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InformE
generales para disear un sistema de costos
C
o nespecial
t e n i d Lineamientos
o
IV - 1
aplicacin prctica
GLOSARIO contable
IV - 5
IVIV- -81
IV - 5
IV-11
IV - 8
IV-14
IV-11
Ficha Tcnica
Caso N 2
Caso N 1
Instrumentos de control en la gestin de costos
Uno de los instrumentos de control de gestin con incidencia
en los costos de produccin es el presupuesto de ventas, el cual
es producto de la tendencia de la produccin que demandar
el mercado por un determinado artculo, lo cual implica un
asesoramiento de marketing empresarial de ser posible.
Producto 1
Producto 2
Producto 3
S/.300.000
S/.150,000
S/.100.000
S/.50.000
400.000
120.000
200.000
80.000
100.000
60.000
30.000
10.000
S/.800.000
S/.330.000
S/.330.000
S/.140.000
Total
Ventas Netas
N 243
Cuadro N 1
Presupuesto de ventas
Zona
Informe Especial
InformE especial
aplicacin prctica
IV
Producto 1
Producto 2
Producto 3
Materia prima
S/.194.000
S/.80.000
S/.90.000
S/.24.000
Mano de obra
296.000
120.000
120.000
56.000
Costo indirecto
74.000
30.000
30.000
14.000
S/.564.000
S/.230.000
S/.240.000
S/.94.000
Total
Total
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Cuadro N 3
Costos de produccin estimada por unidad y por proceso
Producto 1:
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Total costo unitario
Producto 2:
Materiales
Mano de obra
Costo indirecto
Total costo unitario
Producto 3:
Materiales
Mano de obra
Costo indirecto
Total costo unitario
Total
Corte
Estampado
Acabado
S/.3.20
4.80
1.20
S/.9.20
S/.3.00
2.00
0.50
S/.5.50
S/.0.00
1.00
0.25
S/.1.25
S/.0.20
1.80
0.45
S/.2.45
3.60
4.80
1.20
S/.9.60
3.00
2.00
0.50
S/.5.50
0.00
1.00
0.25
S/.1.25
0.60
1.80
0.45
S/.2.85
1.20
2.80
0.70
S/.4.70
0.90
1.60
0.40
S/.2.90
0.00
0.40
0.10
S/.0.50
0.30
0.80
0.20
S/.1.30
Producto 1
Producto 2
Producto 3
S/.9.20
S/.9.60
S/.4.70
2.80
3.00
S/.15.20
3.04
18.24
3.28
S/.21.52
1.80
2.20
S/.13.60
2.72
16.32
2.94
S/.19.26
1.00
1.50
S/.7.20
1.44
8.64
1.56
S/.10.20
A continuacin se presenta el cuadro N 5 que indica el presupuesto de los costos indirecto de fabricacin.
4. Gestin empresarial
Segn resultados de la ENAHO, en el ao 2000 alrededor del
64% de las microempresas declar que sus negocios no tenan
personera jurdica, cerca del 30% tena algn tipo de personera
jurdica (destacando el caso de persona natural con negocio) y
el 7% no tena registro como empresa sino como independiente
con recibo por honorarios profesionales.
Ms del 50% de los microempresarios no tienen ningn tipo de
registro contable, alrededor del 33% realiza apuntes personales
y cerca del 20% tiene algn tipo de registro2.
Caso N 3
Gastos de venta y administracin
Cuadro N 6
Presupuesto de gastos de venta y administracin
Cuadro N 5
Presupuesto de los costos indirectos de fabricacin
Concepto
Total
Costo variables:
Material indirecto
Mano de obra indirecta
Combustibles
Energa
Seguro de accidente
Servicios pblicos
Total costo variable
Costos fijos:
Alquiler de la fbrica
Seguro
Supervisin
Depreciacin
Otros costos
Amortizacin
Total costo fijo
Total costo
Unidades producidas
Costo unitario indirecto
IV-2
Instituto Pacfico
Total
Lneas de produccin
S/.1,500
4,500
1,200
2,200
5,500
500
S/.15,400
S/.300
1,000
500
1,300
3,000
100
S/.6,200
S/.200
500
400
700
1,500
300
S/.3,600
S/.1,000
3,000
300
200
1,000
100
S/.5,600
S/.3,300
2,700
8,000
6,800
2,600
6,000
29,400
S/.44,800
S/.1,400
1,000
3,000
3,500
1,100
3,000
13,000
S/.19,200
16,000
S/.1.20
S/.1,000
800
2,000
1,000
800
1,000
6,600
S/.10,200
8,500
S/.1.20
S/.900
900
3,000
2,300
700
2,000
9,800
S/.15,400
22,000
S/.0.70
Gastos de
venta
Gastos de
administracin
Gastos variables
Gastos de viaje
Gastos de oficina
Gastos de almacenamiento
Gastos de entrega
Franqueo
Comunicaciones
Suministros de oficina
Varios
Total gastos variables
Gastos fijos
Sueldos
Alquileres
Administracin
S/.5.000
14.000
16.000
15.000
4.000
8.000
3.000
2.000
S/.67.000
60.000
25.000
10.000
Seguros
8.000
Depreciacin
10.000
S/.113.000
Total gastos
S/.180.000
S/.4.000
6.000
16.000
15.000
2.250
5.000
750
1.000
S/.50.000
S/.1.000
8.000
0.00
0.00
1.750
3.000
2.250
1.000
S/.17.000
30.000
30.000
10.000
15.000
4.000
6.000
7.500
S/.62.500
S/.112.500
6.000
2.000
2.500
S/.50.500
S/.67.500
1 ARBUL, Jorge. (2007). La socia mayoritaria en el Per. Escuela de Direccin Universidad de Piura.
2 ARBUL, Jorge. (2007). La socia mayoritaria en el Per. Escuela de Direccin Universidad de Piura.
N 243
IV
Caso N 4
Estado de resultados
Estado de resultados
Presupuesto
Detalle
S/.
Ventas neta
800.000
Costo de ventas
560.000
Utilidad bruta
240.000
Gastos de venta
112.500
Gastos de administracin
67.500
Total gastos
180.000
Utilidad operaciones
60.000
Gastos financieros
4.000
Utilidad neta (%)
56.000
%
100.00
70.00
30.00
14.06
8.44
22.50
7.50
0.50
7.00
Real
S/.
900.000
650.000
250.000
135.000
63.000
198.000
52.000
4.500
47.500
Diferencia
%
S/.
100.00 100.000
72.2 0 90.000
27.80 10.000
15.00 22.500
7.00
4.500
22.00 18.000
5.80
8.000
0.50
500
5.27
7.500
%
12.5
16.0
4.16
20.0
(6.6)
10.0
(13.3)
12.5
(13.4)
5. NIIF PYME31
El Concejo Normativo de Contabilidad (CNC) aprob oficialmente las NIIF PYME y seal su uso obligatorio a partir del
01.01.2011.
Los alcances de esta resolucin sealan que:
- Las entidades que estn bajo el mbito de la CONASEV o la
SBS o que tienen ventas anuales o activos totales mayores a
3,000 UIT usarn de manera obligatoria las NIIF completas
(aproximadamente son 5,000 empresas en el Per).
- El resto de entidades usarn de manera obligatoria las NIIF
para las PYME (aproximadamente son 470,000 empresas).
- En los casos en que se supere en 2 ejercicios consecutivos
la condicin de las 3,000 UIT de ventas o activos totales, se
deber llevar las NIIF completas de manera definitiva.
- Las PYME siempre pueden optar por llevar las NIIF completas, en cuyo caso lo harn de forma definitiva.
- De acuerdo a esta resolucin del CNC, a partir del 01.01.2011
tambin entrar en vigencia el uso obligatorio para todas
las entidades del Plan Contable General Empresarial, el cual
se encuentra homogenizado tanto con las NIIF completas
como con las NIIF para las PYME.
6. Poltica estatal
7. rgano rector
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo define las
polticas nacionales de promocin de las MYPE y coordina con
las entidades del sector pblico y privado la coherencia y complementariedad de las polticas sectoriales.
3 CAPCHA CARBAJAL, Jess. (26.11.10) Se adopt la niif pyme EN EL Per desde el 2011.
4 ANDERSON, Henry y otro. Conceptos bsicos de contabilidad de costos. Mxico CECSA, 1980.
N 243
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
erogacin o desembolso de dinero (o su equivalente) para obtener algn bien o servicio. En este sentido hablamos del costo
de un viaje, lo que cuesta una carrera universitaria, comprar un
artculo, construir un edificio, fabricar un producto, etc. Costo de
sustitucin o desplazamiento econmico: representa las posibles
consecuencias econmicas para fines de seleccin de alternativas
y para planeacin de utilidades.
Econmicamente, por costo se entiende la suma de esfuerzos y recursos que es necesario invertir para producir un artculo o servicio.
Comparando los dos conceptos anteriores podemos decir que
mientras el costo de inversin en aspecto fabril, expresa los factores tcnicos e intelectuales de la produccin, el de sustitucin
manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.
Cadena productiva
de la industria textil
Materiales
Directos
Materiales
directos
Indirectos
Mano de obra
Indirectos
Costos indirectos
de fabricacin
Directos
Mano de obra
directa
IV-4
Instituto Pacfico
N 243
1. Introduccin
Es muy probable que al adquirir un bien optemos por efectuar
la transaccin al contado o al crdito; y en moneda local o
moneda extranjera.
Si la opcin es comprar al contado en moneda extranjera, su
reconocimiento contable ser por su equivalente en moneda
nacional empleando la tasa de cambio al momento de la transaccin, constituyndose el importe en el costo definitivo del
bien adquirido.
En tanto, de ser la opcin adquirirlo al crdito en moneda extranjera, su pago progresivo por cuotas, demandar la asuncin
de obligacin adicional por la variacin en la tasa de cambio
por la divisa fornea, esto es, en mayor o menor pago por su
equivalente en moneda local; por lo que, cabe preguntarse la
diferencia de cambio constituye costo del bien? o se trata de
gasto imputable al ejercicio econmico en que ocurri?
En el presente artculo, abordaremos la tratativa contable de
la compra del activo fijo desde la perspectiva de las normas
contables aplicables; y desde la ptica de la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta. Desarrollando para
ello, un caso prctico empleando el Plan Contable General
Empresarial-PCGE.
4. Casustica aplicable
Seguidamente, desarrollaremos un caso prctico que permita
apreciar los dos criterios enunciados, contable y tributario. As
tenemos:
Enunciado
La empresa Grfica Moderna el 2 de enero del Ao 1 adquiri
al crdito una mquina encuadernadora por US$20,000 ms
18% de IGV. Operacin que incluir, adems, intereses del
12% anual para ser cancelada en dos cuotas anuales iguales,
segn detalle:
Perodo
Amortiz. Deud
US$
Ao 1
Ao 2
Intereses
12%
10,566
1,268
Cuota
Anual
IGV
18%
11,834
2,130
Deuda
Total
US$
13,964
9,434
2,400
11,834
2,130
13,964
20,000
3,668
23,668
4,260
27,928
Tasa de Cambio
Ene. Ao 1
Resultado obtenido
2.70
-.-
Dic. Ao 1
2.80
190,000
Dic. Ao 2
3.00
185,000
Dic. Ao 3
-.-
188,000
Dic. Ao 4
-.-
192,000
Dic. Ao 5
-.-
200,000
Asimismo, considerar invariable, para los cinco aos, la participacin de los trabajadores 10%; y el Impuesto a la Renta 30%.
Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en
trnsito u otros activos permanentes a la fecha del estado
de situacin financiera (balance general), debern afectar
el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin
en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada
con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de
Solucin
N 243
Aplicacin Prctica
IV
Ao 1
1. Equivalencia de valor (2 Ene. Ao 1)
Concepto
US$
T.C.
S/.
Mquina
20,000
2.70
Intereses
3,668
2.70
9,904
IGV 18%
4,260
2.70
11,502
27,928
54,000
75,406
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
DEBE
5
HABER
HABER
Notas
a) Se efectuar asiento por destino de 10,800
b) Depreciacin tributaria es 11,285
75,406
75,406
Criterio
financiero
Concepto
Utilidad del ejercicio
Criterio
tributario
190,000
Diferenc.
temporal
190,000
Ms
Diferencia de cambio
Deuda
US$
T.C.
27,928 2.80
( 3,668) 2.80
24,260
S/.
Contab.
78,198
Diferenc.
75,406
Aplicada a resultados
-.-
(9,904)
( 366)
67,928
65,502
2,426
no aplicada
-.-
DEBE
HABER
2,792
2,792
DEBE
HABER
39,099
DEBE
HABER
3,550
190,000
191,941
(19,194)
(19,194)
-.-
170,806
172,747
1,941
(51,242)
(51,824)
582
IV-6
Instituto Pacfico
________
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente
882 Impuesto a la Renta - Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta diferido resultados
DEBE
HABER
51,824
582
582
51,824
19,194
71,600
Notas
a) En concordancia con la NIC 19 - Beneficios a los Empleados, la participacin de los trabajadores constituye gasto de personal, calculada sobre
la base de la utilidad tributaria.
b) Se efecta asiento por destino de la participacin de los trabajadores.
c) Consecuentemente, no genera activo diferido tributario ni pasivo diferido
tributario.
d) Corresponde reconocer Impuesto a la Renta diferido en aplicacin de
la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias.
Ao 2
10. Determinacin de la deuda (31 Dic. Ao 2)
Concepto
US$
(485)
________
366
2,792
(485)
(20% de S/.2,426)
2,426
Depreciacin A. fijo
2,792
(10,270)
2,426
Menos
( - ) Amortizacin,50%
N 243
S/.
27,928
78,198
(13,964)
(39,099)
13,964
39,099
Deuda
T.C.
US$
13,964 3.00
(2,400) 3.00
11,564
Contab. Diferenc.
2 Ene.
p. ajustar
39,099
2,793
(6,720)
(480)
32,379
2,313
S/.
41,892
(7,200)
34,692
DEBE
HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
2,313
6761 Diferencia de cambio
37 ACTIVO DIFERIDO 480
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
2,793
2,793
2,793
DEBE
HABER
41,892
41,892
DEBE
HABER
7,200
10 DEBE
HABER
N 243
11 DEBE
HABER
Ao 3
18. Depreciacin del perodo (31 Dic. Ao 3)
(20% de S/.54,000 = S/.10,800)
HABER
Criterio
financiero
188,000
-.-
Criterio
Diferenc.
tributario temporal
188,000
188,000
(18,694)
169,306
(485)
(578)
186,937
(18,694)
168,243
(50,792)
(50,473)
(485)
(578)
-.(1,063)
(319)
Concepto
Criterio
financiero
185,000
(18,625)
166,375
(49,913)
Criterio
Diferenc.
tributario temporal
185,000
186,250
(18,625)
-.167,625
1,250
(50,288)
375
7,200
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
Concepto
Criterio
financiero
12 DEBE
67 GASTOS FINANCIEROS
6736 Intereses obligaciones comerciales
Concepto
IV
Criterio
Diferenc.
tributario temporal
185,000
-.-
-.-.-
2,313
(485)
(578)
2,313
(485)
(578)
Actualidad Empresarial
HABER
319
50,473
18,694
69,486
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Adopcin por primera vez de la NIIF 1
Aplicacin prctica (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 243 - Segunda Quincena de Noviembre 2011
Instituto Pacfico
Operacin incurrida
Aplicacin de la Exencion
Costo atribuido
La entidad en la revisin de sus
activos determina lo siguiente:
- Al 01.01.2010 20 mquinas
industriales reconocidas a su
costo.
- El 15.03.2010 se importa 25
mquinas industriales (collareta, recubridora, bordadora,
etc.).
- En junio 2010, se cambia 5
cabezales incluido el motor,
por desgaste, por un importe
de S/.10,000, los mismos que
se reconocieron en el resultado.
Aplicacin de la excepcin
Litigio judicial
IV-8
Dic-11
Dic-10
Ene-10
159,382.50
89,200.00
43,800.00
995,860.00
408,350.00
216,900.00
1,896,950.00
891,564.00
287,990.00
(189,695.00)
(89,156.40)
(28,799.00)
97,000.00
20,800.00
20,200.00
N 243
IV
Dic-11
Dic-10
Ene-10
85,800.00
53,000.00
15,500.00
252,600.00
..
..
Inventarios
895,203.00
470,680.00
206,244.43
Intereses diferidos
66,560.00
99,510.68
Activos diferidos
75,800.00
64,422.92
La distribucin de los gastos operativos es 40% Gastos administrativos y 60% Gastos de venta.
5.2. Los reparos tributarios declarados son:
Otros activos
Adiciones tributarias
107,022.92
Depreciacin
(498,650.00)
(329,050.00)
(217,040.00)
952,900.00
286,800.00
256,800.00
256,800.00
(100,380.00)
(77,040.00)
(56,700.00)
Intangibles
Amortizacin
Intangibles
2011
Amortizacin de marcas
Dic-11
Dic-10
Ene-10
24,000.00
15,000.00
39,520.00
8,500.00
12,891.00
28,600.00
24,177.14
270,133.00
35,800.00
13,600.00
Intereses exonerados
-35,900.00
-25,800.00
drawback
-31,350.00
Diferencias temporales3 ( c )
355,226.66
174,116.00
25,974.00
15,600.00
Desvalorizacin existencias
52,190.20
10,956.00
35,000.00
5,000.00
47,777.14
13,600.00
(+) Adiciones
Rubro
2010
245,083.00
(-) Deducciones
Vacaciones devengadas 2009 pagadas en el 2010
Destruccin de existencias desvalorizadas
10,000.00
272,062.46
102,560.00
-102,560.00
-289,251.13
-102,560.00
-276,457.35
-12,793.78
397,760.10 154,673.20
94,009.00
184,337.54 386,450.00
Provisiones
85,000.00
80,000.00
35,000.00
Capital social
Reservas
122,666.40
30,000.00
1,225,420.00 298,756.00
Dic-10
Ventas
Ventas de productos terminados
12,954,000.00
7,608,000.00
6,187,300.00
3,312,600.00
Productos terminados
(9,715,500.00)
(5,706,000.00)
Prestacin de servicios
(3,093,650.00)
(1,656,300.00)
(52,190.20)
(55,602.00)
Gastos de personal
(1,232,400.00)
(753,900.00)
(1,426,896.00)
(993,708.00)
(68,200.00)
(48,806.50)
(328,890.00)
(197,960.90)
Valuacin de activos
(301,678.60)
(162,966.40)
Prestacin de servicios
Costo de ventas
Desvalorizacin de existencias
Gastos operativos
Otras provisiones
Participacin de los trabajadores
(5,000.00)
(45,000.00)
(397,760.10)
(154,673.20)
900,000.00
360,000.00
(135,000.00)
(72,000.00)
31,305.00
1,220,197.00
709,760.00
461,776.17
295,860.00
(1,554,056.00)
(1,076,521.37)
Gastos financieros
(108,600.00)
(18,500.00)
3,334,757.27
1,344,281.63
(1,073,952.27)
(417,617.63)
2,260,805.00
926,664.00
N 243
2011
2010
3,977,601.00
1,546,731.97
-397,760.10
-154,673.20
-1,073,952.27
-417,617.63
25,800.00
Resultados acumulados
Rubro
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Al 01/01/2010
497,550.00
802,407.60
73,800.00
470,680.00
64,422.92
32,950.68
1,941,811.20
260,700.00
259,191.00
35,700.00
206,244.43
107,022.92
868,858.35
756,000.00
179,760.00
66,560.00
1,002,320.00
735,860.00
200,100.00
935,960.00
2,944,131.20
1,804,818.35
Al 31/12/2010
Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Provisin por beneficios a los empleados
Total de pasivos corrientes
Obligaciones financieras
Provisiones
Total pasivos no corrientes
Total pasivos
Patrimonio
Capital social
Otras reservas de patrimonio
Resultados acumulados
Total patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
IV-10
Instituto Pacfico
7,608,000.00
3,312,600.00
10,920,600.00
(7,417,902.00)
3,502,698.00
(1,414,209.00)
(942,806.00)
360,000.00
(72,000.00)
1,433,683.00
0.00
295,860.00
(18,500.00)
(366,761.37)
1,344,281.63
(417,617.63)
926,664.00
0.00
Al 01/01/2010
282,890.00
182,138.00
257,233.20
722,261.20
386,450.00
80,000.00
466,450.00
1,188,711.20
268,605.00
306,191.00
370,466.35
945,262.35
35,000.00
35,000.00
980,262.35
500,000.00
30,000.00
1,225,420.00
1,755,420.00
2,944,131.20
500,000.00
25,800.00
298,756.00
824,556.00
1,804,818.35
926,664.00
N 243
IV
Tratamiento de las mercaderas en consignacin
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Tratamiento de las mercaderas en consignacin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 243 - Segunda
Quincena de Noviembre 2011
Caso prctico
La empresa Capirona S.A. como comitente,
realiza un contrato con la empresa Genio
s.a.,que acta como consignatario, para que
venda mercaderas bajo la modalidad de
consignacin, el contrato determina que la
venta se realizar a nombre del comitente,
cobrando el consignatario una comisin del
23% del total de las ventas.
Empresa Capirona S.A.
La empresa Capirona S.A. inicia sus operaciones con el siguiente inventario:
Efectivo y equiv. efec. 12,000.00
Mercaderas
14,000.00
Muebles y enseres
21,000.00
Ctas. por pagar
10,000.00
Capital
37,000.00
Operaciones
1. Se enva mercaderas a Genio S.A.
para ser vendido en consignacin
valorado en S/.7,800.
600.00
900.00
500.00
2,000.00
DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
12,000.00
104 Cuentas corrientes
en instituciones financ.
20 MERCADERAS
14,000.00
201 Mercaderas manufac.
33 INMUEBLES, MAQ.
Y EQUIPO
21,000.00
335 Muebles y enseres
Actualidad Empresarial
HABER
Van...
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
...Vienen 1
DEBE
HABER
10,000.00
37,000.00
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
7,800.00
013 Activos realizables
entregados en consig.
09 ACREEDORAS POR CTA.
7,800.00
Por la mercadera en consignacin a
GENIO S.A.
60 COMPRAS
12,400.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES.
Y APORTES AL SISTEMA
DE PENS. Y DE SALUD POR
PAGAR
2,520.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
67 GASTOS FINANCIEROS 1,600.00
679 Otras gastos financieros
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC
16,520.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderas ms
intereses calculados de la siguiente
manera:
HABER
826.00
20 MERCADERAS
12,400.00
201 Mercaderas Manufac.
61 VARIACIN DE EXIST.
12,400.00
611 Mercaderas
Por el destino de la compra de las
mercaderas.
5
97 GASTOS DE VENTAS
1,600.00
79 CARGAS IMPUTABLES a
CTAS. DE COSTOS Y gastos
1,600.00
791 Cargas imput. a ctas.
de costos y gastos
Asiento por destino de los gastos por
intereses.
6
60 COMPRAS
700.00
606 Compra de mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES.
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
126.00
94 GTOS. DE ADMINIST.
350.00
941 Gastos de administ.
95 GASTOS DE VENTAS
350.00
951 Gastos de ventas
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
700.00
791 Cargas imputables a ctas.
de costos y gastos
Por el consumo de los suministros.
9
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
6,000.00
013 Activos realizables
entregados en consig.
09 ACREEDORAS POR CTA.
6,000.00
Por la mercadera entregada en consignacin a GENIO S.A.
10
12,400.00
1,600.00
14,000.00
2,520.00
16,520.00
Instituto Pacfico
DEBE
12 DEBE
Van...
6,000.00
(300.00)
5,700.00
1,026.00
6,726.00
11
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
6,726.00
104 Ctas. corrientes en
instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC.
6,726.00
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar.
Por el depsito en cta. cte. del importe
cobrado.
HABER
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENT. 7,630.00
621 Remunerac. 7,000.00
627 Seguridad y prevencin
social y otras
cont.
630.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES.
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
403 Contribuciones al
Gobierno Central
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
Por los sueldos del mes.
Detalle:
EsSalud
S.N.P.
9%
13%
IV-12
Mercaderas
Intereses
Total
18% IGV
Total S/.
...Vienen 6
1,540.00
6,090.00
630.00
910.00
1,540.00
13
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 1,540.00
403 Contribuciones al
Gobierno Central
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 6,090.00
411 Remunerac. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
7,630.00
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Por el pago de planillas y contribuciones
sociales con cheque.
14
94 GASTOS DE ADMINIST. 3,815.00
941 Gastos de administ.
95 GASTOS DE VENTAS
3,815.00
951 Gastos de ventas
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS y gastos 7,630.00
791 Cargas imputables a ctas.
de costos y gastos
Por el destino de los gastos.
15
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERC. 2,000.00
635 Alquileres 600.00
636 Servicios
bsicos 900.00
637 Publicidad, publicaciones,
relaciones
pblicas 500.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTes AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 360.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
2,360.00
421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por los servicios del mes.
N 243
IV
HABER
95 GASTOS DE VENTAS
951 Gastos de ventas
HABER
1,200.00
800.00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS y gastos
791 Cargas imputables a
ctas. de costos y gastos
Por el destino de los gastos.
DEBE
17 DEBE
94 GASTOS DE ADM.
941 Gastos de adm.
2,360.00
...Vienen 20
18 DEBE
2,000.00
HABER
HABER
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
6,000.00
013 Activos realizables
entregados en consig.
09 ACREEDORAS POR CTA.
6,000.00
Por la mercadera vendida por el
consignante.
20 DEBE
HABER
Van...
HABER
9,200.00
HABER
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
2,700.00
013 Activos realizables
entregados en consignac.
09 ACREEDORAS POR CTA.
2,700.00
Por la mercadera vendida por el
consignate.
22 DEBE
HABER
95 GASTOS DE VENTAS
4,600.00
951 Gastos de ventas
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
4,600.00
791 Cargas imputables a ctas.
de costos y gastos
Por el destino de los gastos de comisin.
24 DEBE
HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 2,099.00
401 Gobierno Central
4011 IGV 1,119.00
4017 Impuesto a la
Renta 980.00
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
101 Caja
Por el pago a cuenta de I.R. y liquidacin
del I.G.V.
Detalle:
2,099.00
Precio
Compras y gastos
Ventas
18%
22,483.00
4,047.00
(28,700.00) (5,166.00)
Por pagar
(1,119.00)
HABER
25 DEBE
HABER
26 DEBE
HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.
2,100.00
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO ACUM.
391 Depreciacin acumulada
Por la depreciacion del activo fijo.
2,100.00
27 DEBE
94 GASTOS DE ADM.
941 Gastos de adm.
HABER
1,260.00
95 GASTOS DE VENTAS
951 Gastos de ventas
840.00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 2,100.00
791 Cargas imputables a ctas.
de costos y gastos
Por el destino de los gastos.
28 DEBE
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
HABER
22,400.00
20 MERCADERAS 22,400.00
201 Mercaderas manufac.
Por el costo de lo vendido.
Detalle:
Inventario Inicial
( + ) Compras
Total existencias
( - ) Inventario
14,000.00
12,400.00
26,400.00
(4,000.00)
22,400.00
Comitente
Balance de comprobacin
Elementos
10
12
17
20
33
39
40
41
42
50
60
61
62
63
N 243
Saldos
Transferencias
Debe
Haber
Debe
Haber
24,183.00
0.00
200.00
4,000.00
21,000.00
2,100.00
1,307.00
0.00
26,520.00
37,000.00
13,100.00
12,400.00 22,400.00
7,630.00
6,600.00
Saldos ajustados
Balance
Por naturaleza
Debe
Haber
Activo
Pasivo
Gastos
Ingresos
24,183.00
24,183.00
0.00
0.00
200.00
0.00
200.00
4,000.00
4,000.00
21,000.00
21,000.00
2,100.00
2,100.00
1,307.00
1,307.00
0.00
26,520.00
26,520.00
37,000.00
37,000.00
13,100.00
13,100.00
10,000.00
10,000.00
7,630.00
7,630.00
6,600.00
6,600.00
Por funcin
Gastos
Ingresos
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Elementos
67
68
69
70
79
94
95
97
01
09
Gastos financieros
Valuac. y deterioro de activos
Costos de ventas
Ventas
Cargas imputables a las ctas.
Gastos administrativos
Gastos de venta
Gastos financieros
Bienes y valores entregados
Acreedoras por el contrario
Capirona S.A.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao xx
(expresado en nuevos soles)
ACTIVO
PASIVO
24,183.00
26,520.00
1,107.00
4,000.00
29,290.00
26,520.00
21,000.00
-2,100.00
Total pasivo
26,520.00
Total activo
PATRIMONIO NETO
Capital
Capital resultados acumulados
48,190.00
Gastos de administracin
Gastos de ventas
UTILIDAD DE OPERACIN
Otros ingresos y gastos
Gastos financieros
UTILIDAD ANTES DE DEDUCCIONES
Y PARTICIPACIONES
21,670.00
48,190.00
Capirona S.A.
Estado de resultado integral
(por naturaleza)
Del 1 de enero al 31 de diciembre xx
Capirona S.A.
Estado de resultado integral
(por funcion)
Del 1 de enero al 31 de diciembre xx
Ventas
Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA
37,000.00
(15,330.00)
Ventas netas
Compra de mercaderas
25,700.00
(22,400.00)
3,300.00
25,700.00
(13,100.00)
VARIACIN DE EXISTENCIAS
Mercaderas
Servicios prestados por terceros
VALOR AGREGADO
Gastos de personal
(6,625.00)
(10,405.00)
(17,030.00)
(13,730.00)
EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA)
BRUTO DE EXPLOTACIN
Estimaciones y provisiones del ejercicio
RESULTADO DE EXPLOTACIN
(1,600.00)
(15,330.00)
12,600.00
(10,000.00)
(6,600.00)
(4,000.00)
(7,630.00)
(11,630.00)
(2,100.00)
(1,600.00)
(15,330.00)
Glosario Contable
1. Qu se entiende por efectivo y equivalentes al efectivo, segn la NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo?
Al respecto, la norma contable en el prrafo 6 correspondiente a definiciones
seala lo siguiente:
El efectivo: comprende tanto el efectivo como los depsitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que
son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando
sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
2. Qu se entiende por flujos de efectivo, las actividades de operacin,
las actividades de inversin y las actividades de financiamiento, segn
la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo?
La respuesta a la interrogante se podr encontrar en el prrafo 6 de la norma
contable que a la letra seala lo siguiente:
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente
de ingresos ordinarios de la entidad, as como otras actividades que no puedan
IV-14
Instituto Pacfico
N 243