COMEANDO DO ZERO

Direito Tributrio
Josiane Minardi

Princpio da Anterioridade
O tributo que for institudo ou majorado nesse exerccio financeiro, (coincide com o ano civil, inicia no
dia 1 de janeiro e se encerra no dia 31 de dezembro), somente poder ser exigido no prximo exerccio e
desde que tenham transcorridos 90 dias da data da publicao da lei que houver institudo ou majorado
o tributo. (art. 150, III, b e c da CF).
a) Temos tributos que no precisam aguardar o prximo exerccio (NO RESPEITA o Princpio da
Anterioridade) e nem 90 dias (NO RESPEITA o Princpio Nonagesimal), ou seja, o tributo pode ser
cobrado: IMEDIATAMENTE!!!! Soeles:
- Imposto extraordinrio guerra (IEG)
- emprstimo Compulsrio Guerra ou Calamidade Pblica,
- Imposto sobre importao (II),
- Imposto sobre exportao (IE)
- Imposto sobre operaes financeiras (IOF)
b) Existem tributos, no entanto, que no precisam aguardar o prximo exerccio (NO RESPEITAM o
Princpio da Anterioridade) MAS precisam aguardar 90 dias, para poder ser exigido, (RESPEITAM o
Princpio Nonagesimal), so:
- IPI
- casos de reduo e restabelecimento das Alquotas da CIDE Combustvel e do ICMS Combustvel
(155, 4, IV, c e 177, 4, I, b da CF.
Contribuio Social (195, 6 da CF)
c) Existem tributos que devem respeitar o Princpio da Anterioridade (RESPEITAM o Princpio da
Anterioridade do Exerccio), mas no precisam respeitar 90 dias (NO RESPEITAM o Princpio
Nonagesimal), so:
-IR
- alterao de Base de clculo do IPTU e do IPVA
Dizer que esses tributos respeitam a anterioridade do exerccio e no respeitam 90 dias significa dizer
GUERRA, (IEG
NRAE
e
NR90 dias
e
Emprstimo
cobrana
Compulsrio guerra
IMEDIATA! ou
calamidade
pblica.

II

IE

IOF

Contribuio
Reduzir
e
Social
Restabelecer
ICMS
COMBUSTVEL

NRAE
R90 dias

IPI

Reduzir
Restabelecer
CIDE
COMBUSTVEL

RAE NR90
dias

IR

Alterao Base de
Alterao Base de
clculo IPTU
clculo IPVA

Importante: o art. 150, III, b e c que se refere aos princpios da anterioridade do exerccio e
nonagesimal, s se aplicam no caso de instituio ou majorao de tributo.

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A mudana da data do prazo de pagamento do tributo no est sujeita aos princpios da anterioridade.
Nesse sentido, temos a Smula 669 do STF:
Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se
sujeita ao princpio da anterioridade.
Princpio do no-confisco
O princpio da vedao ao confisco, disposto no art. 150, IV da CF, decorre do direito de
propriedade, que cobe o confisco ao estabelecer prvia e justa indenizao na desapropriao. O tributo
no pode inviabilizar o direito de propriedade.
Por essa razo, deve-se analisar individualmente cada situao luz de todo o sistema tributrio,
isto , analisar a soma de todos os tributos devidos pelo contribuinte e no apenas o tributo isoladamente.
Deve-se, ainda, aplicar os princpios da proporcionalidade e da razoabilidade.
Verifica-se, ainda, que a Constituio Federal, ao tratar do princpio do no-confisco em seu artigo
150, IV, refere-se aos tributos, ou seja, de acordo com a literalidade desse dispositivo constitucional,
apenas os tributos devem respeitar o no-confisco.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
IV - utilizar tributo com efeito de confisco.
Nesse sentido, muitos indagam se as multas estariam sujeitas ao princpio do no-confisco, pois
se sabe que multa no tributo, mas sano exigvel pelo descumprimento de obrigao tributria.
Princpio da Liberdade de Trfego
O princpio da liberdade de trfego est previsto no art. 150, V da CF e veda os Entes Federativos
de institurem tributos interestaduais ou intermunicipais que visem estabelecer limitaes ao trfego de
pessoas ou bens, ressalvada, contudo, a exigncia do pagamento de pedgio pela utilizao das vias
conservadas pelo Poder Pblico.
Com relao ao pedgio, de acordo com o art. 150, V da CF, o legislador constituinte o considera
como tributo, quando cobrado pelo Poder Pblico pela utilizao de vias por ele conservadas. Nesse
sentido, segue a deciso do STF:
EMENTA: - CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. PEDGIO. Lei 7.712, de 22.12.88. I.- Pedgio:
natureza jurdica: taxa: C.F., art. 145, II, art. 150, V. II.- Legitimidade constitucional do pedgio
institudo pela Lei 7.712, de 1988.
(RE n 181475, Re. Min. Carlos Velloso, D. J. 04-05-1999).
De acordo com o entendimento do STF o pedgio teria a natureza tributria de taxa, cujo fato
gerador seria a utilizao (efetiva) da rodovia. A base de clculo deve ser fixada em lei, de forma a guardar
relao direta com o custo do benefcio prestado ao contribuinte.
Atualmente o pedgio no cobrado apenas pelo Poder Pblico, tem sido cobrado por
particulares em regime de concesso, permisso ou autorizao. Nesses casos no ter a natureza de
tributo, mas sim de preo pblico, tarifa.

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Princpio da Uniformidade Geogrfica

O princpio da uniformidade geogrfica veda a Unio instituir tributo que no seja uniforme em
todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal
ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a
promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. (art. 151,
I da CF).
No possvel Unio, por exemplo, instituir IPI com alquotas diferenciadas para certos
Estados, salvo se for concesso de incentivo fiscal.
Princpio da Proibio das Isenes Heternomas
A Unio no pode conceder iseno para tributos que no estejam em sua competncia tributria.
Art. 151. vedado Unio:
(...)
III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios
A Unio no pode conceder isenes de tributos estaduais ou municipais, sob pena de violar o
princpio do pacto federativo.
Assim, s pode conceder iseno de determinado tributo o Ente Federativo que tem competncia
para a sua instituio.
Quando um Ente Federativo diferente daquele que detm a competncia para instituir o tributo
concede a iseno, tem-se a iseno heternoma.
Ser heternoma, por exemplo, a concesso de iseno do ITBI pela Unio, vez que esse
imposto de competncia dos Municpios.
Como dito anteriormente, a iseno heternoma vedada no Brasil, mas h excees:
1)
ISS sobre servios prestados no exterior: O art. 156, 3, II da CF prev a possibilidade
da Unio, por lei complementar, conceder iseno do ISS nas exportaes de servios. O art. 2, I da LC
n 116/03 trata sobre a referida iseno.
2)
Tratados e Convenes Internacionais O Supremo Tribunal Federal tem o
entendimento pacfico de que os Tratados e Convenes Internacionais PODEM conceder isenes de
tributos estaduais e municipais, visto que a Unio, ao celebrar o tratado, no se mostra como pessoa
poltica de Direito Pblico Interno, mas como pessoa poltica internacional.
E M E N T A: RECURSO EXTRAORDINRIO GASODUTO BRASIL- -BOLVIA ISENO DE
TRIBUTO MUNICIPAL (ISS) CONCEDIDA PELA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL
MEDIANTE ACORDO BILATERAL CELEBRADO COM A REPBLICA DA BOLVIA A
QUESTO DA ISENO DE TRIBUTOS ESTADUAIS E/OU MUNICIPAIS OUTORGADA PELO
ESTADO FEDERAL BRASILEIRO EM SEDE DE CONVENO OU TRATADO
INTERNACIONAL - POSSIBILIDADE CONSTITUCIONAL DISTINO NECESSRIA QUE SE
IMPE, PARA ESSE EFEITO, ENTRE O ESTADO FEDERAL BRASILEIRO (EXPRESSO
INSTITUCIONAL DA COMUNIDADE JURDICA TOTAL), QUE DETM O MONOPLIO DA
PERSONALIDADE INTERNACIONAL, E A UNIO, PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO
INTERNO (QUE SE QUALIFICA, NESSA CONDIO, COMO SIMPLES COMUNIDADE
PARCIAL DE CARTER CENTRAL) - NO INCIDNCIA, EM TAL HIPTESE, DA VEDAO
ESTABELECIDA NO ART. 151, III, DA CONSTITUIO FEDERAL, CUJA APLICABILIDADE
RESTRINGE-SE, TO SOMENTE, UNIO, NA CONDIO DE PESSOA JURDICA DE
DIREITO PBLICO INTERNO RECURSO DE AGRAVO IMPROVIDO.

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Josiane Minardi

- A clusula de vedao inscrita no art. 151, III, da Constituio - que probe a concesso de
isenes tributrias heternomas - inoponvel ao Estado Federal brasileiro (vale dizer,
Repblica Federativa do Brasil), incidindo, unicamente, no plano das relaes institucionais
domsticas que se estabelecem entre as pessoas polticas de direito pblico interno. Doutrina.
Precedentes. - Nada impede, portanto, que o Estado Federal brasileiro celebre tratados
internacionais que veiculem clusulas de exonerao tributria em matria de tributos locais
(como o ISS, p. ex.), pois a Repblica Federativa do Brasil, ao exercer o seu treaty-making power,
estar praticando ato legtimo que se inclui na esfera de suas prerrogativas como pessoa jurdica
de direito internacional pblico, que detm - em face das unidades meramente federadas - o
monoplio da soberania e da personalidade internacional. - Consideraes em torno da natureza
poltico-jurdica do Estado Federal. ()
(RE 543943 AgR/PR, Rel. Min. Celso de Mello, D.J. 30-11-2010)
IMUNIDADES
Classe finita e imediatamente determinvel de normas jurdicas, contida no texto da Constituio
Federal, e que estabelece, de modo expresso, a incompetncia das pessoas polticas de direito
constitucional interno para expedir regras instituidoras de tributos que alcancem situaes especficas e
suficientemente caracterizadas1.
A imunidade tributria , em resumo, quando a CONSTITUIO veda a criao e a cobrana de
tributos sobre determinadas situaes ou sobre determinados sujeitos.
Principais diferenas entre imunidade e iseno:

IMUNIDADES

ISENO

Previso na CF

Previso em LEI

Irrevogvel

Pode ser revogada, salvo nas hipteses do

art. 178 do CTN

Interpretao luz dos Princpios

Interpretao LITERAL

IMUNIDADES GENRICAS
As imunidades genricas esto previstas no art. 150, VI da CF e referem-se apenas aos
Impostos. As pessoas e situaes previstas no artigo 150, VI da CF no devem pagar apenas os
impostos, devendo pagar as demais espcies tributrias, como as taxas, contribuio de melhoria,
contribuies e emprstimo compulsrio. Por isso, possvel afirmar que quem tem imunidade genrica
tem SORTE na vida, sorte de NO pagar IMPOSTO!!

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio, 21 edio. Saraiva. 2009, p. 202.

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