Ejemplos sobre NIC 16

Ejemplo No. 1 Reconocimiento

Una empresa posee un edificio y contrata la administracin diaria del edificio a una compaa de administracin de
propiedades. La compaa de administracin encuentra los arrendatarios, colecta los ingresos por arrendamiento y
transfiere el porcentaje fijo del ingreso a la empresa que posee el edificio. En este caso, mientras las operaciones diarias
son manejadas por la compaa administradora, los riesgos y beneficios asociados con el edificio son retenidos por el
dueo del mismo, dado que ste recibe por ejemplo, cualquier beneficio por la apreciacin de la propiedad o cualquier
riesgo de una disminucin en el valor de mercado.
Ejemplo No. 2 Segregacin de activos
1.

Una empresa construye una red de telecomunicaciones por cable, en la cual el cable tiene una vida til de 40 aos pero el
equipo electrnico solamente tiene una vida til de 7 aos. Aunque parte del mismo activo, la red de telecomunicaciones
por cable, el cable en la red es reconocido como un activo separado del activo electrnico puesto que el cable tiene una
vida til ms extensa.
Una aerolnea arrienda un avin bajo leasing financiero. El avin, excepto el interior de la cabina, es depreciado en la vida
del leasing de 20 aos. El interior de la cabina es depreciado en su vida til estimada de 5 aos.

2.

Aunque parte del mismo activo, el cual fue adquirido como parte de una transaccin, el avin es reconocido como un
activo separado del interior de la cabina puesto que ste tiene una vida til diferente.

3.

Una empresa compra numerosos moldes y troqueles individualmente baratos, los cuales son usados en su proceso de
produccin. Generalmente, considerando su tamao y semejanza en naturaleza, el costo de tales tems es registrado en
el balance general como un monto agregado y depreciado en una vida til promedio.
Ejemplo No. 3 Costos iniciales y de pre-produccin
Una empresa construye un hotel nuevo y abre ste para negocios en junio 1. Prdidas operacionales son incurridas en los
primeros meses de operacin considerando la falta de demanda. La experiencia nos indica que la demanda se formar
lentamente (en la medida que el hotel es promocionado, etc.) y la utilizacin total ser alcanzada solamente al final del
primer ao. Sin embargo, tales prdidas no son reconocidas como parte del costo del hotel considerando que stas no
fueron incurridas en su construccin. Por lo tanto, stas no son capitalizables bajo NIC 16 como parte de la propiedad,
planta y equipo, ni bajo NIC 38 donde ellas estn especficamente prohibidas.
Ejemplos de la aplicacin de esta norma a rubros especficos se detallan a continuacin:
Terrenos: El costo del terreno incluye el precio de compra, comisin de los agentes de finca raz, honorarios legales,
inspeccin, drenaje, limpieza, paisajismo, y tambin costos de demolicin de los edificios ubicados en el sitio y que fueron
adquiridos con la intencin de no usarlos en ese momento.
Edificios: Si un edificio es comprado, su costo es el precio de compra (excluyendo el costo del terreno) ms todos los
cargos incurridos en hacer sustantivas mejoras y alteraciones al activo adquirido.

Planta y maquinaria: El costo de planta y maquinaria incluye el precio de compra, fletes, impuestos y costos de
instalacin. Si existe la necesidad de operar la maquinaria por un tiempo para iniciarla y probarla, los costos de tal trabajo
pueden ser capitalizados.
Ejemplo No. 4 Desembolsos subsecuentes
Barcos y aviones requieren recibir un trabajo importante a intervalos regulares por ejemplo, un barco puede requerir un
trabajo mayor de limpieza cada 5 aos. Sin embargo, no existe una obligacin actual respecto del costo de las futuras
revisiones y as ninguna provisin es reconocida. Sin embargo, el barco puede ser dividido en dos activos componentes
cuando ste es comprado, el barco y el casco, (el cual se ensucia y requiere una limpieza importante).
El barco es depreciado en su vida til estimada, digamos 50 aos, y el casco limpio es depreciado en su vida til estimada
de 5 aos. Cuando un trabajo importante de limpieza es llevado a cabo a los 5 aos, ste resultar en un nuevo activo, el
cual es entonces depreciado en los siguientes 5 aos.
Ejemplo No. 5 Activos de seguridad y ambientales
Considerando nuevas regulaciones ambientales, a una planta de poder se le requiere comprar elementos electroestticos para remover contaminantes del vapor, los cuales son emitidos desde la planta de poder existente.
Cuando son considerados en si mismos, podra no parecer que existen futuros beneficios econmicos los cuales fluirn a
la empresa y que estn directamente relacionados con el activo. Sin embargo considerando que tales elementos electroestticos permiten a la empresa continuar derivando beneficios del activo existente, la planta de poder y los elementos
electro-estticos podran ser considerados como de seguridad y ambientales y tales elementos son considerados como
activos.
Ejemplo No. 6 Compensacin y prdida por deterioro
En diciembre 1 de 2000, el fuego estalla en el centro de comunicaciones telefnicas. El edificio es daado pero
permanece intacto en su mayora, sin embargo, el equipo de comunicaciones y otras instalaciones fueron completamente
destruidas. El da anterior a que el centro fuera destruido, el edificio tena un valor en libros de $1,2 millones y el equipo
de comunicaciones y otras instalaciones tena un valor en libros de $2,0 millones. El valor razonable de un tipo similar de
edificio en el rea es de aproximadamente $1,5 millones.
La empresa que posea el centro de comunicaciones estaba totalmente asegurada. Sin embargo, su compaa de
seguros se ha declarado insolvente al 31 de diciembre de 2000. A la fecha del balance general de la compaa, era
incierto si sus reclamos pudiesen ser cubiertos por la compaa aseguradora.
En enero de 2001, la reconstruccin del edificio y del centro de comunicaciones empez y fueron terminados en marzo
31. Los costos de construccin totalizaron $1,0 millones por el edificio y $3,0 millones por el equipo de comunicaciones e
instalaciones.
En junio de 2001, el reclamo por $4,0 millones fue pagado por la compaa aseguradora.
En cul periodo y cmo las transacciones anteriormente mencionadas deberan ser contabilizadas?
Reconocimiento de la prdida por deterioro: Durante diciembre de 2000, una prdida por deterioro relacionada con el
edificio debe ser registrada en el estado de resultados, calculada de acuerdo con NIC 36 (asumiendo que el apropiado

valor en libros despus del fuego es $500,000. Por lo tanto una prdida de $700.000 debe ser reconocida). Dado que los
equipos de comunicaciones e instalaciones fueron destruidos, es considerado que ellos fueros dispuestos. Por lo tanto, su
valor en libros a la fecha del fuego, $2,0 millones, es reconocido como una prdida en la disposicin en el estado de
resultados
Reconocimiento de los pagos por compensacin: Al 31 de diciembre no es claro si la compensacin ser recibida. Por lo
tanto, la compensacin es un activo contingente el cual debe ser revelado en las notas a los estados financieros, pero no
puede ser reconocido en los estados financieros hasta que sea virtualmente cierto que el dinero ser recibido. Cuando el
efectivo es recibido en junio de 2001, es reconocido en el estado de resultados.
Reconocimiento del activo restaurado: Antes de la restauracin, el edificio tena un valor en libros de $500.000. Un milln
$1,0, es gastado en su restauracin. Dado que el valor razonable de un edificio similar en el rea es de aproximadamente
$1,5 millones, es apropiado capitalizar el $1,0 milln de costos de restauracin. El equipo de comunicacin debe ser
capitalizado a su costo de $3,0 millones.
Ejemplo No. 7 Supervit por revaluacin inicial
Un activo originalmente cost $500,000 y tiene un valor en libros de $400,000 considerando $100,000 de depreciacin
acumulada. Con base en la mas reciente revaluacin, el activo es revaluado a $800,000. Esto puede ser obtenido de dos
formas:
Incrementar el costo histrico y la depreciacin acumulada proporcionalmente:

Costo
Depreciacin acumulada
Valor neto en libros

Pre-revaluacin
500,000
(100,000)
400,000

Post-revaluacin
1,000,000
(200,000)
800,000

Dbito
Crdito
Propiedad, planta y equipo
Supervit por revaluacin
Supervit por revaluacin
Depreciacin acumulada

500,000
500,000
100,000
100,000

Eliminar la depreciacin acumulada e incrementar el costo con el supervit remanente:

Costo
Depreciacin acumulada
Valor neto en libros

Propiedad, planta y equipo

Supervit por revaluacin

Pre-revaluacin
500,000
(100,000)
400,000
Dbito
300,000

Post-revaluacin
800,000
800,000
Crdito
300,000

Depreciacin acumulada
Supervit por revaluacin

100,000
100,000

En cualquiera de los casos anteriores, el balance del supervit por revaluacin es $400,000, el cual es igual al incremento
en el valor en libros del activo. Por lo tanto, el cargo anual por depreciacin en el futuro ser el mismo no importando cual
mtodo es seleccionado.
En adicin, cuando una revaluacin ocurre, la vida til del activo, su valor residual y lo apropiado del mtodo de
depreciacin son reconsiderados. Un cambio en cualquiera de los tres es considerado como un cambio en un estimado.
Ejemplo No. 8 Revaluacin reversando una disminucin previamente reconocida
Una compaa compr una parcela de terreno en 2010 por $125 millones.
Durante 2012, los directores determinaron que la tierra haba sufrido una disminucin en valor a $100 millones. Por lo
tanto un cargo de $25 millones al estado de resultados fue hecho.
En 2015, el valor razonable del terreno se haba incrementado a $160 millones.
El exceso de este monto revaluado ($160 millones) sobre el valor en libros ($100 millones) es $60 millones.
Los $60 millones de exceso deben ser reconocidos por $25 millones crdito al estado de resultados para compensar la
disminucin previa en el valor razonable reconocido como gasto y acreditar el incremento remanente de $35 millones al
supervit por revaluacin.
Ejemplo No. 9 Dficit por revaluacin
Una compaa compr una parcela de tierra en 1990 por $125 millones. Durante 1992, los directores determinaron que la
tierra haba sufrido una disminucin en valor a $100 millones. Considerando que no exista supervit por revaluacin con
respecto a esta propiedad, un cargo al estado de resultados de $25 millones es requerido.
Ejemplo No. 10 Dficit por revaluacin reversando un incremento reconocido previamente
Una compaa compr una parcela de tierra en 2010 por $125 millones. Durante 2012, los directores determinaron que la
tierra tena un valor razonable de $200 millones, resultando en un supervit por revaluacin de $75 millones.
En 2015, el valor razonable disminuy a $100 millones.
La disminucin en el valor razonable de $100 millones es reconocida primero debitando el supervit por revaluacin de
$75 millones y luego debitando el estado de resultados por los $25 millones remanentes.
Ejemplo No. 11 Realizacin del supervit por revaluacin
El estadio de un club de futbol, tiene un costo histrico de $30 millones, una vida til de 30 aos y un valor residual de $0.
Despus de 2 aos, el club de futbol revala su estadio a $56 millones. En la fecha de la revaluacin, el valor en libros del
estadio es como sigue:
Costo
Depreciacin acumulada
Valor en libros

$ 30 millones
2 millones
$ 28 millones

Por lo tanto la revaluacin genera un supervit de $28 millones.

La depreciacin anual cargada sobre el activo anterior y posterior a la revaluacin es como sigue:

Depreciacin sobre el costo histrico

Depreciacin sobre el monto revaluado

$1 milln anual
$2 millones por ao

La diferencia de un milln por ao entre la depreciacin al costo histrico y el monto revaluado es considerada como una
realizacin del supervit por revaluacin y como tal es transferido desde el supervit por revaluacin a utilidades retenidas
cada ao en el remanente de la vida til econmica del estadio. Sobre esta base, cuando el activo est totalmente
depreciado, el supervit por revaluacin habr sido reducido a cero.

Post-revaluacin
Costo
Depreciacin acumulada
Valor neto en libros
Post- revaluacin

60
(4)
56

Post-revaluacin
Primer ao
60
(6)
54

Dbito
Crdito

Propiedad, planta y equipo

Supervit por revaluacin
Supervit por revaluacin
Depreciacin acumulada
Post-revaluacin primer ao
Gasto depreciacin
Depreciacin acumulada
Supervit por revaluacin
Utilidades retenidas

30
30
2
2

2
2
1
1

Ejemplo No. 12 Cargo por depreciacin incorporado en el valor en libros del activo que est siendo producido
Una compaa farmacutica usa equipo especfico de laboratorio en actividades de desarrollo. Este equipo de laboratorio
es usado solamente en relacin con actividades de desarrollo. Cuando los costos de estas actividades califican para
capitalizacin, la depreciacin relacionada con el equipo de laboratorio es capitalizada como un componente del costo de
desarrollo en concordancia con NIC 38.
Ejemplo No. 13 Retiros y ventas de activos
Un tem de planta y maquinaria es comprada por una empresa por $100,000 y tiene una vida til de 10 aos. El mtodo
de depreciacin por lnea recta ser usado resultando una anual depreciacin de $10,000.
Al final del ao 2, el activo tiene un valor en libros de $80,000 ($100,000 costo y $20,000 depreciacin acumulada) El
activo es revaluado a $200,000 por lo tanto creando un supervit por revaluacin de $120,000.
El nuevo cargo de depreciacin por ao es $25,000 siendo $200,000 depreciados en la remanente vida econmica de 8
aos. Cada ao, una transferencia del supervit por revaluacin a utilidades retenidas ser efectuada por $15,000, siendo
la diferencia entre el cargo por depreciacin al costo histrico de $10,000 por ao y el cargo por depreciacin despus de
la revaluacin de $25,000.

Venta del activo:

Al final del ao 6, el activo es vendido y un producto de $120.000, son recibidos. El valor en libros del activo a la fecha de
la venta es:
Costo revaluado

$ 200.000

Depreciacin acumulada
Valor en libros

(100.000)
$ 100.000

El supervit por revaluacin a la fecha de la venta es:

Supervit por revaluacin

$ 120.000

Transferencia reservas (15.000x4)

Supervit por revaluacin

(60.000)
$

60.000

El exceso del producto de la venta de $120.000 sobre su valor en libros de $100.000 genera una utilidad en la venta de
$20.000. Esta utilidad es reconocida en el estado de resultados considerando que es una ganancia realizada.
El balance de $60.000 en el superavit por revaluacin es transferido a utilidades retenidas va traslado entre reservas.
I-Partes Significativas.
Tren Ltda. Compr un tren por $1.000.000 el 15 de enero de 2013, en efectivo. Se considera que este tiene dos partes
significativas, cuyos costos son determinados como sigue:

Motor: $300.000

Vagones: $500.000

El saldo del tren es constituido por varias partes mviles, partes no mviles y sillas en algunos de los vagones. Estas
partes restantes son individualmentes no signifivativas:
Registro libro Diario:

15 de enero de 2013

Debe

Motor de Tren (activo)

300.000

Vagones de Tren (activo)

500.000

Otras Partes de Tren (activo)

200.000

Banco

Haber

1.000.000

II-Pago en efectivo, ms all de los plazos normales de crdito comercial.

Una empresa compr una mquina en $100.000. No hay partes signifivativas. El precio de compra es por pagar despus
de un ao. Este es considerado ms extenso que los plazos de crdito comercial normales. El valor presente de esta
cantidad, calculado usando una tasa de descuento apropiada de 10%, es $90.909
Debe
Mquina (activo)

Haber

90.909

Acreedores (pasivo l/p)

Glosa: Compra de mquina dentro de los plazos normales de crdito comercial

90.909

Debe
Costos de Financiamiento (gasto)

Haber

9.091

Acreedores (pasivo l/p)

9.091

Glosa: Costos de financiamiento al valor presente del precio de compra: $90.909x10%

Debe
Acreedores (pasivo l/p)

Haber

100.000

Banco

100.000

Glosa: Pago realizado al proveedor de la mquina.

III-Intercambio de activos cuyos valores justos se conocen.

Una empresa intercambi una mquina A (entregada) por otra mquina, mquina B (adquirida):
Mquina A:

Costo

Valor libro (costo: $18.000 y Dep. Acum.: $8.000)

$10.000

Valor Justo

$11.000

Mquina B:
Valor Justo

$12.000

La diferencia entre los valores justos de estas mquinas se considera que es inmaterial.
El antiguo activo debe ser removido de los libros y reemplazado por el nuevo activo al valor justo del activo que est
siendo entregado, siendo de un costo de $11.000. El registro del Libro Diario ser como sigue:
Debe
Mquina: costo (B)

Haber

$11.000

Mquina: costo (A)

$18.000

Mquina: depreciacin acumulada (negativo A)

$8.000

Utilidad sobre intercambio de activos

$1.000

Glosa: Intercambio de mquinas, mquina B medida al Valor Justo de la mquina A.

IV-Modelo del Costo. Prdida por deterioro.

Costo del activo al 01/01/2013:

$100.000

Depreciacin:

20% lineal por ao (vida til de 5 aos)

Monto recuperable al 31/12/2013:

$60.000

Monto recuperable al 31/12/2014:

$45.000

Desarrollo:
Costo al 1/1/2013

Dato dado

Depreciacin Acumulada 2013

(100 000 x 20% x 1 ao)

Valor libro real (e histrico) 31/12/2013

Valor recuperable 31/12/2013

100 000
(20 000)
80 000

Dato dado

(60 000)

Prdida por deterioro

000

El monto recuperable es menor que el Valor libro

20