Se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, as
como a las propiedades de inversin, cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad, sin costo o esfuerzo desproporcionado. Las propiedades, planta y equipo, son activos tangibles que: (a) Se mantienen para su uso en la produccin o el suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos y (b) S e esperan usar durante ms de un periodo. El concepto de propiedades, planta y equipo, excluye los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, los derechos mineros y reservas minerales, tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. Asimismo, excluye los activos que se mantienen para la venta en el curso normal de la operacin, activos en el proceso de produccin para tal venta y activos en forma de materiales o suministros que deben consumirse en el proceso productivo o en la prestacin de servicios porque stos activos son inventarios. Los activos intangibles tampoco son partidas de propiedades, planta y equipo. Se contabilizan conforme a Activos Intangibles Distintos de la Plusvala. En esta seccin, se requiere que una entidad contabilice propiedades, planta y equipo a su costo en el reconocimiento inicial y, posteriormente, al costo, menos cualquier depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas. Como cualquier otro activo, debe cumplir con los criterios de reconocimiento; por lo tanto, la entidad reconocer el costo de una partida de propiedades, planta y equipo como un activo si y solo si: (a) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros asociados con la partida, y (b) el costo de la partida puede medirse con fiabilidad. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo, cuando la entidad espera utilizarlas durante ms de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados en relacin con una partida de propiedades, planta y equipo, se considerarn tambin propiedades, planta y equipo. Ejemplos: Piezas de repuesto y equipo auxiliar
Ejemplo 1. Una entidad fabrica productos qumicos. Mantiene su planta
de produccin mediante el uso de un equipo auxiliar especializado que es exclusivo para los requerimientos de mantenimiento y reparacin de su planta. El equipo auxiliar se clasifica como propiedades, planta y equipo. Puede utilizarse slo en relacin con la planta de la entidad y se espera que se use en ms de un periodo contable. Ejemplo 2. Una entidad fabrica productos qumicos. Mantiene su planta de produccin con herramientas comunes de bajo valor, adquiridas en una ferretera local. Las herramientas para mantenimiento no son partidas de propiedades, planta y equipo. Son inventarios. Las herramientas no son exclusivas para los requerimientos de mantenimiento y reparacin de la planta de la entidad. Ejemplo 3. Un hospital privado ha instalado dos generadores idnticos de emergencia. El primer generador de emergencia proporciona electricidad, cuando se interrumpe el suministro de la red nacional. El segundo generador de emergencia se utilizar en el caso poco probable de que el primer generador de emergencia falle, cuando se interrumpa el suministro de la red nacional. Los dos generadores de emergencia se consideran partidas de propiedades, planta y equipo. Se espera que el equipo de mantenimiento de reserva se utilice en ms de un periodo contable, aunque de forma irregular. Permutas de activos: Un elemento de propiedades, planta y equipo, puede haber sido adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. Una entidad medir el costo del activo adquirido por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse con fiabilidad. En tales casos, el costo del activo se medir por el valor en libros del activo entregado. Una partida de propiedades, planta y equipo, se deprecia a lo largo de su vida til esperada. El importe depreciable tiene en cuenta el valor residual esperado al final de la vida til del activo. El valor residual, el mtodo de depreciacin y la tasa de depreciacin se deben revisar, si existe un indicio de un cambio significativo en las expectativas desde la ltima fecha sobre la que se haya informado. Adems, en cada fecha sobre la que se informa, la entidad evaluar si ha habido un indicio de que alguna partida de propiedades, planta y equipo ya ha sufrido un deterioro en su valor (es decir, el importe en libros excede el valor razonable estimado, menos los costos de venta).
Si existiera tal indicio, deber comprobarse el deterioro de valor de tal
partida. Factores, tales como: un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado, avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran indicar que ha cambiado el valor residual o la vida til de un activo desde la fecha anual ms reciente, sobre la que se informa. Si estos indicadores estn presentes, una entidad revisar sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificar el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til. La entidad contabilizar el cambio en el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til como un cambio de estimacin contable. La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas. La depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin. Para determinar la vida til de un activo, una entidad deber considerar todos los factores siguientes: (a) La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a la capacidad o al producto fsico que se espere del mismo. (b) E l desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos, tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservacin, mientras el activo no est siendo utilizado. (c) La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la produccin, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. (d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados. Mtodo de depreciacin: Una entidad seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo. Los mtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso; por ejemplo, el mtodo de las unidades de produccin. Si existe alguna indicacin de que se haya producido un cambio significativo, desde la ltima fecha sobre la que se
informa, la entidad revisar su mtodo de depreciacin presente, en el
patrn con arreglo del cual espera consumir los beneficios econmicos futuros de un activo anual. Y si las expectativas actuales son diferentes, cambiar dicho mtodo de depreciacin para reflejar el nuevo patrn. La entidad contabilizar este cambio como un cambio de estimacin contable. Cuando se disponga de una partida de propiedades, planta y equipo, las ganancias o prdidas, obtenidas por tal disposicin, se incluirn en los resultados. Una entidad revelar la siguiente informacin, para cada categora de elementos de propiedad, planta y equipo, que considere apropiada, de acuerdo con Instrumentos financieros bsicos: (a) Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto. (b) Los mtodos de depreciacin utilizados. (c) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas. (d) E l importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (agregada con prdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa. (e) Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado: - Las adiciones realizadas. - Las disposiciones. - Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. - Las transferencias a propiedades de inversin, si una medicin fiable del valor razonable pasa a estar disponible. - Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado. - La depreciacin. - Otros cambios. No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores. La entidad revelar tambin: (a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya titularidad la entidad tiene alguna restriccin o est pignorada, como garanta de deudas. (b) E l importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de propiedades, planta y equipo.