Auditora Forense

C.P. JORGE BARRERA MEJA

Introduccin
En un entorno econmico de globalizacin y competencia, los pases en vas de
desarrollo tienen sus propias consecuencias sociales.

El fraude
f d y la
l corrupcin
i se convierten
i t en fenmenos
f
de
d alto
lt riesgo
i
de
d ocurrencia
i

Entidades pblicas y privadas deben evaluar y analizar la probabilidad de

ocurrencia e impacto

Sin embargo la principal respuesta a esta situacin es prevenirlas a travs del

control

Introduccin
El fraude es una de las preocupaciones en una entidad, debido a las prdidas que
estas representan
Estadsticas:
Mxico, 5 lugar de 54 con 51% , en Amrica Latina ocupa el primer lugar 75%
30% de 3000 ejecutivos encuestados en los 54 pases ha tenido al menos un fraude
en sus empresas en el ltimo ao
Los tres principales fraudes: malversacin de activos (67%)
fraudes contables (38%) se han triplicado desde 2003
corrupcin (27%)
Delitos por personal administrativo nivel medio: 42%
Delitos por altos ejecutivos:
del 26 al 14%
Medios de deteccin de fraude: Fuga informal de informacin 27%
Auditoras Internas 17%
Sistemas de Administracin de Riesgos: 14%
Denuncias 7%
Fuente: PriceWaterhouseC y KPMG

Introduccin
La Tcnica Contable y en particular la Auditora no es ajena a la tendencia de la
Especializacin.
Si el principal objetivo de la Auditora es la deteccin de errores y fraudes, la
Auditora Forense tiene como objetivo permitir que este experto emita ante los
Jueces conceptos y opiniones de valor tcnico que le permiten a la justicia actuar
con mayor certeza.
Por otro lado, la Auditora Forense se aplica en la prevencin e identificacin de
Los fraudes.

AUDITORIA FORENSE
ANTECEDENTES
Inicio del siglo XX, las revisiones de auditora incluan en 100% de las transacciones
Deteccin de Fraudes
Mitad del siglo XX, tendencia a la razonabilidad de los Estados Financieros,
revisin a base de muestras, se aleja de la deteccin de fraudes y se da importancia
all Control
C t l Interno.
I t
En la segunda mitad del siglo XX, se retoma el tema de la identificacin del fraude
El incremento en el uso de Sistemas Computacionales,

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ANTECEDENTES
Necesidad de elaboracin de pruebas tcnicas en procesos judiciales que
Requieren informes financieros fraudulentos, no detectados en auditorias
externas
The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission (COSO)
Organizacin
g
del sector pprivado en Estados Unidos, dedicada a pproducir gguias
para la iniciativa privada y pblica en temas de tica en los negocios, Control
Interno, Riesgos, Fraudes, Reportes Financieros.
Fundada en 1985 por 5 importantes asociaciones profesionales: AICPA, AAA,
FEI IIA e IMA
FEI,
IMA.

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ANTECEDENTES
1995 La Junta de Normas de Auditora, emisin de guas sobre la evaluacin
explcita de riesgo de error en los estados financieros
1998 La
L ACFE (Association
(A
i i off Certified
C ifi d Fraud
F d Examiners,
E
i
A
Agrupacin
i ProfeP f
sional, creada como una agrupacin para reducir la incidencia en el fraude y
el crimen de cuello blanco y ayudar a sus miembros en la deteccin de fraudes.

AUDITORIA FORENSE
DEFINICION y CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE
Trmino vinculado a la medicina legal, es utilizado en el rea de Auditora
para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude a
un proceso judicial.
Desde el punto de vista de Auditora se refiere a las tcnicas para la
Identificacin de un fraude financiero, as como la aportacin de pruebas que
sern
valoradas
l d por la
l iinstancia
t i Judicial
J di i l

A diferencia de la Auditora Financiera que busca la deteccin de errores,

errores
Su investigacin se centra en excepciones, irregularidades contables, rarezas y
Patrones de conducta inusuales

AUDITORIA FORENSE
ENFOQUE
Prevencin de Fraudes
Deteccin de Fraudes

Asesora y Seguimiento del Proceso Legal

En la prctica primero se ve la Deteccin, despus el Seguimiento y por
ultimo la Prevencin

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CARACTERSTICAS y HABILIDADES DEL AUDITOR FORENSE
Profesional con experiencia
Imparcial
Independiente al proceso, que no reviste el carcter de persona involucrada
Competencia y Calidad Profesional
Conocimiento de la Entidad
Conocimientos sobre Tecnologa de la Informacin
Llevar una investigacin en los tipos de fraudes y delitos posibles
Aplicacin
p
de Tcnicas de Auditora innovadoras sobre pprevencin de hechos delictivos

AUDITORIA FORENSE
CARACTERSTICAS y HABILIDADES DEL AUDITOR FORENSE
Evaluacin de controles y riesgos
Anlisis e interpretacin de informacin financiera
Aplicacin de mtodos cuantitativos y cualitativos
Anlisis de bases de datos
Tcnicas de Auditora Asistidas por Computadora
P
Presentacin
t i de
d Pruebas
P b en procesos Penales
P l

Auditora Forense
Importancia
Necesaria para investigar ilcitos

p
Propsito
Prevenir e investigar presuntos actos de fraude
Alcance
Perodo que cubre el delito, desde su inicio hasta la
finalizacin, incluyendo instauracin de acciones
legales
Orientacin
Retrospectiva en la investigacin y con proyeccin a
fortalecer controles.
Medicin
No
existen
normas
plenamente
definidas.
Generalmente se recurre a la investigacin.
T i
Tcnicas
Parte de las tcnicas de la auditora y de las que se
desarrollen en la investigacin.
Evaluacin de la Estructura del Control Interno
Opcional y segn las circunstancias
Entrevistas
Se orientan a los denunciantes, informantes, testigos
e investigados.
Encargado
Depende del caso especfico objeto de la
investigacin.
Personal Ejecutor
M ltidi i li i y con
Multidisciplinario
participacin interinstitucional
Informe de Auditora
El contenido del informe vara
segn la naturaleza y caractersticas del caso
investigado

Auditora Financiera

Auditora Interna

Necesaria para lograr y

mantener un buen sistema
financiero

Necesaria para el monitoreo de los controles y

procesos internos de la entidad

Formular y expresar opinin sobre

razonabilidad de estados financieros

Emitir un informe sobre la

eficiencia y eficacia del control interno y sus procesos

Perodos definidos, generalmente de un ao

Periodos definidos generalmente de un ao

A la situacin financiera, resultados, cambios en el Revisin constante del control interno asegurndose
patrimonio y flujo de efectivo
de que este sea adecuado
Aplicacin de los principios
generalmente aceptados.

de

contabilidad Normas de Auditora Interna

Se basa en las tcnicas de

Auditora

Se basa en las tcnicas de

Auditora

Es necesario

Indispensable

Necesarias, con enfoque al rea auditada.

Necesarias, con enfoque al rea auditada.

Auditores, contadores pblicos

Auditores, contadores pblicos

C t d
Contadores
pblicos
bli

M ltidi i li i
Multidisciplinario

Contiene el dictamen del auditor sobre los estados El contenido del informe son acerca de la
financieros y sus anexos, el informe de cumplimiento funcionalidad de la gestin de la entidad, controles y
tributario y la comunicacin a la mxima autoridad.
operaciones as como de las incidencias detectadas

Conclusiones de Auditora
En el mbito penal, solo se formulan indicios de Inciden sobre asuntos financieros. El dictamen es la Observaciones y mejoras sobre el control interno.
responsabilidad penal.
conclusin principal.
El informe del auditor es la principal
Frecuencia
En cualquier momento

Generalmente al ao

Generalmente al ao o en otro momento si es

requerido.

AUDITORIA FORENSE
Comisin de Delitos cometidos por servidores pblicos y terceros

El Auditor Forense o Unidad que desempea esa funcin, debe considerar

en sus procedimientos para la obtencin de las pruebas, la relacin de
caractersticas que tipifican los hechos con la legislacin correspondiente.
Cdigo Penal
Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos
Cdigo de Procedimientos Penales
Actuacin y la f Pblica del Ministerio Pblico

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CONSIDERACIONES FINANCIERAS
Boletn 3070 de las Normas de Auditora Consideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditora de Estados Financieros,
nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son:
Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacin financiera
Actos intencionales para sustraer activos (robo)
Ocultar obligaciones
g
que tienen o p
q
pueden tener un impacto
p
significativo en los estados financieros.

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EJEMPLOS DE NORMATIVIDAD APLICABLE
CDIGO PENAL FEDERAL
TTULO NOVENO. REVELACIN DE SECRETOS Y ACCESO ILCITO A SISTEMAS Y
EQUIPOS DE INFORMTICA CAPTULO I. REVELACIN DE SECRETOS
A l 210 y 211
Artculos
TTULO DCIMO. DELITOS COMETIDOS POR SERVIDORES PBLICOS
Arts. 212 y 213
Arts 214 Ejercicio Indebido de funciones de servidore pblicos
Art. 217. Uso indebido de atribuciones
Arts 218 Concusion
Art 219 Intimidacin
Art.
Art. 222 Cohecho
Art. 223 Peculado
Art. 224 Enriquecimiento ilicito

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Art. 225 Ejercicio de Profesin incompatible
A 231 Defensora
Art.
D f
Ilegal
Il l
Art. 240 Manejo de documentos de Crdito
Art. 243 Falsificacin de documentos
Art. 245 Caracterstica de la falsificacin de documentos
Art. 247 Falsedad de declaraciones
Art. 248 Retractarse de declaraciones y simulacin de pruebas
Art. 253 Economa Pblica
A t 367 381 Robo
Arts.
R b
Art. 382 Abuso de confianza
Arts. 386 389 Fraude
Art. 390 Extorsin

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AUDITORIA FORENSE
AREAS O FUNCIONES DE ALTO RIESGO EN LA COMISIN DE DELITOS

Contratacin
C t t i pblica
bli o administrativa
d i i t ti
Licitaciones y concursos
Evaluacin y calificacin de propuestas dentro de licitaciones y concursos
Adjudicacin de contratos
Negociacin
N
i i de
d contratos
Ejecucin contractual

Fi
Fiscalizacin
li
i de
d contratos
t t administrativos
d i i t ti
d obra
de
b pblica
bli

Asignacin de recursos para programas de apoyo

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FUENTES DE DETECCIN DE FRAUDE

Informantes internos o externos

Detecciones accidentales

Auditoras internas

Controles internos

Auditoras externas

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SITUACIONES SENSIBLES DE INCIDENCIAS DE DELITOS

Poco personal y que requiera que los empleados trabajen ms de lo normal, que no les
permita vacaciones y se produzcan excesos de pago por horas extras.
Alta rotacin del personal clave en el rea de finanzas, como es el caso del tesorero y del
contralor.
Cambios constantes en los auditores externos y asesores legales.
Pocos conocimientos en materia de control interno y debilidad del mismo en algunas reas
que requieren reforzamiento,
Funciones
Funciones incompatibles en personal clave.

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SITUACIONES SENSIBLES DE INCIDENCIAS DE DELITOS

Indicadores que sealan que el administrador principal, pasa por alto los ms importantes
controles internos contables.
Falta de controles en reas o procesos crticos.
Seales de que el personal de finanzas tiene problemas con el administrador principal.
Alta influencia del administrador principal sobre la organizacin, en lo que respecta a
condiciones y compensaciones de remuneracin y su estatus en la misma.
Compleja estructura organizacional cuya sofisticacin no aparenta ser lo mejor para las
operaciones y tamao de la entidad.
entidad

AUDITORIA FORENSE
SITUACIONES SENSIBLES DE INCIDENCIAS DE DELITOS

Revisin analtica que detecta saldos que no pueden ser razonablemente explicados
Transacciones importantes y poco usuales, particularmente al cierre del ejercicio
Dificultad en la obtencin de evidencia de auditora
Presin porque se concluya la auditora en un tiempo menor a lo normal y bajo condiciones
difciles.
Presencia constante de situaciones que provocan retrasos.
Evasivas o respuestas poco razonables por parte de la administracin a requerimientos de los
auditores.
auditores
.

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SITUACIONES SENSIBLES DE INCIDENCIAS DE DELITOS

Uso indebido de medios de la empresa para actividades personales

Uso no autorizado de activos de la empresa:
p
negligencia,
g g
, bajo
j rendimiento laboral
incumplimiento de labores u horarios asignados, desperdicio intencional de material
e inventarios.
Bajos controles en la salvaguarda de activos
activos, inventario
Manipulacin, falsificacin o alteracin documental por miembros de la empresa y/o
con la participacin de terceras partes.
Extravo de documentos originales
Uso indebido de polticas contables

AUDITORIA FORENSE
INFORME COSO SOBRE INCIDENTES DE DELITOS
El mtodo ms comn utilizado para el fraude en los estados financieros fue el incorrecto
reconocimiento de ingresos,
ingresos la sobreestimacin de activos,
activos y la subestimacin de gastos,
gastos
en ese orden.
Los activos ms frecuentemente expuestos en forma incorrecta fueron las cuentas a
cobrar los inventarios,
cobrar,
inventarios propiedades,
propiedades planta y equipamiento,
equipamiento los prstamos y obligaciones
a pagar, fondos lquidos, inversiones, patentes, y recursos naturales, en ese orden.
El promedio acumulado de las incorrecciones fue de 25 millones de dlares
El Director Ejecutivo (CEO, en sus siglas en ingls) fue la persona ms a menudo
caracterizada como el perpetrador (72 % de los casos). Otras posiciones, en
orden descendente, fueron el Director de Finanzas (CFO, en sus siglas en ingls), el Contralor,
el Director de Operaciones,
Operaciones otros Directores,
Directores miembros de la Junta Directiva,
Directiva y personal de
menor nivel. En el 29 % de los casos, el auditor externo fue tambin mencionado en las
actuaciones reglamentarias.

AUDITORIA FORENSE
INFORME COSO SOBRE INCIDENTES DE DELITOS

El directorio estaba compuesto generalmente por directores internos o

grises
Presiones de apremios o estrs financiero pueden haber tenido un incentivo
para que algunas entidades cometan fraude.
La mayora de los fraudes no estaban limitados a un slo periodo sino que,
al menos, se superponan a lo largo de dos perodos fiscales

AUDITORIA FORENSE
INFORME COSO SOBRE PREVENCION
Los auditores necesitan cuestionar a la gerencia para asegurar que est presente un nivel bsico
de controles internos.
Los auditores necesitan monitorear la situacin de entidad en marcha, especialmente con los
nuevos clientes.
Debido a que los fraudes a menudo se despliegan sobre muchos perodos contables, el auditor
necesita considerar un examen preliminar de los estados financieros trimestrales as como los
posibles beneficios de estrategias de auditora continua.
continua
Los auditores necesitan considerar y someter a prueba los controles internos referidos a las
transacciones prximas a las fechas de cierre y a la valuacin de activos.

AUDITORIA FORENSE
INFORME COSO SOBRE PREVENCION

Deberan disear procedimientos de chequeos que reduzcan los riesgos de

auditora a un nivel aceptable.
Deberan ser de particularmente importancia los procedimientos que afectan
transacciones prximas a las fechas de cierre, los plazos de las transacciones y la
valuacin de cuentas para el cierre de perodo.
Las entidades con directorios y comits de auditora dbiles presentan un desafo
para el auditor. Juntas dominadas por personal interno u otros con fuertes
relaciones con la entidad o su gerencia.
gerencia

AUDITORIA FORENSE
AREAS DE CONOCIMIENTO EN LA INVESTIGACION (AUDITORIA FORENSE)

Criminologa y tica.
Transacciones Financieras
Elementos Legales del Fraude
Examinacin e identificacin de Fraudes

Fuente: ACFE Captulo Mxico

AUDITORIA FORENSE
Criminologa y tica
Etica fundamental del Investigador de Fraudes
Ad i i
Administracin
i de
d la
l Justicia
J i i C
Criminal
i i l
Causas de la actividad criminal
Prevencin del Fraude
Fuentes de Informacin del Crimen
La tica

AUDITORIA FORENSE
Transacciones Financieras
Transacciones Financieras Fraudulentas
Ti
Tipos
d
de Fraudes
F d
Controles Internos para prevenir Fraudes

AUDITORIA FORENSE
INVESTIGACION DE FRAUDES
Entrevistas
Toma de Declaraciones
Rastreo , anlisis y evaluacin de datos
R
Reportes
t

AUDITORIA FORENSE
ELEMENTOS LEGALES EN EL FRAUDE
Leyes Penales Civiles
Reglas
g y caractersticas de las evidencias
Derechos de parte Acusada y Acusador
T ti
Testigos

AUDITORIA FORENSE
METODO DE INVESTIGACIN
Se puede derivar de : Denuncia, Una Auditora Financiera o Posterior a un Anlisis
y Evaluacin del Control Interno
PLANEACIN
Es el momento en que se fijan los objetivos de la Auditora y se determinan
las estrategias para su ejecucin, naturaleza, oportunidad y alcance. Para el
Auditor sera importante conocer:
Entorno de la Entidad
i.Funcin, finalidad,
ii.Dimensin
iii.Estructura Administrativa
iv Estados Financieros
iv.Estados
v.Riesgos inherentes y de control
vi.Polticas, procedimientos y planes (por lo menos los indispensables)
vii.Ambiente tico

AUDITORIA FORENSE
LA PLANEACIN DE LA AUDITORIA PERMITE LLEGAR A DETERMINAR:
El enfoque general
Equipo de trabajo y atribuciones
Oportunidad de los procedimientos
El uso de especialistas
Programas de Auditora (procedimientos planeados)
Estrategia general de auditora

AUDITORIA FORENSE
IDENTIFICACIN DEL PROBLEMA
Determinar donde y como los Estados Financieros pueden ser susceptibles de
irregularidades
Determinar circunstancias de indicios de manipulacin de datos
Valorar los factores internos y externos ya conocidos
Considerar la supervisin del manejo de valores
Determinar cualquier
q
cambio inusual en la conducta de funcionarios y
empleados
Tomar en cuenta las denuncias

AUDITORIA FORENSE
PREPARACIN DE INFORMES INCORRECTOS

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables, o de los documentos de

respaldo a partir de los cuales se preparan los estados financieros.
financieros
Una declaracin falsa o una omisin intencional en los estados financieros, de eventos,
transacciones o de otra informacin importante.
Una aplicacin incorrecta e intencional de los principios de contabilidad respecto a los
montos, a la clasificacin y a la forma de la presentacin de la revelacin.

AUDITORIA FORENSE
La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores tales
como:
La destreza del perpetrador
La frecuencia y el alcance de la manipulacin,
El grado
d de
d la
l confabulacin
f b l i
El monto de los recursos manipulados
El nivel de poder o influencia de los involucrados.

AUDITORIA FORENSE
EL RIESGO DE LA AUDITORIA FORENSE

Observaciones de auditoria
Tiempo transcurrido de la ltima auditora
Sistemas
Si t
computacionales
t i l
Cuentas con incremento considerable del presupuesto.
Contratos y convenios
Complejidad de la estructura organizacional
Tamao de la entidad
SSin embargo
b
ell Auditor
A d
fforense podra
d ffinalmente
l
no encontrar las
l
evidencias de posibles fraudes Riesgo de Auditora Forense

AUDITORIA FORENSE
ELABORACION Y DESARROLLO DEL PROGRAMA
Las actividades son presentadas como hiptesis
Se basa en las observaciones previas
La significacin del rea examinada y su relacin con el resto de la organizacin.
La disponibilidad y confiabilidad de la informacin financiera y no financiera.
Hasta qu punto otros procedimientos de auditora podran respaldar las conclusiones
iniciales de la auditora.
La confiabilidad del sistema de control interno

AUDITORIA FORENSE
EVALUACION DE EVIDENCIAS E INTEGRACION DE EXPEDIENTES

Suficiente: Evidencia completa

p
para sustentar los hallazgos
p
g
Competente: Vlida, confiable y consiste con los hechos
Pertinente: tiene relacin con el hallazgo y es relevante.
relevante

AUDITORIA FORENSE
LAS EVIDENCIAS PUEDEN SER:
FISICAS
DOCUMENTALES
TESTIMONIALES
ANALTICA

AUDITORIA FORENSE
TECNICAS DE INVESTIGACION
Verificacin ocular
Verificacin Documental
Observacin
Comprobacin
Revisin Selectiva
Documentacin
Comparacin
Verificacin Fsica
Rastreo
Inspeccin
Verificacin verbal
Entrevistas
Indagaciones
Verificacin escrita
A l
Anlisis
Conciliacin
Confirmacin

Tcnicas de Auditora Asistidas por Computadora

Equipos Programas
Equipos,
Internet
Caso Prctico Ley de Benford

AUDITORIA FORENSE
INFORME
Es el documento que contiene los resultados de hallazgos de Auditoria
Caractersticas:
Objetividad
Precisin
Respaldo documental
Claridad

AUDITORIA FORENSE
ELEMENTOS DEL INFORME

Fecha.
Destinatarios.
Prrafo introductorio en el que se haga referencia a la presentacin del
informe, orden de trabajo o contrato, reas investigadas o examinadas,
perodo cubierto y normas de auditora aplicadas durante el trabajo.
Introduccin que contenga los objetivos de la auditora, el alcance
i l
incluyendo
d llas
reas iinvestigadas
ti d y ell periodo
i d d
de revisin
i i
Resultados de la auditora, por cada hallazgo se incluir comentario o
descripcin, identificacin de los sujetos responsables la conclusin y su
referencia a las evidencias obtenidas.

AUDITORIA FORENSE
CORRUPCIN
Mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales
MANIFESTACIONES

Soborno
Extorsin Trfico de influencia,
Nepotismo
p
Fraude
Pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trmites
Pagos de dinero para demorar u omitir trmites o investigaciones
Desfalco, entre otros.

AUDITORIA FORENSE
Errores e irregularidades
Los errores, se consideran que se producen sin intencin,
las irregularidades se producen intencionalmente.
Es ms difcil prevenir o detectar las irregularidades que los errores.
Las posibles irregularidades que efectan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos pueden
clasificarse, desde el punto de vista de su ejecucin de la siguiente forma:
A. Desfalcos:
1.- Interceptacin efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos: ventas al contado o
cobros de cuentas a cobrar no registrados)
2.- Sustracciones Hacerse con una cantidad en efectivo despus de haberla registrado
( Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no depositados, de fondos fijos o
cuentas bancarias)
3.- Desviaciones Hacer que un desembolso que en un principio es legitimo se desve de su destino
correspondiente.
B) Distorsiones:
Modificacin de los estados financieros sin obtener ningn activo.

AUDITORIA FORENSE
AREAS MAS VULNERABLES

Seleccin de oferentes para la ejecucin de obras, adquisicin de bienes o servicios

Anlisis de reclamos que involucren intereses de terceros, ajenos a la administracin
reas de resolucin de pedidos de excepciones a reglamentos.
reglamentos
Concesin de permisos, licencias, concesiones, etc., para la explotacin de bienes
recursos pblicas.
reas de negociacin

reas
d inspeccin,
de
i
i muy particularmente
ti l
t las
l de
d tasas
t
y tributos,
t ib t
Adjudicacin de subsidios o subvenciones
Concesin de beneficios fiscales extraordinarios.

AUDITORIA FORENSE
TIPOS DE SOBORNOS

Retornos
Manipulacin de Ofertas

AUDITORIA FORENSE
LAVADO DE DINERO
Ocultamiento de la existencia, naturaleza, origen, titularidad, ubicacin y disposicin
de propiedad originada a partir de una actividad ilegal.
OBJETIVO
realizar transacciones en moneda de curso legal (efectivo) ocultando su verdadero
origen.
i
META
Transportacin
T
i de
d grandes
d cantidades
id d de
d dinero,
di
conversin
i de
d billetes
bill
d baja
de
b j
denominacin a billetes de alta denominacin y la conversin de efectivo en bienes
que puedan ser invertidos o gastados.

AUDITORIA FORENSE
ETAPAS
COLOCACIN
ESTRUCTURACION
INTEGRACIN
PRINCIPALES DESTINOS DEL DINERO
a. Hoteles, Bares, Restaurantes y Clubes Nocturnos
b. Mquinas Expendedoras
c. Distribucin de las Ventas al por Mayor
d Compras
d.
C
d
de Bi
Bienes R
Races

e. Cajeros Automticos
f. Colaboracin de los Especialistas