.)

EMPRESA:
FICHA DE PROVEEDORES

Cdigo del Proveedor ___________________

DATOS DEL PROVEEDOR
No mbre ____________________
Direccin_____________________
Telfono______________________

Fecha lt ima de actualizacin__________________

Forma de pago___________________
Da de pago_______________________
Fax______________________________

PRODUCTOS/PRECIOS
Co mercial_____________________

Ad ministrativo_____________________

OBS ERVACIONES________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
Autorizado
Responsable Co mpras
Fecha:

P g i n a | 41

Objetivo 4: Los pagos a proveedores y acreedores estarn siempre soportados de un pasivo contabilizado,
reconocido y justificado.

Los pagos a proveedores y acreedores realizados principalmente mediante cheques y transferencias

bancarias, se prepararn nicamente cuando exista evidencia de la validez de la transaccin, es decir
cuando procedan de facturas adecuadamente revisadas y autorizadas. Los controles a considerar son
los siguientes:
Registro pre numerado de pagos.
Aprobacin de pago.
Comprobacin del importe del cheque o transferencia emitida con cuenta a pagar
contabilizada.
Verificacin del pago con documentacin soporte autorizada.
Sello de pagado en documentacin original para evitar pagos duplicados.
Conciliaciones bancarias (control de cheques y transferencias emitidas).
Arqueos de caja para pagos en efectivo.

Objetivo 5: Segregacin apropiada de responsabilidades que asegure la consecucin de los controles y

procedimientos definidos.
Una adecuada segregacin de funciones favorecer a la consecucin de los objetivos de control. Las
funciones de mantenimiento de los registros y contabilizacin de las cuentas por pagar, realizacin de
los pedidos de compra y desempeo de funciones de pago estarn apropiadamente divididas con el
objeto de disminuir irregularidades durante las distintas etapas de una transaccin. Es decir:
Las personas responsables de la actividad de pedidos y tramitacin de compras no realizarn tareas
de recepcin, contabilizacin o pagos.
Las personas que desempean las funciones de pago no estarn involucradas en el registro de las
cuentas por pagar ni en el procesamiento de la documentacin de proveedores. (Por ejemplo: los
cheques se prepararn por

personas distintas de las que autoricen cualquier documento que d lugar a un

pago).

Todos estos objetivos colaborarn para mantener unos Estados Financieros adecuados, correctos y fiables; los cules sern

P g i n a | 42

necesarios para la toma de decisiones en la gestin de las entidades, asegurando de la misma manera la realizacin de los
siguientes propsitos:
Las cuentas por pagar por mercancas y servicios recibidos registrados en los libros
corresponden a saldos autnticos y reales y sern pagaderos nicamente a proveedores y
acreedores identificados y autorizados.
Todos los pasivos registrados de proveedores en las cuentas contables estn correctamente
descritos, clasificados e imputados a sus cuentas y en el perodo correspondiente.
Mantenimiento de un detalle de saldos individuales de las cuentas a pagar el cual cuadra con los
saldos del mayor.
Todas las obligaciones generadas con proveedores y acreedores comerciales estn
contabilizadas y reconocidas adecuadamente.

P g i n a | 43

EJEMPLO DIDACTICO
FLUJOGRAMA DE LA EMPRESA DICONOR S.A.C.
Leyenda practica:

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El siguiente ejemplo nos mostrara en manera sencilla el proceso operativo de una Compra en la empresa
trujillana DICONOR.SAC ubicada en la urb. California, de tal manera al detallar el proceso operativo
pondremos nfasis en el control interno que toma la empresa para realizar una evaluacin con las pautas
mencionadas sobre control interno de egresos, control interno de compras y las cuentas por pagar que se
generen.
CASO:
CONTEXTUALIZADO
La empresa DICONOR.SAC ha realizado una compra a su proveedor TUINIES.SA por un monto de S/.
3,250.00 al crdito plazo de 90 das recibiendo a cambio una letra por pagar, dicha compra ha sido realizada por
la demanda que tienen sus productos en el mercado trujillano y al da de hoy se realiza la entrega de nuestro
pedido como se explica con el siguiente diagrama de flujo:

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CONTROL INTERNO DEL ALMACEN

El objetivo de un sistema de almacenaje consiste en acumular, custodiar y controlar los inventarios de

materiales, materias primas y productos en proceso o semi-elaborados, con el propsito de nivelar los
intercambios entre compras y produccin. As mismo, este sector tiene a su cargo la custodia de bienes que no
son suministros de produccin, como los repuestos, papelera, herramientas, artculos de limpieza, etc.
FUNCIONES
Ingreso de materiales
Identificacin y catalogacin.
Ubicacin.
Custodia.
Recepcin de los pedidos de los sectores usuarios.
Despacho.
Registro de altas y bajas (administracin de inventarios).
Control de existencias.

La eficiencia de cualquier sistema de registraciones de salidas de mercaderas, por su precio de costo, est
condicionada a la perfecta organizacin y registro de los movimientos de entradas, salidas y almacenamiento de
los mismos.
OBJETIVOS DE AUDITORIA

Los principales objetivos del auditor en esta rea sol los de llegar a determinar:

1. Que las cantidades correspondientes a los saldos mostrados en el grupo de existencias, que figuran en el
balance e inventario, existen, no se han producido omisiones, figuran en los saldos del mayor y si todas
las existencias son propiedad de la empresa.
2. Que los productos estn valorizados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, aplicados con uniformidad en relacin al ejercicio anterior y correctamente presentados en

P g i n a | 46

el balance.
3. Comprobar si existe una provisin por depreciacin de existencias adecuada para prdidas para los
casos de:
Partidas de lento movimiento.
Partidas cuyo valor neto de realizacin o de mercado sea inferior al costo. Contrato a largo
plazo.
4. Determinar las restricciones que pudieran existir sobre el derecho de propiedad por parte de la empresa
(embargos, fianzas, garanta, pignoracin, etc.), y comprobar si stos estn recogidos en los estados
financieros.
5. Verificar si los mtodos de control interno relacionados con las entradas y salidas de mercanca son
adecuados y eficaces.
6. Comprobar la existencia de sistemas adecuados de custodia, proteccin, prevencin de daos o
prdidas y coberturas para las que pueden producirse.
7. Ratificar que los movimientos de existencias entre perodos consecutivos han sido debidamente
registrados en el perodo en el que se produjo el movimiento fsico.

MTODO DE DEPSITO DE MERCADERAS Y MATERIALES EN LOS

ALMACENES
Depende de las caractersticas de las mercaderas, materiales y productos que han de guardarse.
Cuando se trata de cantidades de materiales de considerable volumen y peso se almacenan, generalmente, en
sentido horizontal, sobre el suelo, entonces el almacn ofrecer ms ventajas para incorporar sin obstculos las
diversas mercaderas.

Cuando las mercaderas, productos, etc.; son de menor peso y tamao, se depositan en sentido vertical, en
estanteras, dando lugar a ocupar una extensin ms reducida.

La forma o formas de acondicionamiento y la extensin de los almacenes juega pape! importante en la

implementacin de los mtodos de control interno, variando con cada tipo de materia!, mercadera productos,
etc.

En todo almacn pequeo, mediano o grande de cualquier empresa comercial o industrial aqu en el Per y en
cualquier parte del mundo empresarial es importante e indispensable e! orden en e! acondicionamiento.

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CONDICIONES QUE DEBE REUNIR UN ALMACN

La forma, peso, volumen y cantidad de mercaderas, materiales y productos en existencia determina la

importancia y amplitud de los almacenes deben estar cerrados, de tal manera que el acceso al interior de los
mismos sea debidamente controlado.

Las entradas y salidas de existencias deben quedar registradas mediante rdenes escritas, autorizadas por
personal competente para los controles contables y de costos

Cuando los almacenes tienen los stocks suficientes, ser necesario extremar los controles, mediante una
apropiada educacin del personal o asistiendo a cursos de capacitacin o por medio de una vigilancia adecuada
en el interior de los depsitos, salas de venta

Cualquier descuido en los almacenes llevar aparejado un desajuste entre las tarjetas de kardex, almacn y
contabilidad, con la consiguiente duda sobre la eficiencia del control cuando esto suceda en forma inmediata
deben efectuarse las acciones ms adecuadas

Funcin de los almacenes cualquiera

sea el giro de negocio, la razn del funcionamiento de almacenes

puede sintetizarse en las necesidades que siguen :

Evitar que las mercaderas, materiales, productos estn dispersos en diferentes lugares, dificultando el
trnsito, sufriendo deterioros por estar a la intemperie
Evitar que las mercaderas, materiales y productos estn al alcance de cualquier persona, con riesgo de ser
sustrados o usados para otros fines.
Saber en

cualquier

momento,

dnde

estn

las

mercaderas, materiales, productos

cuando se requieran, evitando prdidas de tiempo en su bsqueda por diferentes sitios.

Control a los efectos de conocer la cantidad en existencia, para que no falte ninguna mercadera,
material o producto en perjuicio de la produccin, venta, o para evitar existencias desproporcionadas.
Control de las mercaderas, materiales, productos para los efectos de considerar los registros contables,
incluyendo los costos.
PERSONAL A CARGO DE LOS ALMACENES
La cantidad y competencia del personal encargado de los almacenes debe estar en funcin directa a la importancia
de los mismos, de los materiales, mercaderas, productos que se guardan, y de los sistemas de registracin

P g i n a | 48

implanten.
El personal que se ocupar de las tareas de recepcin y entrega deber conocer las caractersticas de las
mercaderas, materiales y productos, preferencialmente cuando las diferencias de calidades y medidas no surgen a la
simple vista.

La practica aconseja que debe limitarse el nmero de personas que tengan facultad para autorizar las entradas y
salidas de mercaderas, materiales y productos, etc.
Si bien debe cuidarse que sea lo ms limitado posible el nmero de personas investidas desautoridad para
ordenar el retiro de mercaderas, materiales y productos, no ser tan restringido como para obligar al personal a
desplazarse a mucha distancia de su lugar de trabajo para obtener la firma de los comprobantes de salida, porque
se resentira el normal desarrollo de la actividad de la empresa, privada o pblica
CENTRALIZACIN Y DESCENTRALIZACIN
Es otro problema de inters, no slo de organizacin, sino tambin de orden econmico y contable .no hay
duda que, a los efectos de un mejor control, el almacn o depsito nico es el ms conveniente sin embargo por
diversas razones, se hace aconsejable la descentralizacin. En empresas comerciales e industriales pequeas y
medianas en donde las labores se desarrollan en una sola rea geogrfica, no hay duda que es factible la
centralizacin de los almacenes. sin embargo, es inconveniente en empresas que desarrollan su actividad en un
territorio vasto, como ocurre con las empresas navieras, ferroviarias, petrolferas, etc., o tambin como en el caso
de las construcciones de casas y caminos, explotacin forestal, etc .este desdoblamiento de los almacenes
implica siempre un trabajo mayor para los controles administrativos; pero el recargo de tareas no deber ser
motivo de oposicin frente a las ventajas a obtenerse.
ORDENES DE COMPRA

Se destaca la conveniencia de la implantacin de las rdenes de compra como medida de un buen orden
administrativo, financiero y tcnico. Como norma general, debe establecerse que ningn material, mercaderas y
productos, deber ser adquirido sin que se emita una previa orden de compra, firmada por una persona
responsable de la empresa. La adquisicin de materiales, mercaderas y productos, deber llevarse a cabo en el
preciso momento que convenga a los intereses de la empresa; Esto significa que, no slo habrn de tenerse en
cuenta las necesidades inmediatas, sino tambin las futuras, cuando, por ejemplo, se observe alguna posibilidad
de restriccin en el mercado, o bien la conveniencia de aprovechar un buen precio, o una partida ventajosamente

P g i n a | 49

ofrecida.
Lo cierto es que, en esta materia, tampoco pueden establecerse normas precisas, ya que debe considerarse cada
ramo y cada tipo de empresa, debindose tener en cuenta, adems, la idiosincrasia del personal directivo, pues
no son raros los casos en que se hace cuestin personal, o de costumbre, en cuanto a la emisin de rdenes de
compra habr que ponderar todos esos factores, antes de dictarse normas que pueden ser resistidas, aunque
slo sea en forma pasiva, haciendo peligrar el xito del sistema implantado.

Como complemento de un sistema de rdenes de compras debe implantarse un rgimen de confrontacin

previa de precios se solicitarn, para cada caso, por lo menos dos precios, para cotejarlos antes de la emisin de
cada orden por

supuesto que, tambin en esto, habrn de tenerse en cuenta ciertos casos muy especiales, tales

como compromisos mutuos, razones de proximidad, exclusividad, etc

lgicamente, estos casos debern

ser perfectamente justificados, para no dar lugar a corruptelas o combinaciones, que beneficien intereses
privados, en perjuicio de la empresa.

Si la capacidad de la empresa, y el volumen de las adquisiciones lo justificar!, puede instalarse una oficina de
com pras. la misin de estas oficinas es mltiple, y en la determinacin de sus funciones deber estarse a la
conveniencia de la empresa. Normalmente, la oficina de compras debe correr con todos los trmites desde la
determinacin de la necesidad de las adquisiciones, o solicitudes de adquisicin, hasta que las mercaderas queden
depositadas en los almacenes y, correlativamente, la aprobacin de las facturas y gastos internos referentes a las
compras.

A los efectos contables y de control financiero, las rdenes de compra debern ser anotadas correlativamente, por
nmero de orden, con el importe de lo adquirido, de tal manera que pueda determinarse, peridicamente, el
monto de los compromisos, y que sirva, al mismo tiempo, de fuente de informacin para el control de las facturas
recibidas.
FACTURAS DE COMPRAS
El almacn, o depsito, constituye la primera etapa del control de toda factura de compra. en los mismos deber
establecerse si, efectivamente, las cantidades recibidas coinciden con las facturadas, as como tambin las
caractersticas del material recibido, en cuanto a contenido, calidad, pesos, etc.
si en los almacenes se cumplen todas las tareas contables correspondientes al control de las existencias, el
personal de los mismos deber verificar los clculos, sumas, descuentos estipulados, etc., de tal manera que al salir

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aprobadas de los almacenes, y previa revisin final por la gerencia cuando as se disponga- queden listas para su
registracin en el rea contable, la imputacin o reprobacin de la factura es otra tarea que puede cumplirse en los
almacenes, cuando se cuente con personal capacitado.
Por lo menos debern extenderse tres copias: una para el proveedor, otra para el rea contable, y la tercera
para quedar agregada al talonario; estas recepcin sustituyen a las guas de remisin, o remitos, con que los
proveedores acompaan sus mercaderas.
En el rea contable las notas de recepcin se adjuntarn a las rdenes de compra correspondiente,
quedarn

pendientes,

hasta

donde

la recepcin de las facturas de los proveedores. El reclamo de las facturas

no recibidas se har controlando las notas de recepcin pendientes.

Cualquiera sea el elemento bsico con que se proceda a las registraciones de entradas en las fichas de
almacenes, es aconsejable el cargo previo por especie, inmediatamente despus de recibida la mercadera. el
cargo por valores deber quedar pendiente, hasta que las facturas de compras hayan sido debidamente
conformes, por cuanto en muchas oportunidades, se hacen rebajas, descuentos, etc., que, al alterar los precios
finales, obligara a hacer contra asientos en los libros o fichas, si se han asentado las cifras en el instante de recibir
las facturas.
Las registraciones en el libro de compras deben hacerse solamente en base a las facturas completamente
aprobadas. El traspaso de las cifras del libro de compras a los libros principales se hace, por lo comn
mensualmente Hay empresas que prefieren tener dos libros de compras uno para las entradas en la primera
quincena de cada mes y otra para la 7 cunda quincena, esto es opcional.
REGISTROS DE EXISTENCIAS

El ramo de actividad, y la organizacin interna de cada empresa, son los factores primordiales que han de
tenerse en cuenta en la eleccin de cualquier sistema de control del movimiento y de las existencias en los
depsitos. diversos son los mtodos empleados en la actualidad y, a pesar de que se han ideado sistemas que
aprovechan todos los adelantos de la tcnica moderna, no deben desecharse, sin previa ponderacin, los
mtodos empleados desde tiempos anteriores
Cuando la capacidad econmica de la empresa es limitada, o cuando el activo circulante est constituido por
un reducido nmero de rubros, un simple libro de almacenes bastar para llenar las necesidades del control
Cuando la empresa es importante, los diversos rubros, y el movimiento complejo, puede ser necesario el control
mediante mtodos modernos si bien es cierto que la cantidad variedad de informaciones que deben suministrar
los almacenes depende de cada tipo de empresa, no pueden dejar de consignarse, en cualquier cuenta de

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materiales, o mercaderas, los siguientes datos

Denominacin de! articulo, objeto de la cuenta.
Unidad de pesos, medidas, etc.,
fecha de entrada y salida de cada partida.
Precio unitario de cada artculo, o de la partida de entrada o salida. >) importe total neto de

cada

partida y de cada unidad,

Cantidad recibida o entregada en cada operacin.
Saldos en existencia en cantidad e importe
Es importante, tambin, indicar en cada cuenta la cantidad mxima \ mnima que se considera debe haber en
existencia para las necesidades de la empresa. estos datos son de suma importancia, por cuanto la cantidad
mnima permitir determinar, automticamente, la necesidad de reaprovisionamiento del material prximo a
agotarse, evitando asi los trastornos emergentes de la falta de cualquier artculo en cuanto a la cantidad mxima,
servir para evitar existencias superiores a as necesarias, con la consiguiente inmovilizacin de capitales
CLASIFICACIN DE LOS MATERIALES

Es conocida la falta de uniformidad en la denominacin de los materiales o mercaderas, debido a un sinnmero

de factores que seria largo enumerar

en aliamos ramos, el esfuerzo de los interesados

tiende a racionalizar

las denominaciones, pero no se ha logrado una adopcin total, ni tampoco la accin se ha extendido a todos los
ramos de la actividad.
El personal de los depsitos debe estar al tanto de la terminologa en uso en la empresa, asi como tambin de
las distintas designaciones en plaza para cada artculo para ello debe adiestrrsele y permitrse le el acceso a
todos los catlogos de los distintos proveedores. esto es de primordial importancia sobre todo cuando la
empresa util iza

gran variedad de artculos que adquiere a distintos proveedores en el pas y en el

extranjero.
La necesidad de adiestramiento se funda en que conviene evitar la errnea interpretacin de las rdenes de
entrega y recepcin de los materiales, lo cual puede ocasionar alteraciones en la marcha normal del trabajo
interno, en la atencin de la clientela, o producir acumulaciones de un mismo artculo bajo distintas
denominaciones
Es conveniente

catalogar,

cuando

es

posible,

los

materiales clasificndolos segn

cualquier sistema nemotcnico los sistemas ms convenientes son, sin duda, la notacin alfabtica y la
numrica, o la combinacin de ambas.

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CUESTIONARIO DE CONTROL DE EXISTENCIAS

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE PROCEDIMIENTOS DE ALMACEN

Empresa:
Auditoria de:
Unidad Orgnica:
Preguntas
1. Hay materiales para recepcin de materiales?
2. Se verifica que el material corresponda a lo solicitado?
3. Se revisa en todos los casos que el material est en buen estado
y en la cantidad y calidad requerida?
4. Los reportes de recepcin de materiales se llevan en
consecutivo numrico?
5. Hay un responsable de la recepcin de materiales?
6. El personal de almacn conoce el material y sabe su manejo?
7. Existe una grfica para localizacin de materiales?
8. Tiene la unidad un manual de procedimientos?
9. La unidad de compras enva oportunamente informacin
respecto al material que se recibir?

Si

NO

N/A

OBSERVACIONES

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INFORME DE CONTROL INTERNO CON OBSERVANCIA DE NIAS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 265:
COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A
LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO Y A LA
ADMINISTRACIN

El objetivo del auditor es comunicar de forma apropiada a los encargados del gobierno corporativo y
a la administracin las deficiencias en el control interno que el auditor haya identificado durante la
auditora y que, a juicio profesional del auditor, son de suficiente importancia para merecer sus
respectivas atenciones.
Se requiere que el auditor obtenga un entendimiento del control interno relevante a la auditora cuando
identifica y evala los riesgos de errores materiales. Al hacer estas evaluaciones del riesgo, el auditor
considera el control interno para planear los procedimientos de auditora que son apropiados a las
circunstancias, pero no para el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno. El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no solo durante el proceso de
evaluacin de riesgo sino en cualquier otra etapa de la auditora. Est NIA especfica que deficiencias
identificadas se requiere que el auditor comunique a los encargados del gobierno corporativo y a la
administracin.
Nada de est NIA impide al auditor comunicar a los encargados del gobierno corporativo y a la
administracin otros asuntos de control interno que el auditor haya identificado durante la auditora.
El auditor deber determinar si, sobre la base del trabajo de auditor desempeado, el auditor ha
identificado una o ms deficiencias en el control interno.
Si el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno, el auditor deber determinar,
sobre la base del trabajo de auditora desempeado, si, en lo individual o en combinacin, constituyen
deficiencias significativas.

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El auditor deber comunicar por escrito las deficiencias significativas en el control interno
identificadas durante la auditora a los encargados del gobierno corporativo oportunamente.
El auditor deber tambin comunicar oportunamente a la administracin al nivel apropiado de
responsabilidad:
a) Por escrito, las deficiencias significativas en el control interno que el auditor haya
comunicado o piensa comunicar a los encargados del gobierno corporativo, a menos que
fuera inapropiado comunicarle directamente a la administracin en las circunstancias; y
b) Otras deficiencias en el control interno identificadas durante la auditora que no hayan
comunicado a la administracin otras partes y que a juicio profesional del auditor son de
suficiente importancia para ameritar la atencin de la administracin.
El auditor deber incluir en la comunicacin escrita de las deficiencias significativas en el control
interno:
a) Una descripcin de las deficiencias y una explicacin de sus potenciales efectos; y
b) Suficiente informacin para permitir a los encargados del gobierno corporativo y a la
administracin entender el contexto de la comunicacin. En particular, el auditor deber
explicar que:
El propsito de la auditora es que el auditor exprese una opinin sobre los
estados financieros;
La auditora incluye la consideracin del control interno relevante a la preparacin
de los estados financieros para planear procedimientos de auditora que sean
apropiados en las circunstancias, pero no para el propsito de expresar una
opinin sobre la efectividad del control interno; y
Los asuntos que se reportan se limitan a las deficiencias que el auditor ha
identificado durante la auditora y que el auditor ha concluido que son de
suficiente importancia para merecer reportarse a los encargados del gobierno
corporativo.

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INFORME DE NORMAS GENERALES DE CONTROL

GUBERNAMENTAL. RESOLUCION DE CONTRALORIA N 273-2014-CG
ARTICULO PRIMERO.Aprobar las normas generales de control gubernamental, cuyo texto forma parte integrante de la
presente resolucin.
ARTICULO SEGUNDO.Dejar sin efecto las NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL- NAGU, aprobadas por
resolucin de contralora N162-95-CG y sus modificatorias, as como el MANUAL DE
AUDITORIA GUBERNAMENTAL- MAGU.
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
7.9 el control interno comprende las acciones que corresponde adoptar a los titulares y funcionarios de
las entidades para preservar, evaluar y supervisar las operaciones y la calidad de los servicios que
presten.
7.10 La evaluacin de control interno comprende la revisin del diseo, la implementacin y la
efectividad de los controles internos establecidos por la entidad para la materia a examinar, as como
sus niveles de cumplimiento. Se realizara de acuerdo al tipo y alcance de auditoria que se ejecuta,
tomando en cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes. Incluye dos etapas:
Comprensin de los controles implementados, obteniendo la documentacin que los sustenta,
con el propsito de verificar si el diseo de los mismos es el adecuado con los objetivos de la
materia a examinar.
Comprobacin que los controles implementados funcionan efectivamente y logran sus
objetivos.
7.11 Como resultado de la evaluacin del control interno, y de acuerdo a la naturaleza de las
deficiencias de diseo o funcionamiento detectadas, la comisin auditora emitir las recomendaciones

P g i n a | 56

pertinentes a la entidad a fin que disponga los correctivos necesarios para su fortalecimiento.
7.12 La evaluacin del control interno podr efectuarse en la etapa de planificacin o ejecucin, segn
el tipo de auditoria que realice.
7.13 El sistema de control interno es el conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas,
registros, organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el
personal.
ETAPA DE ELABORACION DEL INFORME
Se debe preparar un informe de auditoria por escrito para comunicar los resultados de cada accin de
control, de acuerdo con el tipo de auditoria.
7.34 El informe de auditoria expone por escrito los resultados y recomendaciones de la accin de
control, con la finalidad de brindar oportunamente informacin al titular de la entidad y otras
autoridades u organismos competentes que permita promover acciones de mejora, correctivas u otras
necesarias en la conduccin y ejecucin de actividades examinadas.
7.35 El informe de auditoria incluir las recomendaciones dirigidas a superar las causas de las
observaciones derivadas de los hallazgos y deficiencias de diseo o funcionamiento del control interno
de la materia auditada, evidenciadas durante la accin de control; as como las recomendaciones
encaminadas a la determinacin de responsabilidades por las instancias que corresponden segn la
normativa aplicable, y de acuerdo al tipo de auditoria. El titular o los funcionarios competentes deben
disponer la implementacin de las recomendaciones.
7.36 El informe de auditoria debe ser desarrollado de acuerdo a la estructura que establezca la
contralora en la normativa especfica correspondiente, con el propsito de asegurar su calidad y su
mxima comprensin y utilidad por la entidad. Asimismo, debe ser registrado de acuerdo a la s
disposiciones que emita la contralora.

P g i n a | 57

De acuerdo al tipo de auditoria, el informe debe ser acompaado por un resumen ejecutivo que
permita el conocimiento sucinto de su contenido, y que no debe revelar informacin que pueda causar
dao a la entidad, a su personal o al sistema, o dificulte la tarea de este ltimo.
7.37 De acuerdo al tipo de auditoria, cuando por la naturaleza de las observaciones se requiere su
comunicacin oportuna a fin de agilizar la adopcin de las acciones preventivas, correctivas u otras
que correspondan, se podrn emitir excepcionalmente informe de auditoria que contengan los
resultados obtenidos previamente a la culminacin de la accin de control. En tal caso, en el informe
que cierra la auditoria deber dejarse constancia de su emisin.
7.38 El informe de auditoria se considera emitido cuando sea suscrito y aprobado por los niveles
jerrquicos segn normativa especifica que establezca la contralora.
Una vez emitido, el informe debe ser comunicado al titular de la entidad y a las unidades orgnicas de
la contralora que resulten competentes, para que se disponga la implementacin de las
recomendaciones formuladas y las acciones complementarias que resulten pertinentes. Las
excepciones a la comunicacin del informe al titular sern reguladas en la normativa especifica.

P g i n a | 58

ANEXO

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EMPRESA FABRICACIONES METALICAS CARRANZA S.A.C.

FAMECA

INFORME DE EVALUACIN AL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

I.

INTRODUCCIN:
A. MOTIVO DEL EXAMEN:
El examen al Sistema de Control Interno de la Empresa Fabricaciones Metlicas Carranza
S.A.C. fue realizado en cumplimiento a lo establecido en la ltima Asamblea General
Extraordinaria de Accionistas, teniendo como principal objetivo determinar el grado de
eficiencia, eficacia, economa y oportunidad en la gestin gerencia! de la empresa, para el
periodo de enero a diciembre del 2007.
B. NATURALEZA Y BASE LEGAL:
La Empresa Fabricaciones Metlicas Carranza S.A.C. es una Persona Jurdica de Derecho
Privado y tiene como Base Legal la Ley N 26887 Ley General de Sociedades.
C. OBJETIVOS:
El estudio y evaluacin al Sistema de Control Interno nos permite conocer el grado de
eficiencia, eficacia, economa y oportunidad en la gestin gerencia! de la organizacin de la
empresa y de esta forma mejorar el diseo de su sistema. La evaluacin al sistema nos
permite conocer la organizacin de la empresa y el funcionamiento de las operaciones,
para en un futuro poder mejorarlas.
D. ALCANCE DE LA EVALUACIN:
El

estudio

abarca

las

funcionamiento de las

reas

de

operaciones,

organizacin
caja y bancos,

de
ventas

la

empresa,

- cuentas por

cobrar y costos - existencias, realizndose de acuerdo con las Normas de Auditora

Generalmente Aceptadas.
La revisin comprende el periodo entre 01.01.07 al 31.12.07 y se llev a cabo en las
instalaciones de la empresa.

P g i n a | 60

E. INFORMACIN RELATIVA A LA EMPRESA:

1. Constitucin:
FAMECA S.A.C. se constituy como sociedad annima desde el 10 de marzo de
1978, de acuerdo a la escritura pblica ante Notario Pblico Dr. Jos Pizarra Pelez,
inscrito en el tomo 16, folio N 279, asiento 02, partida XXXIII del Registro de
Sociedades Mercantiles de La Libertad.
Formada por 3 socios cuya participacin es corno sigue:
Socios
Rodrigo Carranza Carranza

50%

Rodrigo Carranza Mestanza

30%

Silvia Carranza Mestanza

TOTAL

20%
100%

En la actualidad el capital social es de S/. 1 '500,000.00 Nuevos Soles dividido en 10,000 acciones de
S/. 150.00 cada una.
2. Actividad Econmica. Ubicacin y mbito:
FAMECA S.A.C. es una empresa perteneciente al Sector de la Industria Metal
Mecnica, cuya actividad es la fabricacin de:
Carroceras: Tanques, Furgn y Metalero.
Semirremolques: Plataforma, Tanque, Volquete o Tolvn y Caero.
Tolvas: Semirroquera, Roquera y Constructora.
Estructuras Industrales: Techos tipo prtico a dos aguas y a una sola agua.
Adems brinda servicios de corte y plegado de perfiles, rolado y soldadura en general,
as como enderezado y reforzado de chasis.
La empresa se encuentra ubicada en la Carretera Panamericana Km. 557 de la ciudad
de Trujillo.
3. Estructura Organizativa:

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La Administracin de la empresa est bajo los siguientes rganos de direccin:

A. Junta

General

de

Accionistas.-

rgano

con

mayor atribucin,

sus funciones son:

-

Determinar las polticas empresariales

Elegir a los miembros del Directorio.

Aprobar los Estados Financieros.

Determinar la distribucin de utilidades, entre otros.

B. Directorio.- Sus funciones son:

-

Reunirse en forma ordinaria y extraordinaria para evaluar la gestin.

Determinar la organizacin de la empresa. Verificar la aplicacin de la

poltica Empresarial.
Nombrar al Gerente o revocarlo.

C. Gerencia General.- Sus funciones son:

-

Administrar

Representar

los

recursos
a

la

humanos,

materiales

empresa

tanto

y financieros.
legal

como

administrativamente, entre otros.

II.

CONCLUSIONES:
A. SOBRE LA ORGANIZACIN DE LA EMPRESA:
1. La empresa no considera permisos a los trabajadores a cuenta de vacaciones.
2. Ausencia

de Manual de Organizacin y Funciones que orienten la accin del

trabajador.
3. En la empresa no se utiliza la asignacin de funciones por escrito.
B. SOBRE EL FUNCIONAMIENTO DE OPERACIONES:
1. El

plan

operativo

anual

es

inadecuado

por

falta

de estrategias y

detalles para mayor inversin.

2. Las ventas reales variaron con respecto a lo planeado en un 10% y 14.3% en el primer
y tercer trimestre respectivamente.
3. Los costos indirectos de la empresa son mayores a lo presupuestado
de manera

impropia

dichos materiales.

por usarse

P g i n a | 62

4. La empresa basa sus operaciones nicamente en el plan operativo y presupuesto anual.

C. SOBRE CAJA Y BANCOS:

1. Los comprobantes utilizados en caja chica son fciles de ser adulterados y a la vez
existe ausencia de firmas de comprobante por personas que se les presta dinero.
2. El retraso de la comunicacin al banco de la persona encargada de firmar los cheques
es un riesgo de sustraccin de efectivo.
3. Falta de medidas de seguridad en el traslado de dinero al banco.
4. a empresa tiene inadecuada distribucin del efectivo, es decir exceso en caja e
insuficiencia en caja chica.
D. SOBRE

VENTAS

CUENTAS

POR

COBRAR

COSTOS

-EXISTENCIAS:
Al evaluar las operaciones de ventas - cuentas por cobrar y costos - existencias se ha
determinado que dichas actividades se realizan de manera apropiada por parte del personal.
III.

RECOMENDACIONES:
A.

PARA LA ORGANIZACIN DE LA EMPRESA:

1.

El Directorio debe considerar en su Reglamento interno de trabajo el derecho del

trabajador a tomar das libres a cuenta de vacaciones cuando haya sucedido por
motivos de fuerza mayor.

2.

El Directorio de la empresa debe disponer la realizacin y utilizacin de

un Manual de Organizacin y Funciones para mayor eficiencia de operaciones.

3.

La Gerencia debe asignar funciones por medio de memorndum para establecer

claramente las operaciones a realizar.

B.

PARA EL FUNCIONAMIENTO DE LAS OPERACIONES:

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1.

El Directorio debe disponer la realizacin de un plan operativo y presupuesto anual

debidamente estructurado donde se incluya las estrategias y detalles de las
operaciones a realizar para mayor orientacin del trabajador.

2.

La

Gerencia

debe

disponer

de

un

personal

de

ventas

debidamente seleccionado, capacitado y responsable de las actividades que realiza

para de esa manera lograr los objetivos trazados.
3.

La Gerencia debe disponer de un mayor control en la utilizacin de materiales

indirectos para cumplir con los objetivos trazados.

4.

El Directorio debe exigir que se realice un ajuste peridicamente al

operativo

C.

anual

de

acuerdo

al

desarrollo

de

plan

las operaciones.

PARA CAJA Y BANCOS:

1.

El Directorio debe disponer que los comprobantes se elaboren de manera tal que
dificulten su alteracin y a la vez exigir la firma de las personas a quienes se les presta
dinero.

2.

El Directorio debe informar inmediatamente al banco el retiro del trabajador

encargado de firmar los cheques para evitar desfalcos de dinero.

3.

El Directorio debe disponer medidas de seguridad, como una unidad

especialmente

4.

trasladar

el

dedicada

efectivo diariamente al banco.

El efectivo en caja debe depositarse en una cuenta corriente para mayor seguridad o
disponerse la compra de materia prima y auxiliar para obtener mayor beneficio
mediante la recuperacin de dicho efectivo a travs de la venta. Tambin debe
incrementarse el monto fijado para caja chica de tal manera que permita cubrir los
gastos menores diarios de la empresa.

D. SOBRE VENTAS - CUENTAS

POR COBRAR Y COSTOS -EXISTENCIAS:

1. El personal debe continuar desempendose de manera eficiente para as seguir

cumpliendo sus metas establecidas.

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CONCLUSIONES
De acuerdo al estudio realizado es muy importante que se lleve a cabo un estudio y evaluacin del
control interno antes de que se prepare o planee el programa de auditora, esto con la finalidad de
adquirir un conocimiento general de la estructura del control interno.
Es fundamental realizar un estudio y evaluacin del control interno ya que a travs de ello el auditor va
poder determinar la confianza que va depositar en el control interno y saber si debe o no aplicar las
pruebas de auditora.
Si una empresa tiene un buen control interno en las reas de su contabilidad y se estn llevando a cabo
en forma eficaz podemos concluir que se puede tener confianza en el control interno de la empresa,
pero esto debe ser verificado por el auditor revisando que las polticas y los procedimientos se hayan
aplicado uniformemente.
Tambin es necesario que la gerencia tenga una actitud positiva en los controles internos verificando
que se estn llevando en forma adecuada las polticas y los procedimientos de la entidad con la
finalidad de ver si se opera eficientemente o si deben cambiar las polticas o los procedimientos
existentes.

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CRITICAS AL TRABAJO
Mediante la informacin recabada y analizada hemos formado una idea; que las empresas en su
mayora no ejercen y en algunos casos no tienen un sistema de control interno de acuerdo a las
necesidad de sus organizaciones
La falta de conocimiento y predisposicin por parte de los rganos de gobierno de la entidad
hace que contine existiendo un control interno rudimentario y poco eficiente para los fines de
empresa en marcha por parte de las empresas.
El temor del empresariado de adaptarse a los cambios debido a los costos y alguna
complejidad de aplicar el sistema de control interno adecuado hace que este no se implemente
y por ende las empresas experimenten muchos problemas y que un futuro puede dar como
efecto muchas prdidas y porque no la cada de las empresas.