Tax TallerPreciosTransferencia Deloitte

Taller sobre Precios de
Transferencia
Al fin... Costa Rica ya cuenta
con regulacin sobre Precios de
Transferencia.
Deloitte le marca la ruta para el
correcto cumplimiento de una
regulacin de alcance mundial
Noviembre, 2013
Introduccin
Presenta:
Alan Saborio
2013 Deloitte & Touche, S.A.
Introduccin: Precios de Transferencia
Normativa de precios de transferencia

Directriz Interpretativa 20-03
Decreto sobre precios de transferencia

13/09/2013
Directriz Interpretativa:
Directriz Interpretativa 20-03 de 2003.
La Administracin Tributaria est facultada para
valorar las operaciones del contribuyente, en
situaciones de vinculacin, con el valor normal de
mercado, con base en los artculos 8 y 12 del
Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
Recurso de inconstitucionalidad contra la

Directriz Interpretativa Sala Constitucional:
Resuelve que la Directriz Interpretativa 20-03 no es
inconstitucional, ni violenta el principio de reserva
de ley, por lo tanto es aplicable.
Resoluciones Ns. 2012008739 y No. 2012004940.

EXPERIENCIA COSTARRICENSE
Las empresas han hecho ventas y compras de
artculos, y productos a empresas vinculadas con
mrgenes bajos o diferentes respecto a los
mrgenes de mercado.
Agenda: Taller de Precios de Transferencia

Nuevo Decreto vigente en Costa Rica
1.
Vigencia
2.
Transacciones que deben evaluarse
3.
Partes vinculadas
4.
Ejemplos de transacciones a evaluar
5.
Acuerdos de Precio Anticipado (APA).
6.
BEPS (Base Erosion and Profit Shifting)
Mtodos de precios de transferencia
1. Evaluacin y Seleccin del Mtodo ms Adecuado
2. Mtodos
3. Experiencias Globales de Fiscalizaciones en Materia de Precios de
Transferencia
Comparabilidad
Aspectos relevantes al momento de elegir comparables
Fuentes de Informacin
Comparables domsticas vs forneas
Qu se debe hacer? La tarea.
Precios de Transferencia
La Gaceta N 176 Viernes
13 de setiembre del 2013
N 37898-H
Presenta:
Mario Hidalgo
Qu son Precios de Transferencia?
Los precios de transferencia son los

valores a los cuales las empresas
vinculadas realizan sus operaciones de
ventas u otras transferencias de
productos, servicios y/o propiedades
intangibles.
Orgenes y Fundamentos
Importancia de los Precios de Transferencia
El propsito de las normas de Precios de Transferencia es asegurar que las
utilidades
correspondientes
se
graven
en
las
jurisdicciones
correspondientes. En cada pas.

Proporcionan
las
administraciones
tributarias
las
Empresas
Multinacionales con una herramienta para determinar qu utilidades deben

asignarse a las jurisdicciones cuando se trata de transacciones entre partes
relacionadas.
Vigencia
Costa Rica
13 de setiembre del 2013
Alcance
Operaciones: con sujetos vinculados
locales y
del exterior,
Costa Rica
Incluyendo
Grandes contribuyentes,
Empresas territoriales y
Sujetos vinculados beneficiarios de
regmenes de zona franca.
Slo aplica si las operaciones generan
perjuicio fiscal o diferimiento.
Precios de Transferencia:
El Principio de Libre
Competencia:
La regulacin solo aplica para
operaciones
que
generan
perjuicio fiscal o diferimiento.
Estrategia fiscal detrs de los P.T.

Tasa Impositiva
Con margen de
Ingresos
Costos y Gastos
Utilidad de Operacin
Impuestos
Utilidad desp. Impuestos
14
Empresa B
30%
110
100
10
1.8
8.2
200
110
90
27
63
18%
30%
140
100
40
7.2
32.8
200
140
60
18
42
Grupo
10%
Ingresos
Costos y Gastos
Impuestos
Tasa Impositiva
Con margen de
Empresa A
18%
200
100
100
28.8
71.2
40%
200
100
100
25.2
74.8
Estrategia fiscal detrs de los P.T., sin

perjuicio al fisco
Tasa Impositiva
Con margen de
10%
Ingresos
Costos y Gastos
Impuestos
Tasa Impositiva
Con margen de
Ingresos
Costos y Gastos
Impuestos
15
40%
Empresa A
30%
Empresa B
30%
110
100
10
3
7
200
110
90
27
63
30%
30%
140
100
40
12
28
200
140
60
18
42
Grupo
200
100
100
30
70
200
100
100
30
70
Criterios de Vinculacin
Costa Rica
Vinculacin
Societaria/Accionaria
Vinculacin Econmica
Parasos Fiscales
Precios de Transferencia: Artculo 4 Decreto

Partes Vinculadas
Se consideran partes vinculadas las personas

fsicas o jurdicas y dems entidades residentes
en Costa Rica y aquellas tambin residentes en
el
exterior,
que
participen
directa
o
indirectamente en la direccin, control o
capital del contribuyente, o cuando las mismas
personas participen directa o indirectamente en
la direccin, control o capital de ambos
contribuyentes
Definicin de Partes Relacionadas

Se consideran partes relacionadas, entre una persona
residente en Costa Rica y aquellas en el extranjero
por:
Nexo de Inversin o capital
Nexo directo en Direccin o Control
Nexo indirecto en Direccin y Control
Nexo por influencia sistemtica
decisiones
en
sus
Las que tienen residencia extranjera que en la

legislacin de ese pas, no se permite el intercambio
de informacin (paraso fiscal o compaas off Shore)
Qu transacciones
deben evaluarse a la luz
de dicha normativa?
Operaciones sujetas al anlisis
Costa Rica
Todo tipo de
operaciones realizadas
con sujetos vinculados,
segn alcance y
criterios de vinculacin
establecidos
Qu transacciones deben evaluarse a la luz de dicha

normativa?
Propiedad Tangible
(bienes)
Venta de bienes
Compra de bienes
Servicios
Asignacin de Costos de
Casa Matriz
Garantas de cumplimiento
Servicios Contractuales
Propiedad Intangible
Licencias y Regalas
Venta de intangible
Cost Sharing (costos
compartidos)
Finanzas
Prstamos intercompaa
Cash pooling (Pool de
adminsitracin de efectivo)
Factoraje
Garantas en prstamos
Transacciones identificadas sujetas

a regulaciones de PT
Compra o venta de bienes:
Compra de materias primas
Compra de productos terminados
Compra de activos fijos
Compra y venta de empresas
Compra y venta de acciones
Cesiones y usufructos
Prestacin o adquisicin de servicios:
Cargos corporativos (servicios administrativos, regalas)

Arrendamiento de activos
Servicios tercerizados
Rembolso de gastos (con o sin mark up)
Pago de intereses
Comisiones
Activos intangibles:
Compra o venta de intangibles
Regalas por uso de intangibles
Cesiones y usufructos
Criterios de Materialidad
Costa Rica
No existen criterios de
materialidad
establecidos en la
normativa propuesta
Obligaciones Formales - Documentacin
Presentacin de
Declaracin Informativa
Costa Rica
EPT a disposicin de las

autoridades fiscales
Pendiente declaracin
informativa
Metodologa Aceptada - Jerarqua
Costa Rica
Mtodos OCDE.
Principio del mejor
mtodo.
Mtodos para aplicar el

principio de libre
competencia en Costa Rica
Mtodos para aplicar el principio de libre competencia
OCDE
Local
1. Mtodo
del precio
comparable
no
controlado
2. Mtodo
del costo
adicionado
3. Mtodo
del precio
de reventa
4. Mtodo
de la
particin de
utilidades
5. Mtodo
del margen
neto de la
transaccin
6.
Mtodo de valoracin de los bienes con cotizacin internacional
(importaciones y exportaciones)
Mtodos establecidos en los Lineamientos de la OCDE

Mtodo xxxx
Mark-up realizado por CRCo por ventas a clientes no controlados
Casa matriz
canadiense
Parte
independiente
1
Parte
independiente
2
Parte
independiente
3
Parte
independiente
4
Parte
independiente
5
41%
42%
44%
45%
39%
Rango Intercuartil
Mark-up para
Casa Matriz
entre 41% 44%
Ej:
Raquetas de
Tenis
CR Co
Subsidiaria
Mtodos establecidos en los Lineamientos de la OCDE

Aplicacin del mejor Mtodo
De acuerdo a los lineamientos incorporados en el modelo de la OCDE, el mejor
mtodo debe enmarcarse con los siguientes aspectos:
1. Aceptarse como el ms compatible y consistente con la estructura
empresarial y comercial del ente que lo pretende aplicar;
2. Contar con la mejor calidad y cantidad de informacin disponible para su
adecuada justificacin y aplicacin;
3. Incorporar un alto grado de comparabilidad entre transacciones con
vinculados y con no vinculados;
4. Requerir el menor nivel de ajustes necesarios para eliminar las diferencias
existentes entre los hechos econmicos y las situaciones comparables; y
5. Ser consistente con la clase de transaccin realizada.
Sanciones
An no ha sido regulado de forma especfica

Costa Rica
Sanciones por incumplimientos

formales determinados en el Cdigo
Tributario
Obligados a presentar Declaracin Informativa:
Que realicen operaciones nacionales o transfronterizas
con empresas vinculadas
Como grandes contribuyentes o grandes empresas
territoriales,
Que sean personas o entidades que se encuentren bajo
el rgimen de zona franca.
Utilizacin de Rango Intercuartil
Costa Rica
Utilizacin de
Rango Intercuartil
establecido en la
normativa
Determinacin del Precio de Libre Competencia
Se determinar el rango intercuartil. Si se determina
que est entre el primer y tercer cuartil se considera que
el precio no es de Libre Competencia y se establece la
mediana para calcular el precio que cumpla con este
principio.
Acuerdos Anticipados de Precios (APAs)
Costa Rica
SI
Acuerdo de Precio Anticipado (APA)

Qu es un acuerdo de precio anticipado?
Es un acuerdo con el fisco para fijar el precio de una determinada
transaccin.
Existen dos tipos de APA: bilateral y unilateral.
APA bilateral: acuerdo de precio anticipado en donde se pacta el
precio de una determinada transaccin entre el contribuyente y los
fiscos involucrados en la transaccin.
APA unilateral: acuerdo de precio anticipado en donde se pacta el
precio de una determinada transaccin entre el contribuyente y un
fisco. Este es el caso de Costa Rica.
Una vez aprobado por Tributacin, surte

efecto hasta un mximo de 3 aos.
Acuerdo de Precio Anticipado (APA)

Cul es el beneficio?
El fisco debe tomar el precio fijado en el APA como el precio de valor de
mercado.
Cules son las desventajas?

Si el precio de mercado posterior al APA es ms conveniente para el
contribuyente, se debe acatar lo establecido en el APA.
Para solicitar un APA, se necesita cumplir con un requerimiento de
informacin extenso.
Tributacin estara en toda la disposicin de realizar auditoras.
Si Tributacin no aprueba el APA, Tributacin estara pendiente de los
precios que utilice el contribuyente.
Auditorias Fiscales
No se han iniciado
Costa Rica
Pero????
38
BEPS (Base Erosion
and Profit Shifting)
Presentacin:
Rafael Gonzlez.
Temas en discusin
BEPS (Base Erosion and Profit Shifting)
Qu tienen que verCapitales Golondrina, Topes de Crdito
Y Precios de Transferencia?
Economa globalizada: MNEs
Importancia de I.E.D.
Crecimiento econmico
Cambios: Digital Economy
Propiedad Intelectual
Asuncin de Riesgos y Funciones
39
BASE EROSION / PROFIT SHIFTING
Doble NO-Tributacin vs. Doble Imposicin

Loopholes, gaps, frictions or mismatches
Carencia de Sustancia Econmica
Dnde se genera/agrega valor?
40
BASE EROSION / PROFIT SHIFTING

Ejemplo de Francia
Obligacin de presentar JUNTO CON LA DECLARACIN del
ISR, la Documentacin de Precios de Transferencia
Inversin de Carga de la Prueba
Transferencia de riesgos/funciones
Sustancia Econmica
Dnde se genera/agrega valor?
Alemania:
Prohibicin de Hbridos donde el inverso no es gravable
41
42
Anlisis de los Mtodos

Presentacin:
Alejandra Crespo.
Mtodos de Anlisis de Precios de Transferencia

Mtodos Transaccionales
Mtodo del Precio Comparable no Controlado (MPC)
Mtodo del Precio de Reventa (MPR)
Mtodo del Costo Adicionado (MCA)
Mtodos Basados en Beneficio
Mtodo de Particin de Utilidades (MPU)
Mtodo del Margen Neto Transaccional (MMNT)
43
Mtodo del Precio Comparable No
Controlado
44
Mtodo del Precio Comparable No Controlado (MPC)

Consiste en comparar el precio facturado por bienes o servicios
transferidos en una operacin entre partes relacionadas o
vinculadas, con el precio facturado por bienes o servicios
transmitidos en una operacin con o entre independientes en
circunstancias comparables.
Es aplicable en operaciones de compraventa de bienes sobre los

cuales existen precios en mercados nacionales o internacionales y
con prestaciones de servicios poco complejas.
45
Generalidades
Comparacin directa de precios/tasas pactados en operaciones
controladas (vinculadas) con precios entre terceros
independientes (no vinculados).
Mtodo transaccional, comparabilidad enfocada en
caractersticas propias del bien, servicio o derecho transferido.
Precio/Tasas vs. Rango de Precios/Tasas.
46
La aplicacin del MPC requiere:

Evaluar los factores de comparabilidad
Caractersticas del bien
Trminos contractuales
Circunstancias econmicas
Estrategia de negocios
Temporalidad
Identificar transacciones comparables no controladas
47
La aplicacin del MPC requiere:

Aplicar ajustes para incrementar la comparabilidad a
transacciones no controladas
Calcular precio o rango de precios no controlados (valor de
mercado)
Comparar precio controlado con valor de mercado
48
Aplicacin del MPC

Accionista
Precio controlado
SUB 1
Precio no
Precio comparable
Precio no
controlado
no controlado
controlado
Precio no
Cliente
49
controlado
Proveedor
Mtodo del Precio de Reventa /
Mtodo del Costo Adicionado
50

Generalidades
Comparacin directa de mrgenes brutos obtenidos en
operaciones controladas con mrgenes obtenidos en operaciones
entre terceros independientes.
Mtodo transaccional, comparabilidad enfocada a caractersticas
propias del bien o servicio transferido, con cierta importancia de
similitud de funciones
MPR Distribucin simple (no agrega valor).
MCA Manufactura y Servicios (agrega valor).
51

La aplicacin del MPR/MCA requiere:

Anlisis funcional y de negocios
Anlisis de comparabilidad
Seleccin de transacciones no controladas
Producto adquirido de terceros
Lneas de producto comparables
Ajustes por financiamiento
Cuentas por cobrar, pagar e inventario
Comparacin de margen bruto con margen bruto no controlado
52
Evaluacin y Seleccin del Mtodo ms Adecuado
Aplicacin del MPR y MCA

Accionista
Margen
Cliente
53
Precio Costo/Precio = Margen
Margen
Comparable
Margen
SUB 1
Margen
Proveedor
Mtodos basados en
Beneficios
Mtodo del Margen Neto Transaccional
54
(MMNT
El mtodo del Margen Neto Transaccional

) consiste
en determinar en transacciones entre partes vinculadas, la utilidad
de operacin que hubieran obtenido partes independientes en
operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que
toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos,
gastos o flujo de efectivo.
55
La aplicacin del MMNT requiere:

Seleccin de la parte vinculada a ser analizada
Seleccin de perodos de comparacin a ser analizados
Seleccin de empresas funcionalmente comparables que operen
en mercados abiertos o regulados
Aplicacin de ajustes econmicos razonables para eliminar
diferencias existente en aspectos contables, financieros,
inversiones, mercado, etc.
56
La aplicacin del MMNT requiere:

Seleccin del indicador de rentabilidad ms adecuado
Clculo del intervalo de valores del indicador de rentabilidad de la
empresas comparables
Comparacin del resultado de la parte en prueba con los
resultados del intervalo o rango de las empresas comparables
57
Aplicacin del MMNT

Accionista
Materias Primas
SUB 1
Margen
Margen
Comparable
Fabricantes
58
Margen
Clientes
Mtodos basados en
Beneficios
Mtodo de Particin de Utilidades
59

El mtodo de particin de utilidades (profit split method) consiste en
asignar la utilidad de operacin obtenida por partes vinculadas, en
la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes
independientes, conforme a lo siguiente:
a. Se determinar la utilidad de operacin global
mediante la suma de la utilidad de operacin
obtenida por cada una de las personas relacionadas
involucradas en la operacin.
b. La utilidad de operacin global se asignar a cada una
de las personas relacionadas considerando elementos
tales como activos, costos y gastos de cada una de las
partes vinculadas, con respecto a las operaciones entre
dichas partes vinculadas.
60
Generalidades
Depende de informacin interna
Mtodo es apropiado cuando las transacciones dependen
fuertemente de la relacin entre las partes
Busca conseguir una divisin de beneficios que regira en una
alianza estratgica entre terceros
Las contribuciones relativas se determinan por funciones
desempeadas, riesgos asumidos y
recursos empleados
61
Mtodo de Divisin de Beneficios (MDB)
Aplicacin del MDB

Cuota Utilidad
Utilidad
Consolidada
Cuota Utilidad
Utilidad
Casa Matriz
Utilidad
Parte Vinculada 1
62
Parte Vinculada 2
Mtodo de Divisin de Beneficios (MDB)
Aplicacin del MDB

Identificar utilidad de operacin a ser dividida
Asignar la ganancia a cada empresa del grupo basado en el valor
relativo de las funciones realizadas
63

Importancia de Similitud en Funciones/Negocio y
Productos/Servicios en la Seleccin del Mtodo
Funciones / Negocio
MNT
MPU
MPR / MCA
MPC
Producto / Servicio
64
65
Experiencias Globales de
Fiscalizaciones en Materia de
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Fiscalizaciones en el Mundo
Precios de
transferencia
Ms del 70% del
comercio mundial es
entre empresas
vinculadas
66
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Fiscalizaciones por Sectores
Automotriz
12%
Consumo
Masivo
14%
Servicios
10%
Banca y
Seguros
20%
Energa
9%
67
Farmacutica
25%
Telecomunicaci
n
10%
Colombia
La actividad de fiscalizacin de la DIAN ha sido muy errtica.
Focos de atencin: minera; y compaas que se han reportado
por debajo de rango en 2007 y 2008
Aspectos cuestionados: ajustes de comparabilidad tales como
exposicin al riesgo cambiario, ajustes por incrementos en
costos no rutinarios, cuando se realizan ajustes solo a la TP y no
a los comparables
Aun no hay jurisprudencia ni antecedentes de decisiones del
consejo de estado ni la corte
68
Venezuela (cont.)
Fiscalizaciones por Tipo de Transaccin
Ingresos por prestacin de servicios
Ingresos por asistencia tcnica
Pago de comisiones
Pago de arrendamientos
Primas pagadas por seguro y reaseguro
Pago por otros servicios recibidos
Ingresos por venta de inventarios para la
Compra neta de inventarios para produccin
Pago de regalas
Otros ingresos
Pago de intereses
Ingresos por intereses
69
0.63%
0.63%
0.63%
0.63%
1.27%
1.27%
1.27%
1.90%
1.90%
2.53%
3.16%
3.16%
3.80%
3.80%
5.06%
5.06%
5.06%
6.33%
8.23%
10.13%
10.13%
10.76%
12.66%
Venezuela (cont.)
Observaciones Notificadas
Revisin de la tasa de inters pactada
Consistencia en operaciones declaradas (Declaracin
Informativa, Declaracin de Rentas, Estudio PDT, Estados
Financieros Auditados)
Soporte de transacciones efectuadas
Estados financieros segmentados por actividad
Perodos del anlisis
Metodologa seleccionada
Bsqueda y seleccin de compaas comparables
Ajustes para incrementar la comparabilidad
Efectiva prestacin de servicios
Anlisis de operaciones separadas o combinadas
70
Venezuela (cont.)
Comentarios al proceso
Funcionarios entrenados y de nivel
Apertura para dialogar con asesores
Desconocimiento de los clientes de sus derechos de
defensa
Reparo a como d lugar
71
Argentina (cont.)
Observaciones Notificadas
72
Seleccin del mtodo

Anlisis de resultados agregados
Comparables seleccionados
Perodos de comparacin
Informacin en otro idioma
Ajustes de capital
Anlisis funcional y de negocio
Argentina (cont.)
Puntos a destacar en los fallos:
Importancia del anlisis del contexto econmico y sectorial
Dificultad en aislar los efectos de una recesin econmica
Ajustes de comparabilidad aplicados deben ser para ambas
partes
Diferencias funcionales entre venta en mercado local y
exportacin
73
Argentina
Comentarios al proceso
Mayor intensidad cada vez en fiscalizaciones de PDT
Auditoras fiscales resultan ms profesionales
Intensificacin del control aduanero a travs del departamento
de empresas vinculadas de la AFIP (DGI/DGA)
74
Per
Solicitud de documentacin de precios de transferencia dentro
de los requerimientos de informacin en los procesos de
fiscalizacin regulares.
Reparos o acotacin en casos de diferencias en los precios
pactados en sus operaciones con vinculadas y con terceros
independientes.
El fisco tambin ha requerido informacin de las consultoras
para hacer un cruce de informacin.
75
El Salvador
Comentarios al proceso y observaciones
Comenzaron las fiscalizaciones en enero de 2012, estn
revisando los ejercicios 2010 y 2011.
Solicitan la participacin del representante legal para discutir el
estudio y del asesor en caso que sea necesario.
Solicitan informacin de soporte en caso de uso de la
metodologa de los Lineamientos OCDE (evidencia de los
comparables, evidencia de seleccin y descarte de comparables,
justificacin del mtodo seleccionado).
Ajustes son realizados por la Administracin cuando las
operaciones estn fuera de rango, y el ajuste se realiza a la
mediana de dicho rango.
No existen an casos emblemticos de fiscalizaciones.
76
Ecuador
Focos de atencin: farmacuticas
Aspectos cuestionados: comparables con prdidas operativas,
ajustes econmicos por precios regulados
Postura conservadora por parte del SRI
No se cuenta con jurisprudencia
77
Footer
Comparables
Presenta:
Luis Fernndez
Noviembre 2013
Temario
Transacciones comparables
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Introduccin
Ajustes
Fuentes de informacin
Experiencia de Mxico en materia de PT

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7
9
Antecedentes
Estructura de la autoridad fiscal
Informacin requerida por la autoridad fiscal
Postura de la autoridad fiscal
Aspectos relevantes en actos de fiscalizacin
Sanciones
Transacciones
comparables
8
0
Prrafo 1.33 de las Guas de la OCDE
comparabilidad significa que ninguna de las diferencias (si
existieran) entre la transaccin controlada y las transacciones
llevadas a cabo entre terceros independientes pudieran afectar las
condiciones examinadas en la metodologa (e.g. precio o margen), o
si existieran, stas fueran eliminadas mediante ajustes razonables
Elementos de comparabilidad
Caractersticas de los bienes
transferidos;
servicios
Anlisis funcional: Funciones, Activos y Riesgos

Relaciones contractuales;
Circunstancias econmicas ; y
Estrategias de negocio
*Prrafo 1.36 de las Guas de la OCDE
82
Ajustes
Posibles ajustes para aumentar el grado de

comparabilidad:
Niveles de inventarios
Rotacin de cuentas por cobrar / pagar
Intensidad en uso de activos y/o capacidad ociosa
Actualizacin de valor de activos fijos (entornos
inflacionarios)
Diferencias en normas contables utilizadas
83
Fuentes de Informacin
Comparables internas
Mejor fuente de informacin!
Comparables externas
Informacin de mercados domsticos y forneos obtenida de proveedores
externos, como:
Empresas: Compustat NA, Global Vantage, OneSource, Dow Jones,
Thomson, Hoovers, entre otras;
Precios / Tasas de inters: Reuters, Bloomberg, Trade Map, Bancos
Centrales, FMI, organismos especializados, etc.
Arrendamiento: EMIS, Colliers, Coldwell, NAI Global, etc.
Contratos: Royaltystat y Morningstar
Otros: Organismos gubernamentales, Datamonitor, Freedonia, Ibbotson,
artculos especializados de consultoras, etc.
84

Comparables domsticas
Pros
Mayor grado de comparabilidad al poder captar las condiciones de mercado
existentes en el pas
Contras
Poca o nula informacin pblica disponible en mercado latinoamericano
Comparables forneas
Pros
Amplia informacin pblica disponible para la gran mayora de transacciones
analizadas
Contras
Es necesario un anlisis detallado de la informacin disponible, as como realizar
los ajustes de comparabilidad pertinentes
85
Prrafo 3.35 de las Guas de la OCDE

Las comparables no domsticas no deben ser rechazadas
automticamente por el simple hecho de no ser nacionales. La
determinacin de que una comparable no domstica sea confiable o
no debe de hacerse caso por caso, y en funcin de la medida en que
esta satisfaga los cinco factores de comparabilidad

Normas contables aplicables
Intensidad en el uso de activos
Caractersticas del personal
Trminos contractuales
Gastos en I&D
Gastos en publicidad y mercadotecnia
Intangibles
Niveles de cuentas por cobrar, cuentas por pagar, e
inventarios
Condiciones macroeconmicas,
sociales, etc.
87
geogrficas,
polticas,
Experiencia de Mxico
en materia de PT
8
8
1. Antecedentes
Inicios
En Mxico los Precios de Transferencia (PT) aparecen desde 1992, haciendo ya
referencia a partes relacionadas y a la facultad de la Secretara de Hacienda de
determinar presuntivamente ingresos.
A partir de 1994 los PT y su cumplimiento toman mayor importancia y son
descritos de forma ms detallada en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
Posteriormente, la legislacin mexicana en la materia se extendi, incluyendo
tambin casos especficos como el de la industria maquiladora.
Cambios sustanciales en el dictamen fiscal del ejercicio 2008, requiere mayor
informacin de PT, as como consistencia en datos presentados en declaracin
anual, informativa, dictamen y estudio de PT.
89
2. Estructura de la autoridad fiscal
SAT
AGGC
Administracin
General de Grandes
Contribuyentes
ACNI
Administracin Central
de Normatividad
Internacional
ACFPT
de Fiscalizacin de
Precios de
Transferencia
ACFI
de Fiscalizacin
Internacional
Tres de las Administraciones Centrales de la AGGC tienen

a su cargo temas de tributacin internacional
2. Estructura de la autoridad fiscal

ACFPT
Autoridad
Competente
Administracin de
Fiscalizacin de
Precios de
Transferencia 1
Administracin de
Fiscalizacin de
Precios de
Transferencia 2
Administracin de
Fiscalizacin de
Precios de
Transferencia 3
Administracin de
Fiscalizacin de
Precios de
Transferencia 4
1. APAs
2. BAPAs
3. MAPs
La estructura de la ACFPT est compuesta por aproximadamente 50

funcionarios.
3. Informacin requerida por autoridad fiscal

Estudio de Precios de Transferencia
Declaracin Informativa
Dictamen fiscal
Identificacin de asesores fiscales
Ajustes: Por iniciativa del contribuyente, iniciados por autoridades fiscales
Todas las transacciones con partes relacionadas domsticas y extranjeras,
incluyendo mtodo de anlisis, monto, parte relacionada y resultado de la
aplicacin del mtodo
Cumplimiento con estudio de PT para transacciones domsticas y extranjeras
Informacin financiera: Informacin segmentada, verificacin de consistencia
entre montos declarados en el estudio de PT y los registros contables
9
2
4. Postura de la autoridad fiscal mexicana ante varios temas

Rechazo de empresas con prdidas operativas recurrentes

Uso de comparables secretas
Escrutinio y rechazo de compaas privadas
Uso de informacin financiera de aos mltiples
Informacin exclusivamente en espaol
Servicios
9
3
Soporte documental (contratos y facturas no es suficiente)

Prueba de beneficio recibido
Anlisis de PT
No deducibilidad de gastos a prorrata

Intangibles
Pagos de regalas por marcas, patentes, conocimiento tcnico, etc.
Traslado de intangibles propiedad de contribuyentes mexicanos
Intereses
Anlisis considerando: trminos, moneda, principal, calificacin crediticia,
madurez y garantas
Recategorizacin de intereses como dividendos
Capitalizacin delgada
Reestructuras de negocio
Conversiones sern sujetas de escrutinio
Autoridad podra tratar de imponer impuestos de salida en reestructuras
9
4

Otros temas
Uso de rango intercuartil requerido
Transacciones con entidades ubicadas en Regmenes Fiscales Preferentes
Transacciones domsticas tambin son sujetas a revisin
APAs disponibles para transacciones domsticas
La prueba de una politica de precios no comprueba necesariamente el
cumplimiento del principio de plena competencia
Incremento en intercambio de informacin
9
5
5. Aspectos relevantes en actividades de fiscalizacin

Autoridad Fiscal Revisora:
Administracin Central de Fiscalizacin de Precios de Transferencia
Administracin Central de Auditora Fiscal Internacional
Administraciones Locales de Auditora Fiscal
Secretara de Finanzas y Administracin de Gobiernos de Estados
CNBV
Administracin Central de Fiscalizacin a Empresas que Consolidan
Fiscalmente
Periodo de revisin
5 aos
9
6
5. Aspectos relevantes en actividades de fiscalizacin

Preferencia por descartar transacciones intercompaa o deducciones,
en lugar de proponer ajustes
La autoridad fiscal requerir generalmente informacin al auditor
El SAT auditar directamente al contribuyente si la informacin provista
por el auditor no es suficiente
Prevalece forma sobre sustancia
Bajo nfasis en mtodos alternativos
Enfoque sistemtico en servicios y asistencia tcnica
Anlisis funcional insuficiente (es requerido por transaccin)
Jerarquizacin en la seleccin del mtodo
9
7
6. Sanciones
Actualizaciones por inflacin
Recargos / intereses:
Actualmente: 1.13% mensual
Multas
55-75% del impuesto adeudado
30-40% de la prdida en exceso determinada debido a transacciones con
partes relacionadas
4,000 8,500 usd por la no presentacin de la declaracin informativa de
transacciones con partes relacionadas en el extranjero
Reduccin de sanciones:
50% reduccin si el contribuyente cuenta con estudio de PT
No deducibilidad de la totalidad del egreso

9
8
Mxico
Actos de fiscalizacin Nmero de revisiones
80
72
Nmero de revisiones
70
62
60
60
49
50
40
30
22
20
10
0
2004
9
9
2005
2006
2007
2008
Mxico
Actos de fiscalizacin Ajustes fiscales
400
357.2
350
Millones de USD
300
250
200
150
100
50
37.5
42.2
2004
2005
1
0
2006
Mxico
Actos de fiscalizacin Revisiones por sector (2008)
Automotriz
2%
Servicios de
comunicaciones y
transportes
6%
Servicios electrnicos
13%
Productos de concreto y
similares
2%
Controladoras
3%
Alimentos
3%
Otros
6%
Hotelera
17%
Cobre
5%
Financiero
13%
Maquiladoras
11%
Qumico - Farmacutico
19%
1
0
Qu tengo que Hacer?

Periodo fiscal 2013?
Periodo fiscal 2014?
Algunas conclusiones
Tenemos los contribuyentes actualmente algo

pendiente de entregar a la Administracin
Tributaria referente a precios? NO
Tenemos que valorar desde el 13 de setiembre

del 2013 las transacciones con vinculadas de
acuerdo a esta metodologa? SI
Algunas conclusiones: Cosas pendientes

Efectos para las empresas o contribuyentes
obligados incluyendo las empresas de zona
franca.
Mediante resolucin, la Administracin Tributaria
debe indicar los requerimientos mnimos que debe
contener la documentacin de precios de
transferencia (EPT).
Algunas conclusiones: Cosas pendientes

Efectos para las empresas o contribuyentes obligados
incluyendo las empresas de zona franca.
Obligacin de presentar la declaracin informativa de
precios de transferencia (transacciones con vinculadas).
La Administracin debe indicar mediante resolucin:
El lmite, ejemplo: Debern presentar esta declaracin sobre el
monto de las operaciones con empresas vinculadas que en
conjunto sobrepasen los 300 salarios base. (Propuesto)
Rige: Posiblemente inicia para el perodo fiscal 2014, deber
presentarse hasta el 31 de junio del 2015, (cierre a diciembre).
Riesgo para el periodo fiscal 2013:

Presuncin de utilidad:
Por el principio de Realidad Econmica, Hacienda
pretenda presumir utilidades diferentes a las declaradas
en ventas o compras con vinculadas.
Sirve en algo hacer estudio de precios para el

periodo fiscal 2013? No.
1. Porque si el EPT concluye que se ha cobrado los
mrgenes o valores con vinculadas a valor de mercado,
no le hace falta de prueba. No hay ajuste.
2. Porque si el EPT da mrgenes o valores diferentes, lo
que hace es apoyar el posible ajuste que le va a efectuar
la Administracin Tributaria.
Propuesta para el 2013:

Diagnostico de mrgenes con vinculadas
Descripcin del Negocio
En esta seccin se describe:
1. El negocio del contribuyente
Datos generales de la entidad legal
Organigrama de la empresa
Descripcin del tipo de empresa
Productos que vende
Proveedores
Precios establecidos con proveedores
Clientes
Precios establecidos con clientes
Propuesta para el periodo fiscal 2013:

Diagnstico de mrgenes con vinculadas
Descripcin del Negocio
En esta seccin se describe:
2. La industria a la que pertenece el contribuyente
Competidores y su participacin de mercado.
Posicionamiento de la empresa.
Cadena de valor
Regulaciones de la industria (regulaciones del Ministerio de Salud,
Ministerio de Medio Ambiente, etc.)
3. Las transacciones intercompaa vinculadas
Partes involucradas
Montos y condiciones
Beneficios de un Diagnstico para 2013:

Anticiparse a la entrada en vigencia del Reglamento nueva de PT en el
ao 2014, que ya incluye reglas de Precios de Transferencia;
Validar desde ahora, los precios entre compaas relacionadas para
determinar si los mismos cumplen con el principio de libre competencia y
de ser necesario adoptar ajustes desde ahora, para que el ao 2013
Revisar la documentacin de transacciones entre partes relacionadas
para determinar si estn suficiente y convenientemente documentadas;
Levantar toda la informacin que la nueva ley requiere a los
contribuyentes sobre sus transacciones sobre partes relacionadas;

Hacer el Estudio de Precios de Transferencia al inicio
del 2014 con el fin de determinar la forma de vender o
marginar en sus transacciones con vinculadas en todo
el periodo fiscal 2014.Corregir valores y mrgenes.
Fases
Descripcin
del Negocio
Anlisis
Funcional
Anlisis
Econmico
Conclusiones
y Anexos

Hacer el Estudio de Precios de Transferencia al final
del 2014, despus del cierre.
EPT informe, que posiblemente, se tenga que entregar
a la Administracin Tributaria o dejar de respaldo.
EPT para entregar a la Administracin Tributaria,
acorde con las transacciones con vinculadas, este
estudio se tendra que entregar hasta el 30 de junio del
2015.
Preguntas?
112
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas
miembro, cada una de ellas como una entidad legal nica e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la descripcin detallada
de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.
Deloitte presta servicios profesionales de auditora, impuestos, consultora y asesora financiera, a organizaciones pblicas y privadas de diversas
industrias. Con una red global de firmas miembro en ms de 150 pases, Deloitte brinda su experiencia y profesionalismo de clase mundial para
ayudar a que sus clientes alcancen el xito desde cualquier lugar del mundo en donde operen. Los aproximadamente 170,000 profesionales de la
firma estn comprometidos con la visin de ser el modelo de excelencia.
Esta publicacin es nicamente para distribucin y uso interno del personal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sus firmas miembro y sus
respectivas afiliadas (en conjunto la Red Deloitte). Ninguna entidad de la Red Deloitte ser responsable de la prdida que pueda sufrir cualquier
persona que consulte esta publicacin.

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