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CONTABILIDAD DE COSTOS
PARA LOS JVENES
EMPRENDEDORES
Leccin 1
Introduccin: Qu es la contabilidad de costos?
Leccin 2
Tipos de costos
Los costos de una empresa se pueden clasificar en funcin de diversos criterios.
1.- Segn su modalidad:
Materias primas, otros aprovisionamientos, costos de personal, servicios exteriores,
amortizaciones, costos financieros, provisiones, etc.
2.- Segn se puedan asignar o no de manera objetiva a un producto determinado:
Costo directo: aqul que se puede repartir objetivamente entre los distintos productos, ya
que se sabe con total precisin en qu medida cada uno de ellos es responsable de haber
incurrido en este costo.
Por ejemplo, si una empresa fabrica refrescos y galletas, el costo de las botellas es un costo
directo de los refrescos (las galletas no se suelen embotellar).
Si esta empresa tiene una mquina dedicada exclusivamente a empaquetar galletas, el costo de
esta mquina (su amortizacin) es un costo directo imputable a las galletas.
Costo indirecto: aqul que no se puede repartir objetivamente entre los diversos productos,
ya que no se conoce en qu medida cada uno de ellos es responsable del mismo. Para poder
distribuirlo habr que establecer previamente algn criterio de reparto, ms o menos lgico.
Por ejemplo, en la empresa anterior el consumo elctrico se debe tanto a la fabricacin de
refrescos como a la de galletas. Para poder distribuir este costo entre dichos productos habr que
establecer algn criterio de reparto (por ejemplo, horas de funcionamiento de cada lnea de
produccin).
El alquiler de la nave industrial (en la que se elaboran ambos productos) tambin es un costo
indirecto. Tambin habr que establecer algn criterio de reparto (por ejemplo, porcentaje de la
superficie de la nave dedicada a cada actividad).
Por cierto, si la empresa utilizara distintas naves para fabricar cada producto, el alquiler de cada
una de ellas sera en este caso un costo directo (se asignara al producto que en ella se fabrique).
La empresa es libre de establecer los criterios de distribucin que considere oportuno, con
el nico requisito de que sean criterios lgicos (guarden relacin con la generacin del costo que
se va a distribuir).
Por ejemplo, en el caso del alquiler de la nave industrial en la que se elaboran ambos productos,
parece preferible utilizar como criterio de reparto el porcentaje de superficie dedicada a cada
actividad, antes que, por ejemplo, el % que sobre el total de las ventas de la empresa representa
cada producto.
La empresa podr establecer criterios de reparto diferentes para los diversos costos
indirectos:
Por ejemplo, el costo del alquiler en funcin de la superficie ocupada; el costo de electricidad en
funcin del nmero de horas de funcionamiento de cada lnea de produccin; el salario de los
vendedores en funcin del volumen de ventas de cada producto o del nmero de clientes, etc.
Los costos sern directos o indirectos dependiendo del tipo de compaa, de la actividad
que realice, de cmo est organizada. Puede ocurrir que un costo sea directo para una
empresa e indirecto para otra, y viceversa:
Ya hemos sealado en el ejemplo anterior que si la empresa utiliza naves industriales diferentes
para cada producto, este costo deja de ser indirecto y pasa a ser un costo directo.
Tambin, el que un costo sea directo o indirecto puede depender de los sistemas de
medicin y control que tenga la empresa:
En la empresa del ejemplo hemos calificado el consumo elctrico como un costo indirecto. Sin
embargo, si cada lnea de produccin dispusiese de un contador de consumo elctrico se podra
saber con exactitud que parte de este gasto corresponde a la fabricacin de refrescos y que parte
a la de galletas, en cuyo pasara a ser un costo directo.
3.- Segn varen o no con el nivel de actividad de la empresa:
Costo fijo: aqul que no vara con el nivel de actividad de la empresa.
Por ejemplo el alquiler de la oficina (fabrique la empresa una cantidad u otra, tendr que pagar el
mismo alquiler).
La amortizacin de la maquinaria ser tambin un costo fijo, ya que no depende del volumen de
actividad.
Costo variable: aqul que s vara con el nivel de actividad.
Por ejemplo, el costo de los envases de vidrio depender del volumen de actividad: si la empresa
fabrica ms refrescos tendr que comprar ms botellas.
Tambin hay costos que tienen una naturaleza mixta: pueden ser semifijos o semivariables.
Costo semifijo: aqul que evoluciona escalonadamente. En principio se comporta como un
costo fijo hasta que la actividad alcanza un determinado nivel, momento en el que se produce un
incremento brusco del mismo. A partir de ah se vuelve a comportar como un costo fijo hasta que
Leccin 3
Distintos mtodos de control de costos
Hemos comentado anteriormente que la contabilidad de costo trata de distribuir los costos
incurridos por la empresa entre los diversos productos / servicios que fabrica / comercializa.
Las empresas pueden aplicar diversos mtodos para realizar este reparto. Segn repartan
entre los productos la totalidad de los costos o slo una parte, distinguiremos entre:
Mtodos de costos parciales: slo distribuyen entre los productos ciertas categoras
de costos.
Mtodos de costos totales: distribuyen la totalidad de los costos.
a) Mtodos de costos parciales
Estos mtodos slo distribuyen determinadas categoras de costos.
El resto de costos no distribuidos se consideran gastos del ejercicio y se llevan directamente
a la cuenta de resultado.
Dentro de esta categora se pueden distinguir los siguientes mtodos:
Mtodo de costos directos: imputa a los productos nicamente los costos directos.
Mtodo de costos variables: imputa nicamente los costos variables.
La ventaja de los mtodos parciales es su sencillez (y por ello, son mtodos ms
baratos de implantar y de gestionar), sin embargo, la informacin que facilitan es de menor
calidad la que ofrecen los mtodos de costos completos.
Los mtodos de costos parciales son adecuados para aquellas empresas en las que los
costos imputados (ya sean directos o variables) representan la parte principal de los
gastos, de manera que lo que queda sin imputar no es demasiado significativo.
Por ejemplo, este mtodo puede ser vlido para una empresa comercializadora, con poco
inmovilizado, y con vendedores a comisin (costos variables). En cambio, no valdra para
una industria petroqumica con fuertes inversiones en inmovilizado y con costos fijos muy
elevados (la informacin que se perdera en este caso sera demasiado importante).
b) Mtodos de costos totales
Estos mtodos distribuyen entre los productos la totalidad de los costos de la
empresa.
Son mtodos ms sofisticados y caros de implantar y de gestionar, pero que ofrecen una
informacin ms precisa.
Dentro de estos mtodos, podemos distinguir tres variantes:
Mtodo de costo completo: funciona igual que los mtodos de costos parciales que
hemos descrito, con la diferencia de que imputan a los productos la totalidad de los costos
del ejercicio.
Mtodo de secciones homogneas: es ms sofisticado que el anterior. Tambin imputa a
los productos la totalidad de los costos del ejercicio, pero previamente a este reparto
distribuye los gastos indirectos entre los diversos centros de costos de la empresa.
Mtodo de costo ABC: distribuye tambin la totalidad de los costos, pero antes de esta
distribucin realiza dos pasos previos:
En primer lugar, distribuye todos los costos indirectos entre los diversos centros de costos
de la empresa.
A continuacin, dentro de cada centro de costo distribuye los costos imputados entre las
distintas actividades que en ellos se realizan
Leccin 4
Mtodos de costos: efectos en resultados y en existencias
Segn el mtodo de costos utilizado, los costos imputados a los productos son
diferentes:
En los mtodos de costos parciales los costos asignados a los productos son menores que
en los mtodos de costos totales.
Hemos sealado que en los mtodos de costos parciales aquellos gastos no asignados a
los productos se llevan directamente a la cuenta de resultados del ejercicio.
Este tratamiento diferente de los costos repercute necesariamente en la cuenta de
resultados (costo de las ventas) y en la valoracin de las existencias.
Lo mejor para ver esto es a travs de un ejemplo.
Supongamos una empresa que fabrica paraguas. Los datos del ejercicio son los siguientes:
Ha fabricado 5.000 paraguas, de los que ha vendido 3.000 a 50 euros /unidad.
Los costos en materia prima (costo variable) han sido de 10.000 euros.
Los costos en mano de obra (costo variable) han sido de 60.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria (costo fijo) ha sido de 5.000 euros.
Los alquileres (costo fijo) se han elevado a 3.000 euros.
Vamos a calcular el costo asignado a cada paraguas segn se emplee el mtodo de
costos variables o el mtodo de costos completos:
Leccin 5
Mtodo de costos directos
El mtodo de costos directos asigna a los productos nicamente los costos directos
(aquellos que son directamente asignables a los mismos).
Ejemplo: supongamos una empresa que fabrica sillas y mesas. Vamos a considerar nicamente
dos tipos de costos.
Costo de la madera consumida: es un costo directo, ya que se puede saber objetivamente
cuanta madera ha consumido cada tipo de producto.
Alquiler de las oficinas centrales: es claramente un costo indirecto.
Si aplicramos el mtodo de costos directos a este ejemplo, nicamente distribuiramos entre
estos dos productos el costo de la madera. El costo del alquiler se llevara a la cuenta de
resultados como gastos del ejercicio.
Los costos directos asignados a los productos:
Pasarn por la cuenta de resultados del ejercicio en funcin de que se vayan vendiendo los
productos fabricados (dentro de la rbrica "costos de las ventas").
Aquellos costos asignados a productos que a cierre del ejercicio no se hayan vendido no
pasarn por la cuenta de resultados de ese ao, sino que quedarn como un mayor valor de las
existencias.
Cuando en ejercicios posteriores se vendan estos productos que quedaron en almacn,
entonces irn sus costos asignados pasarn por la cuenta de resultados.
Veamos un ejemplo:
Una empresa fabrica camisas y pantalones (un modelo nico de cada producto. No es que
tenga precisamente un catlogo demasiado amplio).
Durante el ao ha fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones.
Los costos del ejercicio han sido:
Materia prima: utiliza un tipo de tela (entre vaquera y acolchada) que tiene un costo de 5 euros /
m2. En la fabricacin de cada camisa utiliza 1 m2 y en la de cada pantaln 2 m2.
Mano de obra: trabajan 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo
mismo: 3 de ellos se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza se han elevado a 30.000 euros.
Leccin 6
Mtodo de costos directos: ejemplo
Enunciado
Una empresa de juguetes fabrica tres productos diferentes: un tren, un mueco y una pelota.
Durante el ejercicio se han fabricado:
5.000 trenes
10.000 muecos
6.000 pelotas
Los costos del periodo han sido
Materia prima: estos 3 juguetes son 100% de plstico; el costo de este material es de 3 euros
/ kg. En la fabricacin del tren se utiliza 1 kg de plstico, en la del mueco 0,5 kg y en la de la
pelota 0,2 Kg.
Mano de obra: trabajan 10 personas, con un sueldo conjunto de 300.000 euros. Todas
participan en la fabricacin de los diversos productos.
La empresa tiene alquilada tres naves, una para cada lnea de produccin: el alquiler de la
nave de trenes ha sido de 20.000 euros, el de la nave de muecos 18.000 euros, y el de la
nave de pelotas 10.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 35.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 40.000 euros: 15.000 de la nave de trenes, 15.000
de la nave de muecos y 10.000 de la nave de pelotas.
Las ventas del ejercicio han sido:
3.000 trenes a 60 euros / unidad.
9.000 muecos a 50 euros / unidad.
2.000 pelotas a 20 euros / unidad.
Respuesta
Procederemos de igual manera que en el ejercicio anterior.
1.- Clasificamos los costos en directos e indirectos.
Por tanto, los costos directos representan el 27,2% del total de gastos.
% gastos directos / gastos totales = 121.600 / (121.600 + 325.000) = 27,2%
Manteniendo esta misma proporcin en los tres productos (lo que no deja de ser una
simplificacin), se podra estimar el costo total de fabricacin de cada uno de ellos.
Tren: costo total = 10 / 0,272 = 36,76 euros. (A este gasto le aadiremos el margen de
beneficio que la empresa quiera obtener).
Mueco: costo total = 4,80 / 0,272 = 17,65 euros.
Pelota: costo total = 3,93 / 0,272 = 14,45 euros.
Si esta empresa no llevara contabilidad de costos no podra saber cul es el costo de
fabricacin de cada producto, por lo que a la hora de fijar los precios de venta no sabra cuanto
ganara en cada producto.
En los sistemas de costos completos se sabe exactamente cul es el costo de
fabricacin de cada producto, por lo que para fijar el precio de venta lo nico que hay que
decidir es el margen de beneficio que se desea obtener
Leccin 7
Mtodo de costos variables
consume ms uva).
El salario de los encargados de cado producto es un costo directo (su salario se puede
asignar como costo del vino correspondiente), pero no es un costo variable sino que es
fijo (a estos encargados hay que pagarles con independencia del volumen de vino
producido).
El consumo de gasoil de la flota de camiones es un costo variable (si se vende ms
habr que transportar ms vino), pero no es un costo directo (no se puede saber
objetivamente que parte de este gasto corresponde a cada tipo de vino).
Veamos un ejemplo:
Volvemos a estudiar la empresa que vimos en la leccin 5, que se dedicaba a la
fabricacin de camisas y pantalones (y de nada ms).
La fabricacin del ao ha sido de 40.000 camisas y de 30.000 pantalones.
Los costos del ejercicio han sido:
Materia prima: en la fabricacin de estos productos se utiliza un tipo de tela (una mezcla de
tela vaquera, pana, y algo de esparto - no mucho, que rasca tela -). El costo de este
particular material es de 5 euros / m2 (la polica investiga semejante estafa). En la
fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de pantalones 2 m2.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo
mismo: 3 personas se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones. Es
personal fijo (con contrato indefinido), al menos hasta que la polica no cierre este tinglado.
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros / unidad) y de 15.000
pantalones (a 30.000 euros / unidad).
Respuesta
Vamos a seguir el mismo procedimiento que vimos en la leccin anterior. (Junto a los
resultados obtenidos aplicando este mtodo presentamos los obtenidos en la Leccin 5 al
aplicar el mtodo de costos directos).
1.- Clasificacin de los costos.
2.- Costo unitario de cada producto. En este caso slo se distribuyen los costos
variables.
Leccin 8
Mtodo de costos variables: ejemplo
Enunciado
Una empresa se ha especializado en la fabricacin de raquetas de tenis. Durante el
ejercicio su produccin ha sido:
10.000 raquetas modelo "Junior".
20.000 raquetas modelo "Mster".
5.000 raquetas modelo"Advance".
En la fabricacin de estos modelos utiliza fibra de vidrio y cordaje: el costo de la fibra
de vidrio es de 20 euros / kg, mientras que el costo del cordaje vara en funcin del tipo de
raqueta.
Modelo "Junior": 0,2 kg de fibra de vidrio y 3 metros de un cordaje que cuesta 8 euros / m
Modelo "Mster": 0,4 kg de fibra de vidrio y 4 metros de un cordaje que cuesta 10 euros / m
Modelo "Advance": 0,3 kg de fibra de vidrio y 4 metros de un cordaje que cuesta 15 euros /
m
Otros costos del ejercicio han sido:
Mano de obra: La empresa contrata mano de obra en funcin del volumen de produccin,
pagando 10 euros / hora. Las horas de trabajo que lleva cada raqueta son:
Modelo "Junior": 2 horas
Modelo "Mster": 4 horas
Modelo "Advance": 6 horas
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 30.000 euros.
Gastos de la Administracin Central: 200.000 euros.
Gastos financieros: 150.000 euros
Las ventas del ejercicio han sido:
8.000 raquetas modelo "Junior" a 50 euros / unidad
15.000 raquetas modelo "Mster" a 100 euros / unidad
Leccin 9
Punto de equilibrio
Las ventas de libros suponen el 50% del total, las de revistas el 30% y las de material de
oficina el 20%.
Margen ponderado = (33,3% * 0,5) + (25% * 0,3) + (15% * 0,2) = 27,15%
Una vez calculado el margen ponderado se contina tal como vimos al explicar este
mtodo. El punto de equilibrio ser igual a:
P.e. = Costos fijos / Margen
Suponiendo que los costos fijos anuales de la editorial siguen siendo de 100.000 euros, el
punto de equilibrio ser:
P.e. = 100.000 / 0,2715 = 368.324 euros
Vamos a hacer un ejercicio: tomen papel y lpiz.
Una fbrica de lmparas fabrica tres modelos:
El modelo "Fantasa" tiene un costo variable de 60 euros y su precio de venta es de 90 euros.
El modelo "Paraso" tiene un costo variable de 75 euros y su precio de venta es de 100 euros.
El modelo "Desenfreno" tiene un costo variable de 100 euros y su precio de venta es de 150
euros.
Las ventas de estos modelos se distribuye:
Modelo "Fantasa": 30% del total.
Modelo "Paraso": 50% del total.
Modelo "Desenfreno": 20% del total.
Los costos fijos de la empresa ascienden a 600.000 euros.
Calcular el punto de equilibrio.
Leccin 10
Mtodo de costos completos
almacenadas de cada producto, o del porcentaje del almacn dedicado a los mismos.
A esta altura de la leccin vamos a hacer una matizacin (muchos alumnos pensarn: "a
buenas horas").
Hemos comentado que el mtodo de "costos completos" distribuye entre los productos la
totalidad de los costos de la empresa (directos e indirectos). No obstante, hay veces que
no se distribuyen todos los costos indirectos, sino slo aquellos relacionados con el
proceso productivo.
Ejemplos de costos indirectos relacionados con el proceso de fabricacin: alquiler de la
nave industrial, mantenimiento de la maquinaria, amortizacin de la maquinaria, consumo
elctrico de la planta de fabricacin, gastos de reparacin, etc.
Costos indirectos no relacionados con el proceso productivo: alquiler de las oficinas
centrales, sueldo del personal de los departamentos centrales (recursos humanos, finanzas,
contabilidad, direccin general...), gasto telefnico, cargas financieras, etc.
En el caso de que haya costos indirectos que no se distribuyan, se llevarn a la cuenta
de resultados como gastos del ejercicio (de manera similar a la que vimos al analizar los
mtodos de costos parciales).
Nuevamente remarcamos la idea de que la contabilidad de costos es un procedimiento
interno de la empresa y que sta es libre de organizarla como considere oportuno,
pudiendo decidir que costos son los que le interesa distribuir.
Mientras mayor porcentaje de gastos est asignado a los productos mejor ser la calidad de
la informacin que aporte la contabilidad de costos, pero su implantacin y gestin ser ms
compleja y ms cara.
La empresa tratar de buscar un punto de equilibrio entre calidad de informacin y costo.
Leccin 11
Mtodo de costos completos: ejemplo (I)
Enunciado
Despus de la "perorata" de la leccin anterior y suponiendo an queda algn alumno que
contina, ejemplo de valenta y pundonor, vamos a tratar de clarificar todo lo anterior con un
ejemplo, con un magnfico ejemplo.
Si seores, el de aquella empresa que lleva dos siglos fabricando camisas y pantalones y
que no piensa innovar, porque no, porque no va con ellos, en definitiva porque no les da la
gana. All ellos; mira que le hemos propuesto nuevas ideas, algunas de ellas
interesantsimas, como el lanzamiento de una lnea de fundas de punto ingls para los
cojines que llevan algunos coches (ellos se lo pierden; luego que no vengan con lamentos y
lloros).
La cuenta de resultados:
Leccin 12
Mtodo de costos completos: ejemplo (II)
Enunciado
La empresa Agua de Mar se dedica a la fabricacin de objetos de bisutera: collares,
pendientes y pulseras.
La produccin del ejercicio ha sido:
3.000 collares
2.000 pendientes
12.000 pulseras
La materia prima que utiliza en la elaboracin de cada uno de estos objetos es:
El costo de estos materiales ha sido:
Plata: 1.000 euros / kg
Oro: 3.000 euros / kg
Acero: 30 euros / kg
Mano de obra de fabricacin: la empresa cuenta con 20 empleados permanentes, cuyos
sueldos ascienden a 400.000 euros. Todos ellos intervienen en la elaboracin de los
distintos productos.
Alquiler de la nave industrial: 40.000 euros.
Amortizacin de la maquinaria:
La amortizacin de la maquinaria dedicada a collares es de 10.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria dedicada a pendientes es de 8.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria dedicada a pulseras es de 14.000 euros.
Costo del departamento de administracin: 65.000 euros.
Costos financieros: 42.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido:
2.000 collares (precio de venta: 120 euros)
Leccin 13
Mtodo de secciones homogneas
c) Por ltimo, hay que establecer los criterios que permitan la distribucin de los
costos de las secciones principales entre los diversos productos:
Para realizar esta distribucin hay que definir en cada centro de costos principal una medida
de actividad que denominaremos "Unidad de obra".
La "Unidad de obra" permite cuantificar la actividad que realiza un departamento. Suelen ser
unidades fsicas.
Por ejemplo, en el centro de costos "Pintura" la unidad de obra puede ser el "litro de pintura
gastado".
En el centro de costos "Serrera" la unidad de obra puede ser "m3 de madera procesada".
En el centro de "Montaje" la unidad de obra puede ser "horas de mano de obra".
Una vez definida la unidad de obra de cada centro de costos se dividen sus costos
totales entre el nmero de unidades de obras realizadas en el ao, lo que permite
calcular en cada centro un "costo de la unidad de obra".
Leccin 14
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (I)
Enunciado
Toda la teora que vimos en la leccin anterior (que no fue poca) sobre el "Mtodo de
secciones homogneas" ser ms fcil de entender ayudado de un ejemplo, de un buen
ejemplo, de un excepcional ejemplo, de la madre de todos los ejemplos, de aquel ejemplo
con el que nuestros padres nos vieron crecer y con el que soaron nuestros abuelos...
Si seores, el de la empresa que se dedica a fabricar camisas y pantalones, y que
actualmente estudia la posibilidad de especializarse nicamente en camisas (por lo visto,
Respuesta
Con esta informacin vamos a tratar de resolver este ejercicio:
1.- Primero tenemos que clasificar los costos en directos e indirectos (ya lo hicimos en
la Leccin 5).
2.- Definimos ahora los criterios de reparto de los costos indirectos entre los diversos
centros de costos (principales y auxiliares).
3.- En base a los criterios anteriores, y tras recabar informacin en la empresa, llegamos a
los siguientes porcentajes de asignacin de estos costos indirectos.
4.- Ya podemos distribuir los costos indirectos entre las distintas secciones.
5.- Ahora vamos a distribuir los costos de las secciones auxiliares entre las secciones
principales. Para ello tenemos que conocer qu porcentaje de su actividad dedican las
secciones auxiliares a estas ltimas.
6.- Ya tenemos la totalidad de los costos indirectos distribuidos entre las secciones
principales.
7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada seccin principal.
8.- Conociendo la unidad de obra, el nmero de unidades de obra que necesita cada
producto, as como la produccin del ejercicio, podemos calcular el costo por producto:
La cuenta de resultados:
Leccin 15
Mtodo de secciones homogneas: ejemplo (II)
Enunciado
Una pastelera fabrica tres tipos de productos: bizcocho, tarta y roscn.
La empresa se divide en 3 secciones principales y 4 auxiliares:
Centros de costos principales:
Seccin de horno
Seccin de preparacin
Seccin de empaquetado
Centros de costos auxiliares:
Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de personal
Administracin central
La produccin del ejercicio ha sido:
100.000 bizcochos
40.000 tartas
60.000 roscones
Los datos de costos son los siguientes:
Materia prima: se utilizan los siguientes productos: azcar, harina, levadura y leche
(fresca). El consumo de estas materias primas en la elaboracin de los diversos productos
es el siguiente:
Respuesta
1.- Vamos a clasificar los costos en directos e indirectos.
2.- Fijamos los criterios de reparto de los costos indirectos entre las diversas secciones.
3.- Recabamos informacin dentro de la empresa para ver, en funcin de los criterios de
reparto, como se distribuyen los costos indirectos.
Y procedemos a su distribucin.
4.- Ahora veremos qu porcentaje de su actividad dedica cada centro auxiliar a los
centros principales. Para medir esta dedicacin hay que buscar criterios objetivos,
medibles.
Por ejemplo, para la seccin de "Recursos Humanos" se puede utilizar el criterio del nmero
de empleados de cada seccin principal; para la seccin de "Administracin Central", el
porcentaje de costos que representa cada seccin principal sobre el total de costos; para la
seccin de "Compras", el nmero de pedidos que realiza para cada seccin principal, etc.
Con todo ello, obtenemos la siguiente informacin.
5.- Ahora distribuimos los costos indirectos asignados a las secciones auxiliares entre
las secciones principales.
6.- Ya tenemos la totalidad de los costos indirectos distribuidos entre las secciones
principales.
7.- Ahora tenemos que definir la unidad de obra de cada seccin principal.
Recabamos informacin para ver cuntas unidades de obra consume cada producto.
8.- Conociendo la unidad de obra, el nmero de unidades de obra requerida por cada
producto, as como la produccin del ejercicio, podemos pasar a calcular el costo por
producto.
La cuenta de resultados.
Leccin 16
Mtodo de costos ABC
El mtodo de costos ABC es una variante de los mtodos de costos totales, pero ms
sofisticado an que el de secciones homogneas que vimos en la leccin 13.
El tratamiento de los costos directos es exactamente igual en los tres mtodos de
costos totales que estamos analizando:
Estos costos se asignan directamente a los productos.
La diferencia entre ellos radica en el tratamiento de los costos indirectos:
El mtodo de costos completos distribuye los costos indirectos entre los productos.
El mtodo de secciones homogneas distribuye los costos indirectos entre los diferentes
centros de costos que componen la empresa, y a continuacin reparte los costos de estos
centros entre los productos.
El mtodo de costos ABC distribuye en primer lugar los costos indirectos entre los
diversos centros de costos; a continuacin, dentro de cada centro reparte estos costos entre
las diferentes actividades que realiza cada uno de ellos; y finalmente reparte los costos
Definicin de actividad
La actividad es cada uno de los cometidos principales que realizan los centros de
costos.
Por ejemplo, la seccin de "Personal" de una empresa realiza las siguientes actividades:
Inductores de costos
El "Inductor de costo" es la medida que nos permite distribuir los costos de las
actividades principales entre los productos.
El "Inductor de costos" trata de medir el hecho que pone en marcha la actividad.
Por ejemplo, en un departamento de marketing el inductor de costos podra ser
"lanzamientos de nuevas campaas publicitaria", ya que pone en marcha la actividad
"gestin publicitaria", que es la que genera los costos.
Sigamos con el ejemplo de la empresa que fabrica zapatos y bolsos. Los gastos de su
departamento de marketing han ascendido a 100.000 euros. La empresa ha vendido 60.000
zapatos y 40.000 bolsos. Ha realizado 4 campaas publicitarias, 1 dedicada a los zapatos y
3 dedicadas a los bolsos.
Si utilizramos el mtodo de "Secciones homogneas" podramos seleccionar como
unidad de obra el "n de artculos vendidos", lo que nos llevara a asignar 60.000 euros de
costos a los zapatos y 40.000 a los bolsos.
En cambio, el mtodo de costos ABC podra seleccionar como inductor de costos el
nmero de campaas publicitarias. En este caso asignara 25.000 euros de costos a los
zapatos y 75.000 euros a los bolsos.
Leccin 17
Mtodo de costos ABC: ejemplo (I)
Enunciado
Veamos un ejemplo, y para ello que mejor que volver a nuestro ejemplar (por
ejemplarizante) ejemplo de la empresa que produce camisas y pantalones (la verdad es que
ya han tenido tiempo de lanzar algn nuevo producto).
Los datos que conocemos son:
Materia prima: se han comprado 100.000 m2 de tela (tela?), con un costo por metro
cuadrado es de 5 euros. En la fabricacin de cada camisa se utiliza 1 m2 y en la de cada
pantaln 2 m2. Se han fabricado 40.000 camisas y 30.000 pantalones.
Mano de obra: 5 personas, con un sueldo conjunto de 120.000 euros. Todos cobran lo
mismo: 3 se dedican a la fabricacin de camisas y 2 a la de pantalones.
El alquiler de la nave industrial asciende a 20.000 euros.
La amortizacin de la maquinaria ha sido de 15.000 euros.
Los gastos de limpieza han ascendido a 30.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido de 30.000 camisas (a 20 euros/unidad) y de 15.000
pantalones (a 30 euros/unidad).
Los centros de costos son los siguientes: (ya no se distingue entre principales y auxiliares)
Seccin de corte
Seccin de montaje
Seccin de empaquetado
Seccin de compras
Seccin de ventas
Seccin de administracin central
Ahora necesitamos conocer las actividades que realiza cada centro, clasificndolas en
principales y auxiliares:
Respuesta
Con toda esta informacin vamos a comenzar a resolver este ejemplo:
1.- Ya habamos clasificado en la leccin 5 los distintos costos en directos e indirectos:
2.- Tambin habamos fijado ya (leccin 14) los criterios de reparto de los costos indirectos
entre las distintas secciones.
3.- Ahora tenemos que distribuir los costos asignados a las secciones entre las distintas
actividades que realizan. Para ello habr que fijar los oportunos criterios de reparto.
Esto requiere un anlisis dentro de cada seccin para ver qu porcentaje del tiempo de los
empleados y de otros recursos (maquinarias, reparaciones, servicios tcnicos...) se dedican a
cada actividad. En definitiva, se trata de llegar a un reparto lgico de los costos de cada seccin
entre las actividades que realiza.
Tras un anlisis de la empresa hemos llegado a la siguiente distribucin:
4.- A continuacin hay que fijar los criterios de reparto de los costos asignados a
actividades auxiliares para que sean repartidos entre las actividades principales:
Ya podemos conocer los costos totales indirectos de cada una de las secciones
principales.
5.- El siguiente paso es definir los inductores de costos de cada una de las actividades
principales y, una vez definidos, recabar informacin en la empresa para ver cuntos ha
necesitado cada lnea de produccin:
cada tipo de producto. Esto nos permite calcular el costo de cada inductor.
Leccin 18
Mtodo de costos ABC: ejemplo (II)
Enunciado
Una empresa extremea se dedica a la fabricacin de figuritas de porcelana.
Actualmente comercializa tres modelos: "Caballo galopante", "Cisne tristn" y "Medusa
nostlgica" (est en estudio el lanzamiento de una nueva figura que esperan que cause
furor, la "Mariposa rencorosa").
La produccin durante el ejercicio ha sido:
3.000 unidades de "Caballo galopante"
Los sueldos del personal de administracin central han ascendido a 100.000 euros.
Las ventas del ejercicio han sido:
2.500 unidades de "Caballo galopante" (precio 160 euros).
2.200 unidades de "Cisne tristn" (precio 125 euros).
7.000 unidades de "Medusa nostlgica" (precio 110 euros) (xito rotundo de este modelo.
En lo alto de la tele a color, con un paito de croch, queda muy coquetn).
Las secciones de la empresa son:
Horno
Modelacin
Almacn
Ventas
Personal
Administracin central
Las actividades que realizan estas secciones son:
Leccin 18 (cont.)
Mtodo de costos ABC: ejemplo (II)
Respuesta
Con toda esta informacin vamos a resolver este ejercicio:
1.- Primero vamos a clasificar los costos en directos e indirectos:
2.- Fijamos los criterios de reparto de los costos indirectos entre los distintos centros:
Recabamos informacin en la empresa para ver en que porcentaje ha incurrido cada centro de
costo:
Procedemos a su reparto:
3.- Distribuimos los costos de los centros entre las actividades que realizan. Hay que
establecer previamente los criterios de reparto.
Sealamos en la leccin anterior que esto requiere un anlisis dentro de cada centro para ver qu
porcentaje del tiempo de los empleados y que porcentaje de otros recursos (maquinarias,
reparaciones, servicios tcnicos...) se dedica a cada actividad.
Tras un estudio detallado llegamos a la siguiente distribucin:
4.- A continuacin definimos los criterios de reparto de los costos de las actividades
auxiliares entre las actividades principales:
Y procedemos a su reparto:
5.- El siguiente paso consiste en definir los inductores de costos de cada una de las actividades
principales y cuantificar en cuantos ha incurrido cada producto:
Conocemos ya los inductores de costos y en cuantos incurre cada tipo de producto. Esto nos
permite calcular el costo por inductor.
La cuenta de resultados:
La cuenta de resultados:
Leccin 19
Anlisis de desviaciones
Leccin 20
Anlisis de desviaciones desde la contabilidad general
Leccin 21
Anlisis de desviaciones desde la contabilidad de costos
Un primer anlisis que se puede realizar es a nivel de centros de costos:
Este anlisis permite determinar en qu centros se estn produciendo las desviaciones y,
dentro de ellos, en que modalidades de ingresos y gastos:
Sigamos con el ejemplo:
La contabilidad de costos nos permite seguir profundizando y ver en cada centro, y para cada
modalidad de ingresos y gastos, por qu se producen estas desviaciones. Para ello
distinguimos segn estemos analizando:
Costos variables
Costos fijos
Ventas
La desviacin ha sido por tanto de 3.200 euros (= 13.200 - 10.000) y se descompone en:
Leccin 22
Anlisis de desviaciones segn el mtodo de costos empleado
Segn el mtodo de contabilidad de costos utilizado, la empresa distribuir entre sus
productos la totalidad de sus costos o slo determinadas modalidades.
En aquellos costos asignados a los productos podemos seguir profundizando y ver que
desviaciones se han podido producir a nivel de producto individual.
En aquellos costos no asignados a los productos, el anlisis de las desviaciones se
limitar a lo visto en la leccin anterior.
Para ver como se calculan las desviaciones a nivel de producto vamos a tomar como
ejemplo el mtodo de costos directos (la mecnica es idntica en los otros mtodos, slo
varan las modalidades de costos que hay que analizar).
Por su parte, el anlisis de las desviaciones en venta tambin es idntico en los diferentes
mtodos.
Anlisis de desviaciones a partir del mtodo de costos directos
Los pasos que vamos a seguir son los siguientes:
1.- Determinar las desviaciones globales en ventas, en costos y, por diferencia, en
beneficios.
2.- Analizar las desviaciones en ventas, distinguiendo entre un efecto precio, un efecto
volumen y un efecto mixto.
3.- Analizar las desviaciones en costos, lo que nos va a exigir calcular el costo unitario del
producto.
El costo unitario del producto se calcula sumando todos los costos directos asignados
(fijos y variables) y dividiendo por el nmero de unidades producidas.
Una vez calculado el costo unitario del producto se puede realizar un desglose entre efectos
precio, volumen y mixto.
4.- Profundizar en el efecto precio anterior (resultado de que el costo unitario real del
producto difiere del estimado).
El costo unitario incluye tanto costos fijos como variables (en este ejemplo, todos son
costos directos).
En los costos variables asignados al producto distinguiremos nuevamente entre un efecto
precio, un efecto volumen y un efecto mixto.
En los costos fijos, cuando se analiza a nivel de producto, se pueden distinguir dos efectos:
un efecto precio y un efecto actividad:
1,.- En primer lugar vamos a calcular el costo unitario de las camisas, comparando el dato
real con el dato estimado:
3.- Hay una desviacin de 66.800 euros, de los que 50.000 se originan en ventas y 16.800
en costos.
Vamos a analizar con ms detalle la desviacin en ventas, distinguiendo los tres efectos
comentados (precio, volumen, mixto):
Vamos a analizar cmo se origina esta desviacin de 10.400 euros. Empezamos por la
materia prima (costo variable).
7.- Por ltimo, presentamos una tabla resumen de cmo se descompone el efecto precio
dentro de la desviacin en costos.