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INDICE

1.

No. De Pgina

DEFINICIN DE CASA MATRIZ..................................................................................2


1.1 CLASES DE ACCIONES...........................................................................................2
1.1.1 ORDINARIAS......................................................................................................2
1.1.2 PREFERENTES..................................................................................................2

2.

DEFINICIN DE UNA SUBSIDIARIA...........................................................................2

3.

RAZONES DE LA EXISTENCIAS DE LA SUBSIDIARIAS...........................................2

4.

TERMINOS BASICOS.................................................................................................3
4.1

ACCION................................................................................................................ 3

4.2

INTERES MINORITARIO......................................................................................3

4.3

INTERES MAYORITARIO.....................................................................................3

4.4

ASOCIADA........................................................................................................... 3

4.5

AFILIADA.............................................................................................................. 3

5.

METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIN DE LAS SUBSIDIARIAS.............4


5.1

METODO DE PARTICIPACIN............................................................................4

5.1.1 EJEMPLO DE CONTABILIZACION DEL METODO DE PARTICIPACIN..........5


5.2

METODO DEL COSTO.........................................................................................6

5.2.1

EJEMPLO DE CONTABILIZACIN DEL METODO DEL COSTO..................6

6.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.............................................................7

8.

PROCEDIMIENTOS PARA LA ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS..........8

10.

DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAA SUBSIDIARIA.................................8

11.

ESTADOS FINANCIEROS COMPAA MATRIZ......................................................9

12.

REFERENCIA TECNICA..........................................................................................9

1. DEFINICIN DE CASA MATRIZ

Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversin en otra
empresa llamada SUBSIDIARIA, dicha inversin deber ser del 51% o ms de las
acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el inters
mayoritario que posee.Las clases de acciones que pueden manejarse son:

1.1 CLASES DE ACCIONES


1.1.1ORDINARIAS: No gozan de ningn privilegio.
1.1.2PREFERENTES: Gozan de ciertos privilegios, entre estos
estn los dividendos, preferencia al liquidar, etc.

2. DEFINICIN DE UNA SUBSIDIARIA


Una empresa que es controlada directa o indirectamente por otra, y cuya condicin
normal para que exista dicho control, es la propiedad de una mayora (ms del 50%)
de las acciones. El poder para controlar tambin puede existir a travs de un inters
no mayoritario, como por ejemplo un contrato, arrendamiento financiero, acuerdos con
otros accionistas, etc.
3. RAZONES DE LA EXISTENCIAS DE LA SUBSIDIARIAS
El hecho de la adquisicin de una mayora de acciones de otra compaa puede
tener sus ventajas, entre estas, estn:

El proceso de adquisicin de acciones es relativamente sencillo.

Se pueden

comprar acciones a travs del mercado abierto o mediante ofertas en efectivo a


los accionistas de la subsidiaria tales adquisiciones evitan las negociaciones, a
menudo largo y complejo, que se requieren en el intercambio de unas acciones
por otras en una absorcin total.

Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una inversin,


mucho ms pequea, ya que solo se requiere la adquisicin de la mayora de las
acciones (ms del 50%)

La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento de


proteccin para los activos de la matriz, frente a reclamaciones por parte de
acreedores de la subsidiaria.

4. TERMINOS BASICOS
4.1 ACCION: Segn el Cdigo de Comercio, en el artculo 99: Las acciones en
que se divide el capital de una sociedad annima estarn representadas por
ttulos que servirn para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de
socio.(Republica, 1971)
Adems el Licenciado Mario Perdomo, en su libro Contabilidad IV, sugiere lo
siguiente:
4.2 INTERES MINORITARIO: La parte del capital social de la subsidiaria, que est
en poder de accionistas ajenos a la compaa que controla.
4.3 INTERES MAYORITARIO: La parte del capital social, que est en poder de la
casa matriz, o compaa controladora.
4.4 ASOCIADA: Una empresa en la cual otra compaa es propietaria de no
menos de 25% y no ms del 50% de las acciones.
4.5 AFILIADA: Compaas que sin tener inversiones significativas entre ellas,
tienen accionistas que poseen el 25% o ms en acciones comunes.
Con respecto al trmino INTERES MINORITARIO, se hace necesario aclarar que
en lo relacionado con las prdidas que exceden la porcin de capital de la minora
se absorben contra el inters mayoritario, por el valor de la prdida que se
absorbi previamente en la minora.

Cuando la minora no es importante o

significativa no se hace necesaria su clasificacin por separado en el balance, en


algunas ocasiones se presenta en el pasivo. El Licenciado Mario Perdomo, en su

libro Contabilidad IV, indica que, para calcular el inters minoritario, se hace de la
siguiente forma:

INTERES MINORITARIO = Acciones en poder de terceros

Capital de la

Subsidiaria
Acciones en circulacin de la
Subsidiaria
5. METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIN DE LAS SUBSIDIARIAS
Para la contabilizacin de la inversin de las subsidiarias, existen dos mtodos,
referenciados en el Pronunciamiento No. 3 del Instituto de Contadores Pblicos y
Auditores, los cules se detallan a continuacin.
5.1 METODO DE PARTICIPACIN
La inversin se contabiliza inicialmente al costo, el cul se ajusta en forma
peridica para reconocer la adhesin de la empresa inversionista en los productos
despus de la fecha de obtencin y cuando la afiliada reporta un producto al final
del ejercicio, el o los inversionistas aumentan el valor de su participacin en tal
ganancia, si por el contrario, la compaa afiliada incurre en una prdida, el o los
inversionistas

reducen

su

participacin

un

porcentaje

equivalente

al

correspondiente en su inversin. Cuando la inversin es mayor del 20% es


aconsejable ms no obligatorio utilizar este mtodo, y si la inversin es mayor del
50% resulta obligatorio utilizarlo.

5.1.1EJEMPLO

DE

CONTABILIZACION

DEL

METODO

DE

PARTICIPACIN
La inversin representa una partida de balance general y las prdidas y
ganancias en la participacin una partida de resultados.

Como ejemplo de

contabilizacin, la empresa Torniquetes S.A. adquiere el 45% de las acciones de la


empresa Tornillos S.A. por un total de acciones comunes de Q600, 000.00. Al
siguiente ao de la adquisicin la empresa obtiene ganancias por un valor de Q65,
000.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de Q45, 000.00.
La contabilizacin se realiza de la siguiente forma:
Ptda. No. 1 ---------------------------------- xx ------------------------------------Inversin en compaa Tornillos S.A.
Caja y Bancos
Registro de adquisicin del 45% de acciones en
Tornillos S.A.

Q 600,000.00
Q 600,000.00
------------------------------------Q 600,000.00 Q 600,000.00

======================
Ptda. No. 2 ---------------------------- xx ------------------------------------Inversin en compaa Tornillos S.A.
Q 29,250.00
Ganancia en Ca. Tornillos S.A.
Q
29,250.00
Registro de las utilidades en porcentaje de par
----------------------------------ticipacin.
Q 29,250.00 Q 29,250.00
=====================
Ptda No. 3 ------------------------- xx ---------------------------------------Caja y Bancos
Q 20,250.00
Inversin Ca. Tornillos S.A.
Q 20,250.00
Registro del pago de dividendos en forma propor ----------------------------------cional a la participacin
Q 20,250.00 Q 20,250.00
=====================
5.2 METODO DEL COSTO
Por este mtodo la participacin es contabilizada, y permanece invariable;
los dividendos son reconocidos como ingresos, al ser devengados. Si la empresa

afiliada reporta prdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversin


debe rebajarse con un cargo a resultados. Este mtodo es aconsejable utilizarlo
cuando la inversin es menor al 20%.
5.2.1

EJEMPLO DE CONTABILIZACIN DEL METODO DEL COSTO

Cuando la participacin se realiza por este mtodo, despus de cierto


tiempo, las eliminaciones de cuentas de inversin de la subsidiaria y de la matriz,
son realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha
de su adquisicin.
Como un ejemplo, de la contabilizacin por medio del mtodo del costo, la
compaa Tres S.A. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco
S.A. por un valor de Q250,000.00 en acciones comunes, y obtiene al ao siguiente
de la adquisicin utilidades por Q 60,000.00 y el pago de dividendos por Q
15,000.00. La forma de realizar dicha contabilizacin, es de la siguiente manera:

Ptda. No. 1 ------------------------------------- xx -----------------------------------Inversin en compaa Tajumulco S.A.


Caja y Bancos

Q 250,000.00
Q 250,000.00

Para registrar la inversin en compaa Tajumulco ------------------------------------En participacin del 20%.

Q 250,000.00 Q 250,000.00
=====================

Ptda. No. 2 ------------------------------- xx --------------------------------------

Caja y Bancos

Q 15,000.00

Dividendos

15,000.00

Registro de los dividendos de la compaa


Tajumulco S.A.

15,000.00 Q 15,000.00
=====================

6. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS


Los estados financieros consolidados presentan la situacin financiera, los
resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera de una empresa
matriz y su subsidiaria, como si se tratara de una sola empresa. Incluyen todos los
elementos normales que se preparan para una empresa independiente, y
representan en esencia la suma de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las
afiliadas, despus de eliminar el efecto de cualquier transaccin entre ellas. Es
necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados
combinados, dado la confusin que tales conceptos pudiesen ocasionar.

Los

estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales, ya que no


existe un inters minoritario ni mayoritario, puesto que las sucursales son
entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del
capital de la casa central, por el contrario las subsidiarias son entes jurdicos
totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe
una inversin de capital en acciones de las mismas; y para tal efecto se utilizan los
estados financieros consolidados.

8. PROCEDIMIENTOS PARA LA ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS


CONSOLIDADOS

Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compaas, incluyendo


las ventas y las compras, los intereses, los dividendos, etc. Dado que los estados
financieros consolidados estn basados en el supuesto de que representan la
situacin financiera y resultados de operacin de una sola empresa comercial, los
mismos no deben incluir ganancias o prdidas de transacciones entre compaas
del grupo.

Adems si se ha pagado Impuesto sobre la Renta, por concepto de

ganancias entre empresas sobre los activos, que se incluyen dentro del grupo de
resultados de tal impuesto, deben registrarse.
10. DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAA SUBSIDIARIA
En ocasiones, las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas
obtenidas a partir de la adquisicin, por medio de un dividendo en acciones, o de
cualquier otra manera. Los estados financieros consolidados deben revelar, ya
sea por medio de una nota o de cualquier otra forma el costo de la inversin en las
subsidiarias no consolidadas, la participacin del grupo consolidado de empresas
en, sus activos netos, los dividendos recibidos en ellas en el periodo corriente y la
participacin del grupo consolidado en sus utilidades para el perodo.

11. ESTADOS FINANCIEROS COMPAA MATRIZ


Puede requerirse, ocasionalmente, de los estados financieros de la compaa
matriz adems de los consolidados para indicar la situacin de los bonos, acciones
preferentes de la matriz. Cuando se muestra en una columna la situacin de la
compaa matriz y en otra la situacin de la subsidiaria, puede ser un medio
pertinente de mostrar la informacin.
12. REFERENCIA TECNICA
En lo referente a las inversiones en acciones de compaas subsidiarias
mencionado con anterioridad, la referencia tcnica se indica en el Pronunciamiento

sobre Contabilidad Financiera No. 3.

En cuanto a las compaas afiliadas, la

referencia tcnica, se indica en el Pronunciamiento sobre Contabilidad financiera


No. 29 Partes Relacionadas, el que indica las revelaciones en los estados
financieros de partes relacionadas y de las transacciones entre la entidad
informante y sus afiliadas.

Esto siempre y cuando la inversin no sea tan

significativa, es decir menor al 50%.


Contabilidad Financiera

As mismo el Pronunciamiento sobre

No. 10 Divulgaciones a los Estados Financieros

requieren la divulgacin de entidades relacionadas (prrafo 17), Inversiones no


Consolidadas (prrafo 19) y saldos de entidades relacionadas con la empresa
(prrafo 22).Tambin el Pronunciamiento No.18 Consolidacincuando la
inversin es mayor al 50%. Estos pronunciamientos sern reemplazados por la
NIC 25 Contabilizacin de las Inversiones, donde se detalla lo relativo a las
inversiones, sus modalidades, la clasificacin, su costo, la venta de las mismas, la
informacin a revelar, tambin la NIC 27 Estados Financieros consolidados y
contabilizacin de inversiones en subsidiarias, que indica la presentacin de los
estados financieros consolidados, opinin de consolidacin, contabilidad de las
inversiones en subsidiarias dentro de los estados financieros de la controladora,
entre otras cosas; y la NIC 28 Contabilizacin de Inversiones en Empresas
Asociadas en donde

se relata sobre el mtodo del costo y participacin, los

estados financieros consolidados, la aplicacin del mtodo de participacin, las


contingencias despus de la fecha del balance y la informacin a revelar como los
impuestos sobre ganancias.

Anexos.
EJEMPLO:

EJERCICIO
Los balances de Comprobacin ajustados de la
Compaa
A y B al 31 de diciembre de 2014 son los que aparecen a
continuacin
DEBITOS
Mercaderias, Inventarios al
01-01

Cia. A
Q
20,000.00
Q
Inversin en la Compaa B 60,000.00
Q
Otros Activos
215,000.00
Q
Compras
100,000.00
Q
Gastos
60,000.00
Q
Dividendos Pagados
20,000.00
Q
Sumas
475,000.00
CREDITOS
Cia. A
Q
Ventas
140,000.00
Dividendos Cobrados de
Q
Cia B
9,000.00
Q
Pasivo
65,000.00
Q
Capital en Acciones
200,000.00
Q
Ganancia no distribuidas
61,000.00
Q
Sumas
475,000.00

Cia. B
Q
15,000.00
Q
155,000.00
Q
60,000.00
Q
30,000.00
Q
10,000.00
Q
270,000.00
Cia. B
Q
110,000.00
Q
55,000.00
Q
100,000.00
Q
5,000.00
Q
270,000.00

Mtodo de Costo
Informacin
Complementaria
1 Las acciones de la Compaa B se adquirieron en 2012,

cuando
la compaa B mostraba un dficit de
Q10,0000.
El inventario del 01-01 de la compaa A inclua Q6,000
2 de
mercaderas, que haban costado a la compaa B Q5,000
Durante el ao, la compaa A hizo compras a su filial por
3 valor
de Q26,000
Su inventario final comprende mercancas por el valor de
4 Q8,000
que costaron a la compaa B Q6,500. Los
inventarios de
mercancas al 31 de diciembre 2014
Compaa A Q30,000
Compaa B Q25,000
Instrucciones
Prepre hoja de trabajo para los estados financieros
1 consolidados
correspondientes al ao terminado al 31 de
diciembre 2014
Prepre un Balance General y un Estado de Resultados
2 Consolidados

Clculos para solucionar el ejercicio


Prueba de la participacin de la Minora en Balance General
Capital de la Cia B
(+
) Ganancias no Distribuidas
Valor en libros Cia B
(-) Recargo en Inv. Final Cia A
Subtotal
(*) % de participacin de

Q 100,000.00
Q 25,000.00
Q 125,000.00
Q
1,500.00
Q 123,500.00

Minora
Minoria de Balance General

10%
Q

12,350.00

Prueba de la participacin de la Minora en Estado de Resultados


Ganancia de Ca B
(+
) Recargo en Inv. I. Ca B
(-) Recargo en Inv. F. Ca B
Ganancia Efectiva de Cia B
(*) % de participacin de
Minora
Minoria de Estado de Resultados

30,000.00

Q
Q
Q

1,000.00
(1,500.00)
29,500.00
10%

2,950.00

Cuando se determina que la inversin esta contabilizada por el mtodo


de Costo,
entonces se determina el porcentaje de participacin en la Ca Subsidiara

%
= Dividendos Cobrados (del balance de saldos de Casa Matriz)
Dividendos Pagados (del balance de saldos de la Subsidiara)
%
=

9,000
10,000

90%

Participacon de Minora =10%

Compaa A Y B
Estado de Resultados Consolidados
del 01-01-2014 al 31-12-2014
(Cifras expresadas en Quetzales)
Ventas

Q 224,000.00

Costo de lo vendido

Compras

Q 134,000.00

34,000.00

Mercadera Disponible

Q 168,000.00

Inventario Final

53,500.00

Margen de Ventas

Q 114,500.00
Q 109,500.00

Gastos de Operacin
Gastos

90,000.00

Ganancia en operacin

19,500.00

Otros Ingresos
Minora

Q
2,950.00
Q
16,550.00

Ganancia Consolidada

Compaa A Y B
Balance General Consolidado
del 01-01-2014 al 31-12-2014
(Cifras expresadas en Quetzales)
NO CORRIENTE
Activos Varios

Q 370,000.00

CORRIENTE
Inventario Final

Q 53,500.00
Q
423,500.00

Suma de Activo
Capital
Capital Cia A

Q 200,000.00

Superavit por Consolidacin

21,000.00

Ganancia no Distribuidas

70,150.00

Participacin de la Minora

Q 291,150.00
Q

12,350.00

Pasivo
CORRIENTE
Suma de Pasivo
Total Pasivo y Capital

Q 120,000.00
Q 120,000.00
Q
423,500.00