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ANTENOR ORREGO
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS
POLTICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
TRUJILLO-PER
2014
UNIVERSIDAD PRIVADA
ANTENOR ORREGO
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS
POLTICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
TRUJILLO-PER
2
2014
DEDICATORIA
RESUMEN
El Estado peruano fomenta la exportacin de productos tradicionales y no
tradicionales, lamentablemente nuestra economa continua siendo extractiva,
es decir que casi en su totalidad se realiza
la exportacin de materias
ABSTRACT
The Peruvian government encourages the export of traditional and nontraditional products, unfortunately our economy continues to be extractive,
almost all the export of raw materials is carried out, being out of date over
time, due to the development of globalization as a phenomenon world, the
market is now global and industry countries should grow to compete in the
international market, for this reason the government gives prime importance
to the promotion of non-traditional export, such as a building block for
development of the economy of our country, which is why the government
creates or improves the tax benefits for all exporters to benefit from them.
The central problem in this investigation is the effects of the application of the
tariff refund or drawback in Peruvian exports of non-traditional products, it is
hypothesised that there is little difficulty for exporters to access this benefit
also limits excessive, benefit almost all major exporters, to do both general
and specific objectives to be fulfilled in the course of the investigation, so the
statistical yearbooks on SUNAT, Central Reserve Bank of Peru, INEI
MINCETUR, ADEX and other public and private institutions and the evolution
of exports from 1995 to 2012 , and the reports issued by SUNAT the main
reasons why requests drawback is negatively qualify, statistics corroborate
the interviews made to specialists in the field. Upon completion of this
research the hypothesis is accepted and established alternative to solve the
problem, implementing policies for dissemination and support from the
government and delegated to regional governments and local governments to
work together with Cmara de Comercio, to promote the production and
subsequent export of nontraditional products all natural regions of the country
such as the coast, mountains and jungle to all businesses whether small or
large can request and access this tax benefit so that the main objective of the
standard is to promote exports in Peru and thus achieve a balance in the
trade balance and the economy of our country would be fulfilled.
6
NDICE DE CONTENIDO
PRELIMINARES
7
CARATULA.......I
CONTRACARATULA.....II
DEDICATORIA... III
RESUMEN...... IV
ABSTRACT...... VI
NDICE DE CONTENIDO........ VIII
INDICE DE CUADROS Y GRAFICOS........ XIII
LISTA DE SIGLAS Y ABREVIATURAS... XVI
CAPITULO I: EL PROBLEMA..17
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA..18
2. FORMULACIN DEL PROBLEMA. 20
3. HIPTESIS...20
4. VARIABLES..20
5. OBJETIVOS 20
6. JUSTIFICACIN . 21
CAPITULO II:
FUNDAMENTACIN TERICA..23
1.
EVOLUCIN HISTRICA..55
2.
DEFINICIONES57
3.
PRINCIPIOS.....59
4.
BASE LEGAL...60
5.
EVOLUCIN HISTRICA....74
2.
DEFINICIONES. 78
3.
DEFINICIONES....... 83
CARACTERSTICAS......... 84
SUJETOS........ 85
REGLAS DE COMPRA VENTA INTERNACIONAL..86
TRMINOS DE COMERCIO INTERNACIONAL86
INTRODUCCIN.. 88
2.
DEFINICIONES. 90
3.
PRINCIPIOS GENERALES. 91
4.
REGULACIN JURDICA.... 93
5.
REGMENES ADUANEROS 94
5.
6.
7.
TRIBUTOS ADUANEROS99
DEFINICIONES.. 102
2.
3.
NATURALEZA JURDICA.106
4.
BENEFICIARIOS... 107
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
PLAZOS.113
12.
13.
DRAWBACK... 115
TITULO VI: EL DRAWBACK EN LA LEGISLACIN
COMPARADA117
1.
2.
3.
4.
CAPTULO III:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
METODOLOGA..124
INFORMACIN... 136
7. DISEO DE PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN.139
8. DISEO DE PRESENTACIN . 140
CAPITULO IV:
RESULTADOS Y DISCUSIN...142
SUBCAPTULO I:
SUBCAPTULO II:
SUBCAPTULO III:
SUBCAPITULO IV:
SUBCAPTULO V:
ENTREVISTAS.... 170
SUBCAPTULO VI:
GRFICOS:
N 01: EVOLUCIN DE EXPORTACIONES Y EXPORTACIONES
NO TRACIONALES (1999-2012) 144
N 02: ESTADSTICA EVOLUTIVA DEL MONTO RESTITUIDO
POR DRAWBACK Y MONTOS DE EXPORTACIN
NO TRADICIONAL 1999-2012.. 147
13
1995.2012
149
N 04: EVOLUCIN DE LAS EXPORTACIONES TRADICIONALES
Y NO TRADICIONALES EN EL PER (2004-2012) 151
N 05: SOLICITUDES RECHAZADAS NO SUBSANABLES
AO 2013 153
N 06: DISTRIBUCIN SEGN CIIU DE UNA MUESTRA
DE EMPRESAS POR NMERO DE FIRMAS,
MONTOS RESTITUIDOS Y MONTOS EXPORTADOS,
AO 2009 : .. 157
N 07: CANTIDAD DE EMPRESAS BENEFICIADAS CON
EL DRAWBACK ( 1995-2007) 160
N 08 PRINCIPALES REGIONES EXPORTADORAS DEL SECTOR
NO TRADICIONAL (ENE DIC 2012) 162
N 09: FUNDAMENTO DE LA CALIFICACIN NEGATIVA DE LOS
INFORMES DE SUNAT SOBRE EL DRAWBACK 165
N 10: FUNDAMENTOS DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL
FISCAL SOBRE EL DRAWBACK 167
N 11: EL DRAWBACK INCENTIVA LAS EXPORTACIONES DE
PRODUCTOS NO TRADICIONALES.171
N 12: RAZONES POR LAS QUE EL DRAWBACK INCENTIVA LAS
EXPORTACIONES DE PRODUCTOS NO
TRADICIONALES..171
N 13: APLICACIN EN IGUALDAD DE CONDICIONES A LAS
GRANDES, MEDIANAS Y PEQUEAS
EXPORTADORAS. . 174
N 14. RAZONES POR LAS QUE EL DRAWBACK NO SE APLICA
EN IGUALDAD DE CONDICIONES A LAS GRANDES,
MEDIANAS Y PEQUEAS EXPORTADORAS174
N 15: PLAZO DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE
14
15
CAPTULO I:
EL PROBLEMA
del pas, lo que se busca con esta norma es no perjudicar al exportadorproductor cobrndole un arancel de importacin definitivo y luego el
producto
no
se
quedar
en
el
mercado
nacional
sino
ser
del
no
les
procedimiento
permiten
los
excesivos
los pequeos
trmites
y medianos
3. HIPTESIS
1 FOB: trmino de Comercio internacional, que se desarrollar en el
captulo de Marco terico, dentro del Ttulo de Comercio Internacional.
18
exportadores,
la
dilacin
en
plazos
del
procedimiento
4. VARIABLES
VI= Aplicacin del drawback en las exportaciones.
VD= Genera falta de acceso a los beneficios por parte de los pequeos
y medianos productores exportadores.
VD= Genera dilacin en plazos del procedimiento administrativo.
VD= Genera slo beneficio a los grandes exportadores.
5. OBJETIVOS
5.1. GENERAL
Determinar los efectos que generan la aplicacin del drawback
en las exportaciones desde su vigencia en el sistema legal
peruano.
5.2. ESPECFICOS
grandes exportadores.
Identificar la inadecuada aplicacin de la legislacin peruana
del drawback.
Determinar el impacto social que genera la presente
problemtica.
19
6. JUSTIFICACIN
DESDE EL PUNTO DE VISTA JURDICO
La presente investigacin se justifica desde el punto de vista
jurdico porque es importante conocer los efectos que generan la
aplicacin de la institucin jurdica del drawback sobre las
exportaciones peruanas, ya que este beneficio se crea a travs de
una norma jurdica, con el rango de ley y subyace a ella el objetivo
que es promover la produccin e industrializacin dentro del pas y
de igual modo las exportaciones, adems como toda norma es de
carcter general se aplica a todos los ciudadanos de este pas sin
distincin, es menester de la presente investigacin contribuir con
mejorar la regulacin legal sobre el drawback para que la
restitucin de los derechos arancelarios se realice de una manera
ms justa.
DESDE EL PUNTO DE VISTA TERICO
Se justifica la presente investigacin desde el punto de vista
terico, porque al analizar el drawback, conoceremos las causas
que generaron que su aplicacin en el pas sea inadecuada para
los fines que persigue, conociendo las causas podemos determinar
los efectos positivos y negativos que se producen al aplicar este
beneficio
tributario
poder
plantear
alternativas
de
ms competitivo.
DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONMICO
Se justifica la presente investigacin desde el punto de vista
econmico porque en base a los resultados obtenidos se podra
establecer recomendaciones que permitan reducir los costos del
procedimiento administrativo y la optimizacin de los incentivos del
Estado para fomentar la captacin de divisas, con la finalidad de
lograr un mayor desarrollo sostenible para la economa del pas,
impulsando las exportaciones peruanas que constituye la finalidad
de esta institucin jurdica.
CAPTULO
II
21
FUNDAMENTACIN TERICA
SUB CAPTULO I
MARCO HISTRICO CONTEXTUAL
TTULO I
EL DRAWBACK EN EL NUEVO ORDEN ECONOMICO
MUNDIAL
El nuevo orden econmico internacional2, se desarrolla en cinco
escenarios, el primero es el paso de la triada al sexteto, el segundo
escenario es el dinamismo del Ocano Atlntico al Ocano Pacfico, el
tercer escenario son las barreras neoproteccionistas, el cuarto escenario
est conformado por los efectos de la globalizacin y el quinto escenario
es el desarrollo de las telecomunicaciones y del Internet.
TTULO II
EL DRAWBACK EN EL NUEVO ORDEN ECONOMICO
PERUANO
El Estado peruano con la finalidad de incentivar nuestras exportaciones
de productos no tradicionales, ha creado diversos regmenes que brindan
beneficios tributarios al sector industrial peruano a lo largo del tiempo.
Nuestra poltica de gobierno para la promocin de las exportaciones en el
pas se inicia con el CERTEX o Certificado Tributario de Reintegro a la
Exportacin3 el que fue establecido mediante Decreto Supremo 227-68HC, publicado el 5 de julio de 1968. Sin embargo, en 1969 durante el
gobierno militar de Juan Velasco Alvarado, se reglament dicho decreto y
entr en vigor con una tasa de restitucin del 15 % del valor FOB
exportado.
En 1974, el 81% de las exportaciones no tradicionales obtenan un
subsidio promedio del 18,9% y representaban un 10% del total exportado.
Antes de 1976 los incentivos concedidos a las exportaciones no
tradicionales fueron escasamente significativos, a partir de ese ao, se
3 CERTEX, es un reintegro a las exportaciones, no era un reintegro como
existe ahora en el drawback, que es un reintegro de los impuestos
efectivamente consumidos en la produccin industrial de exportacin,
sino era bsicamente un subsidio al Estado.
25
SUB CAPTULO II
MARCO NORMATIVO
TTULO I
EN EL ORDENAMIENTO SUPRANACIONAL
1. CONVENIO DE KYOKO6
La Organizacin Mundial de Aduanas (OMA), elabor el Convenio
Internacional para la Simplificacin y Armonizacin de los Regmenes
Aduaneros cuya negociacin termin en Kyoto, el 18 de mayo de 1973.
El Convenio de Kyoto entr en vigor el 25 de setiembre de 1974, durante
su aplicacin diversos pases fueron suscribiendo dicho convenio, sin
embargo en el ao 1999, solo sesenta y un pases se haban adherido,
por eso fue revisado y reformado. El Convenio qued estructurado con
un cuerpo principal, un anexo general y diez anexos especficos que
contienen normas para la simplificacin y armonizacin de los regmenes
aduaneros y de ciertos procedimientos o formalidades aduaneras,
reembolsados
en
aplicacin
del
rgimen
de
"drawback".
30
2.1.
ACUERDO
SOBRE
SUBVENCIONES
MEDIDAS
COMPENSATORIAS DE LA OMC10
9 LA ORGANIZACIN MUNDIAL DE COMERCIO est conformada por
159 pases al 2 de marzo de 2013 segn
http://www.wto.org/spanish/thewto_s/whatis_s/who_we_are_s.htm
10 ACUERDO SOBRE SUBVENCIONES Y MEDIDAS
COMPENSATORIAS DE LA OMC, texto obtenido y transcrito de la fuente
( http://www.wto.org)
31
para
servir
de
base
los
dems
bonificaciones fiscales)
Cuando un gobierno proporcione bienes o servicios (que no
en etapas
produccin
desperdicio).
i) La remisin o la devolucin de cargas a la importacin por una
cuanta que exceda de las percibidas sobre los insumos
importados que se consuman en la produccin del producto
exportado (...).
3. LA DECISIN N 61811
A travs de este dispositivo legal aprobado en la Comunidad Andina, se
establece lo siguiente:
TTULO II
EN EL ORDENAMIENTO NACIONAL
1. CONSTITUCIN POLTICA12
Nuestra Carta Magna, documento en el cual se establecen los
preceptos en mximo nivel que rige la legislacin peruana, en sus
artculos 63 y 65 prescribe lo siguiente:
Artculo 63: Inversin nacional y extranjera
La inversin nacional y la extranjera se sujetan a las mismas
condiciones. La produccin de bienes y servicios y el comercio exterior
son libres. Si otro pas o pases adoptan medidas proteccionistas o
discriminatorias que perjudiquen el inters nacional, el Estado puede,
en defensa de ste, adoptar medidas anlogas.
En todo contrato del Estado y de las personas de derecho pblico con
extranjeros domiciliados consta el sometimiento de stos a las leyes
y rganos jurisdiccionales de la Repblica
y su renuncia a toda
reclamacin diplomtica.
Pueden ser exceptuados de la jurisdiccin nacional los contratos de
carcter financiero.
Procedimientos
simplificados
de
restitucin
arancelaria
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y
Finanzas se podrn establecer los procedimientos simplificados de
restitucin arancelaria.
temporal
para
Aduanera,
el
cul
ser
comunicado
al
sector
competente.
El cuadro de insumo producto debe indicar la cantidad del insumo
importado o exportado a utilizar por unidad de producto compensador a
exportar o importar, respectivamente, as como la cantidad del insumo
contenido en las mermas, residuos y subproductos con o sin valor
comercial.
La variacin de datos en el cuadro insumo producto que trasmita
electrnicamente el beneficiario, se aplica a partir de la fecha de su
transmisin a la Administracin Aduanera. Si como consecuencia de la
verificacin, el sector competente dispone la anulacin o rectificacin
del cuadro de insumo
aduaneros
determinar
38
40
y piezas.
Materia prima: Es toda sustancia, elemento o materia necesaria
para obtener un producto, incluidos aquellos que se consumen o
intervienen
directamente
en
el
proceso
de
produccin
exportado.
Productos intermedios: Aquellos elementos que requieren de
procesos posteriores para adquirir la forma final que sern
estaba destinada.
Parte: El conjunto o combinacin de piezas, unidas por cualquier
procedimiento de sujecin, destinado a constituir una unidad
superior.
Mermas, residuos o subproductos o desperdicios con y sin valor
comercial: aquellos restos o residuos no aprovechables que
resulten del proceso de produccin los que para estos efectos se
considerarn incorporados o consumidos en el bien exportado.
5. LEY
DE
RESTITUCIN
INDEBIDA
DE
DERECHOS
a)
b)
42
ARANCELARIAS
EXCLUIDAS
DE
LA
RESTITUCIN.19
A travs del cual se establecen las partidas o productos excluidos,
mediante Decreto supremo que no pueden beneficiarse con el
drawback en nuestro pas.
Artculo 1: Aprobar la lista de subpartidas nacionales excluidas de
la restitucin arancelaria de derechos arancelarios a que se refiere el
Decreto Supremo N 104-95-EF, que como Anexo forma parte del
presente Decreto Supremo.
8. RESOLUCIN
DE
SUPERINTENDENCIA
NACIONAL
135-2005-EF,
texto
transcrito
de
la
fuente
43
b)
c)
representante legal;
Valor FOB total sujeto a restitucin;
Costo del oro utilizado en el producto de exportacin, cuando
corresponda;
44
d)
e)
f)
Cuando
la
observacin
corresponda
errores
45
aduanero
de
la
intendencia
de
aduana
identica
46
present la investigacin
en
el
Anexo
de
la
fuente
anteriormente
mencionada
Teniendo en consideracin el acuerdo de la ronda de
Uruguay sobre subvenciones y medidas compensatorias el
rgimen aduanero del drawback, (como mecanismo de
incentivo a las exportaciones se configura como un subsidio
en cuanto al exceso que se da sobre la devolucin del arancel
restituido), ya que se presenta una transferencia directa de
fondos por parte del Estado.
48
RAMREZ,
ALEIDA
LOURDES
(2003),
present
la
investigacin titulada Precisiones y correctivos a la legislacin juseconmica peruana para una adecuada implementacin de la Ley de
preferencias arancelarias andinas en la provincia de Trujillo, para
obtener el ttulo de abogado en la Universidad Nacional de Trujillo,
en la que concluye: El proceso de integracin econmica si bien
implica la adopcin de medidas comunes orientadas a eliminar o
reducir las polticas aduaneras o no arancelarias, monetarias o
fiscales e implementar limitaciones al movimiento internacional
de capitales, que tienen los pases que se integran en bloques
econmicas, ya regionales o mundiales, debe cuidarse del
proceso de globalizacin que nos lleva a la liberacin de los
mercados globales complementarios en el proceso de desarrollo
econmico mundial, A mayor globalizacin debe presentarse
mayor integracin.
4. LAZO SALAS, PABLO RAFAEL (1998), present la investigacin
titulada Acerca del drawback y sobre su aplicacin en el Per, para
obtener el grado acadmico de magister en Derecho en la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos, en la que concluye: Un
programa integral de promocin de exportaciones debe de estar
conformado por una variada gama de elementos que incentiven
tanto
directa
como
indirectamente
la
produccin,
perfeccionamiento activo.
El drawback presenta tres
ventajas
importantes:
El
productivo
del
bien
exportar.
Permite
que
titulada
Acuerdo
de
integracin
regional
competencia desleal
La reduccin de los sobrecostos para el sector exportador
es el camino para mejorar la competitividad de nuestros
productos, la devolucin de los impuestos, la reduccin de
los costos de embarque y una mayor eficacia en el manejo de
puertos son tareas que se deben llevar adelante para
incrementar sustancialmente nuestra oferta exportable.
SUB CAPTULO IV
MARCO TERICO
51
TTULO I
LIBRE COMPETENCIA
1. EVOLUCIN HISTRICA
La historia de la humanidad, nos permite conocer que muchas culturas a
lo largo del tiempo han ido integrndose, mientras que otras han ido
aislndose; actualmente existe una gran aldea global en el mundo, en el
que la mayor parte de pases estn interconectados y sostienen
frecuentes relaciones comerciales internacionales, a este fenmeno se le
conoce como globalizacin21 y ha sido aceptado por la mayora de
corrientes de pensamiento ya que el proteccionismo del Estado ha cado
en desuso.
El desarrollo econmico sostenible de cada pas depende en gran medida
del intercambio comercial internacional en el que cada pas ofrece
productos tradicionales como son las materias primas y no tradicional
como
son
los
productos
manufacturados
industrializados
53
rebote del anterior colapso, aunque con el tiempo lleg a crecer mucho
ms.22
Otro factor importante para el crecimiento del comercio internacional es el
progreso tecnolgico desde la dcada del cuarenta, los avances en los
medios de transporte, las telecomunicaciones y en la logstica del
comercio internacional, redujeron los costos y se promovi el flujo de
mercancas. Adems a partir de la dcada del noventa en que colapsa el
rgimen comunista, muchos pases en vas de desarrollo dejaron de lado
el proteccionismo del Estado y progresivamente adoptaron polticas
comerciales ms libres, promoviendo el libre comercio (aranceles bajos o
nulos, pocas o inexistentes cuotas de importacin y libre convertibilidad
de la moneda). Este fenmeno de acentuacin del libre comercio se
acentu con la creacin de la OMC y de las Rondas de Uruguay. 23 Pases
como el nuestro que a pesar de contar con gran variedad de recursos
naturales no han desarrollado an el comercio internacional como
principal actividad econmica, esto se debe a que desconocemos como
aprovechar eficientemente nuestros recursos y nos limitamos a la
exportaciones de materias primas tal cual las encontramos en la
naturaleza, para contrarrestar esta situacin, el Estado peruano incentiva
la exportacin de productos industrializados y se plantea una reforma de
las polticas de gobierno, por no estar siendo eficientes, de manera que
se brinde igualdad de oportunidades para que todos estemos preparados,
esto se lograr incentivando la educacin, ya que es necesario que el
peruano sea capacitado para utilizar su creatividad en la fabricacin de
productos y salud que es necesaria para brindar mejores condiciones de
vida a la poblacin, infraestructura adecuada para el transporte tanto
22LARRAIN, FELIPE Y SACHS, JEFFREY D., Macroeconoma en la
Economa Global. Prentice Hall, Segunda Edicin, 2002.
23 RONDA DE URUGUAY, ratificado por el Congreso Constituyente
Democrtico mediante Resolucin Legislativa No. 26407, publicada el 8 de
diciembre de 1994, vigente desde el 1 de enero de 1995.
54
2. DEFINICIONES
Para conocer el significado de la libre competencia, se citarn a
continuacin diversos autores internacionales y nacionales.
Teniendo en cuenta la definicin de CARLOS LPEZ RODRIGUEZ, se
establece que es un fenmeno jurdico, pues toda forma de convivencia
humana est sometida a Derecho y este supone, siempre, una limitacin
dentro de la libertad24.
Asimismo, tomando como referencia a JOAQUN GARRIGUES, en
sentido jurdico lo define como la igualdad de los competidores ante el
Derecho25. La libre competencia consiste en la posibilidad de que
industriales y comerciantes accedan al mercado en forma igualitaria para
ofrecer sus bienes y servicios.
En este orden de ideas, VICENT CHULI, sostiene lo siguiente: La
libertad de competir influye en utilizar todos los medios para afirmarse en
el mercado, atraer la clientela y fijar las caractersticas de la oferta y la
demanda. Se considera, incluida la libertad para adquirir y organizar los
factores de produccin, elegir con quien se contrata, con quien no.
3. PRINCIPIOS
26VICENT CHULI, Compendio crtico de Derecho Mercantil, Segunda
edicin. Barcelona, 1991. Pg. 1054
27PINKAS FLINT, Tratado de Defensa de la Libre Competencia, Fondo
Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per, Primera edicin
Lima, Junio de 2002.
28 IGNACIO BARN URENDA, RENCORET, ORREGO Y DORR
ABOGADOS DIEGO VIVANCO, Libre competencia y Responsabilidad
Social Empresarial. Un enfoque necesario para el funcionamiento de los
mercados. Santiago de Chile (www.accionrse.cl)
56
asimetra de la informacin.
Garanta y ejecutabilidad de pactos o acuerdos, las partes que
intervienen en la celebracin del contrato se ponen de acuerdo y
establecen condiciones para celebrar el contrato y en caso de vacos
contractuales rigen la ley; como se basa en la libre manifestacin de
voluntad del vendedor y comprador, ambos deben respetar lo pactado,
contrariamente
ello
se
produce
una
anomala
denominada
inseguridad jurdica.
Igualdad de derechos entre las partes, derechos de cada quien
respecto de los bienes y servicios, ambas partes que intervienen en el
contrato poseen derechos y obligaciones que deben cumplir para que
la celebracin del mismo sea satisfactoria. Adems que los contratos
mercantiles tienen como objeto el intercambio de bienes o servicios
4. BASE LEGAL
La Constitucin Poltica del Per, establece el principio de libre
competencia como un derecho aplicable a todos los peruanos que exige
responsabilidades y est sometido a los lmites que establezca la ley, por
ello se dice lo siguiente: es en la Constitucin donde se plasma la
estructura o rgimen econmico que inspira la Repblica, los principios
57
comercial
de
los
agentes
econmicos
tanto
5.1.
COMPETENCIA RESTRICTIVA
Para definir los trminos competencia restrictiva, enunciar la
definicin de diversos autores.
En primer lugar; ALFREDO BULLARD GONZLES, seala que
cualquier forma de colusin entre proveedores, productores o
prestadores de un servicio, con la finalidad de limitar de alguna
manera la competencia entre ellos est prohibida. Bsicamente
se conoce como prctica restrictiva a toda forma de crtel de
productores o proveedores de un determinado bien o servicio.
La simple existencia de un grupo de empresas o de una
organizacin gremial no implica la existencia de prcticas
restrictivas o concertadas. Al igual como sucede en el caso del
abuso de posicin de dominio en el mercado, la norma contiene
una lista de infracciones expresas, dejando abierta la
posibilidad
de
sancionar
otros
casos
con
efectos
equivalentes31.
Asimismo, el CONJUNTO DE PRINCIPIOS Y NORMAS DE
LAS NACIONES UNIDAS, la definen como los actos o el
comportamiento de las empresas que, mediante el abuso o la
adquisicin y el abuso de una posicin dominante en el
mercado, limiten el acceso a los mercados o de algn otro
modo restrinjan indebidamente la competencia, con efectos o
posibles efectos desfavorables sobre el comercio internacional,
especialmente de los pases en desarrollo y sobre el desarrollo
econmico de estos pases, o que, en virtud de acuerdos entre
competencia
recomendaciones,
como
los
actuaciones
acuerdos,
paralelas
decisiones,
o
prcticas
de
correspondan
descuentos
prcticas
bonificaciones
comerciales
que
generalmente
60
horizontales
verticales,
en
este
caso
como
acuerdos
entre
de
servicio; la
limitacin o
control
adquisicin
pblica
previstas
en
la
63
como
los
acuerdos,
decisiones,
distribucin o comercializacin,
son
acuerdos
prcticas
concertadas
o la
Entonces,
podemos
definirlas
como
los
acuerdos
condiciones
desiguales
para
prestaciones
que
se
concedan
otorguen
por
intermediacin;
establecer,
imponer
sugerir
administrativo. No constituye
67
es aquel que
finalidad
es
la
desconexin
del
mercado
internacional.
El
dumping,
est
prohibido
en
la
embargo
existen
algunos
autores
que
los
comerciales,
con
la
finalidad
de
TITULO II
COMERCIO INTERNACIONAL
1. EVOLUCIN HISTRICA
El comercio es una actividad humana muy antigua, cuyos inicios se
encuentran a fines del periodo Neoltico cuando se descubre la
agricultura, en ese tiempo el hombre primitivo empieza a comercializar
71
han
permitido
el
desarrollo
paulatino
del
comercio
internacional.
En la Biblia podemos comprobar que el comercio es muy antiguo, as lo
prescribe en el antiguo testamento, 1- Reyes 10 (27-29) que seala:
Salomn hizo que la plata fuera tan abundante en Jerusaln como las
piedras y los cedros tan numerosos como los sicmoros 45 en la llanura.
Los caballos de Salomn venan de Cilicia. Se traa de all un carro por
seiscientas monedas de plata y un caballo por ciento cincuenta. En
iguales condiciones se los exportaba para todos los reyes de los heteos
y para los reyes de Aram. Los mercaderes de Salomn eran los que
hacan todos estos trmites.46
El comercio en el lejano Oriente, especialmente en La India, China y
Japn, ya que los europeos siempre fueron atrados por sus productos
exticos, perfumes y ungentos, y a travs del Golfo Prsico se
desarroll el comercio entre Occidente y Oriente. Egipto tambin
45 El sicmono es una especie de higuera de Egipto, cuya madera fue
usada por los antiguos para fabricar las cajas de las momias.
46 BIBLIA LATINOAMERICANA. Antiguo Testamento. LXXXIII Edicin.
Ediciones Paulinas Verbo Divino. Madrid, 1992. 1- Reyes 10 (27-29). Pg.
310.
72
74
2. DEFINICIONES
Segn el profesor espaol FRANCISCO MOCHN, define al comercio
internacional como el intercambio de bienes, servicios y capital entre
los diferentes pases48.
SAMUELSON Y NORDHAUS definen el comercio internacional como
el proceso por el que los pases importan y exportan bienes, servicios y
capital financiero49.
48 MOCHN, FRANCISCO. Elementos de Economa. Editorial Mc Graw
Hill Madrid. Octubre de 1990. Captulo 17. Pg. 152.
49 SAMUELSON, PAUL Y NORDHAUS, WILLIAM. Dcimo tercera
edicin. Editorial Mc Graw Hill Madrid, 1990. Captulo 38. Pg. 1042
75
importaciones
es
la
balanza
comercial,
pero
IMPORTACIN
El Convenio de Kyoto prescribe que se entiende por importacin
toda introduccin de mercancas al territorio aduanero de un pas,
sin importar que ellas sean o no destinadas al uso o consumo. 53
Es el ms importante de los diez regmenes que pueden aplicarse
a mercaderas bajo potestad aduanera. La importacin de
mercancas tiene su origen en la falta de produccin dentro del
pas de productos que en otros pases si producen, entonces para
suplir las necesidades de la sociedad se celebra diversos
contratos en el mbito internacional para transportar desde su
lugar de produccin dichas mercancas y traerlas por diversos vas
de transporte terrestre, lacustre, martima o areas y para facilitar
la circulacin de dichos bienes los pases han creado los trminos
de comercio internacional o incoterms. El Decreto Legislativo N
1053, vigente en el Per, artculo 49 define importacin para el
consumo como un rgimen aduanero que permite el ingreso de
mercancas al territorio aduanero para su consumo, luego del
pago segn corresponda, de los derechos arancelarios y dems
impuestos aplicables; as como el pago de los recargos y multas
que hubieren y del cumplimiento de las formalidades y otras
obligaciones
aduaneras.
Las
mercancas
extranjeras
se
3.2.
EXPORTACIN
El Per durante la poca de la colonia espaola, tuvo como
principal actividad econmica la extraccin de minerales como el
oro y la plata obtenido de las minas ubicada en el Virreinato del
Per, a pesar de ser rentable dicha actividad econmica no
generaba ninguna utilidad para el Per, sino por el contrario nos
empobreca cada vez ms, ya que los indgenas eran obligados a
trabajos forzosos sin salario en las minas y esto produjo la muerte
masiva de comunidades enteras y todo el mineral. La etapa
republicana se caracteriz por tener una economa de tipo liberal,
lamentablemente la exportacin en esa poca era realizada por un
pequeo grupo de elite, durante la dcada de 1960. 55 Se
estableci un impuesto del 5% por timbres que afectaba a la
exportacin de algodn fue derogado en 1969, en 1970 los
impuestos a la exportacin de lana de llama y alpaca fueron
reducidos en un 80% por dos aos, y los impuestos a las
exportaciones de azcar y caf fueron tambin simplificados y
reducidos. Adems se crean los subsidios a las exportaciones,
introducidos por primera vez, durante el primer gobierno del
presidente Belaunde, el mismo que aprob una serie de medidas
importantes
buscando
promover
las
exportaciones
no
TITULO III
COMPRAVENTA INTERNACIONAL
El comercio internacional de bienes consiste en el flujo internacional de
mercancas de un pas a otro, a cambio de una retribucin econmica, a
continuacin desarrollar el tema de la compraventa internacional por ser la
base principal del comercio internacional..
1. DEFINICIONES
LUIS ALBERTO SANDOVAL AGUILAR, define a la compraventa como el
acuerdo entre vendedor y comprador, referido a la adquisicin de
mercancas y obligaciones a asumir por cada una de las partes respecto a
la transferencia fsica internacional y riesgos de las mercancas objeto de la
transaccin. Se puede acordar la compraventa mediante correo electrnico,
telfono o fax y en algunos casos el contrato puede quedar reflejado en lo
consignado en la factura comercial, as como estar plasmado en un contrato
escrito con clusulas detalladas que obliguen a cada una de las partes
segn lo acordado.58
57 LEY GENERAL DE ADUANAS, aprobada mediante Decreto Legislativo
N 1053.
58 SANDOVAL AGUILAR, LUIS ALBERTO, Derecho Tributario Aduanero.
Valor en Aduanas y su aplicacin en el Per, Editorial Normas Legales,
Primera edicin, Per, 2006, Pg. 34.
80
2. CARACTERSTICAS
59 CONVENCIN SOBRE CONTRATOS DE COMPRA VENTA
INTERNACIONAL DE MERCANCAS- Convencin de Viena del 11 de
Abril de 1980, Ratificado por el Per a travs del Decreto Supremo N 111999- RE del 18.02.1999
60 PRINCIPIOS UNIDROIT, Pars suscrito en el ao 2004
81
3.1.
COMPRADOR
Es aquella persona que puede ser natural o jurdica que se
obliga a pagar un precio pactado previamente con el vendedor.
3.2.
VENDEDOR
Es aquella persona que puede ser natural o jurdica que se
obliga a entregar un bien o servicio en el plazo determinado a
otra persona llamada comprador, y a recibir una contraprestacin
equivalente al valor del bien o servicio.
82
los
principios
UNIDROIT, que
tienen
una
alcance
internacional.
de la
TITULO IV
DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO
1. INTRODUCCIN
La participacin de los pases en el comercio internacional beneficia tanto
a los que exportan como a los que importan, desde esta perspectiva el
libre comercio internacional debera ser una prctica comn, pero en la
realidad existen restricciones de diferentes tipo que aplican tanto los
pases industrializados as como pases en desarrollo. Es cierto que, a
fines de la dcada de los noventa, el mundo est relativamente ms
abierto al comercio que antes, porque han disminuido sensiblemente los
niveles de aranceles promedio en las ltimas dcadas, pero han
diversificado barreras no arancelarias, que muchas veces son ms
difciles de identificar y de contrarrestar.
Esta disciplina se ha desarrollado en torno a la labor desempeada por
las aduanas, entidad pblica cuyos antecedentes se remontan a la poca
antigua y cuya funcin ha sido controlar el paso de mercancas por
territorios autnomos, aplicando las prohibiciones correspondientes y
tributos por el paso de las mercancas. Etimolgicamente el trmino
85
Amrica del norte entre los siglos XVII y XVIII, para ello se produce la
reduccin progresiva de derechos arancelarias hasta su eliminacin, as
como del resto de medidas administrativas que limitan el libre flujo
internacional de las mercancas, a travs de la negociaciones
multilaterales.
2. DEFINICIONES
Existen opiniones encontradas respecto a si las disposiciones aduaneras
pueden ser tratadas como una rama del derecho autnoma o se
encuentra contenida dentro de otra. Algunos juristas lo consideran como
una disciplina autnoma denominada derecho aduanero, o si debe
considerarse que no es una disciplina autnoma y se encuentra dentro
del derecho tributario. Pero existe coincidencia en que cuando se trata de
tributos aduaneros ya sea como parte del derecho aduanero o del
derecho tributario se le denomina derecho tributario aduanero.
CARLOS ANABALN define el derecho tributario aduanero como
aquella rama del derecho pblico que estudia las normas legales
reglamentarias
administrativas
aplicables
los
regmenes,
generada por dicho paso y de todas las materias que se relacionan con
3. PRINCIPIOS GENERALES
Entendamos como principio, al fundamento o inicio de las cosas, la Ley
general de aduanas en su ttulo II establece como principios generales del
derecho aduanero peruano los que explicar a continuacin:
3.1.
debern
ser
sustentadas
en
medios
documentales
3.2.
PRINCIPIO
DE
COOPERACIN
INTERCAMBIO
DE
INFORMACIN
Para el ptimo desarrollo de sus actividades la Administracin
aduanera utilizar el intercambio de informacin y la interoperabilidad
con los sistemas de otras administraciones aduaneras o ventanillas
nicas del mundo de manera electrnica o la integracin de los
procesos interinstitucionales, as como la cooperacin con empresas
privadas y entidades pblicas nacionales y extranjeras. Las
entidades pblicas que registran datos en medios electrnicos, se
encuentran
obligadas, salvo
excepciones establecidas en
la
3.4.
niveles
que
deben
ser
alcanzados
por
aquellos
89
internacional.
PRINCIPIO DE BUENA FE Y PRESUNCIN DE VERACIDAD
Se aplican a todo trmite y procedimiento administrativo aduanero de
3.6.
comercio exterior.
PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
Todo documento emitido por la Superintendencia de Administracin
tributaria- SUNAT, cualquiera sea su denominacin que constituya
una norma exigible a los operadores de comercio exterior debe
cumplir con el requisito de publicidad. Las resoluciones que
determinan la clasificacin arancelaria y las resoluciones anticipadas
se publican en el portal web de SUNAT. Adems siempre que fuera
posible se publicar por adelantado cualquier regulacin de
aplicacin general que rija asuntos aduaneros que proponga adoptar
y brindar a las personas interesadas la oportunidad de hacer
comentarios previamente a su adopcin.
4. REGULACIN JURDICA
La legislacin de aduanas es el principal documento normativo que trata
del control en el ingreso y salida de mercancas de nuestro territorio
aduanero. En nuestro pas las legislaciones aduaneras han sido
modificadas conforme los gobiernos consideran establecer un nuevo
marco normativo. En el ltimo siglo el Cdigo de procedimientos
aduaneros aprobado mediante Ley N 4380 de 1920, siendo reemplazado
por La ley general de aduanas aprobada mediante Decreto ley N 20165
que entro en vigencia en 1974, en 1984 mediante D.S. N 454- 84- EFC
se aprob el texto nico ordenado de la Ley general de Aduanas, en el
ao 1988 el Decreto legislativo N 503, en el ao 1991 el Decreto
legislativo N 722, el Decreto legislativo N 809 del ao 1996, el Texto
nico ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado mediante D.S.
N 129-2004- EF y finalmente el Decreto legislativo N 1053 que aprueba
la Ley General de Aduanas que entr en vigencia total en el ao 2010.
5. REGMENES ADUANEROS
90
Las mercancas que ingresan o salen del territorio aduanero por las
aduanas de la Repblica deben ser sometidas a los regmenes
aduaneros sealados en la seccin tercera de la Ley general de Aduanas,
salvo que estn sujetas a tratados o convenios suscritos por el Per en
cuyo caso adicionalmente se regirn a dichas normas. Se dividen en seis
grandes
grupos
regmenes
de
importacin,
de
exportacin,
de
representantes,
agentes
de
carga
internacional,
almacenes
91
92
la solicitud de traslado.
En la transferencia de mercancas importadas con exoneracin
o inafectacin tributaria, en la fecha de presentacin de la
solicitud de transferencia, a excepcin de la transferencia que
se efecta a ttulo gratuito a favor de los gobiernos locales,
gobiernos regionales y las entidades del gobierno nacional,
siempre
cuando
se
cumplan
con
los
requisitos
selectivo al consumo.
En la admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado y admisin temporal para perfeccionamiento activo, en
la fecha de numeracin de la declaracin con la que se solicit
el rgimen.
7.2.
SUJETOS
En el Artculo 139 de la Ley General de Aduanas, se establece
que los sujetos de la obligacin tributaria aduanera se clasifican en
activo y pasivos. Participando como sujeto activo en su calidad de
acreedor tributario el Estado, a travs del Gobierno Central, y
como
sujetos pasivos
en
su condicin de
deudores los
7.3.
BASE IMPONIBLE
La base imponible para la aplicacin de los derechos arancelarios
se determinar conforme al sistema de valoracin vigente. La tasa
de los derechos arancelarios se aplicar de acuerdo con el
Arancel de aduanas
sobre
esta
materia
existe
numerosa
normativa
7.4.
nacimiento
de
la
obligacin
tributaria
aduanera.
La
encontrada
por
el
dueo
consignatario
con
8. TRIBUTOS ADUANEROS
El tributo69 es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio
de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en
virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el
cumplimiento de sus fines.
El Cdigo tributario establece que el trmino tributo comprende
impuestos, contribuciones y tasas, diferencindolos de acuerdos a las
contraprestaciones por parte del Estado a favor del contribuyente que
efecta el pago. Definiendo estos tres conceptos de la siguiente manera,
impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del Estado, la contribucin es
el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de las actividades
estatales, la tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
8.1.
CLASES
Las exportaciones en la mayora de pases estn exoneradas de
los impuestos al valor agregado, a las ventas y al consumo, e
igualmente proceder la devolucin de dichos impuestos cuando
hayan recado en etapas anteriores a la exportacin, que fueran
8.2.
ARANCEL
8.2.1. DEFINICIONES
Es el instrumento ms conocido de proteccin comercial,
pero no es el nico. ENRIQUE CORNEJO RAMIREZ, lo
define como el impuesto o gravamen que se impone sobre
un bien cuando cruza la frontera nacional 70. Los aranceles
son impuestos exigidos a los productos importados con el
objeto de elevar su precio de venta en el mercado local y
proteger as a los productores nacionales que compiten con
el bien importado.
8.2.2. ARANCELES E INDUSTRIALIZACIN
El objetivo principal por el cual el gobierno establece tasas
arancelarias aplicables a la importacin de productos
extranjeros, es para proteger el mercado nacional y la
industria peruana, para que puedan competir con el precio
del producto importado, con el paso del tiempo y la
proliferacin de los tratados y convenios internacionales
estn
desapareciendo.
Estos
aranceles
deban
ser
carcter
de
temporales
se
convirtieron
en
es
la
mejor
medida
del
grado
de
proteccin71.
B. ARANCEL ESPECFICO
Este arancel se establece como una cantidad fija de
dinero por unidad fsica importada o exportada. En
poca de inflacin el arancel especfico disminuye y
aumenta en caso de deflacin; por ello este arancel
varia inversamente proporcional con el nivel de precios,
mientras que el arancel ad valrem siempre brinda el
mismo nivel de proteccin.
C. ARANCEL COMPUESTO
Es una combinacin de un arancel ad valrem y de un
arancel especfico.
8.2.4. TASAS NOMINALES Y EFECTIVOS
Las tasas nominales son las que aparecen publicadas en la
lista arancelaria oficial del pas. En muchos casos esta tasa
71CHACHOLIADES, MILITIADES, Economa Internacional. Segunda
edicin, Mc Graw- Hill, Santa Fe de Bogot. Colombia, 1992, Pg. 165
97
8.3.
DERECHO DE ADUANAS
ENRIQUE CORNEJO RAMIREZ
TITULO V
RGIMEN DE RESTITUCIN ARANCELARIA DRAWBACK
1. DEFINICIONES
El rgimen de restitucin simplificada de tributos aduanero conocida con
el vocablo ingls drawback, consiste en obtener como consecuencia de la
exportacin de productos elaborados dentro del pas de origen, la
devolucin de un porcentaje del valor FOB del producto exportado, en
razn que el costo de produccin se ha visto incrementado por los
derechos que gravan la importacin de los insumos incorporados o
consumidos en la produccin del bien exportado.
Segn la WORLD CUSTOMS ORGANIZATION u Organizacin Mundial
de Aduanas definen al drawback como el monto de derechos e
impuestos devueltos bajo el procedimiento del drawback; que a su vez
es definido como el rgimen aduanero por el cual, cuando los bienes son
exportados, se prev un reembolso total o parcial respecto a los derechos
98
3. NATURALEZA JURDICA
La naturaleza jurdica del drawback es un tema polmico, existen
posiciones diversas entre las cuales puede ser concebido como un
mecanismo devolutivo o restitutorio de tributos arancelarios y otros casos,
se le atribuye su naturaleza jurdica a la de un subsidio indirecto que
opera en algunos supuestos, o finalmente un estmulo que se aplica
directamente a la exportacin de mercancas nacionales. Nuestro sistema
jurdico peruano trata de ubicarse en el primer supuesto mencionado, a
diferencia de lo que ocurre con el drawback en otros pases, en los cuales
la restitucin de aranceles pagados o asumidos por los exportadores,
directamente o indirectamente, cuando se han importado insumos,
materia prima o productos intermedios que sirven para elaborar de su
mercanca. No se restituyen los impuestos al valor agregado o selectivos
al consumo, sino nicamente los derechos ad-valorem 80.
79 RGIMEN DE LA REPOSICIN DE MERCANCA EN FRANQUICIA de
se implement en el Per en el ao 1989, mediante Decreto Supremo No.
007-89-PCM, con el nombre de rgimen de reposicin de stocks en
franquicia de derechos y consista en cuando el exportador puede
importar el mismo insumo o elemento que ha incorporado en el producto
final para mantener su stock
80 EL DRAWBACK EN BOLIVIA, opera como un solo procedimiento que
no solo comprenden la restitucin de los gravmenes arancelarios sino
tambin el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a los Consumos
Especficos (ICE), conforme al Decreto Supremo N 24565, Reglamento
para la Devolucin de Impuestos a las Exportaciones, del 23 de agosto de
1999.
102
en
el
ordenamiento
legal
de
los
insumos
admisin
excluidos,
temporal
para
franquicia.
Nacionalizados
con
exoneracin
arancelaria,
con
preferencia
para
el
consumo
adquiridos
localmente
sin
transformacin.
Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo nico insumo
importado.
9. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
En el Per, tradicionalmente existan dos procedimientos para solicitar el
drawback, el primero es la solicitud fsica y el otro es la solicitud con
transmisin electrnica, en ambos casos posean un procedimiento
distinto. Recientemente en Agosto del 2013, se aprob un nuevo
procedimiento que entr en vigencia el 01 de Enero del 2014.
En los tres tipos de procedimiento, el trmite administrativo de inicia a
pedido de la parte interesada, a travs de una solicitud de restitucin
arancelaria, que es un documento virtual o fsico con carcter de
declaracin jurada en la cual el solicitante manifiesta no haberse acogido
a otro rgimen aduanero que configure causal de exclusin, as como
debe cumplirse los requisitos legales que se exigen para la admisin de la
solicitud, as como indicar los montos a restituir superiores a US$ 500,
para ello el valor FOB de la DUA exportacin ser como mnimo US$
10,000. Adems el plazo perentorio para presentar la solicitud es de
ciento ochenta das desde la exportacin
9.1.
106
9.2.
nacional,
luego
se
digitalizan
los
documentos
que
107
8 % del valor FOB82 del producto a exportar, con el tope del 50%
de su costo de produccin. Asimismo se establece que el tope
mximo de restitucin de derechos arancelarios es de los primeros
veinte millones de dlares americanos anuales de exportacin de
productos por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no
vinculada, monto que podr ser reajustado de acuerdo a la
evaluaciones que realice el Ministerio de Economa y Finanzas. Del
mismo modo con fecha el 31 de diciembre del 2010 el porcentaje de
restitucin se redujo al 6.5%. Finalmente, a partir del 01 de enero
del 2011 el porcentaje aplicable al drawbak volvi a ser de 5% del
Valor FOB de exportacin.83
Aplicando los procedimientos tradicionales de solicitud fsica o
teledespacho, se utilizaba para restituir el monto del drawback una
nota de crdito o cheque no negociable, emitido en moneda
nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra de la fecha
de emisin y con una vigencia de ciento ochenta das calendarios
desde su emisin. En cambio en el nuevo procedimiento de
drawback web el monto se restituye con depsito en la cuenta
bancaria sealada por el productor- exportador en la solicitud de
restitucin.
11. PLAZOS
El plazo mximo y perentorio para la presentacin de la solicitud del
drawback es de ciento ochenta das hbiles computados desde la
fecha de exportacin del producto final, el beneficiario puede
solicitar la suspensin del plazo de acuerdo al artculo 138 de la
82 EL VALOR FOB incluye Costo de produccin, utilidad, costos de
embalaje, gasto de transporte interno, gastos de agente, gastos de carga
y manipuleo.
83 EL VALOR FOB excluye comisiones y cualquier otro gasto deducible en el
resultado final de la operacin de exportacin (Intereses por el pago diferido,
inspeccin, gastos de corretaje, cnones, regalas, gastos posteriores a la
exportacin y otros gastos asumidos por el vendedor).
108
del
producto
final
que
contiene
los
insumos
previamente importados.
12. REQUISITOS DOCUMENTARIOS
La solicitud de restitucin de derechos arancelarios tiene carcter
de declaracin jurada y debe ser presentada junto con los cuadros
de insumo productos llenados, suscritos y firmados por el
beneficiario o su representante legal; y debe anexarse los
siguientes documentos para sustentar lo solicitado
a) Copia simple de la DUA84 o DS85 de Exportacin.
b) Copia simple de la DUA o DS de Importacin de los insumos
utilizados
en
la
produccin
del
bien
de
exportacin,
debidamente cancelada.86
c) Copia SUNAT de la factura del proveedor local correspondiente
a compras internas de insumos importados por terceros y
84 DUA: Declaracin nica de Aduanas, es un documento utilizado para
registrar y tramitar la importacin o exportacin de los productos.
85 DS: Declaracin simplificada, es un documento utilizado para registrar
y tramitar la importacin o exportacin de los productos, pero se utiliza
cuando el monto de la transaccin comercial es inferior..
86 ARTCULO 40 DE LA LEY 27444 que dispone la documentacin
prohibida de solicitar por la administracin; sin embargo, mediante
MEMORNDUM N 97-2009-SUNAT/2B4000 de fecha 25 de Marzo del 2009
se estableci que mientras aquel requisito sea exigido por una norma
legal vigente, no poda dejar de exigirse su cumplimiento ya que la SUNAT
no tiene competencia para ejercer el control difuso del ordenamiento
jurdico.
109
de
mercancas
elaboradas
con
insumos
13.
sello o firma. Por otro lado, son errores no subsanables a aquellos que
cuando se producen se registran en la Boleta de Rechazo y se notifica
al beneficiario para que tome conocimiento de los motivos que
originaron el rechazo y del mismo modo se le devuelven los originales
y copias de la solicitud de restitucin presentada, sin embargo el
usuario puede volver a presentar su solicitud cumpliendo todos los
requisitos. Son considerados errores no subsanables aquellos que se
encuentran vinculados al cumplimiento de los requisitos sealados en
el Decreto Supremo N 104-95-EF, normas complementarias y
modificatorias; tales como no acreditar la calidad de empresas
productora exportadora, presentar la solicitud fuera del plazo de 180
das hbiles de producido el embarque, no acreditar el pago de los
derechos arancelarios que graven el insumo importado, entre otras.
TITULO VI
DRAWBACK EN LA LEGISLACIN COMPARADA
1. EL DRAWBACK EN ARGENTINA
112
es
el
de
restitucin
de
los
derechos
aduaneros,
2. EL DRAWBACK EN BRASIL
DECRETO LEY N 37
Artculo 78 Inciso II: Drawback
Suspensin del pago de los tributos exigibles en la importacin de
mercaderas a ser exportada despus de ser beneficiada o destinada
a la fabricacin, complementacin o acondicionamiento del producto
exportado.
Restitucin, total o parcial de los tributos que hayan sido pagados en
la
importacin
de
mercaderas exportadas
despus de
ser
114
de
importacin
exportacin. Adems
no
existen
puede
acogerse
automticamente
salvo
que
tengan
el
DECEX
mensualmente.
tambin
Las
es
la
penalidades
entidad
se
encargada
aplican
ante
del
la
control
falta
de
3. EL DRAWBAK EN PARAGUAY
LEY N 1173: CDIGO ADUANERO
Artculo 129: Drawback
El Poder Ejecutivo determinar las mercaderas cuyos tributos
a la importacin podrn ser devueltos al importador siempre
que retomen al exterior en los siguientes casos:
a) Despus de haber sido sometidas a un proceso de
industrializacin en el pas y
b) Que hayan sido utilizados para el acontecimiento o
envasado de mercaderas que se exporten.
116
los
insumos
importados
hayan
sido
utilizados
en
el
4. EL DRAWBACK EN URUGUAY
LEY N 4268
Artculo 1: Drawback
Es la operacin por la cual el importador paga derechos de
importacin sobre determinados artculos y obtiene la devolucin de lo
pagado una vez que se procede a la reexportacin de los mismos, en
el estado que lo recibi o despus de transformados o elaborados
industrialmente en el pas.
En Uruguay, la Ley N 4268 del ao 1913, en su artculo 1, regula la
institucin jurdica del drawback. Los tributos que se devuelven son la
tasa global arancelaria (TGA), que incluye actualmente los gravmenes
a la importacin de impuestos aduaneros y recargos cambiarios,
adems del impuesto al valor agregado cuya tasa es del 2%.
El organismo encargado de establecer la autorizacin del sistema es el
Ministerio de Economa y Finanzas y el Ministerio de Industria, Energa
y Minera, pero el organismo que hace efectiva la devolucin de los
impuestos es la Direccin Nacional de Aduanas y el Banco de la
117
ARGENTINA
LEY N 22415:
Cdigo Aduanero
DRAW BACK
Art. 820: Rgimen
aduanero en virtud
del
cual
se
restituyen total o
parcialmente
los
importes que se
hubieren
pagado
en concepto de
tributos
de
importacin
para
consumo siempre
que la mercadera
exportada:
a) Luego
de
haber
sido
sometida en el
territorio
aduanero a un
proceso
de
transformacin
, elaboracin,
combinacin,
mezcla,
reparacin
o
cualquier otro
perfeccionamie
nto o beneficio.
BRASIL
DECRETO LEY
N 37
DRAWBACK
Restitucin
Art.
78:
Suspensin
del
pago
los
de
tributos exigibles
en la importacin
de mercaderas a
ser
exportada
despus
de
beneficiada
destinada
ser
o
la
fabricacin,
complementacin
o
acondicionamient
o
del
producto
exportado.
Restitucin, total
o parcial de los
tributos
que
hayan
sido
pagados en la
importacin
de
PARAGUAY
LEY N 1173
URUGUAY
LEY N 3816
DRAW BACK
DRAW BACK
Art.
129:
El
Poder
Ejecutivo
determinar las
mercaderas
cuyos tributos a
la
importacin
podrn
ser
devueltos
al
importador
siempre
que
retomen
al
exterior en los
siguientes casos:
Despus
de
haber
sido
sometidas a un
proceso
de
industrializacin
en el pas y
Que hayan sido
utilizados para el
acontecimiento o
envasado
de
mercaderas que
se exporten.
Art. 1: Es la
operacin por la
cual
el
importador paga
derechos
de
importacin
sobre
determinados
artculos
y
obtiene
la
devolucin de lo
pagado una vez
que se procede a
la reexportacin
de los mismos,
en el estado que
lo
recibi
o
despus
de
transformados o
elaborados
industrialmente
en el pas.
118
b) Utilizndose
para
a
condicionar o
envasar
otra
mercadera
que
se
exportar.
mercaderas
exportadas
despus de ser
beneficiada
o
utilizada en la
fabricacin,
complementacin
o
acondicionamient
o
de
otra
exportada
CAPTULO III:
119
METODOLOGA
1. OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES
VARIABL
E
INDICADORES
DOCTRINARIOS
EFECTOS
DE LA
APLICACI
N DEL
DRAWBA
CK EN
LAS
EXPORTA
CIONES
DESDE
SU
VIGENCIA
EN EL
SUB INDICADORES
AUTORES NACIONALES
CONVENCIN DE KYOKO
DECISIN N618
NORMATIVOS
NACIONALES
1. CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
2. LEY GENERAL DE ADUANAS, DECRETO
LEGISLATIVO N 1053
3. REGLAMENTO DE LA LEY GENERAL DE
ADUANAS, DECRETO SUPREMO N 0102009- EF
4. REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE
120
SISTEMA
LEGAL
PERUAN
O
5.
6.
7.
8.
RESTITUCIN
SIMPLIFICADA
DE
DERECHOA ARANCELARIOS, DS 104-95RF
LEY DE RESTITUCIN INDEBIDA DE
DERECHOS ARANCELARIOS, LEY N 29326
DECRETO SUPREMO N 127- 2002- EF
DECRETO SUPREMO N 135- 2005- EF
RESOLUCIN
DE
SUPERINTENDENCIA
NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS N
00223-2013/SUNAT/30000
AOS 1995 2012
ESTADISTICAS
ANUARIOS
ESTADISTICOS
RESOLUCIONES
INFORMES
ENTREVISTAS
2. POBLACIN Y MUESTRA
2.1.
TCNICAS
ENTREVISTA
S
DISTRIBUCIN DE LA MUESTRA
UNIDADES DE ANLISIS
EXPORTADOR
ES
EXPERTOS
EN DERECHO
TRIBUTARIO
ADUANERO
RECOPILACI
N
DOCUMENTA
L
TOTAL
RESOLUCIONES
INFORMES
S.S
GRAN
DES (*)
MEDIANOS
(*)
PEQUEO
S (*)
ADUANAS
ADEX
AGENTES
DE
ADUANAS
CMARA
DE
COMERCIO
DE
LA
LIBERTAD
DOCENTES
ESPECIALI
STAS
SEGUNDA
INSTANCIA
13
EMITIDOS
POR SUNAT
21
S.
S.
POBLA
CIN
MU
ES
TR
A
36
61
51
20
5
25
121
34
34
34
93
93
85
2.2. FRMULA
n
p x q
E2
n = Tamao de la muestra
Z = Desviacin estndar (para un
intervalo de confianza de 95.55% es
p x q
1,96)
Z la poblacin
N que posee las caractersticas cuando n se
p = Proporcin de
desconoce tal proporcin se asume que p es 50.
q = p-1
E = Margen de error es 5.
N = Tamao de la poblacin
Para obtener el tamao de la muestra, reemplazamos los valores:
60
n=
49
2.3.
50 x 49
25
2450
50 x
n=
6.51
n = 75
MUESTREO:
Es BIETPICA, ya que la presente investigacin se realiza en
dos etapas distintas, en la primera se aplica en la recopilacin
documental travs de la observacin y guas de observacin y
en el caso de las entrevistas se utiliza el rol de preguntas, sin
embargo en ambas etapas se aplica el muestreo no
122
REQUISITOS DE LA MUESTRA:
REPRESENTATIVA:
Debido a las unidades de anlisis trabajadas, como son las
resoluciones administrativas emitidas por SUNAT y el Tribunal
Fiscal y las entrevistas realizadas a los grandes, medianos y
pequeos exportadores, as como a los funcionarios de
SUNAT, ADEX, Cmara de Comercio y Agentes de aduanas;
se ha tomado una muestra de 85, la cual es acorde al tamao
de la poblacin que es 93, al aplicar la frmula se obtiene que
la muestra como mnimo debe ser de 75, por este motivo la
muestra es representativa de la poblacin, ya que permite
generalizar a toda la poblacin los resultados obtenidos de la
total de la poblacin.
CONFIABLE:
La muestra es confiable por ser representativa y vlida, debido
que las unidades de anlisis han sido estudiadas teniendo
como muestra 85 y una poblacin de 75.
3. TIPO DE INVESTIGACION:
3.1.
POR SU FINALIDAD:
La presente investigacin es APLICADA, tambin llamada prctica
o emprica, ya que se lleva a cabo con fines prcticos inmediatos,
para contrarrestar un problema vigente y que requiere de rpida
solucin como es el caso de los efectos que la aplicacin del
drawback, generan sobre las exportaciones peruanas, por ser un
tema de gran influencia en la economa de nuestro pas.
123
3.3.
POR SU DISEO:
de
forma
intencional,
por
tratarse
de
una
investigacin.
4. MTODOS
En la presente investigacin se emple diversos mtodos, entre ellos
el mtodo cientfico, los mtodos lgicos y jurdicos.
4.1.
MTODO CIENTFICO:
Durante la realizacin de esta investigacin se ha utilizado el
mtodo cientfico, definiendo a ste como el proceso destinado
a explicar fenmenos, establecer relaciones entre los hechos y
enunciar leyes que expliquen los fenmenos fsicos del mundo
y permitan obtener, con estos conocimientos, aplicaciones tiles
al hombre, tambin se define como un mtodo de investigacin
usado principalmente en la produccin de conocimiento en la
ciencia. En la presente investigacin se utiliza el mtodo
cientfico, porque se inicia con el planteamiento de un problema
obtenido de la realidad a travs de una interrogante, y se
analizan las variables al plantearse una hiptesis que con la
informacin recopilada en el marco histrico, referencial y
terico y principalmente con las estadsticas, informes,
124
4.2.
especialidad
el
derecho
aduanero
comercial
los
especialistas
en
derecho
tributario
en
la
elaboracin
de
las
conclusiones,
MTODO ANALTICO
Durante todo el proceso de elaboracin de la presente
investigacin se emple el mtodo analtico, en la primera
etapa para seleccionar la informacin idnea, tambin se
utiliz este mtodo en el anlisis, procesamiento y
desarrollo de las normas referidas al tema de investigacin
bsicamente
de
naturaleza
constitucional,
tributario,
obtenidas
directamente
obtenida
de
trimestrales
los
sobre
tabulando
informes
las
la
anuales,
informacin
semestrales,
exportaciones
drawback
presente investigacin.
MTODO MATEMTICO
Este mtodo se emple cuando se calcul el tamao de la
muestra idnea para esta investigacin aplicando la
travs
de
revistas
especializadas
ensayos
de
las
normas
de
distintos
rangos
tanto
referencia.
MTODO EXEGTICO
Este mtodo es empleado en el Marco terico, para
conocer
el
origen
de
las
instituciones
jurdicas
internacional y nacional.
MTODO DIALCTICO
En la presente investigacin se aplica este mtodo al
analizar la normatividad peruana sobre el drawback y
determinar los efectos de su aplicacin sobre las
exportaciones peruanas, haciendo un parangn con la
normatividad de otros pases que regulan la misma
institucin jurdica.
5. TCNICAS E INSTRUMENTOS
128
nacional
internacional,
adems
de
las
fallo..
OBSERVACIN
Se emplea un instrumento de la observacin, a travs de los
sentidos que permite conocer el contenido de los informes y
resoluciones del Tribunal fiscal, as como de las pginas
virtuales y libros que se analizaron para la presente
129
captulos de la investigacin.
PGINAS VIRTUALES
La investigacin realizada, utiliz la informacin obtenida de
las pginas web, utilizando como el instrumento del internet,
como una fuente valiosa en la recopilacin de informacin
para el marco terico, sometida a una seleccin previa para
obtener informacin actualizada sobre el tema materia de
investigacin.
5.2. ENTREVISTAS
DILOGO
El dilogo, es la conversacin entre emisor y receptor en el
cul se intercambian una serie de ideas, es por ello que en
las entrevistas se entabla el dialogo entre el entrevistado y el
entrevistador, quien se ayuda con un rol de preguntas. En la
presente investigacin se realiz las entrevistas y las
preguntas fueron formuladas a expertos en derecho tributario
aduanero, as como a los grandes, medianos y pequeos
exportadores, quienes por la complejidad de sus labores
diarias, en algunos casos, primero se tuvo que coordinar una
cita para la entrevista y se dej el cuestionario de preguntas
y en una segunda oportunidad regrese a toar nota de las
respuestas. A los funcionarios de SUNAT, ADEX, Agentes de
Aduanas Y Cmara de Comercio, con quienes en la mayora
130
drawback
en
las
exportaciones
peruanas,
estas
6. PROCEDIMIENTO
DE
RECOLECIN
DE
LA
INFORMACIN
Para realizar el presente trabajo de investigacin y recopilar la
informacin necesaria, se realizaron los siguientes pasos:
PRIMER PASO:
Bsqueda de informacin en pginas webs de instituciones pblicas y
privadas a nivel nacional e internacional, as como buscadores de
internet, bibliotecas virtuales del pas, y bibliotecas fsicas de Trujillo y
Lima de las que obtuve tesis, tesinas, libros y revistas jurdicas, en
las que aplique la tcnica del fotocopiado y el escaneo de ser el caso
para ello primero me dirig a la Biblioteca de la Facultad de Derecho
de la Universidad Privada Antenor Orrego, luego a la Biblioteca de la
Facultad de Derecho de la Universidad Nacional de Trujillo, a la
biblioteca de Universidad Ricardo Palma, a la biblioteca de la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Adems, tuve la
oportunidad de participar en calidad de becaria en el V Programa de
Formacin en Excelencia Gerencial, en la ciudad de Lima que dur
aproximadamente diez meses, en el cual me brindaron informacin
sobre temas de gestin empresarial, exportaciones, situacin
131
el
anlisis
de
exportaciones.
QUINTO PASO:
Calcul la muestra
estadsticas
para
que
mi
informes Anuales
investigacin
sea
sobre
vlida,
133
Problema,
el
cul
comprende
la
Realidad
e instrumentos, procedimiento en la
135
CAPTULO IV:
RESULTADOS Y DISCUSIN
SUBCAPTULO I:
DE LAS ESTADSTICA
1. EVOLUCIN DE LAS EXPORTACIONES DESDE 1995-2012
CUADRO N 02: ESTADSTICA EVOLUTIVA DE
EXPORTACIONES PERUANAS Y MONTOS DE
EXPORTACIN NO TRADICIONAL
1995-2012 (EN US$)
136
AO
EXPORTACIONES (MILL.
US$)
1995
5491
1444
1996
5877
1589
1997
6824
2046
1998
5756
1966
1999
6087
1876
2000
6954
2043
2001
7025
2182
2002
7713
2256
2003
9090
2620
2004
12809
3479
2005
17367
4277
2006
23830
5278
2007
28093
6313
2008
31018
7562
2009
26961
6185
2010
35564
7641
2011
46268
10130
2012
45639
11047
137
138
ANLISIS Y DISCUSION:
En el cuadro anterior, se puede observar claramente que las
exportaciones peruanas que incluyen la exportacin de productos
tanto tradicionales como no tradicionales y exportacin de servicios
se han ido incrementando progresivamente desde el ao 1995 hasta
el ao 2012, Salvo los desniveles en los aos 1997- 1998 y 20082009 debido a crisis internacionales que repercutieron en la economa
del pas, los aos siguientes el crecimiento de las exportaciones ha
sido ptimo estableciendo un equilibrio positivo sostenible hasta la
fecha indicada. El Estado peruano, promueve e incentiva las
exportaciones, ya que son una gran fuente de divisas para el Per y
adems contribuye a la generacin de empleo para los peruanos,
consiguientemente
reduce
la
pobreza
brinda
mayores
1999
47898570
VARIACIN
PORCENTUAL
ANUAL MONTO
RESTITUIDO POR
DRAWBACK
0.00%
2000
53624090
11.95%
2024028000
8.06%
2001
59157391
10.32%
2192000000
8.30%
2002
71185178
20.33%
2269743560
3.55%
2003
86172077
21.05%
2625791930
15.69%
2004
102010273
18.38%
3481345110
32.58%
2005
140736965
37.96%
4284408710
23.06%
2006
153576543
9.12%
5276836770
23.16%
AOS
MONTO
RESTITUIDO POR
DRAWBACK
MONTO DE
EXPORTACIN
NO
TRADICIONAL
1873097000
VARIACIN
PORCENTUAL
ANUAL DE
EXPORTACIONES
NO TRADICIONAL
0.00%
2007
177768204
15.75%
6361711340
20.56%
2008
206077249
15.92%
7545706500
18.61%
2009
298788142
44.99%
6155412290
-18.42%
2010
335304597
12.22%
7646076000
24.22%
2011
367695000
10.96%
10195700000
13.33%
2012
418764200
11.38%
11185000000
10.97%
ANLISIS Y DISCUSIN:
141
150000000
100000000
50000000
0
ANLISIS Y DISCUSIN:
En este grfico N 03, se presentan cifras anuales del monto restituido
por concepto del drawback en el Per tiene desde la fecha en que se
han recopilado los datos una tendencia creciente y positiva, es por ello
que en el ao 1999 se restituy por concepto de drawback el monto de
US$ 47 898 570 Dlares Amricanos llegando en el ao 2012 a
restituirse el monto de US$ 418 764 200 Dlares Amricanos, debo
indicar que los datos desde el ao 1999 al 2010 fueron presentados
por Franklin Duarte Cueva en su artculo denominado Reflexiones
sobre el drawback y su efecto sobre las exportaciones, los ltimos
dos aos 2011 y 2012 los datos han sido obtenidos de la pgina de
SUNAT, pero como se encontraban en nuevos soles, aplicando el tipo
de cambio de esos aos respectivamente obtenido de la pgina del
Banco Central de Reservas del Per, de esta manera dichos datos son
presentados en Dlares Amricanos.
Entonces debemos resaltar que los exportadores peruanos cada vez
ms se estn acogiendo a este beneficio tributario, lo cual se
evidencia con los monto restituido por drawback que se incrementan
progresivamente y con ello se promueven las exportaciones peruanas
lo que constituye un beneficio comn para la sociedad.
Verificamos que cada vez mayor nmero de empresas peruanas
acceden a acogerse al beneficio tributario del drawback, pero en su
mayora son grandes empresas que exportan montos superiores a 10
millones de dlares al ao y no las pequeas o medianas empresas,
que son la base de la pirmide y sobre las cuales gira la economa del
pas, ya que son el mayor nmero, se debe promover el acceso a este
beneficio tributario para cumplir con el objetivo de la norma que es
144
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
TRADICIONALE
S
NO
TRADICIONALE
S
TOTAL
9 229
12
988
4 286
18 514
2176
7
6 318
2315
9
7 469
1086
4
6 209
28091
35
785
10
188
34
863
1120
7
17
273
23 800
28
084
30
628
27
073
35 806
45
973
46
070
3 488
12 716
5 286
7 725
145
2009
NO TRADICIONALES
2008
2007
2006
2005
2004
0
ANLISIS Y DISCUSIN:
A travs del cuadro presentado se muestran los datos de
exportaciones anuales desde el ao 2004 al 2012, en el cual se
evidencia que ambos conceptos de exportacin de productos tanto
tradicionales como no tradicionales han ido en aumento. Desde el ao
2004 el monto de exportaciones tradicionales fue de US$ 9 229
millones de dlares, frente a las exportaciones no tradicionales fue de
US$ 3 488 millones de dlares, ambos montos se han incrementado
ao a ao, por ello el ao pasado 2012, los montos fueron por
exportaciones tradicionales de US$ 34 863 millones de Dlares
americanos y el monto de exportaciones no tradicionales fue de US$
11 207 millones de Dlares americanos, entonces podemos deducir
que las exportaciones tradicionales superan casi en el triple a las
exportaciones no tradicionales.
En ambos casos, alrededor de los aos 2008 y 2009, se produce una
disminucin notable del monto exportado debido a la crisis
146
productos
con
valor
agregado
como
los
productos
147
5%
22%
44%
29%
Fuente SUNAT, Utilizado por Dr. Juan Carlos Gonzales en la presentacin titulada
Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos arancelarios- drawback.
INTERPRETACIN Y ANALISIS
El procedimiento administrativo establecido por la ley, para acceder al
drawback establece que se iniciar a pedido de la parte interesada en este
caso el beneficiario sera el productor- exportador, quien a travs de una
solicitud acompaando los documentos que sustentan su petitorio, recurre a
la administracin aduanera para que le restituya el monto cancelado por los
aranceles aplicados a la importacin de los insumos que fueron consumidos
o incorporados en el bien a exportar, los funcionarios de aduanas tomando
en cuenta criterios uniformes establecidos califican las solicitudes, dicha
calificacin puede ser positiva y brindar el beneficio o puede ser negativa que
a la vez puede contener errores subsanables para lo cual se otorgar un
plazo de dos das en que se pueda corregir o en ltimo caso puede darse
una calificacin negativa y contener errores no subsanables.
148
CIIU
NMERO
DE
FIRMAS
MONTO
RESTITUIDO
US$
MONTO
EXPORTADO
US$
FABRICACIN DE
PRENDAS DE VESTIR
1810
15
37 244 047
ELABORACIN DE
FRUTAS, LEGUMBRES
Y HORTALIZAS
PREPARACIN Y
TEJIDO DE FIBRAS
TEXTILES
ELABORACIN Y
CONSERVAS DE
PESCADO
PESCA, EXPLOTACIN
Y CRIADERO DE PECES
CULTIVO DE
HORTALIZAS Y
LEGUMBRES
FABRICACIN DE
1513
11
20 898 742
1711
10 453 558
1512
7 055 922
91 247 124
0500
8 261 171
0112
7 440 447
93 671 952
1730
8 198 153
0113
4 070 289
52 122 124
VENTA MAYORISTA DE
OTROS PRODUCTOS
CULTIVO DE CEREALES
5190
33 463 331
45 766 004
0111
3 157 446
40 557 777
ASERRADO Y
CEPILLADURA DE
MADERA
FUNDICIN DE
METALES NO
FERROSOS
FABRICACIN DE
SUSTANCIAS Y
QUMICOS BSICOS
2010
2 178 450
28 509 225
2732
7 961 814
2411
4 446 163
57 403 789
ACTIVIDADES DE
2221
3 067 443
38 738 634
IMPRESIN
ELABORACIN DE
1543
2 655 625
34 273 264
TEJIDOS Y ARTCULOS
DE PUNTO
CULTIVO DE FRUTAS
CACAO, CHOCOLATES
150
FABRICACIN DE
2424
1 721 976
22 020 010
DETERGENTES
SUBTOTAL
77
74 131 788
OTROS (*)
TOTAL
VARIOS
23
100
JABONES Y
151
22020010
1721976
500000000
1000000000
EN US$
ANLISIS Y DISCUSIN:
Tomando como referencia el cuadro y grfico precedentes se observan que
los datos son del ao 2009 y han sido extrados de un cuadro presentado por
Franklin Duarte Cueva, de estos datos podemos deducir que el CIIU que
mayor export nuestro pas en ese ao dentro del rubro de exportaciones de
productos no tradicionales se atribuye a la fabricacin de prendas de vestir
que pertenece al rubro de la industria a la cual se dedican 15 firmas y cuyo
monto total de exportacin fue de US$ 573 772 957 Dlares Americanos y el
monto restituido por drawback fue de US$ 37 244 047 Dlares Americanos,
asimismo, el CIIU que continua en el cuadro es el de elaboracin de frutas,
hortalizas y legumbres en el cual el monto exportado es de US$ 273 071 116
Dlares Americanos y el monto restituido por drawback fue de US$ 20 898
742 Dlares Americanos, con ello podemos constatar que los montos tanto
de exportacin y de restitucin son los ms altos en el mismo sector de
fabricacin de prendas de vestir, entonces con ello sustentamos que las
152
SUBCAPTULO II:
ANUARIOS ESTADISTICOS SUNAT
Para la presente investigacin se utilizaron los anuarios estadsticos
elaborados por SUNAT de los aos 1995, 1006, 1997, 1998, 1999, 2000,
2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 y 2012,
153
CANTIDAD
17
156
447
588
677
830
1,000
1,013
1,081
1,144
1,264
N.D
1,356
VARIACIN
9,18 %
2,87 %
1,32 %
1,15 %
1,23 %
1,20 %
1,01 %
1,07 %
1,06 %
1, 10 %
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
ANALISIS Y DISCUCIN
Las empresas beneficiadas con el drawback desde que la ley entr en
vigencia alrededor del ao 1995 hasta el ao 2007 en que se establecen los
datos
recopilados
en
este
cuadro
grfico,
han
aumentado
1600
156
ANLISIS Y DISCUSIN:
En el grfico N 08, se presentan datos estadsticos por regiones de
exportaciones no tradicionales en el pas en el ao 2012, con mucha
sorpresa observamos que el 54% del total de las exportaciones no
tradicionales en el Per, se realizan en la capital la regin de Lima,
abarcando ms de la mitad del total, seguido de la regin Piura,
Callao, Ica y La Libertad con 13%, 9%, 7% y 5% respectivamente;
con lo que podemos inferir que a pesar que el Estado peruano
promueve las exportaciones no tradicionales con beneficios a nivel
nacional, seguimos viviendo en el centralismo por ello en su mayora
las exportaciones de estos productos se encuentra en Lima y las
dems regiones que le siguen cuentan con una diferencia sustancial
en comparacin con lo exportado en la capital, y peor an de las
veinticinco regiones que tiene nuestro pas, slo cinco se encuentran
representadas en dicho grfico, las otras veinte regiones estn
incluidas en otros.
Tambin debemos resaltar que la totalidad de las regiones que tiene
una representacin mayor al 5 % de exportaciones de productos no
tradicionales estn ubicadas en la regin Costa, lo cual significa que
157
SUBCAPTULO III:
INFORMES DE SUNAT
Para la presente investigacin hemos utilizado veintin informes de SUNAT
relacionados con el drawback que han sido elegidos como muestra,
conformados por los siguientes:
INFORMES ANALIZADOS
158
CANTIDAD
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
N DE INFORME
AO DEL
INFORME
2007
2008
2008
2008
2008
2009
2009
2009
2009
2009
2010
2010
2010
2010
2010
2010
2010
2010
2010
2011
2011
023- 2007.SUNAT/2B4000
048- 2008.SUNAT/2B4000
051- 2008.SUNAT/2B4000
076- 2008.SUNAT/2B4000
080- 2008.SUNAT/2B4000
015- 2009.SUNAT/2B4000
092- 2009.SUNAT/2B4000
100- 2009.SUNAT/2B4000
106- 2009.SUNAT/2B4000
108- 2009.SUNAT/2B4000
021- 2010.SUNAT/2B4000
029- 2010.SUNAT/2B4000
099- 2010.SUNAT/2B4000
100- 2010.SUNAT/2B4000
102- 2010.SUNAT/2B4000
112- 2010.SUNAT/2B4000
113- 2010.SUNAT/2B4000
116- 2010.SUNAT/2B4000
117- 2010.SUNAT/2B4000
002- 2011.SUNAT/2B4000
028- 2011.SUNAT/2B4000
CUMPLE
CON
LOS
FORMALES DE LA SOLICITUD
PORCENTAJE
INFORMES
REQUISITOS
7
47 %
159
27 %
13 %
13 %
EXPORTADORAS
DEBEN
TOTAL
15
100%
Fuente: Elaboracin propia teniendo como base los Informes de SUNAT (19952012)
Fuente: Elaboracin propia teniendo como base los Informes de SUNAT (19952012)
INTERPRETACIN Y ANLISIS:
En el cuadro anterior se puede observar claramente que la totalidad de
informes estudiados, el 47 % de los criterios utilizados por los especialistas
aduaneros para calificar negativamente la solicitud de restitucin ha sido la
que no cumplen con los requisitos formales de la solicitud, establecidos en la
ley. En este sentido se infiere que las empresas exportadoras desconocen
los documentos que deben anexar a la solicitud, es por ello que incumplen
con los requisitos y sus solicitudes son desestimadas perdiendo el beneficio
que el Estado les brinda.
160
SUBCAPITULO IV:
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
SOBRE EL DRAWBACK
Para la presente investigacin se utilizaron trece resoluciones del Tribunal
Fiscal relacionadas al drawback que han sido elegidos como muestra y son
presentados en este cuadro.
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL ANALIZADOS
CANTIDAD
N DE RTF
AO
1
2
3
4
4694-A-2005
10704-A-2007
10795-A-2007
10320-A-2007
2005
2007
2007
2007
161
5
6
7
8
9
10
11
12
13
1107-A-2007
1543-A-2007
6330-A-2008
1616-A-2008
9965-A-2009
1807-A-2009
1816-A-2009
2593-A-2010
5432-A-2010
2007
2007
2008
2008
2009
2009
2009
2010
2010
NMERO DE
NEGATIVA
RESOLUCIONES
EL
PORCENTAJE
PROCESO
31 %
31 %
23 %
2
13
15 %
100%
DE
DOCUMENTOS
SUSTENTATORIOS
REGULACIN DE INFRACCIONES
TOTAL
Fuente: Elaboracin propia teniendo como base las resoluciones del Tribunal
Fiscal (1995-2012)
162
Fuente: Elaboracin propia teniendo como base las resoluciones del Tribunal fiscal
de SUNAT (1995-2012)
163
SUBCAPTULO V:
ENTREVISTAS
PREGUNTA N 01: Considera usted que el beneficio del
drawback incentiva las exportaciones de productos no
tradicionales?
PRESENTACIN
CUADRO N 09
EL DRAWBACK INCENTIVA LAS EXPORTACIONES
DE PRODUCTOS NO TRADICIONALES
RESPUESTA
SUMATORIA
PORCENTAJE
SI
50
100%
NO
0%
TOTAL
50
100%
CUADRO N 10
164
exportar
Fomenta la industrializacin
de productos en el pas
No se aplica la doble
TOTAL
PORCENTAJE
50
100%
25
50%
15
30%
de
imposicin tributaria.
SUMATORIA
100%
RAZONES
Disminuye los costos
50
PREGUNTA N 01: Considera usted que el beneficio del drawback incentiva las exportaciones de productos no tradicionales?
SI; 100%
Fuente: Elaboracin propia teniendo como base las entrevistas realizados a los
especialistas en Derecho tributario aduanero.
165
RAZONES POR LAS QUE EL DRAWBACK INCENTIVA LAS EXPORTACIONES DE PRODUCTOS NO TRADICIONALES
60
50
40
30
20
10
0
Disminuye los costos de produccin de los productos a exportar
Fuente: Elaboracin propia teniendo como base las entrevistas realizados a los
especialistas en Derecho tributario aduanero.
INTERPRETACIN Y ANLISIS
De la entrevista realizada, se conoci la opinin de exportadores de grandes,
medianas y pequeas empresas, as como de funcionarios especialistas en
temas aduaneros de SUNAT, ADEX, AGENTES DE ADUANAS y CMARA
DE COMERCIO,
SUMATORIA
PORCENTAJE
SI
0%
NO
50
100%
TOTAL
50
100%
CUADRO N 12
RAZONES POR LAS QUE EL DRAWBACK NO SE APLICA
EN IGUALDAD DE CONDICIONES
Desconocimiento
medianas
de
las
SUMATORIA
30
PORCENTAJE
60%
100%
RAZONES
pequeas
167
empresas
Incumplimiento
de
los
por
indebido
acogimiento al rgimen
TOTAL
30
60%
10
20%
50
PREGUNTA N 02: Considera usted que el drawback se aplica en igualdad de oportunidades a las grandes, medianas y pequeas empresas exportadoras?
no
Fuente: Elaboracin propia teniendo como base las entrevistas realizados a los
especialistas en Derecho tributario aduanero.
GRAFICO N 14
168
RAZONES DE APLICACIN DESIGUAL DEL DRAWBACK A LOS GRANDES, MEDIANOS Y PEQUEAS EMPRESAS EXPORTADORAS
35
30
25
20
15
10
5
0
Desconocimiento de las medianas y pequeas empresas
Fuente: Elaboracin propia teniendo como base las entrevistas realizados a los
especialistas en Derecho tributario aduanero.
INTERPRETACIN Y ANLISIS
Teniendo en cuenta el universo de entrevistas realizadas a los exportadores
y funcionarios especializados en estos temas aduaneros, se infiere que el
100 % considera que el drawback no se aplica en igualdad de oportunidades
a las diferentes clases de empresas grandes, medianas y pequeas, esto se
sustenta en muchas razones hemos tomado en cuenta tres de ellas, y se
establece que el 60 % manifiesta que las medianas y pequeas empresas
ven limitado su acceso a este beneficio tributario porque desconocen de la
existencia de este incentivo tributario o que sabiendo de su existencia no
conocer el significado ni la importancia del mismo.
Adicionalmente, el 60% de los entrevistados, establece que las pequeas y
medianas empresas no cuentan con la capacidad de gestin para poder
cumplir los requisitos que la ley exige como formalidades para la calificacin
positiva de la solicitud del beneficio que se presentara ante la SUNAT,
manifestando tambin que se trata de un tema que requiere de una
especializacin para poder entenderlo y aprovecharlo, en el caso de
169
SUMATORIA
PORCENTAJE
SI
0%
NO
50
100%
TOTAL
50
100%
CUADRO N 14
RAZONES POR LAS QUE NO SE CUMPLE EL PLAZO DE
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DEL DRAWBACK
Se exige la presentacin
fsica de la solicitud
SUMATORIA
40
PORCENTAJE
80%
100%
RAZONES
y
170
documentos sustentatorios
Burocratizacin del trmite.
No se ha aprovechan los
20
40%
30
60%
va internet
TOTAL
50
NO
Fuente: Elaboracin propia teniendo como base las entrevistas realizados a los
especialistas en Derecho tributario aduanero.
RAZONES POR LAS QUE NO SE CUMPLE EL PLAZO DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS
45
40
35
30
25
20
15
10
5
0
Se exige la presentacin fsica de la solicitud y documentos sustentatorios
Fuente: Elaboracin propia teniendo como base las entrevistas realizados a los
especialistas en Derecho tributario aduanero.
INTERPRETACIN Y ANLISIS
Con relacin a la interrogante planteada a los funcionarios sobre temas
aduaneros y a los exportadores sobre los plazos del procedimiento
administrativo por el cual se solicita el drawback, en su totalidad
manifestaron que no se cumplen dichos plazos a pesar de estar establecidos
en una norma, sino que en todos los casos se dilatan los plazos, debido a
mltiples razones hemos analizados tres de ellas, que corresponde el 80%
del incumplimiento de plazos es atribuido a la exigencia legal de la
presentacin fsica de los documentos sustentatorios y de la solicitud de
restitucin, ya sea en el procedimiento tradicional o en el teledespacho,
debido a que en el primer caso el interesado debe presentar fsicamente la
solicitud ante las oficinas de SUNAT especializada en temas aduaneros y en
el segundo caso el trmite se inicia por internet pero debe completarse
presentado la solicitud en fsico.
El 40% sostiene que no se ha implementado el trmite del procedimiento va
internet, aprovechando los TICs, que permita disminuir la dilacin de los
plazos de este procedimiento, en Agosto de este ltimo ao se emiti una ley
172
EFECTOS
de
exportaciones
de
productos
no
SUMATORIA
PORCENTAJE
25
50 %
20
40 %
26
52 %
tradicionales
Mayoritariamente la exportacin de
productos
no
tradicionales
se
realiza en Lima.
Beneficia casi totalmente a los
grandes exportadores
La mayora de pequeas
13
15
26 %
173
30%
TOTAL
50
-----
Fuente: Elaboracin propia teniendo como base las entrevistas realizados a los
especialistas en Derecho tributario aduanero.
15
13
26
20
25
Fuente: Elaboracin propia teniendo como base las entrevistas realizados a los
especialistas en Derecho tributario aduanero.
INTERPRETACIN Y ANLISIS
En la pregunta realizada a los entrevistados acerca de los efectos de la
aplicacin del drawback sobre las exportaciones peruanas, el 50 % de ellos,
manifiesta como primer efecto el incremento de las exportaciones de
productos no tradicionales en el pas, teniendo en cuenta su experiencia
personal y los datos estadsticos que ao a ao elaboran las instituciones
relacionadas a temas de comercio exterior. Asimismo, el 26 % seala que
casi en su totalidad el drawback beneficia a los grandes exportadores que
exportan en dlares americanos al ao montos superiores a los diez
millones, que se complementa con el 13 % que seala que la mayora de las
174
SUBCAPTULO VI:
EFECTOS DE LA APLICACIN DEL DRAWBACK
EN LAS EXPORTACIONES DESDE SU VIGENCIA
EN EL SISTEMA LEGAL PERUANO
PRIMER: INCREMENTO DE EXPORTACIONES PERUANAS DE
PRODUCTOS NO TRADICIONALES
Nuestro pas ha mantenido una tendencia creciente en las exportaciones de
productos no tradicionales, debido a que ao a ao el monto exportado se ha
incrementado teniendo como referencia el rango entre 1995- 2012,
presentados en el Cuadro estadstico N 01, en el cul en el ao 1995 el
monto de exportaciones peruanas fue de 5 mil cuatrocientos noventa y un
milln de dlares americanos y en el ao 2012 fue de 45 mil seiscientos
treinta y nueve millones de dlares americanos. En el mismo cuadro
podemos observar que paralelamente el monto de exportaciones no
tradicionales han ido en aumento en el mismo periodo estudiado, ya que las
cifras del monto anual exportado en productos no tradicionales asciende a un
mil cuatrocientos cuarenta y cuatro millones de dlares americanos mientras
que en el ao 2012 el monto ascendi a once mil cuarenta y siete millones
de dlares americanos. Dicho incremento corresponde a que el Estado
peruano ha creado incentivos y beneficios de distinta ndole tributaria,
financiera y que los empresarios nacionales se han beneficiado con ello, de
esta manera se promueve la competitividad del producto peruano en el
175
como empresa, as
como mayor cantidad de trabajadores con empleo y salario justo, mayor flujo
de divisas en el Per y por lo tanto mejoras en la econmica del pas.
Es de principal inters del gobierno peruano promover el desarrollo de la
industria del pas, por ello brinda las herramientas, como son la firma de los
diversos tratados de libre comercio con pases alrededor del mundo para
eliminar las barreras arancelarias y poder exportar productos nacionales que
logren ser competitivos frente a productos extranjeros, por esta razn el
drawback es un concepto polmico y actualmente se est modificando el
procedimiento para solicitar este beneficio tributario, de manera que sea
conocido por los exportadores y cuyo trmite sea ms rpido y eficiente. Esto
evidencia en el Grfico N 03 en el que se verifica que el monto restituido por
drawback se incrementa con el pasar de los aos, esto se debe a que el
gobierno difunde ms este beneficio y los procedimientos se vuelven cada
vez ms accesibles a los empresarios exportadores peruanos.
Adems, en las cifras presentadas en las estadsticas podemos inferir que el
rubro de exportaciones ha crecido, tanto en productos como en servicios,
pero para determinar los efectos del drawback nicamente nos referimos a la
176
difieren
notablemente,
abarcando
Lima
casi
la
totalidad,
la solicitud no son
SEXTO: GENERACIN
TRANSACCIN
DE
ELEVADOS
COSTOS
DE
CONTRASTACIN DE HIPOTESIS
H: La falta de acceso a los beneficios por los pequeos
productores
exportadores,
la
dilacin
en
plazos
del
ESQUEMA:
C: Causas
C
X: Efectos que se obtuvo
de los resultados
X
H: Efectos de la hiptesis
CONTRASTACIN:
C
APLICACI
N DEL
DRAWBACK
EN LAS
EXPORTACI
ONES.
DE PRODUCTOS NO TRADICIONALES.
EXPORTADORES.
DILACIN
EN
PERUANAS
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO.
DE
PRODUCTOS
NO
TRADICIONALES EN LIMA.
MAYOR ACCESO A LOS BENEFICIOS DEL
BENEFICIOS
DRAWBACK
EXPORTADORES.
POR
LOS
GRANDES
PLAZOS
LOS
GRANDES
EXPORTADORES.
LIMITACIN EN EL ACCESO AL DRAWBACK POR
LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS.
DILACIN DE PLAZOS EN EL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO. DEL DRAWBACK.
GENERACIN DE ELEVADOS COSTOS
TRANSACCIN
PARA
LAS
DEL
DE
PEQUEAS
EMPRESAS.
182
CONCLUSIONES
PRIMERA: El drawback es til para la economa del pas ya que ha
generado el incremento de las exportaciones de productos no tradicionales,
183
184
RECOMENDACIONES
PRIMERA: Mayor difusin del drawback en las instituciones tanto pblicas
y privadas a nivel nacional, enfocando principal importancia en los slabos de
185
las facultades de Derecho de las Universidades del pas, para que sea
conocida y aplicada por la mayora de peruanos.
SUGERENCIA LEGISLATIVA
187
aduanero
que
permite
como
en
los
bienes
exportados
Rgimen
TEXTO
MODIFICADO
aduanero
que
permite
como
TEXTO
ACTUAL
de
subpartida
exportacin
de
productos
arancelaria
por
por
empresa
efectivamente
derechos
arancelarios
cancelado
que
por
gravaron
los
la
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
5. MATERIALIZADOS
1.1.
LIBROS
189
2010.
COSIO JARA, FERNANDO, Ley General de Aduanas, Editorial
2006.
MIRANDA LONDOO, ALFONSO, El Rgimen General de la libre
competencia,
caractersticas
principales,
Modulo
II:
Prcticas
1994.
SANDOVAL
AGUILAR,
LUIS
ALBERTO,
Derecho
Tributario
WITKER
JORGE,
La
investigacin
Jurdica,
MCGRAW-HILL
WONG
CAM,
DAVID,
Empresas
familiares.
CAMINO
DE
1.2.
REVISTAS
DUARTE CUEVA, FRANKLIN, Reflexiones sobre el drawback y su
efecto sobre las exportaciones, Fondo Editorial de la Pontificia
De
Las
Exportaciones,
JOS
Facultad
LUIS,
de
Artculo
Ciencias
titulado
El
2. DESMATERIALIZADOS
2.1.
LIBROS
http://books.google.com.pe/books?
id=v3ckqiVcH4AC&pg=PA29&dq=LIBRE+COMPETENCIA&hl=es&sa
=X&ei=GFvMUqmaI_LKsATS54GIDQ&ved=0CC0Q6AEwAA#v=onep
age&q=LIBRE%20COMPETENCIA&f=false
HERNANDZ SAMPIERI, ROBERTO, FERNANDEZ COLLADO,
CARLOS, BAPTISTA LUCIO, MARA DEL PILAR, Metodologa de la
investigacin, Quinta edicin, Impreso en Mxico, obtenido de la
pgina web www.freelibros.com
2.2.
REVISTAS
191
http://www.comexperu.org.pe/archivos%5Crevista
%5COctubre07%5Ccomercioexterior.pdf
https://es.wikipedia.org/wiki/Subsidio
http://www.peruanosenusa.net/profiles/blogs/el-drawback-es-un-
incentivo-o
http://export.promperu.gob.pe/Miercoles/Portal/MME/descargar.a
spx?archivo=6C973798-B712-4E3A-90F0-EED710AD024C.PDF
http://elcomercio.pe/edicionimpresa/html/2008-10-06/debe-
eliminarse-drawback.html
http://tesis.pucp.edu.pe/repositorio/handle/123456789/791
http://www.revistaadvocatus.com/blog/2012/derechoadministrativ
o/drawback-requisitos-para-un-correcto-acogimiento
http://www.monografias.com/trabajos-pdf4/drawback-eimpuestos-al-comercio-exterio-chileno/drawback-e-impuestos-al-
comercio-exterio-chileno.shtml
http://www.utp.edu.pe/imgcli/Administer21.pdf
http://www.peruservicesummit.com/repositorioaps/0/0/jer/docprep
ss2012/Exportacion%20Definitiva%20-%20JC%20Ganoza.pdf
http://www.apdaci.org.pe/descargas/temas/Problematica/4.pdf
http://www.connuestroperu.com/economia/18-economia/34920agilizaran-devolucion-del-drawback
http://www.legisnews.com/BancoMedios/Archivos/comercioyadua
nas.htm
http://prezi.com/ad6ysatwpbg3/reflexiones-sobre-el-drawback-y-
su-efecto-sobre-las-exportaciones/
http://niefcz.wordpress.com/2011/08/23/conociendo-a-las-mype-
en-el-peru/
http://estudiojuridicoalbabraun.com/files/albabraun/ADUANEROT
RIBUTARIOcapitulo6.pdf
2.3.
INSTITUCIONALES
http://www.mincetur.gob.pe/Comercio/ueperulicitacion/pdfs/Informe
s/124.pdf
http://apps.mef.gob.pe/TribunalFiscal/nuevo_Contenido.jsp?
Buscar=navegator&count=5&opcion=rtfexp&valor=DRAWBACK&o
192
pcionTexto=4&filtroFecha=on&fechaBegin=01/01/1995&fechaEnd=
01/01/2012&rtfSumilla=1#103
http://estadisticas.bcrp.gob.pe/graficos.asp?
sConsulta=2221282013175242
http://www.siicex.gob.pe/siicex/portal5ES.asp?_page_=835.83400
http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informae/bper2011_12.htm
http://www.fao.org/docrep/003/v8490s/v8490s06.htm
http://www.adex. Com.pe
http://export.promperu.gob.pe/Miercoles/Portal/MME/descargar.asp
x?archivo=6C973798-B712-4E3A-90F0-EED71-AD024C.PDF
ANEXOS
193
ANEXO N 01
N DE
N DE
SOLICITUDE
EMPRESAS
EMPRESAS
S
SOLICITAN BENEFICIADA RECHAZADA
TES
S
S
CAUSALES
DEL
RECHAZO
DE
SOLICITUDE
S
194
ANEXO N 02
195
ANEXO N 03
196
ANEXO N 04
197
198