35a

LA AUDITORA EN ESPAA: UN ANTES Y UN DESPUES DE LA ISQC-1

UNA CULTURA ORIENTADA A LA CALIDAD

Sonia M. Garca Delgado

Profesora Titular de Universidad del Dpto. de Economa Financiera I
Facultad de CC.EE. y EE. Universidad del Pas Vasco.

Izaskun Ipiazar Petralanda

Profesora Titular de Escuela Universitaria del Dpto. de Economa Financiera I
Facultad de CC.EE. y EE. Universidad del Pas Vasco.

rea temtica: a) Informacin Financiera y Normalizacin Contable (Auditora de

cuentas)

Palabras clave: Auditora de Cuentas, Control de Calidad Interno, Control de Calidad

Externo

LA AUDITORA EN ESPAA: UN ANTES Y UN DESPUES DE LA ISQC-1

UNA CULTURA ORIENTADA A LA CALIDAD

Resumen

Hoy en da, el control de calidad se ha convertido en el instrumento principal y

necesario para asegurar una actuacin diligente por parte de los auditores de cuentas.
Representa el elemento principal que tienen dichos profesionales para demostrar y
garantizar a los usuarios de la informacin econmica-financiera que su trabajo es
fiable y creble y, por ende, de calidad. Se contribuye al funcionamiento transparente
de los mercados favoreciendo la integridad y la eficacia de los estados financieros,
obteniendo la confianza de los usuarios. En este contexto se han producido
recientemente dos grandes cambios en nuestro marco regulador, la modificacin de la
Ley de auditora de cuentas (julio 2010) que ha supuesto un cambio de enfoque en el
control de calidad externo de los auditores y, la publicacin de la Norma de Control
de Calidad Interno 1 (NCCI, diciembre 2010, traduccin de la ISQC 1), la cual
constituye el referente a escala internacional de la regulacin del control de calidad
interno de los auditores de cuentas.

En esta comunicacin, pretendemos abordar los cambios que implica esta

normativa sobre el control de calidad tanto a nivel organizativo (interno) como a nivel
de servicios y trabajos prestados (externo), sin olvidarnos de las distintas iniciativas
relacionadas con el control de calidad desarrolladas a nivel de la UE.

1- INTRODUCCION
La globalizacin de la economa ha supuesto que la informacin econmicofinanciera de las empresas no slo deba ser comprensible, de adecuada interpretacin
y comparable en mercados financieros internacionales, sino que sta tambin debe
ser fiable, es decir, que la fiabilidad ha de medirse en los mismos trminos.

Mediante la adopcin de las normas internacionales emitidas por el IASB en los

diferentes Estados Miembros de la UE, el cuerpo normativo contable ya ha sufrido el
proceso de convergencia y ha sido adaptado a las NIC/NIIF, logrando la
comparabilidad mencionada. Paralelamente a ello, sin embargo, tenemos la necesidad
de lograr una armonizacin en materia de auditora, ya que el proceso de
armonizacin contable debe ir acompaado del proceso de armonizacin de la
auditora legal si se quiere asegurar razonablemente la calidad necesaria y suficiente
de los estados financieros elaborados y conseguir mayor grado de confianza por parte
de los usuarios (Lpez Combarros, 2001).

En referencia a esta confianza en 1998, tomando como base las conclusiones

del Libro Verde (1996, Funcin, posicin y responsabilidad civil del auditor legal en la
UE), el Comit de Auditora de la Comisin Europea emiti el documento titulado La
Auditora Legal en la

UE: el camino a seguir en el que se recoga como tarea

principal, entre otros, el anlisis de los controles de calidad de las auditoras realizadas
en los Estados Miembros de la UE. Posteriormente se publicaron la Recomendacin
de 2000 y la Comunicacin de 2003, as como la Octava Directiva (2006), quienes al
hilo de los Controles de Calidad sealaban lo siguiente:
2000- Recomendacin Europea:
El Control de Calidad de la
Auditora Legal en la UE:
requisitos mnimos.
Actualmente no existe ninguna
norma internacionalmente
aceptada que defina unos
requisitos mnimos de control de
calidad que pueda servir de
puedan servir de referencia para
los sistemas nacionales de control
de calidad
La presente iniciativa pretende
establecer un marco de referencia
para los sistemas de control de
calidad de los Estados miembros
en toda la UE.

2003- Comunicacin Europea:

Refuerzo de la auditora legal en
la UE
Estudio en 2003 sobre la
aplicacin eficaz por parte de los
Estados miembros de la
Recomendacin de control de
calidad preocupacin por la
calidad de las auditoras legales
Incluir el requisito de sistemas de
control de calidad en la 8 Directiva
modernizada se fijan las bases
para efectuar los controles

2006- Octava Directiva

2006/43/CE
Las inspecciones regulares son
un buen medio para lograr una
calidad elevada y homognea
. Los auditores legales
deben por lo tanto estar sujetos
a un sistema de control de
calidad que se organice de una
manera que sea independiente

Los casos de Enron o Worldcom en Estados Unidos, Gescartera en Espaa y

Parmalat en Italia, enturbiaron an ms la credibilidad de las auditoras y la mayora de
los pases anunciaron una nueva regulacin para los auditores, incrementando las
medidas de vigilancia de todas las sociedades auditoras, ya que haba una urgente
necesidad de reparar la confianza pblica en la profesin y reforzar el papel de los
auditores en la credibilidad de la informacin financiera (Calvo y otros, 2002), de forma
que se reforzara la renovacin e implantacin de los sistemas de control de calidad de
los trabajos de los auditores externos. De qu sirve tener un mercado nico de
auditora si no hay una garanta de que las auditoras legales efectuadas presentan
una misma calidad de trabajo independientemente del Estado Miembro al que
pertenezca el profesional encargado de dicho servicio (Garca e Ipiazar, 2007).

Es necesario, por tanto, abordar la importancia del Control de Calidad como tem
previo, fundamental y necesario en el proceso armonizador del marco normativo de la
auditora en el mercado europeo. El Control de Calidad es el elemento clave para
asegurar la buena calidad de los trabajos de auditora y, los Estados Miembros deben
adoptar medidas que garanticen que todas las personas que realizan auditoras
legales estn sujetas a un sistema de control de calidad.

Hoy en da el control de calidad constituye el medio que asegura la actuacin

diligente de todos los auditores de cuentas y, por tanto, representa el elemento
principal que tienen dichos profesionales para demostrar y garantizar a los usuarios de
la informacin econmica-financiera que su trabajo es fiable y creble. Un sistema de
control de calidad homogneo entre todos los pases permitir, por un lado, asegurar
de

forma

razonable

una

calidad

de

todas

las

auditoras

realizadas,

independientemente del pas al que pertenezca el profesional encargado de dicho

servicio; por otro lado, ayudar a promover mejoras en los trabajos de auditora para
mantener, as mismo, la calidad de stos ante las cambiantes necesidades
informativas y de servicios de mercado. La buena calidad de las auditoras legales
contribuye al funcionamiento transparente de los mercados al favorecer la integridad y
la eficacia de los estados financieros y, por ende, la confianza de los usuarios.

En este contexto se han producido recientemente dos grandes cambios en

nuestro marco regulador: a) la modificacin de la Ley de auditora de cuentas (julio
2010) que ha supuesto, entre otras cuestiones, un cambio de enfoque en el control de

calidad externo de los auditores y b) la publicacin de la Norma de Control de Calidad

Interno nmero 1 (NCCI, diciembre 2010), una traduccin de la Norma Internacional de
Control de Calidad (ISQC-1 emitida por la International Federation of Accountants IFAC) la cual constituye el referente a escala internacional de la regulacin del control
de calidad interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditora, que
desarrolla objetivos e introduce procedimientos no recogidos en la vigente Norma
Tcnica espaola sobre control de calidad (1993) .

En esta comunicacin, sin olvidarnos de las distintas iniciativas relacionadas con

el control de calidad desarrolladas a nivel de la UE (Directiva 2006/43/CE,
Recomendacin sobre el Control de Calidad del 2000, Recomendacin sobre el
Control de Calidad del 2008 relativa a la actividad auditora de entidades de inters
pblico), pretendemos abordar los cambios que implica la nueva normativa sobre el
control de calidad tanto a nivel organizativo (interno) como a nivel de servicios y
trabajos prestados (externo).

2- ANTECEDENTES: SITUACION ANTERIOR A LA ISQC1

2.1- MARCO DE REGULACION

La obligacin de realizar los trabajos con calidad no es de ahora. Ya las Normas
Tcnicas de Auditora de carcter general, publicadas por Resolucin de 19 de enero
de 1991, establecan el deber de diligencia profesional del auditor, es decir, la
obligacin de mantener un nivel de calidad en el desempeo de los trabajos que
asegure de forma razonable que los servicios profesionales de auditora de cuentas
cumplen las Normas de Auditora. Posteriormente el ICAC public, mediante
Resolucin de 16 de marzo de 1993, la Norma Tcnica sobre Control de Calidad que
contiene la mayor parte de los principios fundamentales del control interno de la
actividad de auditora para poder lograr la consecucin de los objetivos que debe
cumplir el sistema de control de calidad interno de todo auditor de cuentas. Sin
embargo, desde la entrada en vigor de esta norma se han producido, tanto en el
mbito europeo como a escala internacional, determinados avances en relacin con el
sistema de control de calidad en su conjunto y en su aplicacin concreta a los trabajos
de auditora tanto de la organizacin interna del auditor como de la revisin externa de

dicho sistema. Varias son las publicaciones que en materia de control de calidad han
sido emitidas:
CONTROL DE CALIDAD

PRINCIPIOS DE ORGANIZACIN DE SISTEMAS DE CONTROL DE CALIDAD EXTERNO

mbito de la U.E.
Recomendacin de la Comisin sobre Control de Calidad de 15 de noviembre de 2000
Directiva 2006/43/CE, de 17 de mayo de 2006
Recomendacin de la Comisin relativa al control de calidad externo de los auditores
legales y las sociedades de auditora que verifican las cuentas de las entidades de inters
pblico, de 6 de mayo de 2008
mbito Internacional
ISA 220 Quality Control for an Audit of Financial Statement, (Redrafted), effective as of
december 15, 2009

La Ley 12/2010, de 30 de junio, constituye un importante paso para alcanzar una

mayor armonizacin de los requisitos que se exigen en el marco de la UE para el
ejercicio de la actividad de auditora, as como de los principios que deben regir el
sistema de supervisin pblica en dicho mbito. En el artculo 5 recoge el sistema de
fuentes jurdicas al que debe sujetarse la actividad de auditora de cuentas, constituido
por tres grupos de normas; las normas de auditora, las normas de tica y las normas
de control de calidad interno de los auditores y sociedades de auditora.

Rgimen Jurdico aplicable en la

Auditora de Cuentas

Normas Tcnicas de
Auditora (NTA)
LEY 12/2010
30 de Junio,
Auditora de
Cuentas

RD 1636/1990,
20 diciembre,
Auditora de
Cuentas

Normas de
Auditora

Normas de tica

Normas
Internacionales de
Auditora (NIA)
adoptadas por la UE

Normas de Control de
Calidad Interno

La ley 12/2010, en su artculo 22, (art. 28 en el Proyecto de Real Decreto

Legislativo por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Auditora de

Cuentas) establece que el control de la actividad de auditora de cuentas comprende

las actuaciones de control tcnico y de control de calidad. El control tcnico consiste
en la investigacin de trabajos de auditora de cuentas o de aspectos de dicha
actividad al objeto de evaluar hechos o circunstancias que pueden suponer
incumplimientos con la normativa que regula la actividad de auditora de cuentas. La
ley 12/2010 supone un cambio de enfoque en el control de calidad externo de los
auditores. El control de calidad implica la revisin peridica de los auditores de
cuentas y sociedades de auditora con el objeto de mejorar la calidad de sus trabajos
de auditora; para ello dicho control comprender, al menos, la verificacin del sistema
de control de calidad interno y la revisin de los procedimientos documentados en los
archivos de auditora, con la finalidad de comprobar la eficiencia de dicho sistema de
control. La inexistencia o falta sustancial de aplicacin de sistemas de control de
calidad internos supone una falta grave dentro del rgimen sancionador recogido en la
citada ley.
CONTROL DE CALIDAD INTERNO
Auto-revisin que cada despacho o firma de auditora realiza, mediante el
establecimiento de procedimientos adecuados con el fin de verificar que los servicios
profesionales que proporciona a sus clientes cumplen la normativa.
Debe abarcar todos los aspectos de la organizacin del despacho del auditor.
Aspectos a revisar: Independencia Formacin Aceptacin/continuidad de clientes,
Colaboracin de expertos independientes, etc.

Para que el sistema de control de calidad interno sea eficaz, debe estar
revisado, a su vez, por alguien externo e independiente al despacho y al
propio auditor:
CONTROL EXTERNO

En la Disposicin adicional quinta de la ley 12/2010 (Disposicin adicional tercera

en el Proyecto de Real Decreto Legislativo por el que se aprueba el Texto Refundido
de la Ley de Auditora de Cuentas) se recoge el procedimiento de ejecucin del control
de calidad. El ICAC tiene como funcin, entre otras legalmente atribuidas, la
supervisin pblica y el control de la actividad de auditora de cuentas; ahora bien el
ICAC podr, en caso de necesidad, acordar la ejecucin del control de calidad con:
a) Las corporaciones representativas de los auditores, las cuales actuarn
bajo la supervisin de dicho Organismo.

b) Personas fsicas, seleccionadas mediante un procedimiento objetivo, siempre

que sean auditores de cuentas no ejercientes y que no pertenezcan a
sociedades de auditora, que sean independientes y estn libres de cualquier
posible influencia o conflicto de intereses, y que tengan la formacin
profesional y experiencia suficiente y adecuada en auditora de cuentas e
informacin financiera, as como formacin especfica sobre controles de
calidad.

Las finalidades fundamentales que se persiguen (Comunidad Europea, 2000) en

los procedimientos de control son: asegurar que la realizacin de las auditoras se
realiza en cumplimiento de las normas vigentes en materia de auditora y las normas
deontolgicas y, permitir promover mejoras de la calidad. El fin de todo control de
calidad no ha de ser nicamente una sancin ante incumplimientos de las normas,
sino el mejorar la calidad de los servicios prestados en los despachos, por ello, las
finalidades mencionadas abordan tanto las acciones disciplinarias como las acciones
formativas: todo sistema de revisin funciona correctamente, es decir, se aceptan y se
incorporan las recomendaciones sugeridas (acciones formativas) cuando existe un
procedimiento sancionador que se pone en marcha si no se corrigen las deficiencias
observadas (accin disciplinaria) (Garca Ipiazar, 2007). Es necesario que exista un
paralelismo entre los resultados negativos de los controles de calidad y la imposicin
de sanciones con arreglo a un sistema disciplinario. Ahora bien, para asegurar la
eficacia del control de calidad ste debe ser constante, es decir, que todos sus
elementos se evalen y revisen de forma continuada en el tiempo (FEE, 1998).

2.2- ACTUACIONES DEL CONTROL DE CALIDAD

Los procedimientos bsicos para realizar el control de calidad aceptadas por la
Comisin Europea (2000) son los dos siguientes: la revisin tutelada o monitoring
review, realizada por el propio personal de la firma de auditora, y la revisin entre
pares o peer review, realizada por auditores ejercientes (unos auditores revisan el
trabajo de otros auditores pero sin que puedan realizarse revisiones cruzadas).
Con independencia de la metodologa utilizada, en la revisin de los trabajos
debe garantizarse que todas las personas que realicen auditoras legales estn sujetas
a un control de calidad con unos criterios equivalentes y homogneos de forma
armonizada en todos los pases de la

UE. De este modo, la Octava Directiva

2006/43/CE (artculo 29) recoge, que los Estados miembros deben asegurar que todos

los auditores legales y sociedades de auditora estn sujetos a un sistema de control

de calidad que cumpla al menos los siguientes criterios:
a) el sistema de control de calidad debe organizarse de tal manera que sea
independiente de los auditores legales y sociedades de auditora sometidos
a control.
b) todos los auditores legales y sociedades de auditora deben estar sujetos a
supervisin pblica.
c) el sistema de control de calidad debe contar con los recursos oportunos. La
financiacin debe ser segura y libre de cualquier posible influencia por parte
de los auditores legales o las sociedades de auditora.
d) el estudio del control de calidad deber dar como resultado la elaboracin de
un informe en el que figuren las principales conclusiones. Los resultados
generales del sistema de control de calidad deben publicarse anualmente.
e) los controles de calidad deben realizarse al menos cada seis aos.

En cumplimiento de dicho mandato legal, se ha encomendado a las

corporaciones la realizacin de los controles correspondientes al segundo ao del ciclo
de seis iniciado el ao pasado (las revisiones del ejercicio 2010 fueron las primeras del
ciclo en cumplimiento a los plazos regulados por la normativa europea). No obstante,
tradicionalmente ya existan convenios de colaboracin entre el ICAC y las
Corporaciones. La Ley de Auditora de Cuentas y su Reglamento delegan el control de
calidad externo de los trabajos de auditora en las corporaciones profesionales
(corporaciones representativas de los auditores y sociedades de auditora), las cuales
deben poner en conocimiento del ICAC los controles iniciados, as como el resultado
de los mismos, proponiendo en su caso, la iniciacin del procedimiento sancionador.
Ahora bien, el ICAC siempre podr realizar el control cuando surjan situaciones de
inters pblico, cuando exista alguna denuncia o simplemente por oficio. Las
revisiones y comprobaciones de los trabajos de auditora realizadas por el ICAC
reciben el nombre de controles tcnicos (ya que es el nico ente que tiene la potestad
para poder abrir un expediente disciplinario y sancionar al auditor de cuentas o a la
sociedad de auditora).

Control de las corporaciones

En Espaa las Corporaciones Profesionales, adems de desarrollar otras
funciones, tienen la obligacin de realizar el Control de Calidad de la actividad de

auditora realizada por sus miembros, velando por el fiel cumplimiento del
ordenamiento jurdico (LAC, RELAC y NTA). Para ello, podrn acceder a la
documentacin y a los papeles de trabajo (constituyen las pruebas y el soporte de las
conclusiones que consten en el informe) de los auditores (stos los deben conservar y
custodiar durante el plazo de cinco aos, a contar desde la fecha del informe de
auditora) estando en todo momento obligados, por un lado, a guardar el secreto
profesional y, por otro lado, a comunicar al ICAC (con ello no se incumple el deber de
confidencialidad) el resultado individualizado de los controles de los trabajos
realizados de sus miembros al final de cada ao proponiendo en su caso la iniciacin
del procedimiento sancionador. El procedimiento en virtud del cual realizan dicho
control deber estar recogido en las Normas de Rgimen Interno o Estatutos de las
mismas.
Los procedimientos de control que realizan, bsicamente, siguen el siguiente
esquema:
1- Seleccin de los auditores
2- Primera visita a los auditores seleccionados para realizar una revisin
general sobre el cumplimiento de las normas.
Realizan un cuestionario de Control de Calidad a los auditores (desde
2004 es el mismo cuestionario en las tres Corporaciones y en el ICAC). Las
preguntas pretenden abarcar todos aquellos aspectos que pudieran ser
objeto de revisin, aunque siguiendo la Recomendacin de la Comisin de
2000, el cuestionario se debe centrar en cuatro puntos de revisin: control de
calidad interno del auditor, principios y normas deontolgicas, independencia
y revisin de los papeles de trabajo e Informe de auditora.
En caso de detectar deficiencias se realizan recomendaciones que requerirn
un seguimiento y el objetivo inicial de estos controles es la de ayudar y
asesorar en la deteccin de errores y contribuir a mejorar el sistema de
calidad del auditor
3- Visita de seguimiento. Se realizan para comprobar el cumplimiento de las
recomendaciones efectuadas en revisiones anteriores.
4- Tambin se realizan las visitas denominadas informales a quienes solicitan
voluntariamente el control.

Control del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas

10

A diferencia de las corporaciones, el ICAC es a quien corresponde el control y

disciplina del ejercicio de la auditora de cuentas. Para ello podr recabar de los
auditores de cuentas y sociedades de auditora cuantas informaciones estime
necesarias y podr realizar cuantas inspecciones considere precisas, siendo obligacin
del auditor revisado poner a su disposicin cuantos libros, registros y documentos (sea
cual fuere su soporte) considere oportunos. En el supuesto de que el auditor de
cuentas o sociedades de auditora no prestara la colaboracin entorpeciendo la labor
de control tcnico, se iniciar el correspondiente procedimiento sancionador.
El ICAC elaborar anualmente un plan de control tcnico, de acuerdo con los
medios disponibles, en funcin de los siguientes criterios:

Nivel de control de calidad de las Corporaciones representativas respecto

de los trabajos de sus miembros.

Datos objetivos que se deduzcan de la informacin suministrada al Instituto

por los auditores de cuentas y sociedades de auditora.

Datos subjetivos extrados de cualquier otro tipo de informacin que pueda

conocer el Instituto.

Criterios estadsticos que debern aplicar sobre la totalidad del colectivo.

La iniciacin del control tcnico no presupondr la existencia de irregularidades

por parte del auditor o sociedad de auditora controlada.

3- LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD INTERNO: ISQC1

3.1- INTRODUCCIN
La publicacin en 2008 de la Norma Internacional ISQC1 por la IFAC (entrada
en vigor a partir del 15 de diciembre de 2009), ha marcado un punto de referencia en
los sistemas de Control de las firmas de Auditora, aunque no se trata de un tema
novedoso, ya que, tal y como hemos comentado en el apartado anterior, los controles
de calidad en Espaa vienen regulndose desde 1993. Es cierto, sin embargo, que se
produce un cambio en el concepto de entender los controles ya que ahora adquiere
relevancia el procedimiento que los auditores aplican en su actividad.

Dentro del proceso de convergencia hacia la normativa internacional, el ICAC

seal que las NTA vigentes evolucionaran hacia los contenidos previstos en la
Norma Internacional de Control de Calidad ISQC1 y de hecho, la nueva Ley de

11

Auditora 12/2010 ya seala la obligacin de disponer de sistemas de Control de

Calidad Interno independientemente del tamao de la firma. Posteriormente, en
diciembre de 2010 se publica la resolucin de la Norma de Control de Calidad Interno
(entrada en vigor octubre de 2012), con un plazo excepcional de alegaciones de seis
meses, aunque al tratarse bsicamente de una traduccin literal no se esperan
alegaciones ms all de errores en la interpretacin o traduccin. Con la publicacin
de esta norma se pretende que las prcticas de auditora converjan con las corrientes
internacionales en materia de control de calidad interno.

Asimismo, la ISQC1 ha de interpretarse conjuntamente con la ISA 220,

Objetivos Globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditora, que en Espaa al no estar
adoptada se interpretar junto con las NTA en vigor.

3.2- CONSIDERACIONES GENERALES DE LA ISQC1

Hoy en da la Norma Internacional de Control de Calidad Interno (ISCQ1) es el
marco de referencia internacional sobre el control de calidad de las firmas de auditora
y, por tanto, la Norma espaola de Control de Calidad Interno no es ms que una
traduccin de la misma ISQC1 adaptada a las caractersticas de la auditora regulada
en nuestro pas. A pesar del miedo e intranquilidad que ha supuesto su publicacin
entre los profesionales que prestan servicios de auditora de cuentas, realmente su
contenido no es algo nuevo para los auditores espaoles. Si analizamos los objetivos y
elementos que todo sistema de control de calidad debe tener no hay gran diferencia
entre el contenido recogido en la NTA-1993 y la nueva norma NCCI-2010. En el
siguiente esquema se presenta un resumen de los mismos:

12

NTA S/ CONTROL DE CALIDAD 1993

NORMA S/
CONTROL DE CALIDAD INTERNO 2010

OBJETIVOS

ELEMENTOS

INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y
OBJETIVIDAD

REQUIRIMIENTOS DE TICA

FORMACIN Y CAPACIDAD
PROFESIONAL

RECURSOS HUMANOS

ACEPTACIN Y CONTINUIDAD DE
CLIENTES

CONSULTAS
SUPERVISIN Y CONTROL DE TRABAJOS

ACEPTACIN Y CONTINUIDAD DE
RELACIONES CON CLIENTES Y DE
ENCARGOS ESPECFICOS

REALIZACIN DE LOS ENCARGOS.

REQUIRIMIENTOS NORMATIVOS
APLICABLES

SEGUIMIENTO

INSPECCIN

DOCUMENTACIN DEL SISTEMA

El programa de control de calidad de 2010 marc el inicio de un nuevo ciclo de

control de calidad de los auditores de acuerdo con la ley 12/2010. Aunque este
procedimiento de control ya se haba iniciado en el ao 2009 por el ICAC es ahora en
2010 en virtud de los Convenios de Colaboracin firmados con las Corporaciones
cuando se aplica a la totalidad de los auditores. Antes se verificaba el sistema de
control de calidad interno y se revisaban los procedimientos documentados en los
archivos de auditora teniendo como referencia la NTA-1993 y las recomendaciones
adoptadas en la UE. La revisin de los controles de calidad tena el propsito ltimo
de verificar si los trabajos de auditora se haban realizado cumpliendo las normas
vigentes. Es difcil definir qu se entiende por calidad en los servicios de auditora ya
que no hay trabajos de investigacin suficientes que nos permitan disponer de
parmetros o indicadores que nos sealen cundo hemos alcanzado la calidad. Al
hablar de calidad siempre pensamos que se alcanza cuando prestamos los servicios
de auditora cumpliendo la normativa vigente.

CON ISQC1

SIN ISQC1
FIRMA

ICAC/CORPORACIN/OTROS

REVISIN Y
EVALUACIN DEL
SISTEMA DE CONTROL
DE CALIDAD DE LA
FIRMA

REVISIN Y
EVALUACIN DE LA
CALIDAD DE
CADA TRABAJO

ICAC/CORPORACIN/OTROS

FIRMA

REVISIN Y EVALUACIN
DEL SISTEMA DE
CONTROL DE CALIDAD
DE LA FIRMA

REVISIN Y EVALUACIN
DE LA CALIDAD DE
CADA TRABAJO

13

La diferencia entre ambas normas es clara. Por un lado, los objetivos y

procedimientos en la ISQC1 estn ms desarrollados e incluyen aspectos no tratados
en la NTA de 1993, sobre todo en lo referente a la realizacin de los encargos, al
seguimiento e inspeccin y a la documentacin del sistema de calidad. Por otro lado,
La ISQC1 va ms all al interesarse en evaluar cmo se han tomado las decisiones de
los auditores, es decir, cmo es el sistema de control de calidad interno de la firma. La
revisin ya no se centra tanto en los aspectos tcnicos de ejecucin y cumplimiento de
las normas tcnicas aplicadas en un trabajo sino en la forma, nivel y rigor del proceso
aplicado por los auditores en el desarrollo de sus actividades. El nuevo enfoque se
centra en evaluar los elementos del sistema de control interno del auditor. Incluye la
descripcin, valoracin y revisin de los procedimientos de control de calidad interno y
su aplicacin a los trabajos y a todos los integrantes de los equipos del despacho o
firma de auditora.

Consideramos que, dada la complejidad y alcance que supone este cambio de

funcionamiento para los auditores de cuentas, es importante que haya un perodo de
adaptacin al nuevo entorno orientado a esta cultura de calidad. El auditor debe
reflexionar, compartir sus dudas con otros colegas del despacho o del sector, consultar
a las corporaciones, etc. para que el proceso sea ms sencillo. Con objeto de ayudar a
los auditores en la implantacin del sistema de control interno en sus despachos o
sociedades, la entrada en vigor de la norma se ha retrasado hasta octubre de 2012 y,
adems, en el ejercicio 2011 se han publicado, por parte de las diferentes
corporaciones, guas orientativas (por ejemplo el REA ha publicado la gua Manual de
Organizacin y de Control de Calidad), se han impartido cursos de formacin y se ha
dispuesto de ayuda directa de departamentos tcnicos de servicios de formacin de
prctica profesional (en el ICJCE cabe destacar la creacin de un Departamento de
Calidad con el objetivo de desarrollar esta rea y facilitar a los miembros del Instituto el
cumplimiento de la Norma). Las Corporaciones juegan un papel muy importante en
este inicio de ciclo de adaptacin y re-organizacin de los despachos y firmas de
auditora.

A pesar de que la nueva norma no es obligatoria, creemos que no hay que

relajarse y que hay que intentar implantarla poco a poco que afecta directamente a la
estructura organizativa y a los procedimientos establecidos por el auditor; las

14

exigencias y requerimientos de la norma implican una aplicacin casi de forma

inmediata para estar perfectamente adaptados en 2012. En este sentido el ICAC
solicita un esfuerzo a los despachos y firmas de auditora para que hagan un estudio
de sus sistemas de control de calidad y detecten todos aquellos aspectos que
pudieran ser contrarios o ser susceptibles de mejora de acuerdo con los referentes
internacionales.

3.3- EL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD INTERNO SEGN LA ISQC1

La ISQC1 tiene el objetivo de que los despachos y firmas de auditora establezcan
y mantengan un sistema de control de calidad interno que permita tener una seguridad
razonable de que: por un lado, la firma y su personal cumplen las normas
profesionales y requerimientos normativos aplicables y, por otro lado, los informes
emitidos por la firma de auditora o por los socios de los encargos son adecuados a las
circunstancias.

La obligacin de tener un sistema de control de calidad interno, segn la

ISQC1, ha provocado cierta preocupacin entre los pequeos y medianos despachos.
Dado que el sistema de control de calidad interno establecido en la firma debe estar
en funcin de la dimensin, de las caractersticas, del funcionamiento sta y de si se
pertenece o no a una red, tambin lo estar el alcance de los controles segn la
ISQC1. As, para la aplicacin de los requerimientos de la norma se deben tener en
cuenta las consideraciones especficas de la misma para los auditores y sociedades
de auditora de pequea dimensin en relacin con determinados aspectos del
sistema de control de calidad sin que ello implique una reduccin o lmite de la
responsabilidad de cumplir con los objetivos y normativa.

El sistema de control de calidad interno est formado por un conjunto de

polticas y procedimientos diseados con el objeto de alcanzar la calidad en todos los
niveles de organizacin de una firma o despacho de auditora. Esquemticamente
podramos representar todo el proceso cclico que conlleva un adecuado sistema de
control de calidad del siguiente modo:

15

CONTROL DE CALIDAD INTERNO

DE LA PROPIA FIRMA

NORMAS DE
AUDITORA

SOBRE EL SISTEMA

ISQC1

SEGUIMIENTO

PROCEDIMIENTOS

REVISIN
EVALUACIN
POLTICAS
COMUNICACIN
CORRECCIN

OBJETIVOS

DOCUMENTACIN

NORMAS DE
AUDITORA

SOBRE CADA TRABAJO

NTA-1993
ISA-220

Inicialmente deben disearse las polticas que permitan alcanzar los objetivos
establecidos para el negocio. Las firmas y despachos de auditora deben disponer de
un marco de procedimientos de control que permita la implantacin de dichas polticas.

En el siguiente esquema resumimos los objetivos que se persiguen con la

polticas y procedimientos establecidos por una firma para a continuacin destacar
algunos de los aspectos de los elementos de un sistema de control de calidad, de
acuerdo con la ISQC1.

POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS QUE

PROPORCIONEN SEGURIDAD RAZONABLE DE:

CULTURA INTERNA DE
CALIDAD
EN LOS TRABAJOS

ACEPTACIN Y
CONTINUIDAD DE
CLIENTES/ENCARGOS

CUMPLIMIENTO DE LOS
REQUERIMIENTOS DE TICA

EXISTENCIA DE
MEDIOS/PERSONAL
SUFICIENTES Y
COMPETENTES

CUMPLIMIENTO DE
REQUISITOS NORMATIVOS

16

1. Responsabilidad del liderazgo de la calidad. La firma de auditora debe

disear polticas y procedimientos que ayuden a promover una cultura interna, donde
se reconozca que la calidad en la realizacin de los encargos es esencial. Debe fijar
una estrategia de negocios supeditada al requerimiento primordial de alcanzar la
calidad en los servicios y debe proporcionar los recursos suficientes para el desarrollo,
formacin, documentacin y apoyo necesario para el logro de tal compromiso.
La responsabilidad ltima del sistema de control de calidad corresponde al
presidente ejecutivo o al consejo directivo de los socios. stos podrn asignar la
responsabilidad del funcionamiento del sistema de control de calidad de la firma
teniendo en cuenta:
-

la experiencia

la capacidad (debe ser suficiente y adecuada)

la autoridad

El personal de la firma de auditora que sea responsable del mantenimiento del

sistema de control de calidad debe tener conocimiento ntegro del Manual de
Procedimientos con el fin de comprender sus objetivos y de saber aplicar los
requerimientos exigidos por la normativa de forma adecuada. Cada persona fsica o
jurdica relacionada con la firma de auditora tiene la responsabilidad de prestar sus
funciones cumpliendo el sistema de calidad establecido por sta, es decir, debe aplicar
las polticas y procedimientos fijados por la empresa.

2. Requerimientos

de

tica.

La

firma

de

auditora

fijar

polticas

procedimientos diseados para proporcionar una seguridad razonable de que todo el

colectivo, la firma de auditora y su personal (a cualquier nivel de responsabilidad),
cumplen los requerimientos de tica aplicables, en especial en referencia a los
requerimientos de independencia. El Cdigo de tica de IFAC establece como
principios fundamentales de tica profesional la integridad, la objetividad, la
competencia y diligencia profesional, la confidencialidad y el comportamiento
profesional. Todos ellos recogidos actualmente por el ICAC como Normas Tcnicas de
Carcter General.

3. Aceptacin y continuidad de trabajos. La firma de auditora establecer

polticas y procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable de
que nicamente iniciar o continuar relaciones en los que la firma de auditora tenga

17

competencia y capacidad para hacerlo, y cumpla los requerimientos de tica

aplicables.

4. Recursos

humanos.

La

firma

de

auditora

establecer

polticas

procedimientos diseados para proporcionar una seguridad razonable de que dispone

de suficiente personal con la competencia, capacidad y compromiso para: realizar los
encargos de conformidad con las normas profesionales y con los requerimientos
normativos aplicables; y permitir a la firma de auditora o a los socios de los encargos
la emisin de informes adecuados a las circunstancias.

OBJETIVOS ESPECFICOS

Seleccin y contratacin de personal competente

Plan de formacin pofesional continuo

Sistema de evaluacin peridica del personal
Promocin y desarrollo del personal
Remuneracin proporcional a responsabilidades
Plan de asignacin de equipos a trabajo

5. Realizacin encargos. La firma de auditora establecer polticas y

procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que los
encargos (la planificacin, la ejecucin, la revisin y la supervisin de los trabajos) se
realizan de conformidad con las normas profesionales y con los requerimientos
normativos aplicables, y de que la firma de auditora o el socio del encargo emite
informes que son adecuados a las circunstancias.
La revisin y supervisin de los trabajos es fundamental para tener la seguridad
razonable de que todo el equipo de personas que han participado en la auditora ha
cumplido con todos los requerimientos de calidad. El proceso de revisin debe
realizarse en la fecha del informe o con anterioridad a ella. Se debe verificar el control
de calidad del encargo, los juicios significativos realizados por el equipo y las
conclusiones alcanzadas a efectos de la formulacin del informe.
La firma debe establecer polticas y procedimientos que establezcan la
naturaleza, momento de realizacin y extensin de la revisin de control de calidad de
un encargo. La realizacin oportuna de la revisin en el momento adecuado permite
resolver con prontitud cualquier cuestin significativa detectada por el revisor. El

18

alcance de la revisin puede depender de las caractersticas del encargo, entre otras,
de la complejidad (p.e. entidades de inters pblico), del nivel de riesgo (p.e. sector
inmobiliario), etc.
En relacin a la documentacin (en papel, formato electrnico o en otro medio)
relativa a los encargos es importante resaltar la existencia de procedimientos que
aseguren, por un lado, la confidencialidad, la custodia segura, la integridad, la
accesibilidad y una recuperacin adecuada de la informacin y, por otro lado, que
quede constancia por escrito de las revisiones realizadas, debindose documentar y
guardar todo en el archivo de papeles de trabajo del encargo realizado.

6. Seguimiento de los procedimientos. La firma de auditora establecer un

proceso de seguimiento diseado para proporcionar una seguridad razonable de que
las polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son
pertinentes, adecuados y operan eficazmente. Este proceso incluye una inspeccin
peridica de encargos finalizados para proporcionar la evidencia de que el sistema de
control de calidad de la firma opera eficazmente.
El proceso de retroalimentacin (evaluacin, comunicacin y correccin de las
deficiencias identificadas) sobre el sistema de control de calidad de la firma es muy
importante para proporcionar la evidencia de que los procedimientos y polticas
implantados y aplicados aseguran de una forma razonable la calidad de los trabajos.
Por lo menos una vez al ao, la firma de auditora comunicar los resultados del
seguimiento de su sistema de control de calidad a los socios de los encargos y a otras
personas implicadas de la firma de auditora

7) Documentacin del sistema de control de calidad. Para que todo el personal

de una organizacin conozca y comprenda el sistema de control de calidad y exista
evidencia del funcionamiento de cada elemento del sistema es importante una
documentacin adecuada de las polticas y procedimientos. La forma en la que se
recoja por escrito la informacin del sistema depender, por un lado, de la dimensin
de la firma y del nmero de oficinas (un despacho, normalmente de pequea
dimensin, puede utilizar mtodos ms informales tales como notas manuscritas,
listados de comprobaciones, formularios, etc.) y de la naturaleza y la complejidad de la
actividad u organizacin de la misma. Lo ms habitual ser encontrarnos con un
manual de procedimientos. En este sentido, dada la complejidad de la Norma y la gran
variedad de procedimientos a implantar en el sistema de control interno, es imposible

19

pretender que exista un Manual o Gua que responda a todas y cada una de las
peculiaridades de los distintos auditores y sociedades de auditora. No deben ser
aplicadas con carcter general sino que deben ser adaptadas a las caractersticas
propias de cada organizacin interna.
La ISQC1 requiere la conservacin de la documentacin del sistema de control
de calidad durante el tiempo que sea necesario para hacer su seguimiento, revisin,
evaluacin y comunicacin.

3.4- ACTUACIONES DE CONTROL DE CALIDAD

La Norma Internacional ISQC1 se aplica, exclusivamente al ejercicio de la
actividad de auditora de cuentas, a todos los auditores y sociedades de auditora
inscritos en el ROAC, en los trminos exigidos por la Ley de Auditora de Cuentas. Su
obligacin

afecta,

por

tanto,

todas

las

personas

fsicas

jurdicas,

independientemente del tamao y estructura que tengan y a todo el personal que

stos tengan a su cargo: todos estn expuestos a una revisin del sistema de control
de calidad interno a fin de comprobar su existencia y eficacia.

Las actuaciones de control de calidad que se estn realizando actualmente por

parte del ICAC o por las Corporaciones (por Convenios con el ICAC) no difieren
sustancialmente de las que ya se estaban realizando en el ltimo ao. Con fecha 22
de julio de 2010 se firm el convenio de colaboracin entre el ICAC y cada una de las
corporaciones representativas de los auditores para la realizacin de controles de
calidad de auditora durante el ao 2010. Tal y como hemos comentado en un epgrafe
anterior, en 2010 se han realizado los primeras controles en cumplimiento a los plazos
regulados por la normativa europea y a la ley de auditora de cuentas 12/2010.
Adicionalmente, dado que en un futuro prximo se iba a adoptar en Espaa la
normativa internacional de control de calidad, los cuestionarios de control recogan
tambin estos requerimientos de modo que, si no estaban implantados por el auditor o
sociedad de auditora, se recomendaba su incorporacin a los procedimientos de
control de calidad establecidos.

Recientemente, con fecha 12 de abril de 2011, se ha firmado un nuevo

Convenio de Colaboracin entre el ICAC y cada una de las corporaciones
representativas de los auditores para la realizacin de controles de calidad de
auditora durante el ao 2011. Dado que recientemente se ha hecho pblica la Norma

20

de Control de Calidad Interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditora

basada en la ISQC1, los cuestionarios correspondientes a los controles en 2011
recogen tambin los requerimientos de la NCCI an cuando sta no es obligatoria, con
el fin de que si no estn implantados por el auditor o sociedad de auditora, se pueda
recomendar su incorporacin a los procedimientos de control de calidad interno
establecidos. De esta manera, nuevamente, se est dando tiempo a los auditores a
adaptarse a las exigencias de la normativa internacional. Todos deben conocer que el
alcance del control de calidad comprende, al menos, la verificacin del sistema de
control de calidad interno y la revisin de los procedimientos documentados en los
archivos de auditora, con la finalidad de comprobar la eficiencia de dicho sistema.

El proceso de revisin comienza con la comunicacin, que la Corporacin hace

al auditor o a la sociedad de auditora seleccionado por el ICAC, de la iniciacin del
control de calidad, concretando la fecha fijada para la visita del equipo de revisin y los
trabajos de auditora sobre los que se va a efectuar la revisin. El equipo de revisin
prepara una diligencia en la que consta una relacin de la documentacin aportada en
relacin con manuales, procedimientos, cualesquiera otros documentos relacionados
con el control de calidad interno del auditor y papeles de trabajo correspondientes a
las reas o aspectos revisados en los distintos trabajos objeto del control de calidad.

Las conclusiones obtenidas por el equipo de revisin se recogern en el

denominado Informe de Control de Calidad que se comunicarn por escrito al auditor
mediante el documento Propuesta de Informe de Control de Calidad (Circular N
G04/2011, ICJCE) o Carta de Notificacin del Informe de Control de Calidad
(Comunicacin N 9, abril 2011, REA), al que se adjuntar, en su caso, el documento
denominado Propuesta de Plan de Requerimiento de Mejora. Los auditores o
sociedades de auditora podrn formular observaciones por escrito a los puntos
contenidos en dichas propuestas en el denominado Documento de Observaciones,
que ser firmado por el auditor individual o por representante acreditado, en casos de
sociedades de auditora. En este documento constar la disconformidad del auditor y
los motivos de su discrepancia.
Todos los controles de calidad objeto del Convenio deben estar finalizados a
mediados del mes de noviembre, ya que el plazo mximo de remisin al ICAC de la
documentacin de las revisiones realizadas terminar en los primeros das de
diciembre.

21

Los controles de calidad, atendiendo a la importancia de los aspectos que se

pongan de manifiesto en la revisin efectuada y considerando, en su caso, las
observaciones del auditor y la valoracin de las mismas realizada por el equipo de
revisin, podrn tener el siguiente resultado:

CALIFICACIN DEL CONTROL DE CALIDAD

SIN DEFICIENCIAS

CON DEFICIENCIAS

El SCCI establecido por el

auditor es razonable y se ha
aplicado adecuadamente en
los trabajos revisados,
sin que se hayan detectado
deficiencias relevantes

Se han apreciado deficiencias

relevantes en:
- el SCCI establecido por el
auditor,
- la
aplicacin
de
los
procedimientos previstos en
el mismo con relacin a los
trabajos
de
auditora
revisados y/o en otros
aspectos revisados.

El revisor constata:

SCCI= sistema de control de calidad interno

- hechos o circunstancias que afecten a la

independencia del auditor o sociedad de auditora
- carencia de los elementos
salvaguardar la independencia

necesarios

para

- circunstancias que imposibiliten la realizacin de

los objetivos del control de calidad por ausencia o
falta sustancial de documentacin que evidencie
los sistemas de control de calidad en las reas o
aspectos revisados de los trabajos de auditora
seleccionados

Emitir una Propuesta de

Plan de Requerimiento
de Mejora, con las
recomendaciones para
subsanar las deficiencias
observadas.

La calificacin de la revisin de los controles de calidad de 2011 se simplifica

en categoras con respecto a los controles de calidad de 2010. As, antes en funcin
de la importancia de los aspectos que se ponan de manifiesto, la calificacin poda
ser: A1, A2, B y C. La A1 y A2 implicaban ausencia de deficiencias relevantes, es
decir, el sistema de control de calidad interno establecido por el auditor es razonable y
se ha aplicado adecuadamente en los trabajos revisados de acuerdo con la NTA-1993;
la diferencia entre una y otra calificacin estaba en si, adems, se cumpla o no lo
dispuesto en las normas internacionales de control de calidad. La calificacin B
significaba que se haban apreciado deficiencias relevantes en el sistema de control de
calidad interno establecido por el auditor con respecto a la NTA-1993. Y, finalmente, la
calificacin ms negativa la C que constataba la existencia de hechos o
circunstancias que afectaban a la independencia del auditor o sociedad de auditora, la
carencia de salvaguardas de la independencia o falta sustancial de documentacin

22

evidenciadora de los sistemas de control de calidad previstos en la Norma Tcnica

sobre Control de Calidad

4- CONCLUSIONES
La forma por la cual los organismos profesionales y los auditores pueden
garantizar al pblico y a la comunidad financiera una calidad en sus servicios es
mediante el establecimiento de un programa de control de calidad homogneo y
uniforme para todos los trabajos de auditora independientemente del pas de
origen de los mismos: el Control de Calidad es el tem previo, fundamental y
necesario en el proceso armonizador del marco normativo de la auditora en el
mercado europeo.
El contenido de la norma ISQC1 afecta a todo el colectivo de auditores de cuentas
con independencia de su tamao y estructura: todos estn expuestos a una
revisin del sistema de control de calidad interno a fin de comprobar su existencia
y eficacia. Las actuaciones de control de calidad que se estn realizando en 2011
por parte del ICAC o por las Corporaciones (por Convenios con el ICAC) no difiere
sustancialmente de las que ya se estaban realizando en el ltimo ao.
Contar con un sistema de control de calidad no es una opcin para las firmas sino
un requerimiento indispensable.
Los procedimientos de control se formalizarn en manuales donde cada firma
habr de disear el conjunto de polticas y procedimientos propios para su
organizacin. Ello va a obligar a muchas firmas y despachos a cuestionar sus
mtodos, procedimientos y organizacin del negocio y se establecern sistemas
nuevos y ms eficaces.
Los procedimientos de control que debern ser conocidos por todos los miembros
de la firma de manera que implicarn, necesariamente, a todo el personal de la
firma para que el cambio pueda ser posible: hay que promover una cultura interna
hacia la calidad.
Las Corporaciones representativas de los auditores juegan un papel fundamental
para que los auditores y sociedades de auditora puedan adaptar sus polticas y
procedimientos a los requerimientos exigidos en la Norma sobre Control de
Calidad interno.

23

 Es fundamental la existencia de un rgano pblico con participacin representativa

de todas las partes afectadas en el trabajo de auditora para que se realicen los
controles de calidad de manera homognea.
La ISQC1 se centra en los sistemas de control de calidad interno, pero tambin
queremos dejar constancia que tambin es importante un mayor control en otros
factores que van a afectar a la calidad de los trabajos de los auditores; es decir, el
acceso y la formacin continua de la profesin debera ser, por un lado,
homogneo para todos los auditores independientemente de la Corporacin a la
que se pertenezca y, por otro lado, de contenido acorde con las necesidades de
calidad; sera bueno para conseguir el tan ansiado mercado nico de la auditora
que todos los pases de la UE tuviesen los mismos requerimientos para acceder y
funcionar dentro de la profesin (las Recomendaciones Europeas no dejar de ser
ms que un marco general de actuacin que dejan un margen bastante amplio de
intervencin a los pases miembros, lo que origina diferentes grados de control,
revisin y regulacin en los mismos).
La nueva Norma sobre control de calidad interno transmite la necesidad de cumplir
con el requerimiento de calidad a todos los niveles dentro de la organizacin de
una firma. La calidad debe ser vista no con la connotacin negativa de una
exigencia legal (obligacin) sino como requisito adecuado (derecho) para la
eficacia y eficiencia de los despachos y sociedades de auditora: la nueva
exigencia de calidad va a permitir optimizar la gestin de los recursos de la firma.

BIBLIOGRAFA
Calvo Sanchez, J.A. y Otros (2002): Globalisation And The New Economy: Changing
The Accounting Map, comunicacin presentada al 25th Annual Congress of
European Accounting Association, abril.
Comisin de la Unin Europea (2000): Recomendacin sobre El Control de Calidad
de la Auditora Legal en la Unin Europea: requisitos mnimos
Comisin de la Unin Europea (2003): COMUNICACIN sobre el Refuerzo de la
auditora legal en la UE.
Comisin de la Unin Europea (2006): Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y
del Consejo relativa a la auditora legal de las cuentas anuales y de las cuentas
consolidadas.

24

Federacin De Expertos Contables Europeos (1998): Proposal of International

Standards on Auditing in the EU, FEE, noviembre.
Garca Delgado S. e Ipiazar Petralanda I. (2002): Los Controles de Calidad: Un
Proceso previo al mercado integrado de servicios de la Auditora, Comunicacin
presentada al X Encuentro de Profesores Universitarios de Contabilidad
Compostela 2002: El Camino de la Contabilidad, Santiago de Compostela,
mayo-junio.
Garca Delgado S. e Ipiazar Petralanda I. (2003): La reforma de la auditora: un
camino hacia la mejora de la calidad de los trabajos de auditora?,
Comunicacin presentada en el XII Congreso de la Asociacin Espaola de
Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA), Cdiz, septiembre-octubre
de 2003.
Garca Delgado S. e Ipiazar Petralanda I. (2005): Los Controles de Calidad en
Espaa dentro del Marco Europeo, Comunicacin presentada al IX Encuentro
Internacional de Contabilidad y Finanzas, organizado por la Asociacin Nacional
de Economistas y Contadores de Cuba, La habana, Cuba, abril de 2005.
Garca Delgado S. e Ipiazar Petralanda I. (2007): Informacin financiera fiable:
auditoras de calidad. Caso Espaol. Congreso Global de Administracin de
empresas y finanzas, Costa Rica.
Gutirrez Garca, C. (2010): El control de calidad, ponencia presentada en XIX
Congreso Nacional de Auditora, Madrid, 2010
Gutirrez, Cndido (2001): El Control de Calidad en Auditora: Nueva Recomendacin
de la UE, Partida Doble, n 120, p.58-85.
ICJCE (2001): El Control de Calidad. Planteamiento de un Sistema, ICJCE,
Cuadernos Tcnicos n 9, marzo.
ICJCE (2008): Cdigo de tica profesional. Instituto de Censores Jurados de Cuentas
de Espaa.
ICJCE (2010): Circular N E 21/2010. Convenio de colaboracin con el ICAC para el
desarrollo del programa de control de calidad de 2010.
ICJCE (2011): Circular N G04/2011. Convenio de colaboracin con el ICAC para el
desarrollo del control de calidad de 2011.
IFAC (2010): Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants. 2010
Edition
IFAC (2010): Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants. 2010
Edition

25

ICJCE (2001b): Control de calidad de las auditoras, ICJCE, AECA n 56, septiembre.
ICJCE (2008): Cdigo de tica profesional. Instituto de Censores Jurados de Cuentas
de Espaa.
ICJCE (2010): Circular N E 21/2010. Convenio de colaboracin con el ICAC para el
desarrollo del programa de control de calidad de 2010.
ICJCE (2011): Circular N G04/2011. Convenio de colaboracin con el ICAC para el
desarrollo del control de calidad de 2011.
Lpez Combarros, Jos Lus (2001): Perspectivas de Reforma de la Contabilidad y de
la Auditora en Espaa, AECA, n 56, septiembre.
Martn Gutirrez, C. (2010): El sistema de control de calidad interno de los auditores,
ponencia presentada en XIX Congreso Nacional de Auditora, Madrid, 2010
REA (2001b): Modelo de Manual de Organizacin y de Control de calidad, REA, 2
Edicin revisada.
REA (2006): Modelo de Manual de Organizacin y de Control de calidad, REA, 6
Edicin revisada
REA (2009): Borrador Modelo de Manual de Organizacin y de Control de calidad.
REA (2010): Comunicacin n 3/2010. Convenio de colaboracin con el ICAC para el
desarrollo del programa de control de calidad de 2010.
REA (2010): Comunicacin n 3/2010. Convenio de colaboracin con el ICAC para el
desarrollo del programa de control de calidad de 2010.
REA (2011): Comunicacin n 9/2011. Convenio de colaboracin con el ICAC para el
desarrollo del control de calidad de 2011.
REA (2011): Comunicacin n 9/2011. Convenio de colaboracin con el ICAC para el
desarrollo del control de calidad de 2011.
Uyarra Encalado, E. (2010): El control de calidad como elemento dinamizador de los
pequeos y medianos despachos de auditora, partida doble, mayo 2010, pp.3547

26