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Informe Especial

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV
IV

InformE EspEcIal

Contenido

Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos

IV

- 1

 

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción

IV

- 5

InformE EspEcIal

Gestión de costos y presupuestos en las MYPE

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando

IV

- 1

IV

- 8

aplIcacIón práctIca

las cunetas del PCGE (modificado)

Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio por compra

 

de activos fijos

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión

IV

- 5

aplIcacIón práctIca

y Determinación del Resultado del Ejercicio

Adopción por primera vez de la NIIF 1

IV-11

GlosarIo contablE

Aplicación práctica (Parte II)

IV

- 8

IV-14

 

Tratamiento de las mercaderías en consignación

IV-11

Gestión de costos y presupuestos en las MYPE

2. Características MYPE

Las MYPE deben reunir las siguientes características concurrentes:

Ficha Técnica
Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Gestión de costos y presupuestos en las MYPE

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 243 - Segunda Quincena de Noviembre 2011

1. Definición de Micro y Pequeña Empresa

La Micro y Pequeña Empresa es la unidad económica constituida por una persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial contemplada en la legisla- ción vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extracción, transformación, producción, comercialización de bienes o prestación de servicios.

Cuando la ley hace mención a la sigla MYPE, se está refiriendo a las Micro y Pequeñas Empresas, las cuales no obstante tienen tamaños y características propias, también tienen igual trata- miento en la presente Ley, con excepción al régimen laboral que es de aplicación para las microempresas.

a)

El número total de trabajadores:

-

La microempresa abarca de uno (1) hasta 10 trabajadores inclusive.

-

La pequeña empresa abarca de uno (1) hasta 50 trabajadores inclusive.

b)

Niveles de ventas anuales:

-

La microempresa hasta el monto máximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias - UIT.

- La pequeña empresa parte de un monto máximo señalado para las microempresas y hasta 850 Unidades Impositivas Tributarias - UIT. Las entidades públicas y privadas uniformizan sus criterios de medición a fin de construir una base de datos homogénea que permita dar coherencia al diseño y aplicación de las políticas públicas de promoción y formalización del sector.

Caso Nº 2 Caso Nº 1
Caso Nº 2
Caso Nº 1
y formalización del sector. Caso Nº 2 Caso Nº 1 Instrumentos de control en la gestión

Instrumentos de control en la gestión de costos Uno de los instrumentos de control de gestión con incidencia en los costos de producción es el presupuesto de ventas, el cual es producto de la tendencia de la producción que demandará el mercado por un determinado artículo, lo cual implica un asesoramiento de marketing empresarial de ser posible.

Cuadro Nº 1 Presupuesto de ventas

Zona

Ventas Netas

Producto 1

Producto 2

Producto 3

1

S/.300.000

S/.150,000

S/.100.000

S/.50.000

2

400.000

120.000

200.000

80.000

3

100.000

60.000

30.000

10.000

Total

S/.800.000

S/.330.000

S/.330.000

S/.140.000

El cuadro Nº 1 detalla el presupuesto de ventas de tres productos, y en tres zonas distintas, los cuales se han tabulado de acuerdo a la información ob- tenida y que constituirá nuestro objetivo para el logro de la meta.

Presupuesto de costo de producción El presupuesto de costo de producción correspondiente a las ventas anteriores se estructura a continuación:

Cuadro Nº 2 Costo de producción estimado

Elementos

Total

Producto 1

Producto 2

Producto 3

Materia prima

S/.194.000

S/.80.000

S/.90.000

S/.24.000

Mano de obra

296.000

120.000

120.000

56.000

Costo indirecto

74.000

30.000

30.000

14.000

Total

S/.564.000

S/.230.000

S/.240.000

S/.94.000

El cuadro Nº 2 es un resumen condensado de los informes detallados, que incluirían: 1) un cuadro de los costos de producción estimados por unidad clasificados por elementos en cada proceso, es decir, materia prima directa consumida, la mano de obra directa utilizada y costos indirectos de fabricados aplicados a la producción y, 2) un presupuesto detallado de costos indirectos variables y fijos. Estos dos importantes estados se muestran a continuación.

N° 243

dos importantes estados se muestran a continuación. N° 243 Segunda Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial

Segunda Quincena - Noviembre 2011

Actualidad Empresarial

IV-1

IV
IV

Informe Especial

Cuadro Nº 3 Costos de producción estimada por unidad y por proceso

 

Total

Corte

Estampado

Acabado

Producto 1:

       

Materiales Mano de obra Costos indirectos

S/.3.20

S/.3.00

S/.0.00

S/.0.20

4.80

2.00

1.00

1.80

1.20

0.50

0.25

0.45

Total costo unitario

S/.9.20

S/.5.50

S/.1.25

S/.2.45

Producto 2:

       

Materiales Mano de obra Costo indirecto

3.60

3.00

0.00

0.60

4.80

2.00

1.00

1.80

1.20

0.50

0.25

0.45

Total costo unitario

S/.9.60

S/.5.50

S/.1.25

S/.2.85

Producto 3:

       

Materiales Mano de obra Costo indirecto

1.20

0.90

0.00

0.30

2.80

1.60

0.40

0.80

0.70

0.40

0.10

0.20

Total costo unitario

S/.4.70

S/.2.90

S/.0.50

S/.1.30

Como podemos observar, el cuadro Nº 3 está mostrando el costo unitario de producción por elemento del costo.

Al

costo de producción se le agregará los gastos de administración

y

de venta en que incurrirá la empresa, obteniéndose el costo

total al cual se le agregará el margen de utilidad establecida por la dirección o los funcionarios respectivos, obteniéndose el

valor de venta. A éste valor se le agrega el 18% de impuesto

a las ventas, determinándose, por lo tanto, el precio de venta del producto.

Cuadro Nº 4 Costo total por producto

Concepto

Producto 1

Producto 2

Producto 3

Costo de producción Más:

S/.9.20

S/.9.60

S/.4.70

Gastos de administración Gastos de venta Costo total y gasto Utilidad 20% Valor de venta Impuesto a las ventas,18%

2.80

1.80

1.00

3.00

2.20

1.50

S/.15.20

S/.13.60

S/.7.20

3.04

2.72

1.44

18.24

16.32

8.64

3.28

2.94

1.56

Precio de venta

S/.21.52

S/.19.26

S/.10.20

A continuación se presenta el cuadro Nº 5 que indica el presu-

puesto de los costos indirecto de fabricación.

Cuadro Nº 5 Presupuesto de los costos indirectos de fabricación

 

Total

Líneas de producción

Concepto

Produc. 1

Produc. 2

Produc. 3

Costo variables:

       

Material indirecto Mano de obra indirecta Combustibles Energía Seguro de accidente Servicios públicos Total costo variable Costos fijos:

Alquiler de la fábrica Seguro Supervisión Depreciación Otros costos Amortización Total costo fijo Total costo Unidades producidas Costo unitario indirecto

S/.1,500

S/.300

S/.200

S/.1,000

4,500

1,000

500

3,000

1,200

500

400

300

2,200

1,300

700

200

5,500

3,000

1,500

1,000

500

100

300

100

S/.15,400

S/.6,200

S/.3,600

S/.5,600

S/.3,300

S/.1,400

S/.1,000

S/.900

2,700

1,000

800

900

8,000

3,000

2,000

3,000

6,800

3,500

1,000

2,300

2,600

1,100

800

700

6,000

3,000

1,000

2,000

29,400

13,000

6,600

9,800

S/.44,800

S/.19,200

S/.10,200

S/.15,400

16,000

8,500

22,000

S/.1.20

S/.1.20

S/.0.70

El cuadro Nº 5, muestra el presupuesto de los costos indirectos

de fabricación de la empresa por un monto de S/.44,800.00, los cuales han sido distribuidos a los productos tomando bases referenciales de distribución.

3. Las PYME en el Perú

En el Perú, las PYME representan el 99.5% del total de empresas del país, son responsables del 49% de la producción nacional

y producen el 49% del PBI nacional. Según estadísticas del

ENAHO (Encuesta Nacional de Hogares), son las PYME las que concentran el 60% de los empleos totales, siendo la microem- presa la que más empleos genera: 53% de la PEA ocupada a

nivel nacional (el restante 7% pertenece a la pequeña empresa). En la última década, el sector PYME ha sido el más dinámico en relación con la creación de nuevos puestos de trabajo creciendo

a tasas de 9% anual, mientras que la gran empresa creció a tasas de 2% anual 1 .

Según datos de la SUNAT, las PYME participan en el proceso productivo del país realizando un conjunto de actividades económicas heterogéneas, siendo Comercio y Servicios las que concentran la mayor cantidad de PYME (49% y 33% respec- tivamente), seguido de manufactura (11% del total de PYME formales) y más rezagados agropecuario y construcción (3% cada uno).

4. Gestión empresarial

Según resultados de la ENAHO, en el año 2000 alrededor del 64% de las microempresas declaró que sus negocios no tenían

personería jurídica, cerca del 30% tenía algún tipo de personería jurídica (destacando el caso de persona natural con negocio) y

el 7% no tenía registro como empresa sino como independiente

con recibo por honorarios profesionales.

Más del 50% de los microempresarios no tienen ningún tipo de registro contable, alrededor del 33% realiza apuntes personales

y cerca del 20% tiene algún tipo de registro 2 .

Caso Nº 3
Caso Nº 3

Gastos de venta y administración

Cuadro Nº 6 Presupuesto de gastos de venta y administración

   

Gastos de

Gastos de

Total

venta

administración

Gastos variables

     

Gastos de viaje Gastos de oficina Gastos de almacenamiento Gastos de entrega Franqueo Comunicaciones Suministros de oficina Varios

S/.5.000

S/.4.000

S/.1.000

14.000

6.000

8.000

16.000

16.000

0.00

15.000

15.000

0.00

4.000

2.250

1.750

8.000

5.000

3.000

3.000

750

2.250

2.000

1.000

1.000

Total gastos variables

S/.67.000

S/.50.000

S/.17.000

Gastos fijos

     

Sueldos

60.000

30.000

30.000

Alquileres

25.000

15.000

10.000

Administración

10.000

4.000

6.000

Seguros

8.000

6.000

2.000

Depreciación

10.000

7.500

2.500

Total gastos fijos

S/.113.000

S/.62.500

S/.50.500

Total gastos

S/.180.000

S/.112.500

S/.67.500

1 ARBULú, Jorge. (2007). La socia mayoritaria en el Perú. Escuela de Dirección Universidad de Piura.

2 ARBULú, Jorge. (2007). La socia mayoritaria en el Perú. Escuela de Dirección Universidad de Piura.

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Instituto Pacífico

N° 243

Piura. I V - 2 I n s t i t u t o P a

Segunda Quincena - Noviembre 2011

IV
IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Otro de los presupuestos que es muy importante para medir la gestión de la empresa es tener el presupuesto del estado de resultados, en el cual la gerencia podrá ver la tendencia por- centual de la utilidad neta, comparando los ingresos y costos estimados con los ingresos y costos reales, a fin de poder tomar las decisiones correspondientes.

Caso Nº 4
Caso Nº 4

Estado de resultados

Estado de resultados

Detalle

Presupuesto

Real

Diferencia

S/.

%

S/.

%

S/.

%

Ventas neta Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta Gastos de administración Total gastos Utilidad operaciones Gastos financieros Utilidad neta (%)

800.000

100.00

900.000

100.00

100.000

12.5

560.000

70.00

650.000

72.2 0

90.000

16.0

240.000

30.00

250.000

27.80

10.000

4.16

112.500

14.06

135.000

15.00

22.500

20.0

67.500

8.44

63.000

7.00

4.500

(6.6)

180.000

22.50

198.000

22.00

18.000

10.0

60.000

7.50

52.000

5.80

8.000

(13.3)

4.000

0.50

4.500

0.50

500

12.5

56.000

7.00

47.500

5.27

7.500

(13.4)

El informe que a continuación se presenta está relacionado con los costos de producción por productos y por elementos del costo.

5. NIIF PYME 31

El Concejo Normativo de Contabilidad (CNC) aprobó oficial- mente las NIIF PYME y señaló su uso obligatorio a partir del

01.01.2011.

Los alcances de esta resolución señalan que:

- Las entidades que están bajo el ámbito de la CONASEV o la SBS o que tienen ventas anuales o activos totales mayores a 3,000 UIT usarán de manera obligatoria las NIIF completas (aproximadamente son 5,000 empresas en el Perú).

- El resto de entidades usarán de manera obligatoria las NIIF para las PYME (aproximadamente son 470,000 empresas).

- En los casos en que se supere en 2 ejercicios consecutivos la condición de las 3,000 UIT de ventas o activos totales, se deberá llevar las NIIF completas de manera definitiva.

- Las PYME siempre pueden optar por llevar las NIIF comple- tas, en cuyo caso lo harán de forma definitiva.

- De acuerdo a esta resolución del CNC, a partir del 01.01.2011 también entrará en vigencia el uso obligatorio para todas las entidades del Plan Contable General Empresarial, el cual se encuentra homogenizado tanto con las NIIF completas como con las NIIF para las PYME.

6. Política estatal

El Estado promueve un entorno favorable para la creación, formalización, desarrollo y competitividad de las MYPE y el apoyo a los nuevos emprendimientos, a través de los gobiernos nacionales, regionales y locales y establece un marco legal e incentiva la inversión privada, generando o promoviendo una oferta de servicios empresariales destinados a mejorar los nive- les de organización, administración, tecnificación y articulación productiva y comercial de las MYPE, estableciendo políticas que permitan la organización y asociación empresarial para el crecimiento económico con empleo sostenido.

3 CAPCHA CARBAJAL, Jesús. (26.11.10) Se adoptó la niif pyme EN EL Perú desde el 2011.

6.1. Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta se aplica sobre las rentas obtenidas en el país por personas naturales y por personas jurídicas (empresas).

El régimen tributario al que se acojan las personas naturales y las personas jurídicas depende de las características del negocio.

Personas naturales:

a)

Régimen Único Simplificado (RUS)

b)

Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)

c)

Régimen General del Impuesto a la Renta

Personas jurídicas:

a) Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)

b) Régimen General del Impuesto a la Renta

De lo anterior podemos decir que existen tres regímenes distin- tos: el Régimen Único Simplificado (RUS), el Régimen Especial

a la Renta (RER) y el Régimen General del Impuesto a la Renta.

El régimen correspondiente se asigna se trate de una persona natural o de una persona jurídica y de acuerdo con las caracte- rísticas propias de cada empresa.

7. Órgano rector

El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo define las políticas nacionales de promoción de las MYPE y coordina con las entidades del sector público y privado la coherencia y com- plementariedad de las políticas sectoriales.

8. Consejos regionales y locales

Los gobiernos regionales crean, en cada región, un Consejo Regional de la MYPE, con el objeto de promover el desarrollo, la formalización y la competitividad de la MYPE en su ámbito geográfico y su articulación con los planes y programas nacio- nales, concordante con los lineamientos señalados en la Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.

9. Régimen tributario de las MYPE

El régimen tributario facilita la tributación de las MYPE y per- mite que un mayor número de contribuyentes se incorpore a la formalidad.

El Estado promueve campañas de difusión sobre el régimen tributario, en especial el de aplicación a las MYPE con los sec- tores involucrados.

La SUNAT adopta las medidas técnicas, normativas, operativas

y administrativas, necesarias para fortalecer y cumplir su rol

de entidad administradora, recaudadora y fiscalizadora de los

tributos de las MYPE.

10. Concepto de costo 42

El término costo ofrece múltiples significados y hasta la fecha no se conoce una definición que abarque todos sus aspectos. Su categoría económica se encuentra vinculada a la teoría del valor, “valor costo” y a la teoría de los precios, “precio de costo”.

El término “costo” tiene las acepciones básicas:

• La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa.

• Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida. El primer concepto expresa los factores técnicos de la produc- ción y se le llama costo de inversión, y el segundo manifiesta las posibles consecuencias económicas y se le conoce por costo de sustitución. Costo, en un amplio sentido financiero, es toda

4 ANDERSON, Henry y otro. Conceptos básicos de contabilidad de costos. México CECSA, 1980.

N° 243

de contabilidad de costos. México CECSA, 1980. N° 243 Segunda Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial

Segunda Quincena - Noviembre 2011

Actualidad Empresarial

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Informe Especial

erogación o desembolso de dinero (o su equivalente) para ob- tener algún bien o servicio. En este sentido hablamos del costo de un viaje, lo que cuesta una carrera universitaria, comprar un artículo, construir un edificio, fabricar un producto, etc. Costo de sustitución o desplazamiento económico: representa las posibles consecuencias económicas para fines de selección de alternativas y para planeación de utilidades.

Económicamente, por costo se entiende la suma de esfuerzos y re- cursos que es necesario invertir para producir un artículo o servicio.

Comparando los dos conceptos anteriores podemos decir que mientras el costo de inversión en aspecto fabril, expresa los fac- tores técnicos e intelectuales de la producción, el de sustitución manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.

Estructura de los costos de producción Mano de obra Materiales Cadena productiva de la industria
Estructura de los costos de producción
Mano de obra
Materiales
Cadena productiva
de la industria textil
Directos
Indirectos
Indirectos
Directos
Materiales
Costos indirectos
directos
de fabricación
Mano de obra
directa
Costo del producto
Fuente: Elaboración propia
Obtenido: Lic. Carlos Gonzales García y Lic. Heriberto Serpa Cruz. Generalidades de la contabilidad y sistema de costos.

11. Clasificación de los costos 51

Existe diversidad de criterios sobre la clasificación de los costos, de acuerdo a las necesidades propias de los negocios. Veamos algunas clasificaciones de los costos en una forma amplia:

De acuerdo a las áreas funcionales

• Costos de manufactura

• Costos de mercadeo

• Costos administrativos

• Costos financieros

En relación con la producción

• Costos primos

• Costos de conversión

En relación con el volumen

• Costos variables

• Costos fijos

• Costos mixtos

Por la capacidad para asociar los costos

• Costos directos

• Costos indirectos

Por los elementos de un producto 62

• Costo de materiales directos

• Costo de mano de obra directa

• Costo indirecto de fabricación

Por clasificación contable

• Costo de los bienes vendidos

• Gastos de venta y generales

12. Contabilidad de costos

De acuerdo a los destinatarios, habitualmente la contabilidad se divide en contabilidad financiera y contabilidad administrativa o

5 VÁZQUEZ, Juan Carlos. Costos. Buenos Aires: Editorial Alfaguara.

6 MALLO, Carlos. KAPLAN Robert y otros. Contabilidad de costos y estratégica de gestión. Madrid: Editorial Prentice mayo 2002.

gerencial. La primera es definida como la rama de la contabilidad centrada en la preparación y presentación de un juego de estados contables con el propósito de suministrar información que es útil en la toma de decisiones de naturaleza económica por parte de la mayoría de los usuarios, especialmente los externos (propietarios, proveedores, instituciones financieras, inversionistas, gobierno y entidades gubernamentales, trabajadores y público en general).

La segunda se refiere de manera más directa a una información preparada y presentada para ser utilizada por las personas internamente en la entidad, en el día a día, con la cual deben tomar decisiones respecto a la administración de ésta (directores, gerentes, administradores, funcionarios, etc.).

La contabilidad de costos, analítica por excelencia, es la que se encarga de estudiar la técnica del cálculo del costo de la unidad producida tomando como base los elementos de la producción medibles en dinero.

La contabilidad de costos consiste en una serie de procedimientos

tendientes a determinar el costo de un bien o servicio y de las

distintas actividades que se requieren para su fabricación y venta

o la prestación del servicio, así como para planear y medir la ejecución del trabajo.

Otros autores definen la contabilidad de costos como un sistema de información para predeterminar, registrar, acumular, distri- buir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción, distribución, administración y financiamiento. Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la em- presa para el desarrollo de las funciones de planeación, control

y toma de decisiones.

Contabilidad de costos, en un sentido general, sería el arte o la técnica empleada para recoger, registrar y reportar la información relacionada con los costos y, con base en dicha información, tomar decisiones adecuadas relacionadas con la planeación y

el control de los mismos 7 . 3

7 Helio F. Ramírez - Bernardo Vanegas. Gestión de costos en las PYMES.

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Instituto Pacífico

N° 243

PYMES. I V - 4 I n s t i t u t o P a

Segunda Quincena - Noviembre 2011

Aplicación Práctica

IV
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Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio por compra de activos fijos

Ficha Técnica
Ficha Técnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio por compra de activos fijos

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 243 - Segunda Quincena de Noviembre 2011

1. Introducción

Es muy probable que al adquirir un bien optemos por efectuar la transacción al contado o al crédito; y en moneda local o moneda extranjera.

Si la opción es comprar al contado en moneda extranjera, su reconocimiento contable será por su equivalente en moneda nacional empleando la tasa de cambio al momento de la tran- sacción, constituyéndose el importe en el costo definitivo del bien adquirido.

En tanto, de ser la opción adquirirlo al crédito en moneda ex- tranjera, su pago progresivo por cuotas, demandará la asunción de obligación adicional por la variación en la tasa de cambio por la divisa foránea, esto es, en mayor o menor pago por su equivalente en moneda local; por lo que, cabe preguntarse ¿la diferencia de cambio constituye costo del bien? o ¿se trata de gasto imputable al ejercicio económico en que ocurrió?

En el presente artículo, abordaremos la tratativa contable de la compra del activo fijo desde la perspectiva de las normas contables aplicables; y desde la óptica de la norma tributa- ria que regula el Impuesto a la Renta. Desarrollando para ello, un caso práctico empleando el Plan Contable General Empresarial-PCGE.

2. Tratamiento contable de la diferencia de cambio

El tratamiento contable se rige por lo señalado en el párrafo 28 de la NIC 21-Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Monedas Extranjeras, el que dispone que:

“Las diferencia de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tasas dife- rentes de las que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el ejercicio o en estados financieros previos, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que aparezcan (…)”.

3. Tratamiento tributario de la diferencia de cam- bio

El inciso f) del artículo 61º de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:

“Las diferencias de cambio originadas por pasivos en mone- da extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del estado de situación financiera (balance general), deberán afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicación en los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciación de

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima Docente en la Universidad de San Martín de Porres

los activos así reajustados por diferencias de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciarlos totalmente”.

En este entendido, para fines tributarios, la diferencia de cambio producida se tendrá que agregar al valor del activo fijo; y deberá ser deducida en el estado de resultados vía depreciación durante la vida útil del bien.

4. Casuística aplicable

Seguidamente, desarrollaremos un caso práctico que permita apreciar los dos criterios enunciados, contable y tributario. Así tenemos:

Enunciado La empresa “Gráfica Moderna” el 2 de enero del Año 1 adquirió al crédito una máquina encuadernadora por US$20,000 más 18% de IGV. Operación que incluirá, además, intereses del 12% anual para ser cancelada en dos cuotas anuales iguales, según detalle:

         

Deuda

Período

Amortiz. Deud

Intereses

Cuota

IGV

Total

US$

12%

Anual

18%

US$

Año 1

10,566

1,268

11,834

2,130

13,964

Año 2

9,434

2,400

11,834

2,130

13,964

20,000

3,668

23,668

4,260

27,928

La vida económica útil de la máquina es estimada en cinco años de uso, esto es, hasta el 31 de diciembre del Año 5.

Asumamos que las tasas de cambio y los resultados obtenidos, antes de deducciones de ley, por los próximos cinco períodos son los siguientes:

Período

Tasa de Cambio

Resultado obtenido

Ene. Año 1

2.70

-.-

Dic.

Año 1

2.80

190,000

Dic. Año 2

3.00

185,000

Dic. Año 3

-.-

188,000

Dic. Año 4

-.-

192,000

Dic. Año 5

-.-

200,000

Asimismo, considerar invariable, para los cinco años, la partici- pación de los trabajadores 10%; y el Impuesto a la Renta 30%.

¿Cuál es el tratamiento contable y su incidencia tributaria de la diferencia de cambio?

Solución

Año 1

1. Equivalencia de valor (2 Ene. Año 1)

Concepto

US$

T.C.

S/.

Máquina

20,000

2.70

54,000

Intereses

3,668

2.70

9,904

IGV 18%

4,260

2.70

11,502

27,928

 

75,406

N° 243

4,260 2.70 11,502 27,928   75,406 N° 243 Segunda Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial IV

Segunda Quincena - Noviembre 2011

Actualidad Empresarial

IV-5

IV
IV

Aplicación Práctica

2. Reconocimiento de adquisición (2 Ene. Año 1)

———————————— 1 ————————————

DEBE

HABER

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3331Maquinarias y equipos de explotación

54,000

37

ACTIVO DIFERIDO 3731Intereses no devengados en transacciones con terceros

9,904

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 11,502

 

4011

IGV por pagar

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

 

75,406

4654

Inmuebles, maquinaria y equipo

75,406

75,406

3. Determinación de la variación en la Tasa de Cambio (31 Dic. Año 1)

 

Deuda

       

Concepto

US$

T.C.

S/.

Contab.

Diferenc.

Cuenta por Pagar

27,928

2.80

78,198

75,406

2,792

(-) Intereses

( 3,668)

2.80

(10,270)

(9,904)

( 366)

24,260

 

67,928

65,502

2,426

4. Reconocimiento de la variación en la Tasa de Cambio (31 Dic. Año 1)

———————————— 2 ————————————

DEBE

HABER

67

GASTOS FINANCIEROS

2,426

6761

Diferencia de cambio

37

ACTIVO DIFERIDO 3731Intereses no devengados en transacciones con terceros

366

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

 

2,792

4654

Inmuebles, maquinaria y equipo

2,792

2,792

5. Amortización 50% de la deuda ( 31 Dic. Año 1) US$13,964 x S/.2.80 = S/.39,099

———————————— 3 ————————————

DEBE

HABER

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

39,099

4654

Inmuebles, maquinaria y equipo

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

 

39,099

1041

Cuentas corrientes operativas

6.

Intereses devengados (31 Dic. Año 1) US$1,268 x S/.2.80 = S/.3,550

 

———————————— 4 ————————————

DEBE

HABER

67

GASTOS FINANCIEROS 6736Intereses obligaciones comerciales

3,550

37

ACTIVO DIFERIDO

 

3,550

7. Depreciación del período (31 Dic. Año 1) (20% de S/.54,000 = S/.10,800)

———————————— 5 ————————————

DEBE

HABER

68

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 10,800 6814Depreciación de inmuebles, maq. y equipo

 

39

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUM. 3913Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

10,800

Notas

a) Se efectuará asiento por destino de 10,800

b) Depreciación tributaria es 11,285

8. Incidencia tributaria (31 Dic. Año 1)

 

Criterio

Criterio

Diferenc.

Concepto

financiero

tributario

temporal

Utilidad del ejercicio

190,000

190,000

 

Más

Diferencia de cambio

Aplicada a resultados

-.-

2,426

2,426

Menos

Depreciación A. fijo

no aplicada

-.-

(485)

(485)

(20% de S/.2,426)

190,000

191,941

Participación trabajadores, 10%

(19,194)

(19,194)

-.-

170,806

172,747

1,941

Impuesto a la Renta, 30%

(51,242)

(51,824)

582

9. Reconocimiento de deducciones de ley (31 Dic. Año 1)

———————————— 6 ————————————

DEBE

HABER

62

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 19,194

 

622

Otras remuneraciones

88

IMPUESTO A LA RENTA

51,824

881 Impuesto a la Renta - Corriente

882 Impuesto a la Renta - Diferido

582

37

ACTIVO DIFERIDO 3712Impuesto a la Renta diferido resultados

 

582

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta

51,824

41

REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR

19,194

413

Participaciones por pagar

71,600

71,600

Notas

a)

En concordancia con la NIC 19 - Beneficios a los Empleados, la partici- pación de los trabajadores constituye gasto de personal, calculada sobre la base de la utilidad tributaria.

b)

Se efectúa asiento por destino de la participación de los trabajadores.

c)

Consecuentemente, no genera activo diferido tributario ni pasivo diferido tributario.

d)

Corresponde reconocer Impuesto a la Renta diferido en aplicación de la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias.

Año 2

10.Determinación de la deuda (31 Dic. Año 2)

Concepto

US$

S/.

Cuenta por pagar

27,928

78,198

( - ) Amortización,50%

(13,964)

(39,099)

13,964

39,099

IV-6

Instituto Pacífico

N° 243

39,099 I V - 6 I n s t i t u t o P a

Segunda Quincena - Noviembre 2011

IV
IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

11.Determinación de la variación en la Tasa de Cambio (31 Dic. Año 2)

 

Deuda

   

Contab.

Diferenc.

Concepto

US$

T.C.

S/.

2 Ene.

p. ajustar

Cuenta por pagar (-) Intereses

13,964

3.00

41,892

39,099

2,793

(2,400)

3.00

(7,200)

(6,720)

(480)

 

11,564

 

34,692

32,379

2,313

12.Reconocimiento de la variación en la Tasa de Cambio (31 Dic. Año 2)

———————————— 7 ————————————

DEBE

HABER

67

GASTOS FINANCIEROS

2,313

6761

Diferencia de cambio

37

ACTIVO DIFERIDO

480

3731

Intereses no devengados en transacciones con terceros

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

 

2,793

 

4654

Inmuebles, maquinaria y equipo

2,793

2,793

13.Cancelación 50% de la deuda (31 Dic. Año 2) US$13,964 x S/.3.00 = S/.41,892

———————————— 8 ————————————

DEBE

HABER

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

41,892

4654

Inmuebles, maquinaria y equipo

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

 

41,892

1041

Cuentas corrientes operativas

14.Intereses devengados (31 Dic. Año 2) US$2,400 x S/.3.00 = S/.7,200

 

———————————— 9 ————————————

DEBE

HABER

67

GASTOS FINANCIEROS 6736Intereses obligaciones comerciales

7,200

37

ACTIVO DIFERIDO 3731Intereses no devengados en transacciones con terceros

 

7,200

15.Depreciación del período (31 Dic. Año 2) (20% de S/.54,000 = S/.10,800)

 

———————————— 10 ————————————

DEBE

HABER

68

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 10,800 6814Depreciación de inmuebles, maq. y equipo

 

39

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACION Y AGOT. ACUM.

 

10,800

3913

Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

Notas

a) Se efectuará asiento por destino de 10,800

b) Depreciación tributaria es 11,863

16.Incidencia tributaria (31 Dic. Año 2)

   

Criterio

Criterio

Diferenc.

Concepto

financiero

tributario

temporal

Utilidad del ejercicio Más Diferencia de cambio Aplicada a resultados Menos Depreciación A. fijo no aplicada (20% de S/.2,426) (25% de S/.2,313)

 

185,000

 

185,000

 

-.-

2,313

2,313

-.-

(485)

(485)

-.-

(578)

(578)

 

Criterio

Criterio

Diferenc.

Concepto

financiero

tributario

temporal

   

185,000

186,250

Participación trabajadores, 10%

(18,625)

(18,625)

-.-

166,375

167,625

1,250

Impuesto a la Renta, 30%

(49,913)

(50,288)

375

17. Reconocimiento de deducciones de ley (31 Dic. Año 2)

———————————— 11 ————————————

DEBE

HABER

62

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENT. 18,625

 

622

Otras remuneraciones

88

IMPUESTO A LA RENTA

 

50,288

881 Impuesto a la Renta - Corriente

 

882 Impuesto a la Renta - Diferido

375

37

ACTIVO DIFERIDO

 

375

3712

Impuesto a la Renta diferido resultados

 

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

 

50,288

4017

Impuesto a la Renta

41

REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR

 

18,625

413

Participaciones por pagar

69,288

69,288

Año 3 18. Depreciación del período (31 Dic. Año 3) (20% de S/.54,000 = S/.10,800)

 

———————————— 12 ————————————

DEBE

HABER

68

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 10,800

 

6814

Depreciación de inmuebles, maq. y equipo

 

39

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUM.

 

10,800

3913

Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

 

Notas

a) Se efectuará asiento por destino de 10,800

b) Depreciación tributaria es 11,863

19. Incidencia tributaria (31 Dic. Año 3)

 

Criterio

Criterio

Diferenc.

Concepto

financiero

tributario

temporal

Utilidad del ejercicio Menos Depreciación A. fijo no aplicada (20% de S/.2,426) (25% de S/.2,313)

188,000

188,000

 

-.-

(485)

(485)

(578)

(578)

 

188,000

186,937

Participación trabajadores, 10%

(18,694)

(18,694)

-.-

169,306

168,243

(1,063)

Impuesto a la Renta, 30%

(50,792)

(50,473)

(319)

20. Reconocimiento de deducciones de ley (31 Dic. Año 4)

———————————— 13 ————————————

DEBE

HABER

62

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENT. 18,694

 

622

Otras remuneraciones

 

88

IMPUESTO A LA RENTA

50,473

881 Impuesto a la Renta - Corriente

882 Impuesto a la Renta - Diferido

319

37

ACTIVO DIFERIDO

 

319

3712

Impuesto a la Renta diferido resultados

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

 

50,473

4017

Impuesto a la Renta

41

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

 

18,694

413

Participaciones por pagar

69,486

69,486

N° 243

413 Participaciones por pagar 69,486 69,486 N° 243 Segunda Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial IV

Segunda Quincena - Noviembre 2011

Actualidad Empresarial

IV-7

IV
IV

Aplicación Práctica

Adopción por primera vez de la NIIF 1

Ficha Técnica
Ficha Técnica

Autor

:

C.P.C. Luz Hirache Flores

Título

:

Adopción por primera vez de la NIIF 1 Aplicación práctica (Parte II)

Fuente :

Actualidad Empresarial, Nº 243 - Segunda Quincena de Noviembre 2011

En la primera quincena de noviembre 2011, se ha desarrollado la primera parte de la adopción por primera vez de la NIIF 1, paso a paso, en esta edición vamos a continuar con el paso 3:

PASO 3: Identificar las excepciones obligatorias a la aplica- ción retroactiva de otras NIIF, que la entidad aplicará para la adopción del modelo de las NIIF Corporación Mc Gregor deberá analizar todas las operaciones incurridas durante el periodo 2010, con la finalidad de identificar las excepciones obligatorias que la empresa aplicará respecto de aquellos sucesos para los que no se aplicará retroactivamente los requerimientos de otras NIIF, tal es el caso de las estimaciones realizadas por la empresa.

La gerencia ha identificado la siguiente situación realizada du- rante el periodo 2010:

Estimacion contable

 

Aplicación de la excepción

Litigio judicial

La entidad estuvo involucrada en un litigio judicial, con la empresa MACHINE CORP S.A., debido a la duplicidad de marca, en la que la entidad esperaba perder el caso, provisionando un pasivo contingente por S/.10,000 al 31.12.2010; la sentencia fue emitida en agosto de 2011, obligando a la entidad a rea- lizar un pago a la empresa MACHINE CORP S.A. el importe de S/.15,000, por reparación civil.

En este caso no se requiere ajuste alguno, siendo que ya se comprobó que las bases de estimación al cierre del 2010 corresponde a las estable- cidas por las NIIF (NIC 37).

Desde el periodo 2009, los accio- nistas decidieron conformar una RESERVA para futuras pérdidas, de manera anual, avizorando un impor- te aproximado de S/.35,000 anuales, tratándose esta operación como un PASIVO CONTINGENTE.

Respecto de esta operación, no se puede aplicar la excepción, siendo que se trata de un ERROR CON- TABLE, debido a que un PASIVO CONTINGENTE se genera por un suceso incurrido, del cual se espe- ra en periodos futuros implique una obligación implícita o legal de desembolsar efectivo; siendo esto así, el ajuste debe tratarse como un ERROR CONTABLE, aplicando la NIC 8 - Políticas Contables, Cambio en Estimaciones, y Errores, no pudiendo aplicar esta excepción.

Respecto de las participaciones de los trabajadores su reconocimiento se realizaba considerando las nor- mativas y prácticas locales, por ende, dentro de sus activos tributarios diferidos ha reconocido el importe de S/.28,925.11 por las adiciones realizadas en el ejercicio 2009 y 17,411.60 por las adiciones realiza- das en el ejercicio 2010.

De acuerdo a los requerimientos de

la

NIC19 1 , las participaciones de los

trabajadores deben reconocerse en el RESULTADO del periodo en que

devengan, por cuanto no puede diferirse; debiendo tratarse como un CAMBIO DE POLíTICA CONTA- BLE, aplicando la NIC 8 - Políticas Contables, Cambio en Estimaciones,

Errores, no pudiendo aplicar esta excepción.

y

1 Según la Resolución Nº 046-2011-EF/94, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad y publicada el 03.02.2011 cuya vigencia rige a partir del periodo 2011.

Aplicación práctica (Parte II)

PASO 4: Identificar las exenciones opcionales que la entidad tomará en cuenta, para no aplicar ajustes retrospectivos

La gerencia general deberá identificar dentro de las 16 exencio-

nes opcionales permitidas por la NIIF 1 en sus Apéndices D y E, y según a las operaciones incurridas por la entidad, si aplicará alguna de ellas; así mismo, se debe señalar que se debe aplicar

a las operaciones específicas permitidas y no a operaciones similares.

Operación incurrida

Aplicación de la Exencion

Costo atribuido

La entidad en la revisión de sus activos determina lo siguiente:

La gerencia aplicó la exención “valor razonable como COSTO

- Al 01.01.2010 20 máquinas industriales reconocidas a su costo.

ATRIBUIDO”, establecido en el

Apéndice D de la NIIF 1, la misma que permite a la entidad medir sus

- El 15.03.2010 se importa 25 máquinas industriales (colla- reta, recubridora, bordadora, etc.).

partidas de propiedad, planta y

equipo, a su valor razonable en la fecha de la transición, considerán- dolo como costo atribuido a dicha fecha, para lo cual la entidad de-

- En junio 2010, se cambia 5 cabezales incluido el motor, por desgaste, por un importe de S/.10,000, los mismos que se reconocieron en el resultado.

berá recopilar detalles suficientes para un adecuado enfoque sobre la evaluación de la vida útil y los componentes de las máquinas.

Según lo señala la NIIF 1, en su párrafo 30, la entidad podrá hacer uso del valor razonable como costo atribuido en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF.

Si una entidad usa el valor razonable como costo atribuido para una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o para un activo intangible (ver Apéndice D, párrafos D5 y D7), los primeros estados financieros conforme a las NIIF revelarán para cada partida del estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:

- el importe total acumulado de tales valores razonables; y

- el importe del ajuste total al valor en libros presentado según los PCGA anteriores.

PASO 5: elaboración del estado de situación financiera de apertura Para iniciar este paso, debemos recabar la información financie- ra comparativa elaborada de acuerdo a los PCGA anteriores y normativas locales, así como analizar e identificar eventos que pudieran tener incidencia en el resultado del ejercicio en la fecha de transición a las NIIF.

5.1. La empresa CORPORACIÓN MC GREGOR, tiene el si-

guiente detalle respecto de sus operaciones incurridas

y devengadas:

Rubro

Dic-11

Dic-10

Ene-10

Efectivo y equivalentes al efectivo Efectivo Ctas. en instituciones financieras Ctas. por cobrar comerciales (neto) Ctas. por cobrar comerciales Estimación de cobranza dudosa Otras cuentas por cobrar (neto) Intereses por cobrar (ventas al crédito)

159,382.50

89,200.00

43,800.00

995,860.00

408,350.00

216,900.00

1,896,950.00

891,564.00

287,990.00

(189,695.00)

(89,156.40)

(28,799.00)

97,000.00

20,800.00

20,200.00

IV-8

Instituto Pacífico

N° 243

I V - 8 I n s t i t u t o P a c

Segunda Quincena - Noviembre 2011

IV
IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Rubro

 

Dic-11

 

Dic-10

 

Ene-10

Alquileres por cobrar

 

85,800.00

 

53,000.00

 

15,500.00

Reclamaciones por cobrar

252,600.00

   

Inventarios

895,203.00

470,680.00

 

206,244.43

Otros activos

 

Intereses diferidos

 

66,560.00

 

99,510.68

Activos diferidos

75,800.00

64,422.92

 

107,022.92

Inmuebles maquinaria y equipo

     

Inm. maq. y equipo

1,888,920.00

1,085,050.00

 

952,900.00

Depreciación

(498,650.00)

(329,050.00)

(217,040.00)

Intangibles

     

Intangibles

286,800.00

256,800.00

 

256,800.00

Amortización

(100,380.00)

(77,040.00)

(56,700.00)

Rubro

Dic-11

 

Dic-10

 

Ene-10

Cuentas por pagar comerciales

385,860.00

282,890.00

268,605.00

Otras cuentas por pagar

Tributos y contribuciones

454,239.00

127,618.00

284,800.00

Depósitos recibidos en garantías

24,000.00

15,000.00

8,500.00

Pasivos por adq. de activos inmovilizados

 

-

39,520.00

12,891.00

Provisión por beneficios a los empleados

     

Vacaciones por pagar

272,062.46

102,560.00

276,457.35

Participaciones por pagar

397,760.10

154,673.20

94,009.00

Obligaciones financieras no corrientes

184,337.54

386,450.00

-

Provisiones

85,000.00

80,000.00

35,000.00

Capital social

500,000.00

500,000.00

500,000.00

Reservas

122,666.40

30,000.00

25,800.00

Resultados acumulados

1,225,420.00

298,756.00

-

Resultado del ejercicio

2,260,805.00

926,664.00

298,756.00

Rubro

 

Dic-11

 

Dic-10

Ventas

   

Ventas de productos terminados

12,954,000.00

 

7,608,000.00

Prestación de servicios

6,187,300.00

3,312,600.00

Costo de ventas

 

Productos terminados

(9,715,500.00)

(5,706,000.00)

Prestación de servicios

(3,093,650.00)

(1,656,300.00)

Desvalorización de existencias

 

(52,190.20)

 

(55,602.00)

Gastos operativos

   

Gastos de personal

(1,232,400.00)

 

(753,900.00)

Servicios prestados por terceros

(1,426,896.00)

(993,708.00)

Gastos por tributos

 

(68,200.00)

 

(48,806.50)

Gastos diversos de gestión

(328,890.00)

 

(197,960.90)

Valuación de activos

(301,678.60)

(162,966.40)

Otras provisiones

 

(5,000.00)

 

(45,000.00)

Participación de los trabajadores

(397,760.10)

 

(154,673.20)

Otros ingresos y gastos

 

Otros ingresos ordinarios

 

900,000.00

 

360,000.00

Otros gastos operativos

(135,000.00)

(72,000.00)

DRAWBACK

 

31,305.00

-

Ganancia por diferencia de cambio

1,220,197.00

709,760.00

Ingresos financieros

 

461,776.17

295,860.00

Pérdida por diferencia de cambio

(1,554,056.00)

 

(1,076,521.37)

Gastos financieros

(108,600.00)

 

(18,500.00)

RESULTADO DEL PERIODO ANTES DEL IR (a)

3,334,757.27

 

1,344,281.63

Gasto por Impuesto a la Renta (30%)

(1,073,952.27)

(417,617.63)

RESULTADO NETO

2,260,805.00

 

926,664.00

La distribución de los gastos operativos es 40% Gastos adminis- trativos y 60% Gastos de venta.

5.2. Los reparos tributarios declarados son:

Adiciones tributarias

2011

2010

Diferencias permanentes 2 (b)

245,083.00

47,777.14

Gastos sin sustento tributario

28,600.00

24,177.14

Excesos de gastos no deducibles

270,133.00

35,800.00

Amortización de marcas

13,600.00

13,600.00

Intereses exonerados

-35,900.00

-25,800.00

drawback

-31,350.00

Diferencias temporales 3 ( c )

   

(+) Adiciones

355,226.66

174,116.00

Exceso de depreciación (bienes arrendados)

25,974.00

15,600.00

Desvalorización existencias

52,190.20

10,956.00

Provisión para pérdidas futuras

-

35,000.00

Provisión por litigio

5,000.00

10,000.00

Vacaciones devengadas pendientes de pago

272,062.46

102,560.00

(-) Deducciones

-102,560.00

-289,251.13

Vacaciones devengadas 2009 pagadas en el 2010

-102,560.00

-276,457.35

Destrucción de existencias desvalorizadas

-

-12,793.78

5.3. La determinación del Impuesto a la Renta anual y la participación de los trabajadores es como sigue:

Determinación IR /Participaciones de los Trabajadores

2011

2010

Base imponible (a)+(b)

3,977,601.00

1,546,731.97

Participaciones trabajadores 4

-397,760.10

-154,673.20

IR 30%

-1,073,952.27

-417,617.63

5.4. Observaciones adicionales identificadas:

a)

En el rubro de INTANGIBLES, se han reconocido GASTOS OPERATIVOS por S/.42,500, los mismos que son amortizados a 10% desde el 2007.

b)

Los accionistas deciden generar una PROVISIóN para cubrir pérdidas por un importe de S/. 35,000 anuales, provisionán- dose como un pasivo contingente desde el periodo 2010.

c)

En marzo del 2010, la entidad adquiere un préstamo ban- cario por $50,000 más intereses $8,000; amortizable en tres años, para la importación de 20 máquinas industriales de confección, incluyendo dentro del costo de las máquinas el importe de S/.22,720.00 de los intereses diferidos (Tipo de Cambio 2.84). La depreciación de las máquinas es del 10% anual.

d)

Se reconoció como gasto de mantenimiento el cambio de 5 cabezales con motor de máquinas industriales por un importe de S/.10,000.

e)

Por las ventas a crédito a 90 días realizadas en diciembre 2010, se reconoció el importe de S/.12,500 como ingresos por intereses.

f)

Se reclasifica las participaciones de los trabajadores diferidas

2009 y 2010. Para la identificación de estas observaciones, el personal encar- gado deberá de tener conocimiento de las exigencias, requeri-

mientos de reconocimiento y medición de los elementos de los

estados financieros estipuladas en las Normas Internacionales de

2

Las diferencias PERMANENTES se generan por aquellas operaciones contabilizadas que no son aceptadas como tal para efectos fiscales, tal es el caso de los GASTOS NO DEDUCIBLES establecidos en el artículo 44º del TUO de la Ley del IR, o los excesos sobre los límites establecidos en el artículo 37º de la misma norma, además se incluyen los INGRESOS NO GRAVABLES.

3

4

Las diferencias TEMPORALES, se generan por aquellas operaciones contabilizadas de acuerdo a su devengo, pero que para efectos fiscales deben cumplir en el tiempo determinados requisitos para su deducción o gravamen futuro.

Se deberá aplicar, como un CAMBIO DE POLíTICA, la NIC 19 para el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores, según lo señala la Resolución Nº 046-2011-EF/94, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad y publicada el 03.02.2011 cuya vigencia rige a partir del periodo 2011.

N° 243

cuya vigencia rige a partir del periodo 2011. N° 243 Segunda Quincena - Noviembre 2011 Actualidad

Segunda Quincena - Noviembre 2011

Actualidad Empresarial

IV-9

IV
IV

Aplicación Práctica

Información Financiera - NIIF, así mismo, deberá identificar la versión de estas nor- mas que deba aplicar durante la transición y adopción al modelo de las NIIF.

Una entidad no aplicará versiones dife- rentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.

Dentro de este procedimiento de revisión, se podrá identificar estimaciones omitidas, las mismas que se tratarán como un ERROR CONTABLE aplicando la NIC 8 - Políticas Contables, Cambio en Estimaciones y Erro- res Contables; además de medir aquellas estimaciones reconocidas considerando los juicios, criterios y pautas acorde al periodo en el que se produjeron, tal como lo señala el párrafo 14 de la NIIF 1:

“Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas con- tables), a menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas”.

De darse esta caso de debe tratar como un error contable. Además, la entidad deberá evaluar y medir a valores razonables los activos inmovilizados de propiedad de la empresa, identificar el deterioro del valor de los mismos; revisar los pasivos, gastos e ingresos incurridos por la entidad.

Corporación Mc Gregor, es una entidad que no se encuentra obligada a remitir información financiera auditada a la CONASEV, por cuanto, la entidad deberá utilizar la versión oficializada por el Conse-

jo Normativo de Contabilidad, de las NIIF vigente para el periodo 2011, según lo establece la Resolución CNC Nº 044-2010- EF/94 publicada el 31 de agosto de 2010.

5.5. Estados financieros emitidos y aprobados al 01.01.2010 y al

31.12.2010:

El estado de situación financiera de apertura se realiza utilizando como base los estados financieros aprobados y emi- tidos por la gerencia y los propietarios, correspondientes a la fecha de transición y adopción al modelo de las NIIF, además se deberá aplicar las mismas políticas contables acorde a las NIIF vigentes en la fecha de adopción, esto con la finalidad de emitir el estado de situación financiera de apertura durante el periodo de transi- ción, ya que estos conforman sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.

 

CORPORACIÓN MC GREGOR S.A. Estado de situación financiera Al 31 de diciembre de 2010 y al 1 de enero de 2010 Expresado en nuevos soles

 
 

Al 31/12/2010

Al 01/01/2010

 

Al 31/12/2010

Al 01/01/2010

Activos Activos corrientes Efectivo y equivalentes al efectivo Cuentas por cobrar comerciales (neto) Otras cuentas por cobrar (neto) Inventarios (neto) Activos por impuestos a las ganancias Intereses diferidos Total activos corrientes Activos no corrientes Propiedades, planta y equipo (neto) Intangibles (neto) Intereses diferidos Total activos no corrientes

497,550.00

260,700.00

Pasivos y patrimonio Pasivos corrientes Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar Provisión por beneficios a los empleados Total de pasivos corrientes Obligaciones financieras

282,890.00

268,605.00

802,407.60

259,191.00

182,138.00

306,191.00

73,800.00

35,700.00

257,233.20

370,466.35

470,680.00

206,244.43

722,261.20

945,262.35

64,422.92

107,022.92

386,450.00

-

32,950.68

-

Provisiones Total pasivos no corrientes Total pasivos Patrimonio Capital social Otras reservas de patrimonio Resultados acumulados Total patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

80,000.00

35,000.00

1,941,811.20

868,858.35

466,450.00

35,000.00

1,188,711.20

980,262.35

756,000.00

735,860.00

   

179,760.00

200,100.00

500,000.00

500,000.00

66,560.00

30,000.00

25,800.00

1,002,320.00

935,960.00

1,225,420.00

298,756.00

     

1,755,420.00

824,556.00

TOTAL DE ACTIVOS

2,944,131.20

1,804,818.35

2,944,131.20

1,804,818.35

CORPORACIÓN MC GREGOR S.A. Estado de resultado integral Al 31 de diciembre de 2010 Expresado en nuevos soles

 

Al 31/12/2010

Ingresos de actividades ordinarias Ventas netas de bienes Prestación de servicios Total de ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia (pérdida) bruta Gastos de ventas y distribución Gastos de administración Otros ingresos operativos Otros gastos operativos Ganancia (pérdida) operativa Otros ingresos Ingresos financieros Gastos financieros Diferencias de cambio neto Resultado antes de impuesto a las ganancias Gasto por impuesto a las ganancias Ganancia (pérdida) neta de operaciones continuadas

7,608,000.00

3,312,600.00

10,920,600.00

(7,417,902.00)

3,502,698.00

(1,414,209.00)

(942,806.00)

360,000.00

(72,000.00)

1,433,683.00

0.00

295,860.00

(18,500.00)

(366,761.37)

1,344,281.63

(417,617.63)

926,664.00

Componentes de otro resultado integral

0.00

Resultado integral total