Derechos de Los Contribuyentes y Relaciones Con La Administración Tributaria.

Facultad de Ciencias Econmicas y de
Administracin
Centro Universitario de la Regin Este
Tecnlogo en Administracin y Contabilidad
DERECHOS DE LOS
CONTRIBUYENTES
Y RELACIONES CON LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
AUTOR: ANA CECILIA CORREA ESPINO

DOCENTE: DR. GUILLERMO NIEVES VIEYTES
NOVIEMBRE 2013
Derechos de los contribuyentes y relaciones con la

AT
ndice
Abreviaturas. 4
Introduccin. 4
Objetivos... 4
Metodologa de trabajo.. 5
Marco conceptual general. 5
Principios del Derecho Tributario.. 5
Derecho Tributario Formal. 8
Marco conceptual especfico. 9
Procedimiento administrativo. 9
Fuentes del procedimiento administrativo...10
Principios generales del procedimiento administrativo..11
Acto administrativo.. 13
Decreto 500/991. 13
1. Anlisis de los procedimientos administrativos de la AT. 16
Aspectos formales.. 16
El principio del debido proceso. 17
La impulsin de oficio.... 18
Acto de determinacin.. 18
Anlisis del artculo 68 del Cdigo Tributario. 19
Obligaciones de los contribuyentes. 21
Secreto de las actuaciones.. 21
La AT y la difusin de los derechos y deberes del contribuyente 21
Conclusiones acerca de las facultades de la Administracin. 22
Ana Cecilia Correa Espino 3.416.605-2
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2. El derecho de los contribuyentes a oponerse a las decisiones
de la AT....... 23
Recursos administrativos. 23
Recurso de nulidad ante el TCA. 24
Conclusin acerca de los derechos y recursos con que cuenta
el contribuyente para oponerse a las decisiones de la AT. 25
3. Aspectos ms controvertidos en la relacin de los contribuyentes
con la Administracin. 26
El uso de la fuerza pblica en caso de no permitir el acceso a una
Inspeccin.. 26
Acceso a domicilio particular.. 26
Incautacin de documentacin.. 26
Cmputo de plazos.. 26
Secreto profesional..... 27
Secreto bancario. 27
Bibliografa 28
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Abreviaturas utilizadas:
Art.: artculo
AT: Administracin Tributaria
TCA: Tribunal de lo Contencioso Administrativo
BPS: Banco de Previsin Social
DGI: Direccin General Impositiva
Introduccin:
Para abordar el anlisis planteado acerca de los derechos de los
contribuyentes y las relaciones con la Administracin Tributaria se ha dividido el
trabajo en primero se har un marco introductorio referente a los principios que
rigen el Derecho Tributario, concepto y contenido del Derecho Tributario
Formal, y la presentacin del procedimiento administrativo y el decreto 500/991
con sus modificaciones, las atribuciones conferidas a la Administracin
Tributaria en las distintas normas: Constitucin de la Repblica, Cdigo
Tributario, para concluir con un anlisis de estos procedimientos utilizados por
la Administracin. Luego se desarrollarn los mecanismos con los que cuenta
el contribuyente para oponerse a los actos de la Administracin, y se culmina
con algunos aspectos controvertidos en la relacin con la Administracin.
Objetivos:
1. Anlisis de los procedimientos administrativos que integran la actuacin

de la Administracin Tributaria.
2. El derecho de los contribuyentes a oponerse a las decisiones de la AT.
Anlisis de los mecanismos con que cuenta el contribuyente para hacer
efectiva su oposicin a los actos de la Administracin.
3. Lmites dentro de los cuales debe actuar el fisco y los particulares
durante una auditora: facultades de la Administracin fiscal y
obligaciones y derechos de los particulares. Aspectos ms
controvertidos en la relacin de los contribuyentes con la Administracin
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Metodologa de trabajo
Revisin de las normas constitucionales, tributarias, de procedimiento
administrativo y leyes modificativas.
Lectura de bibliografa sugerida, este trabajo est especialmente basado
en los autores Addy Mazz, Ramn Valds Costa y Juan Pablo Cajarville,
habindose tomado en cuenta tambin a los dems autores que figuran
en la bibliografa.
Bsqueda de artculos de prensa y exposiciones en las Jornadas
Tributarias realizadas por DGI, relacionados con el tema.
Marco Conceptual general
Principios del Derecho Tributario

El Derecho Tributario uruguayo se enmarca en tres principios constitucionales
bsicos: principio de legalidad, igualdad y tutela jurisdiccional.
1) El principio de legalidad tiene dos concepciones tericas: una ortodoxa o
clsica y una flexible.
La teora clsica, se basa en el aforismo nullum tributum sine legge, que
significa, no hay tributo sin ley que lo establezca. Postula que la ley que crea el
tributo debe contener el hecho generador, los sujetos pasivos, la ubicacin en
el tiempo y el espacio, la base de clculo y las alcuotas. Y slo pueden ser
modificados si la Constitucin autoriza la delegacin de su competencia.
La teora flexible indica que la ley no puede delegar competencias pero puede
establecer los lmites dentro de los cuales puede delegar en el Poder Ejecutivo
aspectos como: la fijacin de alcuotas, designacin de responsables,
exoneraciones, etc.
Este principio tiene en nuestro Derecho una consagracin general, en la
Constitucin de la Repblica (1967), en su art. 10 inc 2, donde expresa que
ningn habitante de la Repblica ser obligado a hacer lo que no manda la ley,
ni privado de lo que ella no prohbe. Y adems una consagracin especfica
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para la materia tributaria nacional en el art. 85, en el cual enumera las
competencias de la Asamblea General y en el numeral 4 expresa que debe
establecer las contribuciones necesarias (entindase impuestos) para cubrir los
presupuestos, distribucin, orden de la recaudacin e inversin y suprimir,
modificar o aumentar los existentes, en el numeral 9 crear derechos de
exportacin e importacin de acuerdo al art. 87, el cual determina las
condiciones bajo las cuales podr establecer dichas contribuciones: para
sancionar impuestos se necesitar el voto conforme de la mayora absoluta del
total de componentes de cada Cmara. Y por ltimo el art. 133 establece que
las exoneraciones tributarias slo se podrn hacer por iniciativa del Poder
Ejecutivo. En conclusin, la iniciativa se comparte entre el Poder Legislativo y
el Poder Ejecutivo pero la iniciativa de ley en materia de exoneraciones slo la
ejerce el Poder Ejecutivo.
Para la materia tributaria departamental, el art. 273 numeral 3 establece que la
Junta Departamental es quien crea o fija, a iniciativa del Intendente, impuestos,
tasas, contribuciones, tarifas y precios de los servicios que prestan mediante el
voto de la mayora absoluta del total de sus componentes, y el art. 275 dice que
entre las atribuciones del Intendente estn la de proponer a la Junta
Departamental para su aprobacin impuestos, tasas y contribuciones; fijar
precios de los servicios y homologar tarifas de servicios pblicos prestados por
concesionarios o permisarios. Por lo tanto, la potestad tributaria est en la
Junta Departamental y el Intendente tiene la iniciativa privativa en materia
tributaria.
En el Cdigo Tributario en el art. 2 refiere directamente al principio de
legalidad sealando que slo la ley puede: crear tributos, modificarlos o
suprimirlos, establecer bases de clculo y las alcuotas aplicables, establecer
exoneraciones totales o parciales, tipificar infracciones y establecer las
respectivas sanciones, crear privilegios, preferencias y garantas; establecer los
procedimientos jurisdiccionales y los administrativos en cuanto stos
signifiquen una limitacin o reglamentacin de derechos y garantas
individuales
En el inciso segundo, se permite que la ley delegue en el Poder Ejecutivo lo
referente a: establecer las bases de clculo y fijar alcuotas, establecer
exoneraciones y tipificar sanciones. Pero para esto el Poder Legislativo debe
marcar condiciones y lmites dentro de los cuales el Poder Ejecutivo podr
actuar.
Este artculo no se limita a los elementos de la existencia y cuanta de la
obligacin sino que tambin se refiere a todas las normas que conllevan
obligaciones y por lo tanto se consideran limitaciones o restricciones de los
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derechos individuales. Los procedimientos administrativos y jurisdiccionales
tienen como lmite la afectacin de estos derechos.
El art. 3 le da la potestad al Poder Ejecutivo de dictar decretos de normas
generales con respecto a la determinacin, percepcin y fiscalizacin de los
tributos, siempre que no hubiere regulacin legal al respecto. Tambin delimita
la aplicacin de los actos administrativos de los rganos de recaudacin a la
emisin de instrucciones dictadas mediante resoluciones o circulares que no
obligan a los sujetos pasivos y tienen la finalidad de facilitar la aplicacin de las
normas.
Las limitaciones a la potestad tributaria que impone la Constitucin son varias:
El art. 87 establece mayoras para sancionar, modificar y suprimir

impuestos.
El art. 133 en sus incisos 2 y 3 dice que se requiere la iniciativa del
Poder Ejecutivo para lo relativo a las exoneraciones. El Poder Legislativo
no puede aumentarlas, pero puede rechazarlas y podra eventualmente
reducirlas, ya que no indica que no pueda hacerlo.
El art. 216 establece que no puede incluirse en las leyes de presupuesto
y rendicin de cuentas disposiciones que excedan al mandato de
Gobierno, a pesar de ello, se ve continuamente que normas tributarias
esenciales se crean en una ley de presupuesto y la Suprema Corte de
Justicia no las declara inconstitucionales.
2) El principio de igualdad est consagrado en forma genrica en la

Constitucin, en el art. 8 que establece:Todas las personas son iguales ante la
ley no reconocindose otra distincin entre ellas sino la de los talentos o las
virtudes. En materia tributaria no existe una referencia especfica.
Segn Valds Costa este principio tiene 4 vertientes o manifestaciones:
Igualdad en la ley- Existe un mandato a quien har la ley tributaria de no

realizar determinadas distinciones o discriminaciones, inferido segn la
doctrina en los art. 8 y eventualmente el 72 de la Constitucin. En
materia tributaria este principio se inserta con el concepto de igualdad
ante las cargas fiscales, por el cual se debe dar igual tratamiento a
personas que estn en las mismas o parecidas condiciones. Para esto la
Constitucin habilita a la creacin de categoras de personas en funcin
de caractersticas econmicas pero nunca en base a caractersticas
personales del ser humano. Si la ley establece discriminaciones en
funcin de la capacidad contributiva de las personas deben respetarse
criterios de razonabilidad.
Igualdad por la ley- Se busca mediante la ley la solucin de las
desigualdades originadas desde el punto de vista econmico, o sea,
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lograr justicia social a travs de la redistribucin de la riqueza. Con

respecto a esto existen dos posturas: una que apoya la neutralidad, o
sea no utilizar la imposicin para distribuir las rentas para cumplir
solamente con la finalidad fiscal de recaudar para cubrir presupuestos y
otra postura contraria que apoya la utilizacin de la imposicin para
distribuir las rentas sumando as una finalidad extra fiscal.
Igualdad ante la ley- Es de suma importancia en la aplicacin de la
norma al caso concreto, sea por va administrativa o jurisdiccional ya
que tanto los jueces como la Administracin Tributaria no deben hacer
diferencias que la ley expresamente no formule. Es la aplicacin del
principio: en donde el legislador no distingue, el intrprete no debe
distinguir. El rgano obligado en este caso es el Poder Ejecutivo al
reglamentar una ley o la Administracin cuando emite normas.
Igualdad de las partes- En materia tributaria, la Administracin Tributaria
y el sujeto pasivo, integran lo que se denomina relacin jurdico
tributaria. La Administracin es el acreedor del tributo y el sujeto pasivo
es el deudor. Este principio sostiene que tanto el acreedor como el
deudor se encuentran en pie de igualdad dentro de dicha relacin. Esta
igualdad es jurdica y no de hecho, ya que la Administracin tiene la
potestad de establecer por ley medidas de proteccin de sus derechos
de acreedor.
3) El principio de tutela jurisdiccional se basa en la proteccin de los

derechos fundamentales del individuo y para ello entiende que los conflictos
entre las partes de la relacin jurdico tributaria deben resolverse por un rgano
jurisdiccional que asegure la imparcialidad. Esto es muy importante dado que el
Estado es juez y parte en materia tributaria. Este principio es consagrado en la
Constitucin, por el art. 12 donde establece que nadie puede ser penado ni
confinado sin forma de proceso y sentencia legal; y el por art. 72 el cual refiere
a que los derechos, deberes y garantas no excluyen a los inherentes a la
personalidad humana o se derivan de la forma republicana de gobierno.
Tambin en el art. 8 del Pacto de San Jos de Costa Rica, donde refiere a las
garantas judiciales de las personas, con derecho a ser odas en un tiempo
razonable, por un organismo competente, independiente e imparcial
Derecho Tributario Formal

Estrictamente en el Cdigo Tributario no existe una definicin del derecho
tributario formal, para conceptualizarlo, (Mazz, 1979) cita a (Jarach), el cual lo
denomina derecho tributario administrativo y entiende que es el conjunto de
normas que regulan la actividad de la administracin pblica que tiende al
cumplimiento del derecho sustantivo. Tiene como fin la recaudacin, y
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comprende la bsqueda y el reconocimiento de la existencia de los casos
concretos de obligaciones tributarias. Se entiende que es la aplicacin de la
norma material al caso concreto.
Segn Valds Costa, el derecho tributario refiere a la aplicacin de la norma
material al caso concreto, en lo que tiene que ver con la determinacin y
percepcin del tributo, control y decisin de los recursos administrativos.
Dentro de su contenido se encuentran: las facultades de la Administracin, los
deberes de los administrados, las disposiciones derivadas de los actos
administrativos, el acto de determinacin, verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales y la obtencin de pruebas de la existencia de las
obligaciones tributarias (Nieves, 2013).
Segn el Cdigo Tributario, en su Captulo Tercero, art. 43, es una rama del
derecho administrativo, ya que como Principio General enuncia: Salvo
disposicin en contrario, se aplicarn las normas que rijan para los
procedimientos administrativos o, en su defecto, para el proceso contencioso
administrativo.
Marco Conceptual especfico
Procedimiento administrativo
La Administracin para lograr concretar su fin del bien comn, adjudicado por el
Derecho, no puede proceder de cualquier modo sino que debe guiarse por los
mtodos preestablecidos, canalizando su actuacin por los procedimientos
que se encuentran regulados por el Derecho
Segn (Cajarville, 1992), el procedimiento administrativo es la sucesin o
secuencia de actos y tareas materiales y tcnicas, cumplidos por una entidad
estatal o ante ella, instrumentalmente destinados al dictado o la ejecucin de
un acto final de naturaleza administrativa. Tambin considera que tiene dos
finalidades: encauzar la actividad de la Administracin en el camino fijado y
regulado del procedimiento administrativo para satisfaccin del inters pblico
y otorgar adecuadas garantas a los sujetos eventualmente afectados en sus
derechos o intereses por la actuacin administrativa.
Podemos decir que tiene una naturaleza instrumental ya que son actos y tareas
destinados al dictado o ejecucin de un acto final denominado acto
administrativo.
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Segn el art. 120 del decreto 500/991 un acto administrativo es toda
manifestacin de voluntad de la Administracin que produce efectos jurdicos.
Los tipos de procedimientos pueden clasificarse en comn y especiales o
tcnicos. El comn es todo aqul que no tiene una regulacin especfica y se
rige por el decreto 500/991 y los especiales o tcnicos son aquellos que
tambin se regulan por el decreto 500/991 siempre que no contradiga las
normas que la regulacin especial que tienen especifica. A este ltimo grupo
pertenece el Derecho Tributario Formal, regulado por el captulo tercero del
Cdigo Tributario y en el art. 43 expresa que los procedimientos vinculados con
esta rea sern de aplicacin las normas comunes de procedimiento
administrativo.
Segn los sujetos que participan pueden ser internos o externos. Los externos
pueden afectar, a favor o en contra, a la Administracin; y los internos no tienen
esa relevancia.
En cuanto a la actividad, existen tantos procedimientos como actividades
existan, y si tomamos en cuenta quin lo inicia tenemos los de oficio y los a
instancia del interesado.
Los sujetos del procedimiento administrativo son por un lado la Administracin,
que es un sujeto necesario ya que todos los actos y tareas se presentan ante
ella o ella las realiza directamente; y se conforma de los rganos y los
funcionarios que tienen que llevar adelante estos actos respetando las normas
con respecto a su funcin. Por otra parte, el otro sujeto interviniente es el
interesado, que es todo aquel sujeto cuyos derechos pueden verse satisfechos
o afectados por la resolucin final del procedimiento o aquellos que por las
resultancias de las actuaciones cumplidas puedan ser afectados sin ser
quienes realizaron la peticin o recurso. Tambin pueden los interesados
hacerse representar por mandatarios o apoderados segn las normas del
derecho civil o por medio de un abogado patrocinante rigindose por el art. 82
del decreto 500/991.
Las fases de cualquier tipo de procedimiento administrativo se componen de
una parte preparatoria en la que se deben conseguir los informes,
asesoramientos o pruebas para la decisin de la Administracin, luego sigue
una fase decisoria con el dictado del acto por parte de sta, luego debe
pasarse a la eficacia de la misma mediante la notificacin personal o por
publicaciones en el Diario Oficial y por ltimo la parte ejecutoria, que puede
resultar agotada en el mismo acto por hacer lugar a lo pedido por el interesado
En todo el proceso deben haberse realizado operaciones fsicas como lo son la
recepcin de los escritos, formacin de expedientes y trmites, deben dictarse
actos de trmite como el pase a informe o la orden de notificar, deben
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realizarse dictmenes, hacer participar al administrado, diligenciado sus
pruebas y evacuando las vistas y debe haber cumplido con la notificacin o
publicacin. Si no se cumplieren todas estas actividades puede afectar tanto el
desarrollo normal del procedimiento como la validez cuando la resolucin sea
tomada.
Fuentes del procedimiento administrativo

Las fuentes del procedimiento administrativo son:
La Constitucin de la Repblica- En los artculos 66, 317 y 318 contiene
disposiciones sobre investigaciones administrativas, recursos administrativos y
peticiones ante la administracin.
La ley- Segn los artculos 317 inciso 4 y 318 inciso 1, el legislador es a quien
compete regular el procedimiento administrativo, tanto a nivel nacional como
departamental.
Los decretos de los Gobiernos departamentales dictados segn el art. 260
Los principios generales del Derecho- Son fuente del Derecho administrativo y
de todo el ordenamiento jurdico en general.
Principios generales del procedimiento administrativo

Estn enunciados expresamente en el artculo 2 del decreto 500/991 y son los
pilares fundamentales del procedimiento administrativo.
a) Imparcialidad- Para cumplir con objetividad los intereses generales la
Administracin debe conducirse con imparcialidad, igualmente sucede para con
los funcionarios y los sujetos que sin ser parte interviniente tienen participacin
b) Legalidad objetiva- Segn el inciso 1 del art. 2, la Administracin Pblica
debe servir con objetividad los intereses generales con sometimiento pleno al
Derecho. Este principio es fundamental en toda la actividad de la
Administracin e implica la fidelidad a la ley y el ejercicio de una buena
administracin para concretar sus fines.
C) Impulsin de oficio- Es deber de la Administracin servir el inters general
y por lo tanto est obligada a impulsar los procedimientos tendientes a ejercer
su poder sin perjuicio de la impulsin ejercida por los interesados.
d) Verdad material- La verdad material surge del diligenciamiento de la prueba
que se realiz para esclarecer los hechos relevantes, la Administracin debe
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ajustarse a la realidad de los hechos, segn el art. 4, y no son vlidos los
acuerdos que se hagan entre los interesados acerca de estos hechos y el
hecho que no hayan sido alegados o probados no la exime de investigarlos y
ajustarse a ellos.
e) Economa, celeridad y eficacia- Debe existir una buena administracin del
tiempo y de la actividad, una mayor velocidad en la actuacin que redunde en
la eficaz resolucin. El art. 5 establece que el procedimiento debe tener un
plazo de duracin razonable.
f) Informalismo a favor del administrado- Permite el incumplimiento de las
formalidades siempre que no sean esenciales y puedan ser cumplidas con
posterioridad. Opera nicamente a favor del administrado
g) flexibilidad, materialidad y ausencia de formalismos- Debe ser un
instrumento dctil para lograr el fin, debe poner nfasis en lo significativo y
aplicando el art. 8, se debe juzgar en funcin de la sustancia y no de la forma.
Que la forma sea un medio y no un fin.
h) Delegacin material- Buscar aliviar el centralismo burocrtico que hace que
las autoridades superiores resuelvan problemas rutinarios, con acciones como
la delegacin, la desconcentracin y la distribucin de tareas.
i) Debido procedimiento- Se compone del derecho a ser odo antes del
dictado de la resolucin, publicando las actuaciones y dando la oportunidad de
presentar su defensa tomando en consideracin los argumentos y con derecho
a hacerse patrocinar por un abogado, cuestin obligatoria en recursos
administrativos.
j) Contradiccin- Surge cuando hay intereses contrapuestos de los
particulares entre s y la Administracin debe asegurar a las partes igualdad.
k) Buena fe, lealtad y presuncin de verdad salvo prueba en contrario- Lo
reafirma en el art. 6 y enumera los sujetos que deben atenerse a este principio:
las partes, sus representantes y abogados patrocinantes, los funcionarios
pblicos y en general todos los participantes del procedimiento, ajustarn su
conducta al respeto mutuo y a la lealtad y buena fe. Debido a ello surgen los
deberes de decir la verdad, de no utilizar el procedimiento, los medios legales y
recursos si no es conforme a los fines para los que fueron creados, exhibir
documentacin y no ocultar pruebas. Adems el principio de presuncin de
verdad obliga a presentar pruebas en los hechos que resultan controvertidos no
as, segn el Cdigo General del Proceso en su art. 138, los hechos notorios,
los evidentes y los presumidos por la ley con algunas salvedades.
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l) Motivacin de la decisin- Por los artculos 123 y 124 todo acto
administrativo deber exponer claramente los motivos del mismo y qu
finalidad tiene. Debe tener una fundamentacin coherente con los motivos y
con la aplicacin del derecho.
m) Gratuidad- El procedimiento administrativo es gratuito. Slo se admite
gastos para el administrado de: honorarios de peritos propuestos por l, y si se
pidiera fotocopia, pero existe el instituto de la auxiliadora de pobreza que lo
libra de tales gastos siempre en casos debidamente justificados. Tambin para
bajar los costos d los administrados se admiten formularios para los trmites y
los medios de comunicacin electrnicos.
Segn (Cajarville, 1992) estos principios pueden agruparse en dos categoras:
los principios propios de la actividad administrativa como los son la legalidad
objetiva, verdad material, impulsin de oficio, delegacin material, el
informalismo a favor del administrado, la economa, celeridad y eficacia, la
flexibilidad y la gratuidad; y los principios generales del ordenamiento
aplicables en el procedimiento administrativo que son el debido procedimiento,
el derecho al honor y a la dignidad con presuncin de inocencia del art. 170, la
imparcialidad, el derecho a la seguridad consagrado en el art. 7 de la
Constitucin y la buena fe y lealtad.
Acto administrativo
El art. 120 lo define como toda manifestacin de voluntad de la Administracin
que produce efectos jurdicos. Define los reglamentos como los que tienen
normas generales y abstractas, las resoluciones con normas particulares y
concretas, las disposiciones generales con normas generales y concretas y los
reglamentos singulares con normas particulares y abstractas, todas ellas
nacidas de un acto administrativo.
Debe exponer los motivos que lo fundamentan sin generalidades de
fundamentacin y haciendo relacin directa y concreta a los hechos especficos
de ese caso.
Los actos administrativos constan de dos partes: una parte expositiva, que se
compone de un Visto que refiere a la cuestin que va a ser objeto del acto, de
uno o varios Resultados que va a continuacin del visto y expone hechos
considerados como antecedentes, un Atento en los que se refieren las reglas
de derecho y los posibles asesoramientos ; y una parte dispositiva que en las
resoluciones estar numerada y en los decretos estar articulada, debe
mencionar al rgano que adopta el acto y si es dictado por el Poder Ejecutivo
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ser seguido de un Decreta o Resuelve, y si lo fuera por un Ministerio ser
un Dispone o Resuelve.
Decreto 500/991
El decreto 500/991 regula el procedimiento administrativo comn y el recursivo.
En el art. 1 dispone que el mbito de aplicacin de las disposiciones para el
procedimiento administrativo comn sea exclusivamente en los rganos de la
Administracin Central y a los especiales o tcnicos que sean de esa
naturaleza.
Para explicar esta referencia a especiales o tcnicos debemos referirnos al art.
63 de este decreto en el cual slo se admite la remisin de un expediente a
otros rganos o entes administrativos que les corresponda dictaminar o deban
realizar algn procedimiento especial. Adems en el art. 232 se declara el
mantenimiento en vigencia de los regmenes particulares de procedimiento
administrativo que existan por razn de la especialidad de las reparticiones
donde se aplican y se dispone que este reglamento sea de aplicacin
supletoria en estos casos. Y en el art. 235 se exhorta a los Entes Autnomos y
Servicios Descentralizados que adopten como decisiones internas las
disposiciones de este reglamento.
En cuanto a la integracin, por el art. 233, dispone que se recurra a los
fundamentos de las reglas de derecho anlogas, a los principios generales de
derecho, a la jurisprudencia y doctrinas generalmente admitidas, acorde a las
circunstancias de cada caso.
El procedimiento administrativo en s, se compone de una etapa de instruccin
o sustanciacin, la cual se compone de:
Iniciacin- En los art. 15 al 18 establece la iniciacin del procedimiento.

En el art. 15 se establece la peticin a solicitud de parte interesada o de
oficio. En la iniciacin de oficio es la administracin que acta por propia
iniciativa, sea por medio de sus funcionarios o por denuncia.
Medidas provisionales- El art. 16 dispone que la Administracin podr
adoptar las medidas que estime conveniente para resolver aunque con
la limitante de no dictar medidas que puedan causar perjuicios graves o
irreparables
Vista a las partes involucradas- Si la peticin puede afectar derechos o
intereses de una o varias personas ms, segn el art. 17, las mismas
deben ser notificadas para intervenir cuando les corresponda.
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Informes y asesoramientos- Por el art. 59 los funcionarios tcnicos y

asesores debern expedir sus dictmenes o informaciones dentro de los
cinco das de recibido el expediente. Plazo que podr ser extendido
hasta diez das hacindolo constar expresamente en el expediente,
luego de ese plazo, de acuerdo a la nueva redaccin dada por el art. 1
del Decreto 420/007, si se necesita informacin adicional para emitir el
pronunciamiento y esto se puede cumplir sin remitir el expediente,
notificar por el medio ms rpido al interesado y har constar en el
expediente que se extiende el plazo por hasta cinco das. Vencido ese
plazo, si no se ha agregado la informacin solicitada, el expediente se
devolver a esos efectos. Esta nueva redaccin abrevia el plazo de los
informes y dictmenes y tambin abrevia el trmite para incorporar
nuevas informaciones de una manera que no tenga que hacerse tantos
traslados de los expedientes.
Prueba- Lo dispuesto por el art. 70 es que para probar hechos
relevantes podrn utilizarse todos los medios de prueba que no sean
prohibidos por la ley, y para ello se remite al art. 140 de Cdigo General
del Proceso
Vista a las partes- En el art. 75 y 76 nos encontramos ante una
aplicacin del principio del debido proceso. No se pueden dictar
resoluciones sin dar la posibilidad al interesado de presentar pruebas y
articular su defensa.
Prueba complementaria- Segn el art. 75 el interesado al evacuar la
vista podr solicitar pruebas complementarias que debern instruirse en
un plazo no mayor a 5 das.
En cualquier parte de esta etapa se puede solicitar la concurrencia del

interesado con el propsito de dar una mejor instruccin al asunto (art. 67), las
vistas sern regidas por lo dispuesto en los artculos 78 a 81 dndole
facultades al interesado de copiar o reproducir por cualquier medio las
actuaciones a las cuales est tomando vista, el derecho a retirar el expediente
por hasta dos das siempre que no interfiera con las actuaciones siempre bajo
la responsabilidad del abogado patrocinante, la posibilidad de calificar un
documento como secreto, confidencial o reservado de acuerdo a las normas
legales vigentes y a las reglamentaciones especiales de determinado Ministerio
u organismo. Tambin se puede aplicar el art. 60 para dar mayor rapidez al
procedimiento y combinar en un solo trmite varios que puedan ser impulsados
simultneamente para concentrar en una misma audiencia todas las diligencias
y medidas de prueba pertinentes.
Luego viene la etapa de terminacin del trmite, que podr concluir por lo
expuesto en los artculos 85 a 89 con el dictado de la resolucin o por
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desistimiento o renuncia de los derechos por parte del interesado segn el art.
86.
La resolucin adquiere eficacia con la notificacin y publicacin, de acuerdo a
los artculos 91 al 105. Este captulo del decreto ha sido modificado casi en su
totalidad por el decreto 420/007. Las principales modificaciones fueron adoptar
formas de notificacin parecidas a las del Cdigo General del Proceso,
abreviar el plazo de notificacin de quince das a cinco, permitir cualquier
medio idneo para notificar a personas indeterminadas y abrevia el plazo de las
publicaciones para personas que se desconoce su domicilio. Tambin se
adopta el criterio del Cdigo General de Proceso para quienes no sepan o no
puedan firmar, se haga a travs de una constancia en el expediente.
Por ltimo queda la posibilidad de interponer los recursos legales que se
detallarn ms adelante.
1) Anlisis de los procedimientos administrativos en la AT
En nuestro Cdigo Tributario aparecen caracterizaciones del procedimiento. Se

compone de normas de describen el aspecto formal, la consagracin y
aplicacin del principio del debido proceso y la impulsin de oficio.
Aspectos formales
Las caractersticas formales del procedimiento administrativo son: el
procedimiento se realizar por escrito, en el art. 44 se establece que el
procedimiento ser escrito y que ser aplicable a las exposiciones de los
interesados y a los informes de funcionarios y dems actuaciones
administrativas. Esta norma es principio general del procedimiento
administrativo uruguayo y segn (Mazz, 1979) tiene la ventaja de dar seguridad
a las actuaciones y es aceptado por regmenes que haban instaurado la
oralidad, como el argentino, que lo estableci por la ley N 20.046.
La formulacin de actas, en el art. 45 establece que las diligencias y
comprobaciones se documentarn mediante actas, de las que se entregar una
copia al interesado, debiendo firmar la misma o el funcionario dejar constancia
cuando se rehusara a firmar. Esto es importante ya que deja una prueba
fehaciente del transcurso de las actuaciones hasta la determinacin de la
Administracin
En el art. 46 aparecen dos rasgos muy importantes como son por una parte
una formalidad, como lo es que la informacin sumaria sea instruida por un
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funcionario autorizado y por otra, la aplicacin del principio del debido proceso
que desarrollar ms adelante en este trabajo.
El secreto de las actuaciones como un deber por parte de la Administracin
Tributaria y de los funcionarios que la integran, en el art. 47 aparece una
sancin establecida para quienes la violen imputando responsabilidad y
tomndola como causa de destitucin del funcionario que incurriere en tal.
En el art. 48 se establece, que la fecha de presentacin se anotar en una
copia que se entregar al interesado
En el art. 49 establece la forma de computar los plazos, en los menores a
quince das se computarn los das hbiles y en los mayores a esa cantidad se
tomarn tanto los hbiles como los inhbiles. Estos plazos sin embargo no
rigen para los casos de interposicin de recursos, de la accin de nulidad y los
plazos de resolver peticiones y recursos; ya que para stos rige la ley 15.869,
que en su art. 10 dice: Los plazos a que se refiere la presente ley por lo
tanto podemos concluir que solo son vlidos en esas situaciones en particular
que fueron descriptas en esta ley.
La constitucin de domicilio, en el art. 50, impone la obligacin de constituir
domicilio en la ciudad donde est la oficina correspondiente.
La notificacin personal y por nota, en el art. 51 y 52, por los cuales todas las
resoluciones que determinen tributos, impongan sanciones o causen gravamen
irreparable deben ser notificadas personalmente, sea en la oficina o en el
domicilio del interesado; el resto de las resoluciones se notificarn en oficina
Sobre la consulta y retiro de expedientes, en el art. 54, establece que pueden
ser examinados en la oficina por el interesado o un profesional autorizado por
l y cuando no afecte su sustanciacin, podrn ser retirados por un plazo
mximo de cinco das con autorizacin de la oficina, bajo la responsabilidad del
profesional.
El art. 55 seala la potestad del organismo recaudador para realizar de oficio
todas las diligencias que puedan esclarecer la situacin sobre la que debe
tomar la decisin.
En el art. 56 establece que los informes periciales no se llevarn por las
normas del examen pericial en va contenciosa pero da la posibilidad de que
los interesados y la Administracin puedan agregar informes tcnicos para ser
evaluados.
Para los testigos, en el art. 57 se dispone que puedan ser interrogados y si se
encontraran ante declaraciones contradictorias, podrn realizarse careos con
los interesados; en el art. 58 establece las sanciones para testigos o peritos en
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base al Captulo II, Ttulo V, Libro II del Cdigo Penal y en el art. 59 declara que
los funcionarios no podrn realizar declaraciones como testigos, sino que
pueden realizar informes de sus actuaciones en los procedimientos inspectivos
que hayan sido peticionados por los interesados.
El principio del debido proceso

Este principio est consagrado en la Constitucin en el art. 66 cuando seala
que debe realizarse una instruccin por funcionarios autorizados y que si de
ella no existen dudas de que se est en presencia de una infraccin, el
inculpado tiene derecho a presentar descargos y articular defensa y adems
que deben diligenciarse en un plazo no mayor a treinta das
En el aspecto tributario se manifiesta en el art. 46, dndole al funcionario plazo
para deducir defensas y presentar pruebas ante la verificacin por parte de la
Administracin de actos, hechos u omisiones que constituyan infracciones.
En el decreto 500/991 tambin se encuentra en el art. 76, donde seala que en
los procedimientos administrativos de oficio para imponer sanciones o
perjuicios a un administrado no se puede dictar resolucin sin dar vista al
interesado por un plazo de diez das para establecer pruebas y articular su
defensa.
En sentencia del Tribunal de lo Contencioso Administrativo se seal que el
derecho a ser escuchado es amplio y general desde que en su base est la
garanta del debido proceso. No cumplido tal requisito deben considerarse
cercenados los derechos de defensa y ello acarrea la ilegitimidad de cualquier
acto.
La impulsin de oficio
Basado en el art. 55, que establece que el organismo recaudador podr
disponer de oficio las diligencias probatorias que estime necesarias para el
esclarecimiento de los hechos acerca de los cuales debe dictar resolucin.
Por lo tanto la Administracin en su obligacin de salvaguardar el inters
pblico tiene el deber de llevar adelante estas diligencias independientemente
de la actuacin del interesado.
Acto de determinacin
En nuestro pas existe la autoliquidacin de los tributos por parte de los
contribuyentes, por lo tanto existe el deber de iniciativa, dado por el art. 61, por
el cual cumplidos los hechos generadores que hagan nacer la obligacin
tributaria tienen la obligacin de brindar la informacin necesaria para
determinar el tributo an en los casos en que la Administracin no acte. Por lo
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tanto en el momento de la verificacin del hecho generador surge la obligacin
de pagar por parte del contribuyente.
El acto de determinacin se define en el art. 62 como el acto administrativo
que declara el nacimiento de la obligacin tributaria y su cuanta. Para ello
debe haber ocurrido el presupuesto de hecho previsto en la ley por el cual se
llega a la determinacin de la obligacin de pagar algn tributo.
El contenido de la determinacin, segn el art. 63, procede de una ley, de la no
presentacin de las declaraciones a las que est obligado el contribuyente,
cuando no se proporcionen en tiempo y forma las reliquidaciones, aclaraciones
o ampliaciones requeridas o cuando dichas declaraciones y reliquidaciones
ofrezcan dudas de su veracidad y exactitud.
La Administracin tiene la posibilidad de revisar las autoliquidaciones
realizadas y cuando entienda que hay un error u omisin puede reliquidarlo
Tiene una doble finalidad como lo dice el art. 62, la segunda es la de establecer
su cuanta. Para ello tiene dos formas de determinacin: sobre base cierta y
sobre base presunta.
Sobre base cierta debe procurarse el conocimiento cierto y directo del hecho
generador pudiendo disponer de oficio las diligencias que crea convenientes
para el conocimiento de los hechos.
Sobre base presunta es siempre que la anterior no fuera posible conocer de
manera cierta y directa. , segn el art. 66, podr basarse en presunciones
que deben fundarse en hechos que tengan vinculacin con el hecho generador
en vas de determinacin.
La Administracin tiene la posibilidad amplia de optar por diferentes ndices,
coeficientes
Segn sentencias del Tribunal de lo Contencioso Administrativo para que
sean vlidas deben tener las caractersticas exigidas por la ley, relacionando el
hecho que sirve de partida, deben ser inequvocas, precisas, directas, claras y
concordantes tales que establezcan la hilacin, continuada sin interrupcin,
sobre los hechos, y fundadas en hechos reales y probados, nunca en otras
presunciones.
Tambin tiene requisitos formales, sealados en el art. 67, que son la fecha y
firma del funcionario competente, la indicacin del tributo y del perodo fiscal si
correspondiere, la determinacin de los importes exigibles por los tributos,
intereses y sanciones y por ltimo los fundamentos de la resolucin.
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Por lo tanto la determinacin es un acto administrativo declarativo, revocable
por la propia administracin, de oficio o por los recursos administrativos
existentes, anulable ya sea con la interposicin de un recurso ante el Tribunal
de lo Contencioso Administrativo o por el no cumplimiento de los requisitos
formales que constituyen las reglas para su validez.
Anlisis del art. 68 del Cdigo Tributario

Este artculo establece como principio: La Administracin dispondr de las ms
amplias facultades de investigacin y fiscalizacin para luego hacer una
enumeracin con la anteposicin especialmente podr. Esto provoca una
discusin entre si es una enumeracin taxativa o la enumeracin es un nfasis
en lo que puede hacer sin perjuicio que pueda disponer con otras acciones.
Luego pasa a enumerar:
A) Exigir a los contribuyentes y responsables, la exhibicin de los libros,
documentos y correspondencia comerciales, propios y ajenos, y requerir su
comparecencia ante la autoridad administrativa para proporcionar
informaciones. Esta facultad tiene una clara limitacin cuando dice
comerciales, por lo que no incluye documentacin personal. Adems la ley
18.083 Nuevo Sistema Tributario incorpora el art. 62 que es interpretativo de
este numeral, el cual dispone que deban exhibir informacin contable propia y
ajena, as como bases de datos informatizadas, programas, registros y archivos
informticos
B) Intervenir los documentos inspeccionados y tomar medidas de seguridad
para su conservacin. Aqu entra la controversia si la informacin se encuentra
en computadoras si pueden o no llevrselas. Pueden acceder a la informacin
pero para su conservacin u extraccin existen otras variantes informticas
para ello, como la encriptacin de la informacin o el uso de claves o sesiones.
Si tomamos en cuenta que la inspeccin debe hacer la mnima intervencin
necesaria, no sera adecuado retirar equipo informtico si ste es necesario
para el normal funcionamiento de la empresa.
C) Este inciso tiene la redaccin dada por el art. 61 de la ley 18.083:
Incautarse de dichos libros y documentos cuando la gravedad del caso lo
requiera y hasta por un lapso de treinta das hbiles; la medida ser
debidamente documentada y slo podr prorrogarse por los rganos
jurisdiccionales competentes, cuando sea imprescindible para salvaguardar los
intereses de la Administracin. Con esta modificacin se ampli el plazo de
incautacin de seis a treinta das
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D) Practicar inspecciones en bienes muebles o inmuebles detentados u
ocupados, a cualquier ttulo, por los contribuyentes y responsables. Slo
podrn inspeccionarse domicilios particulares con previa orden judicial de
allanamiento. En cuanto a los domicilios particulares, stos son amparados
constitucionalmente por el art. 11, por lo que puede agregarse que solamente
podrn inspeccionarse en horas del da, nunca en la noche.
E) Requerir informaciones a terceros, pudiendo intimarles su comparecencia
ante la autoridad administrativa cuando sta lo considere conveniente o cuando
aqullas no sean presentadas en tiempo y forma. Con la derogacin del
segundo inciso por parte del Decreto Ley 15.322, art. 34 se suscit una
discusin acerca de si tiene validez el secreto bancario y el secreto profesional
con respecto a los Bancos y dems entidades financieras. Cierta parte de la
doctrina adoptara la postura de que los Bancos y dems entidades financieras
que se mencionaban quedaban incluidos en el primer inciso. Valds Costa
manifiesta que cuando el Cdigo Tributario quiso derogarlo lo expuso
expresamente en el segundo inciso del literal E y como fue derogado stos
estn vigentes.
F) Solicitar la constitucin de garanta suficiente respecto de los crditos
determinados cuyo adeudo est pendiente. Puede en el caso de tener dudas
acerca del pago, pedir por ejemplo el embargo genrico del contribuyente.
G) Intervenir o incautarse de los bienes muebles cuando stos carezcan de los
elementos externos de contralor o de las estampillas, sellos o cuos de valor
que acrediten el correcto pago del tributo.
Obligaciones de los contribuyentes

Las obligaciones de los contribuyentes en el Cdigo Tributario vienen dadas
por el art. 70.
Los contribuyentes como los responsables estn obligados a colaborar en las
tareas de determinacin, fiscalizacin e investigacin que realice la
Administracin. La obligacin de colaborar en la determinacin ya vena dada
por el art. 61 del deber de iniciativa.
Deben llevar libros y documentar las operaciones en la forma legal, inscribirse
en los registros, aportar datos necesarios y comunicar modificaciones.
Conservar orden en los libros, facilitar a los funcionarios las inspecciones,
presentar comprobantes de la procedencia de mercaderas, comunicar
cualquier cambio que diera lugar a la alteracin de la responsabilidad tributaria
y concurrir a las oficinas fiscales cuando su presencia sea requerida.
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Secreto de las actuaciones

El art. 47 del Cdigo Tributario, establece el secreto de las actuaciones, al
sealar La Administracin Tributaria y los funcionarios que de ella dependen
estn obligados a guardar secreto de las informaciones que resulten de sus
actuaciones administrativas o judiciales, adems sanciona la violacin a este
secreto como causa de destitucin para el funcionario infidente.
La Administracin Tributaria y la difusin de los derechos y

deberes del contribuyente
La DGI con el objetivo de promover un dilogo fluido con el contribuyente
public lo que llam la Carta del Contribuyente, donde quiso establecer las
directrices para el vnculo con el contribuyente.
En ella presenta los derechos como:
Derecho a un trato cordial, considerado y respetuoso.

Derecho a ser considerado un contribuyente que cumple correctamente
con sus obligaciones.

Derecho a que le brindemos un servicio profesional, y lo ayudemos a
entender y cumplir con sus obligaciones tributarias.
Derecho a que lo represente o asesore una persona de su eleccin.
Derecho a que mantengamos la privacidad y confidencialidad de la
informacin que tenemos sobre Usted.
Derecho a ser odo y a presentar recursos administrativos.
Derecho a recibir un servicio eficiente que no le implique mayores
costos.
Y las obligaciones como:

Debe cumplir sus obligaciones de inscribirse y documentar sus
operaciones.
Debe conservar la documentacin con relevancia tributaria.
Debe ser veraz en su trato con la DGI.
Debe presentar sus declaraciones juradas de impuestos completas.
Debe presentar sus declaraciones juradas de impuestos y la
informacin que le requiramos, en el plazo establecido.
Debe pagar sus impuestos en plazo.
Debe cooperar con la DGI.
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Por ltimo hace una declaracin expresa que son las normas vigentes y no la
Carta quienes crean los derechos y obligaciones de la Administracin y los
sujetos pasivos. Y adems invita a efectuar consultas o comentarios y
sugerencias para mejorar sus procedimientos administrativos.
Conclusin acerca de las facultades de la Administracin

De todo lo anterior se puede concluir que efectivamente las potestades
que tiene la Administracin son amplias, en varias oportunidades se
imponen restricciones, por ejemplo para el caso de la documentacin,
que resguarda toda la que no sea comercial, en otras oportunidades los
lmites se desprenden de los principios fundamentales del Derecho
Tributario, como lo son el derecho de legalidad, igualdad y tutela
jurisdiccional. El principio del debido proceso resulta fundamental a la
hora de resguardar los derechos de los contribuyentes, ya que determina
inobjetablemente el derecho a ser odo y la posibilidad de manifestarse
cuando considera que no corresponde determinada resolucin que se
haya dictado sobre l, bajo pena de acarrear la ilegitimidad de la
antedicha resolucin. Al informar sobre derechos y obligaciones no hace
demasiado hincapi o explicacin acerca de los mecanismos para
oponerse a sus determinaciones
2. El derecho de los contribuyentes a oponerse a las decisiones de

la Administracin Tributaria.
El derecho a defenderse de las decisiones que pudieran ser lesivas para el
contribuyente se encuentran multiplicadas en la Constitucin, el Cdigo
Tributario y el decreto 500/991.
Principalmente este derecho se resguarda en el principio del debido proceso
por el cual el contribuyente tiene derecho a ser odo y siempre debe ser
notificado para interponer su oposicin cuando lo crea conveniente.
Recursos administrativos
(Cajarville Peluffo, 2000) define el recurso administrativo como la
manifestacin de voluntad unilateral y recepticia emanada de un sujeto que se
considera lesionado por un acto administrativo, cuyo contenido consiste en la
peticin, dirigida a la Administracin en tiempo oportuno, de que se dicte un
nuevo acto administrativo revocatorio, modificatorio o sustitutivo de aquel
anterior que entiende lesivo.
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En la Constitucin est la primera referencia a los recursos que se pueden
interponer a los actos administrativos en el art. 317: Los actos administrativos
pueden ser impugnados con el recurso de revocacin, ante la misma autoridad
que los haya cumplido, dentro del trmino de diez das, a contar del da
siguiente de su notificacin personal, si correspondiere, o de su publicacin en
el Diario Oficial.
Para este primer inciso es importante recalcar que los plazos de los recursos
administrativos se rigen por la Ley Orgnica del Tribunal de lo Contencioso
Administrativo, art. 10 por lo que el cmputo se realiza por das corridos.
Cuando el acto administrativo haya sido cumplido por una autoridad sometida
a jerarquas, podr ser impugnado, adems con el recurso jerrquico, el que
deber interponerse conjuntamente y en forma subsidiaria, al recurso de
revocacin. Por ejemplo si fuera ante DGI que se interpusiera el recurso de
revocacin, se presenta el recurso jerrquico ante el Ministerio de Economa.
Agrega adems que cuando el acto emane de un rgano de los Gobiernos
Departamentales se podr impugnar con los recursos de reposicin y apelacin
en forma que determine la ley. O sea, que el recurso de reposicin va contra
la Direccin que haya dictado el acto, por ejemplo la direccin de Recaudacin,
y conjuntamente el de apelacin se presenta ante el Intendente.
La Administracin tendr como plazo para pronunciarse ciento cincuenta das
en el caso del recurso de revocacin y cincuenta das ms para el recurso
jerrquico, totalizando doscientos das. Al vencer el plazo, si no hay respuesta
por parte de la Administracin se considera una denegatoria ficta o de lo
contrario puede haber una notificacin de hacer o no lugar al recurso.
Recurso de nulidad ante el TCA

Sobre este particular, el art. 309 de la Constitucin seala que: El Tribunal de
lo Contencioso Administrativo conocer de las demandas de nulidad de actos
administrativos definitivos, cumplidos por la Administracin, en el ejercicio de
sus funciones, contrarios a una regla de derecho o con desviacin de poder,
tambin especifica que comprender tambin los actos administrativos
definitivos emanados de los dems rganos del Estado, de los Gobiernos
Departamentales, de los Entes Autnomos y de los Servicios Descentralizados.
En cuanto a quienes podrn hacer uso de ella seala que slo podr
ejercitarse por el titular del derecho o de un inters directo, personal y legtimo,
violado o lesionado por el acto administrativo.
Por lo tanto, este recurso se regula por la Ley 15.524, Ley Orgnica del TCA.
En su art. 23 establece cules sern objeto de la accin de nulidad, ellos son:
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a) Los actos administrativos unilaterales, convencionales o de toda otra
naturaleza dictados con desviacin, abuso o exceso de poder, o con violacin
de una regla de derecho, considerndose tal, todo principio de derecho o
norma constitucional, legislativa, reglamentaria o contractual. Este inciso es
una amplia aplicacin del art. 309 de la Constitucin.
b) Los que sean separables de los contratos administrativos.
c) Los que se hayan dictado durante la vigencia de la relacin estatutaria que
vincula al rgano estatal con el funcionario pblico sujeto a su autoridad,
relativos a cualquier clase de reclamo referente a la materia regulada por ella,
as estos sean de ndole puramente econmica.
En el artculo 24 se establece algo muy importante que determina cundo
puede iniciarse: los actos administrativos, a los efectos de la accin anulatoria,
adquieren carcter de definitivos cuando a su respecto se ha agotado la va
administrativa con la resolucin expresa o ficta recada sobre el o los recursos
que correspondan... Por lo tanto, slo puede iniciarse el recurso de nulidad
cuando se han agotado todos los recursos que corresponden por va
administrativa, sean de revocacin y jerrquico para organismos oficiales, o de
reposicin y apelacin para gobiernos departamentales. Este punto vuelve a
expresarse en el art. 32 del captulo II de la referida ley.
Importante es precisar acerca de los plazos para presentar la accin de
nulidad, en el art. 33 expresa que deber presentarse, bajo pena de caducidad
de la accin, dentro de los sesenta das perentorios siguientes a aqul en que
se configur el agotamiento de la va administrativa
Tambin se impone por el art. 37 la necesaria asistencia de un abogado para
firmar los recursos administrativos interpuestos. Este es modificativo del art. 53
del Cdigo Tributario que estableca anteriormente que no era necesaria esta
asistencia para asuntos menores a los valores determinados por el Poder
Ejecutivo.
Podemos agregar, por otra parte, que no pueden impugnarse por referndum
las leyes que establezcan impuestos, tasas y contribuciones mediante los
cuales se creen nuevos hechos generadores que determinen el nacimiento de
nuevas obligaciones tributarias o que aumenten la cuanta de las obligaciones
ya existentes mediante la modificacin de su clculo o sus alcuotas
Conclusin acerca de los derechos y recursos con que cuenta

el contribuyente para oponerse a las decisiones de la AT
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De lo anteriormente expuesto podemos concluir que los derechos de los
contribuyentes se encuentran ampliamente determinados desde la
Constitucin, y se manifiestan en los principios y normas especficas de
los procedimientos administrativos. Los recursos existen y pueden ser
utilizados por cualquier ciudadano aunque no es
suficiente la
informacin difundida acerca de cmo realizarlos y ante qu organismos
en cada caso. Adems, los plazos para la contestacin se hacen
demasiado largos, y el contribuyente realmente debe evaluar si realmente
decide iniciarlos debido a que los recargos y moras no se suspenden por
la interposicin de recursos y en caso de una resolucin desfavorable el
perjuicio econmico sera mucho mayor.
3. Aspectos ms controvertidos en la relacin de los contribuyentes

con la Administracin.
El uso de la fuerza pblica en caso de no permitir el acceso a una

inspeccin
A pesar de las amplias facultades de la Administracin con respecto a la
fiscalizacin, no puede hacer uso de la fuerza pblica directamente, debe
solicitar, como todo rgano administrativo, a la Justicia para la intervencin ya
que la funcin jurisdiccional es privativa del Poder Judicial salvo excepciones
constitucionales. Adems no puede solicitarlo en cualquier circunstancia slo
para satisfacer sus intereses sino que deben existir razones de inters general
para ello. En base al principio de legalidad antes desarrollado se puede decir
que solo una ley podra obligar al individuo para hacer algo que limite sus
derechos individuales.
Acceso a domicilio particular
En cumplimiento del art. 11 de la Constitucin, se auto limita la actuacin de la
Administracin, segn el art. 68 del Cdigo Tributario, a que el acceso al
domicilio particular ser solamente previa peticin de orden judicial y que sta
se otorgar slo en los casos determinados por la ley y deben ser durante el
da.
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Incautacin de documentacin
Para el caso de la documentacin que est en medios informticos se plantea
la discusin ya que la DGI ha adoptado en varias oportunidades la postura de
poder llevarse las computadoras del lugar que est inspeccionando.
Expresamente se seala en la norma que pueden acceder a toda la
informacin comercial, si en una computadora coexisten datos comerciales y
personales, no pueden acceder a estos ltimos, adems si la computadora es
fundamental en el desarrollo de la actividad de la empresa no debe ser
incautada.
Cmputo de los plazos
La ley 15.869, conocida como Ley Orgnica del Tribunal de lo Contencioso
Administrativo, modificativa del decreto ley 15.524, plantea una singular
controversia que podra llevar a decir que los incisos 1 y 2 del art. 49 del
Cdigo Tributario estaran derogados tcitamente.
La ley 15.869, en su art. 10, seala que los plazos sern contados por das
corridos y se computarn sin interrupcin, y por otra parte, el art. 49 del Cdigo
Tributario establece que los plazos mayores a quince das se computarn das
hbiles o inhbiles y los plazos menores de hasta quince slo los das hbiles.
No debe entenderse que hay derogacin, ya que el art. 10 dice expresamente
los plazos a los que refiere la presente ley, y esta ley refiere a la interposicin
de recursos y la accin de nulidad y los plazos se refieren a la resolucin de
estos casos especficos. Se mantiene la vigencia para todos los otros casos del
art. 49 del Cdigo Tributario.
Secreto profesional
El secreto profesional es el deber constitucional que tienen todas aquellas
personas que por razn de su profesin, empleo o comisin acceden a
informacin de su cliente, de no revelar a terceros dicha informacin. (Gutirrez
& Varela, 2007) Por el literal E del art. 68 del CT, el abogado est obligado a
colaborar con la DGI pero al mismo tiempo est obligado a respetar el secreto
profesional. Los informes de los profesionales se encuentran resguardados por
el art. 28 de la Constitucin, adems de que la documentacin surgida de la
relacin profesional-cliente no pertenece a la esfera comercial como indica el
literal A del art. 68, sino a la esfera profesional. Slo podra ser levantado por
consentimiento del propio cliente, el estado de necesidad que a los efectos
fiscales no tendra aplicacin, la legtima defensa del profesional incriminado
penalmente, la existencia de una norma expresa que revele del secreto
profesional. La posicin de la DGI respecto a este punto se ha expresado a
travs de varias resoluciones, considera que el secreto profesional debe ceder
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ante el deber de colaboracin que se tiene para con la Administracin e invoca
para defender esta postura que el profesional puede ser coautor o cmplice de
una maniobra fraudulenta, la cual no est alcanzada por el secreto aquellas
acciones ilcitas en las que participe el profesional. (Gutirrez & Varela, 2007)
Secreto bancario
El secreto bancario sigue vigente frente a las facultades de la Administracin
salvo las excepciones establecidas por ley. La derogacin del inciso dos del
literal E del art. 68 del Cdigo Tributario por parte de la ley 15.322 derog la
posibilidad de solicitar informacin a los bancos e instituciones financieras y por
lo tanto el secreto bancario slo cede ante la autorizacin expresa y por escrito
del interesado, por resolucin fundada de la justicia penal y por resolucin
judicial si estuviera en juego la obligacin alimentaria. (Gutirrez & Varela,
2007) Por su parte Valds Costa tambin afirma que cuando quiso derogar el
secreto bancario lo hizo con el inciso 2 del literal E y por lo tanto al derogarlo
sigue vigente.
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AUTOR: ANA CECILIA CORREA ESPINO

Derechos de los contribuyentes y relaciones con la

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