CORPORACION UNIFICADA NACIONAL

DEPTO DE PROCESOS DE INFORMACIN, CONTABILIDAD Y FINANZAS

PROGRAMA ACADEMICO. CONTADURA PBLICA
ASIGNATURA: ANLISIS DE CUENTA.
Nombre del Estudiante: _____________________________________________
Buenaventura, abril de 2014
TALLER DE REFUERZO
Tema: Las Inversiones, Deudores.
Lea cuidadosamente y luego resuelva.
1. Cul es el objetivo de las Cdulas Hipotecarias?
2. Muestre tres (03) Registros contables del Punto anterior, (compra, ventas
y otro)
3. Para qu sirven Los Fondos de Inversin? Explique ampliamente su
respuesta. Muestre tres (03) ejemplos.
4. Defina Las Cdulas de Capitalizacin? Muestre tres (03) ejemplos del
funcionamiento y/o tratamiento que se le da a Las Cdulas de
Capitalizacin.
5. En qu consisten Los Certificados de Depsito a Trmino? Muestre tres
(03) ejemplos.
6. Cmo se registra contablemente La Recuperacin de Cartera? Muestre
tres (03) ejemplos.
7. Cmo se registra contablemente La Recuperacin de Cartera, en activos
diferentes al efectivo? Muestre tres (03) ejemplos.
8. En qu consisten Las Ventas a Plazo? Muestre (03) ejemplos
9. Defina El Concepto de Descuento. Cmo se Clasifican Los Descuentos.
Muestre dos 03 ejemplos
10. Repase Los siguientes temas y muestre 02 ejemplos con cada uno de ellos,
(clculos y registros contables).
A: Impuesto sobre Las Ventas por pagar.
B: Impuesto de Industria y Comercio.
C: Retencin en La Fuente, RETEIVA, y RETEICA.
11. Cules son las Frmulas de los siguientes Indicadores Financieros.
A: PERIODO PROMEDIO DE COBRO.
B: CALIDAD DE CARTERA.
C: ROTACIN DE CARTERA.
12. Explique el significado de los Indicadores Anteriores.
13. Prepare dos (02) ejemplos con cada uno de Los Indicadores anteriores.

14. Efecte Los siguientes registros contables: En Julio 01 vendemos

mercancas por $36.800.000 IVA del 16% segn Fra. N 0988 A R&F Ltda.
Retefuente 3.5% 45% con cheque de Bancolombia y el resto a 45 das.
15. El da 15 de julio se alquila una bodega a la Sra. Acosta J. por $2.120.000
mensuales los cuales cancelar mes vencido. Se requiere causar y recibir
el pago de los cuatro primeros meses de alquiler mes a mes. Suponga que
siempre le cancelan con cheque del Bango de Bogot
16. El da 7 de agosto, recibimos copia de consignacin por el valor pendiente
de La Fra. N 0988
17. El da 8 de agosto se reuni la junta de socios de la empresa, y le
aprobaron un crdito a la Socia Lucila Mndez L. por $13.000.000, el cual
debe ser cancelado el da 3 de diciembre, se pacta intereses del 2.6%
mensual. Se requiere el Desembolso del crdito. Causar los intereses mes
ames. El pago de los intereses y el capital en diciembre 3 del ao que
calenda
18. El da 04 de septiembre se adquiere un software contable (Siigo Plus) y
firma contrato Con S & S Ltda. Por 40.000.000 ms IVA del 16%
cancelamos el 70% con cheque al momento de la firma del contrato y el
resto al finalizar la implementacin Se requiere registrar la Transaccin
anterior. Suponga que ya fue implementado el Software a satisfaccin y se
cancela el excedente con cheque.

DESARROLLO
LAS INVERSIONES, DEUDORES.
1. CUL ES LA FINALIDAD DE LAS CDULAS HIPOTECARIAS?
Las cdulas hipotecarias son valores emitidos por entidades financieras que
a cambio pagan un inters fijo. Su garanta es la hipoteca sobre un bien
inmueble que es propiedad del emisor, adems de la garanta solidaria de
la entidad financiera que interviene en la operacin. Son pues, deuda
emitida por entidades financieras que necesariamente tienen que realizar
operaciones de crditos hipotecarios, es decir, su emisin est limitada a
entidades de crdito oficial, sociedades de crdito hipotecario y cajas de
ahorros. Este tipo de entidades dar garanta preferente a sus titulares
sobre la totalidad o sobre una parte de los crditos hipotecarios que han
sido constituidos a favor de la entidad emisora.
Las cdulas hipotecarias son ttulos emitidos por entidades financieras que pagan
un inters fijo y que tienen como garanta la totalidad de los crditos hipotecarios
concedidos por la entidad que los emite. Su emisin est restringida a entidades
de crdito oficial, sociedades de crdito hipotecario y cajas de ahorros. Se
presentan en t res modalidades: nominativas, a la orden o al portador.
2. MUESTRE 3 REGISTROS CONTABLES DEL PUNTO ANTERIOR.

EJEMPLO:
La CIA S.A. Al final del mes de enero, dispone de un excedente de efectivo por
valor de $ 6.900.000 y decide comprar 3.000 cedulas hipotecarias de $ 2.300 cada
una, las cuales tienen un rendimiento del 24% por trimestre vencido.
REGISTRO- DE LA INVERSION

CODIGO

CUENTA

122010 Inversin temporal

111005 Banco

DEBE
6.900.00
0

HABER
6.900.00
0

Al final del mes de abril se recibe los rendimientos del primer trimestre.

6.900.000 X 24% X 90dias = 414.000

360
REGISTRO DEL RENDIMIENTO

CODIGO

CUENTA

110505 Caja
421005 Ingresos no Op..- Intereses

DEBE HABER
414.00
0
414.000

Supngase que el 1 de diciembre, la empresa decide vender 1300 cedulas a

$2.500 cada una al contado.
1300 X 2.500 = $3.250.000
1.300 X 2.300 =2.990.000
1.300 X 2.500 =3.250.000
Utilidad
260.000
REGISTRO- VENTA
CODIGO

CUENTA

110505 Caja
122010 Inversin temporal
424020 Ingreso no Op- Cdulas

DEBE
3.250.00
0

HABER

2.990.000
260.000

3. PARA QUE SIRVEN LOS FONDOS DE INVERSION, EXPLIQUE

AMPLIAMENTE SU RESPUESTA Y DE TRES EJEMPLOS.
Un fondo de inversin es un instrumento de ahorro que rene a un gran nmero
de personas que quieren invertir su dinero.
El fondo pone en comn el dinero de este grupo de personas y una entidad
gestora se ocupa de invertirlo (cobrando comisiones por ello) en una serie de
activos como pueden ser acciones, ttulos de renta fija, activos monetarios,
derivados,... e incluso en otros fondos de inversin o una combinacin de todos
ellos.

TIPOS DE FONDOS DE INVERSION

Fondos monetarios: se caracterizan por la ausencia de exposicin a renta
variable, riesgo de divisa y materias primas. Deben aceptar suscripciones y
reembolsos de participaciones diariamente. Tienen por objetivo mantener el
principal y obtener una rentabilidad acorde con los tipos del mercado monetario.
En funcin de la duracin media y del vencimiento medio de la cartera del fondo,
podr encontrar:
i)

fondos monetarios a corto plazo y

ii)

fondos monetarios a largo plazo.

Fondos de renta fija: se caracterizan por la ausencia total de exposicin a renta

variable. Pueden ser renta fija euro o renta fija internacional, segn la exposicin
al riesgo divisa.
Fondos de renta variable: tienen una exposicin mnima del 75% en renta
variable. Pueden ser renta variable euro o renta variable internacional, segn la
exposicin al riesgo divisa.
Fondos mixtos: en este grupo podr encontrar fondos de renta fija mixta, con una
exposicin a renta variable inferior al 30%, o fondos de renta variable mixta, con
una exposicin a renta variable inferior al 75% y superior al 30%. En general,
cuanto mayor sea el porcentaje invertido en renta variable, mayores sern el
riesgo y la rentabilidad potenciales.
Fondos de gestin pasiva: su poltica de inversin consiste en replicar o
reproducir un ndice burstil o financiero. En esta categora se incluyen los fondos
con un objetivo concreto de rentabilidad no garantizado y los fondos cotizados.
Existe ms informacin sobre este tipo de fondo en el apartado Otras
modalidades de inversin colectiva.
Fondos total o parcialmente garantizados: en funcin de si aseguran o no la
totalidad de la inversin inicial. A su vez, dentro de los fondos totalmente
garantizados podr encontrar: i) fondos que aseguran un rendimiento fijo y ii)
fondos que ofrecen la posibilidad de obtener un rendimiento vinculado a la
evolucin de un instrumento de renta variable, divisa o cualquier otro activo.
Fondos de retorno absoluto: persiguen un objetivo de gestin, no garantizado,
de rentabilidad y riesgo. Los fondos de inversin libre (tambin conocidos como
"hedge funds") suelen pertenecer a esta categora.

Fondos globales: son fondos cuya poltica de inversin no encaja en ninguna de

las vocaciones anteriores.
EJEMPLOS:
1. El 21 de julio de 2.006, la Compaa los Contadores S.A. , adquiere en la
bolsa1000 ttulos de desarrollo agropecuario por $ 10.000.000, el
comisionista de la bolsa cobra comisin del 2%, el valor nominal de los
titulo es de $ 9.000 cada uno y generan un rendimiento de anual del 20%
pagadero en septiembre 30 y marzo 30 de cada ao21/07/06

CODIGO
CUENTA
1235 Inversiones-Nominal
1235 Inversin prima por amortizar
1110 Ingreso no Op- Cdulas

DEBE
9.000.000

HABER

1.200.000
10.200.000

2. El 9 de octubre de 2006, la Compaa los Contadores S.A., adquiere en la

bolsa 1000 acciones de xito S.A. a $ 8.000 c/u, pagando adems una
comisin del 3% al corredor de bolsa, las acciones tienen un valor nominal
de$ 6.000 c/u.
Segn informacin del DANE, el PAAG aplicable a noviembre y diciembre es
-0,15% y 0,23% respectivamente.
CODIGO
CUENTA
1205 Inversiones en acciones
1110 Bancos

DEBE
8.240.000

CODIGO
CUENTA
1205 Inversiones en acciones
4705 Correccin Monetaria

DEBE
-12.360

CODIGO
CUENTA
1205 Inversiones en acciones
1110 Bancos

DEBE
18.924

HABER
8.240.000
HABER
-12.360
HABER
18.924

3. Con base en el ejemplo N 2, suponga que las acciones de xito S.A.,

adquiridas por la empresa, se cotizaron en bolsa durante el mes de
diciembre de 2.006 en promedio, por valor de mercado de $ 9.000 cada
una.
CODIGO
CUENTA
1905 Valorizacin de Inversiones
Supervit por valorizacin de
3805 inv.

DEBE
753.000

HABER

753.000

Valor accin ajustada por inflacin a diciembre $ 8.247

Valor accin precio de mercado a diciembre
9.000
Diferencia
753
$ 753 * 1.000 acciones = 753.000
4. DEFINA EL CONCEPTO DE LAS CDULAS DE CAPITALIZACION.
El titulo de capitalizacin es un documento en el que obra un contrato entre una
persona llamada suscriptor, y una compaa capitalizadora.
Consiste en que el suscriptor se obliga a consignar una cuota fija mensual durante
cada uno de los periodos establecidos en el plazo total del contrato, mientras que
la sociedad capitalizadora se compromete a pagar, al final del plazo (contractual)
una suma estipulada. Adicionalmente el suscriptor tiene la opcin de participar en
sorteos peridicos.
Las condiciones de un ttulo de capitalizacin, deben ser aprobadas por la
Superintendencia Bancaria.
Los Ttulos de capitalizacin son una forma organizada y metdica de ahorro,
mediante la cual se acumula una suma considerada de dinero, a travs de uno o
varios depsitos regulares de acuerdo con las metas o necesidades que se
necesite cubrir.
Ventajas

Disposicin de fondos al finalizar el plan

Disciplina de ahorro

No hay cuota de manejo

No hay 4X1000

No hay retencin

Prstamos automticos sobre su ahorro en caso de necesidad de liquidez

Las Capitalizadoras ofrecen a sus ahorradores o suscriptores de ttulos como

tambin se les conoce, la posibilidad de participar en sorteos mensuales, en los
cuales pueden obtener como premio un nmero de veces la suma ahorrada (100,
300 o ms segn el plan). Tienen derecho a participar en los sorteos, todos los
ahorradores o suscriptores que hayan realizado cumplidamente sus pagos, es
decir dentro de las fechas establecidas
5. EN QUE CONSISTE LOS CERTIFICADOS DE DEPOSITO A TERMINO?
MUESTRE TRES EJEMPLOS
El CDT (Certificado de Depsito a Trmino) es un titulo valor que emite un banco a
un cliente que ha hecho un depsito de dinero con el propsito de constituir el
CDT.
El CDT se hace por un plazo o trmino de tiempo determinado que debe ser como
mnimo de 30 das.
El CDT es redimible o reembolsable slo en los plazos y trminos pactados al
momento de constituir el CDT, lo que quiere decir, que si el CDT se pact a 360
das el banco no lo pagar ni podr ser obligado a pagarlo hasta tanto se venza
dicho trmino.
El CDT puede ser negociado o endosado.
Cada entidad financiera fija un monto o valor mnimo para la apertura de un CDT.
La tasa de inters que se paga por un CDT depende del plazo pactado y del
monto del CDT.
La caracterstica fundamental de los depsitos a trmino fijo es el plazo estipulado
por las partes o el preaviso necesario para poder disponer u obtener la restitucin
del dinero. Por otro lado los depsitos a trmino fijo les ofrecen a las personas una
forma de invertir el dinero y la posibilidad de rendirlo.
Otra caracterstica del depsito a trmino fijo es el ser remunerado, pues esta
figura jurdica reporta utilidades para el depositante por el solo hecho de tener el
dinero, por el tiempo estipulado depositado en el banco. El depsito es una
especie de ahorro que genera unos rendimientos.

EJEMPLOS
1. La compaa Los Mejores Estudiantes Ltda., al final del mes de
Enero, decide abrir un CDT por $5,400.000.oo a 90 das, con un
rendimiento del 18% anual trimestre Vencido.
CODIGO
CUENTA
122505 Inversiones en acciones
111005 Bancos Nacionales

DEBE
5.400.000

HABER
5.400.000

2. El 30 de Abril, se reciben los rendimientos de los intereses. Se

calculan as:
$ 5.400.000 X 18% X 3/12 = $ 243.000.oo
CODIGO
CUENTA
122505 Ingresos no Op. -Intereses
111005 Bancos Nacionales

DEBE
243.000

HABER
243.000

3. En octubre 07 de 2014 se gira un cheque por $6.500.000 para

adquirir un CDT, que paga intereses del 1.2% mensual vencido,
realizar registro contable y su ajuste.

CODIGO
CUENTA
12225 Certificados (CDT)
111005 Bancos Nacionales

Da 31 Ajuste

DEBE
6.500.000

HABER
6.500.000

Calculo de intereses = 6.500.000 x 1.2% dividido 30 x 23 = $59.800

CODIGO
CUENTA
1345 Ingresos por Cobrar
4210 Financiero

DEBE
59.800

HABER
59.800

6. COMO SE REGISTRA CONTABLEMENTE LA RECUPERACION DE

CARTERA Y MUESTRE TRES EJEMPLOS.
Cuando una cartera, despus de haber sido provisionada se recupera, su
contabilizacin tiene dos tratamientos, dependiendo del periodo en que fue
realizada la provisin.
Si la recuperacin de la cartera provisionada, corresponde a una cartera que se ha
sido provisionada en el mismo periodo o ao, simplemente se revierte el asiendo
inicial.
Si la recuperacin de la cartera provisionada corresponde a una provisin
realizada en un periodo o ao anterior, se debe contabilizar como un ingreso.
Cuando se realiza una provisin, la contabilizacin es:
CODIGO
CUENTA
DEBE
HABER
519910 Provisiones- Deudores
1.000.000
139905 Provisiones- Clientes
1.000.000
Supongamos ahora que en el mismo ao la empresa recupera $500.000 de la
cartera provisionada.
La contabilizacin de esa recuperacin ser:
CODIGO
CUENTA
139905 Provisiones- Clientes
519910 Provisiones- Deudores

DEBE
500.000

HABER
500.000

CREDITOS
a. Por el valor de las reversiones de las provisiones excesivas o indebidas cuando
correspondan al mismo ejercicio.
b. Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

Se observa con claridad que al tratarse de provisiones del mismo ao, se debe
revertir la cuenta de gastos por provisin.
Ahora supongamos que en el siguiente ao se recupera el resto de cartera
provisionada, es decir, los $500.000 restantes.
La contabilizacin, por corresponder a una cartera provisionada un periodo
diferente, se debe contabilizar de la siguiente manera:
CODIGO
CUENTA
DEBE
HABER
139905 Provisiones- Clientes
500.000
425035 Ingresos no Op.- Provisiones
500.000
En este caso, la recuperacin de cartera se convierte en ingreso, ingreso que
debe ser declarado como gravado con el impuesto de renta.
7. EN QU CONSISTEN LAS VENTAS A PLAZOS
Una venta a plazo es aqulla en que el comprador hace un pago inicial sobre el
precio de compra, y luego cubre el resto en cuotas peridicas (semanal mensual). En los contratos de ventas a plazos generalmente se estipula el ttulo de
propiedad de la mercanca vendida permanecer en poder del vendedor (o de
quien quiera que financie la venta) hasta el momento en que se haga el ltimo
pago y que, si todos los contados no son cubiertos, la parte que tiene el titulo
queda facultada para recuperar la mercancas
Caractersticas
Es un tipo de venta cuyo pago se har en abonos peridicos efectuados durante
un plazo prolongado. Las ventas a plazos se consideran como ventas a crdito.
Para protegerse el vendedor toma las siguientes medidas:
- El contrato condicional de venta, el cual estipula que la propiedad del artculo
vendido no pasar al comprador mientras no se hayan efectuado todos los pagos.
- El empleo de documentos garantizados por una hipoteca (de bienes inmuebles)
sobre el artculo que se vendi.
Cualquiera de ellos permite al vendedor recuperar la posesin de los artculos
vendidos en caso de que el comprador deje de hacer uno o ms pagos. La
mercanca recuperada se vende luego al precio que se pueda, a fin de compensar
al vendedor por los abonos no cobrados y por los gastos de recuperacin.

Contabilizacin de las ventas a plazos

Mtodo de efectivo: al final del perodo se efectan provisiones suficientes para
cubrir los gastos especficos que no se han pagado, tales como impuestos sobre
ventas, comisiones de cobro, sellos del impuesto, intereses de pignoraciones,
prdidas en recuperaciones, etc. Estas provisiones se clasifican dentro del Pasivo
Circulante.
Mtodo de acumulacin: al efectuarse cada transaccin se acredita solamente a la
cuenta de Ventas el importe que correspondera a la operacin si se hubiera
efectuado al contado. La diferencia entre el precio de venta a plazos y el precio
supuesto para la venta al contado se lleva a una cuenta especial de Reservas.
Esta cuenta contiene todos los recargos a que da lugar esta clase de ventas.
CODIGO
CUENTA
11051 Caja General
1305 Deudores Clientes - Ventas a Plazos

DEBE
100.000

HABER
100.000

Ajuste de la cuota inicial:

CODIGO
CUENTA
2715 Utilidad Diferida en Ventas a Plazos
4135 Utilidad Bruta en Ventas a Plazos

DEBE
50.000

HABER
50.000

El pago en 6 cuotas del saldo as las cuotas mensuales:

CODIGO
CUENTA
11051 Caja General
1305 Deudores Clientes - Ventas a Plazos

DEBE
8.333,33

HABER
8.333,33

REPOSESION SOBRE UNA VENTA A PLAZOS

En el ejemplo dado suponemos que el comprador cumplir con los pagos de todas
las cuotas, y una vez cumplidas recibir el ttulo formal de propiedad del bien
comprado. Sin embargo, hay casos en que los pagos de las cuotas no se hacen
en su totalidad, caso en el cual la mercanca puede ser recuperada por el
vendedor.
Para el mismo caso, vamos a suponer que el comprador cumpli hasta la cuota
del mes de Diciembre de 2001. A partir de esa fecha no efectu el pago de ms
cuotas y en Abril 15, despus de dar diferentes alternativas de pago al cliente este
no pudo cumplir con el pago de las cuotas atrasadas, y Electrorestrepo opta por
recoger la mercanca cuyo valor en esta fecha se estima en $200.000, (El
vendedor enva una persona para verificar el estado del articulo y valorar el bien).
A diciembre 31 de 2001 las cuentas presentan el siguiente saldo:
CODIGO
CUENTA
1305 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
2715 Deudores Clientes - Ventas a Plazos

DEBE
150.000

HABER
100.000

Como el bien se recibe por $200.000,oo, el asiento quedara as:

CODIGO
CUENTA
1305 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
Inv. Mercancas no fabricada por la
1435 empresa
2715 Utilidad Diferida en Ventas a Plazos
4135 Utilidad en Reposesin de Mercancas

DEBE

HABER
200.000

200.000
100.000
100.000

Si el bien se hubiese recibido por $100.000,oo, no habra ni utilidad, ni perdida por

reposesin de mercancas
.
CODIGO
CUENTA
DEBE
HABER
1305 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
200.000
Inv. Mercancas no fabricada por la
1435 empresa
100.000
2715 Utilidad Diferida en Ventas a Plazos
100.000
0
4135 Utilidad en Reposesin de Mercancas
Suponemos que la reposicin se hizo por valor de 75.000,oo, el saldo de la
cuentas daran los siguientes saldos:

El asiento por la reposesin quedara:

CODIG
O
1305
1435
2715
5395

CUENTA
Deudores Clientes - Ventas a Plazos
Inv. Mercancas no fabricada por la empresa
Utilidad Diferida en Ventas a Plazos
Perdida en Reposesin de Mercancas

DEBE

HABER
200.000

75.000
100.000
25.000

El tema de las ventas a plazo de bienes al detal o servicios, su precio e intereses a

cobrar se encuentra regulado en el captulo tercero del ttulo II de la circular nica
10 de 2001 de la Superintendencia de Industria y Comercio. Lo anterior si se
tienen en cuenta los siguientes argumentos:
8. DEFINA EL CONCEPTO DE DESCUENTO.
Es una reduccin o disminucin en el precio de un objeto o de un servicio.
De este modo, el descuento es presentado como un beneficio para el
comprador, pero para esto no es necesario que el vendedor pierda parte de
la plata que ha invertido en comprar dicho producto para la venta o que el
precio con descuento est por debajo de sus honorarios por sus servicios
prestados.
SE CLASIFICAN EN:

Descuentos por Pronto Pago: Tambin conocidos como descuentos en

efectivo, tienen el objetivo de estimular a los clientes a que realicen el pago
de su cuenta en un plazo de tiempo especfico o lo ms antes posible.
Este tipo de descuento consiste en una reduccin del precio de lista que se
aplica al pago que se realiza dentro de un plazo especfico. Un ejemplo
tpico es "2/10, neto 30" que significa que se debe pagar en un plazo de 30
das y que el comprador puede restar 2% de la factura si la paga antes de
10 das.

Descuento comercial: Los descuentos comerciales, o llamados tambin

descuentos pie de factura, por no estar sometido a condicin o restriccin
alguna, y puesto que se conoce al momento de realizar la operacin
econmica, ya que figura en la factura, no se reconoce contablemente. Esto
debido a que el valor que se contabiliza, es el valor neto de la factura, y el
valor neto de la factura, en este caso, ya est afectado por el descuento
comercial, y aunque el descuento figura en la factura, de sta slo se toma
el valor definitivo o final, lo efectivamente facturado.

Descuento condicionado: El descuento condicionado o financiero, es un

descuento que depende de las polticas de la empresa hacia ciertos clientes
o frente a determinados casos o situaciones. Es un descuento que no figura
en la factura. En este caso, se factura la totalidad del valor sin descuento. Al
no figurar el descuento en la factura, no es posible determinar con exactitud
el mismo, hasta tanto ste no se haga efectivo. Y el descuento slo se har
efectivo, en el momento en que se cumplan las condiciones exigidas para
su otorgamiento, por tanto, al momento de suceder el hecho econmico, se
factura la totalidad del valor, y como bien sabemos, a la Contabilidad se
lleva el valor que figure en la factura, que en este caso, es el valor total sin
el descuento.

El descuento condicionado, se hace efectivo al momento de cumplirse con

los requisitos exigidos (Pago antes del plazo pactado, por ejemplo), y por lo
general, esos requisitos se cumplen despus de haber realizado el hecho
econmico inicial (La venta del producto). Una vez cumplidos los requisitos
por parte del cliente, se otorga el descuento, y a ese momento, ya se ha
hecho la contabilizacin de la venta completa, por lo que es preciso llevar a
la contabilidad ese descuento, para que al final del periodo se pueda
determinar con exactitud el monto real de los ingresos.

EJEMPLOS
1. Para el vendedor (Venta inicial)
CODIGO
CUENTA
4135 Comercio al por mayor y menor
1305 clientes

DEBE
1.000

HABER
1.000

Descuento
CODIGO
5305 Financieros
1305 clientes

CUENTA

2. Para el comprador (Compra inicial)

DEBE

HABER
100
100

CODIGO
CUENTA
1435 Mercanca no fabricada por la empresa
2205 Proveedores nacionales

DEBE
1.000

HABER
1.000

Descuento
CODIGO
CUENTA
2205 Proveedores nacionales
4210 Financieros

DEBE

HABER
100

9. IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR

Es el impuesto que se cobra sobre el mayor valor generado, sobre el valor
agregado. Aunque el impuesto se aplica sobre el precio de venta del bien o del
servicio, en realidad, el impuesto corresponde solo al mayor valor que se agrega o
genera por el comerciante.
Causacin
El impuesto se causa:
a. En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y a
falta de stos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de
dominio, pacto de retroventa o condicin resolutoria.
b. En los retiros a que se refiere el literal b) del artculo 421, en la fecha del retiro.
c. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o
documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o
abono en cuenta, la que fuere anterior.
d. En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del bien. En este caso, el
impuesto se liquidar y pagar conjuntamente con la liquidacin y pago de los
derechos de aduana.
Hecho generador en el impuesto a las ventas

100

El Iva se genera al realizar una venta, al prestar un servicio, al realizar una

importacin, la realizacin de juegos de azar, etc. Es de anotar que el Iva sol se
genera en las casos anteriores solo si se trata de un bien o servicio gravado, de lo
contrario no se genera Iva.

Responsables del Impuesto a las ventas

Son responsables del Impuesto sobre las ventas todas las personas jurdicas y
naturales que vendan productos o presten servicios gravados.
Los responsables del impuesto a las ventas se dividen en dos grupos:
1. Los responsables del Iva que pertenecen al Rgimen
2. Los responsables del Iva que pertenecen al Rgimen comn

simplificado

Los responsables que pertenecen al rgimen simplificado son las personas

jurdicas y las personas naturales que no cumplan con los requisitos para
pertenecer al rgimen simplificado.
Vale recalcar, que toda persona jurdica, por el solo hecho de ser jurdica
pertenece al rgimen comn en el impuesto sobre las ventas. Pero en el caso de
las personas naturales, solo pertenecen al Rgimen comn aquellas personas que
no cumplen con uno de los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado, de
modo pues que la definicin ms sencilla y elemental de rgimen comn, es aquel
responsable del impuesto a las ventas que no pertenezca al Rgimen simplificado,
por lo que si se quiere determinar si una persona natural pertenece o no al
rgimen comn, primero debe observarse si se cumple con los requisitos
establecidos para poder ser parte del Rgimen simplificado, de lo contrario por
descarte se concluye que se pertenece al rgimen comn. Lo anterior se da claro
est siempre y cuando tanto las personas jurdicas como naturales vendan
productos o presten servicios gravados con el impuesto a las ventas.
Base gravable en el impuesto sobre las ventas
La base gravable el valor total de la operacin gravada con el impuesto a las
ventas. Hacen parte de la base gravable elementos como gastos directos de
financiacin ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos,
instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones
complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque,
considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposicin (Art.
447 E.T).

Tarifas del Impuesto a las ventas

Existe una tarifa general del 16% y una serie de tarifas diferenciales, las cuales se
sintetizaran a continuacin:

El Impuesto de Industria y Comercio

Es un gravamen directo, (el contribuyente es el directamente afectado con el pago
del tributo), de naturaleza territorial, que recae sobre la realizacin directa o
indirecta de actividades industriales, comerciales o de servicio s de manera
permanente u ocasional, con o sin establecimiento de comercio, en una
determinada jurisdiccin municipal.
Ejemplo: La empresa A compra a la Empresa B, mercancas por valor de
$1.000.000 + Iva. El valor del Iva, a la tarifa general es de $160.000. La empresa
A, de esos $160.000 de Iva, solo pagar a la empresa B el valor de $136.000, que
corresponde al 85% del valor toral del Iva, el restante 15% la empresa B lo
retiene, lo declara y lo paga en junto con las dems retenciones en la fuente que
haya practicado en el respectivo mes.
La retencin en la fuente por Iva se practica siempre y cuando el hecho u
operacin econmica supere la base mnima, que para servicios es de 4 UVT y
para compras es de 27 UVT

Contabilizacin de la retencin en la fuente por Iva

Siguiendo con el ejemplo, la empresa A, que es la que retiene deber contabilizar el
valor retenido a la empresa B como un crdito a la cuenta 236701 (Impuesto a las
ventas retenido).
La empresa B, a quien la empresa A le practic la retencin, deber contabilizar esa
retencin por Iva como un dbito a la cuenta 135517 (Impuesto a las ventas
retenido).
La empresa A, debe declarar esa retencin en el mes en el cual la practic
declaracin de retencin en la fuente, y la empresa B, debe incluir esa retencin
practicada en la declaracin de Iva del respectivo bimestre.
AGENTE RETENEDOR
En la adquisicin de bienes y servicios gravados:

1. Gran contribuyente sea o no responsable de IVA:

a Rgimen Comn no Gran Contribuyente
a Rgimen simplificado
2. Rgimen Comn no Gran Contribuyente:
a Rgimen Simplificado

NO SE APLICA EL RETEIVA
Prestacin de servicios gravados inferiores a $ 84,000
Compras gravadas inferiores a $ 566,000
Responsables rgimen comn:
a Grandes Contribuyentes
Entidades Estatales

IVA RETENIDO POR GRANDES CONTRIBUYENTES A RESPONSABLES DEL

RGIMEN COMN
EJEMPLOS
Mercancas por $1000,000;
IVA 16% = $160,000
IVA Retenido $160,000 x 50% = $80,000
Retefuente $1000,000 x 3,5% = $35,000
ASIENTO PARA EL COMPRADOR AGENTE RETENEDOR:
CODIGO
1435
2408
2365
2367
1110

CUENTA
Mercanca no fabricada por la empresa
Iva por pagar
Rete fuente
Iva Retenido
Bancos

DEBE
1.000.000
160.000

HABER

35000
80.000
1.045.000

ASIENTO PARA EL VENDEDOR, EMPRESA RETENIDA

CODIGO
1105 CAJA
135515 Rete fuente

CUENTA

DEBE
1.045.000
35.000

HABER

135517 Iva Retenido

4135 Comercio al por mayor y menor
2408 Iva

80.000
1.000.000
160.000

DEFINICION DE RETEICA
Sistema distrital o municipal de recaudo anticipado de los impuestos es diferente
para cada municipio, puesto que el Impuesto de industria y comercio es un
impuesto municipal y cada uno determina la base y la tarifa. Los agentes
retenedores del impuesto de industria y comercio debern cumplir, en relacin con
dicho impuesto, las obligaciones previstas en los artculos 375, 377 y 381 del
Estatuto Tributario Nacional.
10. CULES SON LAS FORMULAS DE LOS SIGUIENTES INDICADORES
FINANCIEROS?
a Periodo promedio de cobro=
Cuentas por Cobrar Clientes / Ventas Netas) * 365
b Calidad de cartera =

das de cuentas por cobrar = (cuentas por cobrar* 360) / ventas

rotacin cuentas por cobrar= ventas / cuentas por cobrar
c

Rotacin de cartera=
Ventas netas/ cuentas por cobrar a clientes

11. EXPLIQUE SIGNIFICADO DE LOS INDICADORES ANTERIORES

a Perodo promedio de cobro
Este nos indica el numero promedio de das que las cuentas por
cobrar que estn circulacin tardan en convertirse en efectivo.
b Calidad de cartera.
La calidad de la cartera es un campo crucial del anlisis dado que la mayor
fuente de riesgo para cualquier institucin financiera reside en su cartera de
crditos. La cartera de crditos es, sin duda alguna, el mayor activo de las
IMFs.

Adems, la calidad de este activo, y en consecuencia, el riesgo que

representa para la institucin, pueden resultar muy difciles de medir. Para
instituciones microfinancieras, cuyos prstamos no estn tpicamente
respaldados por alguna garanta realizable, la calidad de la cartera es de
crucial importancia.
Afortunadamente, muchas instituciones de microfinanzas han aprendido a
mantener carteras de crditos de muy alta calidad. En realidad, las mejores
instituciones microfinancieras, por lo general, son superiores a la hora de
mantener una alta calidad de la cartera que los bancos comerciales de
muchos pases.
El coeficiente ms ampliamente utilizado para medir la calidad de la cartera
en la industria de las microfinanzas, es la denominada Cartera en Riesgo
(CeR), que mide la porcin de la cartera de crditos contaminada por
deudas atrasadas como porcentaje de la cartera total. Si bien generalmente
se utilizan varios otros coeficientes, el CeR ha surgido como el indicador
preferido, ya que es fcil de entender, no subestima el riesgo y se lo puede
comprar entre instituciones. Cualquier prstamo otorgado a una
microempresa es comnmente considerado en riesgo si su repago registra
un atraso mayor de 30 das. Esta norma es mucho ms estricta que la
practicada por la banca comercial, pero se justifica si se tiene en cuenta la
ausencia de garantas realizables en las microfinanzas.
Adems del indicador CeR, la presente publicacin incluye otros tres
indicadores relacionados con la calidad de la cartera y los riesgos
asociados: crditos castigados, gastos de provisin para crditos y
cobertura de riesgos.
c

Rotacin de cartera.

Ratio rotacin de cartera (cuentas por cobrar)

Miden la frecuencia de recuperacin de las cuentas por cobrar. El propsito de
este ratio es medir el plazo promedio de crditos otorgados a los clientes y,
evaluar la poltica de crdito y cobranza. El saldo en cuentas por cobrar no debe
superar el volumen de ventas. Cuando este saldo es mayor que las ventas se
produce la inmovilizacin total de fondos en cuentas por cobrar, restando a la
empresa, capacidad de pago y prdida de poder adquisitivo.
Es deseable que el saldo de cuentas por cobrar rote razonablemente, de tal
manera que no implique costos financieros muy altos y que permita utilizar el
crdito como estrategia de ventas.
Perodo de cobros o rotacin anual:

Puede ser calculado expresando los das promedio que permanecen las cuentas
antes de ser cobradas o sealando el nmero de veces que rotan las cuentas por
cobrar. Para convertir el nmero de das en nmero de veces que las cuentas por
cobrar permanecen inmovilizados, dividimos por 360 das que tiene un ao.

Perodo de cobranzas:

Para DISTMAFERQUI SAC en el 2004 tenemos:

Rotacin anual:

Esto quiere decir que la empresa convierte en efectivo sus cuentas por cobrar en
63.97 das o rotan 5.63 veces en el perodo.
La rotacin de la cartera un alto nmero de veces, es indicador de una acertada
poltica de crdito que impide la inmovilizacin de fondos en cuentas por cobrar.
Por lo general, el nivel ptimo de la rotacin de cartera se encuentra en cifras de 6
a 12 veces al ao, 60 a 30 das de perodo de cobro.
12.
PREPARE DOS EJEMPLOS DE CADA UNO DE LOS INDICADORES
ANTERIORES.
Ejemplos:
a.

Periodo promedio de cobro.

Ejemplo: Acercas S.A. (A o 3)

Formula 1: (232.1 x 365) / 2.498.3 = 34 das

Formula 2: 365 / 10.76 = 34 das

Interpretacin

Este resultado significa que, en promedio, la empresa tarda 34 das en recuperar

su cartera o cuentas por cobrar comerciales. En otras palabras que la totalidad de
la cartera se est convirtiendo a efectivo, en promedio cada 34 das.
Como se puede observar, las dos frmulas aplicadas conducen al mismo
resultado, puesto que en esencia, directa o indirectamente, tienen en cuenta los
mismos elementos a saber: cuentas por cobrar promedio, ventas a crdito y
nmero de das del periodo analizado. Con respecto a este ltimo parmetro, se
debe aclarar que, si los estados financieros estn cortados en una fecha diferente
a diciembre 31, se debe tomar, no 365 das, sino el nmero exacto de das
calendario desde el 1 de enero hasta la fecha respectiva de corte. Lo anterior en
razn a que el valor de las ventas se va acumulando mes tras mes y, por
consiguiente, el total acumulado en diciembre 31 deben ser superior al del 31 de
octubre o al 30 de junio.
c.

Rotacin de cartera

1.
Supongamos una empresa X que en el 2006 realiz ventas a crdito por
30.000.000.
Al iniciar el 2006 tena un saldo en cartera de 1.000.000 y al finalizar el 2006 su
saldo en cartera era de 2.000.000.
Luego su rotacin de cartera es 30.000.000/((1.000.000+2.000.000/)2) =
30.000.000/1.5000 = 20
Quiere decir esto que la rotacin de cartera para esta empresa es de 20
Luego, si dividimos 360 en 20 tendremos que la empresa rota su cartera cada 18
das (360/20 = 18)
La empresa tarda 18 das en recuperar su cartera, lo cual se puede interpretar
como eficiente el manejo que le estn dando a su cartera.
2 Ejemplo: Aceras S.A.
Rotacin de Cartera (para el ao 3) = 2.498.3 / 232.1 = 10.76 veces
Interpretacin
Se interpreta este indicador diciendo que las Cuentas por Cobrar de Aceras S.A.,
giraron 10.76 veces durante el ao 3. Es decir, que la cantidad de $232.1 millones
se convertir a efectivo 10.76 veces durante dicho periodo.

TRANSACCIONES
13.
Efecte Los siguientes registros contables: En Julio 01 vendemos
mercancas por $12.300.000 ms IVA del 16% segn Fra. N 012546 A Molinos
Ltda. Retefuente 3.5% 30 con cheque de Bancolombia y el resto a 45 das.

CODIGO
1105
2365
1305
4135
2405

CUENTA
CAJA
Rete fuente
Clientes
Comercio al por mayor y menor
Iva

DEBE
18.630.000
1.288.000
22.770.000

HABER

36.800.000
5.888.000

14.
El da 15 de julio se alquila una bodega a la Sra. Acosta J. por $2.120.000
mensuales los cuales cancelar mes vencido. Se requiere causar y recibir el pago
de los cuatro primeros meses de alquiler mes a mes. Suponga que siempre le
cancelan con cheque del Bango de Bogot
CODIGO
CUENTA
4220 Ingresos no Op. (Arrendamientos)
1345 Ingresos por Cobrar (arrendamientos)

DEBE

HABER
8.480.000

8.480.000

Julio:
CODIGO
CUENTA
1105 Caja
1345 Ingresos por Cobrar (arrendamientos)

DEBE
2.120.000

HABER
2.120.000

Agosto:
CODIGO
1105 Caja

CUENTA

DEBE
2.120.000

HABER

1345 Ingresos por Cobrar (arrendamientos)

2.120.000

Septiembre:
CODIGO
CUENTA
1105 Caja
1345 Ingresos por Cobrar (arrendamientos)

DEBE
2.120.000

HABER
2.120.000

15. El da 7 de agosto, recibimos copia de consignacin por el valor pendiente de

La Fra. N 0988.

CODIGO
1105 Caja
1305 Clientes

CUENTA

DEBE
22.770.000

HABER
22.770.000

16.
El da 8 de agosto se reuni la junta de socios de la empresa, y le
aprobaron un crdito a la Socia Lucila Mndez L. por $13.000.000, el cual debe
ser cancelado el da 3 de diciembre, se pacta intereses del 2.6% mensual. Se
requiere el Desembolso del crdito. Causar los intereses mes ames. El pago de
los intereses y el capital en diciembre 3 del ao que calenda
CODIGO
1325
Cxc a socios
1105
Caja

CUENTA

DEBE
13.000.000

HABER
13.000.000

Clculo de los intereses:

$13.000.000 x 2.6% = $338.000
3 de septiembre:
CODIGO
1105
Caja
Ingresos no
4215
Participac)

CUENTA
opera.

DEBE
338.000
(Dividendos

HABER
338.000

3 de octubre:
CODIGO
1105
Caja
Ingresos no
4215
Participac)

3 de noviembre:
CODIGO
1105
Caja
Ingresos no
4215
Participac)

CUENTA
opera.

DEBE
338.000
(Dividendos

CUENTA
opera.

338.000

DEBE
338.000
(Dividendos

HABER

HABER
338.000

3 de diciembre: Pago Intereses y capital:

CODIGO
CUENTA
DEBE
1105
Caja
13.388.000
4215
Ingresos no opera (Dividendos y Participac)
1325
C xc a socios

HABER
388.000
13.000.000

17.
El da 04 de septiembre se adquiere un software contable (Siigo Plus) y
firma contrato Con S & S Ltda. Por 40.000.000 ms IVA del 16% cancelamos el
70% con cheque al momento de la firma del contrato y el resto al finalizar la
implementacin Se requiere registrar la Transaccin anterior. Suponga que ya
fue implementado el Software a satisfaccin y se cancela el excedente con
cheque.
CODIGO
1705
2408
1110
2380

CUENTA
Diferidos
Iva por pagar
Bancos
Acreedores Varios

Se cancela el saldo:

DEBE
4.000.000
6.400.000

HABER

32.480.000
13.920.000

CODIGO
CUENTA
2380
Acreedores Varios
1110
Bancos

DEBE
13.920.000

HABER
13.920.000