8 de noviembre de 2011

Sistemas de Costos
En relacin a los sistemas de costeo hemos marcado en clases anteriores que existen
algunos factores configurantes de los mismos tales como:
Oportunidad en la determinacin de los costos. En funcin de esto estaremos
hablando de:
o Costos resultantes; o
o Costos predeterminados.
Caractersticas de la empresa: tipo de mercado que abastece, naturaleza de sus
procesos fabriles, grado de complejidad de los procesos de elaboracin y
modalidad de la produccin. Esto determinar la aplicacin de distintos
esquemas de costeo, ya sea:
o Por proceso; o
o Por rdenes de fabricacin

Bibliografa
Sistemas de Costos

Cap. IX Sistemas de costos (completo)

Sistemas de Costos por rdenes de Produccin

Este sistema est orientado a ser aplicado a unidades productivas que prestan atencin a
pedidos especiales de sus clientes (externos o internos), pudiendo variar sus productos
totalmente de un caso a otro. Ser menester encararse la implementacin de un sistema de
registro que refleje con toda minuciosidad, paso a paso, todas los operaciones que se
efecten.
Los costos por rdenes pueden adoptarse en los centros o en las industrias donde es
accesible la clara identificacin de cada trabajo a todo lo largo de su proceso, desde que se
emite la orden de produccin hasta que concluye su fabricacin.
mbito de aplicacin del sistema

el centro de costos

Hasta ahora, en el desarrollo de la materia trabajamos con unidades de costeo vinculadas a la

unidad fsica (el ladrillo, la botella de gaseosa, la caja de ravioles) o unidades mtricas (el litro,
el kilo o el metro). Tomando esas unidades de anlisis trabajamos en los caso precedente en la

determinacin del costo unitario, que en realidad no era el costo unitario de una unidad
especfica, sino por el contrario, de una unidad promedio de las realizadas en el perodo bajo
estudio. No costebamos el 1 ladrillo, producido, ni el 2, el 10 o el ltimo. Lo que se
determinaba era el costo de cualquiera de los ladrillos comunes que se haban elaborado en
el mes bajo anlisis.
El costo por rdenes, en cambio, es el costeo de una unidad de costeo especfica: la orden
de produccin o el lote de produccin.
El nfasis del sistema est puesto

en la asignacin de los costos a la

orden de produccin

Tal es as, que el mes o el centro de costos, tienen menor relevancia.

Se va a identificar especficamente cada orden con un nmero de trabajo, para recuperar bajo
ese nmero los consumos de recursos correspondientes.
El resumen de toda la informacin vinculada con cada orden de produccin se refleja en una
llamada hoja de costos, que permite visualizar la aplicacin de los diferentes elementos del
costo a la orden en curso, individualizando el trabajo a realizar, las especificaciones del
productos, los procesos necesarios y los costos que se le van imputando en cada etapa o
proceso.
Como ejemplo de un caso de costeo por rdenes vamos a trabajar el caso de la gua 6.01 EL
RECLUTA S.A.. Cmo vern se trata de una empresa que tiene montada su estructura para
producir gorras de acuerdo a diseos, colores y cantidades solicitadas por sus clientes.
Las unidades de costeo definidas son tres, las rdenes de produccin:
N 015 - 2.000 Gorras azules.
N 016 - 1.000 Gorras verdes.
N 017 - 1.000 Gorras celestes.

No nos ponemos a calcular el costo de una gorra especfica, ya que lo que vamos a considerar
a los fines de valuacin o de medicin de resultados es el consumo de recurso que cada orden
en particular utiliz.
Como decamos antes el nfasis est en la acumulacin de costos de cada orden especfica, el
mes o el centro de costos, tienen menor relevancia. Aqu vemos que hay alguna orden, la n
15, que empez a producirse en el mes anterior. Esto no es problema sus costos se acumulan y
se transfiere de un mes a otro el transporte del saldo acumulado. Por otro lado se ve que no se
cierra un costo por centro, sino que nuevamente se acumulan los costos de un centro a otro.
Si leen el enunciado vern que la organizacin de la informacin suministrada es algo diferente
a la que venimos manejando. Si bien mantenemos la necesidad de centrolizacin y los costos
siguen clasificados por naturaleza, funcin y formas de asignacin a las unidades de costeo, se
observar que cada trabajo ha sido numerado para recuperar bajo ese nmero los insumos
correspondientes. Se observar adems que se mencionan los consumos imputados a cada

rea contable de los cargos que han generado en concepto de materiales, mano de obra y
carga fabril. El sistema de recopilacin de la informacin necesariamente se ha modificado
respecto de lo que veamos hasta ahora ya que disponemos de informacin para asignar a las
rdenes procesadas en cada sector los dbitos de los consumos anteriormente citados.
Esto es un requisito adicional de este sistema, cuando alguien retira materia prima del almacn
de materiales tendr que completar un vale con todos los datos que habamos identificado
como relevantes cuando vimos el tema materia prima, pero ahora deber consignar un dato
ms: esta tela que estoy llevando para que orden de produccin se va a utilizar?
Lo mismo cuando registre los tiempos de la mano de obra directa, las planillas o tarjetas
horarios que indiquen los tiempos utilizados debern decir a que orden de produccin se
aplicaron esos tiempos.
Si leen el enunciado del caso, vern cmo estos datos aparecen explicitados.
Por favor terminen la lectura del enunciado y revisemos luego los conceptos que se
desarrollan a continuacin.

Seguro que ya leste el enunciado?

De la lectura surgir tambin que en los 3 centros de costos se han efectuado mediciones de
volumen de produccin en base a mdulos de aplicacin de la carga fabril, horas mquina u
horas hombre segn el caso. Recuerden que hasta ahora habamos justificado el uso de dichos
mdulos en la necesidad de unificar en forma homognea producciones (en general
repetitivas) de dos o ms artculos diferentes. Imaginen cuanto ms justificado estar ahora el
uso de esos mdulos para homogeneizar los volmenes de produccin cuando estamos
hablando de actividades donde los artculos los definen los clientes y son siempre distintos.

Las necesidades de determinacin de los costos por rdenes son variadas: valuacin, medicin
de rentabilidad, entre otras. Pero una no menos importante puede ser, en el caso de los
predeterminados, concretar la propia operacin con el cliente, a travs de la colaboracin en
poseer informacin para la fijacin de los precios de venta. Para estos esquemas es muy
probable que no se espere a terminar un mes y tener los costos resultantes de una orden.
En algunas industrias se suele trabajar con una capacidad de produccin predeterminada. Por
ejemplo en nuestro caso, en el centro Terminado, existe una capacidad de trabajo de 500
horas mquina. En funcin de eso se han preestablecido que los costos generales de
fabricacin para ese nivel de actividad insumirn $ 32.500.- Relacionando esos dos elementos
se puede establecer una cuota de aplicacin (a priori predeterminada) de la carga fabril de $
65 por hora mquina.

Durante el mes, el centro va a ir trabajando y terminar la orden n 15. Concluida la misma las
horas reales de mquina que se emplearon en su produccin alcanzaron las 32 HM. Si usamos
la cuota predeterminada podemos aplicarle a esta orden carga fabril por $ 2.080.-. Sabemos
cuanta MP consumi, cuantas horas de trabajo de los operarios y por ende podemos tener el
costo primo real, no sabemos an la carga fabril real del mes, pero podemos aplicar en base
a presupuesto y a las horas reales de mquina utilizadas un costo de carga fabril a esta orden,
que como indicamos sera $ 2.080.Contina avanzando el mes y se van elaborando las otras rdenes (n 16 y n 17), si
efectuamos el mismo procedimiento le aplicaramos a esas rdenes $780 y $650,
respectivamente.
Si totalizamos lo aplicado a todas las rdenes elaboradas en el mes en el centro tendramos un
total aplicado de $ 3.510.Termin el mes y con todo contabilizado los cargos reales de la contabilidad arrojan que la
carga fabril real del centro ascendi a $ 34.450.Qu pas?
En primer lugar imputamos al costo slo una porcin menor del cargo real existe por ende una
subaplicacin de la carga fabril. La magnitud de la misma se obtiene comparando la carga
fabril aplicada ($ 3.510.-) vs. La carga fabril real ($ 34.450.-) y asciende a $ 30.940.Obviamente en este caso hay un problema muy importante vinculado al no uso de la
capacidad instalada que era de 500 HM y que slo fue utilizada en 54 HM. No es el nico
factor, pero sin duda esto har que el impacto de los costos fijos hubieran sido totalmente
diferentes si se determinasen los costos con los datos de la carga fabril real una vez
transcurrido el mes.

Recordemos entonces las tres dimensiones de la carga fabril que trabajamos en este centro:

Carga Fabril Presupuestada, determinada previamente a la operacin, $ 32.500.-

Carga Fabril Aplicada, dada una cuota que surge de vincular la anterior con volumen
de produccin presupuestado y multiplicada por las horas mquinas reales utilizadas,
$ 3.510.-

Carga Fabril Real, efectivamente devengada, $ 34.450.-

En el ejercicio se mencionan los tratamientos que podemos dar a las sobre o subaplicaciones
de la carga fabril de un centro.

Una vez revisados estos conceptos, ser bueno ver la solucin que figura en el archivo adjunto.
Si surgen inconvenientes o consultas podemos conversarlo en alguna clase prxima o a travs
de un correo electrnico.

Figuran en la gua ejercicios adicionales de este tema para resolver por paneles y entregar para
la correccin:
Costos por rdenes

6.02 ALMACA S.R.L.

6.03 ENVAFLEX S.A.
6.04 PALOMAR S.A.

Se indica la lectura de la siguiente bibliografa.

Bibliografa
Costos por Ordenes

Cap. X Costos Histricos por rdenes (completo)

Cap. XI Costos Presupuestos por rdenes (completo)