Dialnet AnalisisDeLaNormaInternacionalDeContabilidadNIIFNI 3643477 PDF

cuad. contab.
/ bogot, colombia, 11 (28): 123-147 / enero-junio 2010 /
123
Anlisis de la norma
internacional de contabilidad
(NIIF/NIC) No. 8 (Polticas
contables, cambios en las
estimaciones contables y
errores) y sus principales
efectos en el Estatuto
Tributario colombiano*
Abel Mara Cano-Morales
Contador pblico titulado. Especialista en gerencia de
impuestos, especialista en derivados, futuros, stocks
y opciones de Anglia Ruskin University. Magster en
administracin, Universidad Autnoma de Bucaramanga.
Magster en finanzas, Instituto Tecnolgico de Estudios
Superiores de Monterrey, ITESM. Docente investigador,
Universidad de Medelln. Autor y coautor de cuatro libros
de investigacin, cuatro captulos de libro y de 35 artculos
de investigacin, conferenciante nacional e internacional.
Correo electrnico: amcano@udem.edu.co.
* Este trabajo es uno de los resultados parciales, que se entregan a la comunidad acadmica producto de la ejecucin del
proyecto de investigacin Conformacin del Banco de Experiencias Exitosas en la aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF/NIC): en los pases de MERCOSUR, Comunidad Andina, Mxico y Espaa, desarrollado por el
profesor Abel Mara Cano-Morales, el cual est siendo financiado por la Universidad de Medelln en cofinanciacin con 16
instituciones educativas internacionales de Latinoamrica y el Caribe.
124 / vol. 11 / no. 28 / enero-junio 2010

Resumen El desarrollo de este proyecto de investiga-
ted nowadays in Colombia are due only to the interests of
cin facilit, entre otras cosas, la identificacin, anlisis,
the State. They only serve to calculate, grant provision and
clasificacin y comparacin de las Normas Internacionales
pay taxes in favor the state. It should be noted that the fi-
de Informacin Financiera, antes NIC, y la relacin que
nancial statements are not suitable or appropriate to make
stas tienen con algunos artculos del Estatuto Tributario
decisions in financial management or economic nature,
colombiano. Adems, permiti establecer cmo las NIIF/
and in order to fulfill this purpose they must be accom-
NIC afectan el modelo contable colombiano, el cual como
panied by a financial analysis with supplementary informa-
es bien sabido por los profesionales contables es netamen-
tion and supplementary financial statements.
te fiscalista, pues los estados financieros que se presentan

actualmente en Colombia obedecen slo a los intereses del
Key words author International Accounting Stan-
Estado, ya que slo sirven para calcular, provisionar y pagar
dards, Adoption, Harmonization, Accounting Models, In-
los tributos a favor del Estado. Estos estados financieros no
formation Systems, Convergence
son aptos ni adecuados para tomar decisiones gerenciales

financieras o econmicas, ya que para que puedan cumplir
Key words plus International Accounting Standards,
ese propsito debern estar acompaados de un anlisis fi-
Countable Doctrines, Information Systems in Accounting.
nanciero completo, con informacin complementaria, y estados financieros complementarios.
Palabras claves autor Normas internacionales de

contabilidad, adopcin, armonizacin, modelos contables,
sistemas de informacin, convergencia.
Palabras claves descriptor Normas internacionales de contabilidad, doctrinas contables, sistemas de informacin en contabilidad.
Analysis of the international accounting

norm (NIIF/NIC) No. 8 (accounting
policies, changes in the accounting
estimations and mistakes) and its main
Anlise da norma internacional de

contabilidade (NIIF/NIC) No. 8 (polticas
contveis, mudanas nas estimativas
contveis e erros) e seus principais
efeitos no estatuto tributrio colombiano
Resumo O desenvolvimento deste projeto de pesquisa facilitou, entre outras coisas, a identificao, anlise,
classificao e comparao das Normas Internacionais de
Informao Financeira, antes NIC, e a relao que estas
tm com alguns artigos do Estatuto Tributrio colombiano. Alm disso, permitiu estabelecer como as NIIF/ NIC
afetam o modelo contvel colombiano, que como bem
effects in the Colombian national tax law
sabido pelos profissionais contveis netamente fiscalis-
Abstract The development of this research project
mente na Colmbia obedecem somente aos interesses do
allowed the identification, analysis, classification and com-
ta, pois os estados financeiros que so apresentados atualEstado, j que s servem para calcular, provisionar e pagar
parison of International Accounting Standards Forward
os tributos a favor do Estado. Estes estados financeiros no
(NIC), and their relationship with some articles of the Co-
so aptos nem adequados para tomar decises gerenciais fi-
lombian Tax Statute. Besides, it allowed us to elucidate the
nanceiras ou econmicas, j que para que possam cumprir
way (IFRS / IAS) affect the Colombian accounting model
esse propsito devero ser acompanhados por uma anlise
that is clearly tax oriented as it is well known by accoun-
financeira completa, com informao complementar, e es-
ting professionals, since the financial statements presen-
tados financeiros complementares .
niif/nic 8 y sus efectos en el estatuto tributario / a. cano /
125
Palavras-chave autor normas internacionais de
quires frameworks for creating and fostering
contabilidade, adoo, harmonizao, modelos contveis,
trust. One of the responses by Western gover-
sistemas de informao, convergncia.
nments has been to place considerable reliance
Introduccin
La globalizacin de la economa y de la informacin, su internacionalizacin y la expansin econmica que se est viviendo ahora en
la gran mayora de pases, han llevado a que las
empresas empiecen a replantear su futuro, al
enfocar su participacin en la economa global.
Ahora bien, es claro que para ello, deben analizar su entorno local y su posible vinculacin en
los mercados internacionales. Pero para que las
empresas puedan participar en el nuevo mundo
de los negocios, es necesario que hablen un lenguaje financiero y econmico comn; por consiguiente, estas empresas necesitan un medio
upon accounting technologies, for regulating

commercial and non-commercial enterprises
(Mintz, 1999; Worldbank, 2002; Martin, 1997;
www.europa.edu.int). Accounting Education is
also at the forefront (Auditing Practices Committee, 1989, 1990; Zeff and Moonitz, 1984;
Willmott et al., 1992; Power, 1993; Arnold,
1991; Auditing Practices Board, 1994; Sikka
et al., 1998). So where does education fit into
Globalization? What about the rapid changes in
information technology?
En esta conferencia, Jordan plantea entre
otros aspectos de importancia que la contabilidad hace parte de los sistemas de informacin
gerencial, financiero y econmico, adems de
de comunicacin que sea confiable, que facilite
ser el instrumento que apoya la labor de los ad-
las relaciones econmicas, comerciales y que
ministradores en la planeacin, organizacin,
sea un mecanismo de control, como la Contabi-
direccin y control de los negocios. Por lo an-
lidad y los informes generados por ella.
terior, la informacin contable es el mtodo de
Tampoco es desconocido para los empre-
comunicacin ms utilizado por las empresas
sarios y los profesionales contables que la glo-
y por los grupos de inters para fortalecer las
balizacin de la economa colombiana es una
relaciones comerciales y tomar decisiones loca-
realidad que tiene una estrecha relacin con
les, nacionales e incluso internacionales.
la regulacin tributaria, tal como lo ha venido
Por ello, a partir la estructuracin analti-
expresando la investigadora PhD Tiffany Jor-
ca de variables favorables y desfavorables en
dan, en sus documentos de trabajo The Impact
la aplicacin de las normas internacionales de
of Globalization on Accounting Standards (2003),
informacin financiera, en especial tributaria,
en los siguientes trminos: The globalization
causadas por la transicin al nuevo sistema de
of businesses poses questions about the social
informacin contable y la evaluacin real del
regulation, surveillance and accountability of
impacto de la conversin, contribuye a esta-
corporations, both in the national and inter-
blecer el problema a investigar y a tenerlo en

cuenta para la posible inmersin de las empresas colombianas en los escenarios mundiales.
national context. The faceless world of global

trading involves massive uncertainties and re-

De ah que s sea una necesidad perentoria
de las empresas incorporarse a los mercados
internacionales y adems es un mandato en
nuestra legislacin, pues como es bien sabido,
la normativa tributaria que aparece unificada
en el Estatuto Tributario y que rige para los
impuestos nacionales, debe adaptarse a esas
normas internacionales de contabilidad, y no
podr seguir primando lo tributario sobre lo
contable. Esta normativa cuenta con artculos
que no slo afectan la informacin tributaria
de las organizaciones, sino que adems ordenan que esos procedimientos se apliquen en la
contabilidad, sin importar que con esos mandatos tributarios la informacin que se refleja
en unos estados financieros y que es utilizada
por unos usuarios para tomar decisiones de
toda ndole no muestre la realidad contable y
financiera de la empresa.
La posible implementacin en los prximos aos de los estndares internacionales de
contabilidad por parte de las empresas colombianas, ha originado que el Consejo Tcnico de
la Contadura Pblica, CTCP, varias universidades del pas, organismos estatales, empresas del
sector privado y contadores independientes
efectuaran un estudio para determinar cul es
el camino que debe seguir Colombia frente a
este tema, es decir, si debe adaptar o adoptar
las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Antes de dar una respuesta concreta a la
pregunta anterior, ser necesario inicialmente
esquematizar los problemas que enfrentan las
empresas que tienen la intencin de adoptar
aspectos tributarios especficamente. Adems,
las NIIF/NIC, pues la informacin existente es
medicin de los costos de transicin y las variaciones relacionadas con las normas tributarias.
limitada y posee poco nivel de profundidad, en
no hay investigaciones en la valoracin de las

ventajas y desventajas de aplicar la normatividad contable internacional en las empresas,
frente a los beneficios o perjuicios que puedan
generar las normas tributarias colombianas. Por
tanto y en aras de empezar a dar respuestas a
las inquietudes de los empresarios; es necesario
iniciar con procesos de anlisis de las normas.
En este acpite se analizarn las normas No. 8
(Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores). Tambin se har una
comparacin analtica sobre la forma como el
Estatuto Tributario las interviene y sobre la forma de aplicacin en las empresas colombianas,
adems de la realizacin de un anlisis de las
empresas que han aceptado las normas de la
Junta de Estndares Internacionales de Contabilidad, IASB, y las han aplicado a su sistema
contable.
Dicho sea de paso, debemos buscar y describir la forma y el proceso sobre el cual se
justifican la conversin, la adopcin o la armonizacin de las normas internacionales y
su verdadero impacto en las empresas colombianas, en razn a que es necesario conocer
con certeza las variables positivas y negativas
de la conversin a NIIF/NIC. Esta conversin
se ha convertido en un verdadero desafo para
las investigaciones contables, porque contribuye
a determinar los cambios en la doctrina contable, los efectos en los sectores empresariales, la
utilidad para los usuarios de la informacin, las
repercusiones en la formacin profesional, la
Es de gran inters para la comunidad contable encontrar metodologas que disminuyan los
impactos negativos de la convertibilidad NIIF/
NIC, propuestas en este trabajo, ya que su importancia radica en los aportes tericos y metodolgicos sobre las implicaciones generales de
la convertibilidad y su influencia en las normas
tributarias colombianas.
Las normas internacionales de Contabilidad
(NIIF/NIC) tienen como propsito fundamental mantener la integridad en la informacin y
en los datos contables, financieros y econmicos; con el fin de facilitar las comparaciones
entre las entidades comerciales, estas normas
son necesarias, debido a la variedad de evaluaciones y mtodos aplicables que se usan actualmente en la informacin contable. Por tanto,
es necesario tener claro cul es el papel que
cumpliran las (NIIF/NIC), en el contexto contable mundial, pues como ya se mencion, el
modelo de regulacin contable colombiano les
da prevalencia a las normas tributarias en caso
de discrepancias. De hecho, varios estndares
de contabilidad se originan en leyes netamente
fiscales. Este enfoque tambin ha contribuido
a que haya normas de contabilidad no armonizadas local o internacionalmente. Otro fenmeno
es la superposicin de estndares de contabilidad para reportes financieros y para efectos de
tributacin.
Por ello, hemos iniciado el desarrollo de esta
investigacin, a partir de los anlisis descriptivos y hermenuticos de las variables positivas y
negativas que han surgido producto de la aplicacin de las normas internacionales de informacin financiera (NIIF/NIC), en especial de la
norma No. 8 (Polticas contables, cambios en las
127
estimaciones contables y errores), y su relacin

con las normas tributarias colombianas que tienen conexin directa o indirecta con la norma
internacional citada y que se recogen en el Estatuto Tributario colombiano.
A continuacin, se har una presentacin
detallada y con su respectivo anlisis, de las
comparaciones que logramos identificar. Este
anlisis descriptivo est acompaado de unos
mapas conceptuales que ayudan a soportar cada
una de las exposiciones y planteamientos presentados.
1. Anlisis de la norma
internacional de contabilidad
(NIIF/NIC) No. 8 (Polticas
contables, cambios en las
estimaciones contables y
errores) y sus principales
efectos en el Estatuto
Tributario colombiano
Esta norma revisada sustituye a la NIC 8 Ganancia o Prdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambios en polticas contables, y
se aplicar en los ejercicios anuales que hayan
iniciado a partir del 1 de enero de 2005. Se
aconsejaba su aplicacin anticipada.
El objetivo de esta norma es prescribir los
criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, el tratamiento contable y la
informacin a revelar acerca de los cambios en
las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. La norma trata de realzar la relevancia y
fiabilidad de los estados financieros de una entidad, la comparabilidad con los estados finan-

cieros emitidos por sta en ejercicios anteriores
y con los elaborados por otras entidades.
Los requisitos de informacin a revelar relativos a las polticas contables, excepto los referentes a cambios en las polticas contables, han
sido establecidos en la NIC 1, Presentacin de
estados financieros.
Caractersticas y contenido: Polticas contables: Cmo se seleccionan y aplican las polticas
contables, obligacin de la uniformidad en la aplicacin de ellas, cmo actuar cuando se dan cambios en las polticas contables y cundo realizar
esos cambios, as como la informacin a revelar.
Cambios en las estimaciones contables: Explicar las clases de estimaciones, los cambios
que se originan y la informacin a revelar.
Errores: Cmo proceder ante errores materiales de ejercicios anteriores, limitaciones a la
reexpresin retroactiva e informacin a revelar.
Impracticabilidad de la aplicacin de la
reexpresin retroactiva: Cmo proceder en estos
casos.
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad (SIC) relacionadas:
Despus de analizar las Interpretaciones
existentes hasta el momento, ninguna est relacionada con esta norma.
Principales artculos del Estatuto Tributario

relacionados con la NIC 8
Artculo 65
Gradualidad en el desmonte de la provisin
UEPS o LIFO (ltima entrada, primera
salida o Last in, first out).
Artculo 134 Sistema de clculo.
Artculo 138 Posibilidad de utilizar una vida til
diferente.
Artculo 140 Depreciacin acumulada.
Artculo 145 Deduccin de deudas de dudoso o difcil
cobro.
Artculo 162 Sistemas para su determinacin.
Artculo 170
Sistema para su determinacin.
Artculo 239-1 Renta lquida gravable por activos
emitidos o pasivos inexistentes.
Artculo 260-9 Acuerdos anticipados de precios.
2. Principales diferencias y
semejanzas entre los artculos
del Estatuto Tributario y los
Estndares Internacionales de
Contabilidad
NIC 8: Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores: La NIC 8 trata
sobre los criterios para seleccionar, modificar y
revelar las polticas contables, las estimaciones
contables y la correccin de errores, y los requisitos de informacin a revelar sobre cambios en
las polticas contables.
Los artculos del Estatuto Tributario en la
siguiente lista tienen relacin con este estndar al establecer que en ciertos casos se pueden
realizar cambios en las polticas y estimaciones
contables, para lo cual se debe pedir autorizacin, pero nunca se manifiesta qu cambios deben realizarse y qu consecuencias trae.
129
Objetivo
Alcance
Definicin
Polticas contables
Seleccin y aplicacin de las polticas contables

Uniformidad de las polticas contables
Cambios en las polticas contables
Aplicacin de los cambios en las
polticas contables
Aplicacin retroactiva
NIC 8
Polticas
contables,
cambios en las
estimaciones
contables y
errores
Limitaciones a la aplicacin retroactiva

Informacin a revelar
Cambio en las estimaciones contables
Informacin activa
Limitaciones a la reexpresin retroactiva
Errores
Informacin a revelar sobre errores de ejercicios anteriores

Impracticabilidad de la aplicacin y de la reexpresin retroactiva
Fecha de vigencia
Derogacin de otros pronunciamientos
Figura 1. Mentefacto. Anlisis descriptivo de la Norma Internacional de Contabilidad (NIIF/NIC) No. 8. Polticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores.
Fuente: Elaboracin propia, con base en el desarrollo y anlisis de la NIIF/NIC No. 8.

Estatuto Tributario
NIIF/NIC 8
Uniformidad de las polticas

Artculo 65
contables
Sustituido. Ley 174/1994, Artculo 3. Gradualidad en el desmonte de Prrafo 13. La entidad seleccionar y aplicar
la provisin UEPS o LIFO. Incisos 1 y 2 transitorios. Derogados.
sus polticas de manera uniforme para
Pargrafo. Sustituido. Ley 223 de 1995, artculo 72. El mtodo que
transacciones, otros eventos y condiciones
se utilice para la valoracin de los inventarios, de acuerdo con las
que sean similares, a menos que una norma o
normas de contabilidad generalmente aceptadas, deber aplicarse
interpretacin exija o permita especficamente
en la contabilidad de manera uniforme, durante todo el ao
establecer categoras de partidas para las cuales
gravable, debiendo reflejarse en cualquier momento del perodo
podra ser apropiado aplicar diferentes polticas.
en la determinacin del inventario y el costo de ventas. El valor del
Si una norma o interpretacin exige o permite
inventario detallado de las existencias al final del ejercicio, antes de
establecer esas categoras, se seleccionar una
descontar cualquier provisin para su proteccin, debe coincidir con
poltica contable adecuada y se aplicar de
el total registrado en los libros de contabilidad y en la declaracin de
manera uniforme a cada categora.
renta.
El cambio de mtodo de valoracin deber ser aprobado previamente
Prrafo 14. La entidad cambiar una poltica
por el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con el contable slo si tal cambio:
procedimiento que seale el reglamento. El mismo funcionario podr a. es requerido por una norma o
autorizar, cuando las circunstancias tcnicas del contribuyente as lo
interpretacin; o
ameriten, el uso parcial del sistema de inventarios peridicos.
b. lleva a que los estados financieros
Se considera como mtodo aceptado por la Direccin de Impuestos y
suministren informacin ms fiable y relevante
Aduanas Nacionales el denominado sistema retail.
sobre los efectos de las transacciones, otros
Se entiende que para las plantaciones agrcolas, el inventario
eventos o condiciones que afecten a la situacin
permanente es el que controla sus existencias y costos, bajo un sistema financiera, el rendimiento financiero o los flujos
de amortizacin dependiente de su ciclo agronmico, sin necesidad de de efectivo de la entidad.
que dicho inventario exija un control por unidades.
Prrafo 15. Los usuarios de los estados
Pargrafo transitorio. Derogado.
financieros necesitan ser capaces de comparar
los estados financieros de una entidad a lo largo
Decreto 1333, 29 de julio de 1996
del tiempo, a fin de identificar tendencias en su
Artculo 1. Aplicacin del sistema permanente o continuo. Los
situacin financiera, rendimiento financiero y
contribuyentes del impuesto sobre la renta, que de acuerdo con lo
flujos de efectivo. En consecuencia, se aplicarn
establecido en el pargrafo del artculo 62 del Estatuto Tributario
las mismas polticas contables dentro de cada
establezcan el costo de enajenacin de los activos movibles por el
ejercicio, as como de un ejercicio a otro,
sistema de inventarios permanentes o continuos, tienen plazo para
adoptar y poner en prctica dicho sistema hasta el 1 de enero de 1997. excepto si se presentase algn cambio en una
A partir de esta fecha, la determinacin del costo de enajenacin de los poltica contable que cumpliera alguno de los
criterios del prrafo anterior.
activos movibles deber establecerse de conformidad con lo sealado
Aplicacin de los cambios en las polticas
en la citada norma.
contables.
Artculo 2. Uso parcial del sistema de inventarios peridicos. La
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr autorizar a los
contribuyentes del impuesto sobre la renta el uso parcial del sistema
de inventarios peridicos, en forma combinada con el sistema de
inventarios permanentes para determinar el costo de enajenacin o
produccin de los diferentes tipos o clases de inventarios, siempre y
cuando las circunstancias tcnicas del contribuyente as lo ameriten y
las mismas hayan sido demostradas en la solicitud de autorizacin que
se presente para tal efecto.
Estatuto Tributario
131
NIIF/NIC 8
Uniformidad de las polticas

Artculo 65
contables
Artculo 3. Solicitudes de autorizacin. Los contribuyentes del
Prrafo 19. Con sujecin al prrafo 23:
impuesto sobre la renta que requieran presentar solicitudes de
a. la entidad contabilizar un cambio en una
autorizacin con el fin de hacer uso parcial del sistema de inventarios poltica contable derivado de la aplicacin inicial
peridicos o adoptar otro sistema de reconocido valor tcnico o
de una norma o interpretacin, de acuerdo con
cambiar el mtodo de valoracin de los inventarios, debern dirigirlas las disposiciones transitorias especficas de tal
norma o interpretacin, si las hubiere; y
al Director de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
b. cuando la entidad cambie una poltica
o al funcionario delegado para el efecto. Los escritos pueden ser
contable, ya sea por la aplicacin inicial de una
presentados por medio de la Direccin de Impuestos y Aduanas
norma o interpretacin que no incluya una
Nacionales que corresponda al domicilio del contribuyente.
disposicin transitoria especfica aplicable a
En todos los casos, las solicitudes debern presentarse con cuatro
tal cambio, o porque haya decidido cambiarla
(4) meses de antelacin al vencimiento del perodo gravable
de forma voluntaria, aplicar dicho cambio
inmediatamente anterior para el cual se hace la solicitud, con el
cumplimiento de los requisitos establecidos mediante resolucin de la retroactivamente.
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Artculo 4. El retail como mtodo de valoracin de inventarios. El retail
como mtodo de valoracin de inventarios aceptado por la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales, no requiere para su adopcin de
aprobacin previa por parte de dicha entidad.

Artculo 5. Requisitos de las solicitudes y trmino para resolverlas. Las
solicitudes de autorizacin a que se refiere el presente decreto, debern
llenar los requisitos establecidos por la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales mediante resolucin.
Decreto 326, 20 de febrero de 1995
Artculo 3. Procedimiento para el desmonte.
Pargrafo. Para efectos de la presentacin de estados financieros,
los contribuyentes pueden realizar los ajustes y reclasificaciones
necesarias para cumplir con las normas de contabilidad generalmente
aceptadas, pero de todas maneras en sus declaraciones de renta
se deben reflejar los efectos del desmonte de las diferencias de
inventarios, en la forma sealada en el presente decreto. Para efectos
de control, deben mantener a disposicin de los funcionarios de
impuestos nacionales las conciliaciones necesarias para explicar las
diferencias entre la contabilidad y las declaraciones de renta.
Artculo 5. Cambio de mtodo de valoracin. De acuerdo con el
pargrafo del artculo 3 de la Ley 174 de 1994, el mtodo de valoracin
de inventarios debe ser utilizado de manera uniforme durante todo el
ejercicio gravable. Cuando un contribuyente decida cambiarlo, deber
hacerlo saber al Administrador de Impuestos y Aduanas Nacionales de
su jurisdiccin, mediante comunicacin escrita, por lo menos con dos
meses de antelacin al inicio del ejercicio gravable a partir del cual se
realizar el cambio. La comunicacin debe incluir, adems del nombre
o razn social e identificacin tributaria del contribuyente y el cdigo
de actividad econmica, el mtodo de valoracin actual y el propuesto
y las razones para efectuar el cambio.
Tabla 1. Revisin y Comparacin del Artculo 65 del Estatuto Tributario, en contraste con la NIC No. 8 (Polticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores).
Fuente: Elaboracin propia, con base en el desarrollo y anlisis de la NIIF/NIC No. 8 frente al Estatuto Tributario.

Comentarios
En cuanto a la uniformidad de las polticas contables, el Estatuto Tributario hace referencia

en su artculo 65, nicamente a la uniformidad
que debe haber en la aplicacin del mtodo de
valoracin de los inventarios, el cual debe estar
de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas y aplicarse durante todo
el perodo contable. La norma internacional de
contabilidad es general e indica que la entidad
aplicar todas sus polticas contables de manera
uniforme a menos que una norma o interpretacin exijan o permitan especficamente categoras de partidas para las cuales sera apropiado
aplicar diferentes polticas.
Cuando se habla de los requisitos para cambiar de poltica contable, el artculo 65 del Estatuto Tributario no indica ninguno; por el
contrario, la norma internacional establece que
el cambio en la poltica contable se debe hacer
en dos casos:
a. si es requerido por una norma o interpretacin; o
b. si lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante
eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, rendimiento financiero
o los flujos de efectivo de la entidad.
Respecto a la autorizacin que, segn las normas tributarias, se debe pedir al Director de Impuestos y Aduanas Nacionales para el cambio de
mtodo de valoracin de inventarios, el cual debe
estar de acuerdo con el procedimiento que seale
el reglamento, la Norma Internacional de Contabilidad no lo contempla de igual manera, ya que
no se debe pedir una autorizacin ante un organismo en especial, sino que se puede remitir a
otras normas o interpretaciones para ver si ellas
lo exigen o lo permiten. En este aspecto, el rgano que en ltimas est autorizando es la IASB, al
emitir normas que exijan el cambio de poltica.
En relacin con la aplicacin de los cambios en las polticas contables, las normas tributarias no indican cmo debe hacerse, lo nico
que expresan es su aplicacin uniforme en todo
el perodo gravable y en ningn caso de forma
retroactiva, pues las normas tributarias en Colombia no tienen este carcter. En oposicin a
lo anterior, la norma internacional indica que su
aplicacin debe ser retroactiva en todos los casos,
excepto cuando traiga disposiciones transitorias
especficas aplicables a tal cambio, o cuando sea
impracticable hacer la reexpresin; caso en el
cual aplicar la poltica contable de manera prospectiva. La norma internacional indica especficamente, en los prrafos 50 a 53 cundo resulta
impracticable aplicar una nueva poltica contable
a uno o ms ejercicios anteriores.
133
Estatuto Tributario
NIIF/NIC 8
Artculo 134
Sistemas de clculo. La depreciacin se calcula por el

sistema de lnea recta, por el de reduccin de saldos o por
otro sistema de reconocido valor tcnico autorizado por
el subdirector de fiscalizacin de la Direccin General de
Impuestos Nacionales o su delegado.
Inciso 2. Derogado. Ley 223 de 1995, artculo 285.
Decreto 1265, 13 de julio de 1999

Artculo 22. Subdireccin de Fiscalizacin Tributaria.
10. Autorizar, de conformidad con las normas vigentes, la
utilizacin de cualquier otro sistema de depreciacin de
reconocido valor tcnico.
Prrafo 14. La entidad cambiar una poltica contable slo si

tal cambio:
a. es requerido por una norma o interpretacin; o
b. lleva a que los estados financieros suministren
informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las
transacciones, otros eventos o condiciones que afecten la
situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de
efectivo de la entidad.
Tabla 2. Revisin y comparacin del artculo 134 del Estatuto Tributario, en contraste con la NIC No. 8 (Polticas contables,
Comentarios
El Estatuto Tributario no hace referencia al
cambio en el sistema de depreciacin; sin embargo, el Decreto 1265 de 1999, en su artculo
22, menciona las funciones de la Subdireccin
de Fiscalizacin Tributaria; entre las cuales estn autorizar la utilizacin de cualquier otro
sistema de depreciacin estipulado en el artculo 134 del Estatuto Tributario.
En el estndar se dice cmo proceder cuando hay un cambio en el sistema de depreciacin,
es decir, una poltica contable.

Estatuto Tributario
NIIF/NIC 8
Informacin a revelar respecto al cambio de polticas

Artculo 138
contables
Posibilidad de utilizar una vida til
Prrafo 29. Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga
diferente. Si el contribuyente considera
efecto en el ejercicio corriente o en algn ejercicio anterior, o bien tendra
que la vida til fijada en el reglamento
efecto en ese ejercicio si no fuera impracticable determinar el importe del
no corresponde a la realidad de su caso
ajuste, o bien podra tener efecto sobre ejercicios futuros, la entidad revelar:
a. la naturaleza del cambio en la poltica contable;
particular, puede, previa autorizacin del
Director General de Impuestos Nacionales, b. las razones por las que aplicar la nueva poltica contable suministra
informacin ms fiable y relevante;
fijar una vida til distinta, con base en
c. para el ejercicio corriente y para cada ejercicio anterior del que se
conceptos o tablas de depreciacin de
presente informacin, hasta el extremo en que sea practicable, el importe
reconocido valor tcnico.
Si la vida til efectiva resulta menor que la del ajuste:
para cada rbrica afectada del estado financiero;
autorizada, por razones de obsolescencia
u otro motivo imprevisto, el contribuyente y si la NIC 33 Ganancias por accin es aplicable a la entidad, para la
ganancia por accin tanto bsica como diluida;
puede aumentar su deduccin por
d. el importe del ajuste relativo a ejercicios anteriores presentados, hasta
depreciacin durante el perodo que le
el extremo en que sea practicable; y
queda de vida til al bien, aduciendo las
e. si la aplicacin retroactiva fuera impracticable para un ejercicio anterior
explicaciones pertinentes.
en particular, o para ejercicios anteriores presentados, las circunstancias
Si la vida til efectiva resulta superior
que conducen a esa situacin, junto con una descripcin de cmo y desde
a la autorizada por el reglamento, el
contribuyente puede distribuir, dentro del cundo se ha aplicado el cambio en la poltica contable.
lapso faltante, el saldo amortizable, o puede En los estados financieros de los ejercicios posteriores no es necesario
disminuir su deduccin de acuerdo con la repetir tales revelaciones.
vida til efectiva.
Cambios en las estimaciones contables
Prrafo 34. Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se
basa la estimacin, es posible que sta pueda necesitar ser revisada, como
consecuencia de nueva informacin obtenida o de poseer ms experiencia.
La revisin de la estimacin, por su propia naturaleza, no est relacionada
con ejercicios anteriores ni tampoco es una correccin de un error.
Prrafo 36. El efecto de un cambio en una estimacin contable, diferente
de aquellos cambios a los que se aplique el prrafo siguiente, se reconocer
de forma prospectiva, incluyndolo en el resultado del:
a. ejercicio en que tenga lugar el cambio, si ste afecta a un solo ejercicio;

o
b. ejercicio en que tenga lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios
ejercicios.
Prrafo 37. En la medida en que un cambio en una estimacin contable d
lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio
neto, se reconocer ajustando el valor en libros de la correspondiente
partida de activos, pasivo o patrimonio neto en el ejercicio en que tenga
lugar el cambio.
Comentarios
El artculo 138 del Estatuto Tributario contempla la posibilidad de cambiar la vida til,
una estimacin contable, por una distinta a la
determinada por sus decretos reglamentarios,
teniendo como base conceptos o tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico y solicitando autorizacin del Director General de
Impuestos Nacionales. La norma internacional,
en su prrafo 34, indica que cualquier cambio
en una estimacin contable puede realizarse
sin ningn requisito previo, basta con que cambien las circunstancias en que se basa la estimacin; por el contrario, el Estatuto Tributario
seala como requisito la solicitud de autorizacin.
Estatuto Tributario
De igual manera, en los prrafos 36 y 37, la

norma internacional indica que la aplicacin de
cualquier cambio en una estimacin contable
debe hacerse de manera prospectiva, incluyndolo en el resultado del ejercicio en que tenga lugar
el cambio, si ste afecta a un solo ejercicio; o en el
ejercicio en que tenga lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios ejercicios. En las normas
tributarias colombianas no se indica la forma en
que se debe aplicar ese cambio, pero como se coment anteriormente, las normas tributarias en
Colombia son de aplicacin prospectiva.
Adicionalmente, vemos que este artculo
contempla el tratamiento de la deduccin por
depreciacin, aspecto que no es tratado por la
Norma Internacional de Contabilidad.
NIIF/NIC 8
Artculo 140
Depreciacin acelerada. Si los turnos
establecidos exceden de los normales, el
contribuyente puede aumentar la alcuota
de depreciacin en un veinticinco por ciento
(25%) por cada turno adicional que se
demuestre y proporcionalmente por fracciones
menores.
135

Prrafo 14. La entidad cambiar una poltica contable slo si tal
cambio:
b. lleva a que los estados financieros suministren informacin ms
fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros
eventos o condiciones que afecten la situacin financiera, el
rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
Comentarios
El Estatuto Tributario permite que el contribuyente aumente el valor en la depreciacin

en un 25%, si los turnos utilizados exceden los
normales, siempre y cuando se demuestre este
hecho. Esto es con respecto a la parte tributaria. En el estndar se establece qu hacer cuando hay un cambio y cul debe ser la causa para
que ste ocurra.

Estatuto Tributario
NIIF/NIC 8
Artculo 145
Deduccin de deudas de dudoso o difcil cobro. Son deducibles, para

los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin,
las cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento
como provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, siempre que
tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta,
correspondan a cartera y se cumplan los dems requisitos legales.
No se reconoce el carcter de difcil cobro a deudas contradas entre s
por empresas o personas econmicamente vinculadas, o por los socios
para con la sociedad, o viceversa.
Pargrafo. Adicionado. Ley 633 de 2000, artculo 131. A partir
del ao gravable 2000, sern deducibles por las entidades sujetas
a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Bancaria [hoy
Superintendencia Financiera], la provisin individual de cartera de
crditos y la provisin de coeficiente de riesgo realizadas durante el
respectivo ao gravable.
As mismo, sern deducibles de la siguiente manera las provisiones
realizadas durante el respectivo ao gravable sobre bienes recibidos
en dacin en pago y sobre contratos de leasing que deban realizarse
conforme a las normas vigentes:
El 20% por el ao gravable 2000.
El 80% para el ao gravable 2003.
A partir del ao gravable 2004, el 100%

contable slo si tal cambio:
a. es requerido por una norma o
interpretacin; o
suministren informacin ms fiable
y relevante sobre los efectos de
las transacciones, otros eventos o
condiciones que afecten la situacin
financiera, el rendimiento financiero o
los flujos de efectivo de la entidad.
Decreto 187, 08 de febrero de 1975

Artculo 75
Pargrafo 2. El contribuyente que en aos anteriores haya solicitado la
provisin individual para deudas de dudoso o difcil cobro y opte por
la provisin general de que trata este artculo, deber hacer los ajustes
correspondientes.

contables
a. la entidad contabilizar un cambio
en una poltica contable derivado de
la aplicacin inicial de una norma o
interpretacin, de acuerdo con las
disposiciones transitorias especficas de
tal norma o interpretacin, si las hubiere;
y
b. cuando la entidad cambie una poltica
contable, ya sea por la aplicacin inicial
de una norma o interpretacin que
no incluya una disposicin transitoria
especfica aplicable a tal cambio, o
porque haya decidido cambiarla de
forma voluntaria, aplicar dicho cambio
retroactivamente.
Comentarios
El artculo 145 del Estatuto Tributario precisa

unos requisitos especficos para que la aplicacin de una poltica tributaria en este caso, la
deduccin por deudas de difcil cobro surta
efecto, aspecto que no es tratado de igual forma por la norma internacional. El decreto 187
de 1975 manifiesta que se puede cambiar el
mtodo de provisin de cartera del individual
al general; para ello, se deben hacer los ajustes

correspondientes; sin embargo, no especifica
cules son estos ajustes como s lo indica el estndar. Tampoco menciona cundo se puede
hacer el cambio. En este aspecto, la norma internacional es ms amplia, ya que indica cundo se puede cambiar la poltica, cmo se hace
su aplicacin y cmo se informa a los usuarios
este hecho.
137
Estatuto Tributario
NIIF/NIC 8
Artculo 162
Sistemas para su determinacin. La deduccin por

agotamiento podr determinarse a base de estimacin
tcnica de costo de unidades de operacin o a base de
porcentaje fijo. El contribuyente podr elegir el sistema para
calcular el agotamiento; escogida una de las dos bases, slo
podr cambiarla por una sola vez, con autorizacin de la
Direccin General de Impuestos Nacionales.
Prrafo 14. La entidad cambiar una poltica contable slo

si tal cambio:
informacin ms fiable y relevante sobre los efectos
de las transacciones, otros eventos o condiciones
que afecten la situacin financiera, el rendimiento
financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
Comentarios
El Estatuto Tributario establece que para el

clculo del agotamiento se tienen dos mtodos:
a base de estimacin tcnica de costo de unidades de operacin o a base de porcentaje fijo.
Slo se permite el cambio de mtodo una sola
vez y con previa autorizacin de la Direccin
General de Impuestos Nacionales. En el estndar no se establece un lmite para el cambio de
poltica siempre y cuando ste se realice con el

fin de proporcionar una informacin fiable y relevante ni tampoco se indica que deba pedirse
autorizacin ante un organismo especfico.
En cuanto a la forma de hacer la aplicacin
del cambio en la poltica contable, la norma internacional es ms amplia, ya que indica cmo
debe hacerse y cmo se informa a los usuarios
este hecho.

Estatuto Tributario
NIIF/NIC 8
Artculo 170
Sistema para su determinacin. La deduccin por agotamiento se

computar bien a base de estimacin tcnica de costo de unidades de
operacin, o bien a base de porcentaje fijo:
a. Cuando la deduccin por agotamiento haya de computarse a
base de estimacin tcnica de costo de unidades de operacin, en
el ao o perodo gravable en que resulte cierto, como resultado
de operaciones y trabajos de desarrollo, que las unidades
recuperables son mayores o menores que las primitivamente
estimadas, este clculo deber ser revisado, en cuyo caso la
deduccin por agotamiento tendr por base para el ao o perodo
gravable de que se trate y para los subsiguientes, el nuevo clculo
revisado, y
a. La deduccin por agotamiento a base de porcentaje fijo no
deber exceder el 10% del valor total de la produccin en el ao
o perodo gravable, calculado en boca de mina, debiendo restarse
previamente de dicho valor cualquier arrendamiento o regala
pagado o causado por concepto de la propiedad explotada.

contable slo si tal cambio:
a. es requerido por una norma o interpretacin;
o
informacin ms fiable y relevante sobre los
efectos de las transacciones, otros eventos
o condiciones que afecten la situacin
financiera, el rendimiento financiero o los
flujos de efectivo de la entidad.
contables.

a. la entidad contabilizar un cambio en una
poltica contable derivado de la aplicacin
inicial de una norma o interpretacin, de
acuerdo con las disposiciones transitorias
El porcentaje permitido como deduccin por agotamiento no podr
especficas de tal norma o interpretacin, si
exceder en ningn caso del 35% de la renta lquida del contribuyente
las hubiere; y
computada antes de hacer esta deduccin.
El sistema de agotamiento para calcular la deduccin correspondiente b. Cuando la entidad cambie una poltica
contable, ya sea por la aplicacin inicial de
queda a opcin del contribuyente, pero una vez elegido el sistema,
una norma o interpretacin que no incluya
slo podr cambiarlo por una sola vez, con autorizacin de la
una disposicin transitoria especfica
Direccin General de Impuestos Nacionales y previos los ajustes
aplicable a tal cambio, o porque haya decidido
correspondientes que ordene esta dependencia.
cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho
La deduccin normal por agotamiento, cualquiera que sea el sistema
cambio retroactivamente.
que se utilice, cesar al amortizarse el costo de la propiedad agotable.
Comentarios
El artculo 170 del Estatuto Tributario precisa

unos requisitos especficos para que la aplicacin de una poltica tributaria en este caso, el
valor por agotamiento pueda deducirse, aspecto que no es tratado de igual forma por la
NIC 8. La norma internacional no limita los
cambios en la aplicacin de una poltica ni indica que debe pedirse autorizacin ante un organismo especfico. El cambio en la poltica se
puede hacer, segn la norma internacional, si
lo exige otra norma o si el ente considera que
con esto se proporcionar una informacin fiable y relevante.

Adicionalmente, la norma tributaria indica
que cuando se quiera hacer un cambio en la poltica, es decir, cuando se opte por cambiar de
mtodo de agotamiento, la entidad deber hacer los ajustes correspondientes; no obstante,
no menciona cules son esos ajustes. En este aspecto, la Norma Internacional es ms amplia, ya
que indica cundo se puede cambiar la poltica,
cmo se hace su aplicacin y cmo se informa a
los usuarios este hecho.
Estatuto Tributario
139
NIIF/NIC 8
Artculo 239-1
Errores
Adicionado. Ley 863 de 2003, artculo 6. Renta

lquida gravable por activos omitidos o pasivos
inexistentes. Los contribuyentes podrn incluir
como renta lquida gravable en la declaracin de
renta y complementarios o en las correcciones
a que se refiere el artculo 588, el valor de
los activos omitidos y los pasivos inexistentes
originados en perodos no revisables,
adicionando el correspondiente valor como
renta lquida gravable y liquidando el respectivo
impuesto, sin que se genere renta por diferencia
patrimonial.
Cuando en desarrollo de las acciones de
fiscalizacin, la Administracin detecte
pasivos inexistentes o activos omitidos por el
contribuyente, el valor de los mismos constituir
renta lquida gravable en el perodo gravable
objeto de revisin. El mayor valor del impuesto a
cargo determinado por este concepto generar la
sancin por inexactitud.
Cuando el contribuyente incluya activos
omitidos o excluya pasivos inexistentes sin
declararlos como renta lquida gravable, la
Administracin proceder a adicionar la renta
lquida gravable por tales valores y aplicar la
sancin por inexactitud.
Prrafo 41. Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar

o revelar la informacin de los elementos de los estados financieros.
Los estados financieros no cumplen las NIIF si contienen errores
materiales o bien errores inmateriales, cometidos intencionadamente
para conseguir una determinada presentacin de la situacin
financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo
de una entidad. Los errores potenciales del ejercicio corriente,
descubiertos en este mismo ejercicio, se corregirn antes de que
los estados financieros sean formulados. Sin embargo, los errores
materiales en ocasiones no se descubren hasta un ejercicio posterior,
de forma que tales errores de ejercicios anteriores se corregirn en la
informacin comparativa presentada en los estados financieros de los
ejercicios siguientes.
Prrafo 42. Con sujecin a lo establecido en el prrafo 43, la entidad
corregir errores materiales de ejercicios anteriores, de forma
retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de
haberlos descubierto:
a. reexpresando la informacin comparativa para el ejercicio o
ejercicios anteriores en los que se origin el error; o
b. b. si el error ocurri con anterioridad al ejercicio ms antiguo para
el que se presente informacin, reexpresando los saldos iniciales
de los activos, pasivos y patrimonio neto para dicho ejercicio.
Prrafo 46. El efecto de la correccin de un error de ejercicios
anteriores no se incluir en el resultado del ejercicio en el que se
descubra el error. Cualquier otro tipo de informacin que se incluya
respecto a ejercicios anteriores, como resmenes histricos de datos
financieros, ser objeto de reexpresin, yendo tan atrs como sea
posible.
Tabla 8. Revisin y comparacin del artculo 239-1 del Estatuto Tributario, en contraste con la NIC No. 8 (Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores).
Comentarios
El artculo 239-1 plantea la posibilidad de corregir

errores, referentes a pasivos inexistentes o activos omitidos de ejercicios anteriores en el actual,
adicionando el valor como renta lquida gravable
y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial, ni se tenga
que corregir la informacin del perodo anterior y
sin liquidar la sancin por inexactitud a que haya
lugar. La norma internacional est de acuerdo

con el estatuto, en cuanto a lo que consideran un
error, pero sta no da la posibilidad de corregir en
el perodo actual; por el contrario, en los prrafos
42 y 46 se indica que los errores materiales se corregirn de manera retroactiva, yendo tan atrs
como sea posible. Como se coment anteriormente, las normas tributarias en Colombia no son de
aplicacin retroactiva.

Estatuto Tributario
Artculo 260-9
Modificado. Ley 863 de 2003, artculo 45. Acuerdos anticipados de precios.
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr celebrar acuerdos con
contribuyentes del impuesto sobre la renta, nacionales o extranjeros, mediante los
cuales se determine el precio o margen de utilidad de las diferentes operaciones
que realicen con sus vinculados econmicos o partes relacionadas, en los
trminos que establezca el reglamento.
La determinacin de los precios mediante acuerdo se har con base en los
mtodos y criterios de que trata este captulo y podr surtir efectos en el perodo
gravable en que se solicite, y hasta por los tres (3) perodos gravables siguientes.
Los contribuyentes debern solicitar por escrito la celebracin del acuerdo. La
Administracin Tributaria tendr un plazo mximo de nueve (9) meses contados
a partir de la presentacin de la solicitud, para efectuar los anlisis pertinentes,
solicitar y recibir modificaciones y aclaraciones y aceptar o rechazar la solicitud.
El contribuyente podr solicitar la modificacin del acuerdo, cuando considere
que durante la vigencia del mismo se han presentado variaciones significativas de
los supuestos tenidos en cuenta al momento de la celebracin. La Administracin
Tributaria tendr un trmino de dos (2) meses para aceptar, desestimar o rechazar
la solicitud, de conformidad con lo previsto en el reglamento.
Cuando la Administracin Tributaria establezca que se han presentado
variaciones significativas en los supuestos considerados al momento de suscribir
el acuerdo, podr informar al contribuyente sobre tal situacin. El contribuyente
dispondr de un (1) mes a partir del conocimiento del informe para solicitar la
modificacin del acuerdo. Si vencido este plazo, no presenta la correspondiente
solicitud, la Administracin Tributaria cancelar el acuerdo.
Cuando la Administracin Tributaria establezca que el contribuyente ha
incumplido alguna de las condiciones pactadas en el acuerdo suscrito, proceder
a su cancelacin.
Cuando la Administracin Tributaria establezca que durante cualquiera de las
etapas de negociacin o suscripcin del acuerdo, o durante la vigencia del mismo,
el contribuyente suministr informacin que no se corresponde con la realidad,
revocar el acuerdo dejndolo sin efecto desde la fecha de su suscripcin.
El contribuyente que suscriba un acuerdo, deber presentar un informe anual
de las operaciones amparadas con el acuerdo en los trminos que establezca el
reglamento.
Contra las resoluciones que rechacen las solicitudes de acuerdo presentadas por
los contribuyentes, las que desestimen o rechacen las solicitudes de modificacin
del acuerdo, y aquellas por medio de las cuales la Administracin Tributaria
cancele o revoque unilateralmente el acuerdo, proceder el recurso de reposicin
que se deber imponer ante el funcionario que tom la decisin, dentro de los
quince (15) das siguientes a su notificacin.
La Administracin Tributaria tendr un trmino de dos (2) meses contados a
partir de su interposicin para resolver el recurso. Los acuerdos a que se refiere el
presente artculo se aplicarn sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin de la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
NIIF/NIC 8
Cambios en las polticas
contables
Prrafo 14. La entidad cambiar una
poltica contable slo si tal cambio:
a. es requerido por una norma o
interpretacin; o
suministren informacin ms
fiable y relevante sobre los
efectos de las transacciones,
otros eventos o condiciones que
afecten la situacin financiera,
el rendimiento financiero o los
flujos de efectivo de la entidad.
Cambios en las estimaciones

Prrafo 34. Si se produjesen cambios
en las circunstancias en que se basa
la estimacin, es posible que sta
pueda necesitar ser revisada, como
consecuencia de nueva informacin
obtenida o de poseer ms experiencia.
La revisin de la estimacin, por su
propia naturaleza, no est relacionada
con ejercicios anteriores ni tampoco
es una correccin de un error.
Prrafo 36. El efecto de un cambio
en una estimacin contable, diferente
de aquellos cambios a los que se
aplique el prrafo siguiente, se
reconocer de formas prospectiva,
incluyndolo en el resultado del:
a. ejercicio en que se tenga lugar el
cambio, si ste afecta a un solo
ejercicio; o
b. ejercicio en que tenga lugar el
cambio y los futuros, si afectase a
varios ejercicios.
Prrafo 37. En la medida en que un
cambio en una estimacin contable d
lugar a cambios en activos y pasivos, o
se refiera a una partida de patrimonio
neto, se reconocer ajustando el valor
en libros de la correspondiente partida
de activos, pasivo o patrimonio neto
en el ejercicio en que tenga lugar el
cambio.
Tabla 9. Revisin y comparacin del artculo 260-9 del Estatuto Tributario, en contraste con la NIC No. 8 (Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores).
Comentarios
El Estatuto Tributario establece que se pueden

solicitar modificaciones al acuerdo establecido
entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes, en el cual convengan el precio o margen de utilidad de las diferentes operaciones
que realicen con sus vinculados econmicos
o partes relacionadas. As mismo, indica que
tambin puede ser la administracin la que realice el cambio, cuando las circunstancias as lo
ameriten. La norma internacional va en el mismo sentido, puesto que indica que un cambio
en una poltica se puede llevar a cabo siempre
y cuando ello redunde en una informacin de
mejor calidad.
Adems, la norma internacional indica que
siempre los cambios sern por iniciativa de la entidad que los va a aplicar, aspecto en el que difiere
con las normas tributarias, ya que stas plantean
que tambin lo puede solicitar la Administracin
de Impuestos y no slo el contribuyente.
3. Algunos cambios propuestos al
Estatuto Tributario como consecuencia
de la adopcin de los Estndares
Internacionales de Contabilidad
Es importante resaltar que esta norma es de carcter filosfico y acta como un principio que
debe regir todas las actuaciones contables. Si
pensamos en aplicar este principio a todos los
artculos del Estatuto Tributario, deberamos
aplicar los cambios en las polticas contables
y estimaciones dadas en cada reforma tributaria, o hacer la correccin de errores, de manera
retroactiva, excepto en los casos que expresamente indique la norma que deben aplicarse
141
de manera prospectiva o que es impracticable

calcular cualquier efecto del cambio de poltica. Lo anterior sera demasiado engorroso y
costoso para las entidades pues las polticas tributarias cambian prcticamente cada ao cuando sale una reforma tributaria.
De esta manera, la adopcin de esta norma
internacional implicara adicionar el Estatuto
Tributario con un nuevo artculo en el cual se
contemplen todos los principios establecidos
en la NIC 8, Polticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores.
Debido a que las normas tributarias no tratan especficamente en ninguno de sus artculos
el tema contenido en la NIC 8, Polticas contables, cambios en las estimaciones contables
y errores; no se proponen cambios al Estatuto
Tributario.
Como se puede apreciar en el anlisis presentado sobre la NIC No. 8, las Normas Internacionales de Contabilidad no son tan nuevas
como se cree en Colombia pues desde el ao
1966, se present una proposicin para crear
un Grupo de Estudio Internacional de Contadores, que concertaron los rganos profesionales
de contabilidad de pases como Canad, Reino
Unido y Estados Unidos, cuyo propsito fundamental era desarrollar estudios comparativos de
las diferentes prcticas contables y de auditora
que se realizaban en cada una de las naciones
convocantes. Este grupo fue creado en 1967 y
se considera como precursor del International Accounting Standards Committee, IASC. El
grupo creado se autodenomin Grupo Internacional de Estudio de la Contabilidad. Todo ello
surge a raz de que Samuel Huntington en su
libro Choque de civilizaciones? planteaba que

el mundo se estaba convirtiendo en una aldea
global, y que esto cambiara drsticamente los
sistemas de informacin, en especial los relacionados con la informacin contable y financiera de las organizaciones, situacin que nos
lleva a comprender que la contabilidad es una
sola en todo el mundo, y que lo que cambian son
los modelos de informacin contable.
Por tanto y en razn a lo anteriormente expuesto, con la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/
NIC) en ms de 35 pases, se espera que todos
los profesionales contables hablemos un mismo
lenguaje y que los estados financieros que se
presenten en el futuro en todas las empresas, sean
homogneos y ofrezcan la informacin necesaria para la adecuada toma de decisiones gerenciales, financieras y econmicas, en cualquier
lugar del mundo y as los posibles inversionistas
internacionales podrn tener informacin idnea que soporte sus decisiones de inversin.
4. Principales hallazgos
Segn lo expresado por Abel Mara Cano-Morales (2009), quien manifiesta en una de sus
publicaciones que entre los principales antecedentes histricos de las Normas Internacionales de Contabilidad es preciso mencionar que
en 1966 se present una proposicin para crear
un Grupo de Estudio Internacional de Contadores, la cual fue concertada por los rganos
profesionales de contabilidad de pases como
Canad, Reino Unido y Estados Unidos, cuyo
propsito fundamental era desarrollar estudios
comparativos de las diferentes prcticas contables y de auditora que se realizaban en cada
una de las naciones convocantes. Este grupo

fue creado en 1967 y se considera como precursor del International Accounting Standards
Committee, IASC, el cual es conocido en espaol como el Comit Internacional de Normas
Contables; el grupo creado se autodenomin
Grupo Internacional de Estudio de la Contabilidad, Accountant International Study Group,
cuyas siglas fueron AISG. En 1973 se constituye un acuerdo para establecer el International
Accounting Standards Committee, IASC, el
cual es firmado por los representantes de los
organismos profesionales de contabilidad de
Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn,
Mxico, Pases Bajos, el Reino Unido / Irlanda,
y Estados Unidos, para dar vida jurdica al principal organismo de emisin de normas internacionales.
Con el transcurrir del tiempo y desde la
creacin del International Accounting Standards Committee (IASC), hoy conocida como
Financial Accounting Standards Board, FASB,
han sido emitidas 41 normas internacionales
de contabilidad. Tambin es preciso mencionar
que actualmente hay ya revisadas y aprobadas
ocho Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF/IFRS), 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), 12 Interpretaciones Emitidas por el Comit de Interpretacin
de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (CINIIF/IFRIC) de la IASB y 34 interpretaciones emitidas por el Comit de Interpretaciones, conocido en ingls como Standing
Interpretations Committee, SIC.
Algunas empresas nacionales son reconocidas en el contexto internacional como
compaas objetivo para los inversionistas inter-
nacionales. Pero estos inversionistas requieren
143
Conclusiones
que se hable un lenguaje comn en trminos

comerciales y de informacin econmica y financiera, porque como es bien sabido con el inicio del comercio, se dio paso a la contabilidad
y, por ende, se desarroll una combinacin de
las jurisdicciones pblicas y privadas que han
venido reglamentando las prcticas contables,
creando y poniendo en vigor ciertas normas a las
que frecuentemente se alude como principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
Este conjunto de principios comprende tanto las
normas bien definidas, como los procedimientos
prcticos, que no estn tan bien definidos y que
deben guiarse por un criterio prudente, pero que
les dan viabilidad a esas empresas en el conglomerado nacional. En trminos internacionales,
este lenguaje para ellos no es lo suficientemente
claro, oportuno e inequvoco.
Si pensamos en la globalizacin, es preciso
que se empiece por la unificacin de la informacin contable pues las grandes transnacionales ya estn creando empresas filiales en varios
pases del mundo, donde la mano de obra es
ms barata y abundante. Es evidente la necesidad de establecer un sistema de informacin
contable internacional que minimice las discrepancias surgidas entre las normas contables
nacionales y las internacionales y que, a la vez,
En cuanto a la uniformidad de las polticas contables, en su artculo 65, el Estatuto Tributario

hace referencia nicamente a la uniformidad
que debe haber en la aplicacin del mtodo de
valoracin de los inventarios, el cual debe estar
de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas y aplicarse durante todo
el perodo contable. La norma internacional de
contabilidad es general e indica que la entidad
aplicar todas sus polticas contables de manera
uniforme a menos que una norma o interpretacin exijan o permitan especficamente categoras de partidas para las cuales sera apropiado
aplicar diferentes polticas.
Cuando se habla de los requisitos para cambiar de poltica contable, el artculo 65 del Estatuto Tributario no indica ninguno; por el
contrario, la Norma Internacional establece
que el cambio en la poltica contable se debe
hacer en dos casos:
si es requerido por una norma o interpretacin; o
si lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante
eventos o condiciones que afecten la situacin financiera, rendimiento financiero o
los flujos de efectivo de la entidad.
sea adoptado como herramienta homogeneizadora global de la informacin contable. De all

se derivan varios cuestionamientos entre los estudiosos del tema para dar respuestas objetivas
a las divergencias que surgen sobre las Normas
Internacionales de Contabilidad y su aplicacin
en cualquier pas del mundo.
Respecto a la autorizacin que segn las

normas tributarias se debe pedir al Director de
Impuestos y Aduanas Nacionales, para el cambio de mtodo de valoracin de inventarios, el
cual debe estar de acuerdo con el procedimiento que seale el reglamento; la norma interna-

cional de contabilidad no lo contempla de igual
manera, ya que no se debe pedir una autorizacin ante un organismo en especial, sino que se
puede remitir a otras normas o interpretaciones para ver si ellas lo exigen o lo permiten. En
este aspecto, el rgano que en ltimas est autorizando es la IASB, al emitir normas que exijan el cambio de poltica.
El artculo 138 del Estatuto Tributario contempla la posibilidad de cambiar la vida til, una
estimacin contable, por una distinta a la determinada por sus decretos reglamentarios, teniendo como base conceptos o tablas de depreciacin
de reconocido valor tcnico y solicitando autorizacin del Director General de Impuestos Nacionales. La norma internacional, en su prrafo 34,
indica que cualquier cambio en una estimacin
contable puede realizarse sin ningn requisito
previo, basta con que cambien las circunstancias
en que se basa la estimacin; por el contrario, el
Estatuto Tributario seala como requisito la solicitud de autorizacin.
De igual manera, la norma internacional
indica en los prrafos 36 y 37, que la aplicacin de cualquier cambio en una estimacin
contable debe hacerse de manera prospectiva,
incluyndolo en el resultado del ejercicio en
que tenga lugar el cambio, si ste afecta un solo
ejercicio; o en el ejercicio en que tenga lugar
el cambio y los futuros, si afectase varios ejercicios. En las normas tributarias colombianas
no se indica la forma en que se debe aplicar ese
cambio, pero como se coment anteriormente,
las normas tributarias en Colombia son de aplicacin prospectiva.
El artculo 145 del Estatuto Tributario precisa unos requisitos especficos para que la
aplicacin de una poltica tributaria en este

caso, la deduccin por deudas de difcil cobro
surta efecto, aspecto que no es tratado de igual
forma por la norma internacional. El decreto
187 de 1975 manifiesta que se puede cambiar el
mtodo de provisin de cartera del individual
al general y para ello, se deben hacer los ajustes
correspondientes; sin embargo, no especifica
cules son estos ajustes como s lo indica el estndar. Tampoco menciona cundo se puede
hacer el cambio. En este aspecto, la Norma Internacional es ms amplia, ya que indica cundo se puede cambiar la poltica, cmo se hace
su aplicacin y cmo se informa a los usuarios
este hecho.
El artculo 138 del Estatuto Tributario contempla la posibilidad de cambiar la vida til,
una estimacin contable, por una distinta a la
determinada por sus decretos reglamentarios,
teniendo como base conceptos o tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico y solicitando autorizacin del Director General de
Impuestos Nacionales. La norma internacional,
en su prrafo 34, indica que cualquier cambio en
una estimacin contable puede realizarse sin
ningn requisito previo, basta con que cambien
las circunstancias en que se basa la estimacin;
por el contrario, el Estatuto Tributario seala
como requisito la solicitud de autorizacin.
La investigacin desarrollada inicia con un
levantamiento, anlisis y clasificacin de la informacin inherente a cada una de las normas
citadas en el ttulo de este trabajo. Mediante
este estudio, logramos detectar las principales
implicaciones legales y fiscales que presentaban
esas normas, posteriormente estudiamos de
manera detallada el Estatuto Tributario colom-
biano, para concatenar y comparar cules artculos del Estatuto Tributario eran congruentes
con las normas citadas, e igualmente identificamos cules artculos complementaban las pretensiones de cada norma expuesta y el alcance
que ellas tendran en la economa colombiana y
su futuro desarrollo.
Los delineamientos metodolgicos de investigacin que se desarrollan en contabilidad
son de naturaleza casi experimental, es decir,
no existe en ellos un control absoluto de las
variables involucradas. El diseo de la investigacin utilizar un enfoque metodolgico
descriptivo e interpretativo que se adopta con
el fin de analizar y comprender los principales
fundamentos tericos prcticos en la aplicacin de las normas internacionales de informacin financiera (NIIF/NIC), en los pases
definidos en la muestra.
El enfoque metodolgico propuesto para
el estudio consta de dos etapas claramente diferenciadas. En primer lugar, realizamos una
indagacin exploratoria general para examinar
las caractersticas de las empresas que aplican
actualmente las NIIF/NIC y su incidencia en el
Estatuto Tributario. La segunda etapa de nuestro estudio interpreta las variables positivas y
negativas de la adopcin o armonizacin, esto
implica un anlisis exhaustivo de la informacin obtenida.
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Fecha de recepcin: 1 de febrero de 2010
Fecha de aceptacin: 15 de marzo de 2010
Para citar este artculo

Cano-Morales, Abel Mara (2010). Anlisis
de la norma internacional de contabilidad (NIIF/NIC) No. 8 (Polticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores) y sus principales
efectos en el Estatuto Tributario colombiano. Cuadernos de Contabilidad, 11 (28),
123-147.

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cuad. contab.

/ bogot, colombia, 11 (28): 123-147 / enero-junio 2010 /

124 / vol. 11 / no. 28 / enero-junio 2010

ted nowadays in Colombia are due only to the interests of

cin facilit, entre otras cosas, la identificacin, anlisis,

the State. They only serve to calculate, grant provision and

clasificacin y comparacin de las Normas Internacionales

de Informacin Financiera, antes NIC, y la relacin que

nancial statements are not suitable or appropriate to make

stas tienen con algunos artculos del Estatuto Tributario

decisions in financial management or economic nature,

colombiano. Adems, permiti establecer cmo las NIIF/

and in order to fulfill this purpose they must be accom-

NIC afectan el modelo contable colombiano, el cual como

panied by a financial analysis with supplementary informa-

es bien sabido por los profesionales contables es netamen-

tion and supplementary financial statements.

te fiscalista, pues los estados financieros que se presentan

Key words author International Accounting Stan-

Estado, ya que slo sirven para calcular, provisionar y pagar

dards, Adoption, Harmonization, Accounting Models, In-

los tributos a favor del Estado. Estos estados financieros no

formation Systems, Convergence

son aptos ni adecuados para tomar decisiones gerenciales

Key words plus International Accounting Standards,

ese propsito debern estar acompaados de un anlisis fi-

Countable Doctrines, Information Systems in Accounting.

nanciero completo, con informacin complementaria, y estados financieros complementarios.

Palabras claves autor Normas internacionales de

Analysis of the international accounting

Anlise da norma internacional de

effects in the Colombian national tax law

sabido pelos profissionais contveis netamente fiscalis-

Abstract The development of this research project

mente na Colmbia obedecem somente aos interesses do

allowed the identification, analysis, classification and com-

parison of International Accounting Standards Forward

os tributos a favor do Estado. Estes estados financeiros no

(NIC), and their relationship with some articles of the Co-

so aptos nem adequados para tomar decises gerenciais fi-

lombian Tax Statute. Besides, it allowed us to elucidate the

nanceiras ou econmicas, j que para que possam cumprir

way (IFRS / IAS) affect the Colombian accounting model

esse propsito devero ser acompanhados por uma anlise

that is clearly tax oriented as it is well known by accoun-

financeira completa, com informao complementar, e es-

ting professionals, since the financial statements presen-

tados financeiros complementares .

niif/nic 8 y sus efectos en el estatuto tributario / a. cano /

Palavras-chave autor normas internacionais de

quires frameworks for creating and fostering

contabilidade, adoo, harmonizao, modelos contveis,

trust. One of the responses by Western gover-

sistemas de informao, convergncia.

nments has been to place considerable reliance

upon accounting technologies, for regulating

de comunicacin que sea confiable, que facilite

ser el instrumento que apoya la labor de los ad-

las relaciones econmicas, comerciales y que

ministradores en la planeacin, organizacin,

sea un mecanismo de control, como la Contabi-

direccin y control de los negocios. Por lo an-

lidad y los informes generados por ella.