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AUDITORA
SEMANA 8
SEMANA
8
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
AUDITORA
Ya
que
tenemos
la
implementacin
de
las
normas
internacionales
de
contabilidad
para
los
prximos
aos,
se
hace
necesario
implementar
las
normas
internacionales
de
auditora
y
aseguramiento,
as
como
lo
explica
Vladimir
Martnez,
director
del
portal
Auditool
en
su
artculo
escrito
para
el
peridico
Portafolio
de
nuestro
pas.
Hoy
en
da
los
procesos
de
auditora
se
hacen
indispensables,
debido
a
que
vivimos
en
un
mundo
que
cambia
cada
segundo,
y
la
tecnologa
va
demandando
cambios
en
el
manejo
de
los
sistemas
de
informacin,
como
resultado
de
la
globalizacin;
adems
la
informacin
financiera
se
ha
convertido
en
uno
de
los
principales
insumos
del
desarrollo
del
comercio
internacional,
al
momento
de
tomar
decisiones
financieras
y
econmicas.
Lo
que
hace
necesario
conocer
el
manejo
adecuado
del
sistema
de
informacin
financiera
para
poder
establecer
su
veracidad.
Es
por
esto
que
surgen
las
normas
internacionales
de
Auditora,
un
estndar
internacional
emitido
por
la
el
comit
IASSB
(International
Auditing
and
Assurance
Standards
Board)
de
la
IFAC
(International
Federation
of
Accounts),
el
cual
se
considera
un
conjunto
de
requisitos
y
cualidades
personales
y
profesionales
que
debe
tener
un
Contador
Pblico
y
Auditor
al
realizar
su
trabajo
de
Auditora
y
emitir
un
dictamen
o
informe,
garantizando
calidad
y
veracidad
en
su
trabajo.
Las
normas
internacionales
estn
siendo
adoptadas
por
la
mayora
de
los
pases
alrededor
del
mundo,
al
realizar
un
trabajo
de
auditora
de
calidad.
Las
normas
de
auditora
son
medidas
establecidas
por
la
profesin
y
por
la
ley,
que
instauran
la
calidad,
los
procedimientos
y
los
objetivos
que
se
deben
alcanzar
en
la
auditora.
Las
nuevas
normas
internacionales,
resultado
del
Proyecto
Claridad,
el
cual
ha
realizado
una
revisin
sustancial
de
las
normas
para
alcanzar
una
mayor
claridad
y
ajustar
la
estructura
de
las
mismas
para
facilitar
su
adecuacin
a
diferentes
pases
alrededor
del
mundo,
estn
vigentes
desde
Diciembre
15
de
2009,
establecidas
y
aclaradas
por
la
profesin
contable
en
los
Estados
Unidos
para
el
desarrollo
de
auditoras
de
estados
financieros.
El
proyecto
comprende
36
normas
de
auditora
clarificadas
y
la
norma
de
calidad
(ISQC)
que
estn
organizadas
en
secciones
separadas
que
permiten
entender
la
norma
completamente
y
que
el
auditor
desarrolle
la
auditora
apropiadamente
mejorando
la
credibilidad
de
la
informacin
financiera
y
la
calidad
del
trabajo
de
auditora.
Adems,
establecen
los
objetivos
generales
del
auditor
cuando
conduce
una
auditora
de
acuerdo
a
las
normas
internacionales
de
auditora,
y
cada
norma
presenta
un
objetivo
especfico
estableciendo
la
obligacin
del
auditor
en
relacin
a
dichos
objetivos
mediante
la
presentacin
de
requisitos
en
cada
norma.
Buscando
un
mayor
entendimiento
y
claridad,
las
normas
presentan
introduccin,
objetivos,
definiciones,
requisitos,
y
material
de
aplicacin
y
otro
material
explicativo.
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
Objetivo
Servir
el
inters
pblico
emitiendo
normas
de
auditora
de
alta
calidad,
aseguramiento
y
control
de
calidad
y
otras
normas
de
servicios
relacionados
y
reforzar
la
confianza
pblica
en
la
profesin
global
de
auditora
y
aseguramiento.
Debido proceso
Este
proceso
garantiza
que
los
puntos
de
vista
de
todos
los
afectados
sea
tenido
en
cuenta.
Investigacin
y
consulta
Debate
transparente
Exposicin
para
el
debate
publico
Consideracin
de
los
comentarios
recibidos
en
la
exposicin
Aprobacin
afirmativa
Comit
de
Supervisin
del
Inters
Publico
Este
Comit
supervisa
las
actividades
de
IFAC.
[ ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORA ]
Transparencia
A
travs
de
su
pgina
web,
IAASB
le
provee
al
pblico
la
siguiente
informacin:
Lista
de
los
proyectos
actuales
y
la
historia
de
los
proyectos
Exposicin
de
los
borradores
pendientes
Exposicin
de
los
comentarios
a
los
borradores
Agendas
de
las
reuniones
y
documentos
fuentes
Actas
y
grabaciones
de
las
reuniones
Copia
de
su
reporte
anual
y
el
plan
de
accin.
Normas
El
conjunto
de
normas
internacionales
de
auditora
y
aseguramiento
est
conformado
por
los
siguientes
grupos.
International
Standards
on
Auditing
(ISAs)
aplicadas
en
la
auditora
de
informacin
financiera
histrica.
International
Standards
on
Review
Engagements
(ISREs)
aplicadas
en
la
revisin
de
informacin
financiera
histrica.
International
Standards
on
Assurance
Engagements
(ISAEs)
aplicadas
en
acuerdos
de
aseguramiento
relacionados
con
asuntos
diferentes
de
informacin
financiera
histrica.
International
Standards
on
Related
Services
(ISRSs)
aplicadas
a
acuerdos
de
compilacin,
compromisos
para
aplicar
a
procedimientos
acordados
a
la
informacin
y
a
otros
servicios
especificados
por
el
IAASB.
International
Standards
on
Quality
Control
(ISQCs)
aplicadas
por
todos
los
servicios
que
esten
bajo
ISAs,
ISAEs
and
ISRSs.
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
Esta
norma
tiene
como
propsito
establecer
una
gua
para
acordar
con
el
cliente
los
trminos
del
trabajo
de
auditora
y,
en
su
caso,
ilustra
sobre
la
posicin
que
debe
adoptar
un
auditor
ante
un
requerimiento
del
cliente
para
cambiar
los
trminos
convenidos
para
pasar
a
otro
trabajo
de
nivel
mas
bajo
de
seguridad
que
el
que
proporciona
la
auditora.
La
carta
o
acuerdo
del
compromiso
de
la
auditora
debe
ser
enviada
al
cliente
al
comienzo
del
trabajo,
de
manera
de
evitar
malos
entendidos
respecto
de
las
cuestiones
claves
del
compromiso.
El
contenido
vara
segn
el
tipo
de
cliente
pero,
en
general,
incluye:
objetivo
del
trabajo;
responsabilidad
del
cliente
por
la
preparacin
de
los
estados
contables;
alcance
del
trabajo;
forma
que
pueden
asumir
los
informes
del
auditor;
riesgo
de
la
auditora
por
limitaciones
al
alcance
o
cuestiones
inherentes
a
las
cuentas
o
al
control
interno
establecido;
acceso
irrestricto
a
la
documentacin
por
parte
del
auditor;
cuestiones
relativas
al
planeamiento,
[ ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORA ]
expectativas
del
cliente;
honorarios
pactados
y
modalidad
de
cobro;
apoyo
del
personal
del
cliente
a
la
auditora,
etc.
En
las
auditoras
repetitivas,
el
auditor
deber
considerar
si
existen
circunstancias
que
requieran
revisar
los
trminos
del
compromiso.
Finalmente,
si
al
auditor
le
fuera
solicitado
disminuir
el
alcance
del
trabajo
luego
de
ponerse
de
acuerdo
en
los
trminos
de
un
compromiso
de
auditora
completa,
debera
considerar,
segn
los
elementos
de
juicio
que
proporciona
esta
NIA,
si
es
apropiado
aceptar
el
pedido
y,
si
no
fuera
adecuado,
decidir
si
corresponde
renunciar
al
compromiso.
En
tal
caso
deber
comunicar
los
hechos
a
la
direccin
de
la
empresa
o
a
la
asamblea
de
accionistas,
segn
corresponda.
El
propsito
de
esta
NIA
es
establecer
reglas
y
guas
de
procedimiento
para
el
control
de
la
calidad
del
trabajo
de
auditora.
Las
polticas
y
procedimientos
de
control
de
calidad
deben
ser
implementadas
tanto
al
nivel
de
la
firma
de
auditora
como
respecto
de
un
trabajo
de
auditora
en
particular.
Respecto
de
las
firmas
profesionales,
las
polticas
y
procedimientos
tienen
que
estar
diseadas
para
asegurar
que
todas
las
auditoras
se
conducen
de
acuerdo
con
las
NIA
o,
en
su
caso,
con
las
normas
locales
aplicables.
Aspectos
clave
tratados,
son:
requerimientos
profesionales;
habilidades
y
competencia;
asignacin
del
personal
adecuado;
delegacin;
consultas;
aceptacin
y
retencin
de
clientes;
monitoreo
del
cumplimiento
y
adecuada
comunicacin
de
las
polticas
y
practicas
establecidas.
En
el
nivel
de
una
auditora
individual,
temas
clave
que
trata
esta
NIA,
son:
la
direccin
del
compromiso;
la
supervisin
adecuada
y
la
revisin
del
trabajo,
que
incluye
la
revisin
concurrente
por
parte
de
profesionales
no
involucrados
en
el
compromiso
especfico.
La
NIA
230
expresa
que
el
auditor
debe
documentar
las
materias
que
son
importantes
en
la
provisin
de
elementos
de
juicio
para
respaldar
tanto
la
opinin
del
auditor
como
el
debido
cumplimiento
de
las
normas
de
auditora.
Los
papeles
de
trabajo
pueden
estar
en
la
forma
de
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
Esta
NIA
establece
normas
sobre
la
responsabilidad
del
auditor
respecto
de
la
existencia
de
fraude
y
error
en
los
estados
contables
sometidos
a
su
examen.
La
norma
destaca
que
el
auditor
debe
considerar
el
riesgo
de
la
existencia
de
errores
significativos
y
fraude
en
los
estados
contables,
cuando
planea
la
auditora,
ejecuta
los
procedimientos
necesarios
para
tal
fin
y
rinde
el
informe
respectivo.
La
norma
distingue
los
fraudes
de
los
errores
e
incluye
sus
caractersticas.
Asimismo,
destaca
la
responsabilidad
primaria
de
la
direccin
del
ente
por
la
prevencin
y
deteccin
de
los
fraudes
y
errores
que
pudieran
existir.
Por
otra
parte,
seala
como
responsabilidad
del
auditor,
tal
cual
se
ha
dicho
al
comentar
la
NIA
200,
la
de
conducir
una
auditora
cumpliendo
con
las
NIA
de
manera
que
los
procedimientos
seleccionados
estn
dirigidos
a
expresar
una
opinin
acerca
de
si
los
estados
contables
examinados,
en
sus
aspectos
significativos,
estn
libres
de
errores
y
fraudes
importantes.
Cabe
notar
que,
claramente,
la
norma
destaca
que
el
auditor
no
es
responsable
por
la
prevencin
del
fraude
y
el
error.
La
NIA
que
se
comenta,
se
ocupa
de
destacar
las
limitaciones
inherentes
a
una
auditora
respecto
de
obtener
absoluta
seguridad
de
detectar
fraudes
y
errores
an
cuando
la
auditora
haya
sido
eficientemente
planeada
y
eficazmente
ejecutados
los
procedimientos
de
acuerdo
con
las
NIA.
Por
ello,
la
opinin
del
auditor
se
emite
en
un
marco
de
razonable
seguridad
y
no
de
certeza.
Aclarado
lo
precedente,
la
norma
reclama
del
auditor
el
cumplimiento
de
determinados
requisitos
y
procedimientos
para
mitigar
el
riesgo
de
que
fraudes
y
errores
importantes
pudieran
no
ser
descubiertos.
As
le
requiere
que
realice
el
trabajo
con
una
actitud
de
escepticismo
profesional,
que
mantenga
discusiones
de
planeamiento
con
la
direccin
del
ente
inquiriendo
sobre
la
susceptibilidad
de
la
organizacin
al
riesgo
de
fraude
o
error
y
a
la
evaluacin
que
hace
la
direccin
sobre
tal
posibilidad.
[ ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORA ]
La
norma
hace
un
anlisis
detallado
del
riesgo
de
la
auditora
(dar
una
opinin
equivocada
sobre
los
estados
contables
sujetos
a
examen)
y
de
sus
componentes:
el
riesgo
inherente,
el
riesgo
de
control
y
el
riesgo
de
deteccin,
explicando
cada
uno
de
ellos
e
indicando
que
actitud
debe
asumir
el
auditor
frente
a
ellos.
Tambin
la
norma
hace
un
anlisis
de
los
procedimientos
que
debe
cumplir
el
auditor
cuando
existen
circunstancias
que
indican
una
posible
distorsin
de
los
estados
contables
y,
en
particular,
cuando
la
distorsin
se
debe
a
un
posible
fraude.
Adems
de
los
procedimientos
requeridos,
la
norma
establece
los
efectos
que
pueden
tener
esas
distorsiones
en
el
informe
del
auditor.
Finalmente,
otras
cuestiones
tratadas
en
la
NIA
240
se
refieren
a
la
documentacin
en
los
papeles
de
trabajo
del
auditor
de
los
factores
de
riesgo
de
fraude
o
error
detectados;
los
procedimientos
ejecutados
en
conexin
con
ellos;
las
representaciones
de
la
direccin
que
debe
obtener;
las
comunicaciones
de
los
hallazgos
de
fraude
o
error
a
la
direccin;
las
comunicaciones
de
debilidades
importantes
de
control
interno;
las
cuestiones
que
se
suscitan
si
el
auditor
no
fuera
capaz
de
completar
el
trabajo;
la
comunicacin
al
auditor
sucesor
propuesto
y
otros
temas
relacionados.
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
Para
la
ejecucin
adecuada
de
la
auditora
el
auditor
y
su
equipo
deben
obtener
un
apropiado
conocimiento
del
negocio
tal
que
les
permita
identificar
los
sucesos,
las
transacciones
y
las
prcticas
relevantes
que
tengan
efecto
sea
en
los
estados
contables
auditados
tomados
en
su
conjunto
como
en
el
informe
de
auditora.
[ ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORA ]
El
auditor
cuando
conduce
una
auditora
debe
considerar
la
significacin
relativa
y
sus
relaciones
con
el
riesgo
de
auditora.
La
norma
define
el
concepto
de
significacin
en
forma
similar
a
la
contabilidad
y
se
refiere
al
objetivo
de
la
auditora
que
es
permitirle
al
auditor
expresar
una
opinin
acerca
de
si
los
estados
contables
estn
libres
de
errores
significativos.
La
norma
provee
guas
para
la
determinacin
de
la
significacin,
su
relacin
con
el
riesgo
de
auditora
y
la
evaluacin
de
los
efectos
de
los
errores.
Asimismo,
se
refiere
al
efecto
que
los
errores
significativos
tienen
en
el
informe
del
auditor.
NIA
330.
Procedimientos
de
auditora
para
responder
a
los
riesgos
evaluados
La
norma
establece
las
guas
para
responder
en
forma
global
a
la
evaluacin
de
los
riesgos
de
errores
significativos
en
los
estados
contables
a
travs
de
la
aplicacin
de
los
procedimientos
de
auditora.
Estos
procedimientos
de
auditora
estn
dirigidos
para
responder
a
los
riesgos
en
el
nivel
de
las
afirmaciones
contenidas
en
los
estados
contables.
Incluyen
pruebas
de
controles
que
mitiguen
los
riesgos
evaluados
y,
en
su
caso,
la
determinacin
de
naturaleza
extensin
y
oportunidad
de
la
aplicacin
de
los
procedimientos
sustantivos
adecuados.
Finalmente,
la
norma
incluye
elementos
para
evaluar
la
suficiencia
de
los
elementos
de
juicio
10
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
obtenidos
y
expresa
de
que
modo
deben
documentarse
en
papeles
de
trabajo
los
resultados
de
los
procedimientos
aplicados.
La
norma
establece
que
el
auditor
debe
considerar
de
que
manera
el
ambiente
computarizado
influye
en
la
auditora;
se
refiere
a
la
idoneidad
del
auditor
para
evaluar
esas
cuestiones
y,
en
su
caso,
cuando
utilizar
el
trabajo
de
terceros
expertos
en
el
rea
pero
no
comprometidos
con
la
organizacin
auditada.
Trata
la
cuestin
en
las
fases
de
planeamiento,
evaluacin
de
riesgos
y
aplicacin
de
procedimientos
de
auditora
especficos.
NIA
402.
Consideraciones
de
auditora
relativas
a
organizaciones
que
usan
servicios
de
terceros
El
auditor
debe
considerar
como
una
organizacin
de
servicios
(un
tercero)
que
presta
servicios
a
su
cliente
(usualmente
ejecuta
transacciones
o
procesa
datos
del
cliente)
puede
afectar
los
sistemas
contables
y
de
control
interno
de
ese
cliente
de
manera
de
establecer
en
forma
apropiada
su
plan
de
auditora
y
la
ejecucin
posterior
de
un
modo
efectivo.
La
norma
trata
sobre
la
informacin
que
el
auditor
debe
obtener
de
esa
organizacin
de
servicios,
las
preguntas
que
debe
formularle,
la
naturaleza
y
contenido
de
sus
informes,
el
alcance
de
los
servicios
que
ella
le
presta
a
su
cliente,
el
efecto
de
tales
servicios
en
la
evaluacin
del
riesgo
y,
finalmente,
su
posicin
como
auditor
a
la
hora
de
emitir
su
informe
de
auditora.
11
12
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
Para
las
primeras
auditoras
el
auditor
debe
obtener
elementos
de
juicio
vlidos
y
suficientes
respecto
de
que:
1)
los
saldos
iniciales
no
contengan
errores
significativos
que
pudieran
afectar
los
saldos
del
perodo
corriente;
2)
los
saldos
del
ejercicio
anterior
han
sido
correctamente
trasladados
al
presente
ejercicio
o,
en
su
caso,
han
sido
ajustados;
3)
las
polticas
contables
del
ente
son
apropiadas
y
han
sido
uniformemente
aplicadas
o
sus
cambios
debidamente
contabilizados
y
adecuadamente
expuestos.
La
norma
detalla,
adems,
los
procedimientos
para
cumplir
estos
propsitos
y
los
efectos
en
las
conclusiones
y
en
el
informe
de
auditora.
La
norma
provee
guas
para
la
aplicacin
de
procedimientos
de
revisin
analtica
en
las
etapas
de
planeamiento,
de
recopilacin
de
elementos
de
juicio
es
decir
como
pruebas
sustantivas
y
a
la
finalizacin
de
la
auditora
como
una
revisin
global.
A
su
vez,
proporciona
detalles
sobre
las
diferentes
pruebas
analticas
por
ejecutar
y
el
alcance
de
la
confianza
que
ellas
proveen
de
acuerdo
con
un
conjunto
de
factores
indicados
en
la
norma.
Incluye
una
gua
sobre
la
investigacin
de
partidas
inusuales
y
la
obtencin
de
evidencias
corroborativas
de
las
desviaciones
determinadas.
13
Dado
que
los
estados
contables
contienen
variadas
estimaciones
de
la
direccin
del
ente
tales
como
previsiones
para
incobrables,
vidas
tiles
de
bienes
de
uso
e
intangibles,
previsiones
para
juicios,
para
desvalorizaciones
de
inventarios,
etc.,
la
norma
establece
que
el
auditor
debe
obtener
elementos
de
juicio
vlidos
y
suficientes
para
sustentar
las
estimaciones
de
la
administracin
del
ente.
En
tal
sentido
proporciona
los
procedimientos
de
revisin
que
debe
seguir
el
auditor
y
que
incluyen:
el
anlisis
del
proceso
de
estimaciones
de
la
gerencia;
la
comparacin
con
elementos
independientes
o
la
revisin
de
los
hechos
posteriores
que
confirmen
la
estimacin
efectuada
y,
finalmente,
la
evaluacin
de
los
resultados
de
sus
procedimientos.
14
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
valor
corriente
de
estos
ltimos,
sea
que
impacten
en
resultados
o
en
el
patrimonio
neto
de
acuerdo
con
las
normas
contables
vigentes.
La
norma
seala
que
el
auditor
debe
1)
obtener
un
conocimiento
de
cmo
la
entidad
determina
y
expone
los
valores
corrientes;
2)
evaluar
los
riesgos
inherente
y
de
control
que
puedan
afectar
esas
mediciones;
3)
con
base
en
1)
y
2)
disear
los
procedimientos
de
auditora
apropiados
para
su
examen;
4)
evaluar
si
las
mediciones
y
exposiciones
de
valores
corrientes
estn
de
acuerdo
con
las
normas
contables
vigentes;
5)
evaluar
la
uniformidad
en
la
aplicacin
de
los
criterios
seguidos;
6)
en
su
caso,
determinar
si
necesita
la
ayuda
de
un
experto;
7)
en
su
caso,
evaluar
las
premisas
seguidas
por
la
gerencia
para
las
estimaciones
efectuadas,
la
consistencia
de
los
datos
utilizados
en
las
estimaciones
y
los
clculos
realizados
por
la
gerencia;
evaluar
los
hechos
posteriores
referidos
a
la
confirmacin
o
no
de
los
valores
corrientes
determinados;
9)
comparar
la
consistencia
de
los
elementos
de
juicio
obtenidos
con
otras
evidencias
obtenidas
durante
la
auditora;
10)
obtener
representacin
escrita
de
la
gerencia
sobre
la
razonabilidad
de
las
premisas
significativas
utilizadas
por
ella
incluidos
los
cursos
de
accin
relevantes
que
seguir
en
orden
a
los
valores
corrientes
determinados.
El
auditor
debe
ejecutar
procedimientos
de
auditora
tendientes
a
obtener
elementos
de
juicio
vlidos
y
suficientes
respecto
de
la
identificacin
y
exposicin
que
la
direccin
ha
hecho
de
las
partes
relacionadas
y
del
efecto
de
las
transacciones
significativas
hechas
por
el
ente
con
las
partes
relacionadas.
Una
cuestin
clave
es
la
integridad
en
la
medicin
y
exposicin
de
transacciones
con
partes
relacionadas.
A
tal
efecto
la
norma
seala
qu
procedimientos
de
auditora
debe
ejecutar
el
auditor
para
satisfacerse
de
la
integridad
de
la
informacin
referida
a
partes
relacionadas.
Asimismo,
la
norma
requiere
que
el
auditor
obtenga
adecuadas
representaciones
de
la
direccin
sobre
esta
materia.
Finalmente,
la
norma
determina
que
si
el
auditor
tiene
dudas
sobre
la
obtencin
de
elementos
de
juicio
vlidos
y
suficientes
sobre
este
punto,
debe
modificar
apropiadamente
la
opinin
que
emita
sobre
los
estados
contables
del
ente.
La
norma
establece
que
el
auditor
debe
considerar
los
efectos
de
los
hechos
posteriores
al
cierre
de
los
estados
contables
examinados
sobre
tales
estados
contables
y
sobre
su
informe
de
auditora.
[ ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORA ]
15
El
auditor
debe
considerar
cuando
planea
y
ejecuta
los
procedimientos
de
auditora,
la
validez
de
la
asuncin
por
parte
de
la
direccin
de
la
condicin
de
empresa
en
marcha
del
ente
cuyos
estados
contables
estn
siendo
objeto
de
auditora.
Es
decir,
que
los
estados
contables
han
sido
preparados
teniendo
en
cuenta
que
la
entidad
est
siendo
vista
como
un
negocio
que
contina
en
un
futuro
predecible
sin
la
intencin
de
la
direccin
ni
la
necesidad
de
su
liquidacin,
cesacin
de
actividades
o
en
estado
de
insolvencia.
En
consecuencia,
los
activos
y
pasivos
se
miden
bajo
condiciones
normales
de
realizacin
y
cancelacin,
respectivamente.
La
responsabilidad
del
auditor
sobre
el
anlisis
de
la
evaluacin
de
la
gerencia
sobre
la
condicin
de
empresa
en
marcha
comienza
en
la
fase
de
planeamiento
de
la
auditora
y
en
su
caso,
debe
determinar
como
afecta
el
riesgo
de
auditora.
El
auditor
debe
considerar
el
perodo
que
utiliza
la
gerencia
para
estimar
esta
condicin
pero
si
este
fuera
menor
de
doce
meses,
el
auditor
deber
pedir
a
la
gerencia
que
extienda
sus
estimaciones
al
perodo
de
doce
meses
a
contar
de
la
fecha
de
cierre
del
balance
examinado.
La
norma
incluye
los
procedimientos
de
auditora
por
ejecutar
cuando
ciertos
sucesos
o
condiciones
sobre
el
particular
se
identifican
y
cmo
afectan
sus
conclusiones
y
el
correspondiente
informe
de
auditora
por
emitir.
El
auditor
debe
obtener
evidencia
respecto
de
que
la
direccin
del
ente
reconoce
su
responsabilidad
sobre
la
presentacin
razonable
de
los
estados
contables
de
acuerdo
con
las
normas
contables
vigentes
y
que
los
ha
aprobado
debidamente.
Para
ello,
el
auditor
debe
obtener
una
carta
de
representacin
escrita
de
la
direccin
que
incluya
las
afirmaciones
significativas,
tanto
explcitas
como
implcitas,
que
contienen
los
estados
contables,
cuando
ninguna
otra
evidencia
apropiada
es
razonable
pensar
que
pueda
existir.
Por
ello,
esta
carta
no
sustituye
los
procedimientos
de
auditora
que
debe
efectuar
el
auditor.
La
norma
provee
un
ejemplo
de
carta
de
representacin.
16
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
Si
la
direccin
se
rehusara
a
proporcionar
esta
carta
de
representacin,
ello
constituira
una
limitacin
al
alcance
del
trabajo
y
por
lo
tanto
el
auditor
debera
emitir
una
opinin
con
salvedad
indeterminada
o
abstenerse
de
opinar.
Dice
la
norma
que
cuando
el
auditor
principal
usa
el
trabajo
de
otro
auditor,
el
auditor
principal
debe
determinar
cmo
el
trabajo
del
otro
auditor
afectar
la
auditora.
La
primera
cuestin
que
debe
considerar
el
auditor
principal
es
si
su
participacin
como
tal
es
suficiente
para
actuar
en
ese
carcter.
En
otras
palabras,
si
la
porcin
de
la
auditora
que
asume
es
suficientemente
significativa,
si
es
adecuado
su
conocimiento
de
todos
los
componentes
del
negocio;
si
evalu
el
riesgo
de
errores
significativos
en
esos
componentes;
si
seran
necesarios
procedimientos
adicionales
sobre
el
trabajo
del
otro
auditor,
etc.
La
norma
trata
en
detalle
los
procedimientos
del
auditor
principal;
la
consideracin
que
ste
debe
hacer
de
los
hallazgos
significativos
del
otro
auditor;
la
cooperacin
entre
los
auditores;
las
consideraciones
sobre
el
informe
de
auditora
y
las
guas
sobre
la
divisin
de
responsabilidades.
La
norma
establece
guas
para
el
auditor
en
relacin
con
la
auditora
interna
del
ente.
En
efecto,
el
auditor
externo
debera
considerar
las
actividades
de
la
auditora
interna
y
sus
efectos,
si
existieran,
sobre
los
procedimientos
de
auditora
externa.
Ciertas
partes
del
trabajo
de
los
auditores
internos
podran
ser
de
utilidad
para
el
auditor
externo.
La
norma
describe
el
alcance
y
objetivos
de
la
auditora
interna;
las
relaciones
entre
el
auditor
interno
y
el
externo;
la
comprensin
del
trabajo
del
auditor
interno
y
la
evaluacin
preliminar
que
hace
el
auditor
externo
de
manera
de
establecer
si
puede
tenerlo
en
cuenta
en
el
planeamiento
de
la
auditora
para
que
sta
resulte
ms
efectiva.
Finalmente,
la
norma
trata
de
la
evaluacin
y
prueba
por
parte
del
auditor
externo
de
los
trabajos
especficos
del
auditor
interno
que
podran
ser
adecuados
para
propsitos
de
auditora
externa.
[ ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORA ]
17
La
norma
trata
sobre
la
forma
y
contenido
del
informe
del
auditor
sobre
los
estados
contables
auditados
para
lo
cual
debe
revisar
y
evaluar
las
conclusiones
derivadas
de
los
elementos
de
juicio
obtenidos
que
sustentan
su
opinin.
La
opinin
debe
se
escrita
y
referirse
a
los
estados
en
su
conjunto.
La
norma
trata
cada
uno
de
los
elementos
bsicos
del
informe:
ttulo
adecuado;
destinatario;
prrafo
de
introduccin
que
incluye
la
identificacin
de
los
estados
auditados
y
de
la
responsabilidad
de
la
direccin
sobre
su
preparacin;
prrafo
de
alcance
que
describe
la
naturaleza
de
una
auditora
y
la
referencia
a
las
NIA
aplicadas
en
la
auditora;
prrafo
de
opinin
que
refiere
a
las
normas
contables
vigentes;
fecha
del
informe;
direccin
del
auditor
y
firma
del
auditor.
Respecto
de
la
opinin,
la
norma
establece
que
la
opinin
no
es
calificada
cuando
el
auditor
concluye
en
que
los
estados
contables
presentan
razonablemente
la
informacin
de
acuerdo
con
las
normas
contables
en
vigor.
En
cambio,
se
considera
que
un
informe
es
modificado
cuando
contiene
una
o
ms
de
las
siguientes
cuestiones:
a)
un
prrafo
de
nfasis
(utilizado
bsicamente
en
casos
de
incertidumbres
incluidas
las
cuestiones
de
empresa
en
marcha)
y
18
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
que
no
modifica
la
opinin
principal;
b)
cuando
contiene
asuntos
que
afectan
la
opinin
y
que
pueden
resultar
en
una
salvedad
originada
en
una
discrepancia
en
la
aplicacin
de
las
normas
contables
vigentes
que
afectan
ciertas
afirmaciones
de
los
estados
contables
o
en
limitaciones
al
alcance
(para
la
RT
7
seran
las
denominadas
determinadas
e
indeterminadas
respectivamente),
abstencin
de
opinin
(usualmente
por
limitaciones
significativas
al
alcance),
u
opinin
adversa
(por
discrepancias
significativas
que
afectan
a
los
estados
contables
en
su
conjunto).
Los
asuntos
que
provocan
modificaciones
al
informe
del
auditor,
deben
ser
adecuadamente
explicados
por
ste
y,
en
su
caso,
cuantificados
sus
efectos.
La
norma
establece
las
responsabilidades
del
auditor
cuando
se
presentan
estados
contables
comparativos.
En
tal
sentido
expresa
que
el
auditor
debe
determinar,
sobre
la
base
de
elementos
de
juicio
vlidos
y
suficientes
recopilados,
si
la
informacin
comparativa
cumple
en
todos
sus
aspectos
significativos
con
las
normas
contables
vigentes.
La
norma
trata
de
modo
diferente
las
siguientes
situaciones:
Si
las
cifras
de
los
estados
contables
del
ejercicio
anterior
se
incluyen
como
parte
integrante
de
los
estados
del
corriente
ao
y,
usualmente,
no
se
presentan
completas,
el
informe
de
auditora
slo
se
refiere
a
los
estados
contables
del
corriente
ejercicio
del
cual
forman
parte
los
datos
comparativos.
Si
la
informacin
de
perodos
precedentes
se
incluye
a
efectos
meramente
comparativos
en
los
estados
contables
corrientes,
en
ocasiones
completos,
pero
sin
formar
parte
integrante
de
ellos,
el
informe
de
auditora
se
refiere
a
cada
uno
de
los
estados
contables,
pudiendo
expresar
opiniones
diferentes
para
cada
uno
de
ellos.
[ ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORA ]
19
Declaraciones
Prcticas
IAASB
emite
International
Auditing
Practice
Statements
(IAPSs)
que
proporciona
una
gua
de
interpretacin
y
ayuda
prctica
a
los
contadores
profesionales
a
aplicar
ISAs
y
para
promover
la
buena
prctica.
International
Review
Engagement
Practice
Statements
(IREPSs),
International
Assurance
Engagement
Practice
Statements
(IAEPSs),
and
International
Related
Services
Practice
Statements
(IRSPSs)
son
emitidos
para
servir
el
mismo
propsito
para
la
implementacin
de
ISREs,
de
ISAEs,
y
de
ISRSs
respectivamente.
20
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]
[ ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORA ]
21
22
[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]