INTRODUCCIN

La Auditoria proporciona la evidencia objetiva de que las cantidades

incluidas en el Balance General son vlidas, genuinas y dignas de confianza y no
simples estimaciones optimistas o conjeturas imaginarias. Este trabajo de
investigacin tiene como propsito ampliar los conocimientos de los lectores en
cuanto a la Auditoria de Activos.

A continuacin explicaremos brevemente sobre la Auditoria de Activos. La

Auditoria de Activos consiste en demostrar que los activos listados en el Balance
General son realmente existentes, que la compaa es propietaria de dichos
activos, y que la valuacin asignada a los mismos ha sido establecida de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptada.

Para ello el presente trabajo ha desarrollado conceptos, objetivos, tcnicas

y procedimientos, Control Interno y Programas al examinar las Cuentas del Activo:
Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar, Inventarios, Inversiones en Valores,
Inmuebles, Maquinaria y Equipo y Gastos Pagados por Anticipado.

Agradecemos a todos aquellos que de una manera u otra hicieron posible la

realizacin de este trabajo.

CAPTULO I
INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE ACTIVOS

Sabemos que el propsito principal de la Auditoria es determinar la

confiabilidad de la informacin contable expresada a travs de los Estados
Financieros.

Es as, como casi todo el esfuerzo del auditor est dirigido bsicamente a
formarse una opinin profesional de los Estados Financieros en su conjunto, para
lo cual, examina cada una de las cuentas del activo, pasivo, etc; buscando con ello
elementos de juicio sobre su razonabilidad, los mismos que una vez evidenciados
forman su opinin.

En esta oportunidad nos centraremos en examinar las cuentas del Activo.

Para ello daremos a conocer conceptos generales:

ACTIVO.

Concepto.- Conjunto de Bienes y derechos que posee una empresa (segn

CONASEV).

Segn las NIC es un recurso bajo central, de la empresa que proviene de hechos
pasados y del cual se espera que genere beneficios econmicos futuros para la
empresa.

Clasificacin.- Es segn NIC 13, ahora NIC 1 en concordancia con la anterior.

El Activo se clasifica en Activo Corriente y Activo no Corriente, llamado tambin
Circulante y no Circulante. Esta clasificacin se determina teniendo en cuenta su
grado de responsabilidad, tomndose como base un ao.

El Activo Corriente:

Caja y Bancos

Activo Disponible.

Cuentas por cobrar comerciales Activo Exigible.

Otras cuentas por cobrar

Activo Exigible.

Existencias

Activo Realizable.

Gastos Pagados por anticipado Activo Realizable.

ORDENADO DE ACUERDO A SU CONVERTILIDAD EN DINERO.

El Activo No Corriente:

Cuentas por cobrar a largo plazo.

Otras cuentas por cobrar a largo plazo.
Inversiones en valores.
Inmueble, Maquinaria y Equipo, Neto.
Otros activos.

Objetivos de las Cuentas del Activo.

1.

Establecer la existencia y propiedad de los activos que se mueven en el

Balance.

2.

Determinar si la valuacin de los activos refleja la aplicacin de principios

contables generales aceptados.

3.

Determinar si es adecuado el control interno de la empresa

4.

Determinar con cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y

los saldos en bancos son adecuados y vlidos.

5.

Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presenten en

el Balance.

6.

Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios estn

efectivamente representadas por productos, materiales, y suministros que
existen fsicamente.

Importancia.-

Partiendo del objetivo de la Auditoria de los Estados Financieros es expresa

opinin sobre la razonabilidad de la presentacin de los Estados Financieros
segn principios rentables generalmente aceptado, para que el auditor pueda
expresar la opinin de los Estados Financieros debe examinar el Balance
General.

Por lo tanto es importante examinar los activos, para ello desarrollar pruebas,
preguntas, inspeccin de activos. Hay cuentas en las cuales se emplearn
mayor tiempo y otras menor tiempo. La cuenta 20, 33, 23 y 38
respectivamente.

A continuacin se estudiar la CAJA Y BANCOS:

CAPTULO II
ACTIVO DISPONIBLE

1. INTRODUCCIN.

Esta clasificacin corresponde a aquellos bienes que posee la empresa que

pueden convertirse inmediatamente en efectivo, es decir, de alto grado de
liquidez. Se incluye por lo tanto al efectivo de cualesquiera otra partida que
pueda convertirse inmediatamente en efectivo, sin trastornar las operaciones
diarias. Ejemplos lo constituyen las existencias en caja; los depsitos en
cuentas bancarias, certificados de depsitos a la vista y valores negociables,
entre otros.

Dentro del Plan Contable General revisado se incluye las siguientes cuentas:

10 CAJA Y BANCOS
101

Caja

102

Fondos Fijos

103

Remesas en Trnsito

104

Cuentas Corrientes

105

Certificados Bancarios

106

Depsitos a plazo

108 Otros depsitos

109 Fondos sujetos a restriccin

31 VALORES (*)
311 Acciones
314 Otros ttulos representativos del Derecho
Patrimonial
317 Bonos Diversos
319 Provisin para fluctuacin de valores

(*) Slo nos referiremos a las inversiones de carcter temporal, que han sido
adquiridos con el fin de venderlas en el corto plazo y obtener cierta
rentabilidad.

2. CAJA Y BANCOS.

Activo de liquidez inmediata que representa las existencias en caja y cuentas

corrientes bancarias que tienen poder cancelatorio y son utilizados en el giro
habitual de las operaciones que realiza la empresa. El efectivo tendr la
caracterstica de disponible como medio de cambio y de fijeza de valor.

El saldo de caja y bancos no suele ser significativo al cierre de cada perodo

bajo anlisis, pero las cuentas que lo integran involucran movimientos
relevantes puesto que tiene una estrecha relacin con:

a.

Fuentes de ingresos u obtencin de fondos (cobranzas). En este punto el

Auditor deber procurar que su intervencin se extienda a comprobar las
diferentes fuentes de ingresos del contribuyente (ventas al contado,
cobros a cuentas, cobros de documentos, cobro de intereses, de otras
rentas, ventas de activos fijos, prstamos o inversiones de los
propietarios), con la finalidad de determinar si alguno de ellos se han
omitido en la contabilidad. En otras palabras, los ingresos de dinero estn
directamente relacionados con las cuentas de ingresos.

Incrementos elevados y repentinos en los ingresos a caja podran llevar a

pensar en fuentes de ingresos no declaradas, por lo tanto, cuando se
susciten ciertas dudas es conveniente hacer las verificaciones pertinentes
respecto a su origen.

b.

Egresos de fondos o desembolsos, puede presentarse duplicidad en los

pagos, es decir, se podran estar duplicando pagos, lo que obligara la
verificacin con los documentos originales, porque puede contabilizarse
una compra por el asiento de diario utilizando la cuenta de Proveedores y
por el libro de Caja como si fuere una operacin al contado, adems se
podran presentar retiros particulares de los socios o pagos simulados a
acreedores.

En conclusin la revisin del efectivo y de las transacciones relacionados con

l son importantes porque se trata de un activo que fcilmente puede ser
sustrado, porque la mayora de las transacciones afectas a esta cuenta tienen
una recuperacin sobre ella, por errores en otras pueden representar errores en
las cuentas relacionas con el efectivo y viceversa.

2.1

Saldos en Moneda Nacional

Los saldos en moneda nacional constituyen una partida que se determinan

por su valor nominal; es una partida monetaria que no requiere de ajuste y
es causante de prdida por exposicin a la inflacin.

2.2

Saldos en Moneda Extranjera

Los saldos en moneda extranjera debern valuarse al tipo de cambio

bancario que est en vigor a la fecha de los Estados Financieros, reflejando
en el Estado de Resultados la diferencia que resulte del ajuste. Al respecto
tambin la NIC 21. Variaciones en los Tipos de cambio de Moneda
extranjera. Como el CPC 2 Registro de Transacciones de Moneda
Extranjera. Seala que el reporte de dichos saldos debe ser al tipo de
cambio de cierre.

3. VALORES NEGOCIABLES

Llamados tambin Inversiones temporales representa la cantidad empleada

por la empresa en la adquisicin de un valor burstil o de otro ttulo que
expresa la inversin del excedente de efectivo, que constituyen verdaderos
sustitutos temporales del dinero. Incluye los valores adquiridos con el objeto
de obtener una renta y con la intencin de venderlos a corto plazo.

La NIC 25, las califica como una Inversin de Circulante que por su propia
naturaleza es enajenable a corto plazo que se intenta no se mantenga durante
un tiempo superior a un ao.

En otras palabras constituyen Inversiones adquiridas con excedentes de

dinero que pueden convertirse en dinero a corto plazo, ofreciendo una
rentabilidad a los recursos ociosos de la empresa.

4. EXAMEN DE CAJA Y BANCOS

a. Concepto de la cuenta
A esta cuenta se le denomina tambin rubro del disponible y comprende el
dinero en efectivo en caja o depositado en bancos, cheques, giros, etc.,
que utiliza la empresa como medios de cambios en forma inmediata.

b. Comentario
Muchos de los errores y anormalidades que suceden en las empresas con
respecto al dinero, tienen en las empresas con respecto al dinero, tienen
su origen principalmente en las deficiencias de control interno, tanto en el
manejo como en su contabilizacin, tales como:

Falta de separacin de funciones entre caja y contabilidad.

Falta de pliza de fianza para los empleados que manejan efectivo.

No se registran los ingresos en forma inmediata, ni se depositan

intactos en el banco, a la brevedad posible.

No se acostumbra como medida de seguridad, pagos con cheques,

sino en efectivo; es decir, no se utiliza fondo fijo para los gastos
menudos y cheques para todo lo dems.

No se practican arqueos de caja en forma sorpresiva, dejndose

constancia escrita de los mismos.

Por tal razn, es sumamente importante la evaluacin del control interno

que practica el auditor, no solamente para graduar el alcance de sus
procedimientos de auditoria, sino tambin para sugerir recomendaciones a

la empresa, que permita fortalecer sus controles en resguardo de sus

recursos financieros.

De otro lado, debe entenderse que nuestro examen de este rubro se orienta
bsicamente a obtener suficientes elementos de juicio que nos permita
formar una opinin razonable sobre el dinero en efectivo y en bancos
expuesto en el Balance General, as como su correcto manejo y
contabilizacin durante el perodo que se examina.

Asimismo, debemos tener presente que el examen de caja y bancos, no se

debe visualizar como un aspecto aislado, sino ms bien, interrelacionado
con otras cuentas, tales como ventas, cuentas por cobrar, gastos, etc.

c. Objetivos Bsicos del examen

Los objetivos que persigue el auditor al examinar caja y Bancos puede
resumirse en los siguientes:

1.

Determinar si se presentan todos los fondos recibidos o que existen.

2.

Asegurarse de la correccin de los ingresos y egresos registrados.

3.

Asegurarse de que el saldo de Caja - Bancos sea correcto.

4.

Determinar si los fondos o depsitos que se presentan llenan las

condiciones de disponibilidad.

5.

Verificar que se presente y clasifique en forma apropiada.

5. PROGRAMA DE AUDITORIA: CAJA Y BANCOS

1. CONTROL DE LA CAJA

La caja constituye el activo que ms se presta a que se aplique mal y a que se

comentan errores en su manejo (ejemplo: ingresos que se contabilizan en
fecha posterior en la que se realizan, prstamos ficticios que luego se

cancelan) y su registro, en especial en lo referido a los ingresos de caja por lo

cual es necesario un control detallado de la caja de manera que permita
reducir la posibilidad de que se cometan errores o un mal uso de fondos,
debiendo facilitar el descubrimiento de esos errores y prdidas tan pronto
ocurran. Las posibles irregularidades que se puedan presentar tendran el
objeto de disminuir la base imponible del Impuesto a la Renta o regularizar
saldos acreedores generados por ingresos omitidos no declarados as como
prstamos a accionistas, socios o personas vinculadas al propietario (pagos
de gastos personales) o de regularizacin de saldos acreedores.

PROCEDIMIENTOS

A. CAJA

1. Aplique el cuestionario de control interno, a efectos de evaluar el grado

de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las respuestas
deben ser confirmadas, variando en algunos casos el alcance del
examen.

2. Enumere los fondos que deben recontarse, confirmando su naturaleza y

nombre de los custodios con un funcionario autorizado.

3. Efecte un arqueo simultneo de los fondos y valores.

4. Determine el saldo de caja de la siguiente forma:

Saldo segn libros a la fecha del ltimo asiento. Ms ingresos no
registrados desde la fecha del saldo segn libros, a la fecha del arqueo.
Menos egresos no registrados desde la fecha del saldo segn libros, a
la fecha del arqueo. Saldo al momento del arqueo.

5. Recuente o inspeccione fsicamente:

Billetes y monedas.

Cheques, observando que estn a nombre de la empresa o

debidamente endosados e investigando cheques de fechas posterior a
la del recuento o fuera de lo normal.

Facturas, recibos o vales provisionales que estn formando parte de

los fondos, observando que estn debidamente aprobados, sean de
fechas recientes y se refieran a desembolsos normales, propios del
negocio. En cuanto, a los no autorizados, obtenga aprobacin de las
personas autorizadas.

6. Detalle en sus papeles de trabajo:

-

Billetes y monedas recontadas.

Cheques recibidos, indicando: Fecha, banco, girador, beneficiario,

endoso e importe.

Facturas, recibos, vales, indicando: fecha, nombres, concepto, importe

y aprobacin.

Cheques girados por la empresa y an no entregados a los

beneficiados, sealando: fecha, banco, beneficiario, e importe.

7. Si como resultado del arqueo encontrara diferencia (faltante o

sobrante), obtenga una explicacin escrita del custodio. En el caso, de
importacin escrita del custodio. En el caso, de importes significativos,
investigue esta diferencia despus de levantada el acta de arqueo.

8. Para los distintos fondos arqueados, obtenga declaracin de los

custodios, donde se ha constar que mostraron todos los fondos,
documentos y valores bajo su custodia y que stos fueron recontados
en su presencia y devueltos conforme.

9. Controle el monto del fondo fijo arqueado con la cuenta control del
mayor general.

10. Verifique que el ltimo cheque de reposicin del fondo fijo emitido antes
del arqueo, haya sido debidamente contabilizado.

11. Si existiera efectivo por sueldos y/o jornales impagos en poder del
cajero, deber proceder como sigue:
11.1

Si el efectivo no est ensobrado. Efecte el arqueo total del

mismo.

11.2

Si est ensobrado. Deber comprobar que todos los sobres

efectivamente

tienen

contenido,

arqueando

un

nmero

representativo de los mismos y verificando que el total

ensobrado concuerde con el de la nmina.

12. Tome nota de los ltimos documentos girados a la fecha del arqueo,
tales como cheques, facturas, recibos, papeletas de depsitos, partes
de cobradores, etc.

13. Establezca independientemente el monto de las cobranzas pendientes

por depositar, mediante la suma de: Facturas por ventas al contado,
partes de cobradores, totales de cintas de cajas registradoras y los
listados de cobros por correspondencia. Durante esta labor:
13.1

Observe la fecha y secuencia numrica de los documentos.

13.2

Pase revista a los talonarios de los documentos, verificando el

ltimo utilizado y los posteriores an no usados.

14. Asegrese posteriormente que los fondos provenientes de cobranzas

fueron depositados intactos, cotejndolos, contra el libro caja o bancos,
papeletas de depsitos y despus con los estados bancarios,
investigando cualquier cheque devuelto por el banco.

15. Verifique que los comprobantes de gastos tomados en fondos fijos

arqueados, hayan sido incluidos en la reposicin inmediata al arqueo.

16. Indague acerca de los cheques de la misma empresa, incluidos en los

fondos arqueados. Verifique si los cheques de personal tienen un
motivo legtimo de ser (canje autorizado, etc.)
17. Con relacin a los cheques de canje, incluidos en el arqueo, verifique
posteriormente que no hayan sido devueltos impagos por el Banco.

18. Si el arqueo de caja se efecta posteriormente a la fecha del balance,

compruebe la documentacin sustentatoria de las transacciones
realizadas desde la fecha a la fecha del arqueo.

2. CONTROL DE LA CUENTA BANCOS.

Debido a su naturaleza de liquidez, certeza y efectividad adems que

permite un mejor control de dinero de la empresa, la mayora de las
empresas en la prctica lo utilizan para todas sus transacciones ya sea por
depsito de todas sus cobranzas diarias o por el pago a sus proveedores o
terceros mediante cheques.

Norma de control es que todo pago debe hacerse por medio de cheques
incluso el pago de remuneraciones (ste puede realizarse tambin
mediante abonos en una cuenta de ahorros asignada a cada trabajador), a
excepcin de las partidas pequeas para las cuales existe un fondo fijo de
caja. Esto facilita el control puesto que los cheques cancelados son un
medio de verificacin eficaz, para lo cual es recomendable que todo cheque
deba ser registrado aunque haya sido anulado. Por lo general requieren de
una contrafirma lo que hace ms seguro la salvaguardia de este activo de la
empresa.

Un punto importante a verificar es la no existencia de cuentas bancarias no

contabilizadas, lo cual se puede localizar a travs de la revisin de los
comprobantes de pago. Asimismo requiere de revisin las notas de dbito
emitidas por los bancos a fin de determinar la procedencia de la deduccin.

Debe revisarse adems las boletas de depsitos bancarios, porque pueden

aparecer en ella anotados nmeros de facturas, guas, letras, cheques, etc;
que no estn registrados en los libros contables.

Herramientas importantes constituyen la solicitud de Confirmacin Bancaria

y la Conciliacin Bancaria.

PROCEDIMIENTOS

B. BANCOS
1.

Aplique el cuestionario del control interno, a efectos de evaluar el

grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las
respuestas deben ser confirmadas, variando en algunos casos el
alcance del examen.

2.

Obtenga de la empresa, una relacin de las personas autorizadas a

firmar cheques durante el perodo bajo examen, comprobando si los
cambios suscitados fueron comunicados oportunamente al banco.

3.

Obtenga, asimismo de la empresa, lo siguiente:

a.

Conciliaciones bancarias de los meses seleccionados como

prueba y de los subsiguientes.

b.

Estados bancarios.

c.

Talonarios de cheques.

d.

Libro de caja y/o bancos.

e.

Archivo de comprobantes de ingresos y egresos y de asientos

de diario.

4.

Solicite confirmacin directa de los saldos con bancos, incluyendo

todas las cuentas que hayan tenido movimiento durante el ejercicio,
an cuando no tengan saldos al fin del ao. La confirmacin deber
comprender tambin informacin adicional sobre prstamos por pagar,
intereses, gravmenes, juicios o contingencias de toda clase que el
cliente pueda tener.

5.

En relacin a las conciliaciones bancarias a la fecha del balance,

realice lo siguiente:
5.1

Verifique su correccin aritmtica.

5.2

Compruebe las partidas que aparezcan en la conciliacin,

comparando el movimiento registrado durante el mes en el libro
auxiliar de bancos contra el que muestra los estados bancarios.

5.3

Cercirese que todas las partidas pendientes de tomar por el

banco o por la empresa, estn incluida en la conciliacin.

6.

Verifique que todas las partidas de conciliacin que aparezcan en la

conciliacin al final del mes inmediato anterior a la fecha del balance,
hayan sido tomadas por el banco o por la empresa, segn
correspondan, durante el curso del siguiente mes, o bien, que
aparezcan en la conciliacin practicada a la fecha del balance.

7.

Obtenga los estados de cuentas bancarios, por el mes posterior a la

fecha del balance y confronte contra stos las partidas de conciliacin
no tomadas por el banco a la fecha del balance. Investigue las

partidas importantes no tomadas por el banco durante ese mes, Con

respecto, a las partidas de conciliacin no tomadas por la empresa a
la fecha del balance, discutir las de montos significativos con los
funcionarios de la empresa para que dichas prcticas se registren en
libros.

8.

Compruebe las transferencias bancarias, por el perodo de 7 das

antes y despus de la fecha de la conciliacin bancaria del mes
seleccionado, verificando la respectiva carta - orden y su registracin
contable.

9.

Efecte una comprobacin de caja por los meses seleccionados,

conciliando los totales de ingresos y egresos segn registros
auxiliares, con los totales de depsitos y retiros segn estados
bancarios.

10.

Sume el libro caja o auxiliar de bancos por el mes durante el cual se

revisa la conciliacin y compruebe la correccin de los pases al libro
mayor coteje los saldos segn libros que aparezcan en la conciliacin.

CAPTULO III
ACTIVO EXIGIBLE

CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas a cobrar por ventas representan derecho de la empresa contra
terceros.

Estos derechos se cancelan, mediante la cobranza o su anulacin si la

cuenta es incobrable.

Como sabemos la venta es el eje de una empresa, por ende tiene

significatividad en el balance general.

La empresa al otorgar un crdito debe protegerse diseando un control

interno, tales como:

Adecuado procedimiento de autorizacin para la concesin del

crdito.

Es considerado como activo exigible.

NATURALEZA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.

Se refiere a todos los derechos sobre otros convertibles

Dinero, mercancas (correspondientes a compras), servicios (gastos de Pliza de

Seguro).

Se considera las cuentas que se cobran a los clientes como cuentas a

cobrar ms corrientes.

Importancia.- Son consideradas las partidas ms importantes del Activo,

puede representar un 30% 50%.

No es de extraar que los Auditores independientes deban dedicarse una

parte considerable de su trabajo a estudiar estas cuentas.

Tambin podemos decir que si la empresa tiene auditor interno, este tiene 2
funciones tales como:

Verificar; es decir persigue los mismos objetivos que el auditor

independiente. Las cuentas que dan origen a las operaciones de una
venta.

Estudiar los procesos y procedimientos de las cuentas a cobrar para ver

si se han seguido las reglas y normas de la empresa. Si se han
incrementado los intereses de la empresa y si los procedimientos de
contabilidad empleados presentan una asistencia ptima.

Descripcin.- Son diferentes las descripciones para los

diferentes sectores como:

Instituciones Municipales .......ingresos a cobrar.

Ca. Leasing y agencias de

la propiedad inmobiliaria........alquileres a cobrar.

Editores .................... suscripciones a cobrar.

Podemos decir que representa la partida ms grande.

OBJETIVOS DEL AUDITOR EN LA VERIFICACIN DE LAS CUENTAS
POR COBRAR:

Establecer la validez de las cuentas por cobrar.

Si las cuentas a cobrar estn clasificadas y descritas correctamente.

Si las operaciones de venta han sido contabilizadas correctamente.

Si en el Balance General est respaldado por cuentas valederas.

QU CONSTITUYE LAS CUENTAS POR COBRAR.

Los ingresos provenientes de ventas representan montos
originados en transferencia de productos.

Su cancelacin definitiva de estos derechos se produce por su cobranza, o

su anulacin por tratarse de una cuenta incobrable.

AUDITORA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.

OBJETIVOS.-

1. Comprobar si las cuentas realmente existen.

2. Determinar si los saldos son cobrables.
3. Determinar si existen restricciones sobre las cuentas por cobrar.
4. Determinar si es adecuado el registro y control de la existencia y exactitud
de las cuentas por cobrar y la suficiencia de la provisin para cuenta de
cobranza dudosa.
5. Que las cuentas por cobrar se verifiquen, que sean propiedad del cliente.

Procedimientos.1. Solicitar el listado de clientes.

2. Determinar una muestra.
3. Verificar cumplimiento de las polticas de aprobacin de crdito por la
muestra seleccionada.
4. Verificar el cumplimiento de pagos.
5. Circularizacin de saldos.
6. Resumir observaciones, precisando causas y efectos y conclusin final
sobre el rubro a examinar.
7. Revisin de papeles de trabajo por jefe de visita.
8. Comunicacin a funcionarios responsables.
9. Revisar actas directorio, verificar si han sido cedidas en garanta.
Confirmacin Bancaria o Comercial.
10. Verificar la Afectacin Contable.

TIPOS DE EVIDENCIA.

1. Exmenes Fsicos.
2. Declaraciones orales y/o escritas.
3. Documentos autorizados preparados fuera y dentro de la organizacin.
4. Clculos.
5. Manifestaciones de Ejecutivos y Empleados.
6. Interrelacin con otra informacin.

CMO SE OBTIENE LA EVIDENCIA DE AUDITORA.

La evidencia debe ser obtenida por medio de la inspeccin, observacin o

confirmacin o cualquier combinacin de estos mtodos.

Obtenida la evidencia el Auditor debe evaluar el grado de pertenencia y finalidad

de ella y determinar lo que debe aceptar o rechazar.

Letras en descuento.- Financia capital de trabajo.

Letras en cobranza.- El banco los va cobrando en la fecha de

vencimiento.

CASO PRCTICO

TEKMIN S.A.

PROGRAMA DE AUDITORA PARA LA EVALUACIN DE

CUENTAS POR COBRAR.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

REF.
P/T

HECHO
POR:

FECHA

OBJETIVOS
1. Determinar que todas las cuentas
por cobrar sean reales y cobrables.
2. Que las cuentas por cobrar se
verifiquen que sean propiedad del
cliente.
PROCEDIMIENTOS
1.
2.
3.
4.
5.

Solicitar el listado de clientes.

Determinar una muestra.
Verificar polticas de la empresa.
Verificar cumplimiento de pagos.
Circularizacin de saldos.

BI
B2
B3
B2
B-4

ATP
ATP
ATP
ATP
ATP

PREPARADO POR
A.T.P.
REVISADO POR
FECHA DE INICIO
FECHA DE TERMINO

CONTROL INTERNO
a) Separacin de labores. Las personas que afectan los auxiliares, quienes
reciben cobros, realizan ventas, ejercen funciones de crdito, controlan

mercancas o servicios y facturacin de los mismos, no deben ser las

mismas.
b) Establecimiento de lmites de crdito. Debe designarse funcionarios
autorizados para otorgarlos bajo ciertos lmites.
c) Tambin para el otorgamiento de bonificaciones, devoluciones, rebajas y
descuentos.
d) Verificacin independiente de la facturacin. En cuanto a la revisin de
cantidades, precios, condiciones de venta y operaciones aritmticas,
debe efectuarlo persona diferente.
e) Autorizacin especial. En la cancelacin de cuentas incobrables debe
existir autorizacin expresa para ello, y una poltica determinada para su
tratamiento contable.
f)

Uso de formas numeradas. Respecto a los pedidos los clientes,

requisiciones al almacn, notas de remisin y/o lista de embarque y
facturas.

g) Conexin peridicas de los auxiliares contra mayor.

h) Envos regulares por correspondencia de estados de cuenta y solicitudes
de confirmacin de adeudo.
i)

Formulacin de relaciones de los adeudos por antigedades y estudios

peridicos de la recuperabilidad de saldos vencidos.

j)

Investigacin peridica de saldos rojos.

k) Arqueos peridicos, de facturas, contrarecibos y documentos pendientes

de cobro.

PROCEDIMIENTOS
I.

Confirmacin de Adeudo.

II.

Cobros posteriores a la fecha de los Estados Financieros.

III.

Arqueos de documentacin.

IV.

Anlisis de saldos.

V.

Conexin contra otras cuentas.

VI.

I.

Estudio de la recuperabilidad.

CONFIRMACIN DE ADEUDO
Este procedimiento, mejor conocido como circularizacin; consiste en
enviar una carta al deudor donde se le pide que conteste si est de acuerdo
o no con el importe que aparece a su cargo; esta carta la enva la empresa
y la respuesta debe recibirla directamente el Auditor.

Existen dos clases de confirmaciones:

a) POSITIVA: Cuando el deudor debe contestar ratificando por escrito su

parecer sobre la correccin del saldo.
b) NEGATIVA: Cuando se le pide que conteste nicamente si no est de
acuerdo por ser incorrecto el saldo. Al final se presentan modelos de
cartas para una y otra clase.

Dentro de la confirmacin positiva existen dos alternativas:

1era.: Que se le enve el saldo para que el deudor

pueda comparar con sus registros (confirmacin
directa), y

2da.: Que no se le mencione el saldo que

proporcione sus propias cifras (confirmacin
indirecta o ciega).

El procedimiento ms recomendable para las cuentas

por cobrar es la confirmacin positiva directa. (Se le enva el saldo y se le

pide que conteste, est o no est de acuerdo), aunque con alguna
frecuencia se utilizan los dos mtodos en las misma auditoria, el mtodo
positivo para las cuentas sobre las cuales se considera necesario obtener
una respuesta y el mtodo negativo para las cuentas que no requieren tal
cosa, pero tambin es aceptable este ltimo en auditorias de servicios
pblicos o de negocios que venden a menudeo, en que precisamente por la
gran cantidad de cuentas a cargo de clientes. No es indispensable que la
confirmacin se realice precisamente sobre los saldos correspondientes o
la fecha del balance que ha de ser dictaminado. En algunos casos puede
aceptarse la confirmacin antes o despus de esta fecha, siempre que el
auditor considere que el perodo de diferencia no es demasiado largo
teniendo en cuenta la rapidez de rotacin de los adeudos y el control
interno en riesgo.

Para facilitar la respuesta del deudor se acostumbra preparar la carta

en tal forma que muestra un taln desprendible en el que lo nico que debe
hacer el deudor, en caso de estar conforme, es firmar; tambin se
acostumbra incluir un sobre timbrado y rotulado para facilitar y obtener una
respuesta inmediata. En los remitentes y en los sobres rotulados se
imprime la direccin del auditor que es quin deber recibir las respuestas
(o devoluciones), directamente.

En este procedimiento es comn que se reciban respuestas que

muestran inconformidad con su saldo, y desde luego, son las que requieren
de mayor atencin por parte del Auditor. Deben ser investigados
cuidadosamente hasta satisfacerse de que efectivamente la inconformidad
obedece a errores de apreciacin del deudor o de que ciertamente existe
un error en libros que debe ser corregido.

En este ltimo caso la investigacin de la causa del error es un

trabajo adicional muy conveniente.

Tambin es frecuente recibir cartas devueltas por el correo; ellas

pueden ser indicio de cuentas incobrables, de saldos ficticios o
simplemente de errores en el directorio de clientes de la empresa, en todo
caso deben aclararse satisfactoriamente y cuando proceda debe efectuarse
un segundo envo.

SUFICIENCIA DEL PROCEDIEMINTO

Una

vez

aclarados

los

circulares

cuya

respuesta

era

de

inconformidad y las que haya devuelto el correo, debe hacerse un recuento

de las repuestas obtenidas conformes y de las propias inconformes
aclaradas para establecer el porcentaje que representan en relacin con el
total de circulares enviadas.

Es difcil establecer plenamente qu porcentajes son suficientes y

cuales son insuficientes, ya que las caractersticas de los clientes, o sujetos
circularizados, definen porcentajes notablemente diferentes.

Por ejemplo, cuando se circulariza a los deudores de una institucin

de crdito es comn alcanzar un 70% de respuestas satisfactorias, debido a
que normalmente los clientes de una institucin de crditos son empresas y
gente que acostumbra (por propia conveniencia), llevar buena razn y
cuenta de sus operaciones y que en cualquier momento pueden confirmar
sus deudos. En cambio, cuando se circulariza a un grupo de clientes
constituidos por gente del campo y las respuestas tienden a ser bajas, ya
que ciertamente la dificultad de su localizacin y su menor preparacin
inciden necesariamente de esa manera. Es recomendable observar en
cada empresa el comportamiento especfico, para definir el porcentaje de

razonabilidad y posteriormente generalizarlo a otras empresas semejantes.

Se puede establecer, de cualquier manera que:

a) Cuando las respuestas conformes y las inconformes aclaradas exceden

el 50% del total de saldos circularizados, el resultado del procedimiento
es satisfactorio (si no hubo circulares inconformes pendientes de
aclaracin y circulares devueltas importantes).
b) Cuando dicha relacin es menor al 50% conviene apoyar con argumentos
suficientes la razn de su aceptacin como satisfactorio. (Clientes en
zonas de difcil acceso, gran cantidad de clientes con saldo semejante y
generalmente menor, etc.)

Por su importancia, a continuacin transcribimos la conclusin

nmero 8 del boletn 6 de la Comisin de Procedimientos de Auditoria.

El auditor no podr declarar haber practicado el examen de los

estados financieros "de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas" sino se recurri al procedimiento de confirmacin directa de los
deudores..."

II.

COBROS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS

FINACIEROS
En este procedimiento se aprovecha la circunstancia de que el
Auditor permanece en las oficinas del cliente por algn tiempo posterior a la
fecha de cierre de libros; consiste en verificar los pagos o las entregas
parciales a las cuentas por cobrar efectuados por los clientes en esos das
inmediatos siguientes, cuidando de que el ingreso sea real y entregado
efectivamente por el deudor para liquidar el saldo que se revisa.

El hecho de que una persona pague una deuda es prueba de que la

reconoce, es decir, que la cuenta por cobrar es real.

Este procedimiento es supletorio del anterior (confirmacin) y se

aplica, para no duplicar procedimientos, a la verificacin de cuentas por
cobrar no confirmadas. Por otra parte, al estudiar la recuperabilidad de los
adeudos puede aplicarse en forma general con este propsito.

III.

ARQUEOS DE DOCUMENTACIN
Procedimiento semejante al descrito para las inversiones, sirve para
verificar la autenticidad del derecho de cobro a favor de la empresa; los
documentos motivos del arqueo son las letras de cambio o pagars que
hayan suscrito los deudores y, en su caso, las facturas o contrarrecibos
pendientes de cobro.

Al efectuar el arqueo, es el recuento fsico de los documentos, debe

cuidarse que los documentos estn a nombre de la empresa, fecha de
vencimiento, autenticidad de la firma del aceptante, y otros requisitos
legales de los ttulos de crdito; tambin se deben observar las
precauciones recomendables en todo arqueo y obtenerse la salvaguarda
correspondiente.

En el caso de documentos en poder de terceros (al cobro, en

garanta, etc.) debe complementarse el trabajo de arqueo, solicitando la
confirmacin directa, de los depositarios de los mismos.

IV.

ANLISIS DE SALDO
Consisten en el estudio de los movimientos de las cuentas para
determinar la correccin

de las operaciones asentadas en ellas y

consecuentemente del saldo que muestra. Se aplica al estudio de los

saldos ms importantes para fortalecer los procedimientos anteriores y el de
cuentas no provenientes de ventas (deudores diversos) con el fin de
precisar el concepto del saldo y determinar su presentacin en el balance, y
cuando no se presentan en un rengln separado las cuentas y documentos
con vencimientos anteriores, es conveniente verificar que sta circunstancia
se haga constar en una nota.

V.

CONEXIN CONTRA OTRAS CUENTAS

En este procedimiento se aprovechan los efectos de
la partida doble (o dualidad econmica) que rige la contabilidad de las
operaciones y as se verifica, por ejemplo, que todos los cargos a clientes
en un perodo determinado correspondan con las ventas registradas en ese
mismo perodo, investigando ampliamente las diferencias que surjan; o que
todos los crditos correspondan a ingresos.

VI.

ESTUDIO DE LA RECUPERABILIDAD
Como ya se coment, las cuentas por cobrar que
presenten dudas respecto de su recuperabilidad deben ser castigadas por
el importe que se considere incobrable.

Este estudio se lleva a cabo como sigue:

Comentando con los directivos las posibilidades de cobro de los

adeudos ms importantes y/o ms antiguos.

Solicitando a los abogados de la Compaa su opinin en el caso

de las cuentas cuyo cobro se encuentren tramitando.

Estudiando la correspondencia en los expedientes de clientes.

Con los resultados de la investigacin se puede

juzgar si el importe de la estimacin para castigo de cuentas malas es
suficiente o insuficiente; en este ltimo caso debe solicitarse el ajuste
relativo para incrementar dicha estimacin hasta hacerla adecuada.

ESTIMACIN

PARA

CASTIGO

DE

CUENTAS

MALAS

(INCOBRABLES).

El estudio anterior define la razonabilidad del saldo de esta cuenta,

pero de cualquier manera debe hacerse un estudio especfico de los
movimientos contables que haya mostrado durante el ao. En los cargos,
por cancelaciones de cuentas incobrables, debe vigilarse que exista
autorizacin adecuada para ello, y que adems se hayan agotado los
esfuerzos para lograr su cobro. Los crditos, por nuevas estimaciones,
deben ratificarse con el estudio de la recuperabilidad mencionado antes.

Al juzgar tambin de acuerdo con las circunstancias, sobre la

acumulacin de la estimacin o provisin para cuentas incobrables, el
auditor deber cuidar en todo caso de la consistencia e con el mtodo
seguido o de hacer notas en un dictamen las consecuencias de los cambios
importantes en su aplicacin, cuando estas ocurran.

Para concluir, respecto a los resultados de los procedimientos

aplicados, puede y debe formularse en un cuadro que muestre los
resultados parciales y el total verificado, como sigue:
Importe %

Saldo total por las cuentas por cobrar

S/. 00.00

Confirmado
Solicitudes conforme
Solicitudes inconformes aclaradas

100

Cobros posteriores
De cuentas no confirmadas, que no contestaron o que se
devolvieron.
Arqueo de documentos
De cuentas no verificadas por los procedimientos anteriores.
Total verificado

Este cuadro muestra objetivamente los resultados parciales de los

procedimientos aplicados y la suficiencia del trabajo total, dentro del grupo
de cuentas por cobrar.

CAPTULO IV
AUDITORA DE INVENTARIOS.
AUDITORA DE LAS EXISTENCIAS
Generalidades.

Desde el punto de vista de la auditoria, la cifra de almacn es la partida

ms importante del Activo Circulante en las empresas:

a) Por su volumen econmico.

b) Por su repercusin en la cuenta de resultados.
c) Por su repercusin financiera.

1.- Objetivos de la auditoria

Los objetivos de la auditoria en este terreno son los siguientes:

a) Comprobar la exactitud y fiabilidad de las unidades fsicas

recogidas en el balance:
Recuento fsico peridico.

 inventario permanente.

b) Comprobar la exactitud y fiabilidad de la valoracin de las

existencias y la uniformidad de dicha valoracin.
Materias primas y auxiliares.
Productos en curso
Productos acabados.

c) Verificar la obsolescencia de las existencias y la adecuacin de la

previsin al respecto.

d) Comprobar si las existencias son propiedad de la empresa y

determinar:
Existencias de la empresa en poder de terceros.
Existencias de terceros en poder de la empresa.
Existencias en trnsito.

e) Comprobar los cortes entre las distintas fases:

Entradas.
Produccin.
Salidas.

f) Determinar la existencia de gravmenes.

g) Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y

eventos realizados durante el periodo y que se haya determinado
en forma razonable y consistente.

h) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados

financieros.

i) Verificar si las medidas de control interno y los procedimientos

administrativos funcionan correctamente.

j) Verificar si la cobertura de los seguros de las existencias es

adecuada.

Control Interno.
El control interno de los inventarios esta vinculado con las actividades de
compra, fabricacin, distribucin, venta y consignacin. un adecuado control
interno de las existencias exige que sean debidamente:

Pedidos

Recibidos

Controlados

Segregados

Usados

Contados fsicamente

Embarcados

Facturados

a) Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa

b) Segregacin de funciones de autorizacin, custodia y registro.
c) Registro

oportuno

de

la

inversin

en

inventarios

del

pasivo

correspondiente.
d) Registro oportuno de todos los embarques y, en su caso, su facturacin,
incluyendo la contabilizacin del correspondiente costo de ventas.

e) Control de las devoluciones.

f) Custodia fsica de los inventarios .
g) Inventarios fsicos.
h) Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos
del costo.
i) Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a
proveedores.
j) Registros adecuados para el control de las existencias propiedad de
terceros en almacenes la empresa.
k) Comparacin peridica de la suma de los registros auxiliares con el saldo
de la cuenta mayor correspondiente.
l) Comprobacin

de

los

inventarios

fsicos

por

el

personal

interno

independiente.
m) Procedimientos para determinar la perdida de valor de los inventarios y el
registro de las estimaciones correspondientes.
n) Adecuada proteccin a la entidad mediante contratacin de seguros y
finanzas.
o) Sistemas de informacin con cifras actualizadas.

La plantacin de las pruebas de auditoria depender de un debido anlisis

de los factores que se deben considerar como:

Naturaleza y caractersticas de los propios inventarios

Cambios o fluctuaciones importantes en:

Mrgenes de utilidad.
Precios de materiales.
Demanda de productos.
Niveles y clases de inventarios o produccin incluyendo la
clasificacin, acumulacin o aplicacin de gastos indirectos.

Lanzamiento de nuevos productos, cambios tecnolgicos o modificaciones

de ingeniera.

Nuevos productos o reduccin de precios de la competencia.

Productos discontinuados.

Importancia de produccin defectuosa o reprocesada.

Disminucin o aumento de la capacidad instalada usada.

Produccin y embarques importantes cera del fin de ejercicio.

Efecto de regulaciones oficiales, controles de precios, restricciones de

importaciones o exportaciones.

Contratos importantes con trminos y condiciones especficas en cuanto a

calidad, fechas de entrega, penas convencionales por cumplimiento etc.

Falta de procedimiento para la salvaguarda fsica.

Falta de segregacin de funciones.

Diferencias en los procedimientos para inventarios fsicos.

Frecuencia de ajustes importantes por inventarios fsicos.

Inventarios fsicos que difieran de la del fin del ejercicio.

Inventarios fsicos rotatorios en lugar de totales.

Cambios propuestos o definidos para practicar inventarios fsicos rotatorios

en vez de totales.

Registros auxiliares poco confiables.

Cifras importantes de inventarios identificados como obsoletos o de lento

movimiento, pero no investigados ni registrados como tales.

Materiales en poder de terceros o recibidos de terceros.

Caractersticas del sistema de costos de control de inventarios o del mtodo

de valuacin y cambios en los mismos.

Procedimientos deficientes para la revisin o

actualizacin de costos

unitarios etc.

Para la planeacin se debe tener informacin sobre las caractersticas del

inventario y costo de ventas tales como:

Los sistemas de costos.

Mtodos de valuacin.

Procedimientos utilizados.

Reglas particulares de valuacin y presentacin.

Tcnicas de revisin.

1.

Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de

ejercicios anteriores.

2.

Anlisis de razones financieras.

3.

De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de

empresas del ramo.

4.

Obtener explicacin de variaciones in portantes e investigar cualquier

relacin no inusual e inesperada entre el ao actual y el anterior tales
como:

volumen de produccin.

porcentajes de materias primas, mano de obra e gastos

indirectos.

consumo de materiales y desperdicios.

mrgenes de utilidad.

diferencia de inventarios.

ndices de inventarios obsoletos o lento movimiento.

antigedad de los inventarios.

clculos globales.

del costo de produccin y de ventas.

Conciliaciones de las cantidades embarcadas con las

facturadas y de las cantidades pedidas contar lo
embarcado.

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.

1. Estn las existencias bajo el control de un encargado responsable?.
2. Existe un procedimiento para identificar existencias daadas, obsoletas o de
poco movimiento?. Descrbalo.
3. En caso de que hubiera material de valor susceptible de ser hurtado, est el
mismo almacenado en un lugar adecuadamente cercado y controlado por
personal debidamente autorizado y responsable?.
4. Existe proteccin adecuada, ya sea mediante alambradas, cercos, guardias,
etc; evitar embarques o salidas de material no autorizadas?.

REGISTROS PERMANENTES.
5. a. Existen registros auxiliares de existencias para:

Materias primas?.

Produccin en proceso?.

Productos terminados?.

Almacenes?.

b. Se utilizan esos registros en la administracin de las existencias y la

planeacin de compras, adems de cmo informacin contable?.

6. Muestran estos registros auxiliares

a. Cantidades en especie?.
b. Mnimos y mximos?.
c.

Costo unitario?.

d. Costo total?.
7. Son estos auxiliares llevados por personal:

a. Que no tiene acceso a las existencias?.

b. Que no autoriza movimientos de existencias?.

8. Es el funcionario que revisa y aprueba los ajustes o correcciones por errores

contables en las cuentas de existencia independiente de:

a. Custodia de existencias?.
b. Registros de existencias?.

9. Se registran los movimientos en los auxiliares de existencias permanente

nicamente en base a los asientos registrados en la cuenta de control?.

Recuentos Fsicos.
10. Se efectan recuentos fsicos de todas las existencias por lo menos una vez al
ao?.
11. Los empleados que efectan los inventarios fsicos son debidamente
instruidos, supervisados?.
12. Se efectan pruebas para asegurarse que todos los artculos fueron
inventariados?.
13. Las diferencias significativas son investigadas por personal responsable, quin
lo hace?.
14. Se ajustan los registros contables a las existencias verdaderas?.
15. Es este ajuste efectuado en base a un asiento contable debidamente aprobado
por un funcionario responsable, quin lo hace?.

PROGRAMAS DE AUDITORA.
General.
1. Verifique que las bajas de material daado, obsoleto o de poco movimiento son
debidamente autorizadas.

Registros Permanentes.
2. Por un perodo seleccionado por el encargado de la auditoria obtenga los
asientos de diario registrados en las cuentas de existencias y los anlisis que los
respalden y realice el trabajo indicado en los puntos siguientes. (Indique el perodo
cubierto).
3. Controle un nmero de ingresos por compras (locales y de importacin)
verifique el cargo a las fichas de existencias con las facturas del proveedor e
informe de recepcin tanto en unidades fsicas como en importe. Indique alcance
(tener en cuenta el trabajo realizado en cuentas a pagar).
4. Usando los listados valuados de salidas de almacenes de materias primas y
materiales:

a. Seleccione algunas salidas partiendo de los registros de existencias y

viceversa, asegurndose que coinciden la cantidad de unidades y los costos
unitarios.
b. Coteje las salidas seleccionadas con las boletas de entrega de materiales
debidamente autorizados controlando su numeracin correlativa.
c. Verifique la valuacin aplicada.
d. Asegrese de que las salidas anteriores se cargaron correctamente en los
registros auxiliares de productos en proceso.
e. Verifique el asiento de diario por las materias primas y materiales consumidos
durante el mes y el respectivo pase al mayor.

CAPITULO V
INVERSIONES EN VALORES
En esta parte trataremos sobre cuentas, que pertenecen al activo No
Corriente.

La verificacin

de estas cuentas

estarn en razn directa a la

importancia tributaria que tiene, por tener una relacin directa o indirecta al hecho

imponible por su vinculacin a las operaciones econmicas realizadas por la

empresa.

La empresa realiza este tipo de inversin cuando tiene disponibilidad de

liquidez y estn orientadas a participaciones de otros entes. Para ejercer cierto
control o influir en otra entidad as como obtener utilidades a travs de ellas y
facilita, cualquier tipo de negocios o relaciones comerciales y no se realizan con
la intencin de generar recursos adicionales, solo mantener un control que le
permite ejercer su influencia en sus decisiones de la empresa emisora.

En consecuencia se incluyen aquellas que se adquiera con la intencin de

mantenerlos a largo plazo con el objeto de:

Tener en cuenta sobre otras empresas o una vinculacin con ellas.

Obtener rentas en los casos de bonos o en ttulos.

Bonos de Terceros: Respuesta a los valores adquiridos en la Direccin

General Del Tesoro Pblico, los cuales proporcionan beneficios generados por
ley.

Bonos Diversos: Respuesta a los valores adquiridos en el sector privado

con la finalidad de obtener renta.

Ser miembros de instituciones sociales y;

Cumplir con las disposiciones legales y/o contractuales.

Estn representadas en el Plan Contable General.

partidas:

311 Acciones.
314 Otros ttulos representativos del Derecho

Por las siguientes

Patrimonial.
315 Cdulas Hipotecarias.
316 Bonos del Tesoro.
317 Bonos Diversos.
318 Otros Ttulos Representativos.
319 Provisin para fluctuacin de Valores.

PROPSITO.
El propsito fundamental de la revisin de este rubro es el comprobar que
los valores registrados existen en realidad y se encuentran en proposicin o bajo
control efectivo de la empresa auditada; as como que su valuacin se ajusta a
los PCGA.

OBJETIVOS.
Que se puede resumir en los siguientes:

a)

Comprobar que son propiedad de la empresa.

b)

Cerciorarse

que todos los valores de propiedad

de la empresa se

encuentran registrados.
c)

Comprobar su adecuada valuacin, y registro de acuerdo PCGA.

d)

Determinar el correcto registro de la renta, utilidades o prdidas

provenientes de estos valores .

e)

Comprobar la adecuada presentacin en los Estados Financieros. Y que

se haga revelacin suficiente sobre la base
gravmenes.

1.- EVALUACION CONTROL INTERNO.

de valuacin

Tambin tenemos que evaluar el control interno de la empresa, mediante la

utilizacin del cuestionario de CI, se evaluar la medida de controles que tiene la
empresa para controlar sus activos, de modo que donde se note insuficiencia
pueda examinarse el examen.

El auditor encargado formular sus recomendaciones segn su valuacin

y

sern

discutidas

las

observaciones

con

el

gerente

de

auditoria

consecuentemente, deben cumplir

los objetivos relativos o autorizacin,

procesamiento

transacciones,

clasificacin

de

salvaguarda

fsica

de

documentacin soporte y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean

aplicables a la actualizacin de cifras y a los controles relativos al proceso
electrnico de dato (PED).

Lo anterior es para

asegurarse la correccin de los activos intangibles,

incluyendo su adecuada valuacin a costos histricos y sus actualizacin por

ejemplo debe considerarse:

a. Autorizacin: Aprobacin por parte de la administracin de las erogaciones

por estos conceptos;

debido a que la capitalizacin de los activos

intangibles puede hacerse cuando hayan sido compradas, desarrolladas

internamente o adquiriendo en cualquier otra forma un buen control interno
debe establecer la necesidad de que las negociaciones de esta naturaleza
sean previamente autorizadas por los funcionarios de la empresa o bien,
por el consejo de administracin, dependiendo de la importancia de las
partidas.

b. Procesamiento y Clasificacin de Transacciones.

Existencia de polticas definidas de capitalizacin dentro de sus polticas

contables de la empresa, los cuales generalmente se incluyen en un

manual de contabilidad, deber existir una seccin en la que se definan

las caractersticas de las erogaciones y califican para ser capitalizadas.

Existencia de registros que permitan identificar el origen de las

negociaciones y las bases para su aplicacin o resultados.

c. La Contabilidad debe captar la informacin correcta y oportuna sobre la

acumulacin de los elementos del costo de los activos intangibles forman
parte del costo todos los gastos relacionados con la adquisicin o desarrollo
del intangible, los gastos adicionales pueden ser honorarios y gastos de
abogados,

costos de desarrollo y experimentacin, costos asignados y

cualquier otro desembolso identificable con su adquisicin.

Sistema de informacin sobre cifras actualizadas, mediante medios que

permitan asegurar que se actualicen todos los activos intangibles.

Expedientes que debern mantener la empresa, en los cuales se

documenten los anlisis por antigedad, clculos y los ndices utilizados,
as como la evidencia de que estos se han obtenido

de una fuente

apropiada.
-

Verificacin del adecuado y oportuno de las cifras

actualizadas en los

libros de contabilidad.

Con respecto a la salvaguarda fsica de la documentacin soporte

existencia de archivos de documentacin; la documentacin soporte de la
propiedad de los activos se deben conservar en archivos adecuados que
facilitan su localizacin. Dentro del programa de auditoria ser un examen
y evaluacin del CI: CUESTIONARIOS CONTROL INTERNO INVERSIN
EN VALORES.

Ahora vemos tambin un cuestionario de CI donde:

ANEXO A.
CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO
CLIENTE:____________________________________________
PERODO:____________________________________________

INVERSIN EN VALORES
PREGUNTAS

N/A

Inversin en valores
1. Se guardan los valores en cajas de
seguridad de la compaa?. En bancos?.
2. El registro de valores se encuentra
fuera del control de quines custodian
dichos valores?.
3. Los valores estn registrados a nombre
de la compaa o debidamente endosados
a ella?.
4.Las operaciones que se realizan con los
valores

son

autorizadas

por

el

Directorio, Gerente de Finanzas o

alguna otra persona autorizada?.
5.Los registros de valores contienen
suficiente

detalle

que

cualquier

momento

permita
su

en

completa

identificacin?
6.Se hace de los valores un recuento
peridico

por

auditores

sorpresa,

internos

por
u

los
otros

funcionarios?.
7.Se

registran

los

cotizacin burstil?.

valores

con

su

SI

NO

OBSERVACIONES

CUESTIONARIO TRIBUTARIO.

Dentro de las tareas que debe realizar un auditor al examinar los Estados
Financieros de una empresa

se incluye la verificacin de la existencia de

contingencias fiscales, relacionadas con el importe vigente, que te permita opinar

si los o pasivos / activos

fiscales contabilizados, reflejan razonablemente

deudas/crditos probables al cierre del ejercicio.

Es gua del auditor

para informarse

sobre los dispositivos legales

aplicables a la empresa, a efectos de evaluar el cumplimiento, el auditor deber

tomar nota del alcance de los dispositivos aplicables a la empresa. El contenido
del cuestionario deber ser absuelto por el Contador General y/u otros
funcionarios de la empresa debidamente calificados.

Cualquier circunstancia o contingencia de carcter tributario deber ser

reportada al Gerente de Impuestos sin emitir comentario alguno al cliente.

El cuestionario debe ser celosamente guardado y conservado, sujeto al

principio tico del secreto profesional.

ANEXO B.
CUESTIONARIO TRIBUTARIO
CLIENTE:____________________________________________
PERODO:____________________________________________
CTA. RELACIONADO CON LA CUENTA INVERSIONES
PREGUNTAS
1. Se han percibido intereses exonerados

N/A

SI

NO

OBSERVACIONES

de impuestos? (Art.93 D.L. 200).

2.

Se

han

efectuado

inversiones

deducibles como gastos, a efecto del

impuesto a la renta?.
Electricidad: Ley 12378, DDLL 22401,
22429, 22741 Y 22836.
Vivienda y Construccin:
Leyes 12813, 13500, 14241, 14480, 14503,
15580, 15919, D.S N 347-68HC, DDLL
22257,

17638,

17863,

21635,

22075,

22401, 22836.
Petrleo:
Ley 11780, DDLL. 22401, 22774, 22775,
22836, 22862.
3. Se han percibido dividendos:
a)

En

efectuada

acciones,
dentro

por

de

los

capitalizacin
seis

meses

siguientes a la fecha de cierre del balance?

(Art. 93 DL 200).
b) En efectivo, especie o acciones por lo
que

les

ha

sido

retenido

impuestos

peruanos a los dividendos? (Art. 93 DL

200).
4. Existen inversiones en las Mutuales de
Vivienda, Banco Central?.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA.

La

planeacin de las pruebas de auditoria en reaccin con los activos

intangibles debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir
en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar
tanto al riesgo de error inherente al rengln de que se trate como al riesgo de que

los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubran

cuando aplica tcnicas de muestreo.

Ejemplo de estos factores:

Activos intangibles enajenados y no dado de baja en la contabilidad.

Registros pocos confiables.

Procedimientos deficientes para la revisin o actualizacin del costo.

Naturaleza, monto y caractersticas propias de los activos intangibles, etc.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Verificar que su registro y valuacin est de acuerdo al PCGA aplicados

consistentemente.

1.Obtener del cliente, o preparar una cdula resumen

de las cuentas de

Inversiones, mostrando los cambios habidos hasta la fecha elegida para el

examen.
2.Comprobar los saldos a la fecha del examen con las cuentas de control en
el Mayor General.
3.Obtener del cliente o preparar, un anlisis de

las compras y/o ventas

reflejadas en la cdula resumen.

4.Comprobar, las compras de valores con la documentacin correspondiente
observado que estn debidamente autorizados.
5.Revisar los ingresos provenientes de las inversiones como sigue:

Comprobar los ingresos por concepto de dividendos o intereses (refirase

a las publicaciones de dividendos y a los ttulos).

6.Para verificar la propiedad, se podr determinar mediante la inspeccin de

las facturas a los corredores de bolsa, as como a los estados que estos

suministran con las notas de compra y venta y los asientos contables

relacionados con la adquisicin de los valores, debiendo describir el nmero
y nombre de la obligacin y comparar con la informacin declarada el ao
anterior.

La verificacin de la existencia fsica deber obtener el auditor la

informacin siguiente: Nombre del emisor, descripcin, nmero de acciones

o el valor nominal de los ttulos de acuerdo.

8.Obtener informacin, directa de los bancos, de los valores depositados a la

fecha del balance e inspeccionar lo que se mantenga en cartera.

VALORES EN PODER DE TERCEROS

Muy seores nuestros:

En relacin con la revisin regular de nuestros estados financieros, les

suplicamos proporcionar directamente a nuestros auditores, P.C.M. & Asoc. S.C.
(direccin) la siguiente informacin al (fecha), sobre los valores en guarda (o
custodia) bajo la cuenta nmero (nmero).

1. Una lista completa de nuestros valores en su poder, incluyendo:

a)

Nombre y descripcin.

b)

Nombre bajo el cual est registrado el certificado.

c)

Cantidad del capital en bonos y nmeros de acciones, segn se aplique.

d)

Motivo por el cual los valores estn en su poder y si es que existe

alguna restriccin para su retiro.

2. Valores para traspaso a nuestro nombre.

3. Nombres de las personas autorizadas para efectuar retiros de valores.

4. Cantidades a su favor.

Se anexa un sobre para su conveniencia.

Atentamente,

Firma (Cliente)

CASO PRACTICO
Al ser fiscalizada la empresa Fulker S.A. se encontr que en el estado originados
por la enajenacin de 400 acciones por la suma de S/. 12.000 con su
correspondiente costo computable de S/. 10.000, por el cul haba realizado los
siguientes asientos:
____________________ X _____________________
66 CARGAS EXCEPCIONALES

10.000

662 Costo neto de enajenacin de valores

31 INVERSIONES

10,000

311 Acciones
x/x Por el costo computable de las 400 acciones de la empresa Yara Yara S.A.
____________________ X _____________________
10 CAJA Y BANCOS

12,000

101 Valores
58 RESERVAS

12,000

585 Reservas Art. 25 D. Leg. 774

x/x Por la recepcin de acciones consecuencia de la reexpresin de capital.
____________________ X _____________________

Al revisar la hoja de trabajo de la empresa Fulker S.A. se determin que se

excluyeran estas rentas en la determinacin de la Renta gravable del ejercicio,
pero se acept el gasto lo cual era improcedente por lo que se investig ms

minuciosamente. Durante la fiscalizacin se determin que la operacin no se

haba realizado en rueda de bolsa, por tanto no se encontraba exonerada, haba
sido una operacin sin intermediacin del mercado de valores con otra empresa,
consecuencia de lo cual se encontraba gravada.
Para determinar cual era el monto afecto al Impuesto a la Renta deba
determinarse el costo computable de las acciones enajenadas, para tal efecto se
cruz informacin con la empresa Yara Yara S.A; la que precis los nmeros de
las acciones as como las procedencias de las mismas; resultando que las
acciones transferidas eran consecuencia de un paquete de 500 acciones recibidas
en el ejercicio 1994 por la reexpresin del capital de la empresa Yara Yara S.A.
Consecuencia de ello se agreg a la utilidad el monto de S/. 12,000.

INTANGIBLES.
Es la parte del activo no corriente que agrupa a las cuentas que optan
valores inmateriales (no fsicos) tales como las siguientes partidas:

341

Concesiones y Derechos

342

Patentes y Marcas

343

Gastos de Investigacin

344

Gastos de Explotacin y Desarrollo

345

Gastos de Estudios y Proyectos

346

Gastos de promocin y Pre-operativos

347

Gastos de emisin de acciones obligaciones

Los activos intangibles representan privilegios

porque podrn ser

otorgados por un gobierno como el caso de una patente o de los derechos del
autor: podr ser concedido por el propietario: podr crearse tales como en el caso
del crdito mercantil conocido como GOODWILL.

Adems deber considerarse que algunos se derivan de la naturaleza de

derechos legales que son los casos de marcas patentes, derechos de autor, otros
se derivan de beneficios de convenios en terceros como franquicias, permisos,
licencias, y otros de transacciones especficas del

propietario (costo de

organizacin y crdito mercantil).

En esta cuenta se registran los valores inmateriales, no fsicos, que

proporcionan
empresa).

derechos o beneficios especficos futuros a su poseedor (la

El auditor deber verificar el origen de los activos intangibles, su costo o

importe y el monto de su amortizacin que represente derechos para la empresa:
debiendo de manera ms especifica:

1. Determinar que se tenga una evidencia apropiada

respecto a las

adquisiciones, traspasos y cancelaciones.

2. Juzgar si la base de valuacin utilizada es

correcta as como la adecuada de su poltica de amortizacin.

CLASIFICACIN DE LOS INTANGIBLES:

a) De vida Limitada.- Aquellos con una vida limitada por la ley, o por algn
contrato o bien por la propia naturaleza del activo ejemplo: Marcas.
b) De vida Ilimitada.- Aquellos, que no tienen un plazo definido para su vida
que es limitada

sin que haya

indicio

alguno de una limitada al ser

adquiridos.
c) El Crdito Mercantil.-

Que se refiere

al excedente

pagado

por la

empresa adquiriente de otra al pagar un precio superior al valor contable

de los activos netos que recibe de otra, ejemplo: GOODWILL.

COSTO
La regla general respecto a la contabilizacin de los intangibles es que no
deben

contabilizarse

o reconocerse,

sino cuando son el resultado

compra venta definida y efectuada entre

personas

independientes por el importe de su costo efectivo o equivalente.

de una

y enteramente

Los activos intangibles desarrollados dentro de una empresa se registran

conforme los costos de mano de obra y materiales consumidos en la produccin
del activo mas todos los costos legales en que pudieran incurrirse.

En caso de patentes que se desarrollen internamente su costo incluye el

costo de los gastos legales y dems costos de obtenerla, pero no los costos
incurridos respecto a investigacin y desarrollo del producto o proceso.

AMORTIZACIN
La amortizacin representa el proceso de asignar el costo de un activo a
travs de sus vida, de poder enfrentar

el costo respecto de los ingresos

generados por el activo.

Art. 44 de la ley de Impuesto a la Renta permite a la empresa optar por

alguna de las siguientes alternativas:

1) Amortizar proporcionalmente en el plazo de 10 aos o

2) Considerar como gasto el precio pagado por la adquisicin (cesin
definitiva) en un solo ejercicio.
Los gastos de exploracin y desarrollo, segn Art. 37.D. Ley 774, ley Imp. a
la Renta. Son deducibles de la renta bruta de 3ra categora los gastos de
exploracin y desarrollo en los que incurran los titulares de actividades
mineras que se deducirn en el ejercicio

en que se incurran o se

amortizarn en los plazos y condiciones que seale la ley General de

minera.
Los gastos pre-operativos iniciales y los originados por la expansin de las
actividades de la empresa, aparte de ser aceptados como deduccin de la
Renta Bruta de 3ra categora; el contribuyente puede optar:

a) Deducir en el primer ejercicio como gasto.

b) Amortizar proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos, esta

amortizacin se har a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o
explotacin.

Una vez fijado el plazo de la amortizacin solo podr variarse previa

autorizacin de la SUNAT, computndose en tal caso el nuevo plazo a partir
del ejercicio siguiente, a aquel en que fuera presentada la solicitud por el
contribuyente sin exceder el total el plazo mximo de 10 aos. Dentro del
programa de auditoria se har examen y evaluacin del Control Interno
donde realizarn cuestionarios.

CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO

CLIENTE:____________________________________________
PERODO:____________________________________________
ACTIVO INTANGIBLE
PREGUNTAS
1. Estn contabilizadas todas las partidas
de activo intangible adquiridas?.
2. En cul de las forma siguientes se
vala el activo intangible?.
a) Costo.
b) Avalo.

N/A

SI

NO

OBSERVACIONES

c) Otras.
3.

a)

Se

emplean

provisiones

de

amortizacin?.
b) Acredita la amortizacin directamente
a la partida de activo?.
4.

Se

adiciones

autorizan
a

las

debidamente
cuentas

de

las
activo

intangible?.
5. Estn los mtodos de la compaa de
acuerdo con los principios aceptados de
contabilidad que rigen las erogaciones para
adiciones al activo intangible?.
6. Son los mtodos de amortizacin
uniformes de un ao a otro?.
7. Es adecuada la amortizacin?.
8.

Descrbanse

los

procedimientos

seguidos en la amortizacin de activo

intangible.

Luego podrn realizar un cuestionario tributario

Como en el caso anterior.
CUESTIONARIO TRIBUTARIO
CLIENTE:____________________________________________
PERODO:____________________________________________
CTA. 6 RELACIONADO CON OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO
PREGUNTAS
1.

Existe

amortizacin

N/A
de

activos

intangibles? (hasta 10 aos: gastos de

constitucin). (Art.40 h).
2. Se han diferido los gastos realizados
que corresponden a ejercicios futuros?
3. Figuran en el activo, saldos que
corresponden a impuestos a la renta
pagados en exceso?.
4. Los gastos de organizacin, estn

SI

NO

OBSERVACIONES

debidamente analizados y sustentados?

(Art. 40 h DL. 200).
5. La compra de activo intangible ha
pagado el impuesto correspondiente? (art.
50 y DL.200).
6. Existe algn saldo de prstamos por
cobrar a accionistas?.
7. Se ha establecido correctamente la
reserva legal durante los ltimos 5 aos?
(Art. 258 Ley 16123.
8. Existen prdidas originadas en valores
adquiridos como beneficio tributario? (Art.
50K DL. 200).

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
1) Que los saldos representen cargos correctos contra futuras operaciones y
razonablemente puedan esperarse que se realicen a travs de futuras
operaciones.
2) Los Aumentos durante el periodo auditado son cargos correctos a estas
cuentas y representan su costo verdadero.
3) Determinar que la amortizacin o cancelacin contra ingresos en el periodo y
en la fecha, son razonables segn las circunstancias y han sido calculadas
sobre una base aceptada con la usada en periodos anteriores.
4) Que las partidas han sido debidamente clasificadas y expresadas

en el

balance, dando mayor importancia de las cantidades involucradas.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1) Se deber llevar a cabo un anlisis de cada una de las partidas de activos
intangibles, teniendo como punto de partida su saldo al inicio del periodo.
2) Inspeccionar toda la documentacin que ampare las adiciones, revisando los
asientos que le hayan dado origen. Esta evidencia abarca los contratos de

compra, correspondencia relacionada con la obtencin de patentes, contratos

referentes al otorgamiento de franquicias, etc.
3) Sumar el detalle y cotejar los totales con el Mayor General.
4) Cerciorarse si el pago fue hecho en efectivo, en valores o si es originado a
travs de un crdito al capital suscrito o ganancias no distribuidas.
5) Examinar las actas de autorizaciones.
6) Deber verificarse los cargos efectuados a la cuenta de costos pre-operativos,
los cuales incluyen los honorarios legales relacionados con la constitucin de la
empresa, los pagos que se hacen al estado y las cuotas para el registro e
inscripcin.
7) Se verificar

las amortizaciones realizadas por el contribuyente y la

correspondiente cuenta de gastos.

8) Se verificar si el factor de ajuste empleado para la actualizacin sea el
correcto, de acuerdo a la antigedad del intangible asimismo se verificar el
valor de tasacin del profesional independiente que lo vale en el caso que
hubiera aplicado lmite de reexpresin.

CASO PRACTICO INTANGIBLES

34 INTANGIBLES
Al 31 de Diciembre de 1995

341 CONCESIONES Y DERECHOS

341.01 Franquicias

41,481.72

valor ajustado al 31.12.95

46,080.80

Amortizacin ajustada al 31.12.95 (4,609.08)

Primero deber verificarse si se trata de un intangible de duracin limitada, por lo

que se deber revisar el contrato de adquisicin del intangible.
De verificarse que tiene un plazo determinado, entonces se trata de un activo
amortizable respecto al cual la empresa opt por amortizar anualmente.
Luego debe verificarse que la amortizacin sea la correcta:
Amortizacin histrica considerada en la cuenta 68 provisiones de ejercicio:
S/. 4,340. Efectuando el reclculo de amortizacin tendramos:
S/. 43.400 x 10% X 10 12 = S/. 3,616.67 (Histrico).

De esta manera puede observarse que existira una sobreestimacin de la

amortizacin por la suma de S/. 723.33.

El ajuste por inflacin se debi efectuar de la siguiente forma:

Intangible

V.H.

Factor

V. Ajust.

43,400.00

1.062

46,090.80

_______________ X _____________________

34 INTANGIBLES

2,690.80

340 Intangibles, ACM

89 RESULTADO DE EJERCICIO
898 REI

2,690.80

x/x Por el ajuste de la franquicia adquirida en febrero por el ejercicio 1995.

_______________ X _____________________
Por la amortizacin

Intangible

V.H.

Factor

V. Ajust.

3,616.67

1.062

3,840.90

_______________ X ______________________
89 RESULTADO DE EJERCICIO

224.23

898 REI
34 INTANGIBLES

224.23

340 Intangibles, ACM

_______________ X ______________________

Consecuencia de la verificacin el auditor en este caso deber incrementar a la

base imponible del Impuesto Mnimo la suma de S/. 768.18 (S/. 4,609.08 S/.
3840.90) y deber agregar como un ingreso adicional el monto de S/. 768.18 (S/.
4340.00 S/. 3616.67 (diferencia de amortizacin histrica) + S/. 269.08 S/.
224.23 (diferencia del REI de la amortizacin).

CAPTULO VI

Inmueble Maquinaria y Equipo, Depreciacin

La labor del auditor se orienta principalmente a la revisin de los principios
de contabilidad generalmente aceptados aplicados por la empresa en el examen
de inmuebles maquinaria y equipos son los bienes tangibles que tiene por objeto
lo siguiente:

1.-

El uso de las mismas en beneficio de la entidad.

2.-

la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia

entidad.

3.-

La prestacin de servicios por la entidad o su clientela o al publico en

general.

La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos

en el curso normal de las Operaciones de la entidad.

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS

El Objetivo es establecer los procedimientos de Auditoria recomendados

para el examen del rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipos, los cuales debern
ser diseados por el auditor en forma especifica en cuanto a su Naturaleza,
Oportunidad y Alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de
cada empresa.
Los Objetivos se pueden resumir en los siguientes:

a)

Comprobar que existan y estn en uso.

b)

Verificar que sean propiedad de la empresa.

c)

Verificar su adecuada valuacin.

d)

Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo

con mtodos aceptados y bases razonables.

e)

Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en el calculo

de la depreciacin.

f)

Determinar los gravmenes que existan.

g)

Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados

financieros.

Control Interno de Inmuebles, Maquinaria y Equipos

Aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del

control interno sobre los Inmuebles, Maquinaria y Equipos, relativos al proceso
electrnico de datos.

Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la

efectividad del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipos, en forma
enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales debern
dirigirse a:

a)

Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa En

trminos generales, por su importancia, la direccin de la empresa deber
autorizar el mtodo y polticas de valuacin, incluyendo las relativas a
capitalizacin, actualizacin, depreciacin, etc.

b)

Aprobacin de la administracin para adquirir, vender, retirar, destruir o

gravar activos.- De existir una autorizacin final para efectuar una inversin,
venta, retiro, etc., de esta clase de activos. Esta autorizacin requiere de un
estudio previo o plan general dentro de la empresa para determinar si la
compaa debe hacer el desembolso, venta, hipoteca, etc. La decisin o

autorizacin deber emanar del rgano de administracin adecuado,

pudiendo llegar hasta los accionistas.

c)

Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, custodia y registro.La segregacin de funciones evita que un departamento o persona controle
varias fases de una transaccin, o controle los registros contables relativos
a sus propias funciones. Esta segregacin tambin propicia una vigilancia
permanente entre los departamentos personas involucradas en una
misma transaccin.

d)

Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y

registrado adecuadamente los bienes adquiridos.- Una vez aprobada la
compra de los Activos, es necesario que los procedimientos establecidos
aseguren que se hayan recibido, que coincidan con las especificaciones
aprobadas y que los registros contables reflejen adecuadamente los bienes
adquiridos de acuerdo con sus caractersticas generales.

e)

Existencia de archivos de documentacin.- La documentacin soporte de la

propiedad de los activos se deber conservar en archivos adecuados que
faciliten su localizacin y control.

f)

Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por

conservacin y reparaciones.- Uno de los problemas relacionados con el
registro de los activos fijos radica en distinguir las inversiones de las obras
de mera conservacin. Para evitar cualquier confusin al respecto, es
necesario establecer polticas definidas por la direccin o la gerencia, que
consten por escrito.

g)

Revisin peridica de las construcciones e instalaciones en proceso para

registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.- Con objeto
de registrar en su oportunidad las partidas que representen unidades

terminadas, debe establecerse un sistema que permita conocer cuando se

terminen las obras y entren en uso, a fin de iniciar los cargos a resultados
por la depreciacin o amortizacin.

h)

Registros

adecuados para el control de anticipos a proveedores o

constructores.

i)

Comprobacin peridica de la existencia y condiciones fsicas de los bienes

registrados.- Deben efectuarse inspecciones fsicas de los bienes,
peridicamente, con la finalidad de comprobar su existencia y buenas
condiciones de uso. Las excepciones debern ser motivo de investigacin y
ajuste en la contabilidad.

j)

Informacin oportuna al departamento de contabilidad de las unidades

dadas de baja.

k)

Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos, en

atencin a su naturaleza y tasa de depreciacin.- Esta agrupacin tiene por
objeto facilitar el clculo de la depreciacin y mantener registros contables
representativos de las diversas clases de bienes para fines de presentacin
en los estados financieros de la empresa.

l)

Existencia de registros individuales que permitan la identificacin y

localizacin de los bienes, conocer su valor en libros, etc.

m)

Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la

cuenta de mayor correspondiente.

n)

Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.- Es necesario la

existencia de sistemas de informacin para la determinacin y registro de
los efectos de la inflacin que incluyan:

Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inmuebles,

maquinaria y equipos.

Cuando

se

practique

avalo

por

perito

independiente

o,

excepcionalmente, cuando sea practicado por personal de la empresa,

se debe contar con:
-

Expedientes en donde se controlen los avalos internos externos y, en

su caso, archivos de documentacin necesaria para respaldar los
internos, tales como: cotizacin de precios recientes, estudio de costos
de reposicin, etc.

Documentos que permitan la identificacin de los valores actualizados

de todos los bienes y su depreciacin acumulada y la del periodo segn
los informes de los valuadores, con los datos contenidos en sus
respectivos registros individuales.

La estimacin de la vida til en funcin al tiempo de servicio en la

empresa y el valor de desecho de los mismos.

En los casos en que se apliquen ndices generales o especficos de

precios, la empresa deber mantener expedientes en los cuales se
documenten los anlisis de partidas clasificadas por antigedad,
clculos y los ndices utilizados, as como la evidencia de que estos se
han obtenido de una fuente apropiada.

Separacin de funciones en cuando a la preparacin, supervisin y

aprobacin de la informacin actualizada.

Verificacin del adecuado y oportuno registro en la contabilidad de las

cifras actualizadas.

o)

Adecuada proteccin de los bienes de la empresa, incluyendo su

aseguramiento.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA

El auditor debe considerar, entre otros elementos, la importancia relativa de estos

activos en relacin con los estados financieros en su conjunto, as como los
riesgos de auditoria.

La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinaria y

equipos, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en
la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar
tanto al riesgo de error inherente, como el riesgo de que los controles relativos no
lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra. Ejemplos de estos factores son
los siguientes:

Naturaleza,

monto

caractersticas

propias

de los

inmuebles,

maquinarias y equipos, especialmente los que son de fcil realizacin y

sustraccin.
-

Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser

capitalizadas, as como los cambios importantes en relacin con dichas
polticas.

Estimaciones que afectan el valor neto en libro de los activos

(depreciacin, avalos, determinacin del valor de uso, etc.).

Cambios en los mtodos de depreciacin de los activos.

Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos no

utilizados.

Existencia de gravmenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a

su disponibilidad.

Falta de conteos fsicos de los activos en forma peridica.

Registros auxiliares poco confiables.

Falta de control sobre la localizacin fsica de los activos.

Falta de identificacin fsica de los activos a travs de etiquetas,

marbetes, etc.

Existencia de obligaciones por contratos para la adquisicin o

construccin de activos.

Existencia de activos en poder de terceros y recibidos de terceros.

Activos vendidos y no dados de baja en la contabilidad.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

PLANEACION
En la planeacin el auditor debe obtener informacin sobre las
caractersticas de los inmuebles, maquinaria y equipos, tales como, mtodo de
actualizacin, mtodo de depreciacin, polticas de capitalizacin, reglas
particulares de valuacin y presentacin, incluyendo su aplicacin consistente, etc.

Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus

condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manual o proceso electrnico de
datos PED), poltica de registro, estructura y calidad de la organizacin
segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad,
existencia de auditoria interna, etc., y en su caso, determinar las posibles
limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin.

REVISION ANALTICA
Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de
ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o
especficos, fluctuaciones en precios, cambiaras, etc.,

Anlisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y

equipos, determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para
identificar variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de estas
con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.

De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de

empresas del ramo.

Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier

relacin no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior, intraperiodo,
contra presupuestos, etc.

ESTUDIO Y EVALUACION PRELIMINA DEL CONTROL INTERNO

Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable

existente y la localizacin de controles clave para el manejo del activo fijo y su
depreciacin, incluyendo su actualizacin. Lo anterior incluye la evaluacin de los
controles

internos

en

ambientes

de

procesos

electrnicos

de

datos,

particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin

dejar huellas visibles, como clculo de depreciacin, clculo de actualizacin, etc.
En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin del enfoque de la
revisin, sea alrededor o a travs del computo.

Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede

depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y
observacin de las transacciones y de la existencia de los controles claves y,
considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de
inmuebles, maquinarias y equipos, el auditor estar en posicin de definir la
naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como
sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las
circunstancias.

CAPTULO VII
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO.

CONCEPTO.- Se considera dentro de este rubro los desembolsos

efectuados por concepto de servicios futuros no recibidos totalmente que se
encuentran por devengar en el prximo ejercicio o ejercicios, considerando los
servicios por concepto de alquileres y seguros pagados anticipadamente.

CUENTAS QUE INVOLUCRA:

Seguros pagados x anticipado.

Alquileres pagos x anticipado.

Se consideran en el activo corriente porque estos gastos de operacin

eliminarn la necesidad de erogaciones de efectivo en el siguiente perodo
contable.

La mayor parte de los gastos pagados por anticipado no se extendern ms

all del ao. Si ocurriera lo contrario debera mostrarse por separado en el activo
corriente como gastos pagados por anticipado y en no corriente en otros activos.

OBJETIVOS.-

En el examen de gastos pagados por anticipado el auditor tiene 3 objetivos

fundamentales:

1.- Establecer la validez de los desembolsos originalmente cargados a estas

cuentas del activo.

2.- Determinar si se obtendrn claros beneficios en futuros perodos, de las cargas

que estn siendo arrastradas como activos.
3.- Determinar lo razonable del programa de amortizacin que est siendo
aplicado a tales activos.

CONTROL INTERNO APLICABLE.

El Control Interno es el Plan de organizacin, las polticas, normas y

procedentes, implementadas por la gerencia de la empresa.

El objetivo es salvaguardar los activos de la empresa mediante la

prevencin y deteccin de errores e irregularidades.

Para los Pagos Anticipados se elabora cuestionarios que es el siguiente:

a) La adecuada autorizacin de gastos.

b) Mantenimiento de Registros Contables suficientemente detallados
que muestran la amortizacin o aplicacin de las partidas
registradas como pagos anticipados.
c) La autorizacin para efectuar el desembolso, suele consistir en la
solicitud de un cheque que debe estar justificado por algn
documento de origen externo, como de recibo de alquiler, factura,
pago de seguro. Una vez extendido debera firmarse por algn otro
Ejecutivo y a continuacin ser enviado por correo directamente al
beneficiario, no debe devolverse a quien autoriz inicialmente el
desembolso.

PAPELES DE TRABAJO (PARA EL CASO DE SEGUROS).

El papel de trabajo debe mostrar todas las plizas. Debe mostrar 4
columnas:

1. El saldo pagado por anticipado al comienzo del ejercicio.

2. Los pagos o reembolsos de primas durante el ejercicio.
3. Cancelacin de gastos de seguros.
4. El saldo del importe pagado por anticipado al final del ejercicio.

El propsito de este enlace es el de cerciorarse de que los gastos de

seguros se han clasificado debidamente en las cuentas de ganancias y prdidas,
ver si se han listado todas las plizas no se hayan comprado y cancelado
asignando los gastos directamente a prdidas sin que aparezcan en el estudio
minucioso realizado por el auditor.

PARA EL CASO DE ALQUILERES:

Para el examen de los alquileres son necesarios 2 tipos bsicos de papeles

de trabajo:

Un papel de trabajo para el archivo permanente que se ha de traspasar de

un ejercicio a otro, donde se listen todos los contratos de alquileres y sus
disposiciones bsicas.

Otro papel de trabajo anual con un formato donde se incluyan cuatro

columnas de valores y se liste cada uno de los alquileres, mostrando los saldos
pagados por anticipado y las que restan por pagar al comienzo del ejercicio, los
pagos efectuados, los gastos correspondientes al ejercicio y el saldo pagado por
anticipado o por pagar al final del mismo.

TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS.
TCNICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORA.

1. Analice las cuentas para determinar su contenido.

2. Examine la evidencia comprobatoria tal como plizas de seguros, para
determinar lo razonable de los costos cargados a las cuentas de activos.
3. Revise los procedimientos adoptados por el cliente para la aplicacin de
los gastos a los perodos beneficiados y determinar la racionalidad general
del programa de amortizacin.
4. Calcula los saldos por amortizar que debern mantenerse como activos y
los importes que, por haber expirado, debern cargarse a cuentas de
gastos.
5. Localice las deficiencias en el sistema de Control Interno, sobre los
desembolsos de este tipo, y haga sugerencias para su conversin.

PROGRAMAS.

PROGRAMA DE AUDITORA.

CLIENTE:_____________________________________________________
PERIODO DEL EXAMEN:__________________________________________
CUENTA O RUBRO: GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO.

PROCEDIMIENTOS
1.

Aplique el cuestionario de control interno a

efectos de evaluar el grado de confiabilidad del
mismo,

teniendo

en

cuenta

que

algunas

respuestas deben ser confirmadas.

2.

Elabore una cdula donde se aprecie la

composicin de este saldo al cierre del ejercicio
a examinar y compare esta cifra con su cuenta
de control, as como cada saldo con el mayor
auxiliar.

3.

Examine las plizas y fianzas en vigencia y

prepare una hoja de trabajo indicando: nmero
de

pliza,

asegurados,

compaa
riesgos

aseguradora,
cubiertos,

activos

importe

del

seguro, prima total pagada y prima diferida al

final del ao.
3.1

Compruebe la exactitud aritmtica de

las primas diferidas.

3.2

Comente sobre la suficiencia de las

cantidades aseguradas en relacin
con el valor de los activos asegurados
y con el grado de riesgo en el manejo
de fondos activos.

3.3

Asegrese

que las plizas

estn

vigentes y compruebe que estn

debidamente custodiadas.
4.

Inspeccione plizas de seguro de vida de los

empleados

(Ley

4916

sus

ampliatoria

REF.

HECHO

FECHA

P/T.

POR

TERMINO

modificatorias) y asegrese que estn al da.

5.

Solicite los contratos de alquileres y prepare

extractos de las principales clusulas:
5.1

Verifique la correccin del clculo por

los alquileres pagados por adelantado
y aprecie la razonabilidad del cargo a
gastos del ejercicio examinado.

5.2
6.

Compruebe la correcta contabilizacin.

Compruebe la exactitud aritmtica de la porcin

diferida y la afectada a gastos del ejercicio
(seguros, alquileres o intereses pagados por
adelantado).

INDICE
CAPTULO I.
INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE ACTIVOS.
Concepto de Activos.
Clasificacin.
Objetivos de la Auditoria de Activos.

CAPTULO II.
AUDITORA DE CAJA Y BANCOS.
CAPTULO III.

AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR.

CAPTULO IV.
AUDITORA DE INVENTARIOS.
CAPTULO V.
AUDITORA DE INVERSIONES EN VALORES.
CAPTULO VI.
AUDITORA DE
DEPRECIACIN.

INMUEBLES,

MAQUINARIA

EQUIPO

CAPTULO VII.
AUDITORA DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO.
Concepto.
Objetivos.
Papeles de Trabajo.
Tcnicas y Procedimientos.
Control Interno.
Programa.

CONCLUSIONES
1. En los gastos pagados por anticipado se debe examinar la validez del
desembolso y si traer beneficios para la empresa, ya que est aplicando como un
activo. No se debe emplear mucho tiempo en estas cuentas pues generalmente el
monto no excede del 3% del total de Activos.

2. Las Cuentas a Cobrar es importante porque a travs de los anlisis podemos

saber si se cumple los procedimientos y controles que existen en la empresa.

3. Tambin nos permite observar a travs de las pruebas selectivas cmo estn
las relaciones de las cobranzas a los clientes a travs de circularizaciones de

saldo y as poder evitar demasiadas provisiones para cuentas de cobranza

dudosa.

4. Teniendo un buen control interno en la empresa de cada rea evitaramos

errores y proporcionaramos informacin clara y precisa.

5. El concepto de intangibles normalmente se restringe a aquellos activos no

circulantes que sin ser materiales son aprovechables en el negocio. Los activos
intangibles son partidas que representan la utilizacin del servicio o el consumo
de bienes pero que se espera que producirn ingresos como los descuentos en
emisin de obligaciones y aquellas que implican un derecho o privilegio y, en
algunos casos tienen la particularidad de poder reducir costos de produccin,
mejorar la calidad de un producto o promover su aceptacin en el mercado. Se
adquieren con la intencin de explotar esta en beneficio de la empresa y su costo
es absorbido en los resultados durante el periodo en que rinden este beneficio
(Ejemplo: Los patentes, licencias, marcas), el propsito fundamental de la revisin
de este rubro es de comprobar que los valores registrados existan en realidad y se
encuentran en posesin o bajo control de la empresa auditada y su valuacin se
ajuste a los PCGA.