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TRIBUTARIA
INTRODUCCION
En los ltimos das hemos apreciado que la Administracin Tributaria ha iniciado una campaa de fiscalizacin
a todos aquellos contribuyentes que se encuentran acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
especficamente para revisar si realmente le corresponde acogerse a dicho rgimen o no.
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TRIBUTARIA
Para ello ha empezado a notificar a dichos contribuyentes cartas inductivas en donde se les indica que deben
regularizar su incorporacin al Rgimen General, toda vez que no estn cumpliendo con los requisitos
sealados en la normatividad del Impuesto a la Renta, para poder acogerse al RER.
El motivo del presente informe es dar a conocer cules son los requisitos que se deben cumplir para poder
incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER, al igual que indicar cules son las
actividades que se encuentran prohibidas de ser realizadas por personas que se encuentran en el RER.
DEFINICIN
naturales
conyugales
categora
entendindose
adquieran,
aquellos
cra y el cultivo.
tales
a
expresamente
mensuales.
CONTABILIDAD
TRIBUTARIA
1. QUINES ESTN EN EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
El texto del artculo 117 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qu sujetos se encuentran comprendidos en
el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
All se menciona que podrn acogerse1 al Rgimen Especial:
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TRIBUTARIA
L. Actividades veterinarias.
M. Actividades jurdicas.
N. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos.
O. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.
P. Actividades de informtica y conexas.
Q. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin
4. VENTAJAS
Los contribuyentes del RER deben declarar y pagar mensualmente el impuesto a la renta establecido en
1,5% (en el Rgimen General es 2%) de los ingresos netos mensuales y el impuesto General a las
Ventas -IGV fijado en 18% a partir de 01 de marzo del 2011, antes era 19% es igual que en el Rgimen
General.
Los contribuyentes del RER solo registran sus operaciones en los siguientes libros y registros contables:
Registro de Compras
Registro de Ventas.
5. TIPOS DE COMPROBANTES QUE UN CONTRIBUYENTE SUJETO AL RER PUEDE EMITIR
Facturas
Boletas de venta
Liquidaciones de compra
Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
Otros documentos
o
CONTABILIDAD
TRIBUTARIA
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la
Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
7. QU
LIBROS O
en los siguientes
tener
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TRIBUTARIA
Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o
percepciones del IGV, en el perodo tributario por el que realiza la declaracin.
Si su impuesto a pagar es Cero, slo podr presentar su declaracin a travs de SUNAT Virtual, utilizando su
CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a
su domicilio.
Para el pago de las contribuciones al Essalud y las aportaciones a la ONP, se utiliza la Planilla Mensual de
Pagos-PLAME. la cual es el segundo componente de la PLANILLA ELECTRNICA.
En caso se realice el pago de los tributos en fecha posterior a la de su vencimiento, se podr realizar mediante
la boleta de pago varios ante ventanilla de banco autorizado, usando el perodo tributario al que corresponde la
obligacin y el cdigo del tributo que se pague
INTRODUC
CIN
Como sabemos la micro y pequea empresa (en adelante Mype) juega un papel preeminente en el desarrollo
social y econmico de nuestro pas, al ser la mayor fuente generadora de empleo, contribuyente de tributos
municipales y nacionales y agente dinamizador del mercado.
Nuestra Constitucin asume el modelo de Estado Social y Democrtico de Derecho y consagra una Economa
Social de Mercado. En este contexto, le corresponde al Estado ejercer su poder tributario respetando el
Principio de Igualdad conforme al cual se debe tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales, as como el
Principio de Capacidad Contributiva -ntimamente vinculado con el de Igualdad- segn el cual se debe tributar
en proporcin directa con la aptitud econmica del contribuyente, de modo tal que quienes ostentan mayores
ingresos deben tributar ms que quienes tienen menores ingresos. En consecuencia, el Estado debe establecer
un marco normativo promotor de la Mype, y asimismo velar por el cumplimiento de la normatividad por parte del
propio Estado, a fin de que los costos de transaccin, la carga tributaria y los sobrecostos laborales no frenen
su formalizacin y crecimiento.
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TRIBUTARIA
La intencin de este trabajo no es presentar un anlisis completo y detallado de la relacin entre microempresa
y tributos, sino slo revisar dos regmenes tributarios que resultan particularmente interesantes para la Mype y
que han sido aludidos en la propuesta de monotributo as como en la propuesta del Presidente Garca para
otorgar facultades de recaudacin a las municipalidades distritales. Nos referimos al Nuevo Rgimen Unico
Simplificado (en adelante Nuevo RUS), que entendemos han sido diseados pensando en la Mype, y que por lo
mismo deberan presentar ventajas sustanciales en comparacin con el Rgimen General (en adelante RG).
DEFINICIN
El Nuevo Rgimen nico Simplificado es un rgimen promocional de la pequea y micro empresa,
creado por el Decreto Legislativo N 937 y modificado por el Decreto Legislativo N 967, que consiste en
el pago de una cuota nica en forma mensual, la cual se determinar sobre la base de la categora en la
cual se ubique el contribuyente.
1. BASE LEGAL
El Decreto Legislativo No. 937 (en adelante el Decreto) publicado el da 14 de noviembre de 2003 y
vigente a partir del 1 de enero de 2004 cre el Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) el cual fue
modificado por el Decreto Legislativo No. 967 publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente a partir del
1 de enero de 2007.
2. SUJETOS DEL NUEVO RUS
Estn incluidas en este rgimen las personas naturales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas
que:
a) Exclusivamente obtengan rentas por las actividades empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta
categora nicamente por sus actividades de oficio.
Los sujetos de este rgimen pueden realizar conjuntamente actividades empresariales y actividades de
oficio. Los ingresos de sociedades conyugales sern considerados independientes por cada uno de ellos.
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3. SUJETOS NO COMPRENDIDOS
a)
b)
El valor de sus activos fijos, sin incluir el predio y vehculos, supere los S/. 70,000 nuevos soles.
c)
El monto de sus ingresos brutos (no incluyen los provenientes de la enajenacin de activos fijos)
supere los S/. 360,000 nuevos soles en un ejercicio gravable o cuando en algn mes tales ingresos
excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen, esto no ser de aplicacin
para la categora Especial.
d) El monto de sus adquisiciones (no incluyen activos fijos) exceda de S/. 360,000 nuevos soles en un
ejercicio gravable, o cuando en algn mes dichas adquisiciones afectadas a la actividad superen el
lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen, esto no ser de aplicacin para la
categora Especial.
4. ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS
Aquellos que presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).
Los que efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero, excepto los
contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, quienes podrn realizar importaciones
definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes, de
acuerdo con lo sealado en el reglamento.
Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales o
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valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de
aduana y los intermediarios de seguros.
Los titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Los que realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.
Los que realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
5. ACOGIMIENTO
El acogimiento al presente rgimen se efectuar:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El
contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Rgimen Especial:
Debern
Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que se efecta el cambio de
rgimen dentro de la fecha de vencimiento.
Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo precedente al que se
efecta el cambio de rgimen, a los
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CATEGORIZACIN
Se debe tomar en cuenta que el cambio de categora se genera cuando en el transcurso del ejercicio
gravable ocurriera alguna variacin en los ingresos brutos mensuales o adquisiciones mensuales, en
cuyo caso se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del
mes en que se produjo la variacin.
El artculo 8 del Decreto explica que existe una Categora Especial cuya cuota mensual es de S/. 0.00,
en sta categora se encuentran comprendidos los sujetos dedicados nicamente a la venta de frutas,
hortalizas, races, semillas y dems bienes especficos en el Apndice I de la Ley del IGV y del ISC,
realizadas en el mercado de abastos cuando el total de ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales
no exceda de S/. 60 000.
Por otro lado, los contribuyentes del Nuevo RUS estn obligados a realizar el pago mensual de la cuota
correspondiente segn el cronograma de vencimientos (Resolucin de Superintendencia No. 2402006/SUNAT). ste pago se realiza sin que intermedie formulario, en las agencias de los bancos
autorizados, a travs del sistema de pago y se requiere de la siguiente informacin:
Nmero de RUC
Perodo Tributario correspondiente al pago
Se indica si es la primera vez que se est declarando el perodo que se est pagando
Total de los ingresos el mes
Categora del Nuevo RUS
Monto a compensar por Percepciones del IGV
La informacin precedente puede ser comunicada e forma verbal o por medio de la Gua de Pago Fcil.
Las categoras son 5 (cinco), y estn detalladas en la siguiente tabla, de acuerdo con el monto total
lmite de ingresos brutos y adquisiciones mensuales:
TABLAS DE CATEGORAS MENSUALES
C.P.C Dr. Bocanegra Osorio, Santiago Nstor
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PARMETROS
CATEGORA
Total Ingresos
Total Adquisiciones
Brutos Mensuales
Mensuales (Hasta
(Hasta S/.)
S/.)
5 000
8 000
13 000
20 000
30 000
5 000
8 000
13 000
20 000
30 000
1
2
3
4
5
9
CUOTA MENSUAL
20
50
200
400
600
actividades en el ejercicio
Si se trata de contribuyentes que
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provienen
de
del
NUEVO RUS.
Si se trata de contribuyentes que
cambio.
Presentar el Form. 2010 correspondiente al
provienen
del
otras
categoras
Rgimen
General
10 RECATEGORIZACIN
Si en un mes ocurre alguna variacin en los ingresos o adquisiciones, el contribuyente se encontrar
obligado a pagar su cuota mensual en su nueva categora a partir del mes en que se produjo la
variacin.
11 CAMBIO DEL NUEVO RUS AL REGIMEN ESPECIAL DE RENTA / AL REGIMEN GENERAL
Podrn optar por acogerse voluntariamente en cualquier mes del ao, mediante la presentacin de las
declaraciones juradas que correspondan a dichos regmenes.
En dichos casos, las cuotas pagadas por el NRUS tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar
segn las normas del Rgimen Especial o del Rgimen General, a partir del cambio de rgimen.
12 CAMBIO DEL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA O DEL REGIMEN GENERAL AL NUEVO RUS
Lo podrn efectuar en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. De existir saldo a
favor del IGV pendiente de aplicacin o prdidas de ejercicios anteriores, stos se perdern una vez
producido el acogimiento al NRUS.
Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron
incluidos en el Rgimen General o del Rgimen Especial.
13 OBLIGACIONES:
Entre las dems obligaciones de los sujetos que se encuentran dentro del mbito del Nuevo RUS,
adems del pago de la cuota mensual podemos mencionar las siguientes:
Archivar la constancia de pago en orden cronolgico,
Emitir y entregar slo los comprobantes de pago autorizados.
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TRIBUTARIA
Comunicar a la Administracin Tributaria cualquier cambio que se produzca en los datos
No se encuentran obligados a:
Llevar libros contables
Presentar declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
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15. CMO PAGO LA CUOTA MENSUAL DEL NUEVO RUS?
Para cumplir con mis obligaciones como contribuyente, debo revisar el cronograma de obligaciones tributarias,
que la SUNAT pone a mi disposicin, en la gua tributaria SUNAT - NUEVO RUS.
Puedo efectuar el pago de mis obligaciones tributarias desde el primer da del mes correspondiente. No debo
esperar la fecha de vencimiento para realizar mi pago.
Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 967, publicadas el 24 de diciembre
de 2006, se ha buscado la flexibilizacin del Rgimen a fin que un mayor nmero de contribuyentes
considerados como MYPES (Micro y Pequea Empresa) puedan contar con un rgimen acorde a su realidad
econmica. Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes:
El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad econmica.
Se han eliminado algunos parmetros para el acogimiento al rgimen, lo cual dinamiza y convierte
al NUEVO RUS en el rgimen adecuado, en especial para las PYMES.
El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al contribuyente mayor
flexibilidad (al igual que el cambio de categora de pago).
No hay obligacin de llevar libros contables.
No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto General a la Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal; slo debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO
RUS.
Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO FCIL en toda una amplia
gama de agencias bancarias a nivel nacional.
Las Cuotas del impuesto son fijas y escalonadas de acuerdo a los ingresos de cada mes, adems
de que son nicas, reemplazando al IGV y al Impuesto a la Renta.
La declaracin y pago del impuesto es simple, slo se requiere una guia de pagos.
No hay que hacer declaraciones anuales.
En caso de infracciones, las multas son menores.
DESVENTAJAS:
Slo se pueden acoger a este rgimen las personas naturales y las EIRL, no las sociedades.
No se puede tener ms de una sede productiva.
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De no tenerse ingresos, de todas formas hay que pagar la cuota correspondiente, a menos que se
haya hecho el trmite de la suspensin temporal de actividades.
Est limitado por sus topes de ingresos y monto de activos fijos.
APLICACIONES
El monto de la percepcin resulta de aplicar el porcentaje del 2% sobre el precio de venta del IGV.
La relacin de bienes sujetos a la percepcin del IGV se encuentra comprendida en el Anexo 1 de la R.S. N
58-2006/SUNAT publicada el 01.04.06.
Dentro de los bienes sujetos al sistema tenemos:
Gaseosas y agua mineral, cervezas e insumos (envases de vidrio, envases descartables, tapas,
entre otros.
Gas licuado de petrleo.
Trigo y harina de trigo
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Si a un contribuyente del NRUS le efectan Percepciones del IGV, podr realizar la compensacin con su
cuota mensual a travs del PAGO FACIL DEL NUEVO RUS (FORM.1611).
El monto mximo a compensar en el form. 1611, es el monto de la cuota que le corresponde de acuerdo a
su categora. De resultar un remanente, dicho saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales hasta
agotarlo o solicitar su devolucin.
17. CMO REALIZAN LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS LA COMPENSACIN DE LAS
PERCEPCIONES DE IGV QUE LE HUBIESEN EFECTUADO?
Consideraciones:
El monto mximo que el contribuyente puede compensar en el Formulario 1611, es el monto de
la cuota que le corresponde de acuerdo a su categora. De resultar un remanente, dicho saldo
podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta agotarlo. Se deducir de la cuota
mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el ltimo da del mes precedente al
de la presentacin de la declaracin y pago mensual.
Los contribuyentes del Nuevo RUS debern presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS
aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables
hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado.
En el caso de presentaciones extemporneas, lo mximo que puede compensar el contribuyente
es el monto de la cuota ms los intereses correspondientes. De resultar un remanente, dicho
saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta agotarlo.
Si es un contribuyente del NUEVO RUS y le han efectuado Percepciones de IGV, podr efectuar la
compensacin (de lo que le han percibido) a travs del Pago Fcil del NUEVO RUS (Formulario 1611).
Para dicho efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos autorizados a
recepcionar este formulario. Asimismo debern indicar al personal de dichos bancos, en forma verbal o a
travs de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos que a continuacin se detallan:
RUC
Perodo tributario.
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TRIBUTARIA
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
Total ingresos brutos del mes.
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar.
Por ejemplo, si su categora es la 11 (monto de cuota: S/. 20 nuevos soles) y tuviese un monto total de
percepciones del IGV que le hubiesen efectuado de S/. 50 soles, lo mximo que podra compensar en la
cuota es S/. 20 soles, monto que deber consignar en dicha casilla (en este caso, no pagara nada, pero
si presentara el formulario con monto cero).
La diferencia de S/. 30 lo puede utilizar para compensar sus cuotas en los siguientes perodos o solicitar
su devolucin cuando lo estime conveniente.
CONCLUSIONES
El RUS, es un rgimen tributario promocional dirigido a: Las personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades
empresariales. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de
cuarta categora nicamente por actividades de oficios.
El pago mensual del Nuevo RUS, se realiza (sin formularios) en las agencias de los bancos de la NACIN,
SCOTIABANK, INTERBANK, CRDITO o CONTINENTAL, de todo el pas, a travs del Sistema PAGO
FCIL. Para tal efecto se debe indicar al personal de dichos Bancos, en forma verbal o a travs de la Gua
para el Nuevo RUS, los datos que a continuacin se detallan:
- RUC
- Perodo tributario
- Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
- Total ingresos brutos del mes
- Categora
- Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
- Importe a pagar
BIBLIOGRAFA
CONSULTADA
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/rus/index.html
http://www.deperu.com/abc/articulo/324/nuevo-regimen-unico-simplificado-rus/2
CONTABILIDAD
TRIBUTARIA
http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-documentacion/regimen-unico-simplificado-nuevo-rus-regrg
http://www.aulaempresa.com/impuestos/14-impuestos.html?start=3
http://www.deperu.com/abc/articulo/324/nuevo-regimen-unico-simplificado-rus
http://blog.pucp.edu.pe/item/22966/regimenes-tributarios-para-mypes-nuevo-rus-y-rer-a-proposito-de-la
nueva-ley-mype-vigente-a-partir-del-01-10-2008
http://www.perucontable.com/modules/news/article.php?storyid=260
http://fcdigital.blogspot.com/2008/03/las-boletas-de-venta-y-su-deducibilidad.html
http://www.monografias.com/trabajos14/documenmercant/documenmercant.shtml
http://my.opera.com/karencilla/blog/show.dml/2466835
http://tributacionenelperu.blogspot.com/2009/05/casos-practicos-de-impuesto-la-renta.html
http://www.miempresapropia.com/2007/empresas-que-pertenecen-al-nuevo-rus-podran-exportar-conboletas-de-venta/