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TRIBUTACION
TAREA INDIVIDUAL DE IGV
I.
4. En cuanto al sujeto del Impuesto por las operaciones antes mencionadas, debe
tenerse en consideracin que el numeral 9.1 del artculo 9 del TUO de la Ley
del IGV establece que lo son en calidad de contribuyentes, las personas
naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en
valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que,
1. El numeral 1.11 del artculo 8 del RCP dispone que en las facturas deber consignarse,
como informacin no necesariamente impresa, el valor de venta de los bienes vendidos,
importe de la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la
operacin
ni
otros
cargos
adicionales
si
los
hubiere.
2. Ahora bien, mediante la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950, a partir
del 1.3.2004, se derog el inciso d) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, el cual
sealaba que no estaba gravado con dicho impuesto el monto equivalente al valor CIF, en
la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su
despacho
a
consumo.
Posteriormente, a travs del inciso a) de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo
N 130-2005-EF, se precis que, para efecto del IGV, desde la vigencia del Decreto
Legislativo N 950, la venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de su
importacin
definitiva,
no
se
encontraba
afecta
al
Impuesto.
As pues, la venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de su despacho a
consumo no se encuentra gravada con el IGV desde la vigencia del Decreto Legislativo N
950;
vale
decir,
a
partir
del
1.3.2004( [4]).
3. De lo expuesto se aprecia que, si bien a partir del 1.3.2004, fecha de la vigencia del
Decreto Legislativo N 950, resulta claro que la venta de bienes muebles no producidos en
el pas antes de solicitado su despacho a consumo no se encuentra gravada con el IGV, tal
disposicin
no
modifica
el
RCP.
En tal sentido, el requisito previsto en el numeral 1.11 del artculo 8 del RCP, relativo a
consignar en la factura el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor
de la transferencia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia de bienes no
producidos en el pas, efectuada antes de solicitado su despacho a consumo, contina
vigente.
5. Finalmente, en cuanto a la posibilidad de emitirse dos facturas, una por el valor CIF y la
otra por la diferencia entre el valor CIF y el valor de la transferencia, el numeral 1.11 del
artculo 8 del RCP establece como requisito mnimo que dichos importes as como el valor
de la transferencia deben consignarse en una misma factura, por lo que no resulta
legalmente posible emitir dos facturas en el supuesto planteado.
1.
Tratndose del primer supuesto, el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC
establece que dicho Impuesto grava, entre otros, la venta en el pas de bienes
muebles (inciso a) y la prestacin o utilizacin de servicios en el pas (inciso b).
El numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del citado TUO seala que para los
efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por "venta" todo acto por el
que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que origen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, para que una
determinada operacin califique como "venta" para efecto del IGV, en principio,
se requiere de la participacin de dos sujetos distintos, en la que uno de ellos
realice a favor de otro una prestacin de dar, esto es, la transferencia de
bienes, donde participan un transferente y un adquirente.
Igualmente, para que una operacin califique como "servicio" para efecto del
IGV, se requiere de la participacin de dos sujetos diferentes, en la que uno de
ellos realice a favor de otras prestaciones de dar, hacer o no hacer, vale decir,
interviene un prestador y un usuario del servicio.
De otro lado, el numeral 9.3 del artculo 9 del citado TUO dispone que tambin
son contribuyentes de dicho impuesto, la comunidad de bienes, los consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que
lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el
Reglamento.
Como fluye de la norma antes citada, los contratos de colaboracin
empresarial -entre ellos, los consorcios- que llevan contabilidad independiente,
son sujetos del IGV en calidad de contribuyentes, por las operaciones gravadas