PS-GRADUAO EM DIREITO CIVIL E EMPRESARIAL EAD

MDULO PESSOAS
Data: 18.03.2015OFESSOR
Professor: Daniel Moreti
1.

Material pr-aula
a.

Tema
Obrigaes Tributrias: Descumprimento e Impacto empresarial

b.

Noes Gerais
Via de regra, a responsabilidade pelo pagamento do dbito tributrio
da sociedade empresria, que dever suport-lo com seu prprio
patrimnio.
Isto porque, conforme estudado neste mdulo, a constituio de
pessoa jurdica para desenvolvimento de atividades empresarias,
dentre outras funcionalidades, autoriza a separao do patrimnio
desta Pessoa Jurdica e de seus scios.
Entretanto, em no havendo adimplemento dos dbitos tributrios
pela pessoa jurdica, comum que a Fazenda Pblica responsabilize
seus scios pelo pagamento de referido dbito.
Isto porque, h disposio no Cdigo Tributrio Nacional conferindo a
possibilidade de responsabilizao pelo pagamento do dbito
tributrio a terceira pessoa que esteja ligada ao fato gerador.
Isto

ocorre

pelas

figuras

do

contribuinte e dos responsveis

tributrios, sendo que os primeiros so aqueles que possuem relao
direta e pessoal com o evento que constitua o fato gerador, e os
segundos aqueles que tm a obrigao tributria imposta por lei.
pode
ocorrer
por
sucesso,
por
Esta
responsabilizao
responsabilidade de terceiro que esteja vinculado ao fato gerador, por
determinadas pessoas ligadas ao administrador, como pais, tutores e
curadores, administradores de bens de terceiros, inventariante,
sndico e comissrio, tabelies, escrives e outros serventurios de
ofcio, scios de empresas em liquidao de sociedades pessoais,

mandatrios, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de

direito privado ou por infraes cometidas.
Certo que o artigo 134, VII do CTN, dispe sobre a responsabilidade
de scios em caso de liquidao da sociedade de pessoas. Entretanto
a realidade jurisprudencial acerca do tema no neste sentido, sendo
evidenciado pelos tribunais a responsabilizao tambm na sociedade
de capitais.
O professor Hugo de Brito Machado, (2006, p. 176) assim discorre
sobre a responsabilidade previsto pelo art. 134 do CTN:
A responsabilidade de terceiros, prevista no art. 134 do CTN,
pressupe duas condies: a primeira que o contribuinte no
possa cumprir sua obrigao, e a segunda que o terceiro tenha
participado do ato que configure o fato gerador do tributo, ou em
relao a este se tenha indevidamente omitido. (...) preciso que
exista uma relao entre a obrigao tributria e o comportamento
daquele a quem a lei atribui a responsabilidade.

Em que pese o CTN dispor expressamente sobre a existncia de

responsabilidade solidria, verifica-se, em verdade, que esta
responsabilidade subsidiria, isto , o scio s deve ser
responsabilizado se a empresa no tiver como pagar o tributo,
existindo, portanto, um benefcio de ordem, que impossibilitaria a
execuo do scio no caso da sociedade possuir patrimnio para
honrar a dvida.
Nesta linha de raciocnio, para que ocorra a incidncia do art. 134,
VII, CTN, e seja latente a responsabilidade solidria do scio
imprescindvel a prova de ato omissivo ou comissivo acerca do no
pagamento do tributo, alm de demonstrar a frustrao da tentativa
de localizar bens de propriedade da pessoa jurdica para garantir o
crdito tributrio em juzo.
Certo que o CTN delimita a responsabilidade de gerentes, diretores
ou representantes de pessoas jurdicas, verificado atos praticados
com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos, objetivando a leso ao Fisco.
Todavia, a inteno do legislador foi criar uma circunstncia de
exceo para se configurar a responsabilidade do scio, e no
apont-la como regra geral. Outrossim, conforme estudado, o direito

brasileiro distingue a pessoa jurdica da pessoa fsica, no havendo

que as responsabilidades de ambas devem ser confundidas sob
prejuzo de se desconsiderar um dos importantes pilares da cincia
jurdica, que a autonomia da pessoa jurdica como um ente prprio,
que se destaca da pessoa de seus scios.
Isto porque procurou-se no instituto a fomentao da atividade
econmica, e restringindo-a em excesso pode prejudicar o seu
desenvolvimento, em virtude da criao da imposio de grave nus
aos scios.
Em estudo de Daniel Carnio Costa (2012, p. 177) aponta que:
Tratando-se de dvidas fiscais, segundo dispe o CTN (arts. 134, VII
e 135, inciso III), os scios respondem solidariamente pelas dvidas
da sociedade que tenham relao com suas atuaes (aes ou
omisses), no caso de liquidao da sociedade. J o scio-gerente
que agir em infrao lei ou com abuso na representao da
sociedade pode ser responsabilizado pela dvida assumida pela
pessoa jurdica, independentemente da eventual limitao existente
no ato constitutivo ou decorrente do tipo societrio.
Segundo a jurisprudncia pacfica do Superior Tribunal de Justia, o
scio-gerente responsvel por substituio pelas dvidas fiscais da
empresa, desde que o fato gerador dessas obrigaes seja
contemporneo ao seu gerenciamento, pois age com violao lei o
scio gerente que no recolhe os tributos devidos.

O professor Araken de Assis tambm j se pronunciou a respeito

(2012, p. 226) do tema afirmando que no basta apenas o fator
objetivo para a responsabilizao do scio, mas preciso alegar e
provar o abuso na representao e de poderes por parte do
administrador e scio.
Uma vez constatada a dissoluo irregular da sociedade, antes da
inscrio do dbito em Dvida Ativa, no se impede que o scio
administrador responsvel seja includo na CDA (Certido de Dvida
Ativa).
c.

Legislao
O art. 121, estipula no seu inciso I a figura do contribuinte e no inciso
II a figura do responsvel tributrio.

O artigo 124, CTN aponta a responsabilidade solidaria entre a pessoa

jurdica e a pessoa que tenha interesse comum na situao que
constitua o fato gerador da obrigao principal, excluindo, inclusive, o
benefcio de ordem.
Por sua vez, o art. 128 confirma a possibilidade de responsabilizao
de terceiro, vinculado ao fato gerador, pelo pagamento do dbito
tributrio.
Os artigos 134 e 135 do CTN apontam terceiros que podem ser
responsabilizados pelos dbitos tributrios, de forma solidria em
casos de impossibilidade de exigncia no cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte ou pessoal por determinadas pessoas que
praticam atos com excesso de poder ou infrao de lei, contrato ou
estatuto social.
No rol do art. 134, CTN esto: os pais, pelos tributos devidos por
seus filhos menores; os tutores e curadores, pelos tributos devidos
por seus tutelados ou curatelados; os administradores de bens de
terceiros, pelos tributos devidos por estes; o inventariante, pelos
tributos devidos pelo esplio; o sndico e o comissrio, pelos tributos
devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; os tabelies,
escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos
sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu
ofcio; os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Por sua vez, o art. 135, CTN indica as seguintes pessoas: as pessoas
citadas no art. 134, CTN; os mandatrios, prepostos e empregados;
os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de
direito privado.
d.

Divergncia
H divergncia jurisprudencial acerca do prazo prescricional para o
redirecionamento.
H quem defenda que o redirecionamento em face dos scios para a
responsabilidade pelo pagamento dos dbitos tributrios pode ser
realizado nos cinco anos contados da citao da pessoa jurdica
se
posicione
originariamente
executada;
e
h
quem
fundamentadamente no princpio da actio nata, entende que a
prescrio s pode ser reconhecida caso reste demonstrada a mora
da Fazenda Pblica em requerer o redirecionamento.

Tambm h divergncia quanto a legitimidade dos scios a serem

includos no polo passivo da execuo no caso de dissoluo irregular
da sociedade.
Uma das correntes jurisprudenciais defende que os scios
responsveis seriam aqueles que constavam do quadro social poca
da ocorrncia do fato gerador.
A segunda corrente entende ser legitimado a figurar no polo passivo
o scio-gerente que figurava no quadro social poca da dissoluo
irregular.
A ltima corrente estipula que o scio gerente a ser includo no polo
passivo deve ter figurado no quadro social tanto poca do fato
gerador, quanto na poca da dissoluo irregular.
e.

Julgados/Informativos
O Superior Tribunal de Justia assim se posicionava quanto a
responsabilidade do scio pelas obrigaes tributrias:
TRIBUTARIO - EXECUO FISCAL - SOCIEDADE POR COTAS
DE
RESPONSABILIDADE
LIMITADA
SOCIO
RESPONSABILIDADE - PRESCRIO - ART. 174, CTN - LEI
6.830/80 (ART. 40).
1. A EXECUO FISCAL PODE INCIDIR CONTRA O DEVEDOR
OU CONTRA O
RESPONSAVEL TRIBUTARIO, NO SENDO NECESSARIO QUE
O NOME DESTE CONSTE NA CERTIDO DE DIVIDA ATIVA.
2. OS BENS DOS SOCIOS ADMINISTRADORES DAS
SOCIEDADES
POR
COTAS
DE
RESPONSABILIDADE
LIMITADA, NO ENCONTRADOS BENS SOCIAIS E CESSADAS
AS ATIVIDADES DA EMPRESA, PODEM SER OBJETO DE
CONSTRIO JUDICIAL PARA GARANTIA DA DIVIDA FISCAL.
3. OS DEBITOS FISCAIS NO SO IMPRESCRITIVEIS, POREM
O PRAZO PRESCRICIONAL NO FLUI DURANTE O
CAMINHAMENTO
PROCESSUAL,
RECOMEANDO
POR
INTEIRO QUANDO CESSADO O JUSTO MOTIVO DA
INTERMITENCIA.
4. INEXISTENCIA DE CONFLITO, NO CASO, ENTRE OS
FUNDAMENTOS DO ACORDO ABJURGADO E OS CONTIDOS
NOS PRECEDENTES LANADOS COMO DISSIDENTES.

5. RECURSO NO CONHECIDO.
(REsp 4.168-0/SP, da Primeira Turma, de relatoria do
Ministro Milton Luiz Pereira, publicado no D.J em
9.5.1994, cuja ntegra pode ser consultada em:
https://ww2.stj.jus.br/processo/ita/documento/medi
ado/?num_registro=199000070767&dt_publicacao=0
9-05-1994&cod_tipo_documento)
O Informativo 353 do STJ tambm aponta a responsabilidade do
scio gerente quanto aos dbitos tributrios:
A divergncia, na espcie, no tocante natureza da
responsabilidade do scio-gerente na hiptese de norecolhimento de tributos. Esclareceu o Min. Relator que
pacfico, neste Superior Tribunal, o entendimento acerca da
responsabilidade subjetiva daquele em relao aos dbitos
da sociedade. A responsabilidade fiscal dos scios restringese prtica de atos que configurem abuso de poder ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos da sociedade
(art. 135, CTN). O scio deve responder pelos dbitos fiscais
do perodo em que exerceu a administrao da sociedade
apenas se ficar provado que agiu com dolo ou fraude e que a
sociedade, em razo de dificuldade econmica decorrente
desse ato, no pde cumprir o dbito fiscal. O mero
inadimplemento tributrio no enseja o redirecionamento da
execuo fiscal. Isso posto, a Seo deu provimento aos
embargos. Precedentes citados: REsp 908.995-PR, DJ
25/3/2008, e AgRg no REsp 961.846-RS, DJ 16/10/2007.
EAG 494.887-RS, Rel. Min. Humberto Martins, julgados em
23/4/2008.
As Smulas 430 e 435 do STJ tambm se dispe sobre o tema:
Smula 430: O inadimplemento da obrigao tributria
pela sociedade no gera, por si s, a responsabilidade
solidria do scio-gerente.
Smula 435: "Presume-se dissolvida irregularmente a
empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem
comunicao aos rgos competentes, legitimando o
redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente".

O STJ aplicando a sistemtica do recurso repetitivo, delimitou que

nus do scio a comprovao de que no agiu com excesso de
poderes e por isso no legitimado a responder pelo dbito fiscal:
PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL SUBMETIDO
SISTEMTICA PREVISTA NO ART. 543-C DO CPC. EXECUO
FISCAL. INCLUSO DOS REPRESENTANTES DA PESSOA
JURDICA, CUJOS NOMES CONSTAM DA CDA, NO PLO
PASSIVO DA EXECUO FISCAL. POSSIBILIDADE. MATRIA
DE DEFESA. NECESSIDADE DE DILAO PROBATRIA.
EXCEO
DE
PR-EXECUTIVIDADE.
INVIABILIDADE.
RECURSO ESPECIAL DESPROVIDO.
1. A orientao da Primeira Seo desta Corte firmou-se no
sentido de que, se a execuo foi ajuizada apenas contra a
pessoa jurdica, mas o nome do scio consta da CDA, a ele
incumbe o nus da prova de que no ficou caracterizada
nenhuma das circunstncias previstas no art. 135 do CTN, ou
seja, no houve a prtica de atos "com excesso de poderes
ou infrao de lei, contrato social ou estatutos".
2. Por outro lado, certo que, malgrado serem os embargos
execuo o meio de defesa prprio da execuo fiscal, a
orientao desta Corte firmou-se no sentido de admitir a
exceo de pr-executividade nas situaes em que no se
faz necessria dilao probatria ou em que as questes
possam ser conhecidas de ofcio pelo magistrado, como as
condies da ao, os pressupostos processuais, a
decadncia, a prescrio, entre outras.
3. Contudo, no caso concreto, como bem observado pelas
instncias ordinrias, o exame da responsabilidade dos
representantes da empresa executada requer dilao
probatria, razo pela qual a matria de defesa deve ser
aduzida na via prpria (embargos execuo), e no por
meio do incidente em comento.
4. Recurso especial desprovido. Acrdo sujeito sistemtica
prevista no art. 543-C do CPC, c/c a Resoluo 8/2008 Presidncia/STJ.
(REsp 1.104.900 da Primeira Seo, de relatoria da
Ministra Denise Arruda, publicado no D.J em 1.4.09.
ntegra
disponvel
em:
https://ww2.stj.jus.br/revistaeletronica/Abre_Docum
ento.asp?sSeq=869294&sReg=200802743578&sData
=20090401&formato=PDF).

O informativo de Jurisprudncia 458 do STJ, aponta que a dissoluo

irregular da sociedade enseja a responsabilizao do scio gerente
para responder pelo dbito tributrio.
f.

Leitura sugerida
- ASSIS, Araken. Manual da Execuo. 15 Ed. So Paulo: Revista
dos Tribunais, 2012;
- BARTINE. Caio. Prtica Tributria. 2 ed. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 2013;
- COELHO, Fabio Ulhoa. Curso de Direito Comercial. Vol. 2. 18. ed.
So Paulo: Saraiva, 2013;
- MARTINS, Ives Gandra da Silva. Responsabilidade Tributria,
Conselho de administrao que no praticou atos de gesto,
Inaplicabilidade do art. 135 do CTN a hiptese, outras questes
processuais.
Artigo
disponvel
em:
http://bdjur.stj.jus.br/xmlui/bitstream/handle/2011/21815/responsa
bilidade_tributaria_conselho_administracao.pdf?sequence=1;
- SANTOS, Elisabete Teixeira Vido dos. Curso de Direito Empresarial.
3 ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2013;

g.

Leitura complementar
- COELHO, Fabio Ulhoa. A sociedade limitada no novo Cdigo Civil.
So Paulo: Saraiva, 2003;
- COELHO, Fabio Ulhoa. Manual de Direito Comercial: Direito de
Empresa. 23. ed. So Paulo: Saraiva, 2011;
- COMPARATO, Fbio Konder. Ensaios e pareceres de direito
empresarial. Rio de Janeiro: Forense, 1978;
- TOMAZETE, Marlon. Curso de Direito Empresarial. Vol. 1, 6 ed. So
Paulo: Saraiva, 2014;
- VIDO, Elisabete. Prtica Empresarial. 4 ed. So Paulo: Revista dos
Tribunais, 2012;