Informe Largo de Auditoria Estructura

SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA
SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE

HUAMANGA
RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL
INFORME DE AUDITORA DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
(INFORME LARGO)
DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
PERIODOS
01 DE ENERO DEL 201 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 201
AYACUCHO PER
AO DE LA INTEGRACIN NACIONAL Y EL RECONOCIMIENTO DE NUESTRA DIVERSIDAD
INDICE
I.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
5-6
II
ESTADOS FINANCIEROS
Balance General, Formato EF-1 (periodo 2010 y 2011).
Estado de Gestin, Formato EF-2 (periodo 2010 y 2011).
Estado de Cambio en el Patrimonio Neto, Formato EF-3 (periodo 2010 y 2011).
Estado de Flujo de Efectivo EF-4 (periodo 2010 y 2011).
III.
DICTAMEN DE LA INFORMACIN COMPLEMENTARIA

NOTAS Y ANEXOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS PERIODOS 2010 Y 2011
Notas a los Estados Financieros periodos 2010 y 2011
Periodo 2010 ( Nota N 01 al 10)
Periodo 2011 ( Nota N 01 al 14)
Anexos a los Estados Financieros:
N 01 Efectivo y Equivalente de Efectivo (periodo 2010 y 2011).
N 06 Inmuebles Maquinaria y Equipo (periodo 2010).
N 05 Inmuebles Maquinaria y Equipo (periodo 2011).
N 06 Depreciacin Acumulada de Inmuebles Maquinaria y Equipo (periodo 2011).
N 07 Depreciacin Acumulada de Inmuebles Maquinaria y Equipo (periodo 2010).
N 08 Activos Intangibles y Otros (periodo 2010).
N 09 Amortizacin Acumulada de Activos Intangibles (periodo 2010).
N 09 Otras Cuentas por pagar (periodo 2011).
N 13 Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza (periodo 2010 y 2011).
Balance de Comprobacin al mes de diciembre 2010.
Balance de Comprobacin al mes de diciembre 2011
7 - 14
7-8
9 - 10
11 - 12
13 -14
15 - 19
20 - 25
26 - 27
28
29
30
31
32
33
34
35 - 36
37 - 39
40 - 44
PARTE II
INFORME
I.
INTRODUCCIN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Origen del Examen.

Naturaleza y Objetivos del Examen.
Alcance del Examen.
Antecedentes y Base Legal de la Entidad.
Comunicacin de Hallazgos.
Memorando de Control Interno.
Otros Aspectos de Importancia.
II.
OBSERVACIONES.
46
47
51
52
1. INEXISTENCIA DE INVENTARIO DE ACTIVOS FIJOS, OCASIONANDO LA

INEFICIENTE ADMINISTRACIN
DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA DE HUAMANGA SAT-HUAMANGA PERIODOS 2010 Y 2011.
2. IRREGULARIDADES EN EL PROCEDIMIENTO DE PAGO, A LOS EFECTIVOS
POLICIALES Y PERSONAL DE APOYO (PLAQUEROS), EN LOS OPERATIVOS DE
EJECUCIN COACTIVA POR S/. 2,961.26 NUEVOS SOLES.
AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE L SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA 2010-2011.
3. DONACIN DE MODERNO SOFTWARE DENOMINADO SAT-GL, VALORIZADO EN $.

280,000 DLARES AMERICANOS AL SAT-HUAMANGA (AYNI MUNICIPAL), NO FUERON
INCORPORADOS COMO ACTIVO INTANGIBLE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS AL
31-12-2011. ASIMISMO LOS CONTRATOS DE LOCACIN DE SERVICIOS DEL SR.
JORGE AMAYA COBEAS EN LOS PERIODOS 2009 Y 2010, GENERARON PAGO
INDEBIDO DE S/. 25, 393.34 NUEVOS SOLES.
III.
CONCLUSIONES.
IV.
RECOMENDACIONES.
V.
ANEXOS
ANEXO n. 01
DOCUMENTOS QUE DIERON ORIGEN AL EXAMEN ESPECIAL.
ANEXO n. 02
RELACIN DE PERSONAS COMPRENDIDAS EN LAS OBSERVACIONES.
ANEXO n. 03
MEMORANDUM DE CONTROL INTERNO
ANEXO n. 04
PRUEBAS DE LA OBSERVACIN n. 01.
ANEXO n. 05
ANEXO n. 06
PARTE I
DICTAMEN DE LOS AUDITORES DEL RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL DEL SERVICIO DE

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA, DEL PERIODO 2010 AL PERIODO 2011
A LA GERENCIA GENERAL DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA
Fuimos contratados para auditar a los Estados Financieros del Servicio de Administracin Tributaria de
Huamanga, que comprenden los Balances Generales al 31 de diciembre del 2010 y 2011, Estados de
Ganancias y Prdidas, Estados de Cambios en el Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo por los aos
terminados en esas fechas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros:
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los Estados Financieros de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad
incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparacin y presentacin
razonable de los Estados Financieros para que estn libres de representaciones errneas de
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas
contables apropiadas; y realizar estimaciones contables razonables de acuerdo a las circunstancias.
La entidad no practic el inventario fsico de activos fijos, cuyos saldos se muestran en el balance al 31
de diciembre de 2011, por un valor de S/.79,601.00. Asimismo no nos fue posible comprobar el valor de
las partidas que comprende a esa fecha debido a que la entidad no dispone de registros auxiliares
adecuados.
Debido a que no hemos podido aplicar procedimientos alternativos de auditora suficientes, el alcance
de nuestra revisin no fue lo suficientemente amplia por las limitaciones impuestas por el SATHuamanga, no estamos en condiciones de expresar opinin sobre los Estados Financieros arriba
indicados.
Ayacucho, mayo de 2012.
PARTE II
AUDITORA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL SERVICIO DE

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA
(PERIODO 01 DE ENERO -2010 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011)
(INFORME LARGO)
I. ORIGEN DEL EXAMEN.
La Auditora a los Estados Financieros se realiz en atencin al cumplimiento del
Plan Anual de Control para el ao 2012, del rgano de Control Institucional del
Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga, aprobado por Resolucin de
Contralora N 001-2012-CG, publicada el 05 de enero de 2012.
La Comisin Auditora fue acreditada con Oficio N 02-014-00000001-SATH/OCI, de
fecha 03-01-2012, as como el Acta de Instalacin de la Comisin de Auditora a
los Estados Financieros e Informacin Presupuestaria.
II. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN
2.1.- NATURALEZA
La presente Accin de Control constituye a una Auditoria a los Estados
Financieros del Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga de los
periodos 2010 - 2011.
2.2.- Objetivo General.
Determinar si los Estados Financieros en su conjunto presentan,
razonablemente, la situacin financiera de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
2.3.- Objetivos Especficos:
2.3.1. Establecer si la Informacin Financiera presenta de acuerdo con criterios
establecidos expresamente.
2.3.2.
Establecer si la entidad auditada ha cumplido con los requisitos
financieros especficos.
2.3.3. Establecer si la estructura de Control Interno de la entidad, con respecto

a la presentacin de los Estados Financieros y proteccin de activos, ha
sido diseada e implementada para lograr los objetivos de control.
2.3.4. Establecer la consistencia de los principales rubros de los
Estados Financieros: Efectivo y Equivalente de Efectivo, Cuentas por
cobrar comerciales, Otras cuentas por cobrar, Inmuebles Maquinaria y
Equipo, Activos Intangibles, Tributos Contraprestaciones y Aportes al
Sistema de Pensiones de Salud por pagar, Cuentas por Pagar
Comerciales, Otras cuentas por pagar, as como de Ingresos y Gastos y
si son coherentes con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
III. ALCANCE DEL EXAMEN.
La Auditoria a los Estados Financieros 2010 y 2011 se realiz de acuerdo con
las Normas de Auditora General Aceptadas-NAGA, las Normas de Auditora
Gubernamental-NAGU y el Manual de Auditoria Gubernamental-MAGU,
aprobadas con Resolucin de Contralora n. 152-98-CG de 18 de diciembre
de 1998 y sus modificatorias, comprendiendo el anlisis selectivo de las
transacciones operaciones financieras ejecutadas durante el Ejercicio
Presupuestal 2010 y 2011 del Servicio de Administracin Tributaria de
Huamanga, el periodo a examinar comprendi a partir del 01 de enero de 2010
al 31 de diciembre de 2011.
LIMITACIONES
Por otro lado, es necesario sealar que durante el trabajo de campo se
present hechos que constituyeron limitaciones a la accin de control,
impidiendo a la comisin auditora el desarrollo normal de la auditoria y el
incumplimiento de algunos procedimientos que tienen relacin directa con los
objetivos del examen.
Estos hechos se explican a continuacin:
Durante el trabajo de campo, hasta la conclusin del presente informe, no se
ha contado con el apoyo necesario de los funcionarios y servidores de la
entidad, en cuanto se refiere a la informacin oportuna de los documentos
contables requeridos la que retras considerablemente con el avance de la
programacin de los trabajos.
IV.
- ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD.
4.1.
ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD.
Creacin.
El Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga se crea mediante
Ordenanza Municipal N 039-2007-MPH/A. El Servicio de Administracin
Tributaria de Huamanga es un organismo pblico descentralizado de la
municipalidad provincial de Huamanga, con personera jurdica de derecho
pblico interno y con autonoma administrativa, econmica, y presupuestaria y
financiera. El Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga Ayni Municipal
tiene por finalidad organizar y ejecutar la administracin, fiscalizacin y
recaudacin de los ingresos tributarios y no tributarios de la Municipalidad
Provincial de Huamanga. Las actuaciones de esta entidad pblica se encuentran
enmarcadas dentro de las disposiciones establecidas en la Ley Orgnica de
Municipalidades, Ley de Tributacin Municipal, TUO del cdigo tributario, Ley de
procedimientos de ejecucin coactiva, entre otras normas vigentes
complementarias y modificatorias, as como las ordenanzas y dems normas
legales dictadas por la MPH o el Alcalde segn corresponda.
Objetivo.
Promover la educacin tributaria de los contribuyentes de la Municipalidad
Provincial de Huamanga, as s como facilitar el cumplimiento de las obligaciones
y mejorar los niveles de coordinacin con la Municipalidad Provincial de
Huamanga para el cumplimiento de las metas.
Finalidad.
El Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga, tiene por finalidad
organizar y ejecutar la administracin, fiscalizacin y recaudacin de los ingresos
tributarios (Impuesto Predial., Vehicular, Alcabala, etc) y no tributarios (multas
administrativas, etc). de la Municipalidad Provincial de Huamanga.
Misin.
Brindar servicios de calidad en los procesos de recaudacin, proporcionando
recursos financieros a la Municipalidad Provincial de Huamanga para el
cumplimiento de sus fines y fomentar conciencia tributaria en los contribuyentes.
Visin.
Lograr que todos los contribuyentes de la Municipalidad Provincial de Huamanga
cumplan consciente y voluntariamente con sus obligaciones tributarias.
mbito Geogrfico.
El Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga, tiene como sede la ciudad

de Ayacucho y su mbito comprende la Provincia de Huamanga.
Funciones.
a) Promover la Poltica Tributaria y No Tributaria de la Municipalidad Provincial de
Huamanga, proponiendo al Despacho de Alcalda y al Concejo Municipal,
segn corresponda, los instrumentos normativos pertinentes.
b) Individualizar al sujeto pasivo de las obligaciones tributarias y no tributarias
municipales.
c) Determinar y liquidar la deuda tributaria y no tributaria.
d) Administrar los procesos de recaudacin y fiscalizacin de todos los ingresos
municipales. El SATH podr recaudar dichos ingresos de manera directa o a
travs de las instituciones del sistema financiero, previa suscripcin de
convenios correspondientes.
e) Conceder aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria y no tributaria,
de conformidad con las normas legales vigentes.
f) Informar y orientar adecuadamente a los contribuyentes y administrados sobre
las normas, procedimientos y obligaciones tributarias y no tributarias
existentes.
g) Resolver, en primera instancia, los reclamos presentados por los
contribuyentes contra los actos administrativos tributarios; y en primera y
segunda instancia, los reclamos presentados por los administrados contra los
actos administrativos vinculados a la deuda no tributaria.
h) Ejecutar el procedimiento de cobranza coactiva de la deuda tributaria, no
tributaria y otros ingresos de derecho pblico dentro del marco legal vigente.
i) Sancionar el incumplimiento de las obligaciones tributarias y no tributarias.
j) Elaborar las estadsticas de recaudacin, proyecciones de ingresos e ndices
de rendimiento y efectividad de la cobranza.
k) Celebrar convenios con otras instituciones para el uso compartido de
plataformas de informacin y sistemas informticos.
l) Asociarse con otros Organismos Pblicos, as como Asociaciones Pblicas o
Civiles que guarden estrecha relacin con la finalidad, objetivos y funciones
para los que fue creado a fin de mejorar constantemente la gestin.
m)Definir la poltica fiscal que deber ser incorporada en el levantamiento del
catastro de la Municipalidad Provincial de Huamanga.
n) Normar los requerimientos de informacin de las reas de la Municipalidad,
incluyendo el diseo de procedimientos y formularios, cuando dicha
informacin sea til para fines de cobranza de los ingresos tributarios y no
tributarios.
o) Elaborar informes tcnicos para la ratificacin de las ordenanzas tributarias
expedidas por las municipalidades distritales de la provincia de Huamanga, de
conformidad con lo establecido en el art. 40 de la Ley 27972, Ley Orgnica de

Municipalidades.
p) Celebrar convenios con municipalidades distritales y provinciales del
departamento de Ayacucho para brindar asesora o encargarse de la
administracin, fiscalizacin y/o recaudacin de sus ingresos tributarios, previa
aprobacin del Concejo Provincial de Huamanga.
q) Administrar y otorgar las licencias de funcionamiento, que los administrados
soliciten, dentro de su jurisdiccin.
r) Administrar y otorgar las autorizaciones referidas a anuncios y propagandas
publicitarias.
s) Fiscalizar y sancionar el correcto cumplimiento de las licencias de
funcionamiento y autorizaciones por anuncios y propagandas publicitarias.
t) Las dems que le sean asignadas por el Concejo Provincial de Huamanga o el
Despacho de Alcalda, concordantes con su naturaleza, finalidad y objetivos.
Estructura Orgnica del SAT-Huamanga.
Para el cumplimiento de sus fines y objetivos el SAT-H de la Municipalidad
Provincial de Huamanga cuenta con las siguientes unidades orgnicas:
RGANO DE DIRECCIN
Gerencia General
RGANOS DE CONTROL
Oficina de Control Institucional

RGANO DE COORDINACIN
Consejo de Defensora del Contribuyente
RGANOS DE ASESORA
Oficina de Planeamiento y Presupuesto
Oficina de Asesora Legal
RGANOS DE APOYO
Oficina de Administracin
- Unidad de Logstica y Recursos Humanos
- Unidad de Contabilidad
- Unidad de Tesorera
- Oficina de Gestin Social e Imagen Institucional
RGANO DE LNEA
Direccin de Operaciones
- Divisin de Recaudacin y Control de la deuda
- Divisin de Registros y Fiscalizacin
- Divisin de Informtica
4.2. ANTECEDENTES DEL ASUNTO A EXAMINAR.

La presente accin de control comprende la revisin y anlisis selectivo de
la documentacin que sustenta las reas administrativas, unidad de
logstica y Recursos Humanos, Tesorera y contabilidad.
4.3. BASE LEGAL
La base legal sobre las cuales se sustenta el desarrollo de sus actividades
y las decisiones que adopta la Entidad, son las siguientes:
Constitucin Poltica del Estado de 1993, publicado en el diario oficial El
Peruano el 30 de diciembre de 1993.
Ley N 27972 Ley Orgnica de Municipalidades del 2003 y sus
modificatorias Ley 28268 (03-07-2004), Ley 28961 (24-01-2007) y ley
29103 (13-10-2007).
Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica del 13.JUL.2002.
Ley N 29465 Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal
2010.
Ley N 29466 Ley de Endeudamiento del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2010.
Ley N 29467 Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto Sector Pblico
para el Ao Fiscal 2010.
Ley N 29626 Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal
2011.
Ley N 29627 Ley de Endeudamiento del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2011.
Ley N 29628 Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto Sector Pblico
para el Ao Fiscal 2011.
Ley 28112, Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico
y sus modificatorias Ley 28562 (30-06-2005), Ley 28522 (25-05-2008) y
Ley 29627 (09-12-2010).
Ley 26484 Ley del Marco del Proceso de la Cuenta General de la
Repblica.
Ley N 28716 Ley de Control Interno de las Entidades del Estado.

publicado en el diario oficial El Peruano el 18 de abril de 2006.
Ley 28112, Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico y
sus modificatorias Ley 28522 (25-05-2008), Ley 29627 (09-12-2010) y Ley
28562 (30-06-2005).
Ley N 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad de 12 de
Abril de 2006.
Ley N 28693, Ley General del Sistema Nacional de Tesorera de 22 de

marzo del 2006 y sus modificatorias ley 28750 (03-06-2006), Ley N 28979
(16-02-2007).
Ley N 27783 Ley de Bases de la Descentralizacin, publicado en el
diarios oficial El Peruano el 18 de julio de 2002.
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General y sus
Modificatorias Correspondiente Leyes N 28160 y 28187, publicado en el
diarios oficial El Peruano el 11 de abril de 2001.
Ley N 27815, Ley del Cdigo de tica de la Funcin Pblica, publicado en
el diario oficial El Peruano el 13 de agosto de 2002.
Ley N 27806 de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica y sus
modificatorias aprobadas por la Ley N 27927, publicado en el diario oficial
El Peruano el 04 de febrero de 2003.
Ley de Contrataciones del Estado, Decreto Legislativo N 1017 del 04 de
Junio de 2008.
Ley N 26887, Ley General de Sociedades y sus modificatorias
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General y
modificatoria.
D. Legislativo N 776 Ley de Tributacin Municipal, publicado el 31-121993 y sus modificatorias. (D. Leg. N 952- del 03-02-2004).
Decreto Legislativo N 728 Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, D.S. N 003-97-TR. (21-03-97).
Decreto Legislativo N 1057, Decreto Legislativo que regula el rgimen
especial de contratacin administrativa de servicios, publicado en el diario
oficial El Peruano el 28 de junio de 2008.
D.L. N 1031- Decreto Legislativo que Promueve la Eficiencia de la
Actividad Empresarial del Estado.
Decreto Supremo N291-2009-EF, Presupuesto consolidado de ingresos y
egresos para el ao fiscal 2010 de los organismos pblicos
descentralizados y empresas de los gobiernos regionales y gobiernos
locales.
Decreto Supremo N 075-2008-PCM, Decreto Supremo que aprueba el
Reglamento del Decreto Legislativo N 1057, que regula el rgimen especial
de contratacin administrativa de servicios, publicado en el diario oficial El
Peruano el 25 de noviembre de 2008.
Decreto Supremo 065-2011-PCM modifica Reglamento del CAS, publicado
en el diario oficial El Peruano el 09 de agosto de 2011.
Decreto Supremo 264-2010-EF. Presupuesto consolidado de ingresos y
egresos para el ao fiscal 2011 de los organismos pblicos
descentralizados y empresas de los gobiernos regionales y gobiernos
locales.
Decreto Supremo N 184-2008- EF del 01 de Enero de 2009.
Resolucin N 043-2010-EF/94, versin modificada del Plan Contable
General Empresarial.
Resolucin de Contralora N 259-2000-CG Normas de Auditora
Gubernamental.
Resolucin de Contralora N 152-98-CG que aprueba el Manual de
Auditoria Gubernamental (MAGU) publicado en el diario oficial El Peruano
el 19 de diciembre de 1998.
Resolucin de Contralora N 162-95-CG que aprueba las Normas de
Auditoria Gubernamental (NAGU) y sus modificatorias; Resolucin de
Contralora N 141-99-CG y N 259-2000-CG, respectivamente. publicado
en el diario oficial El Peruano el 13 de diciembre de 2000.
Resolucin Contralora General N 320-2006-CG, Normas de Control
Interno.
Resolucin N 03 del Concejo Normativo de Contabilidad Ampliacin de
la Metodologa del Ajuste Integral de Estados Financieros.
Resolucin de Cierre Contable para el Sector Pblico R.D. N 003-98EF/76.01.
Resolucin Directoral N027-2009-EF/76.01, de fecha 13-06-2009, Directiva
para la programacin y formulacin del presupuesto de las entidades de
tratamiento empresarial.
Resolucin de Contralora N 320-2006-CG, las Normas de Control Interno
publicado en el diario oficial El Peruano el 03 de noviembre de 2006.
Resolucin de CNC N 008-97-EF/93.01, Precisa obligaciones de los
Contadores Pblicos en el ejercicio de la prestacin de sus servicios
profesionales.
Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94, Oficializa la versin del ao 2009
NIC, NIIF, CINIIF y SIC; y las modificaciones a mayo 2010 NIC, NIIF y
CINIIF, rige a partir del 1 de enero del 2011.
R.D. N 012-2011-EF/93.01 aprueba la Directiva N 003-2011-EF/93.01,
Lineamientos Bsicos para el Proceso de Saneamiento Contable en el
Sector Pblico.
R.D. N 014-2011-EF/51.01, Aprueba el Manual de Procedimientos para las
Acciones de Saneamiento Contable para las Empresas y Entidades de
Tratamiento Empresarial del Estado.
Resolucin Directoral N049-2009-EF/76.01 Directiva para la Aprobacin
del Presupuesto Institucional de Apertura de las Empresas de Tratamiento
Empresarial.
Ordenanza Municipal N 039-2007-MPH/A, creacin del Servicio de

Administracin Tributaria de Huamanga.
Directiva N 003-2010-EF/93.01,Cierre Contable y Presentacin de
Informacin para la Elaboracin de la Cuenta General de la Repblica.
Directiva de Tesorera N 001-2007-EF/77.15, aprobada por R.D. N 0022007-EF/77.15, mediante Resolucin Directoral N 004-2009-EF/77.15,
publicada el 27-01-2007 y sus -modificatorias Resolucin Directoral N
017-2007-EF/77.15 (22-04-2007), Resolucin Directoral N 025-2007EF/77.15 (22-04-2007) y Resolucin Directoral N 004-2009-EF/77.15 (3004-2009). para los gobiernos locales correspondiente.
Directiva N 02-2006-EF/93.01 Cierre Contable y Presentacin para la
Elaboracin de la cuenta General de la Repblica.
Directiva N 003-2007-EF/76.01 sobre ejecucin del proceso presupuestario
de los Gobiernos Locales y sus modificatorias.
Reglamento del D.Leg. N 1017 que aprob la Ley de Contrataciones del
Estado.
Directiva N 001 - 2009-EF/93.01. Preparacin y Presentacin de
Informacin Contable Trimestral y Semestral por las Empresas y Entidades
de Tratamiento Empresarial del Estado para el periodo 2010.
Directiva N 002-2011-EF/51.01. Preparacin y Presentacin de la
Informacin financiera, presupuestaria, complementaria y de presupuesto
de inversin para la elaboracin de la cuenta general de la repblica por las
Empresas y Entidades de Tratamiento Empresarial del Estado, periodo
2011.
5. COMUNICACIN DE HALLAZGOS.
De conformidad a lo establecido en el Artculo 2 literal 23 de la Constitucin
Poltica del Estado y de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental
NAGU 3.60, aprobado por Resolucin de Contralora N 162-95-CG, en el
cual se Modifica y dejan sin efecto la Resolucin de contralora N 141-99CG sobre comunicacin de hallazgos y evaluacin de indicios de
responsabilidad penal y civil con la Resolucin de Contralora N 259-2000CG, se ha cumplido con poner en conocimiento de los funcionarios y
servidores comprendidos en las deficiencias resultantes de la accin de
control practicada, a fin de que absuelvan debida y documentadamente,
dando de este modo por agotado el trmite a que se contraen los
dispositivos legales y normas antes mencionadas.
La relacin de personas comprendidas en las observaciones de la Auditoria
a los Estados Financieros se detalla en el Anexo N 02.
6. MEMORANDO DE CONTROL INTERNO

Durante la Accin de Control se emiti el Memorndum de Control Interno,
con el cual se inform al Titular del Servicio de Administracin Tributaria de
Huamanga, mediante el Oficio N02-014-00000098-2012-SATH/OCI de
fecha 10 agosto de 2012, las deficiencias de control interno identificadas
con la finalidad de que implementen las recomendaciones sealadas.
7. OTROS ASPECTOS DE IMPORTANCIA.
7.1.- Dificultades o Limitaciones en el Sistema Administrativo Tributaria
de Huamanga:
- La entrega de la documentacin e informacin contable solicitada, ha sido
atendida con retrazo, por parte de la Unidad de Contabilidad y Tesorera,
en lo que corresponde a la informacin del 2010 Y 2011, siendo esta
causa para el incumplimiento de la remisin oportuna del Dictamen a la
Auditoria de los Estados Financieros.
El Manual de Organizacin y Funciones no ha sido elaborado por los
funcionarios de la entidad el mismo que ha dificultado para determinar
responsabilidades de acuerdo al cargo asignado.
7.2.- Logros significativos alcanzados durante la gestin examinada.
Durante el Proceso de Auditoria a los Estados Financieros 2010 y 2011,
la Gerencia de Administracin ha implementado el Manual de
Organizacin y Funciones.
7.3.- Adopcin de correctivos por los responsables del Sistema
Administrativo del Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga,
durante la ejecucin de la Auditoria que superaron los hechos
observados:
Ninguno.
7.4.- Asuntos importantes, que requieren de un trabajo adicional, que no se
encuentran comprendidos en los objetivos de la Accin de Control.
Ninguno.
7.4.- Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que ha sido de
conocimiento de la comisin de auditora y que afectaron o modificaron
el funcionamiento de la entidad o de las reas examinadas.
Ninguno.
III.- CONCLUSIONES.
1.- Del anlisis y evaluacin hecha al Inventario de Activos Fijos de la entidad se
ha determinado la inexistencia del Inventario de Activos Fijos. Asimismo, los
bienes cedidos en sesin de uso por parte de la Municipalidad Provincial de
Huamanga, los cuales no cuentan con la asignacin de bienes en uso,
predisponiendo a la sustraccin y/o prdida de los bienes de la entidad, los
mismos que no han sido registrados en las cuentas de orden en los Estados
Financieros.
(OBSERVACIN N 1).
2.- Se ha determinado irregularidades en el procedimiento en las planillas de pago
por asignacin de movilidad, alimentacin a los efectivos Policiales y del personal
de apoyo (plaqueros) en los operativos de ejecucin coactiva, determinndose la
ausencia de su conformidad firmas en las planillas de pagos por parte de los
beneficiarios, adems se demuestra la inconsistencia de datos en planillas de
pagos generados a nivel de nombres, apellidos y nmero de DNI de los efectivos
policiales, asimismo, no implementaron el Acta de Instalacin u otro documento
que sustente la participacin de los efectivos policiales y del personal de apoyo
(plaqueros) en las diligencias realizadas, originando perjuicio econmico a la
entidad S/. 2,961.26 Nuevos soles.
(OBSERVACIN N 2).
3.- Por Acuerdo de Concejo Municipal N 192-2009-MPH/CM, se acepta la
donacin del moderno Software del Servicio de Administracin Tributaria de
Tarapoto a favor del Ayni Municipal de la Municipalidad Provincial de Huamanga
por $280,0000 Dlares Americanos, el mismo que no cuenta con la documentacin
de donacin y los mismos que han generado un pago indebido por S/. 25,393.34
Nuevos Soles.
(OBSERVACIN N 3).
RECOMENDACIONES.
En merito a las conclusiones y observaciones expuestas en el presente informe y
con le propsito de contribuir a la adecuada Gestin Administrativa, a fin de que se
superen deficiencias, se considera pertinente formular las recomendaciones que
se indican a continuacin:
AL COMIT DIRECTIVO Y GERENCIA GENERAL DEL SERVICIO DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA.
1. De conformidad con sus atribuciones y en observancia a lo establecido en la
Ordenanza Municipal N 040-2010-MPH/A, en el inc.f) del Art 14 del Reglamento de
Organizacin y Funciones, disponga se efecte el deslinde de responsabilidades
administrativas y/o disciplinarias, que correspondan a los funcionarios, ex
funcionarios, servidores y ex servidores, con relacin a los hechos revelados en
las observaciones consignadas en el presente informe, segn su grado de
participacin y nivel ocupacional en los plazos establecidos en el D.S.N 003-97TR.- Texto nico Ordenado del D. Leg. N 728, Ley de Productividad y
Competitividad Laboral.
AL GERENTE GENERAL DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
DE HUAMANGA.
1. Disponer por escrito a la Gerencia de Administracin, la implementacin del

Inventario de Activos Fijos, a fin de tener un informe adecuado y oportuno los
bienes en uso cedidos por la Municipalidad Provincial de Huamanga sean
contabilizados en cuentas de orden.
(CONCLUSIN N 1).
2. Disponer por escrito a la Gerencia de Administracin, el resarcimiento
econmico por S/ 2,961.26 fijando el plazo para la recuperacin, caso contrario
remtase los actuados a la oficina de Asesora Legal, conforme a sus atribuciones
implemente las medidas correctivas e informe a su Despacho.
(CONCLUSIN N 2).
3. Gestionar la Regularizacin del moderno Software donado por el Servicio de
Administracin Tributaria de Tarapoto y recupere los pagos indebidos por contratos
ilegales al seor: Jorge AMAYA COBEAS, por S/. 25,393.34 nuevos soles y
remtase los actuados a la oficina de Asesora Legal, conforme a sus atribuciones
implemente las medidas correctivas e informe a su Despacho.
(CONCLUSIN N 3).
Es todo cuanto informamos a Ud., para su conocimiento y fines
pertinentes.
Atentamente,
Conceptos Generales del Trabajo de Auditoria

Secreto Profesional:
Debe entenderse como el debido resguardo que el fiscalizador debe tener respecto
a la documentacin, antecedentes y hojas o papeles de trabajo relativos a una
revisin determinada, para que la informacin restringida que ellos contengan sea
conocida por las personas autorizadas para ello. Sobre el partculas cabe tener
presente que el Cdigo Tributario, en el Articulo 35, Inciso 2, se ha encargado de
dar el carcter de confidencial a la informacin contenida en las declaraciones y a
la documentacin en que se sustenta, con la excepciones que el propio Art. 35
define.
Independencia:
Referida a la ausencia de presiones de cualquier naturaleza, a fin de que el
resultado final de la auditoria refleje con absoluta claridad la situacin tributaria real
del contribuyente respecto a los periodos e impuestos auditados.
Responsabilidad Legal:
Atendiendo lo delicado que resulta ser el trabajo de auditoria realizado por el
fiscalizador tributario, tanto por las consecuencias que se puedan derivar para el
fiscalizador mismo, como para el contribuyente auditado y para la Administracin
tributaria, es conveniente tener presente que el trabajo debe ser realizado con el
mayor celo y profesionalismo posible, considerando los recursos materiales,
humanos y de tiempo disponibles en el servicio. Lo anterior no obsta a que en la
auditoria tributaria no se puedan cometer errores, dada la complejidad de
elementos en juego, sino que los errores no sean producto de actuaciones u
omisiones que revistan el carcter de culpabilidad o negligencias. Tampoco esta
relacionado al uso excesivo de las facultades con las que cuenta el fiscalizador
para desarrollar su labor, sino que puede concluirse, que ello esta referido a que la
auditoria debe enmarcarse dentro de la legalidad vigente, teniendo presente
siempre el debido resguardo al inters fiscal.
Papeles de Trabajo.
Constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado el trabajo

realizado por el fiscalizador, que bsicamente contendrn:
- Informacin recabada
- Los procedimientos de auditoria aplicados
- Incidencia tributarias determinadas
- Conclusiones que se ha llegado
Los papeles de trabajo en una auditoria tiene el carcter de imprescindibles, dado
que es la nica forma que el fiscalizador tenga un orden lgico del trabajo
efectuado, y delimite su responsabilidad a las reas auditadas.
Normas Generales
De acuerdo a las normas de auditorias generalmente aceptadas, quien esta

encargado de realizar la auditoria debera caracterizarse por:
Estas habilitado legalmente para realizar el examen de la documentacin del
contribuyente, esto es, estar investido de la calidad de ministro de fe de
conformidad al Art. 86 del Cdigo Tributario. Ello involucra a contar con la
capacitacin y preparacin necesarias para llevar a cabo la auditoria.
Intercambiar sus experiencias con sus pares a fin de lograr uniformidad de criterios
en la aplicacin de procedimientos; profundizar determinadas materias; discutir con
espritu constructivos puntos de vistas relacionados con el trabajo diario, todo a fin
de optimizar recursos y hacer mas eficiente su labor.
Actuar con independencia profesional en el desarrollo de su labor. Ello significa que
el trabajo de auditoria debe ejecutarse con presencia de presiones, objeto que su
actuacin profesional sea ecunime y objetiva. Debe tenerse presente que un
cobro sin mayor asidero legal o sin reunir los elementos necesarios del juicio. Har
difcil su sustento antes las instancias superiores de justicia durante el proceso de
reclamaciones. Lo anterior no debe entenderse en el sentido que el actuar del
fiscalizador se debe caracterizar por flexibilidad o debilidad ante el contribuyente
auditado, sino que, se refiere a un actuar entro del marco legal, evitando cobro
inofensivos que impliquen desgaste innecesarios de recursos.
Las evidencias que se obtengan durante la ejecucin de la auditoria debern, en lo

posible, documentarse y conservarse en poder del fiscalizador, mientras no se
haya tenido en pronunciamiento de la superioridad respecto a las partidas
objetadas.
Cualquiera que sea la forma en se financie la revisin, emitiendo un informe,
citacin o liquidacin, estos antecedentes, deben valerse por si mismo, es decir,
que se sustenten legal, formal y materialmente.
Etapas de Ejecucin del Trabajo de Auditoria Tributaria
En la ejecucin del trabajo de auditoria tributaria al interior del servicio. Es posible
visualizar las siguientes etapas, las que se asimilan a las concernientes a la
auditoria tradicional:
Planificacin de la auditoria:
No debe confundirse con los planes de fiscalizacin que puede implementar el
Servicio, sino que esta planificacin debe relacionarse con la auditoria misma,
donde necesariamente participa el coordinar del grupo en forma activa. Comprende
la determinacin del o los fiscalizadores que auditaran, inicio y duracin probable
de la auditoria, lugar donde se llevara a cabo, uso de las facultades extraordinarias
a las que podra recurrirse, el mbito, alcance y profundizar de la auditoria
deacuerdo al perfil del contribuyente. En resumen esta etapa comprende todos los
trabajos previos al inicio de la auditoria acuerdo al perfil del contribuyente. En
resumen esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditoria y
finaliza con la asignaciond el caso. Como todo proceso lgico, este deber ser
controlado y evaluado, durante y al final de la auditoria, en funcin al cumplimiento
de los objetivos propuestos inicialmente, y adoptar las medidas correctivas que
sean necesarias.
Estudio de la empresa y evaluacin del control interno:
Es el punto de la partida de la auditoria y en su realizacin participa, en la medida
de lo posible, el coordinador, y obligadamente el fiscalizador encargado de la
auditoria. El desarrollo de esta etapa ser analizada en la parte relativa al
Procedimiento Generales de Auditoria.
Ejecucin del trabajo y obtencin de evidencia:
Comprende en su esencia la realizacin concreta del trabajo de auditoria, tendiente

a determinar las eventuales incidencias tributarias. Para llevar a efecto esta trabajo,
el fiscalizador deber uso de los procedimientos y tcnicas de auditoria
universalmente reconocidos, con la flexibilidad que cada caso amerite, y
atendiendo a las situaciones particular del rubro auditado, apoyndose adems, en
los elementos y facultades de que dispone el Servicio. Estas tcnicas y
procedimientos se relaciones con los de : Observacin, Examen o Inspeccin,
Confirmacin, Seguimiento Contable , Indagacin, Calculo y Anlisis.
Emisin del informe final:
En lo referente al trabajo realizado por el fiscalizador el Informe Final,
corresponder a la emisin del informe respectivo, (ejemplo: procedencia o no de
devolucin I.V.A. Exportadores), resumen de papeles de trabajo, citacin del Art. 63
del C.T. o liquidacin. El Informe Final o lo que haga sus veces, deber
conservarse con el expediente de fiscalizacin a que s har referencia al retomar
los papeles de trabajo.
La Auditoria Tributaria al interior del Servicio, constituye una de las etapas que da
inicio a todo el proceso de revisin de contribuyentes, tal como se demuestra en el
flujo contenido en el anexo N 2, donde se distingue dos mbitos uno relativo a
procedimientos administrativos y el siguiente que involucra procedimientos
judiciales.
EJECUCION DEL EXAMEN
Esta etapa corresponde a la del desarrollo de la auditoria propiamente tal, ya que
en ella el auditor tributario debe obtener las evidencias que avalarn sus
conclusiones.
La ejecucin del examen requiere de dos cosas:
De su desarrollo por reas
Del uso de hojas de trabajo
Al ejecutar el examen se considera:
- Generalidades
- Objetivos
Concepto involucrados en el rea
rea que abarca la auditoria
Desarrollo por reas

- Procedimientos
Aplicaciones para cada
especficos partida o rea

- Efectos Incidencias en las obligaciones tributarias
AREA Otros Activos (Saldo Deudor)
O
CUENTA
IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.)
I.V.A.
OBJETIVOS - Correcta aplicacin de las disposiciones legales y

DE LA reglamentarias.
AUDITORIA - Comprobar que el crdito fiscal I.V.A. este debidamente .
acreditado, contabilizado y determinado.
- Comprobar la correcta contabilizacin y declaracin del . I.V.A.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
COMENTARIOS
DIAGRAMA DE FLUJO
1
Consideramos al menos dos periodos y SEGUIMIENTO
extiendo el examen a otros periodos
CONTABLE
si determinamos anormalidades
- Cotejar I.V.A. segn periodo
con el libro de compraventa.
- Verificar:
- Compras correspondan al periodo
- Compras estn documentadas RESPECTO DEL
- Traspaso folio a folio libro de compras CREDITO FISCAL
- Notas de crdito estn rebajadas
- Traspaso correcto de libro de compras
al diario general y al libro mayor
- Traspaso contable a declaraciones
Verificar:
Facturacin o documentacin de todas las guas de despacho RESPECTO DEL
Traspaso de folio a folio del libro de ventas
DEBITO FISCAL
Si en las cuentas de pasivo registra ingresos afectos al I.V.A.

Valores documentados con montos registrados
Total impuesto registrado con declaracin
Continuacin pagina anterior
Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizadoERROR SI DEDUCCION
indebidamente?
CREDITO
EN
AL CREDITO
FISCAL
NO
Existe I.V.A. debito fiscal no declarado? ERROR SI AGREGADO

EN
AL DEBITO
DEBITO FISCAL
NO
2
O
CUENTA
IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
I.V.A.
OBJETIVOS
DE LA CONTINUACION
AUDITORIA
COMENTARIOS
DIAGRAMA DE FLUJO
2
Efectuamos calculo aritmtico de dos periodos CALCULO
Extendimos el examen a otros periodos si ARITMENTICO
Determinamos diferencias
- Sumatoria de los documentos de compras de los
periodos elegidos, confrontando con anotaciones RESPECTO DEL
en el libro de compras.
CREDITO FISCAL
- Sumamos registros de compras y confrontamos

con lo registrado
- sumamos documentos de ventas respecto de determinamos
das, previamente definidos, ejemplo:
10 de enero RESPECTO DEL
30 de abril
DEBITO FISCAL
23 de diciembre
indebidamente?
CREDITO
EN
AL CREDITO
FISCAL
NO
Continuacin de hoja anterior)
EN
AL DEBITO
DEBITO FISCAL
NO
3

O
CUENTA
IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
I.V.A.
OBJETIVOS
DE LA CONTINUACION
AUDITORIA
COMENTARIOS
DIAGRAMA DE FLUJO
3
El anlisis de comprender cuatro perodos
extienda el examen a otros periodos si
determina diferencias
ANALISIS
Verificar:
Que los documentos estn a nombre de la
empresa RESPECTO DEL
Que las compras no se afecten a ingresos no CREDITO FISCAL
gravados o exentos
- Que no correspondan a compras ajenas al giro
Verificar:
- La aplicacin o inclusin correcta del impuesto en
las ventas
- Que exista postergacin en el pago de un debito
fiscal
- Efectuar un chequeo de la documentacin
extra-contable para detectar posibles
RESPECTO DEL
DEBITO FISCAL
ventas o servicios afectos no registrados

u omitidos

indebidamente?
CREDITO
EN
AL CREDITO
FISCAL
NO
EN
AL DEBITO
DEBITO FISCAL
NO
4
O
CUENTA
IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
I.V.A.
OBJETIVOS
DE LA CONTINUACION
AUDITORIA
COMENTARIOS
DIAGRAMA DE FLUJO
4
Debemos efectuar cruce de informacin
para todo el perodo en revisin, tanto CRUCE DE
de clientes como de proveedores. INFORMACION
Verificar el uso correcto del crditoRESPECTO DEL

Fiscal I.V.A. en cuanto a monto, CREDITO FISCAL
Oportunidad y procedencia.
Verificar:
- la aplicacin e inclusin correcta del impuesto RESPECTO DEL
en las ventas DEBITO FISCAL
- que no exista postergacin en el pago de un debito
fiscal.
- chequear la documentacin extracontable para
detectar posibles ventas o servicios afectos omitidos

indebidamente?
CREDITO
EN
AL CREDITO
FISCAL
NO
ExistenciaI.V.A. debito fiscal no declarado?
AL DEBITO
ERROR SI AGREGADO
EN
DEBITO FISCAL
Continuacin pagina anterior.
NO
FIN
NOTA: la Auditoria a la cuenta I.V.A. consecuencialmente afecta a las cuentas de
ventas, costos de ventas y gastos, si se detectan errores.
GLOSARIO
BENEFICIO: Hay que distinguir entre el efecto contable y el de la teora econmica.
Contablemente se define beneficio bruto como los ingresos totales menos los
gastos directos para producir esos ingresos , tales como salarios, sueldos, materias
primas, etc. El beneficio neto es igual al beneficio bruto menos los gastos de
depreciacin, intereses, impuestos y otros gastos indirectos.
CAPITAL: Stock de recursos disponibles en un momento determinado para la
satisfaccin de necesidades futuras. Es decir, es el patrimonio posedo susceptible
de generar una renta. Constituye uno de los tres principales elementos que se
requieren par a producir un bien o servicio.
COBRO: Es la accin inmediata por la cual se pretende obtener la satisfaccin de

una obligacin cualquiera que fuere esta.
CONTRIBUCIN: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador,
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales
y cuyo producto debe tener un destino ajeno a la financiacin de la s obras o
actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin.
CONTRIBUYENTE: Es el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador
de la obligacin sustancial.
DECLARACIN DE RENTA:
La declaracin de renta es un documento que
los contribuyentes, presentan a la Direccin de impuestos sobre sus estado de
ingresos y egresos en el periodo gravable comprendido entre el primero de enero y
el 31 de diciembre del ao que corresponda. Adems incluye la declaracin del
patrimonio. Tiene por objeto servir de base para la liquidacin del impuesto de
renta y complementarios.
DECLARACIN TRIBUTARIA: Es el documento elaborado por el contribuyente
con destino a la Administracin de Impuestos en la cual da cuenta de la realizacin
de hechos gravados, cuanta y dems circunstancias requeridas para la
determinacin de su impuesto.
DEPOSITO: En derecho, contrato por el cual una persona recibe una cosa mueble
con el encargo de guardarla y restituirla cuando el depositante lo requiera. En
economa, crdito admitido por un banco a favor de una persona natural o jurdica,
en cumplimiento de un contrato de cuenta corriente bancaria. El depsito bancario
implica solamente la creacin de una relacin de acreedor y deudor. El Banco
puede emplear el dinero depositado para conceder prstamos a terceros, con el
lmite que fijen las normas sobre encaje.
DEUDA:
En un sentido amplio, es la obligacin que tiene una persona natural
o jurdica, respecto a otra, de dar, hacer o no nacer alguna cosa. Una acepcin
ms restringida del trmino se refiere a la obligacin contrada por una persona
natural o jurdica, organizacin o pas, para con otra similar y que normalmente se
estipula en trminos de algn medio de pago o activo. Desde el punto de vista de
una empresa, una deuda se genera por la compra de bienes activos, por servicios
recibidos, por gastos o prstamos, y pasa a formar parte del pasivo de la misma.
ESTADO FINANCIERO: Informe que refleja la situacin financiera de una
empresa. Los ms conocidos son el Balance Contable y el Estado de Prdidas
Ganancias. El primero refleja la situacin a un instante determinado. El segundo

est referido a un periodo y muestra el origen de las prdidas o ganancias del
periodo. Otro estado financiero importante es el de fuentes y usos de Fondos que
muestran el origen y la aplicacin de los flujos de caja del periodo, permitiendo
identificar el financiamiento de las prdidas y el destino de las ganancias.
GASTOS FINANCIEROS: Gastos incurridos por la empresa en la obtencin de
recursos financieros y que estn representados por los intereses y primas sobre
pagars, bonos, deben tures, etc. emitidos por la empresa.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Impuesto anual sobre los ingresos individuales y
de las empresas u otras organizaciones.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Contribucin que grava el ingreso de las
personas y entidades econmicas. El impuesto sobre la renta incluye el gravamen
al trabajo, al capital y la combinacin de ambos. Es un impuesto directo porque
incide en forma especfica sobre el ingreso de las personas y de las sociedades
mercantiles. En Colombia, la tasa del impuesto a la renta es del 35%.
INGRESOS: Total de los recursos obtenidos por las ventas del producto o servicio
de la firma durante el periodo establecido.
INGRESOS NO TRIBUTARIOS: Ingresos percibidos por el Estado provenientes
del cobro de tasas, contribuciones, rentas contractuales, multas y por la venta de
los bienes producidos por las empresas pblicas. Los ingresos no tributarios
tambin hacen parte de los Ingresos Corrientes del Estado.
INGRESOS TRIBUTARIOS: Ingresos percibido por el Estado, a travs de
impuestos. Los ingresos tributarios hacen parte de los Ingresos Corrientes.
PATRIMONIO:
Es el valor lquido del total de los bienes de una persona o una
empresa. Contablemente es la diferencia entre los activos de una persona, sea
natural o jurdica. Y los pasivos contrados son terceros. Equivale a la riqueza neta
de la sociedad.
ANEXOS
ANEXO N 06
Conceptos Generales del Trabajo de Auditoria

Secreto Profesional:
Debe entenderse como el debido resguardo que el fiscalizador
debe tener respecto a la documentacin, antecedentes y hojas o
papeles de trabajo relativos a una revisin determinada, para que
la informacin restringida que ellos contengan sea conocida por
las personas autorizadas para ello. Sobre el partculas cabe tener
presente que el Cdigo Tributario, en el Articulo 35, Inciso 2, se
ha encargado de dar el carcter de confidencial a la informacin
contenida en las declaraciones y a la documentacin en que se
sustenta, con la excepciones que el propio Art. 35 define.
Independencia:
Referida a la ausencia de presiones de cualquier naturaleza, a fin
de que el resultado final de la auditoria refleje con absoluta
claridad la situacin tributaria real del contribuyente respecto a los
periodos e impuestos auditados.
Responsabilidad Legal:
Atendiendo lo delicado que resulta ser el trabajo de auditoria
realizado por el fiscalizador tributario, tanto por las consecuencias
que se puedan derivar para el fiscalizador mismo, como para el
contribuyente auditado y para la Administracin tributaria, es
conveniente tener presente que el trabajo debe ser realizado con
el mayor celo y profesionalismo posible, considerando los
recursos materiales, humanos y de tiempo disponibles en el
servicio. Lo anterior no obsta a que en la auditoria tributaria no se

puedan cometer errores, dada la complejidad de elementos en
juego, sino que los errores no sean producto de actuaciones u
omisiones que revistan el carcter de culpabilidad o negligencias.
Tampoco esta relacionado al uso excesivo de las facultades con
las que cuenta el fiscalizador para desarrollar su labor, sino que
puede concluirse, que ello esta referido a que la auditoria debe
enmarcarse dentro de la legalidad vigente, teniendo presente
siempre el debido resguardo al inters fiscal.
Papeles de Trabajo.
Constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado
el trabajo realizado por el fiscalizador, que bsicamente
contendrn:
- Informacin recabada
- Los procedimientos de auditoria aplicados
- Incidencia tributarias determinadas
- Conclusiones que se ha llegado
Los papeles de trabajo en una auditoria tiene el carcter de
imprescindibles, dado que es la nica forma que el fiscalizador
tenga un orden lgico del trabajo efectuado, y delimite su
responsabilidad a las reas auditadas.
Normas Generales
De acuerdo a las normas de auditorias generalmente aceptadas,

quien esta encargado de realizar la auditoria debera
caracterizarse por:
Estas habilitado legalmente para realizar el examen de la
documentacin del contribuyente, esto es, estar investido de la
calidad de ministro de fe de conformidad al Art. 86 del Cdigo
Tributario. Ello involucra a contar con la capacitacin y
preparacin necesarias para llevar a cabo la auditoria.
Intercambiar sus experiencias con sus pares a fin de lograr
uniformidad de criterios en la aplicacin de procedimientos;
profundizar determinadas materias; discutir con espritu
constructivos puntos de vistas relacionados con el trabajo diario,
todo a fin de optimizar recursos y hacer mas eficiente su labor.
Actuar con independencia profesional en el desarrollo de su labor.
Ello significa que el trabajo de auditoria debe ejecutarse con
presencia de presiones, objeto que su actuacin profesional sea
ecunime y objetiva. Debe tenerse presente que un cobro sin
mayor asidero legal o sin reunir los elementos necesarios del
juicio. Har difcil su sustento antes las instancias superiores de
justicia durante el proceso de reclamaciones. Lo anterior no debe
entenderse en el sentido que el actuar del fiscalizador se debe
caracterizar por flexibilidad o debilidad ante el contribuyente
auditado, sino que, se refiere a un actuar entro del marco legal,
evitando cobro inofensivos que impliquen desgaste innecesarios
de recursos.
Las evidencias que se obtengan durante la ejecucin de la
auditoria debern, en lo posible, documentarse y conservarse en
poder del fiscalizador, mientras no se haya tenido en
pronunciamiento de la superioridad respecto a las partidas

objetadas.
Cualquiera que sea la forma en se financie la revisin, emitiendo
un informe, citacin o liquidacin, estos antecedentes, deben
valerse por si mismo, es decir, que se sustenten legal, formal y
materialmente.
Etapas de Ejecucin del Trabajo de Auditoria Tributaria
En la ejecucin del trabajo de auditoria tributaria al interior del
servicio. Es posible visualizar las siguientes etapas, las que se
asimilan a las concernientes a la auditoria tradicional:
Planificacin de la auditoria:
No debe confundirse con los planes de fiscalizacin que puede
implementar el Servicio, sino que esta planificacin debe
relacionarse con la auditoria misma, donde necesariamente
participa el coordinar del grupo en forma activa. Comprende la
determinacin del o los fiscalizadores que auditaran, inicio y
duracin probable de la auditoria, lugar donde se llevara a cabo,
uso de las facultades extraordinarias a las que podra recurrirse, el
mbito, alcance y profundizar de la auditoria deacuerdo al perfil
del contribuyente. En resumen esta etapa comprende todos los
trabajos previos al inicio de la auditoria acuerdo al perfil del
contribuyente. En resumen esta etapa comprende todos los
trabajos previos al inicio de la auditoria y finaliza con la
asignaciond el caso. Como todo proceso lgico, este deber ser
controlado y evaluado, durante y al final de la auditoria, en funcin
al cumplimiento de los objetivos propuestos inicialmente, y
adoptar las medidas correctivas que sean necesarias.
Estudio de la empresa y evaluacin del control interno:

Es el punto de la partida de la auditoria y en su realizacin
participa, en la medida de lo posible, el coordinador, y
obligadamente el fiscalizador encargado de la auditoria. El
desarrollo de esta etapa ser analizada en la parte relativa al
Procedimiento Generales de Auditoria.
Ejecucin del trabajo y obtencin de evidencia:
Comprende en su esencia la realizacin concreta del trabajo de
auditoria, tendiente a determinar las eventuales incidencias
tributarias. Para llevar a efecto esta trabajo, el fiscalizador deber
uso de los procedimientos y tcnicas de auditoria universalmente
reconocidos, con la flexibilidad que cada caso amerite, y
atendiendo a las situaciones particular del rubro auditado,
apoyndose adems, en los elementos y facultades de que
dispone el Servicio. Estas tcnicas y procedimientos se relaciones
con los de : Observacin, Examen o Inspeccin, Confirmacin,
Seguimiento Contable , Indagacin, Calculo y Anlisis.
Emisin del informe final:
En lo referente al trabajo realizado por el fiscalizador el Informe
Final, corresponder a la emisin del informe respectivo, (ejemplo:
procedencia o no de devolucin I.V.A. Exportadores), resumen de
papeles de trabajo, citacin del Art. 63 del C.T. o liquidacin. El
Informe Final o lo que haga sus veces, deber conservarse con el
expediente de fiscalizacin a que s har referencia al retomar los
papeles de trabajo.
La Auditoria Tributaria al interior del Servicio, constituye una de las
etapas que da inicio a todo el proceso de revisin de
contribuyentes, tal como se demuestra en el flujo contenido en el

anexo N 2, donde se distingue dos mbitos uno relativo a
procedimientos administrativos y el siguiente que involucra
procedimientos judiciales.
EJECUCION DEL EXAMEN
Esta etapa corresponde a la del desarrollo de la auditoria
propiamente tal, ya que en ella el auditor tributario debe obtener
las evidencias que avalarn sus conclusiones.
La ejecucin del examen requiere de dos cosas:
De su desarrollo por reas
Del uso de hojas de trabajo
Al ejecutar el examen se considera:
- GeneralidadesConcepto involucrados en el rea
- Objetivosrea que abarca la auditoria
Desarrollo por reas
- Procedimientos
especficos
Aplicaciones para cada

partida o rea
- Efectos Incidencias en las obligaciones tributarias
AREA
Otros Activos (Saldo Deudor)

AL
O
CUENTA IMPUESTO
VALOR AGREGADO
Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.) I.V.A.

OBJETIVOS - Correcta aplicacin de las disposiciones legales y
DE LA reglamentarias.
AUDITORIA - Comprobar que el crdito fiscal I.V.A. este
debidamente . acreditado, contabilizado y determinado.
- Comprobar la correcta contabilizacin y declaracin del . I.V.A.
COMENTARIOS
DIAGRAMA DE FLUJO
1
Consideramos al menos dos periodos y
SEGUIMIENTO
extiendo el examen a otros periodos CONTABLE

si determinamos anormalidades
- Cotejar I.V.A. segn periodo
con el libro de compraventa.

- Verificar:
- Compras correspondan al periodo
- Compras estn documentadas RESPECTO DEL
- Traspaso folio a folio libro de compras CREDITO FISCAL
- Notas de crdito estn rebajadas
- Traspaso correcto de libro de compras
al diario general y al libro mayor
- Traspaso contable a declaraciones
Verificar:
Facturacin o documentacin de todas las guas de despacho
RESPECTO DEL
Traspaso de folio a folio del libro de ventas DEBITO FISCAL
Si en las cuentas de pasivo registra ingresos afectos al I.V.A.
Valores documentados con montos registrados
Total impuesto registrado con declaracin
Continuacin pagina anterior
Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizado
ERROR SI DEDUCCION
indebidamente?EN AL CREDITO
CREDITO FISCAL
NO
Existe I.V.A. debito fiscal no declarado?

AGREGADO
ERROR SI
EN AL DEBITO
DEBITO FISCAL
NO
2
AREA

AL
O
CUENTA IMPUESTO
VALOR AGREGADO
OBJETIVOS
DE LA CONTINUACION
AUDITORIA
COMENTARIOS
DIAGRAMA DE FLUJO
2
Efectuamos calculo aritmtico de dos periodos CALCULO

Extendimos el examen a otros periodos si ARITMENTICO
Determinamos diferencias
- Sumatoria de los documentos de compras de los
periodos elegidos, confrontando con anotaciones RESPECTO
DEL
en el libro de compras.
CREDITO FISCAL
- Sumamos registros de compras y confrontamos

con lo registrado
- sumamos documentos de ventas respecto de determinamos
das, previamente definidos, ejemplo:

10 de enero
RESPECTO DEL
30 de abril DEBITO FISCAL

23 de diciembre
ERROR SI DEDUCCION
CREDITO FISCAL
NO
AGREGADO
ERROR SI
EN AL DEBITO
DEBITO FISCAL
NO
3
AREA

AL
O
CUENTA IMPUESTO
VALOR AGREGADO

OBJETIVOS
DE LA CONTINUACION
AUDITORIA
COMENTARIOS
DIAGRAMA DE FLUJO
3
El anlisis de comprender cuatro perodos

extienda el examen a otros periodos si
determina diferenciasANALISIS
Verificar:
Que los documentos estn a nombre de la
empresa RESPECTO DEL
Que las compras no se afecten a ingresos no CREDITO FISCAL

gravados o exentos
- Que no correspondan a compras ajenas al giro
Verificar:
- La aplicacin o inclusin correcta del impuesto en
las ventas
- Que exista postergacin en el pago de un debito
fiscal
- Efectuar un chequeo de la documentacin
RESPECTO DEL
extra-contable para detectar posibles DEBITO FISCAL

ventas o servicios afectos no registrados
u omitidos
ERROR SI DEDUCCION
CREDITO FISCAL
NO

AGREGADO
ERROR SI
EN AL DEBITO
DEBITO FISCAL
NO
4
AREA

AL
O
CUENTA IMPUESTO
VALOR AGREGADO

OBJETIVOS
DE LA CONTINUACION
AUDITORIA
COMENTARIOS
DIAGRAMA DE FLUJO
4
Debemos efectuar cruce de informacin

para todo el perodo en revisin, tanto CRUCE DE
de clientes como de proveedores.
INFORMACION
Verificar el uso correcto del crdito
RESPECTO DEL
Fiscal I.V.A. en cuanto a monto, CREDITO FISCAL

Oportunidad y procedencia.
Verificar:
- la aplicacin e inclusin correcta del impuesto RESPECTO DEL
en las ventas
DEBITO FISCAL
- que no exista postergacin en el pago de un debito

fiscal.
- chequear la documentacin extracontable para
detectar posibles ventas o servicios afectos omitidos
ERROR SI DEDUCCION
CREDITO FISCAL
NO
ExistenciaI.V.A. debito fiscal no declarado?ERROR SI
AGREGADO EN AL DEBITO
DEBITO FISCAL
Continuacin pagina anterior.
NO
FIN
NOTA: la Auditoria a la cuenta I.V.A. consecuencialmente afecta a
las cuentas de ventas, costos de ventas y gastos, si se detectan
errores.
GLOSARIO
BENEFICIO: Hay que distinguir entre el efecto contable y el de la
teora econmica. Contablemente se define beneficio bruto como
los ingresos totales menos los gastos directos para producir esos
ingresos , tales como salarios, sueldos, materias primas, etc. El

beneficio neto es igual al beneficio bruto menos los gastos de
depreciacin, intereses, impuestos y otros gastos indirectos.
CAPITAL: Stock de recursos disponibles en un momento
determinado para la satisfaccin de necesidades futuras. Es decir,
es el patrimonio posedo susceptible de generar una renta.
Constituye uno de los tres principales elementos que se requieren
par a producir un bien o servicio.
COBRO: Es la accin inmediata por la cual se pretende obtener la
satisfaccin de una obligacin cualquiera que fuere esta.
CONTRIBUCIN: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador, beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales y cuyo producto debe tener un
destino ajeno a la financiacin de la s obras o actividades que
constituyen el presupuesto de la obligacin.
CONTRIBUYENTE: Es el sujeto respecto de quien se realiza el
hecho generador de la obligacin sustancial.
DECLARACIN DE RENTA: La declaracin de renta es un
documento que los contribuyentes, presentan a la Direccin de
impuestos sobre sus estado de ingresos y egresos en el periodo
gravable comprendido entre el primero de enero y el 31 de
diciembre del ao que corresponda. Adems incluye la
declaracin del patrimonio. Tiene por objeto servir de base para la
liquidacin del impuesto de renta y complementarios.
DECLARACIN TRIBUTARIA: Es el documento elaborado por el
contribuyente con destino a la Administracin de Impuestos en la
cual da cuenta de la realizacin de hechos gravados, cuanta y
dems circunstancias requeridas para la determinacin de su

impuesto.
DEPOSITO: En derecho, contrato por el cual una persona recibe
una cosa mueble con el encargo de guardarla y restituirla cuando
el depositante lo requiera. En economa, crdito admitido por un
banco a favor de una persona natural o jurdica, en cumplimiento
de un contrato de cuenta corriente bancaria. El depsito bancario
implica solamente la creacin de una relacin de acreedor y
deudor. El Banco puede emplear el dinero depositado para
conceder prstamos a terceros, con el lmite que fijen las normas
sobre encaje.
DEUDA: En un sentido amplio, es la obligacin que tiene una
persona natural o jurdica, respecto a otra, de dar, hacer o no
nacer alguna cosa. Una acepcin ms restringida del trmino se
refiere a la obligacin contrada por una persona natural o jurdica,
organizacin o pas, para con otra similar y que normalmente se
estipula en trminos de algn medio de pago o activo. Desde el
punto de vista de una empresa, una deuda se genera por la
compra de bienes activos, por servicios recibidos, por gastos o
prstamos, y pasa a formar parte del pasivo de la misma.
ESTADO FINANCIERO: Informe que refleja la situacin
financiera de una empresa. Los ms conocidos son el Balance
Contable y el Estado de Prdidas Ganancias. El primero refleja la
situacin a un instante determinado. El segundo est referido a un
periodo y muestra el origen de las prdidas o ganancias del
periodo. Otro estado financiero importante es el de fuentes y usos
de Fondos que muestran el origen y la aplicacin de los flujos de
caja del periodo, permitiendo identificar el financiamiento de las
prdidas y el destino de las ganancias.
GASTOS FINANCIEROS: Gastos incurridos por la empresa en la

obtencin de recursos financieros y que estn representados por
los intereses y primas sobre pagars, bonos, deben tures, etc.
emitidos por la empresa.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Impuesto anual sobre los
ingresos individuales y de las empresas u otras organizaciones.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA:Contribucin que grava el ingreso
de las personas y entidades econmicas. El impuesto sobre la
renta incluye el gravamen al trabajo, al capital y la combinacin de
ambos. Es un impuesto directo porque incide en forma especfica
sobre el ingreso de las personas y de las sociedades mercantiles.
En Colombia, la tasa del impuesto a la renta es del 35%.
INGRESOS: Total de los recursos obtenidos por las ventas del
producto o servicio de la firma durante el periodo establecido.
INGRESOS NO TRIBUTARIOS: Ingresos percibidos por el Estado
provenientes del cobro de tasas, contribuciones, rentas
contractuales, multas y por la venta de los bienes producidos por
las empresas pblicas. Los ingresos no tributarios tambin hacen
parte de los Ingresos Corrientes del Estado.
INGRESOS TRIBUTARIOS: Ingresos percibido por el Estado, a
travs de impuestos. Los ingresos tributarios hacen parte de los
Ingresos Corrientes.
PATRIMONIO: Es el valor lquido del total de los bienes de una
persona o una empresa. Contablemente es la diferencia entre los
activos de una persona, sea natural o jurdica. Y los pasivos
contrados son terceros. Equivale a la riqueza neta de la sociedad.

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Origen del Examen.

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2.3.3. Establecer si la estructura de Control Interno de la entidad, con respecto

- ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD.

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conformidad con lo establecido en el art. 40 de la Ley 27972, Ley Orgnica de

Oficina de Control Institucional

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4.2. ANTECEDENTES DEL ASUNTO A EXAMINAR.

Ley N 28716 Ley de Control Interno de las Entidades del Estado.

Ley N 28693, Ley General del Sistema Nacional de Tesorera de 22 de

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Ordenanza Municipal N 039-2007-MPH/A, creacin del Servicio de

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6. MEMORANDO DE CONTROL INTERNO

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1. Disponer por escrito a la Gerencia de Administracin, la implementacin del

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Constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado el trabajo

De acuerdo a las normas de auditorias generalmente aceptadas, quien esta

Las evidencias que se obtengan durante la ejecucin de la auditoria debern, en lo

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Comprende en su esencia la realizacin concreta del trabajo de auditoria, tendiente

Concepto involucrados en el rea

rea que abarca la auditoria

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Desarrollo por reas

Aplicaciones para cada

especficos partida o rea

Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.)

OBJETIVOS - Correcta aplicacin de las disposiciones legales y

Si en las cuentas de pasivo registra ingresos afectos al I.V.A.

AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE L SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA 2010-2011.

Existe I.V.A. debito fiscal no declarado? ERROR SI AGREGADO

Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.)

- Sumamos registros de compras y confrontamos

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AREA Otros Activos (Saldo Deudor)

Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.)

AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE L SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA 2010-2011.

ventas o servicios afectos no registrados

Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizadoERROR SI DEDUCCION

Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.)

Verificar el uso correcto del crditoRESPECTO DEL

detectar posibles ventas o servicios afectos omitidos