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PRESUPUESTO

Se le llama presupuesto al clculo anticipado


de los ingresos y gastos de una actividad
econmica (personal, familiar, un negocio,
una empresa, una oficina, un gobierno)
durante un perodo, por lo general en forma
anual.

PRESUPUESTO
El presupuesto es el instrumento de desarrollo
anual de las empresas o instituciones cuyos
planes y programas se formulan por trmino de
un ao.

Es un plan de accin dirigido a cumplir una meta


prevista, expresada en valores y trminos
financieros que, debe cumplirse en determinado
tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este
concepto se aplica a cada centro de
responsabilidad de la organizacin

PRESUPUESTO
Los gerentes experimentados reconocen en el
presupuesto una importante herramienta de
planeacin empresarial.

El presupuesto tiene enorme importancia no


solo como herramienta de planeacin sino que se
debe culminar con un ejercicio de control con el
fin de establecer bases mas certeras en la
elaboracin de presupuestos futuros

PRESUPUESTO
REGISTROS HISTORICOS

PRESUPUESTO

OBSERVACION
PERSONAL

PLANEACION

EJECUCION

CONTROL

PRESUPUESTO
DE VENTAS

INVENTARIO
PT
PRESUPUESTO
DE
PRODUCCION

PRESUPUESTO
MP

PRESUPUESTO
MOD

INVENTARIO
MP

PRESUPUESTO
COSTO DE
VENTAS

PRESUPUESTO
DE COMPRAS

PRESUPUESTO
DE GASTOS

PRESUPUESTO
DE
RESULTADOS

PRESUPUESTO
CIF

PRESUPUESTO DE VENTAS
Por lo general el primer componente del
presupuesto es el estimativo de las ventas
esperadas.

Esta labor esta a cargo de la Gerencia


Mercadeo la cual puede apoyarse en
comportamiento histrico de las ventas y
algunas herramientas de investigacin
mercados para calcular ventas esperadas

de
el
en
de

PRESUPUESTO DE PRODUCCION
Una vez establecido el volumen de ventas
esperadas y en concordancia con la poltica de
inventarios, se elabora el presupuesto de
produccin.

PRESUPUESTO DE COMPRAS
Las necesidades del programa de produccin
combinados con los inventarios de materia
prima, nos da el presupuesto de compras.
En este caso los gerentes de compras debern
tener en consideracin elementos tales como
volmenes de compra con un mejor precio.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA


DIRECTA
El gerente de produccin deber examinar sus
recursos de mano de obra directa frente al
programa de produccin propuesto.

PRESUPUESTO COSTOS INDIRECTOS


DE FABRICACION (CIF)
Las empresas con un adecuado sistema de
costeo debern establecer un criterio para su
estimacin.
Este criterio combinado con el programa de
produccin, nos dar el estimativo para los
costos indirectos de fabricacin.

PRESUPUESTOS DE GASTOS
El presupuesto de gastos no presenta mayores
dificultades ya que razonablemente puede
esperarse que sean muy parecidos a los
periodos anteriores. En general estos gastos se
comportan como fijos.

Ejemplo de Presupuesto
Metlica S.A es una empresa que se dedica a
la produccin y ventas de licuadoras
domesticas. De acuerdo con el departamento
de mercadeo las ventas histricas para los
ltimos 5 aos han sido

EJEMPLO
ANO
1
2
3
4
5
6

Und
VENDIDAS
1680
1715
1803
1900
2050
2250

EJEMPLO
Para la produccin de una licuadora se
requiere:
Motor elctrico
Vaso de vidrio
Interruptor elctrico
Juego de cuchillas, tornillos y empaques

Ejemplo
El motor y el vaso de vidrio se compran
directamente a los fabricantes de estos
componentes a un precio estimado de $34000 ps
col. el motor $2500 el vaso. El interruptor se
adquiere de un importador aun precio de $500.
La base de la licuadora requiere adems una tapa
en la parte inferior. Los insumos necesarios para
la produccin de la base son:

EJEMPLO
MATERIAL

MINUTOS
MOD

MINUTOS
MAQUINAS

LAMINA PARA LA BASE

1296CM2

30

15

LAMINA PARA LA TAPA


INFERIOR

324CM2

15

SERVICIO DE CROMADO

TORNILLOS CUCHILAS Y
EMPAQUES

JUEGO

DESCRIPCION

ENSAMBLE
INTERRUPTOR

12
1

Ejemplo
La lamina de acero para la elaboracin de la
base se adquiere en rollos a un costo de
$18000 m2.
El servicio de cromado para la base se
contrata con un tercero a un costo de $2600
c/u.
El juego de tornillos la cuchilla y las empaques
a $3200.

Ejemplo
El costo de la hora de la mano de obra directa
es $4000.
El inventario de los diferentes componentes y
de producto terminado al inicio del periodo se
presenta a continuacin:

EJEMPLO
DESCRIPCION

INVENTARIO
ACTUAL

MEDIDA

PRODUCTO TERMINADO

UNID

100

MOTORES

UNID

165

M2

35

JUEGOS

120

INTERRUPTORES

UNID

90

VASOS

UNID

80

LAMINA DECERO
TORNILLOS CUCHILLA Y
EMPAQUES

EJEMPLO
La empresa desea mejorar su liquidez para lo
cual deber disminuir el nivel de sus
inventarios en un 15% para el ao 6 y se
estima que habr una rotura de vasos
equivalentes l 2% de la produccin.

PRESUPUESTO DE VENTAS
Establecer el valor de las ventas esperadas no es
un ejercicio fcil, para ello el departamento de
Mercadeo debe utilizar diferentes herramientas :
Ventas histricas (proyeccin de ventas)
Combinados con el anlisis y expectativas del
departamento
Regresin para proyectarnos con los 5 ao base

Ejemplo
2,300.00

2,200.00

2,100.00

2,000.00
ANO
Und VENDIDAS

1,900.00

1,800.00

1,700.00

1,600.00
1

Ejemplo
De acuerdo con el grafico obtendramos unas
ventas esperadas en el ao 6 de 2250
unidades.
Presupuesto de ventas = 2250 unid x $90000
Presupuesto de ventas = 202500000

Ejemplo
PRESUOUESTO DE PRODUCCION
Para elaborar este presupuesto debemos tener en
cuenta las ventas esperadas y las polticas de
inventarios.
Segn la poltica se desea que los inventarios
disminuyan en un 15%.

EJEMPLO
DESCRIPCION

MEDIDA

INVENTARIO INVENTARIO
ACTUAL
DESEADO

PRODUCTO
TERMINADO

UNID

100

MOTORES

UNID

165

M2

35

JUEGOS

120

INTERRUPTORES

UNID

90

77

VASOS

UNID

80

68

LAMINA DECERO
TORNILLOS CUCHILLA Y
EMPAQUES

85
140
30
102

EJEMPLO
En base a la anterior informacin estimamos
las unidades a producir:
VENTAS ESPERADAS

2250

INVENT INICIAL

-100

INVENTARIO FINAL

85

PRODUCCION DE
LICUADORAS

2235

UNID

UNID POR ANO

Si las ventas esperadas en el ao son de 2250


unidades deberamos producir esta cantidad
sin embargo como tenemos disponible en
inventario 100 unidades las disminuimos del
programa de produccin.

De otro lado como queremos que nos queden


85 unidades en el inventario final debemos
agregarlas al programa de produccin,
quedando la produccin presupuestada en
2235 unidades al ao.

Ejemplo
Presupuesto de compras
A partir de la produccin presupuestada y
considerando los inventarios inciales y los
inventarios finales deseados elaboramos el
presupuesto de compra de los insumos
requeridos aplicando el mismo raciocinio que
utilizamos en el presupuesto de produccin.

Ejemplo
Presupuesto de compras de motores:
Produccin
2235 unid
(-) inv. inicial 165
(+) inv. final
140
Compra de motores 2210 u /ao

PRESUPUESTO DE COMPRAS
A partir de la produccin presupuestada y
considerando los inventarios inciales y finales
deseados, elaboramos el presupuesto de
compra de los insumos requeridos aplicando
el mismo raciocinio que usamos para el
presupuesto de produccin

Presupuesto de compra de motores


Produccin
(-) Inventario inicial
(+) Inventario final
Compra de motores

2235
(165)
140
---------------2210

Partimos de la produccin presupuestada de 2235


licuadoras al ao.

Presupuesto de compras de lamina de acero:


produccin
2235 lic
lamina para la base 2235*(1296/10000)=290
lamina para la tapa 2235*(324/10000) = 72
(-)inventario inicial
(35)
(+) Inventario final
30
------------compras de lamina de acero en el ao 6 357

Presupuesto de compras de juego de tornillo,


cuchillas y empaques:
produccin
(-) Inv. inicial
(+) Inv. final

2235 juegos
(120)
102
=======
compra de juegos ao 6 2217 juegos

Presupuesto de compras interruptores:


produccin
(-) Inv. inicial
(+) Inv. final

2235 unid
(90)
77
=======
compra de juegos ao 6 2222 unid

Presupuesto de compras vasos:

produccin
roturas
(-) Inv. inicial
(+) Inv. final

2235 unid
45
(80)
68
=======
compra de juegos ao 6 2268 unid

Presupuesto MOD en maquinado


CONCEPTO

HORAS/UNID UNIDADES TOTAL HORAS

MOD BASE

0,50

2235

1118

MOD TAPA

0,25

2235

559

MOD ENSAMBLE

0,20

2235

447

TOTAL

2124

Con toda la anterior informacin podemos


elaborar el siguiente cuadro resumen para las
compras en el ao 6.
PRESUPUESTO DE
COMPRAS ONO 6
MOTORES

MEDIDA CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

TOTAL

UNIDADES

2210

34000

75140000

M2

357

18000

6426000

JUEGOS

2217

3200

7094400

INTERRUPTORES

UNIDADES

2222

1200

2666400

VASOS

UNIDADES

2268

2500

5670000

TOTAL

96996800

LAMINA DE ACERO
TORNILLOS CUCHILAS
EMPAQUES

Presupuesto de otros insumos:


PRESUPUESTO OTROS
INSUMOS

MEDIDA CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

TOTAL

MANO DE OBRA
DIRECTA

HORAS

2123

4000

8492000

HORAS MAQUINA

HORAS

782

782000

CIF

JUEGOS

782

5000

3910000

UNIDADES

2235

2600

5811000

TOTAL

18995000

SERV CROMADO BASE

Para elaborar el presupuesto de resultados (P&G)


debemos establecer a partir de los costos de
produccin el costo estndar del producto y sus
componentes;
COSTO ESTANDAR
MOTOR
LAMINA DE ACERO
TORNILLOS CUCHILAS
EMPAQUES
INTERRUPTORES
VASOS
SERV CROMADO BASE

MEDIDA
UNIDADES
cm2
JUEGOS
UNIDADES
UNIDADES
UNIDADES

MOD MAQUINADO
MOD ENSAMBLE

minutos
minutos

CIF $/hora maquina

Hor/ maquina

COSTO
UNITARIO
1
34000
1.62
1800

CANTIDAD

1
1
1
1

TOTAL
34000
2916

3200
1200
2500
2600
T MATERIAL
45
66.67
12
66.67
T MOD

3200
1200
2500
2600
46416
3000.15
800.04
3800.19

0.35
5000
COSTO TOT UNITARIO

1750
51966.19

Teniendo en cuenta el presupuesto de ventas


es de 2250 unidades podemos obtener el
siguiente estado de resultados suponiendo
que los gastos de administracin cuestan $18
millones que la depreciacin es de $3 millones
y que se causan intereses por $3,4 millones

VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA

202500000
-116924000
85576000

GASTOS
ADMINISTRACION
DEPRECIACION
UTILIDAD OPERATIVA
INTERESES

-18000000
-3000000
64576000
-3400000

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS


IMPUESTOS 30%
UTILIDAD NETA

61176000
-18353000
42823000

PRESUPUESTO MAESTRO Y
PRESUPUESTO FLEXIBLE
Para que un ejercicio de presupuesto sea
completo se requiere comparar las cifras
presupuestadas con los resultados reales al
final del ejercicio.
Para tal efecto es necesario elaborar un
presupuesto flexible, que es el mismo maestro
pero adaptado al volumen de ventas reales

PRESUPUESTO MAESTRO
El presupuesto maestro presenta las cifras
estimadas
inicialmente
para
el
correspondiente ejercicio.

La elaboracin del presupuesto requiere la


informacin relativa a los precios y el volumen
de ventas estimados, el costo estndar
celulado para establecer el costo de ventas y
los gastos fijos.

PRESUPUESTO FLEXIBLE
Al final del ejercicio se debe comparar el
presupuesto inicial con los resultados reales
sin embargo, para tener la misma base de
comparacin se debe elaborar un presupuesto
flexible a partir del presupuesto maestro,
ajustndolo para el numero de unidades
vendidas realmente

RESULTADO REAL
La compaa XYZ tenia previstas para el primer
trimestre del ao 2000 ventas del orden de 11800
unidades a un precio de $68 cada una.
El material estimado para la produccin de cada unidad
fue de 1,8 kilos a un costo presupuestado de $2,40 por
kilogramo.
La mano de obra que se presupuesto fue de dos horas
por cada unidad a un costo de $7,50 la hora.
Los gastos indirectos de fabricacin se estimaron en
$2,80 por unidad.
Los gastos fijos se calcularon en $265000

Los resultados reales fueron los siguientes:


Precio de venta
Unidades vendidas
Material directo
Material $/kg
Mano de obra directa
Horas de mod
Cif
Gastos fijos

70
11200
51744
2,80
155238
20426
31360
277000

Elabore un anlisis de los resultados usando


para el efecto el presupuesto estimado
inicialmente, el presupuesto flexible y la
ejecucin real

PASOS PARA LA SOLUCION


Costo estndar
El primer paso para la elaboracin del presupuesto
maestro y flexible es la estimacin del costo estndar,
que por definicin es el costo estimado de cada uno
de los ingredientes que conforman el costo variable
del producto como son: el material directo, la mano
de obra directa y los GIF.
El costo estndar es unitario (por unidad producida) el
costo estndar del producto es la suma de los
anteriores

Material directo
Costo estndar material directo

Mano de obra directa


Costo estndar de la mano de obra directa

Costos indirectos de fabricacin

PRESUPUESTO MAESTRO
Utilizando el numero de unidades que se
espera vender los costos estndar y el recio de
venta se elabora el presupuesto maestro el
cual muestra los ingresos para el numero de
unidades estimadas de ventas.
Se calcula el costo variable total para cada uno
de los componentes.

PRESUPUESTO FLEXIBLE
Al final del ejercicio cuando ya se dispone de
los resultados reales se elabora el presupuesto
flexible el cual utiliza los mismos costos
estndar y precios de venta que el
presupuesto maestro,
Pero aplicando a un volumen de unidades
iguales a las vendidas realmente

RESULTADO REAL
Con la informacin disponible se elabora el
P&G del resultado real a fin de compararlo
con lo presupuestado (utilidad operativa)

VARIACION
Esta informacin muestra las diferencias entre
los resultados reales y el presupuesto flexible.
El anlisis de estas permite establecer las
diferencias en los resultados ya sean positivos
o negativos.
La diferencia entre la utilidad operativa del
presupuesto flexible y el resultado real se
explica por la suma de las variaciones.

ANALISIS DE VARIACION
Para el caso de la compaa XYZ se estableci,
de la comparacin del presupuesto flexible y
el resultado real, que hay una variacin
desfavorable (negativa), en material directo
por $3360.
La comparacin de la mano de obra directa
presenta una variacin favorable de $12762.

ANALISIS DE VARIACION
El gerente de la compaa no podr tener ningn
correctivo o adelantar un anlisis adecuado en el
caso de la variacin desfavorable en el consumo
de material directo.
El mayor costo de material directo puede ser
explicado por un mayor valor en el precio de
compra que es la variacin por precio o porque
se consumi una cantidad de material superior a
la presupuestada variacin por eficiencia.

ANALISIS DE VARIACION
Para el caso de la compaa XYZ disponemos
de la siguiente informacin sobre los
estimativos para producir la unidad
Precio presupuestado del material
$p = $2,40 / kg

ANALISIS DE VARIACION
Cantidad presupuestada de material.cantidad necesaria de material es de 1,8
por unidad por lo tanto la cantidad total
material directo presupuestada para
produccin de 11200 unidades ser:
Qp = 1,8 kg/unidad * 11200 unidades
Qp = 20160 kg

la
kg
de
la

ANALISIS DE VARIACION
Precio real.- los resultados reales muestran la
siguiente informacin:
$R = 2.80

Cantidad real de material.- teniendo en


cuenta que se utilizo realmente material por
un valor de $ 51744 el cual se adquiri a un
precio unitario de $ 2,80 calculamos los
kilogramos utilizados.
QR = $51744 / $2,80
QR = 18,480kg

ANALISIS DE VARIACION
En resumen:
$p = $2,40/kg
$R = $2,89/kg
Qp = 20160 kg
QR = 18480 kg

(precio presupuestado)
(precio real)
(cantidad presupuestada)
(cantidad real)

VARIACION POR PRECIO


La diferencia entre el precio presupuestado
para la compra de materia prima y el precio
realmente pagado produce una variacin en el
costo de la materia prima, la cual puede ser
positiva o negativa, segn se haya pagado un
precio real inferior o superior al
presupuestado.
Variacin por precio = ($p - $R) *QR

VARIACION POR PRECIO


Esto es , se multiplica la diferencia en el precio
unitario del material directo por la cantidad
de material directo realmente usado en la
produccin.
VAR$ = ($2,40/kg - $2,80/kg) * 18480 kg
VAR$ = $7392

VARIACION POR PRECIO


Esta variacin es negativa porque el material
se pago a un precio superior al presupuestado
Aqu hay que ser cuidadosos en el manejo de
las unidades.
El precio que se utiliza en el anterior calculo es
el costo por kilogramo de material y no el
costo estndar que es, como ya dijimos, el
costo del material que entra en la produccin
de la unidad.

VARIACION POR EFICIENCIA


La diferencia entre la cantidad del material
presupuestado y el material realmente usado
produce una variacin en el costo de material
usado la cual puede ser positiva o negativa
segn se haya consumido menos o mas del
inicialmente presupuestado.
Variacin por eficiencia = (Qp QR) * $p

Variacin total.- la suma de la variacin por


precio y por eficiencia que en este caso tienen
efectos contrarios nos da la variacin total que
es la que se muestra en la diferencia entre el
presupuesto flexible y el resultado real.
VAR total = $4032 - $7392
VAR total = ($3360)

VARIACION POR EFICIENCIA


Esto se multiplica la diferencia entre el
material presupuestado y el realmente usado
por el precio presupuestado
VAR eficiencia = (20160 kg 18480 kg) * $2,40/kg
VAR eficiencia = $4032

El anlisis de las cifras nos indica que el


departamento de Produccin fue eficiente en
cuanto a la cantidad de material usada
(eficiencia), en tanto que el departamento de
Compras pago un mayor precio por el material
usado

Variacin en precio y en eficiencia por mano


de obra directa.- la mano de obra directa se
estimo en $7,50 por hora y en 2 horas para la
produccin de una unidad, de acuerdo con lo
anterior las horas necesarias para producir
11200 unidades son:
Horas presupuestadas de MOD:
QPMOD = 11200 * 2
QPMOD = 22400 horas

Los resultados reales mostraron un pago de


$155238 por 20426 horas de mano de obra.
Conforme a lo anterior el costo unitario real
de la hora de mano de obra directa es:
Costo real MOD:
$RMOD = $ 155238/20426 horas
$RMOD = $ 1,60 /hora

En resumen:

$PMOD = $ 7,50
$RMOD = $ 7,60
QPMOD = 22400 horas
QRMOD = 20426 horas

Variacin por precio:


VAR $ = ($7,50 / hora - $ 7,60 /hora) *20426 horas
VAR $ = ($ 2043)

esta variacin tiene signo negativo debido a


que el precio de la hora se pago a una tarifa
mas alta que la presupuestada

Variacin por eficiencia:


VAR efic. = (22400 horas 20426 horas) * $7,50/hora
VAR efic. = $14805

esta variacin por eficiencia es positiva puesto


que se usaron menos horas que las
presupuestadas.

Variacin total:
VAR total = VAR $ + VAR efic.
VAR total = $ 14805 - $ 2043
VAR total = $ 12762

la variacin total es la cifra que se registra en


la diferencia por concepto de mano de obra
directa, entre el presupuesto flexible y el
resultado real.

El anlisis de las cifras nos esta indicando que


por concepto de la mano de obra directa se
incurri en un mayor costo por $2043, pero
los resultados se vieron favorecidos por una
mayor eficiencia en el uso de la mano de obra
directa por un valor de $ 14805, para una
variacin neta favorable de $ 12762