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Salaverria Benitez Asociados
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Partidas
temporales
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Normativa aplicable
Normativa
NIC 12 Contabilizacin de Impuesto sobre La Renta
OBJETIVOS
Los
ingresos,
costos
y
gastos
determinados
de
conformidad
con
principios de contabilidad de aceptacin
general,
no
necesariamente
son
considerados como tales, en el mismo
perodo , en el resultado fiscal.
Los criterios
de medicin y oportunidad
de reconocimiento
En la LISR
Difieren
En la
Contabilidad
Empresa en marcha
Una
entidad
debe
preparar sus estados
financieros (excepto el
flujos de efectivo) en
base al devengo y no en
base a lo pagado.
Momentos
Definicin
Impuesto a las ganancias e Impuesto diferido
Concepto
El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por
las ganancias (o prdidas) fiscales del periodo corriente o de
periodos.
El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por recuperar en
periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad
recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros
actual, y el efecto fiscal de la compensacin de prdidas o crditos
fiscales no utilizados.
As como
Diferencias
temporales
8 #
8 8 ,
importe en libros
de un activo o un pasivo
(VSL)
8
8+
8*
fiscal (BF)
8 8
8
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- 8
8
8#
, 88
8
8
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Cuando
a) Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales
en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos, o en el
momento en que se crea una base fiscal para esas .
(b) Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que
surge tras el reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se
reconoce en el resultado integral o en el patrimonio de un periodo
sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en
otro periodo diferente.
(c) La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se
reconocer en el importe en libros del activo o pasivo de ningn
periodo.
Diferencias temporales
Gravables
Deducibles
DATOS CONTABLES
701
702
703
704
705
706
707
708
709
710
711
3.000
712
713
714
715
716
717
718
719
720
721
722
723
724
725
726
727
728
729
730
731
732
1.000
1.200
2.200
3.200
1.200
2.000
9
8
7
6
5
4
3
2
2.500
5.500
1
0
GASTOS
DATOS CONTABLES
735
225 5
736
116 4
737
50 3
738
80 2
739
100 1
740
102 0
741
900 9
742
20 8
743
1.593 7
744
1.907 6
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
CONCILIACION FISCAL DE RENTAS
COSTO DE VENTAS
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
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33
733
34
734
8
7
6
5
4
3
2
1
0
9
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
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745
746
747
748
749
750
751
752
753
754
10
125
10
10
11
135
301
756
757
758
759
760
761
762
25
16
5
4
3
2
1
0
9
8
7
6
7
6
5
4
3
2
1
56
57
58
59
60
61
62
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4
3
2
350
391
1.817
1
0
9
8
63
764
763
8
7
2.000
1.817
El Impuesto Diferido
Activo
Pasivo
temporales
la compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores, que
no han
sido objeto de deduccin fiscal; y
la compensacin de crditos no
utilizados procedentes de ejercicios
anteriores.
Son
Tales como:
Prdida fiscales trasladables,
Rebajas por nuevas inversiones,
Otras rebajas y beneficios aplicables.
Que fueron informadas en la declaracin de impuesto del perodo en curso.
Reconocimiento
Toda entidad debe reconocer un impuesto
diferido activo o pasivo, por
Todas las diferencias temporales existentes.
Los beneficios aplicables a perodos futuros.
Reconocimiento
Un impuesto diferido activo se reconoce solamente
si la probabilidad de su recuperacin esta asegurada.
Procedimiento
Se Reconocer el impuesto corriente.
Identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a las
ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe
en libros presente
Determinar la base fiscal, al final del periodo sobre el que se
informa, de lo siguiente:
De los activos y pasivos se determinar en funcin de las
consecuencias de la venta de los activos o la liquidacin de
los pasivos por su importe en libros presente, usando las
tasas impositivas, que se hayan aprobado,
Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estn
reconocidas como activos o pasivos.
Crdito fiscal no utilizado s y
Reconocimiento
Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos
por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias,
prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados
Registro
Una entidad reconocer los cambios en el impuesto
Diferido corrientes como gasto por el impuesto en
resultados, excepto que el cambio atribuible, segn
esta NIIF a una Partida en otro resultado integral.
Tarifas
Los activos y pasivos por impuesto diferido deben ser ajustados
aplicando las tarifas de impuesto que se espera estarn
vigentes cuando los activos se realicen o los pasivos se
liquiden, con base en las tarifas de impuesto establecidas
en la LISR vigente para la fecha del balance general o a las
nuevas tarifas que hayan sido decretadas
El efecto de esos cambios debe ser reconocido en
los resultados del perodo corriente en el cual ocurran
tales cambios.
PRESENTACION
Una entidad compensar los activos por impuestos corrientes y
pasivos por impuestos corrientes, o los activos por impuestos
diferidos y pasivos por impuestos diferidos solo cuando tenga el
derecho, exigible legalmente, de compensar los importes y tenga
intencin de liquidarlos simultneamente.
el impuesto diferido activo y pasivo debern clasificarse coma activo
NO circulante y/o pasivo NO circulante, con base en la clasificacin del
activo o pasivo que les dio origen.(NIC 1)
Un impuesto diferido que no este relacionado con un activo o pasivo
especifico del balance general, deben ser clasificados de acuerdo con
la fecha en que se espera que esos beneficios fiscales sean
recuperados.
Revelacin
Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de
los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos
reconocidos.
Una entidad revelar separadamente:
El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
(Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de
periodos anteriores.
El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el
origen y la reversin de diferencias temporarias.
El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con
cambios en las tasas impositivas o con la imposicin de nuevos impuestos.
El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en
el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las
autoridades fiscales .
Revelacin
Perdidas Trasladables
Rebajas por nuevas Inversiones
Impuesto diferido activo
Impuesto diferido pasivo
(4.047)
-
3.200
1.300
4.047
34%
Declaracin
Utilidad segn libros
Bs
8.160
1.540
870
1.100
950
100
T
T
T
P
P
1.376
1.088
1.300
5.306
(1.542)
T/P
8.665
5.306
(1.542)
(3.764)
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