CIRCULAR N17 DEL 14 DE MARZO DEL 2007

MATERIA : RGIMEN DE TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD SIMPLIFICADA PARA LA DETERMINACIN DE LA

BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA AL CUAL PUEDEN ACOGERSE LOS CONTRIBUYENTES DE
LA PRIMERA CATEGORA Y DEL ARTCULO 14 BIS, QUE CUMPLAN CON LAS CONDICIONES Y
REQUISITOS QUE ESTABLECE EL NUEVO ARTCULO 14 TER DE LA LEY DE LA RENTA.

I.-

II.-

INTRODUCCIN
(a)

En el Diario Oficial de 21.02.2007, se public la Ley N 20.170, la cual mediante el N 2

de su artculo 1, incorpora a la Ley de la Renta un nuevo artculo signado como artculo
14 ter, a travs del cual se establece un rgimen de tributacin y de contabilidad
simplificada para determinar la base imponible del impuesto a la renta de los
contribuyentes de la Primera Categora que cumplan con las condiciones y requisitos
que exige dicho precepto legal. Adems, la citada ley modifica los artculos 14 bis, 40 N
6, 54 N 1, 62, y 84 de la Ley de la Renta, innovaciones que tienen por objeto armonizar
el texto de estas disposiciones legales con el sistema de tributacin y de contabilidad
simplificada que se establece mediante el nuevo artculo 14 ter de la ley mencionada.

(b)

La presente Circular tiene por objeto dar a conocer el nuevo texto de las normas legales
de la Ley de la Renta que se modifican o incorporan, y a su vez, comentar el alcance
tributario de las mismas, especialmente la forma en que opera el nuevo rgimen de
tributacin y contabilidad simplificada que establece el nuevo artculo 14 ter.

DISPOSICIONES LEGALES ACTUALIZADAS

(a)

De acuerdo con la Ley N 20.170, los artculos de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR),
que sta modifica han quedado del siguiente tenor, indicndose el cambio incorporado
en negrita.
(a.1) Inciso cuarto del artculo 14 bis.- Lo dispuesto en la letra A nmero 1, c) del
artculo 14, se aplicar tambin a los retiros que se efecten para invertirlos en otras
empresas salvo en las acogidas a este rgimen.
(a.2) Artculo 14 ter.- Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva
segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta ley, podrn
acogerse al rgimen simplificado que se establece en este artculo, siempre que
den cumplimiento a las siguientes normas:
1.- Requisitos que deben cumplir cuando opten por ingresar al
rgimen simplificado:
a) Ser empresario individual o estar constituido como empresa
individual de responsabilidad limitada;
b) Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado;
c) No tener por giro o actividad cualquiera de las descritas en el
artculo 20 nmeros 1 y 2, ni realizar negocios inmobiliarios o actividades
financieras, salvo las necesarias para el desarrollo de su actividad principal;
d) No poseer ni explotar a cualquier ttulo derechos sociales o
acciones de sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en
participacin en calidad de gestor, y
e) Tener un promedio anual de ingresos de su giro, no superior a
3.000 unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios. Para estos
efectos, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias
mensuales segn el valor de sta en el mes respectivo. En el caso de tratarse del
primer ejercicio de operaciones, debern tener un capital efectivo no superior a

6.000 unidades tributarias mensuales, al valor que stas tengan en el mes del
inicio de las actividades.
2.- Situaciones especiales al ingresar al rgimen simplificado.
Las personas que estando obligadas a llevar contabilidad
completa, para los efectos de esta ley, opten por ingresar al rgimen simplificado
establecido en este artculo, debern efectuar el siguiente tratamiento a las
partidas que a continuacin se indican, segn sus saldos al 31 de diciembre del
ao anterior al ingreso a este rgimen:
a) Las rentas contenidas en el fondo de utilidades tributables,
debern considerarse ntegramente retiradas al trmino del ejercicio anterior al
ingreso al rgimen simplificado;
b) Las prdidas tributarias acumuladas, debern considerarse
como un egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen
simplificado;
c) Los activos fijos fsicos, a su valor neto tributario, debern
considerarse como un egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto a este
rgimen simplificado, y
d) Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor
tributario, debern considerarse como un egreso del primer da del ejercicio
inicial sujeto a este rgimen simplificado.
3.- Determinacin de la base imponible y su tributacin.
a) Los contribuyentes que se acojan a este rgimen simplificado
debern tributar anualmente con el Impuesto de Primera Categora y, adems, con
los Impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda. La base
imponible del Impuesto de Primera Categora, Global Complementario o Adicional,
del rgimen simplificado corresponder a la diferencia entre los ingresos y
egresos del contribuyente.
i) Para estos efectos, se considerarn ingresos las cantidades
provenientes de las operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de
servicios, afectas o exentas del Impuesto al Valor Agregado, que deban
registrarse en el Libro de Compras y Ventas, como tambin todo otro ingreso
relacionado con el giro o actividad que se perciba durante el ejercicio
correspondiente, salvo los que provengan de activos fijos fsicos que no puedan
depreciarse de acuerdo con esta ley, sin perjuicio de aplicarse en su enajenacin
separadamente de este rgimen lo dispuesto en los artculos 17 y 18.
ii) Se entender por egresos las cantidades por concepto de
compras, importaciones y prestaciones de servicios, afectos o exentos del
Impuesto al Valor Agregado, que deban registrarse en el Libro de Compras y
Ventas; pagos de remuneraciones y honorarios; intereses pagados; impuestos
pagados que no sean los de esta ley, las prdidas de ejercicios anteriores, y los
que provengan de adquisiciones de bienes del activo fijo fsico salvo los que no
puedan ser depreciados de acuerdo a esta ley.
Asimismo, se aceptar como egreso de la actividad el 0,5% de los
ingresos del ejercicio, con un mximo de 15 unidades tributarias mensuales y un
mnimo de 1 unidad tributaria mensual, vigentes al trmino del ejercicio, por
concepto de gastos menores no documentados, crditos incobrables, donaciones
y otros, en sustitucin de los gastos sealados en el artculo 31.

b) Para lo dispuesto en este nmero, se incluirn todos los

ingresos y egresos, sin considerar su origen o fuente o si se trata o no de sumas
no gravadas o exentas por esta ley.
c) La base imponible calculada en la forma establecida en este
nmero, quedar afecta al Impuesto de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, por el mismo ejercicio en que se determine. Del
Impuesto de Primera Categora, no podr deducirse ningn crdito o rebaja por
concepto de exenciones o franquicias tributarias.
4.- Liberacin de registros contables y de otras obligaciones.
Los contribuyentes que se acojan al rgimen simplificado
establecido en este artculo, estarn liberados para efectos tributarios, de llevar
contabilidad completa, practicar inventarios, confeccionar balances, efectuar
depreciaciones, como tambin de llevar el detalle de las utilidades tributables y
otros ingresos que se contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de
Primera Categora y Utilidades Acumuladas a que se refiere el artculo 14, letra
A), y de aplicar la correccin monetaria establecida en el artculo 41.
5.-

Condiciones

para

ingresar

abandonar

el

rgimen

simplificado.
Los contribuyentes debern ingresar al rgimen simplificado a
contar del 1 de enero del ao que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en l a
lo menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos. La opcin para
ingresar al rgimen simplificado se manifestar dando el respectivo aviso al
Servicio de Impuestos Internos desde el 1 de enero al 30 de abril del ao
calendario en que se incorporan al referido rgimen. Tratndose del primer
ejercicio tributario deber informarse al Servicio de Impuestos Internos en la
declaracin de inicio de actividades.
Sin
embargo,
el
contribuyente
deber
abandonar
obligatoriamente, este rgimen, cualquiera sea el perodo por el cual se haya
mantenido en l, cuando se encuentre en alguna de las siguientes situaciones:
a) Si deja de cumplir con alguno de los requisitos sealados en
las letras a), b), c) y d) del nmero 1 de este artculo, y
b) Si el promedio de ingresos anuales es superior a 3.000
unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios, o bien, si los
ingresos de un ejercicio supera el monto equivalente a 5.000 unidades tributarias
mensuales. Para estos efectos, los ingresos de cada mes se expresarn en
unidades tributarias mensuales segn el valor de sta en el mes respectivo. Para
la determinacin de estos lmites, se excluirn los ingresos que provengan de la
venta de activos fijos fsicos.
6.- Efectos del retiro o exclusin del rgimen simplificado.
Los contribuyentes que opten por retirarse o deban retirarse del
rgimen simplificado, debern mantenerse en l hasta el 31 de diciembre del ao
en que ocurran estas situaciones, dando el aviso pertinente al Servicio de
Impuestos Internos desde el 1 de enero al 30 de abril del ao calendario siguiente.
En estos casos, a contar del 1 de enero del ao siguiente
quedarn sujetos a todas las normas comunes de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
Al incorporarse el contribuyente al rgimen de contabilidad
completa deber practicar un inventario inicial para efectos tributarios,
acreditando debidamente las partidas que ste contenga.

En dicho inventario debern registrar las siguientes partidas

determinadas al 31 de diciembre del ltimo ejercicio acogido al rgimen
simplificado:
a) La existencia del activo realizable, valorada segn costo de
reposicin, y
b) Los activos fijos fsicos, registrados por su valor actualizado al
trmino del ejercicio, aplicndose las normas de los artculos 31, nmero 5, y
41, nmero 2.
Asimismo, para los efectos de determinar el saldo inicial positivo
o negativo del registro a que se refiere el artculo 14, debern considerarse las
prdidas del ejercicio o acumuladas al 31 de diciembre del ltimo ejercicio
acogido al rgimen simplificado, y, como utilidades, las partidas sealadas en las
letras a) y b), anteriores. La utilidad que resulte de los cargos y abonos de estas
partidas, constituir el saldo inicial afecto al Impuesto Global Complementario o
Adicional, cuando se retire, sin derecho a crdito por concepto del Impuesto de
Primera Categora. En el caso que se determine una prdida, sta deber tambin
anotarse en dicho registro y podr deducirse en la forma dispuesta en el inciso
segundo del nmero 3 del artculo 31.
En todo caso, la incorporacin al rgimen general de la Ley sobre
Impuesto a la Renta no podr generar otras utilidades o prdidas, provenientes de
partidas que afectaron el resultado de algn ejercicio bajo la aplicacin del
rgimen simplificado.
Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen
simplificado, no podrn volver a incorporarse a l hasta despus de tres
ejercicios en el rgimen comn de la Ley sobre Impuesto a la Renta..
(a.3) N 6 artculo 40.- Estarn exentas del impuesto a la presente categora las rentas
percibidas por las personas que en seguida se enumeran:
6 Las empresas individuales no acogidas al artculo 14 bis o al artculo 14 ter que
obtengan rentas lquidas de este categora conforme a las nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo
20, que no excedan en conjunto de una unidad tributaria anual.
(a.4) Inciso segundo N 1 Artculo 54.- Para los efectos del presente impuesto, la
expresin renta bruta global comprende:
1.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a
las rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categoras
anteriores. En el caso de rentas efectivas de primera categora determinadas en base a
contabilidad simplificada, se comprender en la base imponible de este impuesto tambin
la renta devengada que le corresponde al contribuyente.
Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades
determinadas de acuerdo al artculo 14 ter.
(a.5) Inciso sptimo Artculo 62.- Para determinar la renta imponible en el caso de los
impuestos establecidos en el N 1 del artculo 58 y en los artculos 60 y 61 se sumarn
las rentas imponibles de las distintas categoras y se incluirn tambin aqullas exentas de
los impuestos cedulares, exceptuando slo las rentas gravadas con el impuesto del N 1
del artculo 43. Se observarn las normas de reajuste sealadas en el inciso penltimo del
artculo 54 para la determinacin de la renta imponible afecta al impuesto adicional.

El impuesto que grava estas rentas se devengar en el ao en que se retiren de las

empresas o se remesen al exterior.
Tratndose de socios de sociedades de personas, se comprender en la renta
imponible todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones obtenidos en la
respectiva sociedad, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 14, cuando hayan sido
retiradas de la empresa o remesadas al exterior, siempre que no estn excepcionadas por
el artculo 17, a menos que deban formar parte de los ingresos brutos de la sociedad de
conformidad al artculo 29.
Las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21, se entendern
retiradas por los socios, sean personas naturales o jurdicas, en proporcin a su
participacin en las utilidades, salvo que dichas cantidades tengan como beneficiario a un
socio o bien que se trate de prstamos, casos en los cuales se considerarn retirados por
el socio o prestatario.
Respecto de los artculos 60, inciso primero, y 61, podr deducirse de la renta
imponible, a que se refiere el inciso primero, el impuesto de Primera Categora y la
contribucin territorial pagados, comprendidos en las cantidades declaradas.
Las rentas del artculo 20, nmero 2 y las rentas referidas en el nmero 8 del
artculo 17, percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn
contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan
derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario.
Formarn tambin parte de la renta imponible de este impuesto las cantidades
retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al
artculo 14 ter, devengndose el impuesto, en este ltimo caso, al trmino del
ejercicio.
(a.6) Artculo 84.- Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar declaraciones
anuales de Primera y/o Segunda Categora, debern efectuar mensualmente pagos
provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar, cuyo monto
se determinar en la forma que se indica a continuacin:
a) Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales, percibidos o
devengados por los contribuyentes que desarrollen las actividades a que se refieren los
nmeros 1, letra a), inciso dcimo de la letra b) e inciso final de la letra d), 3, 4 y 5 del
artculo 20, por los contribuyentes del artculo 34, nmero 2, y 34 bis, nmero 1, que
declaren impuestos sobre renta efectiva. Para la determinacin del monto de los ingresos
brutos mensuales se estar a las normas del artculo 29.
El porcentaje aludido en el inciso anterior se establecer sobre la base del promedio
ponderado de los porcentajes que el contribuyente debi aplicar a los ingresos brutos
mensuales del ejercicio comercial inmediatamente anterior, pero debidamente
incrementado o disminuido en la diferencia porcentual que se produzca entre el monto total
de los pagos provisionales obligatorios, actualizados conforme al artculo 95, y el monto
total del impuesto de primera categora que debi pagarse por el ejercicio indicado, sin
considerar el reajuste del artculo 72.
Si el monto de los pagos provisionales obligatorios hubiera sido inferior al monto del
impuesto anual indicado en el inciso anterior, la diferencia porcentual incrementar el
promedio de los porcentajes de pagos provisionales determinados. En el caso contrario,
dicha diferencia porcentual disminuir en igual porcentaje el promedio aludido.
El porcentaje as determinado se aplicar a los ingresos brutos del mes en que deba
presentarse la declaracin de renta correspondiente al ejercicio comercial anterior y hasta
los ingresos brutos del mes anterior a aqul en que deba presentarse la prxima
declaracin de renta.

En los casos en que el porcentaje aludido en el inciso anterior no sea

determinable, por haberse producido prdidas en el ejercicio anterior o no pueda
determinarse por tratarse del primer ejercicio comercial o por otra circunstancia, se
considerar que dicho porcentaje es de un 1%.
Las ventas que se realicen por cuenta de terceros no se considerarn, para estos
efectos, como ingresos brutos. En el caso de prestacin de servicios, no se considerarn
entre los ingresos brutos las cantidades que el contribuyente reciba de su cliente como
reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho cliente, siempre que tales pagos y los
reembolsos a que den lugar se comprueben con documentacin fidedigna y se registren
en la contabilidad debidamente individualizados y no en forma global o estimativa;
b) 10% sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por los contribuyentes
que desempeen profesiones liberales, por los auxiliares de la administracin de justicia
respecto de los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico y por los profesionales
Contadores, Constructores y Periodistas, con o sin ttulo universitario. La misma tasa
anterior se aplicar para los contribuyentes que desempeen cualquier otra profesin u
ocupacin lucrativa y para las sociedades de profesionales.
c) 3% sobre el monto de los ingresos brutos de los talleres artesanales u obreros a
que se refiere el artculo 26. Este porcentaje ser del 1,5% respecto de dichos talleres que
se dediquen a la fabricacin de bienes en forma preponderante;
d) Salvo los contribuyentes mencionados en la letra a) de este artculo, los mineros
sometidos a las disposiciones de la presente ley darn cumplimiento al pago mensual
obligatorio, con las retenciones a que se refiere el nmero 6 del artculo 74.
e) 0,3% sobre el precio corriente en plaza de los vehculos a que se refiere el N 2
del artculo 34 bis, respecto de los contribuyentes mencionados en dicha disposicin. Se
excepcionarn de esta obligacin las personas naturales cuya presuncin de renta
determinada en cada mes del ejercicio comercial respectivo, sobre el conjunto de los
vehculos que exploten, no exceda de una unidad tributaria anual;
f) 0,3% del valor corriente en plaza de los vehculos, respecto de los contribuyentes
mencionados en el nmero 3 del artculo 34 bis que estn sujetos al rgimen de renta
presunta.
g) Los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 bis de esta ley efectuarn
un pago provisional con la misma tasa vigente del impuesto de primera categora sobre los
retiros en dinero o en especies que efecten los propietarios, socios o comuneros, y todas
las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita
por acciones, sin distinguirse o considerarse su origen o fuente o si se trata o no de sumas
no gravadas o exentas.
h) Los contribuyentes obligados al pago del impuesto establecido en el artculo 64
bis, debern efectuar un pago provisional mensual sobre los ingresos brutos que
provengan de las ventas de productos mineros, con la tasa que se determine en los
trminos sealados en los incisos segundo y tercero de la letra a), de este artculo, pero
el incremento o disminucin de la diferencia porcentual, a que se refiere el inciso
segundo, se determinar considerando el impuesto especfico de dicho nmero que
debi pagarse en el ejercicio anterior, sin el reajuste del artculo 72, en vez del impuesto
de primera categora.
En los casos en que el porcentaje aludido en el prrafo anterior de esta letra no
pueda ser determinable, por no haberse producido renta imponible operacional en el
ejercicio anterior o por tratarse del primer ejercicio comercial que se afecte al impuesto
del artculo 64 bis, o por otra circunstancia, la tasa de este pago provisional ser de
0,3%.

i) Los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 ter de esta ley,

efectuarn un pago provisional con la tasa de 0,25% sobre los ingresos
mensuales de su actividad.
Para los fines indicados en este artculo, no formarn parte de los ingresos brutos el
reajuste de los pagos provisionales contemplados en el Prrafo 3 de este Ttulo, las
rentas de fuente extranjera a que se refieren las letras A y B del artculo 41 A y el ingreso
bruto a que se refiere el inciso sexto del artculo 15.
(b)

Por su parte, los artculos 2 y 3 permanentes y 1 y 2 transitorios de la Ley N 20.170,

establecen lo siguiente:
(b.1) Artculo 2.- Los contribuyentes acogidos al rgimen del
artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenido en el artculo 1 del
decreto ley N 824, de 1974, podrn acceder al financiamiento sealado en los
artculos 48 y 49 de la ley N 19.518, para ejecutar las acciones de capacitacin a
que se refiere el literal a) del articulo 46 de la misma ley, cuando su planilla anual
de remuneraciones imponibles sea inferior a 90 unidades tributarias mensuales
en el ao calendario anterior al de postulacin al referido beneficio. Asimismo,
ser aplicable a este financiamiento lo dispuesto en el artculo 50 de la ley N
19.518.
(b.2) Artculo 3.- Para los efectos de lo dispuesto en el artculo
47 del decreto con fuerza de ley N 1, de 2002, del Ministerio del Trabajo y
Previsin Social, que fija el texto refundido, coordinado y sistematizado del
Cdigo del Trabajo, se entender:
1) Que los contribuyentes que se acojan al rgimen contenido en
el artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta cumplen con el requisito de
llevar libros de contabilidad.
2) Por utilidades o excedentes lquidos, lo que resulte de aplicar
lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, sin deducir las prdidas de ejercicios anteriores y no se aplicar lo
dispuesto en el inciso primero del artculo 48 del Cdigo del Trabajo.
Artculos transitorios
(b.3) Artculo 1.- Lo dispuesto en los artculos 1, 2 y 3 de esta
ley, regir desde el 1 de enero del ao 2007.
(b.4) Artculo 2.- Los contribuyentes que a la fecha de entrada
en vigencia de la presente ley se encontraren acogidos al rgimen al que se
refiere el artculo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que por esta ley se
modifica, y que deseen continuar acogidos a dicho rgimen, debern dar
cumplimiento a la modificacin que por esta ley se introduce al referido artculo
14 bis a contar del da 1 de enero del ao 2008, respecto de las rentas obtenidas
en los ejercicios comerciales que cierren desde esa fecha.

III.-

INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA

1.-

Modificacin introducida al inciso cuarto del artculo 14 bis de la LIR

En este inciso se reemplaz la expresin incluso por el vocablo salvo, con el fin
de establecer que la reinversin de utilidades que se efecte en los trminos previstos
en la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la LIR, se mantendr slo por los
retiros que se efecten de empresas acogidas al rgimen simplificado del artculo 14
bis de la LIR, para invertirlos en otras empresas que lleven contabilidad completa y

registro FUT, no siendo aplicable dicha modalidad de reinversin cuando los referidos
retiros se reinviertan en empresas acogidas al rgimen del artculo 14 bis de la LIR.
2.-

Anlisis del nuevo artculo 14 ter de la LIR

(a) Contribuyentes que se pueden acoger al rgimen de contabilidad
simplificada y tributacin del artculo 14 ter de la LIR
Los contribuyentes que se pueden acoger al rgimen de contabilidad simplificada y
tributacin que establece el nuevo artculo 14 ter de la Ley de la Renta son los de
la Primera Categora obligados a declarar en dicha categora su renta efectiva
mediante una contabilidad completa por cualquiera de las actividades
clasificadas en los Ns. 3, 4 y 5 del artculo 20 de la ley del ramo, esto es,
actividades del comercio y de la industria en general (art. 20 N 3); actividades de
intermediacin y otras (art. 20 N 4), y actividades de cualquier origen, naturaleza o
denominacin no clasificadas en los nmeros anteriores (art. 20 N 5), y que
cumplan, adems, con los requisitos que se indican en la letra (b) siguiente.
Cabe sealar que el texto del artculo 14 ter, no impide que los contribuyentes del
artculo 14 bis puedan optar por el nuevo rgimen que se comenta, siempre que al
igual que en el caso de los contribuyentes sealados en el prrafo anterior,
cumplan con los requisitos que se indican en la letra (b) siguiente.
Es necesario precisar, que este rgimen optativo, constituye un rgimen de
contabilidad simplificado para los pequeos contribuyentes por lo que, en este
aspecto, difiere del artculo 14 bis, cuyos contribuyentes deben llevar contabilidad
completa y sujetarse adems a otras normas legales comunes, como por ejemplo,
a la acreditacin normal de los gastos aceptados como tales para los efectos de la
Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR); pago de gratificaciones; acceso al
financiamiento de las actividades de capacitacin.
(b) Requisitos que deben cumplir los contribuyentes de la Primera Categora
cuando opten por acogerse al rgimen de contabilidad y tributacin
simplificada del artculo 14 ter de la LIR
(1)

Deben ser empresarios individuales, o estar constituidos como una empresa

individual de responsabilidad limitada (EIRL) de aquellas cuyo establecimiento
autoriz la Ley N 19.857, de 2003, y respecto de las cuales se imparti
instrucciones en la Circular N 27, de 2003;

(2)

Deben ser contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado (IVA), establecido

en el D.L. N 825, de 1974;

(3)

No deben tener por giro o actividad alguna de las siguientes actividades:

(a) Cualquiera de las referidas en el N 1 del artculo 20 de la LIR (tenencia o
explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas);
(b) Cualquiera de las referidas en el N 2 del artculo 20 de la LIR (actividades
de capitales mobiliarios); y
(c) No realizar negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo las que
sean necesarias para el desarrollo de su actividad principal.
En consecuencia, y de acuerdo a lo antes sealado, slo pueden acogerse al
sistema de contabilidad simplificada que establece el artculo 14 ter de la LIR,
los contribuyentes que desarrollen las siguientes actividades:
(a) Las referidas en el N 3 del artculo 20 de la LIR (actividades del comercio
y de la industria en general);

(b) Las referidas en el N 4 del artculo 20 de la LIR (actividades de

intermediacin y otras), y
(c) Las referidas en el N 5 del artculo 20 de la LIR (cualquiera otra actividad
no clasificada expresamente en los Ns. 1, 2, 3 y 4 de dicho artculo.
(4)

No deben poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o

acciones de sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas
en participacin en calidad de gestor. Es decir, no deben poseer ni explotar
dichos ttulos, ni realizar actividades tales como invertir en la tenencia o
enajenacin de derechos sociales en sociedades de personas ni en acciones
de sociedades annimas, sociedades en comandita por acciones o
sociedades legales o contractuales mineras, ya sea que estas sociedades
estn constitudas en Chile o en el extranjero. Tampoco pueden participar en
calidad de gestor en contratos de asociacin o cuentas en participacin, de
aquellos a que se refiere el artculo 507 y siguientes del Cdigo de Comercio;
y

(5)

En el caso de contribuyentes que ya han iniciado sus actividades,

deben tener al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al cual
ingresan al sistema de contabilidad simplificada, un promedio anual de
ingresos de su giro o actividad no superior a 3.000 Unidades Tributarias
Mensuales (UTM) en los tres ltimos ejercicios comerciales
consecutivos. Es decir, dicho promedio en los tres ltimos perodos
comerciales consecutivos anteriores al cual ingresan debe ser igual o menor a
3000 UTM, pero nunca superior a dicho lmite. Para la determinacin del
promedio antes indicado, debern considerarse ejercicios consecutivos y los
ingresos de cada mes se expresarn en UTM segn el valor que tenga esta
Unidad en el mes respectivo. Si el contribuyente tiene solo dos ejercicios por
haber iniciado actividades en el ao previo al anterior- deber considerar el
promedio sealado solo de dichos dos ejercicios por los perodos que
correspondan.
Cuando se trate de contribuyentes que deseen ingresar al referido sistema de
contabilidad simplificada desde la fecha en que inician sus actividades, deben
tener un capital efectivo a dicha data no superior (igual o inferior) a 6.000
UTM, segn el valor que tenga esta Unidad en el mes del inicio de las
actividades. Por capital efectivo, debe entenderse todos los activos con que el
contribuyente inicia sus actividades que representan una inversin efectiva, y
no valores estimados, como por ejemplo, dinero en efectivo, documentos
representativos de una inversin, bienes fsicos del activo inmovilizado,
existencias, etc.
Para calcular el promedio de ingresos de 3.000 UTM, debern tenerse
presente las siguientes normas:
(a) Los ingresos del giro comprendern todas las cantidades o sumas
provenientes de ventas, exportaciones, servicios u otras operaciones que
conforman el giro habitual del contribuyente, ya sea, gravadas, no
gravadas o exentas del Impuesto al Valor Agregado del D.L. N 825, de
1974, excluyendo el IVA recargado en las operaciones afectas a dicho
tributo, como tambin los dems impuestos especiales o especficos que
se recarguen en el precio del producto o servicio que corresponda. En
consecuencia, al considerarse slo los ingresos que provienen de las
actividades u operaciones realizadas habitualmente por el contribuyente,
segn su actividad o giro, deben excluirse todas aquellas sumas o
cantidades que se obtengan de actividades u operaciones realizadas en
forma espordica u ocasionalmente por el contribuyente, como por
ejemplo, los ingresos por ventas de bienes fsicos del activo inmovilizado.

10

(b) No importa si en alguno de los tres ejercicios comerciales sealados o en

algunos meses de ellos no se efectuaron ventas o servicios o no se
obtuvieron otros ingresos del giro
(c) El monto neto de las ventas, servicios u otros ingresos del giro de cada
mes (sin impuestos), se debe convertir a nmero de UTM, dividiendo
dicho monto por el valor que tenga la citada unidad en el mes respectivo.
(d) Para obtener el promedio anual exigido se suma el nmero de UTM de
los tres ejercicios comerciales anteriores consecutivos, dividiendo el total
que resulte por el nmero de dichos aos, el que debe ser igual a tres.
Si por el inicio de actividades se tiene solo dos ejercicios, el promedio
deber calcularse de acuerdo a estos ejercicios, dividiendo el total que
resulte por dos.
(6) Cabe precisar que los requisitos que deben cumplir los contribuyentes de la
Primera Categora para ingresar al sistema de contabilidad simplificada del
artculo 14 ter, deben cumplirse igualmente mientras permanezcan en este
sistema pues, en caso contrario, debern volver al rgimen general segn se
indica ms adelante.
(c) Tratamiento tributario de las partidas que se indican en el caso de
contribuyentes acogidos al rgimen general de la Primera Categora que
llevan contabilidad completa y registro FUT que optan por ingresar al
rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR
En el caso de los contribuyentes a que se refiere esta letra (c), las partidas que se
sealan a continuacin y existentes al 31 de diciembre del ao anterior al cual
ingresan al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR,
tendrn el siguiente tratamiento tributario:
1)

Las rentas retenidas en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT), al 31 de

diciembre del ao anterior al cual se acogen al rgimen de contabilidad
simplificada, debern considerarse retiradas en su totalidad por el
empresario individual propietario o dueo de la empresa unipersonal o
empresa individual de responsabilidad limitada. Respecto de ellas, por lo
tanto, se deber cumplir en el ao tributario correspondiente con la
tributacin de los impuestos Global Complementario o Adicional, segn
proceda, con derecho al crdito de Primera Categora asociado a dichas
utilidades tributables y los dems crditos que procedan en el rgimen
comn;

2)

Las prdidas tributarias acumuladas y determinadas conforme a las normas

del artculo 31 N 3 de la LIR y que se encuentran registradas en el Registro
FUT, se consideran como un egreso del da 1 de enero del ejercicio al cual
se acogen al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la
LIR;

3)

Los bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa unipersonal o

individual, a su valor neto tributario (descontadas las depreciaciones
correspondientes), segn lo dispuesto por los artculos 41 N 2 y 31 N 5 de
la LIR, se considerarn como un egreso del da 1 de enero del ejercicio al
cual se acogen al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de
la LIR; y

4)

Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor de costo tributario,

segn libro (costo de reposicin segn el N 3 del artculo 41 de la Ley de la
Renta), se consideran como un egreso del da 1 de enero del ejercicio
comercial al cual se acogen al rgimen de contabilidad simplificada del
artculo 14 ter de la LIR.

11

(d)

Tratamiento tributario de las partidas que se indican en el caso de

contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 bis, que optan por
ingresar al rgimen de contabilidad y tributacin simplificada del artculo 14
ter de la LIR
(d.1) La renta que se determine de acuerdo con el procedimiento que establecen
los incisos segundo y tercero del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, al 31 de
diciembre del ao anterior al cual se acogen al rgimen de tributacin y
contabilidad simplificada, debern considerarse retiradas en su totalidad por el
empresario individual, propietario o dueo de la empresa unipersonal o empresa
individual de responsabilidad limitada acogida al artculo 14 bis, y cumplir respecto
de ella, en el ao tributario correspondiente con la tributacin de los impuestos de
Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn proceda, con
derecho al crdito de Primera Categora asociado a dichos retiros y a los dems
crditos que procedan en el rgimen especial de estos contribuyentes
(d.2) Estos contribuyentes quedarn sujetos, respecto de los bienes que
conforman su activo fijo, como de las existencias de bienes del activo realizable a
que se refieren las letras b), c) y d) del inciso tercero del artculo 14 bis, al mismo
tratamiento tributario indicado en los nmeros 3) y 4) de la letra (c) anterior.

(e) Determinacin de la base imponible

La base imponible o prdida tributaria del rgimen de tributacin y de contabilidad
simplificada que establece el artculo 14 ter, ser equivalente a la diferencia
positiva o negativa que resulte de restar de los ingresos los egresos del ejercicio
correspondiente del contribuyente, ambos conceptos a valor nominal, es decir, sin
aplicar reajuste o actualizacin alguna.
Para los efectos anteriores, se consideran ingresos y egresos las siguientes
partidas del ejercicio, segn lo dispuesto por los Ns. 2 y 3 del artculo 14 ter:

INGRESOS

Las cantidades percibidas o devengadas en el ejercicio provenientes de las

operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de servicios afectas, exentas o
no gravadas con el IVA, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas, sin
incluir dicho tributo indirecto cuando se trate de operaciones afectas, sin actualizar. (+)
Todo otro ingreso relacionado con el giro o actividad del contribuyente que se
$ (+)
perciba durante el ejercicio comercial correspondiente, sin actualizar .............
NO DEBEN CONSIDERARSE como ingresos en el rgimen que dispone el artculo 14
ter aquellos provenientes de la enajenacin de activos fijos fsicos que no puedan
depreciarse de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta (como por ejemplo, los
terrenos y cuotas de dominio sobre ellos). Lo anterior es sin perjuicio de aplicarse a dicho
tipo de ingresos la tributacin que corresponda segn lo establecido en los artculos 17 y
18 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

EGRESOS

Las prdidas tributarias acumuladas y determinadas conforme a las normas del

artculo 31 N 3 de la LIR y que se encuentren registradas en el Registro FUT, y
de los contribuyentes del artculo 14 bis, en el caso de las personas que ya han
iniciado sus actividades, y cuando se acogen al rgimen simplificado del
artculo 14 ter, sin actualizar .............................................................................. $ (-)
Los bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa unipersonal o
individual, a su valor neto tributario (descontadas las depreciaciones
correspondientes), en el caso de contribuyentes que ya han iniciado sus
actividades y cuando se acogen al rgimen simplificado del artculo 14 ter, sin

12

actualizar. En el caso de los contribuyentes que vienen del rgimen del artculo
14 bis, el valor a que se refiere la letra b) del inciso tercero de dicho artculo. ...
Las existencias de bienes del activo realizable a su valor de costo tributario,
segn libro, en el caso de contribuyentes que ya han iniciado sus actividades y
cuando se acogen al rgimen simplificado del artculo 14 ter, sin actualizar. En
el caso de los contribuyentes que vienen del rgimen del artculo 14 bis, el valor
a que se refieren las letras c) y d) del inciso tercero de dicho artculo................
Las cantidades pagadas o adeudadas por concepto de compras,
importaciones y prestaciones de servicios tales como rentas de arrendamiento,
afectos, exentos o no gravados con el IVA, que deban registrarse en el Libro de
Compras y Ventas, sin incluir dicho tributo indirecto cuando se trate de
operaciones afectas, sin actualizar....................................................................
Pagos de remuneraciones y honorarios e intereses sobre prstamos o crditos
destinados al giro del contribuyente e impuestos pagados que no sean de la
Ley de la Renta, como IVA totalmente irrecuperable, Impuesto de Timbres y
Estampillas, contribuciones de bienes races, patentes, etc, sin actualizar.......
Prdidas al cierre del ejercicio anterior, sin actualizar ....................................

$ (-)

$ (-)

$ (-)

$ (-)
$ (-)

Adquisiciones pagadas o adeudadas de bienes de activos fijos fsicos que

puedan ser depreciados tributariamente de acuerdo a las normas de la Ley de
la Renta (Ej.: maquinarias, vehculos, muebles y tiles, equipos, instalaciones,
edificaciones, etc.), sin incluir el IVA cuando se trate de operaciones afectas a
dicho tributo, sin actualizar ................................................................................ $ (-)
Gastos menores pagados o adeudados no documentados, que correspondan
a crditos incobrables, donaciones y otros, en sustitucin de aquellos gastos a
que se refiere el artculo 31 de la Ley de la Renta, hasta un monto equivalente
al 0,5% de los ingresos anuales del ejercicio, con un mximo de 15 Unidades
Tributarias Mensuales (UTM) y un mnimo de 1 UTM, vigentes al trmino del
ejercicio comercial respectivo, sin actualizar ....................................................... $ (-)
NO DEBEN CONSIDERARSE COMO EGRESOS los provenientes de adquisiciones
de activos fijos fsicos que no puedan ser depreciados de acuerdo a las normas de
la Ley de la Renta (como por ejemplo, los terrenos ni los automviles, station wagon
y similares en los casos a que se refiere el inciso primero del artculo 31 de la LIR),
separando su tratamiento del artculo 14 ter.
Base Imponible del Impuesto de Primera Categora y del
Impuesto Global Complementario o Adicional, segn proceda, o
(Prdida Tributaria), del Ejercicio .................................................... $ (+)

13

Tributacin que afecta a la Base Imponible de la Primera Categora determinada

mediante el rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR
La Base Imponible (utilidad o renta) que se determine mediante el rgimen de
contabilidad simplificada, estar afecta a la siguiente tributacin:
(a) Dicha renta al trmino del ejercicio de su determinacin se afectar con el
Impuesto de Primera Categora, con la tasa que est vigente en el ao de su clculo,
de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley de la Renta (actualmente con
tasa de 17%). Del impuesto de Primera Categora que resulte no podr deducirse
ningn tipo de crdito o rebajas por concepto de exenciones de impuestos o
franquicias tributarias establecidas por la propia Ley de la Renta u otros textos
legales.
(b) A su vez, en el mismo ao de su determinacin, por dicha renta, el propietario o
dueo de la empresa unipersonal o de la empresa individual de responsabilidad
limitada, se afectar con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn sea
su domicilio o residencia, pudiendo darse de crdito en contra de los impuestos
personales antes indicados, el Impuesto de Primera Categora sealado en la letra
(a) anterior, todo ello conforme a lo dispuesto por los artculos 56 N 3 y 63 de la Ley
de la Renta.
Si de la aplicacin del mecanismo de determinacin indicado en la letra (e)
precedente, se obtiene una prdida tributaria, obviamente en dicho ejercicio
comercial no habr obligacin de declarar ni pagar impuesto a la renta, pudindose
rebajar dicha prdida como un egreso de los ingresos que se perciban o devenguen
en los ejercicios siguientes, a su valor nominal, es decir, sin aplicar reajuste o
actualizacin alguna.
(g) Obligaciones tributarias de las cuales estarn liberados los contribuyentes que
se acojan al rgimen de tributacin y contabilidad simplificada del artculo 14
ter de la LIR
En virtud de lo dispuesto por el N 4 del artculo 14 ter que se comenta, los
contribuyentes que se acojan al rgimen de contabilidad simplificada que establece
dicho precepto legal, estarn liberados de las siguientes obligaciones tributarias:
(a) De llevar contabilidad completa;
(b) De practicar inventarios en cualquier poca del ao;
(c) De confeccionar balances en cualquier poca del ao;
(d) De depreciar los bienes fsicos del activo inmovilizado;
(e) De llevar el Registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) a que se refiere el
N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta; y
(f) De aplicar el sistema de correccin monetaria a que se refiere el artculo 41 de la
Ley de la Renta
(h) Fecha a contar de la cual rige el rgimen de contabilidad simplificada del
artculo 14 ter de la LIR
Para los contribuyentes que opten por ingresar al rgimen de contabilidad
simplificada del artculo 14 ter de la LIR, ste regir a contar del 01 de enero del
ao en que ingresan a dicho sistema.

14

(i) Fecha en que se debe ejercer la opcin de ingresar al rgimen de

contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR
(a) Para los contribuyentes que ya han iniciado sus actividades, la opcin para
ingresar al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR,
debern ejercerla entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario en el
que se incorporen al referido sistema, la que se materializar dando el aviso
respectivo a este Servicio mediante el modelo de AVISO que se adjunta como
Anexo N 1 a esta Circular.
Se hace presente que, como el derecho del contribuyente para optar al ingreso del
rgimen de contabilidad simplificada es hasta el 30 de abril del ao
correspondiente, mientras no ejercite esa opcin regir el pago provisional
mensual a que estaba obligado en el rgimen general, el cual ser imputado al
trmino del ejercicio dentro del procedimiento tributario comn.
(b) Cuando se trate de contribuyentes que ingresen al referido sistema simplificado
a contar del inicio de sus actividades, dicho aviso deber darse en la misma
oportunidad en que efectan dicho trmite de iniciacin, utilizando para tales
efectos el mismo documento antes indicado.
(c) Sin perjuicio de lo anterior, en el caso especial de los contribuyentes que hayan
iniciado actividades entre el 1 de enero de 2007 y el 20 de Febrero del mismo
ao, sin haber ejercido en dicha instancia la opcin en comento, por no
encontrarse publicada an la Ley N 20.170, podrn no obstante optar por este
rgimen en el plazo y condiciones indicadas en los prrafos anteriores.
(j) Permanencia en el rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de
la LIR y retiro voluntario del mismo
Los contribuyentes que ingresen al sistema de contabilidad simplificada del artculo
14 ter, debern permanecer en l a lo menos durante tres ejercicios
comerciales consecutivos. Despus de cumplir dicho plazo, podrn retirarse
voluntariamente de dicho sistema, mantenindose en l en todo caso hasta el 31
de diciembre del ao en que toman esta decisin, dando el aviso pertinente a este
Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario siguiente respecto
del cual abandonan el citado rgimen, utilizando para tales efectos el modelo de
AVISO que se adjunta como Anexo N 2 a la presente Circular.
(k) Casos en los cuales los contribuyentes debern abandonar el rgimen de
contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR
El contribuyente deber abandonar obligatoriamente el rgimen de contabilidad
simplificada del artculo 14 ter cuando se encuentre en una o ms de las siguientes
situaciones; cualquiera que sea el perodo que se haya mantenido en el
mencionado sistema.
(a) Si deja de cumplir con alguno de los requisitos analizados en los Ns. 1 al 4
de la letra (b) del N 2 anterior, y
(b) Si el promedio de ingresos anuales en los tres ltimos ejercicios mviles es
superior a 3.000 unidades tributarias mensuales, o bien, si los ingresos de
un determinado ejercicio superan el monto equivalente a 5.000 unidades
tributarias mensuales. Para los efectos anteriores, los ingresos de cada mes
se expresarn en unidades tributarias mensuales segn el valor que tenga
esta unidad en el mes respectivo. Para la determinacin de estos lmites, se
excluirn los ingresos que provengan de la venta de activos fijos fsicos.

15

(c) Los contribuyentes que deban retirarse obligatoriamente del rgimen de

contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR, por cumplirse con alguna
de las circunstancias sealadas en las letras precedentes, debern
mantenerse en el citado sistema hasta el 31 de diciembre del ao en que
ocurran estas situaciones, y luego dar el aviso pertinente al Servicio de
Impuestos Internos entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario
siguiente del abandono de dicho rgimen, utilizando para estos fines el
modelo de AVISO que se adjunta como Anexo N 2 a esta Circular. La falta
de este aviso se sancionar segn lo dispuesto en el artculo 97 ,N 1, del
Cdigo Tributario. Lo anterior es sin perjuicio de la facultad del Servicio de
calcular o tasar la renta del contribuyente segn las reglas generales de la Ley
sobre Impuesto a la Renta y aplicar los impuestos correspondientes.
(l) Efectos tributarios que produce el retiro del rgimen de contabilidad
simplificada del artculo 14 ter de la LIR
(a) Cuando el contribuyente se retire obligatoria o voluntariamente del rgimen
de contabilidad simplificada del artculo 14 ter, a contar del 1 de enero del ao
siguiente al ltimo ejercicio acogido a dicho rgimen, quedar sujeto a todas
las normas comunes de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Cabe advertir que en ningn caso estos contribuyentes pueden pasar de este
rgimen (artculo 14 ter) al rgimen del artculo 14 bis.
(b) Al incorporarse al rgimen de contabilidad completa de la Ley de la Renta, el
contribuyente deber practicar un Inventario Inicial de todos los activos y
pasivos para efectos tributarios, debidamente acreditadas las partidas
contenidas o registradas en dicho inventario.
En el referido inventario las partidas que se indican a continuacin,
determinadas o existentes al 31 de diciembre del ltimo ejercicio acogido al
rgimen de contabilidad simplificada, debern registrarse de acuerdo al
siguiente valor:
(b.1) La existencia del activo realizable, se registrar a su costo de reposicin,
de acuerdo a lo dispuesto por el N 3 del artculo 41 de la LIR.
(b.2) Los activos fijos fsicos, se registrarn a su costo tributario segn libro
determinado ste de acuerdo a las normas de los artculos 31, N 5 y
41 N 2 de la LIR.
(c) Para los efectos de determinar el saldo inicial positivo o negativo del Registro
FUT a que se refiere el artculo 14 de la LIR, debern considerarse las
prdidas del ejercicio o acumuladas al 31 de diciembre del ltimo ejercicio
acogido al rgimen simplificado, y, como utilidades, las partidas sealadas en
la letra (b) anterior.
La utilidad que resulte de los cargos y abonos de estas partidas, constituir el
saldo inicial del FUT afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional,
cuando se retire, sin derecho a crdito por concepto del Impuesto de Primera
Categora.
En el caso que se determine una prdida, previa anotacin en el registro FUT,
podr deducirse en la forma dispuesta en el inciso segundo del N 3 del
artculo 31 de la LIR.
En todo caso, la incorporacin al rgimen general de la Ley sobre Impuesto a
la Renta no podr generar otras utilidades o prdidas, provenientes de
partidas que afectaron el resultado de algn ejercicio bajo la aplicacin del
rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR.

16

(ll) Reincorporacin al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter

de la LIR
Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen de contabilidad simplificada
del artculo 14 ter de la LIR, no podrn volver a incorporarse a dicho sistema hasta
despus de permanecer tres ejercicios comerciales consecutivos en el rgimen
comn de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
3.-

Modificacin introducida al N 6 del artculo 40 de la LIR

En este nmero se agreg la expresin o al artculo 14 ter, con el propsito de
establecer en la ley que los contribuyentes que se acogen al rgimen de contabilidad
simplificada establecido en el artculo 14 ter de la LIR, al igual que los contribuyentes
del artculo 14 bis, no gozarn de la exencin del impuesto de Primera Categora que
establece el N 6 del artculo 40 de la LIR.

4.-

Modificacin introducida al artculo 54 N 1 de la LIR

En el inciso segundo del N 1 de este artculo, se agreg la expresin y las
cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14 ter, con el fin de establecer
que las rentas que provengan del rgimen de contabilidad simplificada que establece
el artculo 14 ter, tambin deben incluirse en la renta bruta del impuesto Global
Complementario, declarndose las rentas percibidas o devengadas que se determinen
conforme a las normas de dicho precepto legal.

5.-

Modificacin introducida al artculo 62 de la LIR

En el inciso sptimo de este artculo se agreg la expresin y las cantidades
determinadas de acuerdo al artculo 14 ter, devengndose el impuesto al trmino
del ejercicio, sustitucin que ha tenido el mismo objeto que la modificacin
incorporada al N 1 del artculo 54 comentada en el nmero anterior, con la salvedad
importante que en este artculo se precisa que el impuesto adicional que afecta a las
rentas determinadas, de acuerdo al nuevo artculo 14 ter, se devengar al trmino de
cada ejercicio respecto de los propietarios o dueos de la empresa individual de
responsabilidad limitada acogidas a dicho precepto legal.

6.-

Modificaciones introducidas al artculo 84 de la LIR

(a) En este artculo se introducen dos modificaciones, la primera de ellas dice relacin
con el reemplazo en la letra h) de dicho artculo de la expresin aludido en el
inciso anterior por aludido en el prrafo anterior de esta letra, modificacin que
tiene por objeto armonizar el texto de dicha norma legal que se refiere al pago
provisional mensual de los contribuyentes acogidos al artculo 64 bis.
(b) La otra modificacin dice relacin con la incorporacin de una nueva letra al
referido artculo, signada como letra i). Esta letra dispone que los contribuyentes
que se acojan al rgimen de tributacin que contiene el nuevo artculo 14 ter de la
Ley de la Renta, estarn obligados a efectuar un pago provisional mensual con una
tasa fija de 0,25% sobre los ingresos brutos percibidos o devengados que
obtengan de su actividad. Dicho pago provisional quedar sujeto a las mismas
normas generales que regulan a los referidos pagos en el caso de los
contribuyentes en general de la Primera Categora. En efecto, a los citados pagos
provisionales de los contribuyentes del artculo 14 ter les afectarn las siguientes
normas: i) quedarn sujetos a las normas de reajustabilidad del artculo 95 de la
Ley de la Renta; ii) se podrn suspender conforme a la modalidad dispuesta por el
artculo 90; iii) se declaran y enteran al Fisco dentro del plazo que establece el
artculo 91; iv) se imputan a los impuestos anuales a la renta, de conformidad a la
modalidad contenida en los artculos 93 y 94 de la ley del ramo; v) los remanentes
o excedentes que resulten de dichos pagos producto de su imputacin a los
impuestos anuales de la Ley de la Renta, se devuelven al contribuyente por el

17

Servicio de Tesorera en la forma prevista por el artculo 97 de la ley; vi) los

referidos pagos para los efectos de su declaracin y pago y aplicacin de
sanciones sern considerados como impuestos sujetos a retencin; y vii),
finalmente, en virtud de lo previsto en el artculo 88 de la ley, sin perjuicio de los
pagos provisionales obligatorios que deban efectuar, podrn realizar pagos
provisionales voluntarios en los trminos sealados por la norma legal antes
mencionada. Las instrucciones generales sobre la aplicacin de las normas antes
indicadas se contienen en la Circular N 16, del ao 1991.
IV-

LOS CONTRIBUYENTES QUE SE ACOGEN AL REGIMEN DE CONTABILIDAD

SIMPLIFICADA DEL ARTCULO 14 TER DE LA LIR PODRAN ACCEDER PARA EL
FINANCIAMIENTO DE SUS ACTIVIDADES DE CAPACITACION A LOS RECURSOS
CONSULTADOS EN EL FONDO NACIONAL DE CAPACITACION QUE ESTABLECE LA
LEY N 19.518, DE 1997
(a) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 2 permanente de la Ley N 20.170, los
contribuyentes que se acogen al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14
ter de la Ley de la Renta, podrn acceder al financiamiento establecido en los
artculos 48 y 49 de la Ley N 19.518, para ejecutar las acciones de capacitacin a
que se refiere el literal a) del articulo 46 de la citada ley, cuando su planilla anual de
remuneraciones imponibles sea inferior a 90 unidades tributarias mensuales en el
ao calendario anterior al de postulacin al referido beneficio. Para el financiamiento
antes indicado, ser aplicable lo dispuesto en el artculo 50 de la ley antedicha.
(b) Ahora bien, las normas legales antes indicadas de la citada Ley N 19.518, sobre
Estatuto de Capacitacin y Empleo, establecen lo siguiente:
(b.1)Artculo 46, letra a).- El Servicio Nacional podr establecer cada ao, con cargo al
Fondo Nacional de Capacitacin, programas destinados a:
a) La ejecucin de acciones de capacitacin destinada a trabajadores y
administradores o gerentes de empresas que tengan una planilla anual de
remuneraciones imponibles inferior a 45 unidades tributarias mensuales en el ao
calendario anterior al de postulacin al beneficio;
(b.2)Artculo 48.- Los desembolsos que demanden las actividades de capacitacin que
se desarrollen en conformidad a la letra a) del artculo 46, se financiarn con cargo
a recursos consultados para estos efectos en el Fondo Nacional de Capacitacin, y
su asignacin deber efectuarse a travs de licitacin pblica, en la que slo
podrn participar los organismos inscritos en el Registro sealado en el articulo 19.
Para la seleccin y adjudicacin de los cursos de capacitacin previstos en este
articulo, el Servicio deber tener presente la coherencia entre el tipo de
calificaciones ofrecidas, con las reas de actividades econmicas prioritarias de la
regin o localidad en que se ejecutarn, las que, junto con los criterios de
priorizacin de los beneficiarios, sern propuestas anualmente con la participacin
del sector pblico y privado, convocados por las Direcciones Regionales del
Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo y ratificadas por el Consejo Nacional
de Capacitacin.
Esta modalidad de financiamiento ser incompatible con el mecanismo establecido
en el articulo 36 de la presente ley.

18

(b.3)Artculo 49.- Podrn ser beneficiarias de la modalidad de financiamiento

sealada en el articulo anterior, las empresas sealadas en la letra a) del articulo
46 de la presente ley, que tengan a lo menos 3 meses de antigedad desde su
correspondiente iniciacin de actividades a la inscripcin de los beneficiarios en el
curso de capacitacin. Tratndose de personas jurdicas, sus socios debern ser
exclusivamente personas naturales.
Para acceder a los cursos de capacitacin sealados en el articulo 48, las
empresas debern cumplir con los requisitos previstos en el inciso anterior. El
Servicio Nacional asignar el beneficio entre las unidades productivas postulantes,
a travs de Resolucin Exenta del Director Nacional; ser cada adjudicado el que
decidir a qu curso aplicar el beneficio y el pago ser directo al organismo
capacitador elegido por el beneficiario, entre aquellos que hayan resultado
adjudicados despus del procedimiento de licitacin pblica respectivo.
Con todo, no podrn acceder a este beneficio aquellas empresas que hayan
cometido infracciones graves de carcter tributario o laboral en los 6 meses
anteriores. Para estos efectos el reglamento establecer las infracciones que
causen esta inhabilidad.
(b.4)Artculo 50.- Las empresas beneficiarias podrn acceder al financiamiento
establecido en este Prrafo slo por los gastos efectuados en programas de
capacitacin para sus trabajadores y administradores que se realicen dentro del
territorio nacional en las cantidades que el Servicio Nacional haya autorizado,
conforme a las normas que ms adelante se expresan. Dicho financiamiento podr
alcanzar en cada ao calendario hasta la suma mxima equivalente a 26 unidades
tributarias mensuales por cada empresa beneficiaria, con un lmite de 9 unidades
tributarias mensuales por persona beneficiaria.
V.-

NORMAS QUE RIGEN A LOS CONTRIBUYENTES QUE SE ACOGEN AL REGIMEN DE

CONTABILIDAD SIMPLIFICADA ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 14 TER DE LA LIR
PARA LOS EFECTOS DE LAS GRATIFICACIONES LEGALES DE LOS
TRABAJADORES
(a) El artculo 3 permanente de la Ley N 20.170 establece que para los efectos de la
obligacin del pago de gratificaciones legales a los trabajadores contenida en el
artculo 47 del Cdigo del Trabajo, se entender:
(a.1) Que los contribuyentes que se acogen al rgimen de contabilidad simplificada
contenido en el artculo 14 ter de la Ley de la Renta cumplen con el requisito
de llevar libros de contabilidad; y
(a.2) Por utilidades o excedentes lquidos, lo que resulte de aplicar lo dispuesto en el
N 3 del artculo 14 ter de la Ley de la Renta, sin deducir las prdidas de
ejercicios anteriores, y no se aplicar lo establecido en el inciso primero del
artculo 48 del Cdigo del Trabajo.
(b) Ahora bien, las normas de los textos legales antes sealados, establecen lo siguiente:
(b.1) Artculo 47 Cdigo del Trabajo.- Los establecimientos mineros, industriales, comerciales o agrcolas, empresas y cualesquiera otros que
persigan fines de lucro, y las cooperativas, que estn obligados a llevar
libros de contabilidad y que obtengan utilidades o excedentes lquidos en
sus giros, tendrn la obligacin de gratificar anualmente a sus trabajadores
en proporcin no inferior al treinta por ciento de dichas utilidades o
excedentes. La gratificacin de cada trabajador con derecho a ella ser
determinada en forma proporcional a lo devengado por cada trabajador en
el respectivo periodo anual, incluidos los que no tengan derecho.

19

(b.2) Artculo 48 Cdigo del Trabajo.- Para estos efectos se considerar utilidad la que resulte de la liquidacin que practique el Servicio de Impuestos
Internos para la determinacin del impuesto a la renta, sin deducir las
prdidas de ejercicios anteriores; y por utilidad lquida se entender la que
arroje dicha liquidacin deducido el diez por ciento del valor del capital
propio del empleador, por inters de dicho capital.
Respecto de los empleadores exceptuados del impuesto a la renta, el
Servicio de Impuestos Internos practicar, tambin, la liquidacin a que se
refiere este artculo para los efectos del otorgamiento de gratificaciones.
Los empleadores estarn obligados a pagar las gratificaciones al personal
con el carcter de anticipo sobre la base del balance o liquidacin
presentada al Servicio de Impuestos Internos, en tanto se practica la
liquidacin definitiva.
(c)

En consecuencia, de lo dispuesto por el artculo 3 permanente de la Ley N

20.170, se desprenden los siguientes efectos tributarios:
(c.1)Para los efectos de la obligacin del pago de las gratificaciones legales
a que se refiere el artculo 47 del Cdigo del Trabajo, se entender que
los contribuyentes que se acogen al rgimen de contabilidad
simplificada del artculo 14 ter de la LIR, cumplen con el requisito de
llevar libro de contabilidad que exige la norma laboral antes indicada.
(c.2)Las utilidades o excedentes lquidos para el cumplimiento de la
obligacin sealada en el punto precedente, y a que se refiere el
artculo 48 del Cdigo del Trabajo, se determinar de acuerdo al
mecanismo o procedimiento de clculo establecido por el N 3 del
artculo 14 ter de la LIR, comentado y analizado en la letra (e) del N 2
del Captulo III anterior de esta Circular, sin deducir las prdidas
tributarias de ejercicios anteriores; procedimiento de determinacin que
se aplicar en reemplazo de aquel establecido por el inciso primero de
la norma laboral antes mencionada.

VI.-

SITUACIN DE LOS CONTRIBUYENTES QUE AL 01.01.2007 SE ENCUENTREN

ACOGIDOS AL REGIMEN DE TRIBUTACION SIMPLIFICADO QUE ESTABLECE EL
ARTICULO 14 BIS DE LA LIR
De conformidad a lo dispuesto por el artculo 2 transitorio de la Ley N 20.170, los
contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de la ley antes indicada, esto es, al
01.01.2007, se encontraren acogidos al rgimen de tributacin del artculo 14 bis de la LIR,
y que deseen continuar acogidos a dicho sistema, debern dar cumplimiento a la
modificacin que la ley antes mencionada introduce al referido artculo 14 bis, a contar del
01.01.2008, respecto de las rentas obtenidas en los ejercicios comerciales que se cierren
desde dicha fecha. La nica modificacin que la Ley N 20.170 introdujo al artculo 14 bis
es aquella contenida en el nmero 1) del artculo 1 y que se coment en esta Circular en el
nmero 1.- del Captulo III.

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VII.- VIGENCIA DE ESTAS INSTRUCCIONES

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 1 transitorio de la Ley N 20.170, publicada en el
Diario Oficial de 21.02.2007, lo establecido por los artculos 1, 2 y 3 permanentes de
dicho texto legal, y cuyos alcances tributarios se analizaron y comentaron en los Captulos
III, IV y V de la presente Circular, regir a contar del 1 de enero del ao 2007, afectando
en consecuencia, a las operaciones, actividades o circunstancias a que se refieren dichos
artculos a partir del ao comercial 2007.
Saluda a Ud.,

RICARDO ESCOBAR CALDERON

DIRECTOR

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