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TRIBUTO

Se puede definir con el siguiente concepto: "Prestacin usualmente en dinero en favor del Estado, establecida
por ley. No constituye sancin, considera en principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es
exigible coactivamente.

CARACTERSTICAS
Prestacin usualmente en dinero
El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el pago del
tributo en especie, as como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante
dbito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislacin peruana exige
requisitos especficos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin en especie. En el Per, de ser el
caso, requiere de autorizacin por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
Establecida por ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se ejerce,
fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde existen garantas para el resguardo de
los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes.
A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestacin de dar dinero, por eso se denomina
"acreedor tributario". Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como acreedores al gobierno central,
a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho pblico con personera jurdica propia (exIPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del Estado.
No constituye una sancin
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al estado y por lo tanto
no representa en lo absoluto una carga econmica por la comisin de una infraccin.
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto obligado de afrontar la
carga econmica que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad.
Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir al uso
legtimo de la fuerza pblica para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo.

CLASIFICACIN

En la Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo Tributario (TUO DS 135-99-EF
y normas modificatorias), se asume la denominada clasificacin tripartita de los tributos:
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del
Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestacin indirecta manifestada en
la satisfaccin de necesidades pblicas.
Contribucin
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas
o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realizacin de obras o la prestacin de servicios dirigidos a la
colectividad en general. Los aportantes tienen la opcin de acceder a estos beneficios en las condiciones
establecidas para cada uno de ellos.
Tasas
Tributo cuya obligacin tiene corno hecho generador la prestacin efectiva, por el Estado, de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestacin por la accin del Estado
de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algn inters particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el Estado
directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una copia certificada de una partida de
nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para fines
particulares, debe pagar por el servicio de expedicin de dicha copia, el cual se entiende como un servicio
pblico individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pblica, conservacin de parques y
jardines), derechos (expedicin de partidas del Registro Civil) y licencias (construccin, anuncios, ocupacin
de las vas pblicas, venta de bebidas alcohlicas, etc.)

No son tasas las que se reciben como contraprestacin de un servicio de origen contractual (Precio Pblico).
Otras clasificaciones
Sin perjuicio de la posicin fijada por el Cdigo Tributario, en la doctrina existen otras clasificaciones de los
tributos, a las que hacernos referencia a continuacin:

Tributos directos e indirectos

Desde el punto de vista econmico y financiero se destaca la clasificacin de tributos directos e indirectos.
Tributos directos: aquellos cuya carga econmica es soportada por el mismo contribuyente, afectando las
manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva.
Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categora, quien est obligado al pago del Impuesto a la Renta, de
acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del ejercicio.
Tributos indirectos: aquellos cuya carga econmica es susceptible de ser trasladada a terceros.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este caso el contribuyente
es el vendedor pero la ley permite que la carga econmica sea trasladada al comprador.
Tributos de carcter peridico y de realizacin inmediata
Son tributos de carcter peridico aquellos en los cuales el hecho generador de la obligacin se configura
al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina anualmente.
Son tributos de realizacin inmediata aquellos en tos cuales el hecho generador de la obligacin se
configura en un solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de inmuebles.
Al realizarse dicha transferencia, simultneamente se genera la obligacin de pago.

Es el vnculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el cual ambos se
comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la Obligacin Tributaria.
ESTADO CONTRIBUYENTE
Sujeto Sujeto
Activo Pasivo
Prestacin tributaria

POTESTAD TRIBUTARIA

A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos a los sujetos que se
encuentran bajo su jurisdiccin.
A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposicin, poder fiscal o poder
tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a determinadas reglas generalmente
establecidas en las Constituciones Polticas, como es el caso del Per.
La doctrina tambin ha clasificado la Potestad Tributaria en dos mbitos:
Potestad Tributaria Originaria
Es la potestad reconocida a un rgano del Estado quien en primera instancia es el encargado de crear,
modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este rgano es el Poder Legislativo.
Potestad Tributaria Derivada
Es una potestad adicional reconocida a rganos del Estado distintos al que detenta la Potestad Tributaria
Originaria. Usualmente la propia Constitucin establece los rganos que por excepcin detentarn la Potestad
Tributaria Derivada, que por lo general recae en una institucin pblica.
Ejemplo: el segundo prrafo del artculo 74 de nuestra Carta Magna, norma que los gobiernos locales
pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala la ley.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello
los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear, modificar o
suprimir tributos. Revisar art. 74 de la Constitucin.
Principio de Legalidad y Reserva de la Ley

La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislacin, a travs de un
Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, segn el cual no slo la creacin,
modificacin o derogacin de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino que este
mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligacin tributaria, tales como: el
acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alcuota.
Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito tributario la igualdad de los ciudadanos
debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales.
Principio de No Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben exceder ciertos
lmites que son regulados por criterios de justicia social, inters y necesidad pblica.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equivale a una parte sustancial del valor del capital,
de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado.
En el caso peruano los lmites de este principio no estn establecidos expresamente y su aplicacin depende
de cada caso en particular.
Respeto a los derechos fundamentales de la persona
Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de remarcar que dicha potestad, segn las
bases de nuestro sistema jurdico, en ningn caso debe transgredir los derechos fundamentales de
la persona.

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

EN EL TIEMPO Revisar arts. 51 y 109 de la Constitucin y Normas VI y X del Ttulo Preliminar del TUO
del Cdigo Tributario.
EN EL ESPACIO El vnculo entre el Estado y los particulares puede extenderse ms all del mbito territorial
del Estado, de tal manera que ste puede exigir el cumplimiento de sus normas, inclusive a sujetos ubicados
fuera de su territorio. A efecto de determinar los sujetos alcanzados por el poder tributario del Estado y, por lo
tanto, obligados al cumplimiento de las normas tributarias, se adopta diversos criterios de vinculacin,

en funcin a la nacionalidad de los contribuyentes, su domicilio, etc.

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La exoneracin puede definirse como la exclusin de un hecho imponible del campo de aplicacin del
impuesto, cuando naturalmente tal hecho estara comprendido dentro de dicho campo.
Caractersticas de la exoneracin: revisar la norma VII del TP del TUO del CT.
Ejemplo: el artculo 5 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece que
las operaciones contenidas en sus Apndices I y II estn exoneradas del IGV. Si no estuvieran reguladas
estas operaciones como exoneradas, en aplicacin del art. 1 de la norma citada, se encontraran dentro del
campo de aplicacin de la ley.
Diferencia entre exoneracin e inafectacin: considerando la realizacin del hecho imponible, cabe
destacar la distincin entre exoneracin e inafectacin. La inafectacin determina la no realizacin del hecho
imponible por encontrarse fuera del mbito de aplicacin del tributo, mientras que la exoneracin determina
que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no existe mandato de pago.

EVASIN TRIBUTARIA, ELUSIN Y ECONOMA DE OPCIN

EVASIN TRIBUTARIA Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir


total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe
distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los
que no existe voluntad de engao o fraude al Estado.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudacin tributaria, contemplando figuras ms
amplias que excediendo el concepto de evasin, configuran formas de delito tributario, como por ejemplo:
aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolucin sustentadas fraudulentamente, etc.
ELUSIN Es la eventual eliminacin o reduccin del tributo a pagar, empleando formas no prohibidas
expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta figura se caracteriza por el abuso de las
formas jurdicas; es decir, por la simulacin o distorsin de las operaciones econmicas o actos jurdicos, con
el objeto de disimular las reales formas econmicas o jurdicas que normalmente s configuran el hecho
imponible.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo, lo cual est gravado
con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a efectos
de eludir la aplicacin de dicho impuesto, aduciendo que no fue edificado para su venta.
ECONOMA DE OPCIN
Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el punto de vista tributario,
cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de tercera categora segn el
Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y condiciones particulares, puede optar por tributar en el
Rgimen General, en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, o en el Rgimen nico Simplificado.
CMPUTO DE PLAZOS Revisar Norma XII del TP del TUO del Cdigo Tributario.

OBLIGACIN TRIBUTARIA

Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario
(sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.

Elementos
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar tributos internos: Impuesto a
la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto Extraordinario
de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto a
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho imponible.
Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no realiza el hecho imponible-, debe cumplir
la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.
Pueden ser:
1- Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad, est obligado por ley a
responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente sealado tambin por ley.
2- Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en posibilidad de percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o
percepcin
3- Representante o Responsables solidarios: estn obligados a pagar tributos y cumplir con las
obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de representantes y en calidad de
adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20 del TUO del CT.
Capacidad tributaria
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relacin juridica tributaria, sin
que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurdicas (empresas, S.A., SRL., etc.),
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes
colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad jurdica segn el derecho privado o pblico,
siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Representacin
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica (entidades) corresponder a sus
integrantes, administradores o representantes legales o designados.
En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes
legales o judiciales.
Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales, personas jurdicas o entidades
podrn ser cumplidas por s mismas o por medio de sus representantes.
Cmo acreditar la representacin? Revisar art. 23 del TUO del CT.
Domicilio
- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria dentro
del territorio nacional para todo efecto tributario.
- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus procedimientos. El domicilio
procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. Cuando no sea
posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por ste, la Administracin realizar las
notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.

Nota: Se diferencia con la direccin domiciliaria, en que este es el lugar donde habitualmente reside una
persona.
- Revisar arts. 11 al a15 del TUO del CT.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.

En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:


la configuracin de un hecho

su conexin con un sujeto

la localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado


EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La norma general es que una deuda es exigible al da siguiente al vencimiento del plazo fijado para la
declaracin.
- Revisar arts. 3 TUO del CT.
PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
- Revisar arts. 6 TUO del CT.
TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
- Revisar arts. 25 y 26 del TUO del CT.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
-Revisar arts. 27 y 43 del TUO del CT.
A parte de los casos sealados en el Cdigo, existen otros medios de extincin por leyes especiales (como en
casos de Aduanas, que regula la extincin con la destruccin, adjudicacin, remate, entrega al sector
competente, por la reexportacin o exportacin de la mercanca sometida a los regmenes
de importacin temporal o admisin temporal).
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda est compuesta por el tributo, la multa e intereses.
- Revisar art. 28 del TUO del CT.
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO - Revisar art. 29 del TUO del CT.
OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden
realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o multa. El deudor puede
indicar el tributo o multa, y el perodo por el que realiza el pago.
- Revisar art. 31 del TUO del CT.
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda
nacional. Se pueden utilizar distintos medios.
- Revisar art. 32 del TUO del CT.
TASA DE INTERES MORATORIO TIM
El clculo de la TIM (inters diario y la capitalizacin respectiva) vara en casos de anticipos y pagos a cuenta.
- Revisar art. 33 del TUO del CT.
DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados
indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la
verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber
proceder a la determinacin del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacin o
fiscalizacin. Si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se encontraran omisiones en

otros tributos, estas omisiones podrn ser compensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolucin se solicita.
- Revisar arts. 38 y 39 del TUO del CT.
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
- Revisar art. 33 del TUO del CT.
COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses
y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1.

Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.

2.

Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:

3.

Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin Tributaria,
previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que sta seale.

Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
- Revisar art. 40 del TUO del CT.
CONDONACIN
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente, los
Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de
los tributos que administren.
CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta
en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
PRESCRIPCIN PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los
cuatro (4) aos.
- Revisar arts. 43 al 49 del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
FACULTAD DE RECAUDACIN
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados. Los acuerdos podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Existen excepciones a la labor normal de recaudacin.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda, podr trabar medidas

cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda, inclusive cuando sta no sea exigible
coactivamente.

Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible;

Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o
egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;

Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas.

No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad.
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo.
Las medidas cautelares nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva y vencido el plazo de 7 das hbiles desde la notificacin de la resolucin correspondiente, salvo se
trate de bienes perecederos.
- Revisar arts. 56 al 58 del TUO del CT.
FACULTAD DE DETERMINACIN
Determinacin de la obligacin tributaria: Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria:

VERIFICA LA REALIZACIN DEL HECHO GENERADOR

BASE IMPONIBLE
CUANTA DEL TRIBUTO
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realizacin de un hecho generador de obligaciones
tributarias.
Fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor est sujeta a fiscalizacin o verificacin
por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en
la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de
Multa.
FACULTAD DE FISCALIZACIN

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional. El ejercicio de la


funcin fiscalizadora incluye:
la inspeccin
la investigacin y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios).
Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:

Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo
con las normas correspondientes.

2. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros,


documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con
hechos que determinen tributacin.
3.

Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.

4.

Efectuar tomas de inventario de bienes.

5.

Cuando se presuma la existencia de evasin tributaria podr inmovilizar libros, archivos,


documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de 5 das
hbiles, prorrogables por otro igual; o efectuar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte
magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, por un plazo no mayor de 45 das hbiles, prorrogables por 15 das.

- Revisar art. 62 del TUO del CT.


ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos
FORMAS DE NOTIFICACIN DE LOS ACTOS
a.

Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin
de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.

b.

Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos.

c.

Por constancia administrativa.

d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos de extincin de la


deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
e) Cuando se tenga la condicin de No Hallado o No Habido o cuando el domicilio del representante de un no
domiciliado fuera desconocido, por cualquiera de las formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con certificacin de la negativa a la recepcin,
en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la
notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o
con algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la
recepcin.
2) Mediante la publicacin en la pgina Web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o de mayor circulacin de dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en
dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio
fiscal.
Notificacin Tcita: cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin
cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse efecta cualquier acto
o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en
que se practique el respectivo acto o gestin.
EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito,
publicacin, segn sea el caso.
Excepcin: medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros
y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a ley: surte efecto el mismo da.
- Revisar art. 103 al 106 del TUO del CT.
NO HALLADO - NO HABIDO

Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT, no ha sido ubicado. Este
contribuyente pasar a la condicin de No Habido si, transcurrido los 30 das hbiles posteriores a la
publicacin de la lista en la que se encuentre en condicin de tal, no ha cumplido con regularizar su domicilio
o que luego de haber regularizado ante la SUNAT, su domicilio no es ubicado. Este plazo fue otorgado a
aquellos contribuyentes q tuvieran tal condicin a la fecha de publicacin de la norma. Para casos posteriores,
el plazo es de 5 das.
Consecuencias

Tener la condicin de contribuyente No Habido implica lo siguiente:


Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado como No Habido,
no podrn sustentar crdito fiscal para el IGV.

Los representantes legales sern considerados como responsables solidarios.

Suspensin del plazo prescriptorio de la obligacin tributaria.

Interposicin de medidas cautelares previas -de corresponder-.

No podr realizar trmites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.


Momento en que se levanta la condicin de domicilio

El deudor tributario dejar de tener la condicin de NO HALLADO o NO HABIDO a partir del da hbil
siguiente al:
De la verificacin que efecte la Administracin Tributaria.
Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para efectuar la mencionada
verificacin, sin que sta se haya realizado (10 das hbiles).
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs
del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los
Auxiliares Coactivos.
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA:
Slo la deuda que sea exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible a la establecida en el art. 115 del TUO del Cdigo Tributario.
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
A travs del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles.
Facultades: revisar art. 116 del TUO del CT.
PROCEDIMIENTO
Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva - REC, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en
cobranza, dentro de 7 das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y por economa
procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de deudas que por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin a iniciar la Cobranza Coactiva, por acumulacin de deudas.
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENRICA

Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor podr disponer se trabe las medidas cautelares que considere
necesarias. Notificar las medidas cautelares las que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin
y sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, an cuando se encuentren en poder
de un tercero. Podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de embargo siguientes:
En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes.

En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.

En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro.

En forma de retencin.
- Revisar art. 118 del TUO del CT.

SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA


Revisar art. 119 del TUO del CT.
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
- Revisar art. 120 del TUO del CT.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
ETAPAS
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
MEDIOS PROBATORIOS
Pueden actuarse en la va administrativa, los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargo de
resolver.
Plazo: 30 das hbiles. Tratndose de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de 45 das hbiles.
En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de 5 das hbiles.
RECLAMACIN
ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamacin:


la Resolucin de Determinacin

la Orden de Pago

la Resolucin de Multa

la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin


tributaria

las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de


vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes

las resoluciones que las sustituyan

los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria

las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin

las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o


particular.
REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es requisito el pago
previo de la deuda por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el
reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en
que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la
deuda actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso establecido para las Ordenes de
Pago.

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Revisar arts. 137 al 140 del TUO del C.T.
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administracin durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido.

Excepcin: que el deudor pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas o presente carta fianza actualizada hasta por 6 meses
o 9 meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.

PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES


Revisar art. 142 del TUO del C.T.
APELACIN
RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIN FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIN
- Revisar art. 144 del TUO del C.T.
PRESENTACIN DE LA APELACIN
Deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el caso que se cumpla
con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal
dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
- Revisar art. 145 y 146 del TUO del C.T.
ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o
Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida
en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor. Sin embargo, dicho rgano
resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor demuestre que la omisin de su
presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor
acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el
deudor en primera instancia.
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.

APELACIN DE PURO DERECHO


Revisar art. 151 del TUO del C.T.
QUEJA ADMINISTRATIVA
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido
en este Cdigo; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 das hbiles de presentado el recurso, tratndose de recursos
contra la Administracin Tributaria.
b) El MEF dentro del plazo de 20 das, tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser
resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles siempre que, conforme a las disposiciones
pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de conformidad con la Ley del
Procedimiento Administrativo General.
RECLAMACIN O APELACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con
excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 das hbiles, el deudor tributario podr
interponer reclamacin dando por denegada su solicitud.
FACULTAD SANCIONATORIA

INFRACCIN TRIBUTARIA: Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo Tributario.
DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
- Revisar art. 165 del TUO del C.T.
FACULTAD SANCIONATORIA
- Revisar art. 166 del TUO del C.T.
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
EXTINCIN DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya previstos para la deuda
tributaria.
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES
Revisar art. 170 del TUO del C.T.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.

Otras obligaciones tributarias.


Revisar Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del C.T.
IMPUESTO A LA RENTA
CONCEPTOS TERICOS DE RENTA
Las teoras que definen el concepto de renta son las siguientes:
1. Teora de la Renta Producto o de la Fuente
2. Teora del Flujo de Riqueza
3. Teora del Consumo ms Incremento Patrimonial
I. Teora de la Renta Producto o de la Fuente
Para esta teora, la renta constituye el producto peridico de una fuente durable en estado de explotacin.
Elementos:
1. Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la produce. Est
referido a un bien material, que se pueden medir o contar y expresarse en dinero, y que al separarse de la
fuente deja a sta en condiciones de seguir produciendo ms riqueza.
2. Peridico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la produccin de la riqueza, es decir,
debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir nuevamente la riqueza en un determinado
perodo de tiempo.
Cabe indicar que el perodo en que se produzca la renta no necesariamente debe ser diario, mensual o anual.
Lo esencial es que debe existir la potencialidad de volver a repetir la renta.

Asimismo, la periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir produciendo y no de


otros factores ajenos a ella, como puede ser la decisin del propietario de seguir o no ponindola en
explotacin.
3. Fuente durable: Se entiende como fuente, a un bien corporal o incorporal capaz de producir una riqueza a
su poseedor.
Es necesario que sea durable, es decir, que sobreviva a la creacin de la riqueza, lo que no quiere decir que
tenga una vida ilimitada, ya que necesariamente sufrir un desgaste por el mismo proceso de la explotacin,
el paso del tiempo, la tecnologa, etc.
4. Estado de explotacin: Para producir la renta, la fuente debe haber sido habilitada de manera racional.
Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta de forma tal, que su destino sea la produccin de
riqueza. Esto quiere decir que si se produce enriquecimiento sin haberse habilitado la fuente, sta no sera
considerada renta.
La renta debe ser producida por la fuente, habilitada voluntariamente.
II. Teora del Flujo de Riqueza
Esta teora establece un concepto ms amplio de renta. As, considera como renta a todos los
enriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la persona que lo obtiene, adems de
aquellos ya considerados dentro de la Teora anterior.
Tipos de enriquecimientos considerados como renta para sta teora:
A) Ganancias por realizacin de bienes de capital
Se considera renta a la realizacin de bienes patrimoniales, entendindose como tales, aquellos que no han
sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser destinados a la produccin de otros bienes,
como son los bienes de activo fijo que excepcionalmente son vendidos.
B) Ingresos por actividades accidentales
Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de manera eventual o
transitoria, o que provenga de actos accidentales, es decir, en los que no ha existido un trabajo previo de
preparacin de la fuente con la finalidad de producir dicha renta aunque para su preparacin es preciso que
exista en la decisin previa.
As se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna accin previa con la
finalidad de generar riqueza, sino que sta fluye de hechos no previstos y la persona decide en ese momento
realizar dicha accin.
C) Ingresos eventuales
Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar.
Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en renta debe existir la
decisin del sujeto de realizar una accin de terminada. En cambio, en los ingresos eventuales stos no
dependen de la voluntad de las personas, sino de factores aleatorios.
D) Ingresos a ttulo gratuito
Se considera renta las transferencias a ttulo gratuito, ya sea que provengan de una herencia o que se
produzcan por la voluntad de una persona que efecta una donacin, regalo u obsequio a favor de otra.
III. Teora de Consumo ms Incremento Patrimonial
Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un perodo, cualquiera sea su
origen o duracin; es decir, se grava su capacidad contributiva sin interesar si es producto de una fuente o de
la relacin que pueda existir con terceros.
Aqu la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo, de su aptitud real o potencial
de satisfacer necesidades, por lo que para reconocerla no se recurre a su origen (fuente o flujo de riqueza)
sino solamente a la verificacin del incremento de la riqueza a nivel personal a lo largo de un perodo.
Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos.
A) Las variaciones patrimoniales

Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes, derechos y propiedades que
tiene una persona en una fecha determinada), que en su conjunto son propiedad del individuo, obtenidos
entre el comienzo y el fin de un periodo.
Para sta teora la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su enriquecimiento, cualquiera sea
su origen o duracin.

Las variaciones patrimoniales pueden provenir de:


Ingresos por explotacin de una fuente productora

Ingresos provenientes de la relacin con terceros

Aumento de valor de los bienes posedos


B) Los consumos
Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen con la satisfaccin de
necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes formas:
- Uso de bienes adquiridos en el perodo
- Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores
- Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona
Como puede observarse esta teora busca gravar todo lo que est en posesin del sujeto: la variacin en su
patrimonio y el consumo efectuado.
Si hipotticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de consumir, el clculo de su renta se
reflejara en la variacin de su patrimonio al final del perodo.
CRITERIOS DE VINCULACIN
Una vez explicado los enriquecimientos que constituyen renta -para cualquier legislacin-, es necesario
entender que para que la renta constituya tributo, no basta que encaje en la descripcin de renta, sino que
adicionalmente debe existir una conexin entre el sujeto pasivo del tributo (deudor tributario) y el sujeto activo
(el Estado, acreedor tributario), a fin que ste pueda ejercer la potestad tributaria -exigir el pago del tributo-.
Los hechos vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos criterios:
1.- Criterios Subjetivos
Estn referidos a las personas fsicas que realizan el acto o hecho gravado y a las circunstancias que las
relacionan con el estado. Son aplicables a las personas fsicas o naturales y a las personas jurdicas.
A.
1.

Personas fsicas o naturales: referido a la persona humana. Para gravar a stas personas puede
tomarse en cuenta:
Se adquiere por nacimiento, vnculos sanguneos o por naturalizacin, segn las leyes del Estado.
Segn este criterio, todas las rentas que perciban los nacionales del Estado, constituyen hechos gravados
para ese pas.

2.

La nacionalidad

3.

El domicilio

Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad debern tributar por el total de
rentas producidas en cualquier territorio o nacin y de esta forma, contribuir con el estado donde viven.
El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el hecho de residir en l, sin interesar
la ubicacin de la fuente o la nacionalidad.
|Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias al tener al
sujeto del impuesto dentro del territorio nacional a diferencia del criterio de nacionalidad.
A.

Persona Jurdicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre personas que la conforman.
Para gravar a stas, puede tomarse en cuenta:

1.

Sern contribuyentes del impuesto las personas jurdicas constituidas en el Estado que ejerce la
potestad tributaria (en nuestro caso, inscritas debidamente en Registros Pblicos).

2.

El lugar de constitucin

3.

La sede de la Administracin

Sern contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede administrativa se encuentre en el Per, sin
importar el lugar donde se genere la riqueza.
2. Criterio Objetivo
Est referido a la ubicacin territorial del hecho que genera la renta (ubicacin de la fuente).
Es criterio objetivo:
La ubicacin territorial de la fuente
Este criterio prescinde de los elementos de valoracin personal para incidir en fundamentos de ndole
econmica. Establece que la riqueza que produce una economa debe ser gravada por el poder poltico de la
economa que la genera.
Entonces, bajo este criterio todos los contribuyentes, cualquiera sea su nacionalidad, ciudadana, domicilio o
residencia, slo tributarn por las rentas generadas por fuentes ubicadas en determinado territorio nacional.
As, el pas de ubicacin del bien o de la actividad productora ser el que se encuentre en condiciones de
efectuar el cobro del tributo en mrito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el circuito econmico de
dicho Estado.
DEFINICIN DE RENTA SEGN LA LEGISLACIN NACIONAL
1.- Las rentas que se obtengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos,
entendindose como tales, aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.

Se incluye a:
Las regalas.

Los resultados de la enajenacin de:


* Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
* Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o
edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.
* Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes
2.- Las ganancias de capital.
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se encuentran:
a.

La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones


representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
1.
2.

Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta.

3.

Derechos de llave, marcas y similares.

4.

b.
c.

Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes


de las mismas.

Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas


constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas o de sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de
la tercera categora.

5.

Negocios o empresas.

6.

Denuncios y concesiones.
La enajenacin de:

Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por
empresas unipersonales hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la

enajenacin tenga lugar dentro de los 2 aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de
actividades.

No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin de los siguientes
bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como
tal, que no genere rentas de tercera categora:
Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.

Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) precedente.


3.- Otros ingresos que provengan de terceros.
a.
b.
c.

Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no impliquen
la reparacin de un dao.
Las sumas referidas a los casos de seguros de vida dotales y dems beneficios a los asegurados.
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en
la parte en que excedan del costo computable de ese bien (salvo que se cumplan las condiciones para
alcanzar la inafectacin total).

No se considerar como ganancia el exceso sobre el costo computable a que se refiere el prrafo anterior,
siempre que sea destinado para la reposicin total o parcial de dicho bien y que la adquisicin se contrate
dentro de los seis meses posteriores a la recepcin de la indemnizacin y el bien se reponga en un plazo no
mayor de 18 meses contados a partir de esa misma fecha.
En todo caso la SUNAT podr autorizar plazos mayores para la reposicin de dicho bien.
4.- Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute.
5.- En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la
legislacin vigente.
PRESUNCIN DE HABITUALIDAD

Se presume que existe habitualidad, y por consiguiente, constituye renta, cuando el enajenante haya
efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10 operaciones de compra y 10 operaciones de venta, de las
siguientes actividades:
Enajenacin de bienes (por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal).
Enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades, acciones del
trabajo, bonos, cdulas hipotecarias y otros valores.
La persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no hubiesen
tenido la condicin de habituales o que habindola tenido la hubiesen perdido en uno o ms ejercicios
gravables, computarn para los efectos del Impuesto el resultado de las enajenaciones a que se refieren los
prrafos precedentes slo a partir de la operacin en que se presuma la habitualidad.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computar para el cmputo mencionado, las
enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido adquiridos por causa de muerte.
NOTA: Las operaciones que se encuentren exoneradas del Impuesto (de enajenacin, redencin o rescate, de
acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios), son computables para determinar la habitualidad.
CRITERIOS DE VINCULACIN SEGN LA LEGISLACIN NACIONAL
La legislacin nacional adopta los criterios de vinculacin del domicilio y el de ubicacin territorial de la
fuente, a fin de vincular al deudor tributario con los hechos imponibles.
1) Criterio del domicilio
Se establece que los contribuyentes domiciliados en el pas, deben de tributar por su renta de fuente mundial
(es decir, renta de fuente peruana ms renta de fuente extranjera).
Asimismo, establece que los contribuyentes no domiciliados, deben tributar slo por su renta de fuente
peruana.

As, se consideran domiciliados:


1. Las personas fsicas o naturales

- Para el caso de nacionales, la condicin de domiciliado se configura si estas personas cumplen con lo
establecido en el Cdigo Civil.
Para el caso de extranjeros, stos adquieren la condicin de domiciliados siempre que
permanezcan en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. Las ausencias de hasta 90 das calendarios
en cada ejercicio no interrumpen el cmputo del plazo.
Las personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que
hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
2.

Las personas jurdicas constituidas en el pas.

3.

Las sucursales u otros establecimientos permanentes en el.

4.
5.
6.

Las sucesiones indivisas consideradas domiciliadas en el pas, cuando el causante, a la fecha


de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado.
Los bancos multinacionales.
Las empresas unipersonales, sociedades de hecho, asociaciones en participacin y
otros entes colectivos, constituidas o establecidas en el pas.

Las personas domiciliadas pierden la condicin de domiciliado (excepto en el caso de las personas que
desempean en el extranjero cargos oficiales) en los siguientes casos:
a) cuando adquieren la residencia en otro pas (obtengan la visa de residencia o contrato de trabajo con un
plazo mayor a un ao) y hayan salido del Per.
b) en los casos en que no se pueda demostrar la condicin de domiciliado en otro pas, perdern la condicin
de domiciliados si permanecen fuera del pas por un lapso de 2 aos o ms de manera ininterrumpida. Las
ausencias de hasta 90 das calendarios por cada ejercicio no interrumpen el plazo.
7. Las personas fsicas o naturales no domiciliadas, que adquieran el domicilio en el Per, segn las
siguientes condiciones:
- Si tienen una permanencia de 6 meses en el Per y adems, estn inscritos en el RUC.
- En los casos de peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados, la recobrarn cuando retorne
al pas de manera permanente. En todo caso, recobrar la condicin de domiciliado en el Per si en el
transcurso de un ejercicio gravable permanece por ms de 6 meses acumulados.
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuese su condicin al inicio de cada
ejercicio gravable. Todo cambio que se opere a lo largo de un ejercicio surtir efecto a partir del ejercicio
siguiente.
No se considerar domiciliado aquella persona con visa de residente de otro pas o con contrato de trabajo
por un plazo no menor de 1 ao visado por el Consulado.
- Revisar art. 7 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
2) Criterio de ubicacin territorial de la fuente
Como lo hemos explicado anteriormente, este criterio indica que se tributar por la riqueza producida por una
fuente productora en determinado lugar, sin interesar la nacionalidad o domicilio. En el presente caso, se
tributar por la riqueza producida en el Per.
Independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar
de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana las producidas por:
1.

Predios y derechos relativos a los mismos, ubicados en territorio nacional.

2.

Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados
econmicamente en el pas.

3.

Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al
inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera.

4.

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.


- Actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo

- Actos destinados a supervisar o controlar la inversin o negocio (como recoleccin de datos, informacin
o realizacin de entrevistas con personas del Sector Pblico o Privado)
- Actos relacionados con la contratacin de personal local
- Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares
5.

Las originadas por el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales u otros, desarrollados en
el pas, con excepcin de las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no
domiciliadas que ingresen al Per temporalmente con el fin de realizar:

6.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son
pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.

7.

Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet, cuando el servicio se utilice
econmicamente, use o consuma en el pas.

8.

La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.

Otras Rentas:
a.

Los intereses de obligaciones.

b.

Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen o
abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior.

c.

Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas que
desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.

d.

Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas del exportador.

- Revisar arts. 9 al 11 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.


CASO ESPECIAL DE EXTRANJEROS
- Revisar art. 13 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO (*)
INAFECTACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL(*)
EXONERACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL (*)
RGIMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES (*)
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS JURIDICAS (*)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (*)
IMPUESTO BRUTO (*)
CRDITO FISCAL (*)
REQUISITOS FORMALES (*)
BANCARIZACIN (*)
EXCEPCIONES (*)
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (*)
DEDUCCIN DEL IMPUESTO (*)