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Definicin
El reajuste por la inflacin al igual que el ajuste inicial, ajusta los activos y los
pasivos no monetarios, pero incorpora tambin el reajuste del patrimonio. A
diferencia del ajuste inicial, el mayor o menor valor que resulte de este reajuste, se
tomara en cuenta a los efectos de la determinacin de la renta gravable, esto es que el
mismo podr generar utilidad o perdida fiscal.
El Reajuste Regular por Inflacin, es el ajuste que deben realizar todos los
contribuyentes sujetos a la tributacin creada por la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
al cierre de cada ejercicio fiscal, con la finalidad de sincerar sus ganancias o prdidas,
tomando como base la variacin ocurrida en el ndice de Precios al Consumidor IPC
del rea Metropolitana de Caracas. Tambin podra decirse que es el mecanismo de
ajuste peridico e integral que toma como punto de partida los valores actualizados
inicialmente y tiene como propsito reflejar a travs de una partida de conciliacin de
rentas el efecto patrimonial en la renta por exposicin a la inflacin.
Es la actualizacin que nicamente, al cierre de los ejercicios contables que
finalicen con posterioridad al ajuste inicial por inflacin, debe aplicarse sobre:
Los activos y pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio.
El patrimonio neto al inicio del ejercicio.
Los aumentos y disminuciones del patrimonio ocurridos durante el ejercicio.
En tal sentido, la Ley establece que el menor valor que resulte al actualizar el
patrimonio neto y pasivos no monetarios, sern acumulados en una partida de
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conciliacin fiscal que denominar Reajuste por Inflacin y que se tomar para
determinar la Renta Gravable.
Una vez realizado el ajuste inicial, los contribuyentes debern reajustar al cierre
del ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios y determinar el incremento
o disminucin del patrimonio neto.
La actualizacin del patrimonio final se logra al reexpresar los activos y pasivos
no monetarios existentes al final del ejercicio gravable y se registra en la partida de
conciliacin fiscal denominada reajuste por inflacin, cargndose a esta cuenta el
reajuste al patrimonio final. Si es mayor que el patrimonio inicial (aumento de la
renta gravable), y si el saldo es deudor es porque el patrimonio final es menor que el
patrimonio inicial del contribuyente (disminucin de la renta gravable).
PF > PI entonces RPI es acreedor
PF < PI entonces RPI es deudor
PF = patrimonio final
PI = patrimonio inicial
RPI = reajuste por inflacin
Cuando RPI es acreedor significa incremento de la renta gravable por inflacin
y cuando RPI es deudor, significa disminucin de la renta gravable por inflacin.
De lo anterior se desprende que la renta gravable del contribuyente aumenta o
disminuye, al aplicar el ajuste por inflacin, al comparar el patrimonio final con el
patrimonio inicial, ambos expresados en bolvares de poder adquisitivo de la fecha de
cierre del ejercicio gravable.
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Ejemplo:
VALORES HISTRICOS
PATRIMONIO INICIAL Bs. 10
RENTA ANUAL Bs. 5
PATRIMONIO FINAL Bs. 15
PI + R = PF
DESPEJANDO R, TENEMOS
R= PF - PI
DONDE
PI = patrimonio inicial
PF = patrimonio final
R = renta
Entonces, al sustituir la frmula de renta, los datos histricos del ejemplo, tendremos:
5 = 15 - 10
Es decir, el ttulo IX de la Ley de Impuesto sobre la Renta, calcula la renta
gravable por ajuste por inflacin a travs de la diferencia de patrimonios y no por la
forma tradicional de ingresos menos egresos, porque en definitiva se llega a idnticos
resultados.
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gravable,
efectese
el
en
el
disminuciones:
ejercicio
traslade su saldo a
del Patrimonio;
9. Elabrese el Balance General Fiscal Actualizado;
10. Elabrese la Declaracin de Rentas (DPJ-26)
Propsito del Reajuste Regular por Inflacin
Su propsito es actualizar al cierre de cada ejercicio fiscal por la variacin
anual del IPC si provienen del ejercicio fiscal anterior o desde su fecha de
adquisicin, hasta el cierre del ejercicio fiscal si fueron adquiridos posteriormente al
inicio del ejercicio fiscal, los activos y pasivos no monetarios y determinar as el
incremento o disminucin del patrimonio resultante de dicho procedimiento.
La actualizacin mencionada producir efectos en la determinacin de la renta
fiscal futura en cuanto modifica, por ejemplo entre otros el gasto de la depreciacin
futura, el costo de venta de los inventarios de mercanca, las ganancias o prdidas en
la enajenacin de activos no monetarios.
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donde se registraran todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con
las normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta ley.
El Reajuste Regular Fiscal del Patrimonio Neto
Desde el ao 1993 cuando la mayora de los contribuyentes realizaron el
primer reajuste regular por inflacin establecido en la Ley de Impuesto sobre la
Renta, comenzaron las diferentes interpretaciones respecto a Cmo? o Cul? sera
la manera de aplicar la normativa que dentro del marco legal, permitiera a las
empresas cumplir con la ley. En este sentido algunos especialistas sostienen una
posicin respecto a la manera como se debera reajustar el patrimonio neto.
De acuerdo con la normativa legal vigente el reajuste del patrimonio neto
causar una disminucin de la renta neta gravable, para ello citaremos el artculo de
la Ley de Impuesto sobre la Renta correspondiente:
Artculo 103. Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, como una
disminucin de la renta gravable, el incremento del valor que resulte de reajustar
anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la
variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea
metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el
ejercicio gravable respectivo. Para estos fines se entender por patrimonio neto la
diferencia entre el total del activo y el pasivo existentes al inicio del ejercicio
gravable, con exclusin de las cuentas y efectos por cobrar a sus administradores,
accionistas o empresas afiliadas.
De igual forma de acuerdo con la ley en comento los incrementos y las
disminuciones del patrimonio durante el ejercicio gravable debern ser reajustadas
por la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea metropolitana de
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CONCLUSION
El fenmeno de la inflacin, afecta la cifra de los estados financieros, por lo
que, en periodos diferentes arrojan cifras variables en cuanto al poder adquisitivo;
gracias a los ndices de precio podemos medir cuanto a aumentado y disminuido el
nivel inflacionario en partidas que son afectadas por dichos fenmenos, por ende es
importante hacer notar que hay partidas que son susceptibles a tal fenmeno y otras
que no, pues estas las llamaremos partidas monetarias y no monetarias.
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BIBLIOGRAFIA
1.- http://www.monografias.com/trabajos27/ajuste-por-inflacion/ajuste-porinflacion.shtml#ixzz3QG0Gjagg
2.- http://tecno-stipendium.blogspot.com/2011/02/ajuste-por-inflacion.html
3.- http://gerenciaytributos.blogspot.com/2011/03/sobre-el-reajuste-por-inflacion-delos.html
4.-http://www.megatareas.com/doc/13025/Ajuste-inflacion.html
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5.- http://www.gestiopolis.com/reajuste-regular-por-inflacion-presentacion/
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ANEXOS
EJERCICIO, C.A.
BALANCE GENERAL FISCAL ACTUALIZADO
AL 31-12-2008
(Expresado en Bolvares)
RIF: J-00000011-9
AJUSTE POR INFLACIN
ACUMULADO
HISTRICO
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INICIAL
FINAL
ACTUALIZADO
2008
2008
ACTIVO
CIRCULANTE
Caja y Bancos
190.000,00
190.000,00
1.400,00
(1.400,00)
Inventario de Mercancas
100.000,00
25.000,00
291.400,00
125.000,00
315.000,00
PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPOS
Mobiliario y Equipos
3.750,00
Sub Total
3.750,00
Depreciaciones Acumuladas
(400,00)
3.350,00
3.470,35
TOTAL ACTIVO
294.750,00
318.470,35
PASIVO y PATRIMONIO
PASIVO
17
136,28
(4,99)
3.881,29
3.881,29
(4,54)
(6,40)
(410,94)
CIRCULANTE
165.534,67
165.534,67
5.622,50
5.622,50
171.157,17
171.157,17
TOTAL PASIVOS
171.157,17
171.157,17
Capital Social
15.500,00
15.500,00
Reserva Legal
1.593,04
1.593,04
Supervit Acumulado
106.499,79
106.499,79
PATRIMONIO
131,73
18
(1.400,00)
(1.400,00)
24.988,61
25.120,35
TOTAL PATRIMONIO
123.592,83
294.750,00
19
147.313,18
0,00
318.470,35