UNIVERSIDAD AUTONOMA DE NUEVO LEON

F A C U L T A D

D B

CONTADURIA.

PUBLICA

Y,

ADMCSOBTRAOON

ESTUDIO COMPARATIVO ENTRE EL SISTEMA

TRIBUTARIO MEXICANO Y EL DE LOS
ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA

Por
MARTHA ALICIA GUTIERREZ ALANTS

Como requisito parcial para obtener el Grado de

MAESTRIA EN CONTADURIA PUSUCA
con Especialidad en Impuestos

ENERO,

2002

1020147074

VERSIDAD A U T O N O M A DE NUEVO LEON

1LTAD DE CONTADURIA PUBLICA Y ADMINISTRACION

>'(") C O M P A R A T I V O E N T R E E L S I S T E M A
IB 11 A R I O M E X I C A N O Y E L D E L O S
^( N I D O S

DE N O R T E A M E R I C A

Por
i HA A L I C I A G U T I E R R E Z AL A N I S

o requisito parcial para obtener el Grado de

\ESTRJA EN CONTADURIA

PUBLICA

con Especialidad en Impuestos

E N E R O .

20

0 2

FONDO
TESIS

UNIVERSIDAD AUTNOMA DE NUEVO LEN

FACULTAD DE C O N T A D U R A PBLICA Y A D M I N I S T R A C I N

ESTUDIO C O M P A R A T I V O ENTRE EL SISTEMA TRIBUTARIO M E X I C A N O Y

EL DE LOS ESTADOS U N I D O S DE NORTEAMRICA

Por
MARTHA ALICIA GUTIRREZ ALANIS

Como requisito parcial para obtener el Grado de

MAESTRIA EN CONTADURA PBLICA
con Especialidad en Impuestos

Enero,

2002

i ;

' / y .

-i:

ESTUDIO C O M P A R A T I V O ENTRE EL SISTEMA TRIBUTARIO

M E X I C A N O Y EL DE LOS ESTADOS U N I D O S DE N O R T E A M R I C A

Aprobacin d e la Tesis:

M.D.F. JUAN PAURA G A R C I A

A S E S O R D E L A TESIS

M.l. LUIS JAVIER SNCHEZ G A R C A

SECRETARIO

M.A. HECTOR CONTRERAS HUERTA

VOCAL

M.A.P. FRANCISCO JAVIER JARDINES GARZA

S U B D I R E C T O R DE

POSTGRADO

AGRADECIMIENTOS

Al M.D.F. J u o n Paura G a r c a por la c o n f i a n z a y a p o y o p r o f e s i o n a l q u e m e b r i n d p a r a

la e l a b o r a c i n d e este p r o y e c t o y contribuir as a la o b t e n c i n d e mi G r a d o

de

Maestra.

Al M.l. Luis Javier S n c h e z G a r c a y al M.A. H c t o r C o n t r e r a s H u e r t a p o r q u e c o n

sus

c o m e n t a r i o s y s u g e r e n c i a s rne fue posible c u l m i n a r s a t i s f a c t o r i a m e n t e la p r e s e n t e tesis.

Al M.A.P. Francisco Javier Jardines G a r z a , p e r s o n a l a d m i n i s t r a t i v o d e l

Departamento

d e P o s t - G r a d o y a t o d o s mis maestros q u e a lo l a r g o d e mis estudios, c o m p a r t i e r o n sus

conocimientos, experiencia y colaboracin.

A mi familia p o r el a p o y o m o r a l q u e siempre m e h a n b r i n d a d o y a t o d a s las p e r s o n a s

q u e d e a l g u n a f o r m a c o n t r i b u y e r o n a la r e a l i z a c i n d e este t r a b a j o .

DEDICATORIAS

Al nuestro Seor Dios, p o r d a r m e la v i d a , e l d o n d e fe, fortaleza y la o p o r t u n i d a d d e

c o n o c e r su A m o r infinito a travs d e mi familia, a m i g o s y d e m s seres q u e r i d o s .

A m i q u e r i d a p r i n c e s a , D a n i e l a A l e j a n d r a , p o r ser lo m s valioso e n la v i d a y el r e g a l o
m a s p r e c i a d o q u e Dios m e a o t o r g a d o . Por d a r m e la o p o r t u n i d a d d e ser m a d r e y
a m i g a a la vez; p o r t o d a s las d e s v e l a d a s q u e m e h a d a d o y m e seguir d a n d o , p o r ser
u n a b e n d i c i n d e Dios.

A mi esposo,

R i c a r d o , p o r ser esa p e r s o n a e s p e c i a l q u e llen mi v i d a d e

alegra,

e s p e r a n z a y a m o r , p o r la p r o t e c c i n q u e siempre m e b r i n d a y ser a d e m s mi m e j o r
a m i g o y c o m p a e r o d e t o d o mi v i d a .

A mis p a d r e s ,

Orala y Regino, p o r su a p o y o , c o n f i a n z a , f o r t a l e z a , sacrificios y a m o r

i n c o n d i c i o n a l c o n q u e he c o n t a d o p a r a la r e a l i z a c i n d e mis m e t a s y q u e m e m o t i v a n
a d a r lo m e j o r d e m.

A mis h e r m a n o s , Regino, l o r e n a , R u b n y R a m n , p o r el a m o r q u e nos u n e .

Alicia

Trevio

por

sus

mltiples

consejos,

por

compartir

conmigo

d e s i n t e r e s a d a m e n t e sus c o n o c i m i e n t o s , e x p e r i e n c i a s y su a p o y o c o n s t a n t e e n seguir
p r e p a r n d o m e personal y profesionalmente.

A mis a m i g o s M n i c a , Nuria, Lucero, A l b e r t o , P a b l o , y Ral, p o r su

desinteresada

a m i s t a d y sus p a l a b r a s d e a p o y o .

A mis c o m p a e r a s d e t r a b a j o y a m i g a s M a r c e l a , Lucy, Lorena, Raquel, Elisabetta, C e c y

y Gina,

que

p o r su a m i s t a d y c o m p a a

v e r d a d e r a familia.

hicieron d e

nuestra

convivencia

una

RESUMEN

N o m b r e del Alumno: C.P.A. M a r t h a Alicia Gutirrez Alanis.

Fecha: Enero 2001.
Universidad A u t n o m a d e N u e v o l e n
F a c u l t a d d e C o n t a d u r a Pblica y A d m i n i s t r a c i n

Resumen d e la Tesis:
Estudio c o m p a r a t i v o e n t r e el Sistema Tributario M e x i c a n o y el d e los Estados Unidos d e
Norteamrica.

C a n d i d a t o p a r a e l G r a d o de:
M a e s t r o e n C o n t a d u r a Pblica c o n E s p e c i a l i d a d e n Impuestos

rea d e Estudio:

Impuestos.

Propsito:
El o b j e t i v o f u n d a m e n t a l d e este t r a b a j o , es analizar

el Sistema Tributario M e x i c a n o y el

d e los Estados Unidos d e N o r t e a m r i c a c o n la f i n a l i d a d d e p r o p o r c i o n a r i n f o r m a c i n

r e f e r e n t e a l t e m a d e b i d o a la p o c a existencia d e la m i s m a o l i m i t a d n d e la m i s m a .

Contribuciones y Conclusiones:
En este estudio m u e s t r o el a s p e c t o fiscal d e las personas fsicas t a n t o e n M x i c o c o m o
e n los Estados Unidos d e

Norteamrica,

pues s i e n d o este nuestro

principal

socio

c o m e r c i a l existe u n a g r a n g a m a d e p e r s o n a l q u e p o r c u e s t i o n e s l a b o r a l e s t i e n e q u e
ingresar a los Estados Unidos y viceversa.

Firma d e l asesor:

INDICE

Captulo

INTRODUCCIN

ANTECEDENTES HISTRICOS DE LOS IMPUESTOS

1.1

1.2

1.3

1.1.1

Los e g i p c i o s y los tributos

1.1.2

El I m p e r i o R o m a n o

1.1.3

El P u e b l o A z t e c a

1.1.4

En la E d a d M e d i a

En M x i c o

1.2.1

Los A z t e c a s

1.2.2

Tiempos d e H e r n n C o r t s

1.2.3

1810, M i g u e l H i d a l g o y Costilla

1.2.4

A n t o n i o Lpez d e S a n t a A n n a

10

1.2.5

Jurez y el Porfiriato

11

1.2.6

Despus d e la R e v o l u c i n y hasta la a c t u a l i d a d

12

En los Estados Unidos d e N o r t e a m r i c a

15

1.3.1

Los Tiempos d e la C o l o n i a

16

1.3.2

La Era d e la Post-Revolucin

17

1.3.3

La G u e r r a Civil

18

1.3.4

La 16 E n m i e n d a

20

i .3.5

La Primer Guerra

Mundial

21

1.3.6

El Seguro Social

22

1.3.7

La S e g u n d a G u e r r a M u n d i a l

23

1.3.8

Los Desarrollos Recientes

23

NECESIDAD DE UN SISTEMA IMPOSITIVO

2.1

En el m u n d o

Sistema Poltico

26
29

2.2

Ei F e d e r a l i s m o e n M x i c o

32

2.3

El Federalismo e n Estados Unidos

34

CARACTERSTICAS PRINCIPALES DE LOS SISTEMAS FISCALES

3.1

37

Sistema Fiscal M e x i c a n o

37

3.1.1

Estructura Fiscal d e M x i c o

37

3.1.2

A d m i n i s t r a c i n y G e n e r a l i d a d e s d e l Sistema Fiscal
Mexicano

42

3.1.2.1 Tipos d e C o n t r i b u c i o n e s

42

3.1.2.2 Sujetos d e la R e l a c i n Tributaria

43

3.1.2.3 O b l i g a d o s a l p a g o d e Impuestos d e s d e el p u n t o
d e vista r e s i d e n c i a
3.1.2.4 A o Fiscal

45
46

3.1.2.5 M o m e n t o s d e las C o n t r i b u c i o n e s
3.1.3

3.1.4

F u n d a m e n t o s d e la Poltica Fiscal M e x i c a n a

51

3.1.3.1 Poltica d e Ingresos

51

3.1.3.2 Poltica d e Egresos

59

Fuentes Tributarias d e M x i c o

62

3.1.4.1 I m p u e s t o Sobre la Renta

63

3.1.4.1.1. Personas Fsicas

63

3.1.4.1.2. Personas Morales

66

3.1.4.2 Impuestos al C o n s u m o

68

3.1.4.3 Otros Impuestos

71

3.1.4.3.1. Impuestos Especiales

3.2

47

72

Sistema Fiscal d e los E.U. d e N o r t e a m r i c a

74

3.2.1

74

3.2.2

Estructura Fiscal d e los Estados Unidos

A d m i n i s t r a c i n d e l Sistema Fiscal d e EUA

78

3.2.2.1. Sujetos d e la R e l a c i n Tributaria

79

3.2.2.1.1. C o r p o r a c i o n e s

80

3.2.2.1.2. Personas Fsicas o Individuos

88

3.2.2.1.3. S o c i e d a d C o l e c t i v a (Partnership)

99

3.2.2.2. D e t e r m i n a c i n d e la Residencia

100

3.2.2.2.1. Criterios p a r a d e t e r m i n a r l a r e s i d e n c i a
de una corporacin

100

3.2.2.2.2. Criterios p a r a d e t e r m i n a r l a r e s i d e n c i a
d e los individuos

3.2.3.

3.2.4.

100

3.2.2.3. Tipos d e C o n t r i b u c i o n e s

103

3.2.2.4. A o Fiscal

106

3.2.2.5. P r e s e n t a c i n d e D e c l a r a c i o n e s

107

F u n d a m e n t o s d e la Poltica Fiscal d e E.U

114

3.2.3.1. Poltica d e Ingresos

115

3.2.3.2. Poltica d e Egresos

120

Fuentes Tributarias Estadounidenses

126

3.2.4.1. I m p u e s t o d e l Seguro Social (Social Security I n c o m e ) . .

126

3.2.4.2. C o n t r i b u c i n Federal p a r a e l D e s e m p l e o }
(FUTA F e d e r a l U n e m p l o y m e n t )

126

3.2.4.3. Impuestos a l Ingreso ( I n c o m e Tax)

127

3.2.4.4. Otros Impuestos

127

3.2.4.4.1. I m p u e s t o sobre v e n t a s (Sales Tax)

127

3.2.4.4.2. I m p u e s t o sobre el uso (Use Tax)

127

3.2.4.4.3. I m p u e s t o a l c o n s u m o (ExciseTax)

128

3.2.4.4.4. I m p u e s t o sobre sucesiones y d o n a c i o n e s

(Estate a n d Gift Taxes)
3.2.4.4.5. Impuestos Estatales y M u n i c i p a l e s
4

M a r c o Fiscal d e las Personas Fsicas

4.1

128
129
131

En M x i c o

)3)

4.1.1

D i s c r e p a n c i a Fiscal

131

4.1.2

Ingresos p o r salarios y e n g e n e r a l p o r la p r e s t a c i n d e u n
servicio p e r s o n a l s u b o r d i n a d o

132

4.1.2.1. C a l c u l o d e l I m p u e s t o (1SPT)

134

4.1.2.2. C l c u l o d e Horas Extras

137

4.1.2.3. Prestaciones d e Previsin Social

139

4.1.2.4. Ingresos p o r A g u i n a l d o s , Prima V a c a c i o n a l ,

D o m i n i c a l e s y PTU

141

4.1.2.5. Ingresos p o r Primas d e A n t i g e d a d , Retiro e

e Indemnizaciones por Separacin
4.1 .2.6. C l c u l o d e I m p u e s t o A n u a l
4.1.3.

4.1.4

141
142

Ingresos p o r Honorarios y e n g e n e r a l p o r la p r e s t a c i n d e
Servicios Personales I n d e p e n d i e n t e s

143

4.1.3.1. D e t e r m i n a c i n d e l Ingreso A c u m u l a b l e

143

4.1.3.2. Pagos Provisionales

144

Ingresos p o r A r r e n d a m i e n t o d e I n m u e o l e

147

4.1.4.1

148

D e t e r m i n a c i n d e l Ingreso A c u m u l a b l e

4.1.4.2 P a g o s Provisionales

150

4.1.5. Ingresos p o r A c t i v i d a d Empresarial

150

4.1.5.1. R g i m e n s i m p l i f i c a d o

150

4.1.5.2. P e q u e a s C o n t r i b u c i o n e s

154

4.1.6. Casos Prcticos d e C a d a R a m o

155

4.1.6.1. Sueldos y Salarios

156

4.1.6.2. Honorarios

159

4.1.6.3. A r r e n d a m i e n t o

162

4.2. En los Estados Unidos d e N o r t e a m r i c a

4.2.1.

167

D e los C i u d a d a n o s y Residentes d e los E.E.U.U

167

4.2.1.1. M e c n i c a d e C l c u l o

167

4.2.1.2. Ingresos d e los Individuos

169

4.2.1.2.1. D i v i d e n d o s e Intereses

173

4.2.1.2.2. Pensiones

174

4.2.1.2.3. Permisos

175

4.2.1.2.4. A n u a l i d a d e s

176

4.2.1.2.5. Seguro d e V i d a

176

4.2.1.2.6. Regalos y H e r e n c i a

177

4.2.1.2.7. Beneficio y S e g u r i d a d Social

177

4.2.1.2.8. Prestaciones s u p l e m e n t a r i a s d e l
empleado
4.2.1.3 D e d u c c i o n e s d e los Individuos o Personas Fsicas

4.2.2.

179
179

4.2.1.3.1. Gastos M d i c o s

183

4.2.1.3.2. Impuestos

185

4.2.1.3.3. Intereses

186

4.2.1.3.4. C o n t r i b u c i o n e s C a r i t a t i v a s

187

4.2.1.3.5. Perdidas

188

4.2.1.3.6. D e d u c c i o n e s Diversas

189

De los N o Residentes d e los Estados Unidos

190

4.2.2.1. ingresos y D e d u c c i o n e s

190

4.2.2.2. E x c e p c i n p o r ciertos servicios

190

4.2.2.3. R e t e n c i n d e l I m p u e s t o en la F u e n t e e I m p u e s t o
Estimado d e Personas Fsicas
4.2.3.

Caso Prctico

191
194

4.3

Sueldos y Salarios p a g a d o s e n el e x t r a n j e r o

197

4.3.1. C a s o P r c t i c o

199

M a r c o Fiscal d e las Personas M o r a l e s

5.1

En M x i c o

201

5.1.1

D e t e r m i n a c i n d e l Resultado Fiscal y Base p a r a ISR

201

5.1.2

C l c u l o d e C o m p r a v e n t a Inflacionario

203

5.1.2.1 Inters D e d u c i b l e y P e r d i d a I n f l a c i o n a r i a

204

5.1.2.

5.1.2.2 G a n a n c i a Inflacionaria e Inters D e d u c i b l e

208

5.1.2.3 A c t u a l i z a c i o n e s

210

Deducciones Autorizadas

211

5.1.3. Gastos N o D e d u c i d l e s

213

5.1.4.

Inversiones

216

5.1.6.

D e d u c c i n d e Automviles

219

5.1.7. A p l i c a c i n d e Prdidas Fiscales

220

5.1.8. P a g o s Provisionales y Ajuste

222

5.1.8.1. M e c n i c a d e C l c u l o
5.1.9. C a s o P r c t i c o Personas Morales
5.2. En los Estados Unidos
5.2.1. C o r p o r a c i o n e s (Corporativas)

201

222
224
235
235

5.2.1.1. Tarifas d e l ISR

235

5.2.1.2. Ingresos d e las C o r p o r a c i o n e s

237

5.2.1.3. Limitaciones y D e d u c c i o n e s

238

5.2.1.4. Pagos Estimados o Pagos Provisionales

242

5.2.1.5. Clases d e Impuestos

245

5.2.1.6. C o r p o r a c i o n e s N o Residentes e n los Estados Unidos..

247

5.2.1.6.1. D e t e r m i n a c i n d e la Base

247

5.2.1.6.2. D e t e r m i n a c i n d e los Ingresos

248

5.2.1.6.3. Impuestos Especiales

251

DISEO DE LA INVESTIGACIN

254

6.1

Planteamiento del Problema

6.2

Justificacin d e l P r o b l e m a

254

6.3

Misin d e la I n v e s t i g a c i n

255

6.4

Prueba d e C a m p o

257

6.5

Resultados e la I n v e s t i g a c i n

258

CONCLUSIONES

254

262

BIBLIOGRAFA
ANEXO A

A s p e c t o s Relevantes d e la R e f o r m a Fiscal 2002 d e

Mxico

266

APNDICES
A

Estructura d e la Secretara d e H a c i e n d a y C r d i t o Pblico y

Secretaria d e la A d m i n i s t r a c i n Tributaria d e M x i c o .

273

Estructura d e l D e p a r t a m e n t o d e l Tesoro y la Secretara d e

Impuestos d e los Estados unidos.

Estructura d e la Ley d e l I m p u e s t o Sobre la

D

275

Estructura d e la Ley d e l I m p u e s t o Sobre la R e n t a d e M x i c o .

277

Estructura d e Ttulo 26 Internal R e v e n u e Service, d e l C d i g o

Federal.

280

Tarifas 80 y 80-A M x i c o .

288

Tarifas Individuos y C o r p o r a c i o n e s 2000.

289

Encuesta A p l i c a d a .

290

RESUMEN
AUTOBIOGRAFICO

INTRODUCCIN

La n e c e s i d a d d e u n a R e f o r m a Fiscal Integral h a sido u n o d e los t e m a s m s

discutidos e n los ltimos aos y a n m a s e n este a o p a s a d o .

Los empresarios p u g n a n

por

hacerlos

la

reduccin

internacionalmente,

irrestricta

de

comparndolo

los

impuestos

principalmente

para
con

nuestro

competitivos

principal

socio

c o m e r c i a l y v e c i n o , Estados Unidos d e N o r t e a m r i c a .

El contribuir al g a s t o p b l i c o n o t a n solo es u n a c t o c v i c o q u e e n t r e g a p a r t e d e
los m e d i o s necesarios p a r a el desarrollo d e l pas, sino q u e t a m b i n e n a l t e c e a t o d o
c i u d a d a n o , j u s t i f i c a c i n u t p i c a p a r a el b u e n c o n t r i b u y e n t e .

Este a c t o e n l u g a r d e

d e j a r u n a s a t i s f a c c i n al p u e b l o c r e a u n t e m a c o n t r o v e r s i a l p a r a t o d o c o n t r i b u y e n t e
q u e vive e n la r e a l i d a d .

Es p o r lo anterior es q u e el c a m b i o d e p a r t i d o poltico h a b a

c o n s e g u i d o c a l m a r u n p o c o la a n s i e d a d d e l p u e b l o a n t e el m u y c o d i c i a d o c a m b i o ; sin
e m b a r g o , este n o s i g n i f i c a b a u n a d i s m i n u c i n d e la c a r g a impositiva t a n t o a personas
fsicas

como

morales,

como

muchos

soaban,

sino c o n s e g u i r

el c r e c i m i e n t o

desarrollo d e l pas m e d i a n t e u n a m u y d i s c u t i d a R e f o r m a Fiscal q u e traera a la v i d a

n u e v o s impuestos, tales c o m o el i m p u e s t o sustitutivo al c r d i t o al salario, y el i m p u e s t o a
la v e n t a d e b i e n e s y artculos suntuarios.

Este t e m a ,

aunque

parece

sencillo, es d e

una

profundidad

impresionante

p o r a u e , d e u n a m a n e r a u o t r a , i n v o l u c r a a varias partes o m i e m b r o s d e la s o c i e d a d : al
g o b i e r n o c o m o c r e a d o r e i n n o v a d o r d e leyes, r e c a u d a d o r y e j e c u t o r d e l g a s t o , los
c o n t r i b u y e n t e s c o m o a p o r t a d o r e s , la s o c i e d a d c o m o usuaria d e l g a s l o y nuestros hijos

c o m o b e n e f i c i a r i o s o c o m o d e u d o r e s solidarios d e nuestra irresponsabilidad e n el futuro,

y d e p e n d i e n d o a l sector q u e se p e r t e n e z c a , ser su o p i n i n al sistema.

En M x i c o
municipal

los impuestos son m a n e j a d o s p o r e l g o b i e r n o f e d e r a l , e s t a t a l y

travs d e

las leyes f e d e r a l e s ,

estatales y m u n i c i p a l e s

las c u a l e s

son

a d m i n i s t r a d a s p o r la Secretara d e H a c i e n d a y C r d i t o Pblico, La Tesorera G e n e r a l d e

Estado, M u n i c i p a l y la A d m i n i s t r a c i n c o r r e s p o n d i e n t e .
Estados Unidos d e

Al i g u a l q u e e n M x i c o , e n los

N o r t e a m r i c a el r g a n o fiscalzador es el IRS (Infernal

Revenue

Services) q u i e n o b r a p o r m e d i o d e sus leyes f e d e r a l e s , sin e m b a r g o t a m b i n c u e n t a n

c o n leyes e s t a t a l e s y m u n i c i p a l e s .

Estados
econmico

Unidos

de

comerciales.

nuestro

de

Norteamrica

pas,

pues

tiene

representa

mucha
uno

de

influencia
nuestros

en

el

desarrollo

principales

socios

E x a m i n a n d o la I n f o r m a c i n Financiera y E c o n m i c a , e s p e c f i c a m e n t e los

i n d i c a d o r e s d e l s e c t o r exterior p r e s e n t a d a p o r el B a n c o d e M x i c o las E x p o r t a c i o n e s d e
M e r c a n c a s p a r a el a o 2001 h a c i o Estados Unidos d e Enero a A g o s t o d e l 2001 son d e
u n 88.38%, las c u a l e s r e p r e s e n t a n US$ 94,416 millones d e Dlares ( I n c l u y e n d o M a q u i l a )
del total d e

las e x p o r t a c i o n e s

generadas

e n el mismo

periodo.

Respecto

la

I m p o r t a c i n d e M e r c a n c a s p r o v e n i e n t e s d e Estados Unidos p o r el m i s m o p e r i o d o d e
Enero a A g o s t o f u e r o n d e US$ 77,701 millones d e Dlares, lo q u e r e p r e s e n t a u n 69.34%
d e l t o t a l d e las i m p o r t a c i o n e s e n ese p l a z o .

A c t u a l m e n t e e n M x i c o la g e n t e c o n o c e la r e l e v a n c i a e i n f l u e n c i a q u e Estados
Unidos d e

N o r t e a m r i c a t i e n e p a r a c o n M x i c o , al i g u a l q u e

el T r a t a d o d e

Ubre

C o m e r c i o existente e n t r e ellos y C a n a d , el c u a l consiste e n u n t r a t a d o e c o n m i c o y

tributario; e n su p r e t e n s i n e c o n m i c a se limita a r e g u l a r la c i r c u l a c i n tranfronteriza d e

bienes, servicios, c a p i t a l e s y el trnsito d e personas c o n propsitos d e n e g o c i o s , d e t a l

f o r m a q u e slo u n a significativa p a r t e

d e l TLC, e n el m a r c o tributario, se refiere a u n

p r o c e s o d e e l i m i n a c i n y d i s m i n u c i n a r a n c e l a r i a p a r a bienes y servicios y f a c i l i d a d e s
d e inversin.

En la a c t u a l i d a d existe m u c h a literatura r e l a c i o n a d a c o n este t r a t a d o , sin

e m b a r g o , la m a y o r a d e esta d o c u m e n t a c i n en su t o t a l i d a d est e n f o c a d a e n el
m a r c o c o m e r c i a l ; sin e m b a r g o existe p o c a literatura c o m o el d e la Srita. Y o l a n d a Cistina
Rampirez soltero e n su o b r a A r m o n i z a c i n Fiscal p a r a A m r i c a d e l Norte, el r e t o d e l siglo
XXI.

Por lo q u e a l Sistema Fiscal M e x i c a n o r e s p e c t a , m u c h a es la literatura existente y

m u y g r a n d e s y r e c o n o c i d o s especialistas c o m o lo son el Sr. C a l v o N i c o l a o , A d o l f o Arrioja

Vizcano, Emilio M a r g i n g M a n a u f o u , e n t r e otros.

Debido

la

importancia

que

guarda

Mxico

con

Estados

Unidos

de

N o r t e a m r i c a c o n s i d e r o n e c e s a r i o realizar u n anlisis d e estos dos sistemas fiscales

e n f o c a d o p r i n c i p a l m e n t e e n las Personas Fsicas, y t o c a n d o el p u n t o d e las Personas
Morales e n f o r m a g e n e r a l , m i s m o q u e se realiz d e la siguiente m a n e r a :

El C a p t u l o 1 y 2, nos m u e s t r a el o r i g e n d e los impuestos e n el m u n d o , as c o m o la

historia t a n t o d e
necesidad

de

los impuestos e n M x i c o c o m o

crear

un sistema

impositivo

con

e n estados
fines d e

Unidos, as c o m o

crecimiento

la

cesarrollo

e c o n m i c o ; e n e l c a p t u l o 3 se desarrolla el m a r c o d o c t r i n a l d e los impuestos d e c a d a

u n o d e los sistema fiscales, s e a l a n d o las principales c a r a c t e r s t i c a s y c o n c e p t o s , c o n la
f i n a l i d a d d e q u e la p r u e b a

q u e se muestra e n el c a p t u l o 6 c u m p l a c o n lo

que

e s t a b l e c e la d o c t r i n a , y s e a posible definir sus c a r a c t e r s t i c a s principales. El c a p t u l o 4 se

m u e s t r a d e t a l l a d a m e n t e el m a r c o fiscal d e las Personas Fsicas, o b j e t o p r i n c i p a l d e
nuestra tesis. El m u n d o fiscal n o t a n solo se constituye d e Personas Fsicas, p o r lo q u e el
c a p t u l o 5 nos m u e s t r a e n anlisis g e n e r a l d e las Personas Morales d e a m b o s pases.

Por ltimo, q u i e r o m e n c i o n a r q u e los e l e m e n t o s e n los c u a l e s m e f u n d a m e n t o

p a r a desarrollar e l p r e s e n t e t r a b a j o h a consistido p r i n c i p a l m e n t e e n consultas

por

Internet, consultas a p e r s o n a l e s p e c i a l i z a d o d e d e s p a c h o s r e l a c i o n a d o s c o n el t e m a ,
libros, revistas, p e r i d i c o s l o c a l e s , leyes f e d e r a l e s y estatales.

CAPTULO 1

ANTECEDENTES HISTORICOS DE LOS IMPUESTOS

1.1

EN EL M U N D O

" C u n d o a p a r e c e n los i m p u e s t o s y los t r i b u t o s ? " , es la p r e g u n t a q u e S n c h e z

Pia f o r m u l a a l i n i c i o d e su o b r a .

F c i l m e n t e se p o d r a r e s p o n d e r q u e el h o m b r e

m i s m o d e b i d o a la g r a n t e n d e n c i a q u e la h u m a n i d a d h a s e g u i d o e n c u a n t o a la
c o n o c i d a " L e y d e l m s Fuerte"; es decir,

que siempre

el poderoso

ha aprovechado

tal

p o s i c i n p a r a q u e el d b i l e n la m a y o r a d e los c a s o s le a p o r t e tributos: lo a n t e r i o r
p l a n t e a q u e los tributos h a c e n u n a a p a r i c i n d e u n a m a n e r a a n r q u i c a , c a p r i c h o s a y
hasta algunos casos en forma humillante.

U n a d e las necesidades

ms

fuertes

del

h o m b r e es c o n s i d e r a r q u e existe u n "ser superior" o "Dios", d e a h q u e el ser h u m a n o

h a y a d a d o u n v a l o r r e l e v a n t e a la religin: este f e n m e n o religioso se h a a p r o v e c h a d o
a t a l m o d o q u e e n la a n t i g e d a d se h a c a p r c t i c a m e n t e i m p o s i b l e la d e f r a u d a c i n
d e los tributos y a q u e se c o n s i d e r a b a q u e si a l g u i e n n o c u m p l a c o n su d e b e r

de

p a g a r , p e s a r a s o b r e las c a l a m i d a d e s q u e i b a n d e s d e e n f e r m e d a d e s , d e m o n i o s h a s t a
la m u e r t e m i s m a .

D e a h q u e la a p a r i c i n d e los tributos f u e a n t e s d e

que

la

civilizacin iniciara.

1.1.1

Los egipcios y los tributos.

En los t i e m p o s d e los e g i p c i o s y a existan los tributos p a r a el f a r a n .

s t a p o c a existan d o s f o r m a s d e tributar, el t r a b a j o p e r s o n a l y la c a r g a

Durante

econmica.

En el t r a b a j o p e r s o n a l d e s t a c a la c o n s t r u c c i n d e la p i r m i d e d e l Rey K e o p s ,

que

s e g n la historia d a t a d e 2500 a o s a n t e s d e Cristo.

econmica,

e n el p u e b l o

egipcio ya manejaba

i m p u e s t o s s o b r e frutos y a n i m a l e s .
cobro de

Por lo q u e r e s p e c t a a l a c a r g a
un control d e

declaraciones

de

Los e g i p c i o s y a c o n t a b a n c o n u n r e c i b o p o r el

los tributos, el c u a l consista e n piezas d e c e r m i c a

q u e servan

como

c o m p r o b a n t e del p a g o del tributo.

1.1.2

El Imperio Romano.

El p u e b l o r o m a n o , c o m o e x p e r i e n c i a a las n u e v a s c i v i l i z a c i o n e s , nos d e j a las

a p o r t a c i o n e s d e sus e m p e r a d o r e s tales c o m o A u g u s t o , q u e e s t a b l e c i el i m p u e s t o d e l
u n o p o r c i e n t o s o b r e los n e g o c i o s g l o b a l e s .

Tito c o m o e m p e r a d o r t a m b i n e s t a b l e c i

el c o b r o d e los i m p u e s t o s p o r el uso d e los urinarios p b l i c o s .

Por lo t a n t o e n el i m p e r i o

r o m a n o exista d e s d e u n a b u e n a o r g a n i z a c i n e n e l c a m p o t r i b u t a r i o c o m o tirana d e
sus e m p e r a d o r e s , c o m o el c a s o d e l i m p u e s t o t a n h u m i l l a n t e d e los urinarios.

1.1.3

El Pueblo A z t e c a .

El p u e b l o a z t e c a d e t e r m i n la i m p o r t a n c i a d e la r e c a u d a c i n d e los tributos y
p o r ello e s t a b l e c i

un

sistema

travs

de

los

"Calipixquis"quienes

eran

i d e n t i f i c a d o s e n a g r a n T e n o c h t i t l n p o r p o r t a r e n u n a d e las m a n o s r e s p e c t i v a m e n t e
una b a r a y un a b a n i c o .

Se p o d r a d e c i r q u e los a z t e c a s e s t a b l e c i e r o n los i m p u e s t o s

o r d i n a r i o s y e x t r a o r d i n a r i o s , p u e s t o q u e m a n e j a b a n los i m p u e s t o s n o r m a l e s y los q u e se
pagaban

1.1.4

p o r la g u e r r a o c e l e b r i d a d e s religiosas.

En la Edad M e d i a .

Esta f u e la e r a d e las c r u z a d a s , d o n d e el p o d e r o s o e x p l o t a b a a l m s d b i l ,
d o n d e el seor f e u d a l r e q u e r a d e m a n o s tiles p a r a c u l t i v a r sus tierras y p r o t e g e r su

integridad

fsica.

Durante

sta

poca

los

siervos

o b l i g a c i o n e s q u e p o d a n dividirse e n d o s g r u p o s :

tenan,

para

con

su

seor,

las r e l a t i v a s a la p r e s t a c i n servicios

p e r s o n a l e s y las r e l a t i v a s a p r e s t a c i o n e s e c o n m i c a s .

Entre las p e r s o n a l e s e s t a b a la d e l servicio militar q u e consista e n a c o m p a a r a l

s e o r a l a g u e r r a ; e s t a o b l i g a c i n se f u e r e s t r i n g i e n d o p o c o a p o c o p o r las c o s t u m b r e s ,
p u e s y a e n el siglo XIII solo consista e n a c o m p a a r

a l seor h a s t a los lmites

d e t e r m i n a d a r e g i n p o c o l e j a n a p o r u n t r m i n o d e c u a r e n t a das.

de

Tambin estaba

o b l i g a d o a p e r m a n e c e r d e g u a r d i a e n el castillo d e l s e o r y la d e a l o j a r e n su c a s a a
los visitantes d e su seor, r e s t r i n g i n d o s e p o s t e r i o r m e n t e h a s t a precisarse el n m e r o d e
visitantes q u e e s t a b a o b l i g a d o a recibir, la a t e n c i n q u e d e b a d e d a r l e s y el n m e r o
de

v e c e s e n un a o .

o b l i g a c i o n e s personales

Cuando

el siervo n o e s t a b a d i s p u e s t o a c u m p l i r c o n

las

q u e d a b a o b l i g a d o a p a g a r las c o n o c i d a s "tasas d e r e c a t e " .

Entre las p r e s t a c i o n e s d e c a r c t e r e c o n m i c o e s t a b a n les a y u d a s e n d i n e r o .

Estas a y u d a s

fueron

primero,

arbitrarias,

despus

se r e g l a m e n t a r o n

limitndolas

l l e g a r o n p o s t e r i o r m e n t e a t r a v s d e u n p r o c e s o e v o l u t i v o , a c o n v e r t i r s e e n los subsidios
q u e e n p o c a s posteriores c o n c e d a n los p a r l a m e n t o s a la c o r o n a .

Haba

c a s o s e n los q u e el siervo d e b a a y u d a r e c o n m i c a m e n t e a l seor, y e r a n :

cuatro

p a g a r el

r e s c a t e d e l seor c u a n d o s t e c a a prisionero, p a r a e q u i p a r l o c u a n d o m a r c h a b a p a r a
las C r u z a d a s , c u a n d o se c a s a su hija y c u a n d o se a r m a b a c a b a l l e r o su hijo.
por

este

para

ste

gnero

de

prestaciones

apareci

por

ejemplo:

Tambin

pagar

las

b a n a l i d a d e s p o r usar el h o r n o o el m o l i n o d e l seor f e u d a l , c o n t r i b u i r c o n vino, c a b e z a s

d e g a n a d o , as c o m o a p o r t a r los i m p u e s t o s d e la t o a l l a o p e c h o , el i m p u e s t o d e la
m a n o m u e r t a , el diezmo,

etc.

El i m p u e s t o d e la t o a l l a , se p a g a b a p o r el c a s a m i e n t o por u n a d e las hijas, se

a r m a b a a l hijo, se a d q u i r a e q u i p o p a r a las c r u z a d a s y la p r o p i e d a d i n m u e b l e , la c u a l

se e s t i m a b a d e a c u e r d o a su f e r t i l i d a d .

Este i m p u e s t o e r a c o n o c i d o p o r ese n o m b r e

p o r q u e a l m o m e n t o d e ser p a g a d o se h a c a e n u n p e d a z o d e m a d e r a u n a m a r c a o
talla.

El i m p u e s t o d e la m a n o m u e r t a consista e n el d e r e c h o d e a d j u d i c a c i n f e u d a l
cuando

uno

de

sus siervos f a l l e c a y t e n a

bienes.

Es s t a

poca

los

parientes

c o l a t e r a l e s d e l f a l l e c i d o n o t e n a n d e r e c h o a h e r e d a r p o r lo q u e si el s e o r f e u d a l
p e r m i t a t a l h e c h o , stos d e b e r a p a g a r lo q u e se c o n o c a el d e r e c h o d e r e l i e v e .

1.2

1.2.1

EN M X I C O

Los Aztecas.

Las p r i m e r a s m a n i f e s t a c i o n e s d e t r i b u t a c i n e n M x i c o a p a r e c e n e n los c d i c e s
a z t e c a s , e n los c u a l e s se registr q u e el rey d e A z c a p o t z a l c o , p e d a c o m o t r i b u t o a los
A z t e c a s , u n a b a l s a s e m b r a d a d e flores y frutos, a d e m s u n a g a r z a e m p o l l a n d o sus
h u e v o s y al m o m e n t o d e r e c i b i r l a s t a d e b e r a estar p i c a n d o u n c a s c a r n ; a c a m b i o
ellos r e c i b i r a n b e n e f i c i o s e n su c o m u n i d a d .

Asimismo, los " t e q u i m a t l " ( p a p e l e s o

registros d e tributos), f u e u n g n e r o d e esos c d i c e s , r e l a c i o n a d o c o n la a d m i n i s t r a c i n

pblica dentro del Imperio Mexica.

Se p o d r a d e c i r q u e el p u e b l o a z t e c a

p a u t a p a r a lo q u e a h o r a se c o n o c e c o m o
ellos m a n e j a b a n

impuestos

normales

m a r c a la

impuestos ordinarios y extraordinarios, pues

y los f a m o s o s

impuestos

de

guerra

para

c e l e b r i d a d e s religiosas.

1.2.2

Tiempos d e Hernn Corts.

C u a n d o H e r n n C o r t s l l e g a M x i c o , q u e d s o r p r e n d i d o c o n la b e l l e z a y
o r g a n i z a c i n d e l p u e b l o A z t e c a , sin e m b a r g o e s t u v o e n d e s a c u e r d o c o n la f o r m a e n

q u e c o b r a b a n los tributos.

H e r n n C o r t s q u e d a la c a b e z a d e l p u e b l o A z t e c a , y los

tributos d e flores y a n i m a l e s q u e d a r o n atrs, a h o r a los tributos consistan e n a l i m e n t o s ,

piedras

y joyas.

Como

dato

histrico

del

pueblo

azteca,

los tributos

fueron

d e s a r r o l l a d o s p r i m e r a m e n t e e n e s p e c i e y p o s t e r i o r m e n t e c a n j e a d o s p o r el t r i b u t o e n
d i n e r o o m o n e d a s c o n la l l e g a d a d e los c o n q u i s t a d o r e s

espaoles.

Al " r e s c a t a r " las tierras e n n o m b r e d e l Rey d e E s p a a , c o r r e s p o n d i , e n t o n c e s ,

la q u i n t a p a r t e d e los b i e n e s , a la m o n a r q u a e s p a o l a : Q u i n t o Real.
Corts fue e l a b o r a r u n a relacin

El p r i m e r p a s o d e

( p r i m e r d o c u m e n t o fiscal), d o n d e

nombra a

un

Ministro, u n Tesorero y a varios C o n t a d o r e s e n c a r g a d o s d e la R e c a u d a c i n y c u s t o d i a

d e l Q u i n t o Real.

E s t a b l e c i d a la C o l o n i a , los i n d g e n a s , p a g a b a n
t r a b a j o , e n m i n a s , h a c i e n d a s y granjas.

sus i m p u e s t o s t a m b i n

En 1573 se i m p l a n t a la a l c a b a l a ( p a g o p o r

p a s a r m e r c a n c a s d e u n E s t a d o a otro) y d e s p u s el p e a j e ( d e r e c h o d e p a s o ) .
principal fuente d e

riqueza

con

La

p a r a el c o n q u i s t a d o r f u e r o n las m i n a s y sus p r o d u c t o s , p o r

lo q u e f u e el r a m o q u e m s se a t e n d i y se c r e t o d o u n s i s t e m a j u r d i c o fiscal, c o n el
o b j e t o d e o b t e n e r el m x i m o a p r o v e c h a m i e n t o d e su r i q u e z a p a r a el E s t a d o .

1.2.3

1810, M i g u e l Hidalgo y Costilla.

A partir d e 1810, H i d a l g o , Morelos y los c a u d i l l o s d e la I n d e p e n d e n c i a , l u c h a r o n

c o n t r a la e s c l a v i t u d y p o r la a b o l i c i n d e a l c a b a l a s ( i m p u e s t o i n d i r e c t o 10% d e l v a l o r
d e lo q u e v e n d a o p e r m u t a b a ) , g a b e l a s [ g r a v m e n e s ) y p e a j e s ( p a g o d e
d e uso d e p u e n t e s , y c a m i n o s ) .

derecho

El sistema fiscal se c o m p l e m e n t a e n e s t a e t a p a ; as,

se e x p i d e el a r a n c e l p a r a el G o b i e r n o d e las A d u a n a s M a r t i m a s , s i e n d o stas las

p r i m e r a s tarifas d e i m p o r t a c i n p u b l i c a d a s e n la R e p b l i c a M e x i c a n a .

A s i m i s m o , se

m o d i f i c a el p a g o d e d e r e c h o s s o b r e v i n o y a g u a r d i e n t e y se s a n c i o n a la l i b e r t a d p a r a
e x t r a c c i n d e c a p i t a l e s al e x t r a n j e r o .

Hidalgo

denunci

la injusticia fiscal c u a n d o

d i c i e m b r e d e 1810, e x p e d i d o

con

base

e n el b a n d o

del

e n G u a d a l a j a r a , e x p r e s su d e s a p r o b a c i n p o r t a n t a s

g a b e l a s c o n las q u e p o r e s p a c i o d e tres siglos se h a b i a o p r i m i d o a l a N u e v a E s p a a .

En p a r t i c u l a r , el c u r a H i d a l g o a b o l i la c o n t r i b u c i n d e tributos q u e p a g a b a n las c a s t a s
y los indios.

I g u a l m e n t e se o p u s o a l p a p e l s e l l a d o q u e r e p r e s e n t a b a u n i n g r e s o e n los

n e g o c i o s j u d i c i a l e s , d o c u m e n t o s , escrituras y a c t u a c i o n e s .

Las
despertar

ideas

de

H i d a l g o t u v i e r o n i n f l u e n c i a d e este m o d o

d e l g r a n s a c r i f i c i o fiscal a q u e e r a n s o m e t i d a s las clases b a j a s d e

independiente.
Repblica

libertarias

Las c o r r i e n t e s p o l t i c a s v a n a a c o m o d a r s e a partir

Federal, e n facciones o partidos p a r a i m p l e m e n t a r

c u e r p o a u t n o m o a la a d m i n i s t r a c i n p b l i c a
la

Hacienda

Pblica

y verificar

los

de

la
la

a partir d e

en un
nacin
primera

1824, "Un

a c a r g o del Ejecutivo, p a r a velar

ingresos,

egresos

dems

por

operaciones

e f e c t u a d a s e n c a d a e j e r c i c i o fiscal".

En
que
el

abre

1821 la v i d a c o l o n i a l se c i e r r a c o n la c o n s u m a c i n d e la i n d e p e n d e n c i a , lo
para

comercio,

la
el

nacin

mexicana

intercambio

con

una

nueva

otros

etapa

pases y e n

e n la g e s t i n e c o n m i c a ,
funcin

de

todo

ello,

la

contabilidad.

1.2.4

Antonio Lpez d e Santa A n n a .

Antonio

Lpez, poltico m e x i c a n o

c o n t r a los Estados Unidos,

1797-1876, l u c h

p o r la i n d e p e n d e n c i a

varias v e c e s p r e s i d e n t e y d i c t a d o r , c o n s p i r s u c e s i v a m e n t e

c o n t r a I t u r b i d e , M a x i m i l i a n o y Jurez, q u i e n le d e s t e r r e n 1867, Justo l l e g a d o a l p o d e r ,

A n t o n i o L p e z d e S a n t a A n n a d e c r e t a u n a c o n t r i b u c i n d e u n real p o r c a d a p u e r t a y
c u a t r o c e n t a v o s p o r c a d a v e n t a n a d e las casas, d e c r e t a , t a m b i n , u n i m p u e s t o d e
d o s pesos m e n s u a l e s p o r c a d a c a b a l l o frisn (robusto) y u n p e s o p o r c a d a

caballo

f l a c o ; a d e m s , u n p e s o al m e s p o r la p o s e s i n d e c a d a p e r r o .

1.2.5

Jurez y el Porfiriato.

A p a r t i r d e 1868, d o s h o m b r e s v a n a distinguir a l s i s t e m a fiscal d e M x i c o ,

reflejo

de

la

influencia

gubernamental

q u e d i e r o n a sus a c c i o n e s polticas,

primero., el l i b e r a l Benito Jurez (1806-1872 r e e l e g i d o

s e g u n d o , Porfirio Daz (1830-1915 l u c h o c o n t r a
revolucin e n c a b e z a d a

por Madero),

poltica", abri p a s o al a d v e n i m i e n t o
producto

a'el e s t a l l i d o s o c i a l

ms

cuyo

como

los

franceses

lema:

definitivo

trascendental

presidente
y

"Mucha

1867

fue

y 1871) y el

d e r r o c a d o p o r a

administracin,
directa

poca

de

la

del

siglo XX e n n u e s t r o pas. Entre

ios p r i n c i p a l e s c a m b i o s h a c e n d a r i o s d e Jurez e n

imposicin

el

e s t a p o c a , se t i e n e u n

como

primer

i n t e n t o p a r a la f o r m a c i n d e u n c a t a s t r o d e la R e p b l i c a ; el p r i n c i p i o d e la p o s i b i l i d a d
d e divisin d e las h i p o t e c a s ;

el

establecimiento d e la

Lotera N a c i o n a l y d e la

" C o n t r i b u c i n F e d e r a l " (25% a d i c i o n a l s o b r e t o d o p a g o h e c h o e n las o f i c i n a s d e la

F e d e r a c i n y e n la d e los Estados).

Al p r i n c i p i o , Porfirio Daz d u p l i c el I m p u e s t o d e l Timbre, g r a v las m e d i c i n a s y

c i e n artculos ms, cobr

i m p u e s t o s p o r a d e l a n t a d o ; r e c a u d 30 m i l l o n e s d e pesos,

p e r o g a s t 44. En este p e r o d o se g e n e r la d e u d a e x t e r n a e n a l t o g r a d o ; se p a g a b a n
m u c h o s intereses. Se r e q u e r a d e un sistema d e t r i b u t a c i n c o n t r o l a d o y d e e q u i l i b r i o .

La c a d a

de

la d i c t a d u r a ,

as c o m o

el d e s t i e r r o d e

Porfirio Daz

trajeron

d e s o r d e n e n el pas, s i t u a c i n a la q u e n o e s c a p la t r i b u t a c i n . Los

mexicanos

d e j a r o n d e p a g a r i m p u e s t o s , d a d o q u e e s t a b a n o c u p a d o s e n las a r m a s .

Siete a o s

d e irregular d e s e m p e o p o r p a r t e d e la S e c r e t a r a d e H a c i e n d a , p u e s a u n

cuando

s e g u a u t i l i z a d o los p r o c e d i m i e n t o s e s t a b l e c i d o s , los jefes militares e x i g a n d e s e m b o l s o s

d e dinero, p a r a aquellos bienes c o m o armas y municiones, requeran, entonces, d e
" p r s t a m o s forzosos" e n p a p e l m o n e d a y oro.

1.2.6.

Despus d e la Revolucin hasta la a c t u a l i d a d .

pesar

del

cambio

ideolgico

y estructural

que

implant

la

revolucin

p r e v a l e c i d u r a n t e e l l a u n a p o l t i c a t r i b u t a r i a t r a d i c i o n a l , b a s a d a e n los i m p u e s t o s al
c o m e r c i o exterior y e n g r a v m e n e s indirectos d e tipo regresivo y a l c a b a l a t o r i o

que

g e n e r a n u n a b a j a r e c a u d a c i n y e n t o r p e c a n a su v e z la a c t i v i d a d e c o n m i c a

del

pas.

C o n el fin d e e l e v a r la r e c a u d a c i n d e 1917 a 1946 se i n s t r u m e n t a r o n p o r lo

m e n o s 70 m o d i f i c a c i o n e s a la e s t r u c t u r a t r i b u t a r i a .

Se p r e t e n d i gravar

en

forma

e s p e c f i c a a t o d o s los r e n g l o n e s p r o d u c t i v o s , c r e n d o s e i m p u e s t o s e s p e c i a l e s e n 1917
p a r a los licores, b o t e l l a s c e r r a d a , luz y fuerza, cerillos y a n u n c i o s e n t r e otros; e n 1922 y
1923 se c o b r a r o n i m p u e s t o s o b r e c a p i t a l , t a b a c o , ingresos d e ferrocarril y, e n 1924 a los
servicios y g a s o l i n a ; e n 1936 e la e x p o r t a c i n d e c a p i t a l e s y s o b r e las u t i l i d a d e s

de

instituciones d e c r d i t o ; e n 1938 se t r i b u t s o b r e el c o n s u m o d e e n e r g a e l c t r i c a , sal;

e n 1941 se s u m a r o n el a l c o h o l , a g u a r d i e n t e y mieles incristalizables, v e n t a d e b e b i d a s
a l c o h l i c a s e n g e n e r a l y a partir d e finales d e 1942 el b e n z o l , xilol, t o l u o l y n a f t a s d e

a l q u i t r n d e hulla y as s u c e s i v a m e n t e , lo q u e c r e u n sistema disperso y d e c o s t o s a

administracin.

Los a c o n t e c i m i e n t o s m s i m p o r t a n t e s d e l p e r o d o e n t r m i n o s d e r e f o r m a a l
s i s t e m a t r i b u t a r i o f u e r o n la u n i f i c a c i n d e los i m p u e s t o s d e e x p o r t a c i n d e 1917 c o n el
d e i m p o r t a c i n e n 1929; la i m p l a n t a c i n d e l sistema d e l i m p u e s t o s o b r e la r e n t a e n
1921, la p r o m u l g a c i n

de

las Leyes d e

Fomento

Industrial a

partir d e

1926 y la

c e l e b r a c i n d e d o s C o n v e n c i o n e s N a c i o n a l e s Fiscales.

C o n la c e l e b r a c i n d e la T e r c e r a C o n v e n c i n N a c i o n a l Fiscal e n 1947 i n i c i a la
progresiva

prdida

en importancia

de

los i m p u e s t o s al c o m e r c i o

exterior, q u e

se

utilizaron m a s c o n f i n a l i d a d e s d e f o m e n t o q u e d e r e c q u d a c i n .

Se i m p l a n t el i m p u e s t o g e n e r a l a las v e n t a s (Ley F e d e r a l d e l I m p u e s t o s o b r e
Ingresos M e r c a n t i l e s )

derogndose

los i m p u e s t o s i n d i r e c t o s t r a d i c i o n a l e s

y de

tipo

a l c a b a l a t o r i o ; se d i o ms i m p o r t a n c i a a la r e c a u d a c i n d e l i m p u e s t o s o b r e la r e n t a .
Este i m p u e s t o se t r a t d e m o d e r n i z a r d e 1951 a 1956, m e d i a n t e la a c u m u l a c i n

del

i n g r e s o p e r s o n a l , p a r a h a c e r l o m a s justo y e l e v a r c o n m a y o r r a p i d e z la r e c a u d a c i n ;
se i n t e n s i f i c a r o n las m e d i d a s tributarias p a r a el f o m e n t o d e l d e s a r r o l l o industrial y e n
g e n e r a l se i n i c i la c a m p a a p a r a simplificar el s i s t e m a t r i b u t a r i o f e d e r a l .

A l r e d e d o r d e l a o 1964, surge la g l o b a l i z a c i n i m p o s i t i v a c o m o r e s u l t a d o

de

diversos r g i m e n e s c e d u l a r e s ; el o b j e t i v o d e e s t e sistema e r a a s u m a d e l t o t a l d e l
ingreso o b t e n i d o

p o r el c o n t r i b u y e n t e

y sobre el c u a l , se a p l i c a b a

d e s p u s d e permitir la d e d u c c i n d e los gastos n o r m a l e s y p r o p i o s .

el

gravmen

En los ltimos v e i n t e a o s las a u t o r i d a d e s fiscales h a n t r a t a d o d e e v o l u c i o n a r el

sistema t r i b u t a r i o a c t u a l i z a n d o las d i s p o s i c i o n e s fiscales, as c o m o c r e a n d o
impositivas d e a c u e r d o

a las n e c e s i d a d e s d e ) pas.

ocasionado

un

ambiente

gravmenes,

tambin han propiciado

mejor

en

la

polticas

Estas r e f o r m a s , si b i e n

administracin

recuadacin

u n d e s c o n c i e r t o e n la m a s a

han

de

los

contribuyente,

p u e s t o q u e c o n los c o n s t a n t e s c a m b i o s q u e se e f e c t a n n o t e r m i n a n d e asimilar o
c u m p l i r b a j o unas r e g l a s c u a n d o stas son m o d i f i c a d a s o e n o c a s i o n e s a n u l a d a s .

La c o n s t a n t e m o d i f i c a c i n fiscal h a p r o v o c a d o a d e m s d e l d e s c o n c i e r t o , u n
i n c u m p l i m i e n t o g e n e r a l i z a d o p o r la f a l t a d e a d a p t a b i l i d a d i n m e d i a t a y a s i m i l a c i n .

La a u t o r i d a d h a l l e v a d o el d i n a m i s m o t r i b u t a r i o a t r a v s d e r e f o r m a s legislativas
( o l v i d a n d o la c a p a c i t a c i n ) y c a d a a o se e s p e r a c o m o r e s u l t a d o e n a o s a n t e r i o r e s ,
m o d i f i c a c i o n e s o a d e c u a c i o n e s q u e a f e c t a n el c r i t e r i o d e p o l t i c a y e n o c a s i o n e s e n
forma tajante.

T a m b i n e l Estado h a l l e v a d o a c a b o la p r c t i c a d e legislar a t r a v s

d e D e c r e t o c o m o u n m e d i o til p a r a a c l a r a r las n o r m a s q u e el c o n t r i b u y e n t e

debe

observar.

Es i m p o r t a n t e c o m e n t a r q u e se a b a n d o n el e f e c t o i m p o s i t i v o d e c a s c a d a al
e l i m i n a r s e d e nuestro a m b i e n t e t r i b u t a r i o a l i m p u e s t o f e d e r a l s o b r e ingresos m e r c a n t i l e s
y e n sustitucin d e ste, surgi el I m p u e s t o al V a l o r A g r e g a d o (Entr e n v i g o r su ley e n
p r i m e r o d e e n e r o d e 1980).

I n i c i a d o s los a o s 90's por primera

vez e n l a historia d e p o l t i c a fiscal se

u n C o n v e n i o c o n los Estados Unidos d e A m r i c a p a r a el I n t e r c a m b i o d e

celebr

Informacin

Fiscal ( P u b l i c a d o e n el Diario O f i c i a l d e la F e d e r a c i n el 23 d e Enero d e 1990) c o n el

nimo

d e e v i t a r la e v a s i n y la m a n i p u l a c i n

d e los ingresos g e n e r a d o s

p o r los

c o n t r i b u y e n t e s d e a m b o s pases.

1.3

EN LOS ESTADOS U N I D O S DE N O R T E A M R I C A

D u r a n t e dos d e las tres terceras partes d e la historia d e Estados Unidos, el

G o b i e r n o Federal n o t u v o el p o d e r c o n s t i t u c i o n a l e s p e c f i c o d e los ingresos i n d i v i d u a l e s
impositivos d i r e c t a m e n t e .
Civil,

otra

vez

en

los

ste impuso un i m p u e s t o b r e v e m e n t e d u r a n t e la G u e r r a
aos

1890's.

pero

la

Suprema

Corte

mand

que

era

En 1913, los estados r a t i f i c a r o n la l l h E n m i e n d a a la C o n s t i t u c i n

inconstitucional.

o t o r g a n d o al C o n g r e s o d e los Estados Unidos el p o d e r d e g r a v a r el ingreso p e r s o n a l .

Fue h a s t a

los a o s

de

1960 q u e

el C o n g r e s o

increment

p r i n c i p a l m e n t e p a r a o b t e n e r ingresos y s u f r a g a r los gastos d e g u e r r a .

los

impuestos

En la m a y o r a d e

los a o s d e 1800, el G o b i e r n o Federal d e p e n d i d e los a r a n c e l e s e i m p u s o el i m p u e s t o

sobre

el

licor

el

tabaco.

Estos

aranceles

beneficiaron

fabricantes

e s t a d o u n i d e n e s e s p o r m a n t e n e r precios altos en m e r c a n c a e x t r a n j e r a .

Por lo q u e

surgi u n a m a y o r presin p a r a u n i m p u e s t o f e d e r a l c o m o u n a c a u s a p o p u l a r .
C o n la G r a n Depresin e n 1930, el G o b i e r n o c o m e n z m u c h o s p r o g r a m a s d e
i m p u e s t o s al ingreso y s e g u r i d a d social.

El i m p u e s t o al ingreso Federal c o m e n z c o m o

un i m p u e s t o s o b r e el rico, y n o e r a h a s t a la q u e s e g u n d a g u e r r a m u n d i a l q u e el
i m p u e s t o d e ingreso e x t e n d e r a h a s t a cubrir la m a y o r a d e las familias Estadounidenses.
Hoy e n d a ms d e la m i t a d d e l ingreso d e l G o b i e r n o Federal p r o v i e n e d e l i m p u e s t o al
ingreso d e los t r a b a j a d o r e s .

1.3.1.

Los Tiempos d e la Colonia.

Cuando

los

Estados

ratificaron

la

p o b l a c i n viva s o b r e la c o s t a o r i e n t a l .
p u e s t o fronterizo a n t i g u o .

Constitucin

en

1789, la

mayora

de

la

Pittsburgh, Pensilvania f u e c o n s i d e r a d o

un

C e r c a d e l n o v e n t a por c i e n t o a'e las f a m i l i a s e r a n g r a n j e r o s

y u n a s e x t a p a r t e d e l a p o b l a c i n e r a n esclavos. A n t e s d e la G u e r r a R e v o l u c i o n a r i a , los
g o b i e r n o s c o l o n i a l e s t e n a n n i c a m e n t e u n a n e c e s i d a d l i m i t a d a p o r el ingreso, y c a d a
colonia

impona

gravaron

d i f e r e n t e s tipos d e i m p u e s t o s .

importaciones

g r a v a m e n a la

exportaciones,

las

Por e j e m p l o , las c o l o n i a s
colonias

del

medio

d e l sur

impusieron

un

p r o p i e d a d , y las c o l o n i a s d e N u e v a I n g l a t e r r a o b t u v i e r o n ingresos p o r

i m p u e s t o a b i e n e s races.. I m p u e s t o al c o n s u m o , e i m p u e s t o s o b r e p r o d u c t o d e l t r a b a j o .
A n e n t o n c e s , los p r o p s i t o s s o c i a l e s t u v i e r o n i n f l u e n c i a e n t o d o a q u e l l o s q u e

fue

g r a v a d o ; Pensilvania i m p u s o u n i m p u e s t o s o b r e v e n t a s a l licor " p a r a m o d e r a r el uso d e

ste."

Los p r o p i e t a r i o s d e p r o p i e d a d e s a p o y a r o n e s t e i m p u e s t o p a r a g u a r d a r su t a r i f a

i m p o s i t i v a b a j a a la p r o p i e d a d .

La n e c e s i d a d
contra

la F r a n c i a ,

Estadounidenses.

de

Inglaterra

los llev a

por obtener

imponer

una

ingresos

serie d e

que

pagaran

impuestos

sobre

sus
las

guerras
colonias

En 1765, el P a r l a m e n t o Ingls p a s al A c t o d e Sello, el c u a l f u e el

primer impuesto q u e

se e s t a b l e c i d i r e c t a m e n t e s o b r e las c o l o n i a s E s t a d o u n i d e n s e s , y

l u e g o e l P a r l a m e n t o i m p u s o u n i m p u e s t o s o b r e el t.

A u n q u e los c o l o n o s se f o r z a r o n a

p a g a r estos i m p u e s t o s , ellos n o f u e r o n r e p r e s e n t a d o s e n el P a r l a m e n t o e n I n g l a t e r r a , io
cual

condujo

a l g r i t o e n la

r e p r e s e n t a c i n es tirana."

Revolucin

Estadounidense

de

"la t r i b u t a c i n

sin

la

1.3.2.

La Era d e la Post-Revolucin.

Los Artculos d e la C o n f e d e r a c i n , a d o p t a d o s e n 1781, r e f l e j a r o n el t e m o r d e los

estadounidenses

a un g o b i e r n o central fuerte.

El g o b i e r n o n a c i o n a l

tuvo

r e s p o n s a b i l i d a d e s y n i n g u n o s i s t e m a i m p o s i t i v o e n t o d o el pas. El n u e v o

pocas

gobierno

d e p e n d i d e las d o n a c i o n e s d e los Estados p a r a la o b t e n c i n d e sus ingresos.

Cada

E s t a d o e r a u n a e n t i d a d s o b e r a n a y p o d r a g r a v a r lo q u e m e j o r les a g r a d a b a .
comerciantes
importacin,

desde

otros

los

Estados

pases

encontraron

tambin

un

conjunto

determinaron

de

impuestos

Los

13 a r a n c e l e s
sobre

de

mercaderas

i m p o r t a d a s d e s d e otros Estados.

C u a n d o l a C o n s t i t u c i n se a d o p t e n 1789, el G o b i e r n o F e d e r a l

o t o r g la

a u t o r i d a d p a r a a d m i n i s t r a r los i m p u e s t o s , p o r q u e el C o n g r e s o t e n a el p o d e r d e "...
i m p o n e r y r e c o l e c t a r i m p u e s t o s , d e r e c h o s , p a g a r las d e u d a s y p r o v e e r el b i e n e s t a r
comn

general

de

los

Estados

Unidos".

Recolectar

los

impuestos

era

la

r e s p o n s a b i l i d a d d e los g o b i e r n o s d e c a d a e s t a d o .

Para

pagar

las d e u d a s

de

la

Guerra

Revolucionara,

el C o n g r e s o

impuso

i m p u e s t o s a destileras, t a b a c o y el r a p d e s t i l a d o , a z c a r r e f i n a d a , c a r r o s , la v e n t a d e
propiedades,

y diversos

documentos

legales,

pero

los n u e v o s i m p u e s t o s

no

eran

p o p u l a r e s c o n m u c h o s s e g m e n t o s d e la p o b l a c i n .

En

1794,

un

grupo

de

granjeros

al

sur-oeste

de

Pensilvania

se

opusieron

f s i c a m e n t e al i m p u e s t o s o b r e el whiski, f o r z a n d o al P r e s i d e n t e W a s h i n g t o n a
tropas Federales

enviar

a suprimir la R e b e l i n d e Whiski, m o s t r a n d o q u e el G o b i e r n o F e d e r a l

e s t a b a c o n v e n c i d o e n h a c e r sus d e leyes d e ingresos.

D u r a n t e el e n f r e n t a m i e n t o c o n F r a n c i a mas t a r d e e n 1790's. el G o b i e r n o F e d e r a l
impuso

el p r i m e r

impuesto directo

sobre casas, tierra, e s c l a v o s , y h a c i e n d a s .

i m p u e s t o d i r e c t o s o b r e h a c i e n d a s e r a el p r i m e r i m p u e s t o F e d e r a l .

El

C u a n d o Thomas

J e t f e r s o n se e l i g i d e Presidente e n 1802, estos i m p u e s t o s se a b o l i e r o n y p o r los p r x i m o s

10 a o s , n o h a b a n i n g u n a r e n t a i n t e r n a .

La p r i m e r p r o p u e s t a p a r a u n i m p u e s t o al i n g r e s o fy u n a h e r e n c i a
v i n o d u r a n t e la G u e r r a d e

1812 c o n t r a los b r i t n i c o s .

impositiva)

Para o b t e n e r d i n e r o p a r a la

G u e r r a d e 1812, e l C o n g r e s o i m p u s o los i m p u e s t o s a l c o n s u m o y r e c o l e c t a r o n ingresos

m e d i a n t e la e m i s i n d e billetes d e l a Tesorera.

En 1815, i m p u e s t o s al c o n s u m o h a b a n

sido i m p u e s t o s s o b r e b i e n e s y m e r c a n c a s d o m s t i c a s y otros i m p u e s t o s a las casas,

e s c l a v o s y tierras f u e r o n a p l i c a d o s .

El c o n g r e s o i m p u s o un i m p u e s t o e x t r a s o b r e el r o n

i m p o r t a d o p a r a d e s a l e n t a r su c o n s u m o .

En 1817, el C o n g r e s o r e v o c estos i m p u e s t o s ,

y p o r los p r x i m o s 44 a o s , el G o b i e r n o n o r e c o l e c t r e n t a i n t e r n a .

Los altos d e b e r e s

d e a d u a n a y la v e n t a d e tierra p b l i c a e r a n la f u e n t e p r i n c i p a l d e r e n t a .

1.3.3.

La G u e r r a Civil.

Los n o r t e a m e r i c a n o s a p e n a s e s c a p a r o n d e los i m p u e s t o s a la r e n t a d u r a n t e la
g u e r r a c o n t r a los b r i t n i c o s , c u a n d o f u e r o n m u y a f o r t u n a d o s d e p a r t i c i p a r e n la g u e r r a
e n t r e los e s t a d o s .
u n a corta

disputa.

M u c h a g e n t e s o b r e a m b o s l a d o s d e la g u e r r a civil s e n t a q u e seria
Para p a g a r p a r a la g u e r r a , el C o n g r e s o a p r o b el A c t o d e l Ingreso

d e 1861, lo c u a l t r a j o d e r e g r e s o
s o b r e ingresos p e r s o n a l e s .

los i m p u e s t o s a l c o n s u m o e i m p u s i e r o n u n i m p u e s t o

El i m p u e s t o d e i n g r e s o consista e n

ingresos superiores a $800 al a o .

3% s o b r e t o d o s los

Este i m p u e s t o s o b r e e l ingreso p e r s o n a l e r a u n a

n u e v a d i r e c c i n p a r a u n sistema i m p o s i t i v o F e d e r a l q u o e s t a b a b a s a d o p r i n c i p a l m e n t e
e n el i m p u e s t o s o b r e el c o m e r c i o exterior

y derechos de aduana.

Las i n s u f i c i e n c i a s

d e l i m p u e s t o al i n g r e s o e r a n r e c o n o c i d a s r p i d a m e n t e p o r el C o n g r e s o , y lo n u n c a se
cobr.

Para el v e r a n o d e 1862 era c l a r o q u e la g u e r r a civil seria l a r g a .

U n i n a s c e n d a o $2 millones cada
creciendo.
juegos,

El

plvora,

d a as como

los costos

de

La d e u d a d e la

la g u e r r a

I o d e Julio d e 1862, el C o n g r e s o s a c n u e v o s i m p u e s t o s

seguan

a tarjetas d e

e m p l u m a , t e l e g r a m a s , hierro, c u e r o , p i a n o s , y a t e s , m e s a s d e billar,

d r o g a s , m e d i c i n a s p a t e n t e s , y whiski.

M u c h o s d o c u m e n t o s l e g a l e s se g r a v a r o n , y los

c o s t o s d e l i c e n c i a se c o b r a r o n p a r a c a s i t o d a s as p r o f e s i o n e s y c o m e r c i o s .

La l e y de

d e ingreso, p e r o l e agregaron

varios

c a m b i o s q u e son los o s p e c t o s i m p o r t a n t e s d e l a c t u a l sistema i m p o s i t i v o d e

ingreso

federales.

1862 guard

el impuesto

personal

Los i m p u e s t o s a i ingreso p e r s o n a l e r a n c o n b a s e a la c a p a c i d a d d e p a g o

d e l c o n t r i b u y e n t e s , y los ingresos e n t r e $600 dls. y $10,000 dls. se g r a v a r o n a 3%, los

ingresos m s altos se g r a v a r o n a 5%.
e s t n d a r d h a s t a d e $600 dls.

Los c o n t r i b u y e n t e s p o d r a n t o m a r u n a d e d u c c i n

Las d e d u c c i o n e s f u e r o n p e r m i t i d a s e n el c a s o d e r e n t a

d e c a s a s , las r e p a r a c i o n e s , p r d i d a s , y los otros i m p u e s t o s pagados.

Adems,

los

i m p u e s t o s e r a n " r e t e n i d o s d e s d e la f u e n t e " p o r los p a t r o n e s .

La n e c e s i d a d d e la r e n t a F e d e r a l d e c l i n s e v e r a m e n t e d e s p u s d e la G u e r r a y
la m a y o r a d e los i m p u e s t o s se r e v o c a r o n .

Por 1868, la f u e n t e d e r e n t a p r i n c i p a l d e

G o b i e r n o f u e r o n los i m p u e s t o s sobre el licor y el t a b a c o .

D e s d e 1868 a 1913, c a s i 90

p o r c i e n t o d e t o d a la r e n t a se c o b r d e s d e estas f u e n t e s , y p o r 1872, los i m p u e s t o s a l

i n g r e s o se a b o l i e r o n .

1.3.4.

La 16 Enmienda.

En 1894, se i m p u s o

una

nueva

modalidad

del impuesto

s o b r e el

d e l I o d e Enero d e 1895 al I o d e Enero d e 1900.

p e r s o n a l , y sera e f e c t i v o

ingreso

D i f e r e n t e al

i m p u e s t o a n t e r i o r d e ingreso, q u e us el sistema d e v a l o r p r o g r e s i v o , este i m p u e s t o us

u n sistema d e v a l o r p l a n o d e 2% sobre t o d o el i n g r e s o g r a v a b l e .

En 1895, la S u p r e m a

C o r t e d i c t a m i n q u e e l i m p u e s t o al i n g r e s o e r a u n i m p u e s t o d i r e c t o y p o r lo t a n t o e r a
inconstitucional, a d e m s
poblacin en c a d a

de que

estado.

no era r e c a u d a d o

proporcionalmente

Sin e m b a r g o , un n m e r o d e sucesos y las

segn

la

polticas

g u a r d a r o n e l p u n t o d e ingreso i m p o s i t i v o c o m o u n m e d i o p a r a c o n t r o l a r la e c o n o m a .
H a b a d e p r e s i o n e s e n el 870's, 1880's y 1890's.

Haba t a m b i n una g r a n resistencia a

os i m p u e s t o s al c o n s u m o .

Las p r o p u e s t a s p a r a r e i n c o r p o r a r e l i m p u e s t o d e i n g r e s o e r a n i n t r o d u c i d a s p o r
D i p u t a d o s d e las

reas agrcolas,

q u i e n e s n o q u e r a n u n i m p u e s t o F e d e r a l s o b r e la

p r o p i e d a d ; otro a p o y o p a r a un impuesto d e ingreso vino d e s d e uniones c o m e r c i a l e s y

d e s d e la g e n t e c o n n e g o c i o s p e q u e o s . Los f a b r i c a n t e s ricos a p o y a r o n a r a n c e l e s altos
sobre

mercaderas

importadas

en

los Estados

Unidos.

Ellos a r g u m e n t a r o n

que

un

i m p u e s t o d e i n g r e s o c o n d u c i r a al s o c i a l i s m o o c o m u n i s m o e n e s e pas.

Los a r a n c e l e s altos p e r m a n e c i e r o n d e s d e 1896 h a s t a 1910. La G u e r r a d e l A c t o

p o r el ingreso
Espaola

d e 1899 solicit

mediante

la

l e v a r los f o n d o s p a r a r e s p a l d a r la G u e r r a E s t a d o u n i d e n s e

venta

de

obligaciones,

los

r e c r e a t i v a s u s a d a s p o r t r a b a j a d o r e s , y los i m p u e s t o s

impuestos

sobre

instalaciones

s o b r e lo c e r v e z a y e l t a b a c o se

d o b l a r o n . Un i m p u e s t o a l c h i c l e f u e t a m b i n i m p u e s t o . El A c t o e x p i r e n 1902.

Por 1913, u n t o t a l d e 36 Estados r a t i f i c a r o n la 1 th E n m i e n d a , h a c i n d o l a p a r t e

d e la C o n s t i t u c i n .

En O c t u b r e , el C o n g r e s o a u t o r i z u n a n u e v a ley i m p o s i t i v a

de

i n g r e s o , u s a n d o el sistema d e v a l o r p r o g r e s i v o y c o n b a s e e n la c a p a c i d a d d e p a g o .
M e n o s d e 1% d e la p o b l a c i n f u e r e q u e r i d a p a r a p a g a r i m p u e s t o s d e ingreso.
forma

La

1040 se i n t r o d u j o c o m o u n a f o r m a d e r e p o r t e e s t n d a r d y, a u n q u e h a t e n i d o

d i v e r s a s m o d i f i c a c i o n e s , p e r m a n e c e e n uso e n la a c t u a l i d a d .

Uno d e los p r o b l e m a s c o n la n u e v a ley d e ingreso i m p o s i t i v o e r a c o m o definir

"lcito" a l ingreso. El c o n g r e s o e n t o n c e s p r o m u l g u n a ley e n 1916 b o r r a n d o la p a l a b r a
"lcita" d e s d e la d e f i n i c i n d e ingreso.

C o m o r e s u l t a d o , los i m p u e s t o s t u v i e r o n q u e ser

p a g a d o s s o b r e t o d o el ingreso, por i g u a l si e r a g a n a d o p o r m e d i o s i l e g a l e s .

1.3.5.

La Primer G u e r r a Mundial.

La e n t r a d a d e los Estados Unidos e n la p r i m e r a g u e r r a m u n d i a l a u m e n t

n e c e s i d a d d e la r e n t a .

La R e n t a d e A c t o d e 1916 i m p u s o i m p u e s t o s s o b r e h a c i e n d a s y

excesivas g a n a n c i a s d e negocio.
del
Acto

El 1917 el p r e s u p u e s t o F e d e r a l e r a casi i g u a l al v a l o r

p r e s u p u e s t o t o t a l d e t o d o s los a o s e n t r e 1791 y 1916.

de

1917 b a j o

la

las e x e n c i o n e s

incrementaron enormemente de

e increment

La G u e r r a d e la R e n t a d e

los i m p u e s t o s .

Los ingresos se

$809 millones d e d l a r e s e n 1917 a $3.6 billones d e

d l a r e s e n 1918.

O t r o a c t o d e r e n f a p a s e n 19)8, q u e c o m p i l t o d a s e x i s t e n t e leyes i m p o s i t i v a s
d e i n g r e s o y g r a v ingresos d e m a s d e $1 millones d e d l a r e s a u n v a l o r d e
Todava

nico

aceptacin
d u r a n t e la

5% d e

pblica

la

poblacin

tuvo

que

pagar

impuestos

al i n g r e s o .

d e l i m p u e s t o al ingreso e r a a y u d a d o p o r esfuerzos

77%.
La

patriticos

I o g u e r r a m u n d i a l . La S e c r e t a r a d e I m p u e s t o s us h a b l a d o r e s

pblicos

v o l u n t a r i o s p a r a p e r s u a d i r la g e n t e E s t a d o u n i d e n s e q u e p a g i m p u e s t o s e r a su d e b e r

p a t r i t i c o a p o y a r el esfuerzo d e g u e r r a .

Una t e r c e r a p a r t e d e l c o s t o d e la g u e r r a e r a

p a g a d o p o r los i m p u e s t o s .

El a u g e d e los n e g o c i o s d u r a n t e los 1920's y c o n la e c o n o m a b a s t a n t e c r e c i d a ,

la r e c o l e c c i n d e l i m p u e s t o al i n g r e s o t a m b i n c r e c i .

Sin e m b a r g o , e n O c t u b r e , 1929,

la b o l s a estall, m a r c a n d o el c o m e n z a r d e la m s g r a n d e d e p r e s i n e n la historia d e la
n a c i n d e Estados Unidos.
siendo

cobrado.

En

El G o b i e r n o p r o n t o g a s t a b a m s d i n e r o d e l q u e

1932,

solo

$1.5

billones

c o m p a r a d o s c o n los $5.5 billones d e d l a r e s d e

de

dlares

1920.

se

haban

estaba

cobrado,

Para c o b r a r m s r e n t a , el

C o n g r e s o p a s el A c t o I m p o s i t i v o d e 1932, q u e l e v a n t la t a r i f a i m p o s i t i v a y r e b a j los
niveles d e e x e n c i n .

D e s p u s q u e los ingresos p o r i m p u e s t o s l l e g a r o n a se u n a f i j a c i n
e n la v i d a d e los Estados Unidos,
i n c r e m e n t o d e los i m p u e s t o s .

las g u e r r a s p r o b a r o n ser

el c a t a l i z a d o r p r i n c i p a l d e l

Los i m p u e s t o s f u e r o n i n c r e m e n t a d o s p a r a p a g a r las d o s

g u e r r a s m u n d i a l e s , la G u e r r a d e K o r e a y la G u e r r a d e V i e t n a m .
incremendados tambin

permanente

Los i m p u e s t o s f u e r o n

e n t i e m p o s d e la G r a n D e p r e s i n E c o n m i c a d e 1930 p a r a

p a g a r el g r a n a u m e n t o del gasto g u b e r n a m e n t a l .

1.3.6.

El Seguro Social.

El e s t a d o d e la e c o n o m a d u r a n t e la G r a n D e p r e s i n c o n d u j o a l p a s a j e
Seguro

Social a c t u a r

en

1935.

Esta ley

provey

de

pagos

conocidos

del

como

c o m p e n s a c i n d e d e s e m p l e o " a los t r a b a j a d o r e s q u i e n p e r d i e r a n sus t r a b a j o s .

"

Las

otras s e c c i o n e s d e l A c t o d i e r o n a s i s t e n c i a p b l i c a a los a n c i a n a , los n e c e s i t a d o s , los

i n c a p a c i t a d a , y a m e n o r e s seguros.

Ai p r i n c i p i o , estos p r o g r a m a s e r a n f i n a n c i a d o s p o r

u n \% d e i m p u e s t o s p a g a d o s p o r a m b o s p a t r o n e s y los e m p l e a d o s , s o b r e los p r i m e r o s
$3,000 d l a r e s d e s u e l d o d e l e m p l e a d o .

El v a l o r i m p o s i t i v o y la b a s e d e j o r n a l se h a

aumentada

mucho

desde entonces, c o m o

t e n e r los p r o g r a m a s

sociales q u e

son

a p o y a d o s p o r este i m p u e s t o .

1.3.7.

La S e g u n d a Guerra Mundial.

El i n g r e s o d e l sistema i m p o s i t i v o f e d e r a l e r a a f e c t a d o s i g n i f i c a t i v a m e n t e p o r la
segunda guerra mundial.

El A c t o d e la R e n t a d e 1941 b a j las e x e n c i o n e s a sus niveles

m s inferiores d e e x e n c i n e i n c r e m e n t
a p o y a n d o a l esfuerzo d e g u e r r a .

los i m p u e s t o s s o b r e g a n a n c i a s

excesivas

Esta ley a u m e n t r e n t a i n t e r n a d e s d e $1.6 b i l l o n e s d e

d l a r e s e n 1933 a $7.4 billones d e d l a r e s

e n 1941, y p o r 1945, la r e n t a d e r e c a u d a d a

h a b i a c r e c i d o a $45 billones d e d l a r e s .

Los c a m b i o s e n leyes impositivas h i c i e r o n m s q u e s i m p l e m e n t e a u m e n t a r las

rentas.

Ellos e x p a n d i e r o n la b a s e t r i b u t a r i a p a r a incluir t o d o s los t r a b a j a d o r e s

pero

m e n o s a los d e m a s b a j o p a g o .

Entre 1939 y 1945, el n m e r o d e c o n t r i b u y e n t e s c r e c i

d e s d e 4 millones a 43 millones.

D u r a n t e la g u e r r a , los otros c a m b i o s se h i c i e r o n a l

sistema impositivo.

En 1943, los p a t r o n e s r e t e n d r a n i m p u e s t o s a sus e m p l e a d o s , c o m o

se hizo d u r a n t e la g u e r r a civil.

Un a o l u e g o , la d e d u c c i n e s t n d a r d se c r e p a r a

simplificar cifras i m p o s i t i v a s p a r a esos c o n ingresos a n u a l e s d e b a j o $5,000 d l a r e s .

1.3.8.

Los Desarrollos Recientes.

D e s p u s d e la g u e r r a , el C o n g r e s o sigui el m o d e l o usual d e r e d u c c i n
impuestos.

de

Sin e m b a r g o , las r e d u c c i o n e s e r a n m o d e s t a s a c a u s a d e l i n c r e m e n t o d e

p r o g r a m a s sociales.

En 1950, la c o b e r t u r a d e s e g u r i d a d s o c i a l se e x p a n d i p a r a incluir

las p e r s o n a s e m p l e a d a s p o r c u e n t a p r o p i a , q u e a u m e n t a r o n a m b o s la b a s e t r i b u t a r i a y
las rentas t o t a l e s c o b r a d a s .

La A g e n c i a d e I m p u e s t o s se r e n o m b r la S e c r e t a r i a d e I m p u e s t o s (IRS) e n 1953,
s i g u i e n d o u n a r e o r g a n i z a c i n d e su f u n c i n .
el s e r v i c i o d e su t r a b a j o .
mundo,

recolector

computadoras

se

contribuyentes.
individuales
impositiva.

de

El n u e v o n o m b r e se eligi p a r a a c e n t u a r

Por 1959, el IRS l l e g a ser la c o n t a b i l i d a d m s g r a n d e d e

impuestos,

usaron

para

y organizacin
simplificar

su

procesadora

trabajo

de

formas.

mejorar

el

Las

servicio

En 1961, el C o n g r e s o c r e u n a ley q u e r e q u i e r e q u e c o n t r i b u y e n t e s

usen su n m e r o
Por

1967, t o d o

d e seguro social c o m o
el n e g o c i o

una

las cifras

forma

impositivas

de

identificacin

personales

eran

M s t a r d e e n 1960, el IRS h a b a d e s a r r o l l a d o u n m t o d o c o m p u t a r i z a d o

para

m a n e j a d a s p o r e l sistema d e c o m p u t a d o r a .

seleccionar

cifras

impositivas

para

ser

examinadas.

Este a v a n c e

tcnico

hizo

la

s e l e c c i n d e cifras m s u n i f o r m e s y m s justas a l c o n t r i b u y e n t e .

D e s d e q u e el IRS f u e r e c o n s t r u i d o e n
peridicamente.

1954, las e n m i e n d a s

se h a n

pasados

Un c o n j u n t o i m p o r t a n t e d e c a m b i o s se d i e r o n l u g a r e n la R e f o r m a

d e 1969, q u e r e d u j o la tarifa i m p o s i t i v a d e ingresos l a n t o p a r a i n d i v i d u o s c o m o

para

fundaciones

1981

privadas.

El A c t o

Economico

Impositivo

c o n t i e n e g r a n d e s r e d u c c i o n e s e n las tarifas a p l i c a b l e s .

de

Recuperacin

de

El o b j e t i v o p r i n c i p a l d e l A c t o

I m p o s i t i v o d e R e f o r m a d e 1984 f u e r e d u c i r los dficits p r e s u p u e s t a r i o s a fin d e a s e g u r a r

la r e c u p e r a c i n e c o n m i c a .
t o d o s los c o n t r i b u y e n t e s

Los o b j e t i v o s a d i c i o n a l e s e s t a b a n p a r a a s e g u r a r

pagaran

u n a p a r t e justa d e

impuestos,

que

para reformar

la

t r i b u t a c i n d e i n g r e s o i n t e r n a c i o n a l , y p a r a m e j o r a r la a d m i n i s t r a c i n y e f i c i e n c i a d e l
sistema impositivo.

El 22 d e O c t u b r e d e 1986, el P r e s i d e n t e R e a g a n f i r m e n la ley el A c t o I m p o s i t i v o
d e R e f o r m a d e 1986, u n a d e los r e f o r m a s d e m s l a r g o a l c a n c e d e l s i s t e m a i m p o s i t i v o
d e Estados Unidos d e s d e la a d o p c i n d e l i m p u e s t o a l i n g r e s o o a la r e n t a .

En un

intento

de

permanecer

el i m p u e s t o

sobre

la

renta

en

forma

n e u t r a l , este

p r e t e n d i c a p t a r $120 billones e n la t r i b u t a c i n d e c o r p o r a c i o n e s y u n a

acto

disminucin

c o r r e s p o n d i e n t e e n la t r i b u t a c i n a p e r s o n a s fsicas s o b r e u n p e r o d o d e c i n c o a o s .

Lo q u e p a r e c i a s i m p l e vista ser u n a t r a d i c i n n u e v a , e n f o r m a a n u a l los a c t o s

i m p o s i t i v o s q u e c o m e n z a r o n e n 1986, c o n t i n u a r o n e n '87, '88, '89 y '90. El a c t o d e 1990,
mostr

un

nmero

de

provisiones

sustantivas,

sin

embargo

fue

pequeo

en

c o m p a r a c i n c o n el a c t o d e 1986. Lo q u e t r a j o el a c t o d e 1990 f u e el i n c r e m e n t o d e
los i m p u e s t o s a los ricos.

En A g o s t o 10 d e

1993, el Presidente C l i n t o n f i r m El A c t o d e C o n c i l i a c i n

de

1993 e n la ley. El p r i n c i p a l p r o p s i t o e r a r e d u c i r p o r a p r o x i m a d a m e n t e $496 b i l l o n e s el

d f i c i t f e d e r a l q u e se a c u m u l a r a n d e o t r a m a n e r a e n los a o s fiscales 1994 a 1998.

En

Agosto

de

1997,

el

Presidente

Clinton

firm

el

Acto

de

Desagravio

de

C o n t r i b u y e n t e s d e 1997. El a c t o i n c l u y $152 billones e n r e d u c c i o n e s impositivas, u n a

d i s m i n u c i n e n el i m p u e s t o a g a n a n c i a s d e c a p i t a l p a r a las p e r s o n a s fsicas, u n c r d i t o
d e $500 p o r n i o , i n c l u y los i n c e n t i v o s impositivos p a r a la e d u c a c i n , e n t r e otras.

En Junio 7 d e l 2001, el P r e s i d e n t e G e o r g e W. Bush f i r m el A c t o d e C r e c i m i e n t o

Econmico
reducciones

Desagravio

Impositivo

impositivas y o f r e c i

de

2001.

beneficios

El a c t o

a una

incluy

gran g a m a

una
de

variedad

de

contribuyentes

m e d i a n t e provisiones d e d e s a g r a v i o q u e i n c l u y e r o n : las p a r e j a s c a s a d a s ; las f a m i l i a s

con

nios,

quienes

recibiran

reducciones

impositivas

para

la

educacin,

m d i c o s d e los hijos, y otros gastos; las m a d r e s solteras: y semiors. El a c t o

gastos
tambin

i n c l u y r e d u c c i o n e s i m p o s i t i v a s q u e e l i m i n a r o n el p a g o d e i m p u e s t o s a f a m i l i a s e n t e r a s .

CAPTULO 2

N E C E S I D A D DE UN SISTEMA I M P O S I T I V O

Los sistemas impositivos t i e n e n c o m o p r i n c i p a l f i n a l i d a d el p r o p o r c i o n a r a l Estado

las f u e n t e s s u f i c i e n t e s p a r a s u f r a g a r el g a s t o p b l i c o , y e s t o se l o g r a a t r a v s d e la
recaudacin.

U n a a c t i v i d a d q u e lleva a c a b o el Estado e n la i m p o s i c i n , a d m i n i s t r a c i n y
r e c o l e c c i n d e los g r a v m e n e s o c o n t r i b u c i o n e s es p o r m e d i o d e la r e c a u d a c i n .

El

Estado

requiere

de

autonoma

libre

disposicin

en

la

implementacin

a d m i n i s t r a c i n d e la p o l t i c a fiscal, c o n el fin d e c o n t a r c o n los f o n d o s s u f i c i e n t e s q u e le

p e r m i t a n h a c e r f r e n t e a sus p r o b l e m a s sociales.

El t r m i n o
compuesto

por

Estado,
la

tanto

Federacin,

en

Mxico

Entidades

como

en

Federativas

Estados
y

Unidos,

Municipios

es

el

ente

Condados.

M x i c o , d e n t r o d e su sistema p o l t i c o , c u e n t a c o n 31 e s t a d o s y u n Distrito F e d e r a l ,
s i e n d o e s t e l t i m o la c a p i t a l d e la n a c i n .

A su v e z Estados Unidos d e N o r t e a m r i c a es

u n a r e p b l i c a f e d e r a l d e 50 e s t a d o s , s i e n d o W a s h i n g t o n ,

Distrito d e C o l u m b i a , su

capital.

Por su p a r t e s o n E n t i d a d e s F e d e r a t i v a s , los Estados q u e f o r m a n p a r t e d e l P a c t o

F e d e r a l y los q u e p o r m e d i o d e sus tesoros o e n t e s f i n a n c i e r o s se e n c a r g a n d e r e g u l a r y
administrar

los tributos l o c a l e s ,

f i n a l m e n t e los M u n i c i p i o s , q u e son d e n t r o d e

una

c i r c u n s c r i p c i n territorial los q u e e n m a r c a n a las e n t i d a d e s f e d e r a t i v a s y e n d o n d e p o r

m e d i o d e los A y u n t a m i e n t o s e f e c t a n la a c c i n h a c e n d a r a .

T a n t o p a r a la F e d e r a c i n c o m o p a r a las e n t i d a d e s f e d e r a t i v a s y M u n i c i p i o s , el
c o n c e p t o d e r e c a u d a c i n y d i s p o s i c i n d e los ingresos q u e se o b t i e n e n p o r m e d i o d e
los p r o c e d i m i e n t o s fiscales es d e vital i m p o r t a n c i a , y a q u e e n m u c h o d e e s t o d e p e n d e
el d e s a r r o l l o d e la r e g i n .

La i m p o s i c i n , f i s c a l i z a c i n y r e c a u d a c i n d e los tributos, es y ser u n

tema

c o n t r o v e r s i a ! e n t r e los e n t e s d e g o b i e r n o , y a q u e c a d a u n o ( F e d e r a c i n , Estados y
M u n i c i p i o s ) p r e t e n d e n a c t u a r c o n p e n a l i b e r t a d o l v i d a n d o la n e c e s i d a d c i u d a d a n a ,
c o n el fin d e l o g r a r el d e s a r r o l l o r e g i o n a l .

Los g r a v m e n e s s u r g e n r e g i o n a l i z a d o s , lo

q u e p e r m i t e f o m e n t a r la fuerza e c o n m i c a y e l e m p o b r e c i m i e n t o d e otras.

Esta

r e g i o n a l i z a c i n i m p o s i t i v a se f u e m i n i m i z a n d o a t r a v s d e los p a c t o s f e d e r a l e s e n los
que

se c e d i

outonoma

local para

que

la F e d e r a c i n

r e a l i z a r a la f u n c i n y se

p a r t i c i p a r a e n f o r m a p r o p o r c i o n a l d e lo r e c a u d a d o a los d e m s e n t e s d e l g o b i e r n o .

P a r a p o d e r h a b l a r d e p o l t i c a fiscal y sus c o n s e c u e n c i a s e n e f e d e r a l i s m o , h a y
que

detenernos

analizar

los

efectos

que

sta

ha

provocado

en

la

masa

c o n t r i b u y e n t e , p u e s t o q u e c u a l q u i e r m o d i f i c a c i n e n el m b i t o t r i b u t a r i o a f e c t a las
d e c i s i o n e s , y a s e a p a r a invertir, g e n e r a r f u e n t e s d e t r a b a j o o p r o m o v e r la inversin
extranjera.

Los p a c t o s f e d e r a l e s s o b r e la a d m i n i s t r a c i n d e los g r a v m e n e s , e n
provocan

Mxico

u n a c o n s t a n t e m o d i f i c a c i n e n el c u m p l i m i e n t o y a d m i n i s t r a c i n d e los

tributos d i r e c t o s e i n d i r e c t o s , lo q u e h a p r o p i c i a d o u n a m b i e n t e d e c o m p l e j i d a d e n su
cumplimiento.
ciudadana,

El t e m a d e los i m p u e s t o s se h a c o n s i d e r a d o c o r n o u n a n o v e d a d e n la

cuando

los instrumentos

tributarios

nacen

y se d e s a r r o l l a n

desde

el

m o m e n t o e n q u e u n g r u p o d e p e r s o n a s u n e n sus esfuerzos p a r a la r e a l i z a c i n d e u n a
f i n a l i d a d s o c i a l y a l g u i e n o e n su c a s o a l g u n o s se e n c a r g a n d e llevar a c a b o la r e c t o r a

d e la c o m u n i d a d , su a d m i n i s t r a c i n o c u a l q u i e r o t r a a c t i v i d a d q u e s e a e n el b e n e f i c i o
d e la c o l e c t i v i d a d .

Si o b s e r v a m o s el o r i g e n d e l h o m b r e y la f a m i l i a , d e b e m o s d e s t a c a r q u e a l g u n o s
p o r su j u v e n t u d , p o r su fuerza o r u d e z a son los e n c a r g a d o s d e llevar a c a b o la f u n c i n
q u e p e r m i t a la a l i m e n t a c i n , e l v e s t i d o y la h a b i t a c i n , otros p o r su e x p e r i e n c i a s e r n
los

que

dirijan

los q u e

efectan

las t a r e a s

antes

mencionadas.

Si esto

lo

e n m a r c a m o s e n el c o n t e x t o a c t u a l y e n el m b i t o i m p o s i t i v o , lo a n t e r i o r se t r a d u c e e n
el s e n t i d o d e lo q u e se o b t i e n e p o r la e x p e r i e n c i a se c o n s i d e r a c o m o u n p a g o p o r la
a c t i v i d a d d e s a r r o l l a d a y q u e c o n f o r m e a la c o m u n i d a d c r e c e , los d i r i g e n t e s r e q u i e r e n
d e u n p r e s u p u e s t o p a r a llevar a c a b o los o b j e t i v o s sociales.

Este p r e s u p u e s t o p a r a q u e

se e j e r z a r e q u i e r e a su v e z d e f o n d o s q u e lo c u b r a n y u n o d e los i n s t r u m e n t o s q u e el
e s t u d i o utiliza son los tributos; p o r m e d i o d e estos es p o s i b l e f i n a n c i a r las a c t i v i d a d e s ,
a d e m s q u e p e r m i t e la d i s t r i b u c i n d e la r i q u e z a .

El e s t a d o p o s e e d i f e r e n t e s r e n g l o n e s f i n a n c i e r o s q u e p r o p i c i a n la g e n e r a c i n d e
ingresos y u n o d e ellos, es el q u e c o r r e s p o n d e a los recursos tributarios.

En el m b i t o d e

las f i n a n z a s p b l i c a s el r e c u r s o t r i b u t a r i o d e s a r r o l l a c a d a v e z m s u n p a p e l i m p o r t a n t e
e n los ingresos

que

impositivos

un

son

genera
factor

el e s t a d o
importante

para
en

h a c e r frente al gasto.

el

desarrollo

personal

Los recursos
dinmico

del

c o n t r i b u y e n t e , y a q u e s t e al c o n v e r t i r s e e n s u j e t o d e la o b l i g a c i n t r i b u t a r i a p a r t i c i p a
c o n su i n g r e s o e n el g a s t o p b l i c o y su o m i s i n i m p i d e la r e a l i z a c i n d e las m e t a s
sociales, p u e s t o q u e estas n o se a l c a n z a n p o r f a l t a d e recursos e c o n m i c o s .

Las f i n a n z a s

pblicas

pretenden

generar

sufrague el g a s t o p b l i c o e n b e n e f i c i o d e

el i n g r e s o

la c o l e c t i v i d a d .

suficiente

para

que

En otros t r m i n o s

se
lo

p o d e m o s traducir e n alumbrado, pavimentacin, drenaje, seguridad pblica, en una

palabra

bienestar

social.

Para

que

esto se l o g r e ,

se r e q u i e r e

de

fuentes

de

f i n a n c i a m i e n t o q u e p e r m i t a n su desarrollo.

Un m e d i o s a n o d e f i n a n c i a m i e n t o son p r e c i s a m e n t e los recursos tributarios, y a

que

la r e c a u d a c i n

es p r o d u c t o

dla

generacin

de

la r i q u e z a

interna

de

los

c i u d a d a n o s , sin la n e c e s i d a d d e aludir a instrumentos q u e a f e c t e n la p o l t i c a e x t e r n a ,

p o r lo q u e e l recurso tributario es c a d a vez m a s utilizado.

1.1.

SISTEMA P O L T I C O

El g o b i e r n o f e d e r a l t a n t o e n M x i c o c o m o e n Estados Unidos d e N o r t e a m r i c a ,
c u e n t a c o n tres p o d e r e s : Ejecutivo, Legislativo y Judicial.

El C o n g r e s o d e la Unin es el

r g a n o e n q u i e n se d e p o s i t a el p o d e r legislativo f e d e r a l e n M x i c o , y esta i n t e g r a d o
por

representantes

electos

dividido

en

dos

cmaras,

una

de

diputados

( R e p r e s e n t a n t e s d e l Pueblo) y otra d e s e n a d o r e s ( R e p r e s e n t a n t e s d e las e n t i d a d e s

f e d e r a t i v a s ) , q u e d e n t r o d e l p r i n c i p i o d e c o l a b o r a c i n d e p o d e r e s e s t a b l e c i d o s e n la
C o n s t i t u c i n , realiza p r i m o r d i a l m e n t e las f u n c i o n e s d e e l a b o r a c i n d e la ley y el c o n t r o l
p o l t i c o sobre el r g a n o legislativo.
leyes fiscales y p r o v e e r

El P o d e r Ejecutivo t i e n e la f a c u l t a d d e e j e c u t a r las

e n la esfera a d m i n i s t r a t i v a a su e x a c t a o b s e r v a n c i a , y esta

d e p o s i t a d o e n u n solo i n d i v i d u o , el Presidente d e los Estados Unidos M e x i c a n o s .

Por

l t i m o t r a t n d o s e d e l Poder Judicial, su e j e r c i c i o se d e p o s i t a e n la S u p r e m a C o r t e d e
Justicia, e n los Tribunales C o l e g i a d o s d e Circuito, Tribunales Unitarios a'e C i r c u i t o y e n los
j u z g a d o s d e C i r c u i t o , y su f u n c i n p r i n c i p a l es la d e a p l i c a r las leyes a los casos
c o n c r e t o s a d m i n i s t r a n d o as la justicia; es d e c i r ,
establecidas

en

la

misma

Carta

Magna,

p r o t e g e las g a r a n t a s i n d i v i d u a l e s

interpreta

y aplica

la ley

sobre

c o n c r e t o s , y p r o p o r c i o n a un equilibrio e n t r e los Poderes Ejecutivo y Legislativo.

casos

En los Estados

Unidos

de

Norteamrica

el

poder

legislativo

r e p r e s e n t a d o p o r El C o n g r e s o , m i s m o q u e c o n s t a d e d o s c m a r a s :
Representantes

de

la C a s a .

La

Cmara

individuos, dos elegidos por c a d a e s t a d o .

de

Senadores

esta

se

encuentra

S e n a d o r e s y los
formada

por

100

El t o t a l d e los m i e m b r o s d e la c a s a son 435;

el n m e r o d e r e p r e s e n t a n t e s e l e c t o s d e c a d a e s t a d o d e p e n d e d e su p o b l a c i n .

A)

i g u a l q u e M x i c o , t o d o s los a d u l t o s d e 18 a o s y m a y o r e s t i e n e n d e r e c h o d e v o t a r .

El

Poder

E j e c u t i v o es r e s p o n s a b l e d e h a c e r c u m p l i r la ley d e

Norteamrica
Repblica.

y la Poltica Extranjera, y e s t a r e p r e s e n t a d o

los Estados Unidos

p o r el P r e s i d e n t e d e

de
la

D e b a j o d e l P r e s i d e n t e h a y u n n m e r o d e d e p a r t a m e n t o s d e l servicio civil,

c u y a s d i r i g e n t e s son n o m b r a d o s c o m o El G a b i n e t e , y r e a l i z a n e l rol c o n s u l t i v o p a r a el
presidente.

F i n a l m e n t e e l P o d e r J u d i c i a l es u n sistema d e c o r t e s e n c a b e z a d a s p o r la

S u p r e m a C o r t e d e los Estados Unidos, y sus f u n c i o n e s son a p e l a r asuntos r e f e r e n t e s a la

ley y a l h e c h o , as c o m o j u z g a r la c o n s t i t u c i o n a l i d a d d e la ley e n a p e l a c i o n e s d e c o r t e s
inferiores.

La C o n s t i t u c i n ,

como

primer

elemento

en

la

estructura

jurdica

tributaria

f e d e r a l p a r a a m b o s pases, Figura 1.1, s e a i a la o b l i g a c i n d e l c i u d a d a n o d e c o n t r i b u i r

a l g a s t o p b l i c o , as c o m o el d e r e c h o d e la a u t o r i d a d f e d e r a l d e r e c o l e c t a r esos
recursos. La C a r t a
obligacin

de

todo

Magna

de

mexicano

Mxico

e n su a r t c u l o 31, f r a c c i n

contribuir al sostenimiento

del gasto

IV e s t a b l e c e

la

pblico d e

la

F e d e r a c i n , Distrito F e d e r a l , Estados y M u n i c i p i o s e n q u e r e s i d a n e n f o r m a p r o p o r c i o n a l
y equitativa.

En el a r t c u l o 1 p r i m e r o , s e c c i n 8, c l u s u l a 1 d e la C o n s t i t u c i n d e los

Estados Unidos e s t a b l e c e el d e r e c h o d e l C o n g r e s o p a r a c o l o c a r y r e c o l e c t a r i m p u e s t o s
y derechos para pagar
Estados Unidos.

deudas,

p r o v e e r a la D e f e n s a y b i e n e s t a r g e n e r a l d e

los

ESTADOS UNIDOS

MXICO
Constitucin Federal
Tratados Internacionales
Ley d e Ingresos d e la F e d e r a c i n
Jurisprudencia General
Leyes Sustantivas
C d i g o Fiscal d e la F e d e r a c i n y su
Reglamento
R e g l a m e n t o s Administrativos
Resoluciones Administrativas (Miscelnea
Fiscal)
Derecho Comn
Circulares Administrativas
Criterios y O f i c i o s
R e s o l u c i o n e s Especficas
Principios G e n e r a l e s d e D e r e c h o
Doctrina

Constitucin Federal
Tratados Internacionales
G r a n C d i g o F e d e r a l d e los EUA
C d i g o d e Rentas Internas
Precedentes Judiciales
R e g u l a c i o n e s d e l Servicio d e Ingresos
Interiores
Reglas d e Ingreso

Figura 1.1 Estructura Jurdica Tributaria Federal

La F e d e r a c i n y p a r a

estos e f e c t o s d e

este e s t u d i o es a su v e z el

Poder

E j e c u t i v o , el q u e a t r a v s d e la S e c r e t a r i a d e H a c i e n d a y C r d i t o fSHCP) P b l i c o l l e v a a
cabo

la t a r e a i m p o s i t i v a e n M x i c o ( A p n d i c e A).

La SHCP t i e n e c o m o

objetivo

p r o p o n e r e s t r a t e g i a s e n m a t e r i a f i n a n c i e r a , e c o n m i c a , social, fiscal, b a n c a r i a ,

de

divisas y d e p r e c i o s y tarifas d e b i e n e s y servicios d e l s e c t o r p b l i c o e n c o o r d i n a c i n

con

las

reas

correspondientes;

asimismo,

proponer

polticas

de

desarrollo

e l a b o r a c i n d e estudios p a r a c o n o c e r la s i t u a c i n e c o n m i c a y social, n a c i o n a l

la
e

i n t e r n a c i o n a l , c o n el p r o p s i t o d e e n r i q u e c e r y q p o r t a r e l e m e n t o s p a r a la p a r t i c i p a c i n
q u e le c o r r e s p o n d a a la S e c r e t a r a y a sus e n t i d a d e s c o o r d i n a d a s , e n la f o r m u l a c i n
d e l Plan N a c i o n a l d e Desarrollo y d e los p r o g r a m a s s e c t o r i a l e s , r e g i o n a l e s y e s p e c i a l e s
q u e se d e t e r m i n e n , as c o m o p a r a c o n t r o l a r y e v a l u a r el d e s a r r o l l o y a c t u a l i z a c i n d e
los mismos.

A partir d e l p r i m e r o d e julio d e 1997 surge el Servicio d e A d m i n i s t r a c i n Tributaria

(SAT)

como

un r g a n o

desconcentrado

de

la S e c r e t a r a

de

Hacienda

Crdito

P b l i c o , c o n c a r c t e r d e a u t o r i d a d fiscal c o n a t r i b u c i o n e s y f a c u l t a d e s v i n c u l a d a s c o n

la d e t e r m i n a c i n y r e c a u d a c i n d e las c o n t r i b u c i o n e s f e d e r a l e s q u e h a s t a a h o r a h a
e j e r c i d o la S u b s e c r e t a r a d e Ingresos, q u e t e n d r p o r o b j e t o r e c a u d a r los i m p u e s t o s
f e d e r a l e s y otros c o n c e p t o s d e s t i n a d o s a cubrir los gastos previstos e n el p r e s u p u e s t o
d e egresos d e la F e d e r a c i n , p a r a lo c u a l g o z a r d e a u t o n o m a .

El D e r e c h o f e d e r a l tributario d e Estados Unidos es p r o m u l g a d o por el c o n g r e s o y

publicado

e n el C d i g o

promulgadas

Fiscal d e

p o r el D e p a r t a m e n t o

1986 (Infernal R e v e n u e C o d e ) .

Regulaciones

d e l Tesoro c o n s t i t u y e n las i n t e r p r e t a c i o n e s

del

G o b i e r n o F e d e r a l d e l C d i g o Fiscal ( A p n d i c e B). La Secretara d e Impuestos (Infernal

R e v e n u e Service), u n a divisin d e l D e p a r t a m e n t o d e l Tesoro, a d m i n i s t r a el d e r e c h o
f e d e r a l tributario.

El IRS es r e s p o n s a b l e d e d e t e r m i n a r , g r a v a r y r e c o l e c t a r el i m p u e s t o

s o b r e la r e n t a y otros i m p u e s t o s d e los Estados Unidos.

Este ingreso p r o v i e n e d e rentas

d e c o r p o r a c i o n e s y personas fsicas, impuestos sobre el c o m e r c i o exterior,

impuestos

s o b r e el c o n s u m o , i m p u e s t o s o b r e sucesiones y d o n a c i o n e s , i m p u e s t o s o b r e v e n t a s , as
c o m o el i m p u e s t o r e t e n i d o por e m p l e a d o r e s d e l sistema d e l Seguro Social.

1.2

El

federalismo

EL FEDERALISMO EN M X I C O

mexicano

se

distingue

de

sistemas

anlogos

por

ser

e m i n e n t e m e n t e c e n t r a l i s t a , e n virtud d e u n a h e r e n c i a c o l o n i a l q u e se h a p r o l o n g a d o
h a s t a las postrimeras d e l siglo XX.

No o b s t a n t e c u e n t a c o n p a r m e t r o s i n n o v a d o r e s a

partir d e las tres c o n v e n c i o n e s n a c i o n a l e s fiscales, i n s t a u r n d o s e el m o d e r n o e s q u e m a

d e la Ley d e l I m p u e s t o sobre la Renta, q u e se p e r m u t a d e u n a f o r m a c e d u l a r a u n
m o d e l o hbrido d e c e d u l a r i z a c i n y g l o b a l i z a c i n l u e g o d e 1964.

Asimismo, e n este siglo se d e j a atrs el sistema c e d u l a r , i n s t a l n d o s e p o r m s d e

30

aos

el

primer

impuesto

genrico

en

cascada

denominado

Ingreso

sobre

M e r c a n t i l e s , h a s t a el e s t a b l e c i m i e n t o d e l Sistema N a c i o n a l d e C o o r d i n a c i n Fiscal c o n
el d e c r e t o d e u n i m p u e s t o a l c o n s u m o m s m o d e r n o y d e c o r t e e u r o p e o d e n o m i n a d o
Impuesto

al

Valor

Agregado

(IVA),

que

ha

resultado

ser

uno

de

los

principales

conceptos de recaudacin.

La f e d e r a c i n , c u e n t a c o n u n m e c a n i s m o

nacional de coordinacin en

r e c a u d a c i n y d i s t r i b u c i n d e la r i q u e z a , es u n n o v e d o s o s i s t e m a d e C o n v e n i o s

al
de

C o l a b o r a c i n A d m i n i s t r a t i v a d o n d e la f i s c a l i z a c i n f e d e r a l es a p o y a d a p o r los Estados
y la v i g i l a n c i a s o b r e estos se realizar por p a r t e d e la F e d e r a c i n m i s m a .

El S i s t e m a

N a c i o n a l d e C o o r d i n a c i n Fiscal f u e c r e a d o p a r a e l i m i n a r la c o m p e t e n c i a e n t r e el
g o b i e r n o y el i n c r e m e n t o d e la p r o d u c t i v i d a d d e le s i s t e m a fiscal.
creado

mediante

acuerdos

voluntarios

entre

El s i s t e m a

los Estados y sus M u n i c i p i o s

fue

con

el

G o b i e r n o F e d e r a l , c o n el c u a l ellos o b t i e n e n a c a m b i o d e los ingresos f e d e r a l e s y a la

r e n u n c i a d e ellos, el d e r e c h o d e g r a v a r ciertas a c t i v i d a d e s e n su territorio.

A c t u a l m e n t e en M x i c o c o n el c a m b i o d e g o b i e r n o d e l Partido Revolucionario
Institucional

(PRI) a l P a r t i d o A c c i n

Nacional

i n c r e m e n t a r su c r e d i b i l i d a d e n el sistema fiscal.

(PAN) el

p u e b l o esta t r a t a n d o

que

El n u e v o g o b i e r n o e s t a p r e s e n t a n d o

u n a r e f o r m a fiscal c u y a f i n a l i d a d ser c r e a r u n sistema t r i b u t a r i o s i m p l e , e n el q u e el

costo

para

el c o n t r i b u y e n t e

p o r el c u m p l i m i e n t o

d e sus o b l i g a c i o n e s fiscales

sea

r a z o n a b l e y h a y a s e g u r i d a d j u r d i c a , es d e c i r , q u e r e c i b q la g a r a n t a q u e u n a v e z q u e
c u m p l a c o n el p a g o n o sela m o l e s t a d o ni a m e n a z a d o .

U n a c o n d i c i n p a r a q u e se

a p r u e b e la r e f o r m a fiscal es q u e i n c l u y a la o b l i g a c i n d e a u m e n t a r s u s t a n c i a l m e n t e el
g a s t o d i r i g i d o a c o m b a t i r la p o b r e z a , a la e d u c a c i n

y a la s a l u d .

Durante

la

c a m p a a su c a m p a a , el a c t u a l p r e s i d e n t e V i c e n t e Fox, o f r e c i m a t e r i a l i z a r lo q u e e n
la a d m i n i s t r a c i n d e Ernesto Zedillo n o p a s d e ser u n a a t r a c t i v a p r o m e s a .

La r e f o r m a

fiscal i n t e g r a l , d i j o Fox, i n c l u i r u n a d r s t i c a s i m p l i f i c a c i n t r i b u t a r i a , el c o m b a t e a la

e v a s i n , la i n c o r p o r a c i n d e la e c o n o m a i n f o r m a l al sistema d e t r i b u t a c i n y h a c e r
m s e f i c i e n t e el g a s t o p b l i c o , p e r o esto esta t o d a v a e n discusin al d a d e h o y .

1.3

EL FEDERALISMO EN ESTADOS U N I D O S DE A M R I C A

C o n el fin d e r e m e d i a r los d e f e c t o s d e los artculos (o, e n p a l a b r a s d e

la

C o n s t i t u c i n d e 1787, " c r e a r u n a u n i n ms p e r f e c t a " ) , G e o r g e W a s h i n g t o n , A l e x a n d e r

H a m i l t o n , J a m e s M a d i s o n y otros lderes nacionalistas e x h o r t a r o n a los e s t a d o s a e n v i a r
d e l e g a d o s a u n a c o n v e n c i n c o n s t i t u c i o n a l c o n v o c a d a e n la c i u d a d d e Filadelfia e n
m a y o d e 1787.

Fue, n a t u r a l m e n t e , esa c o n v e n c i n l a q u e p r o d u j o la C o n s t i t u c i n d e

Estados Unidos.

Los r e d a c t o r e s d e la C o n s t i t u c i n r e c h a z a r o n t a n t o el m o d e l o d e
c o n f e d e r a l c o m o el unitario.

gobierno

En c a m b i o , b a s a r o n el n u e v o g o b i e r n o n o r t e a m e r i c a n o

e n u n a t e o r a e n t e r a m e n t e n u e v a : el f e d e r a l i s m o .
m i e m b r o s c o n s t i t u y e n la unin.

En u n a c o n f e d e r a c i n , los e s t a d o s

Los e s t a d o s siguen s i e n d o s o b e r a n o s y los h a b i t a n t e s

son c i u d a d a n o s d e sus respectivos estados, n o d e l g o b i e r n o n a c i o n a l . Por el o t r o l a d o ,

e n un sistema unitario, el g o b i e r n o n a c i o n a l es s o b e r a n o , y los e s t a d o s , si es q u e existen,
son m e r a m e n t e brazos administrativos del g o b i e r n o c e n t r a l .

En el sistema f e d e r a l

n o r t e a m e r i c a n o , el p u e b l o c o n s e r v a su s o b e r a n a b s i c a y d e l e g a ciertos p o d e r e s al
gobierno

n a c i o n a l y reserva otros p o d e r e s p a r a los e s t a d o s .

Los h a b i t a n t e s

son

c i u d a d a n o s t a n t o d e l g o b i e r n o g e n e r a l c o m o d e sus r e s p e c t i v o s estados.

Esta b r e v e historia es i m p o r t a n t e p o r dos razones.

norteamericano

n o se t r a t a s i m p l e m e n t e

Primero, el sistema f e d e r a l

d e una jerarqua

descentralizada.

Los

e s t a d o s n o son u n i d a d e s administrativas q u e s o l a m e n t e existen p a r a p o n e r e n v i g o r las

p o l t i c a s d e u n g o b i e r n o c e n t r a l . Los e s t a d o s son c o n s t i t u c i o n e s p o l t i c a s

totalmente

f u n c i o n a l e s p o r su p r o p i o d e r e c h o , f a c u l t a d o s p o r el p u e b l o n o r t e a m e r i c a n o

para

f o r m u l a r u n a e x t e n s a g a m a d e polticas p a r a sus p r o p i o s c i u d a d a n o s .

S e g u n d o , los r e d a c t o r e s d e la C o n s t i t u c i n a n t i c i p a r o n q u e los e s t a d o s seran los

p r i n c i p a l e s f o r m u l a d o r e s d e p o l t i c a e n el sistema f e d e r a l .

Los p o d e r e s c o n f e r i d o s al

g o b i e r n o f e d e r a l son r e l a t i v a m e n t e p o c o s y m a y o r m e n t e t i e n e n q u e ver c o n a s u n t o s
exteriores y militares y c u e s t i o n e s e c o n m i c a s n a c i o n a l e s , c o m o el libre m o v i m i e n t o d e l
c o m e r c i o a t r a v s d e las f r o n t e r a s e n t r e los e s t a d o s .

La m a y o r a d e las c u e s t i o n e s d e

p o l t i c a i n t e r n a q u e d a r o n p a r a ser resueltas p o r los e s t a d o s c o n f o r m e a sus p r o p i a s

historias, n e c e s i d a d e s y culturas.

La divisin d e p o d e r e s a l nivel f e d e r a l e n t r e el p r e s i d e n t e , el C o n g r e s o y el
Tribunal S u p r e m o , es el e j e m p l o m s p r o m i n e n t e d e los frenos y c o n t r o l e s e s t i p u l a d o s e n
la C o n s t i t u c i n d e Estados Unidos, p e r o n o es el n i c o .

Los p a d r e s d e la p a t r i a t a m b i n

d e s e a r o n u n f r e n o y c o n t r o l s o b r e el p o d e r q u e el g o b i e r n o f e d e r a l e j e r c e s o b r e los
e s t a d o s y las l o c a l i d a d e s .
de

la C o n s t i t u c i n ,

J a m e s M a d i s o n , c o n s i d e r a d o el a r q u i t e c t o m s i m p o r t a n t e

declar

sucintamente:

f e d e r a l son p o c o s y d e f i n i d o s " .

"Los p o d e r e s d e l e g a d o s . . . al

gobierno

En c o n s e c u e n c i a , los p a d r e s d e la p a t r i a r e s o l v i e r o n

q u e el g o b i e r n o m u n i c i p a l e n Estados Unidos d e b e r a estar v a g a m e n t e b a j o el c o n t r o l

d e c a d a estado, y n o del gobierno federal.

El g o b i e r n o f e d e r a l t i e n e el p o d e r d e i m p o n e r tributos y g a s t a r d i n e r o ,
tambin

lo

tienen

las

autoridades

municipales,

i n d e p e n d i e n t e m e n t e del gobierno federal.

con

la

gua

de

los

estados,

A los visitantes d e l exterior f r e c u e n t e m e n t e

les a s o m b r a la m i r a d a d e asuntos q u e son resueltos a nivel m u n i c i p a l e n

Unidos,

un

grado

de

descentralizacin

pero

que

algunos

consideraron

Estados

una

vez

antieconmico

y confuso, p e r o q u e a h o r a est siendo c o n s i d e r a d o c o n

creciente

inters e n pases d o n d e la c o n c e n t r a c i n d e l p o d e r e n el c e n t r o h a c o n d u c i d o

r e s u l t a d o s m e n o r e s q u e los d e s e a d o s .

Durante

los d o s

periodos

presidenciales

del

demcrata

William

Clinton,

se

i n t e n t c o m b a t i r el e f e c t o d e la c e n t r a l i z a c i n d e las r e s p o n s a b i l i d a d e s e n el e s q u e m a
f e d e r a l y, p o r e n d e , su d e t e r i o r o p o l t i c o a n t e el i n c u m p l i m i e n t o d e as m i s m a s : d e esta
forma,

si b i e n

es c i e r t o se h a

asumido

federalmente

la r e s p o n s a b i l i d a d

total

de

p r o g r a m a s b s i c o s d e b i e n e s t a r social, t a m b i n lo es q u e se h a i n t e n t a d o d e v o l v e r a
los e s t a d o s y a otros niveles l o c a l e s d e g o b i e r n o ( c o n d a d o s , a y u n t a m i e n t o s , distritos
escolares,
educacin,

m u n i c i p i o s y distritos e s p e c i a l e s ) ,

las r e s p o n s a b i l i d a d e s

de

las r e a s

de

c a p a c i t a c i n , servicios sociales, t r a n s p o r t e y d e s a r r o l l o c o m u n i t a r i o ,

as

c o m o la c o n c r e t a c i n d e u n f o n d o f i d u c i a r i o d e l g o b i e r n o f e d e r a l .

La c o m p o s i c i n d e l e s q u e m a t r i b u t a r i o f e d e r a l d e Estados Unidos d e A m r i c a
respecto a
tributarias,
justificando
existentes.

los otros niveles d e

en

donde

sus

gobierno

los e s t a d o s

requerimientos

r e s e a la historia d e las

y sus c o n d a d o s

hacendarlos

partir

municipios
de

las

superposiciones

intentan

coexistir

demandas

sociales

CAPTULO 3

C A R A C T E R S T I C A S PRINCIPALES DE LOS SISTEMAS FISCALES

3.1

3.1.1.

SISTEMA FISCAL M E X I C A N O

Estructura Fiscal d e M x i c o .

D e s d e e l p u n t o d e vista jurdico se e s t a b l e c e q u e las leyes se c l a s i f i c a n e n :

Primarias y S e c u n d a r i a s , las primeras son el c o n j u n t o d e n o r m a s jurdicas v e r t i d a s e n
la C o n s t i t u c i n M e x i c a n a , y las s e c u n d a r i a s son las leyes q u e e m a n a n o d e r i v a n d e
los p r o p i o s p r e c e p t o s c o n s t i t u c i o n a l e s , es d e c i r , s o n n o r m a s jurdicas q u e n a c e n d e
las d i s p o s i c i o n e s q u e se e n c u e n t r a n p l a s m a d a s e n la C o n s t i t u c i n M e x i c a n a .
anterior

clasificacin

se d e s p r e n d e

que

las leyes

que

rigen

D e la

Gobernantes

G o b e r n a d o s , t i e n e n u n a r e l a c i n j e r r q u i c a , y a q u e d e p e n d i e n d o d e su o r i g e n u n a
Ley p u e d e t e n e r m a y o r s u p r e m a c a s o b r e o t r a .

La f i g u r a 3.1.1. m u e s t r a la j e r a r q u a d e las Leyes Fiscales, d o n d e se c o n s i d e r a

a la C o n s t i t u c i n Poltica d e los Estados Unidos M e x i c a n o s c o m o la Ley Primaria.
C o m o se m e n c i o n a b a e n el c c p t u l o a n t e r i o r , la f r a c c i n IV d e l a r t c u l o 31 d e la
Constitucin Mexicana establece que:

" Son o b l i g a c i o n e s d e los m e x i c a n o s c o n t r i b u i r a los g a s t o s p b l i c o s , as d e la

F e d e r a c i n c o m o e l Estado y M u n c i p i o s e n q u e r e s i d a n , d e
lo
manera
p r o p o r c i o n a l y e q u i t a t i v a q u e d i s p o n g a n las leyes"

LEY DE INGRESOS DE LA F E D E R A C I N
LEYES FISCALES RESPECTIVAS
R E G L A M E N T O DE LEYES FISCALES RESPECTIVAS
C D I G O FISCAL DE LA F E D E R A C I N
R E G L A M E N T O DEL

CDIGO

FISCAL DE LA F E D E R A C I N
REGLAS DE C A R C T E R
GENERAL
DERECHO C O M N
Figura 3.1.1.

J e r a r q u a d e Leyes Fiscales M e x i c a n a s

D e este p r e c e p t o c o n s t i t u c i o n a l p r o v i e n e el n a c i m i e n t o d e la " o b l i g a c i n
t r i b u t a r i a " , y a q u e d e l e m a n a el c o n j u n t o d e Leyes Fiscales q u e r i g e n a los sujetos
de

la r e l a c i n t r i b u t a r i a , p e r o s o b r e t o d o g u a r d a la e s e n c i a j u r d i c a q u e

debe

c o n t e n e r la l e g i s l a c i n fiscal, esto es, el r e s p e t o a las g a r a n t a s d e i g u a l d a d y justicia.

La C o n s t i t u c i n , l l a m a d a t a m b i n C a r t a M a g n a , es la F u e n t e d e l D e r e c h o
p o r e x c e l e n c i a , p u e s t o q u e v a a p r o p o r c i o n a r los l i n e a m i e n t o s f u n d a m e n t a l e s
bsicos

los q u e

competencia

de

debe
los

ajustarse

rganos

el c o n t e n i d o

constitucionales

de

la

legislacin,

administrativos,

muestra

y
la

los d e b e r e s

d e r e c h o s d e los c i u d a d a n o s , la libertos j u r d i c a y d e t e r m i n a d o s p r o b l e m a s b s i c o s
d e u n a c o m u n i d a d , e l e v a d o s a la c a t e g o r a d e c o n s t i t u c i o n a l e s , p a r a m a n t e n e r l o s
p e r m a n e n t e m e n t e f u e r a d e los v a i v e n e s d e los p r o b l e m a s p o l t i c o s c o t i d i a n o s .

Constitucionalmente

se

establece

el

trmino

"Contribuir",

lo

que

n o m i n a l m e n t e s i g n i f i c a " a y u d a r y c o o p e r a r c o n otros a l l o g r o d e u n fin", y q u e se

d e f i n e t a m b i n c o m o el p a g o d e u n a c u o t a q u e c o r r e s p o n d e a u n i m p u e s t o .

El

d e s t i n o d e las c o n t r i b u c i o n e s es el g a s t o p b l i c o , q u e es la a p l i c a c i n d e los recursos

q u e o b t i e n e el E s t a d o o M u n i c i p i o p r o v e n i e n t e d e las c o n t r i b u c i o n e s .

Esta Ley s u p r e m a g u a r d a las g a r a n t a s d e c a d a i n d i v i d u o , d e tal f o r m a q u e

s i e m p r e se r e s p e t e su esfera jurdica.

D e la C a r t a M a g n a n a c e n los p r i n c i p i o s

b s i c o s e n el r e a fiscal q u e t i e n d e n a d a r S e g u r i d a d a l C o n t r i b u y e n t e , d e n t r o d e los
q u e d e s t a c a n el d e l e g a l i d a d , e q u i d a d , y p r o p o r c i o n a l i d a d .

El Principio

de

E q u i d a d es a b s q u e d a

de

la i g u a l d a d e n t r e t o d o s

i n d i v i d u o s , sin d i s c r i m i n a c i n d e razas ni c r e d o s o status sociales.

los

Este p r i n c i p i o t r a t a

d e d a r s e g u r i d a d a l c o n t r i b u y e n t e e n c u a n t o a la a p l i c a c i n d e las Leyes Fiscales,

p a r a q u e ste r e c i b a u n t r a t o i g u a l y n o d i s c r i m i n a t o r i o , y s o b r e t o d o o t o r g a r " u n
t r a t o i g u a l a los i g u a l e s y d e s i g u a l a ios d e s i g u a l e s .

El Principio d e P r o p o r c i o n a l i d a d es el f u n d a m e n t o d e p a g a r u n t r i b u t o e n
b a s e a la c a p a c i d a d e c o n m i c a d e los c i u d a d a n o s , es d e c i r , el m o n t o q u e d e b e
p a g a r el c o n t r i b u y e n t e se b a s a e n u n a p r o p o r c i n q u e v a e n r e l a c i n a su p o d e r
adquisitivo.

El Principio d e L e g a l i d a d es el sustento j u r d i c o q u e r i g e las n o r m a s q u e se

establece en una

Nacin.

Para q u e u n a n o r m a j u r d i c a fiscal c u m p l a c o n

el

p r i n c i p i o d e l e g a l i d a d , d e b e d e estar c o n t e m p l a d a e n a l g u n a ley.

La S u p r e m a C o r t e d e Justicia c o n s i d e r a q u e los t r a t a d o s i n t e r n a c i o n a l e s se
e n c u e n t r a n e n u n s e g u n d o p l a n o i n m e d i a t a m e n t e d e b a j o d e la Ley F u n d a m e n t a l y
p o r e n c i m a d e l d e r e c h o f e d e r a l y el l o c a l .

El a r t c u l o 133 c o n s t i t u c i o n a l , d e r i v a d e

q u e los c o m p r o m i s o s i n t e r n a c i o n a l e s son a s u m i d o s p o r e l Estado m e x i c a n o e n su

conjunto

comprometen

todas

sus

autoridades

frente

la

comunidad

i n t e r n a c i o n a l ; p o r e l l o se e x p l i c a q u e e l C o n s t i t u y e n t e h a y a f a c u l t a d o a l p r e s i d e n t e
d e la R e p b l i c a a suscribir los t r a t a d o s i n t e r n a c i o n a l e s e n su c a l i d a d d e j e f e

de

Estado y, d e la m i s m a m a n e r a , el S e n a d o i n t e r v i e n e c o m o r e p r e s e n t a n t e d e

la

v o l u n t a d d e las e n t i d a d e s f e d e r a t i v a s .

El s e g u n d o e s c a l n d e la figura 3.1.1. es la Ley d e Ingresos d e la F e d e r a c i n

c u y a v i g e n c i a es a n u a l c o i n c i d i e n d o

c o n el a o c a l e n d a r i o , es d e c i r , i n i c i a su

vigencia

el 3)

el

1. D e e n e r o

y concluye

de

diciembre

de

cada

ao.

La

i m p o r t a n c i a q u e reviste e s t a ley es q u e c o n t i e n e el P r e s u p u e s t o d e Ingresos d e la

F e d e r a c i n d o n d e se c o n t e m p l a el m o n t o d e los ingresos o r d i n a r i o s y e x t r a o r d i n a r i o s
q u e p r e t e n d e r e c a u d a r el Estado d u r a n t e un e j e r c i c i o fiscal.

El t e r c e r e s c a l n d e la e s t r u c t u r a fiscal d e r e f e r e n c i a , m u e s t r a el c o n j u n t o d e
Leyes

Fiscales R e s p e c t i v a s , e n t r e

las q u e

destacan

bsicamente:

la Ley

del

i m p u e s t o S o b r e l a R e n t a , la Ley d e l I m p u e s t o a l V a l o r A g r e g a d o , la Ley d e l I m p u e s t o
a l A c t i v o , la Ley d e l I m p u e s t o s o b r e A u t o m v i l e s Nuevos, La ley d e l S e g u r o S o c i a l ,
etctera.

Es e s e n c i a l q u e c a d a c o n t r i b u c i n se p l a s m e e n u n a Ley r e s p e c t i v a , d e

t a l f o r m a q u e d c u m p l i m i e n t o al p r i n c i p i o d e l e g a l i d a d a l c u a l h a c e r e f e r e n c i a la
Constitucin Mexicana.

El s i g u i e n t e e s c a l n q u e c o m p o n e el grosor d e Leyes Fiscales, se e n c u e n t r a

los R e g l a m e n t o s c o n q u e c u e n t a c a d a ley r e s p e c t i v a , y su n i c o fin es e s t a b l e c e r
u n a o b s e r v a n c i a e s t r i c t a a las leyes a p r o b a d a s p o r el C o n g r e s o d e la Unin.
contienen

disposiciones

aplicacin

de

especfico

cuyo

la

normativas

Ley Fiscal,
objeto

que

tienden

puesto q u e

es f a c i l i t a r

la

contienen

comprensin

dar

mayor

precisin

observaciones

de

e interpretacin

Estos
a

la

carcter
de

la

ley

respectiva.

El q u i n t o

escaln

esta f o r m a d o

p o r el C d i g o

Fiscal d e

la

Federacin,

c o n s i d e r a d o c o m o e l c o n j u n t o d e n o r m a s fiscales c o n c a r c t e r s u p l e t o r i o , m i s m a s

q u e se a p l i c a n c u a n d o n o existen r e g u l a c i o n e s e s p e c f i c a s e n las Leyes Fiscales

r e s p e c t i v a s , es d e c i r , c o n t e m p l a n o r m a s q u e n o se e n c u e n t r a n e s t i p u l a d a s e n u n a
Ley

Fiscal

determinada,

contribuyentes,

tales

como

los

derechos

las

obligaciones

de

los

las f a c u l t a d e s d e las a u t o r i d a d e s fiscales, las i n f r a c c i o n e s y delitos

fiscales, y la d e f e n s a fiscal y los p r o c e d i m i e n t o s a d m i n i s t r a t i v o s .

El s e x t o

escaln

contempla

el

Reglamento

del

Cdigo

Fiscal

de

ia

F e d e r a c i n q u e e s t a b l e c e u n a serie d e disposiciones r e g l a m e n t a r i a s p u e s t o q u e son

disposiciones

de

carcter

analtico

s o b r e la a p l i c a c i n

del Cdigo,

como

por

e j e m p l o : el e s t a b l e c i m i e n t o d e los requisitos d e los c o m p r o b a n t e s , e t c .

El p e n l t i m o e s c a l n m u e s t r a el C o n j u n t o d e Reglas d e C a r c t e r
que

son

una

serie

de

disposiciones

reglamentarias

emitidas

por

la

General,
autoridad

a d m i n i s t r a t i v a d e n o m i n a d a "Secretara d e H a c i e n d a y C r d i t o Pblico", q u e t i e n e n
v a l i d e z o f i c i a l c u a n d o son p u b l i c a d a s e n el Diario O f i c i a l d e la F e d e r a c i n .

En e l l t i m o e s c a l n se e n c u e n t r a el D e r e c h o C o m n , q u e c o n t e m p l a

el

c o n j u n t o d e n o r m a s civiles, m e r c a n t i l e s y p e n a l e s , las c u a l e s r i g e n a g o b e r n a n t e s y
g o b e r n a d o s . El D e r e c h o c o m n e s t a b s i c a m e n t e r e p r e s e n t a d o p o r el C d i g o Civil
y el C d i g o d e C o m e r c i o .

Las Leyes fiscales e n n u e s t r o pas, c a d a a o t i e n d e n a m o d i f i c a r s e , c o n el

p r o p s i t o d e a d a p t a r l a s a las n e c e s i d a d e s q u e r e q u i e r e n las v a r i a b l e s e c o n m i c c s ;
los c a m b i o s p r o p u e s t o s p o r el E j e c u t i v o F e d e r a l y s o m e t i d o s a su a p r o b a c i n

el

C o n g r e s o d e la Unin, m i m o s q u e al ser a p r o b a d o s son p r o m u l g a d o s e n el Diario

O f i c i a l d e la F e d e r a c i n .

El c o n j u n t o d e p r e c e p t o s q u e r e f o r m a n , a d i c i o n a n y

d e r o g a n diversas Leyes Fiscales se le c o n o c e e n el m e d i o fiscal c o m o

Fiscal.

Miscelnea

3 . 1 . 2 . A d m i n i s t r a c i n y G e n e r a l i d a d e s d e l S i s t e m a Fiscal M e x i c a n o .

C o m o lo h e m o s m e n c i o n a d o a n t e r i o r m e n t e , los i m p u e s t o s son a s i g n a d o s o
d e t e r m i n a d o s p o r el g o b i e r n o f e d e r a l , e s t a t a l y m u n i c i p a l a travs d e las leyes
f e d e r a l e s y estatales.

Las Leyes Fiscales son a d m i n i s t r a d a s p o r la Secretara

de

H a c i e n d a y C r d i t o Pblico.

D e n t r o d e las Leyes Fiscales se e s t a b l e c e n a l g u n o s c o n c e p t o s q u e

para

nuestro estudio es i m p o r t a n t e c o n c e p u a l i z a r , tales c o m o : tipos d e c o n t r i b u c i o n e s ,

sujetos d e la r e l a c i n tributaria, a o fiscal, e x t i n c i n d e l c r d i t o fiscal, m o m e n t o d e
las c o n t r i b u c i o n e s , e n t r e otros.

3.1.2.1

Tipos d e C o n t r i b u c i o n e s .

El a r t c u l o 2o d e l C d i g o Fiscal d e la F e d e r a c i n nos d i c e lo siguiente:

'Las c o n t r i b u c i o n e s se c i a s ' ' c a n e n i m p u e s t o s , a p o r t a c i o n e s
d e seguridad socio , contribuciones d e mejoras y derechos."

Los i m p u e s t o s son las c o n t r i b u c i o n e s e s t a b l e c i d a s e n la ley q u e d e b e n p a g a r

las p e r s o n a s tsicas y m o r a l e s q u e se e n c u e n t r e n e n la s i t u a c i n j u r d i c a o d e h e c h o ,
previstas p o r la m i s m a ley.

Este p u n t o lo a n a l i z a r e m o s m a s a d e l a n t e e n el p u n t a

3.1.4.

Las A p o r t a c i o n e s d e S e g u r i d a d Social son las c o n t r i b u c i o n e s q u e e s t n a

cargo

de

individuos

que

son

sustituidos

por

el

Estado

(Los

patrones

de

los

t r a b a j a d o r e s ) , e n el c u m p l i m i e n t o d e sus o b l i g a c i o n e s fijadas p o r la C o n s t i t u c i n e n
m a t e r i a d e s e g u r i d a d social.

Estas c o n t r i b u c i o n e s son las a p o r t a c i o n e s p a t r o n a l e s al

Instituto M e x i c a n o d e l Seguro Social (IMSS), al Instituto d e l F o n d o N a c i o n a l d e la

V i v i e n d a p a r a los T r a b a j a d o r e s INFONAVIT).

Las C o n t r i b u c i o n e s d e m e j o r a s son las q u e se o b t i e n e n d e p e r s o n a s fsicas o

m o r a l e s q u e se b e n e f i c i a n e n f o r m a d i r e c t a d e a l g u n a o b r a p b l i c a .

Por e j e m p l o ,

la c o n t r i b u c i n q u e se p a g a p o r el uso d e l sistema d e d i s t r i b u c i n d e a g u a e n la
c i u d a d d e Mxico.

Los D e r e c h o s
conceptos:

son las c o n t r i b u c i o n e s

El uso o a p r o v e c h a m i e n t o

que

se o b t i e n e n

p o r los

siguientes

d e los b i e n e s d e d o m i n i o p b l i c o ;

por

e j e m p l o , la e x p l o t a c i n d e b o s q u e s ; Por p e r c i b i r servicios q u e p r e s t a el Estado e n sus

f u n c i o n e s d e d e r e c h o p b l i c o , p o r e j e m p l o , la e x p e d i c i n d e p a s a p o r t e s ; y ias
c o n t r i b u c i o n e s a c a r g o d e o r g a n i s m o s p b l i c o s d e s c e n t r a l i z a d o s p o r p r e s t a r servicios
exclusivos

del

Estado;

contribuciones

son

omitido,

como:

tales

por

ejemplo,

las s a n c i o n e s
recargos,

e l uso d e

que

agua.

se c a l c u l a n

sanciones

Los a c c e s o r i o s

partiendo

(multas),

gastos

de

del

crdito

de

ejecucin

las

fiscal
e

indemnizaciones por cheques devueltos.

3.1.2.2.

Los sujetos
Pasivo.

Sujetos d e la Relacin Tributaria.

existentes e n el m b i t o fiscal son:

El Sujeto A c t i v o y el Sujeto

El Sujeto A c t i v o est c o m p u e s t o p o r la F e d e r a c i n , el Estado y el M u n i c i p i o

r e c a y e n d o e n ellos el d e r e c h o d e p e r c i b i r los c r d i t o s fiscales, p a r a lo c u a l las Leyes

Fiscales les c o n c e d e n u n a serie d e f a c u l t a d e s q u e p e r m i t e n e n su c a s o exigir el
c u m p l i m i e n t o d e o b l i g a c i o n e s fiscales.

Las a u t o r i d a d e s a d m i n i s t r a t i v a s e n c a r g a d a s

d e c o b r a r , m u l t a r o revisar a los c o n t r i b u y e n t e s se m u e s t r a n e n la f i g u r a 3.1.2.2.

Federacin

Secretaria d e H a c i e n d a y
Crdito Pblico

Estado

H a c i e n d a d e l Estado o
Autoridad Estatal
correspondiente,
Secretara d e Finanzas
y Planeacin

Municipio

Hacienda Municipal

Persona Fsica
Persona M o r a l
Figura 3.1.2.2.

Sujetos d e la R e l a c i n Tributaria

El s u j e t o p a s i v o e s t a f o r m a d o p o r las p e r s o n a s fsicas y las p e r s o n a s m o r a l e s .

La c a r a c t e r s t i c a p r i n c i p a l d e las Personas Fsicas es su i n d i v i d u a l i d a d , y el C d i g o
Civil e n m a t e r i a f e d e r a l le o t o r g a c a p a c i d a d j u r d i c a d e s d e su n a c i m i e n t o , a u n q u e
d e s d e su c o n c e p c i n e s t a b a j o la p r o t e c c i n d e la ley.

La P e r s o n a M o r a l es u n c o n j u n t o d e p e r s o n a s fsicas, tales c o m o :
el

estado,

los

municipios,

las

sociedades

civiles,

sociedades

la n a c i n ,
mercantiles,

a g r u p a c i o n e s sociales, laborales, e t c t e r a .

Las p r i n c i p a l e s d i f e r e n c i a s e n t r e p e r s o n a fsica y m o r a l son las siguientes:

PERSONA FISICA

Tiene un n o m b r e

Es I n d i v i d u a l
Tiene c a p a c i d a d
ejercicio
Se d e s c o n o c e su
vida

Su

domicilio

es

PERSONA MORAL

de

goce

de

Por lo g e n e r a l se c o n s i d e r a
q u e t i e n e u n a v i d a d e 99 a o s
o
bien
se
le
atribuye
continuidad
hasta
que
a l c a n c e su o b j e t i v o

reside

Su

promedio

donde

Tiene u n a d e n o m i n a c i n
o
razn social
Es u n g r u p o d e p e r s o n a s
Tiene c a p a c i d a d d e e j e r c i c i o

domicilio

es

donde

se

habitualmente
o
el
centro
p r i n c i p a l d e sus a c t i v i d a d e s

e n c u e n t r e la a d m i n i s t r a c i n

El a r t c u l o I o d e l C d i g o Fiscal d e la F e d e r a c i n d e r i v a q u e los sujetos d e la

r e l a c i n t r i b u t a r i a son las p e r s o n a s fsicas y morales, el c u a l e s t a b l e c e lo s i g u i e n t e :
" Los p e r s o n a s fsicas y las m o r a l e s e s t n o b l i g a d a s a
contribuir

paro

los g a s t o s

pblicos c o n f o r m e

las

leyes tiscales r e s p e c t i v a s . "

3.1.2.3.

Obligados al p a g o d e los impuesto d e s d e el punto d e vista

residencia.

A d i c i o n a l a lo a n t e r i o r , d e s d e
riqueza,

se p u e d e n

considerar

el p u n t o d e

2 tipos d e

vista r e s i d e n c i a o f u e n t e

personas

tributarias,

conforme

de
los

artculos 1 f r a c c i n II, III, y a r t c u l o 2 d e la Ley d e l i m p u e s t o S o b r e la R e n t a :

1.

Residentes e n M x i c o . -

Los residentes e n M x i c o ,

independientemente

si son m e x i c a n o s o extranjeros, e s t n sujetos a p a g a r i m p u e s t o s e n M x i c o r e s p e c t o

a t o d o t i p o d e ingresos q u e estos sujetos p e r c i b a n c u a l q u i e r a q u e s e a la u b i c a c i n
d e su f u e n t e d e r i q u e z a , y d e b e r n ser incluidos e n su d e c l a r a c i n a n u a l .

2.

Residentes e n el Extranjero.-

Los residentes e n el e x t r a n j e r o q u e t e n g a n

un

e s t a b l e c i m i e n t o p e r m a n e n t e o u n a b a s e fija e n el pas, p a g a r a n i m p u e s t o s r e s p e c t o
a los ingresos atribuibles a d i c h o e s t a b l e c i m i e n t o p e r m a n e n t e o b a s e f i n a .
residentes

en

el

extranjero

tambin

pagaran

impuestos

cuando

sus

Los

ingresos

p r o v e n g a n d e f u e n t e d e r i q u e z a s i t u a d a e n territorio n a c i o n a l , c u a n d o n o t e n g a n
u n e s t a b l e c i m i e n t o p e r m a n e n t e o b a s e fija e n el pas, o c u a n d o l e n i n d o l o s , d i c h o s
ingresos n o s e a n a t r i b u i b l e s a stos.

Un E s t a b l e c i m i e n t o P e r m a n e n t e es c u a l q u i e r l u g a r d e n e g o c i o s e n el q u e se
d e s a r r o l l e n , p a r c i a l o t o t a l m e n t e , a c t i v i d a d e s e m p r e s a r i a l e s : tales c o m o , sucurscles,

a g e n c i a s , o f i c i n a s , f b r i c a s , talleres, i n s t a l a c i o n e s , minas, c a n t e r a s o c u a l q u i e r l u g a r
d e e x p l o r a c i n , e x t r a c c i n o e x p l o t a c i n d e recursos n a t u r a l e s .

Una Base fija es c u a l q u i e r l u g a r

e n q u e se p r e s t e n servicios

personales

i n d e p e n d i e n t e s d e c a r c t e r c i e n t f i c o , literario, artstico, e d u c a t i v o o p e d a g g i c o ,
e n t r e otros, y las p r o f e s i o n e s

i n d e p e n d i e n t e s , y d i c h a s b a s e s t e n d r n el

mismo

t r a t a m i e n t o q u e un e s t a b l e c i m i e n t o p e r m a n e n t e .

La m i s m a LISR e n su a r t c u l o 2 nos h a c e

referencia

a los supuestos

de

e x i s t e n c i a d e u n E s t a b l e c i m i e n t o P e r m a n e n t e o Base Fija, c o m o es el c a s o d e u n
r e s i d e n t e e n el e x t r a n j e r o q u e a c t e e n el pas m e d i a n t e u n a p e r s o n a fsica o m o r a l ,
d i f e r e n t e a un a g e n t e i n d e p e n d i e n t e , se d i c e q u e se c o n s i d e r a r q u e t i e n e u n
e s t a b l e c i m i e n t o p e r m a n e n t e o b a s e fija e n r e l a c i n c o n t o d a s las a c t i v i d a d e s q u e
e s a p e r s o n a fsica o m o r a l e s r e a l i c e , a u n y c u a n d o n o t e n g a d e n t r o d e l territorio
n a c i o n a l u n l u g a r d e n e g o c i o s o p a r a la p r e s t a c i n d e servicios, si d i c h o r e s i d e n t e
e n el e x t r a n j e r o le o t o r g a p o d e r e s p a r a c e l e b r a r c o n t r a t o s a su n o m b r e

por

c u e n t a d e l.

3.1.2.4.

Ao Fiscal.

El a o fiscal es e l a o c a l e n d a r i o , el c u a l d e b e
c o n t r i b u y e n t e s p a r a p r o p s i t o s legales y fiscales.
e n e r o y finaliza el 31 d e d i c i e m b r e .

ser u s a d o p o r t o d o s los

El a o c a l e n d a r i o inicial el I o d e

As m i s m o el a r t c u l o 1 1 d e l C d i g o Fiscal d e la

F e d e r a c i n e s t a b l e c e q u e h a y tres tipos d e e j e r c i c i o s fiscales p a r a los c o n t r i b u y e n t e s

p e r s o n a s fsicas o m o r a l e s : Regulares, Irregulares y d e L i q u i d a c i n .

Los e j e r c i c i o s Regulares s e r n los q u e v a n d e e n e r o a d i c i e m b r e y

con

el a o c a l e n d a r i o .

Los Irregulares

sern c u a n d o

coinciden

las p e r s o n a s m o r a l e s

p e r s o n a s fsicas i n i c i e n sus a c t i v i d a d e s d e s p u s d e l I o d e e n e r o d e l e j e r c i c i o

o
en

c u r s o ; sin e m b a r g o , d e b e r n t e r m i n a r l o i n v a r i a b l e m e n t e al 31 d e d i c i e m b r e
mismo ao.

El e j e r c i c i o d e L i q u i d a c i n n o c o i n c i d e c o n el a o c a l e n d a r i o ;

del
de

h e c h o , d e b e d u r a r lo q u e d u r e la l i q u i d a c i n , as s e a n varios a o s .

3.1.2.5.

M o m e n t o s d e las Contribuciones.

Las c o n t r i b u c i o n e s

tienen

bsicamente

tres m o m e n t o s :

La C a u s a c i n ,

la

La c a u s a c i n es el m o m e n t o e n q u e la p e r s o n a fsica o m o r a i realiza

un

D e t e r m i n a c i n y la Extincin d e l C r d i t o Fiscal.

h e c h o o s i t u a c i n j u r d i c a previsto e n las Leyes Fiscales, y a s e a p o r la e n a j e n a c i n

de

bienes,

prestacin

de

servicios,

otorgamiento

del

uso

goce

de

bienes

i n m u e b l e s , e t c t e r a , q u e h a g a c o i n c i d i r su c o n d u c t a e n la Ley Fiscal p a r a

que

n a z c a la e t a p a d e c a u s a c i n , d e ah el t r m i n o d e q u e la p e r s o n a se c o n v i e r t e e n
causante o contribuyente.

La e t a p a d e d e t e r m i n a c i n es c u a n d o el c o n t r i b u y e n t e realiza o d e t e r m i n a
el

monto

de

sus

contribuciones

que

debe

cubrir,

qplicando

las

mecnicas

e s t a b l e c i d a s e n las leyes r e s p e c t i v a s .

En la l t i m a e t a p a se e x t i n g u e el c r d i t o fiscal, y e s t o s u c e d e c o n el p a g o , la
c o m p e n s a c i n , c o n d o n a c i n , c a n c e l a c i n y la p r e s c r i p c i n .
un

medio

deudores

por

el c u a l

y acreedores,

dos

sujetos q u e

recprocamente

e x t i n g u e n sus o b l i g a c i o n e s

La c o m p e n s a c i n es

renen

la

calidad

h a s t a e l lmite d e l

de

adeudo

inferior; el CFF e n su a r t c u l o 23 p l a n t e a dos supuestos: a) Q u e la o b l i g a c i n d e p a g o

se r e a l i c e m e d i a n t e la p r e s e n t a c i n d e u n a d e c l a r a c i n , y b) Q u e e l c r d i t o a f a v o r
d e l p a r t i c u l a r , y el p a g o q u e se v a y a a realizar, s e a n r e s p e c t o d e
contribucin.

una

misma

La C o n d o n a c i n

consiste e n la remisin o p e r d n d e la d e u d a , y p a r a q u e

o p e r e d e d e b e r n c u m p l i r los siguientes requisitos; a) D e b e ser o t o r g a d a

E j e c u t i v o F e d e r a l , b)

D e b e ser g e n e r a l , c)

Procede

p o r el

por regin o por r a m a

de

a c t i v i d a d , y d) D e b e ser a u t o r i z a d a p o r la ley.

La c a n c e l a c i n p u e d e g e n e r a r s e p o r d o s s i t u a c i o n e s : a) Por u n a i n s o l v e n c i a
d e l d e u d o r , y b) Por i n c o s t e a b i l i d a d d e l c o b r o .

La p r e s c r i p c i n , c o m o

f o r m a d e e x t i n c i n d e l c r d i t o fiscal, c o n s i s t e

en

librarse d e u n a c o m p r o m i s o p o r el s i m p l e transcurso d e l t i e m p o .

La f o r m a m s n o b l e d e e x t i n c i n d e ! c r d i t o fiscal surge s o l a m e n t e c u a n d o
realiza su p a g o , el c u a l p u e d e ser e s p o n t n e o o n o e s p o n t n e o .

Es e s p o n t n e o

c u a n d o l c o n t r i b u y e n t e p a g a f u e r a d e los plazos s e a l a d o s p o r las d i s p o s i c i o n e s

fiscales y n o h a sido d e s c u b i e r t o p o r la a u t o r i d a d c o m p e t e n t e , as lo e s t a b l e c e e l
a r t c u l o 73 d e l CFF ( C d i g o Fiscal d e la F e d e r a c i n ) , y n i c a m e n t e p a g a r r e c a r g o s
c o m o i n d e m n i z a c i n al e r a r i o .

Es No E s p o n t n e o c u a n d o el c o n t r i b u y e n t e n o h a

l i q u i d a d o las c o n t r i b u c i o n e s e n el t i e m p o p r e c i s o m a r c a d o p o r las d i s p o s i c i o n e s
fiscales y h a sido d e s c u b i e r t o p o r la a u t o r i d a d fiscal c o m p e t e n t e , esto

generar

intereses m o r a t o r i o s o r e c a r g o s , multas y gastos d e e j e c u c i n .

El p a g o e n t i e m p o e s t r e g u l a d o p o r el a r t c u l o 6 d e l CFF:
TIPO DE CONTRIBUCIONES:
C o n t r i b u c i o n e s p r o p i a s se c a u s a n
Por p e r i o d o s d e f i n i d o s e n la ley
Recaudacin de contribuciones
R e c a u d a c i n d e impuestos

FECHA DE PAGO:
Da 11 d e l m e s d e c a n delario i n m e d i a t o a n t e
rior.

Cualquier otro caso

D e n t r o d e los 5 das
Impuestos c a u s a d o s , retenidos o
siguientes a l r e c u r s o
Recaudados espordicamente
de causacin.
Sin e m b a r g o , el a r t c u l o 12 d e l m i s m o CFF nos m e n c i o n a q u e e n c a s o d e ser
d a viernes el l t i m o da d e p a g o (Da 17), da festivo o incluso e n fin d e

semana.

e n t o n c e s el v e n c i m i e n t o ser el s i g u i e n t e d a h b i l .

Los das festivos q u e

sern

c o n s i d e r a d o s c o m o i n h b i l e s son: el d a I o d e e n e r o , el 5 d e f e b r e r o , el 22 d e m a r z o ,
el 1 y 5 d e m a y o , e l l

y 16 d e s e p t i e m b r e , el 20 d e n o v i e m b r e , el 1 d e

diciembre

c a d a seis a o s : as c o m o , los p e r i o d o s d e v a c a c i o n e s q u e e s t a b l e c e la r e s o l u c i n
m i s c e l n e a c a d a a o ( s e m a n a s a n t a y s e m a n a d e fin d e a o ) .

Las c o n t r i b u c i o n e s se d e b e n p a g a r e n la f e c h a o d e n t r o d e l p l a z o s e a l a d o
e n las Leyes Fiscales r e s p e c t i v a s , es d e c i r , c a d a Ley Fiscal e s t a b l e c e la f e c h a e n q u e
d e b e realizarse el p a g o , p o r e j e m p l o , e n el c a s o d e la Ley d e l I m p u e s t o S o b r e la
R e n t a (LISR) e s t a b l e c e , p a r a e f e c t o s d e l p a g o provisional, q u e si la p e r s o n a fsica
o b t i e n e ingresos p o r c o n c e p t o d e servicios p e r s o n a l i n d e p e n d i e n t e

(Honorarios),

p o d r e f e c t u a r su p a g o e n f o r m a trimestral el d a 17 p o s t e r i o r a l trimestre d e n t r o d e l
c u a l se c a u s la c o n t r i b u c i n . Sin e m b a r g o n o t o d a s las leyes p r o v e e n d e u n p l a z o
p a r a e l p a g o , por e j e m p l o las r e t e n c i o n e s , se a p l i c a s u p l e t o r i a m e n t e el

Cdigo

Fiscal d e la F e d e r a c i n .

El p a g o p o d r realizarse m e d i a n t e c h e q u e d e c a j a , c h e q u e s
cheques

personales,

giros

postales,

telegramas

bancarios,

e l e c t r n i c a s d e f o n d o s , s e g n lo e s t a b l e c e e l art. 20 d e CFF.

certificados,
transferencias

U n a vez e f e c t u a d o el

p a g o , el c o n t r i b u y e n t e d e b e r o b t e n e r d e la o f i c i n a r e c a u d a d o r a , lo f o r m a o f i c i a l ,
el r e c i b o o f i c i a l o la f o r m a v a l o r a d a , e x p e d i d o s y c o n t r o l a d o s e x c l u s i v a m e n t e p o r la
SHCP; c u a n d o

el p a g o s e a r e a l i z a d o e n las instituciones d e c r d i t o , se

deber

o b t e n e r la i m p r e s i n d e la m q u i n a r e g i s t r a d o r a , el sello, la c o n s t a n c i a o el a c u s e
d e recibo corresoondiente.
pago

provisionol

electrnico)

mensual

debern

Los c o n t r i b u y e n t e s o b l i g a d o s a la p r e s e n t a c i n d e su
a

obtener

travs

de

medios

el sello d e

electrnicos

la a u t o r i d a d

(Internet

o bien

la

correo

confirmacin

e l e c t r n i c a d e l a r r i b o d e la i n f o r m a c i n , p r e v i a t r a n s f e r e n c i a d e f o n d o s p o r el m i s m o
contribuyente.

R e f e r e n t e a los p a g o s provisionales m e d i a n t e m e d i o s e l e c t r n i c o s , el Servicio

d e A d m i n i s t r a c i n Tributaria SAT t i e n e u n s i s t e m a d e r e c o p i l a c i n e l e c t r n i c a
i n f o r m a c i n q u e es u t i l i z a d o e n t o d o s los e s t a d o s .

de

La a u t e n t i c a c i n n e c e s a r i a p a r a

p o d e r utilizar las a p l i c a c i o n e s p o r Internet se realiza m e d i a n t e u n c e r t i f i c a d o d i g i t a l

q u e d e b e o b t e n e r el c o n t r i b u y e n t e .

Este c e r t i f i c a d o d i g i t a l se o b t i e n e d e s d e el sitio

d e l SAT m e d i a n t e la g r a b a c i n e n d o s discos d e las c l a v e s p r i v a d a s y p b l i c a s .

L u e g o d e la g r a b a c i n se d e b e n llevar las c l a v e s a u n a a g e n c i a d e l SAT d o n d e son
g r a b a d a s e n u n a c o m p u t a d o r a c e n t r a l y l a l l a v e p r i v a d a es e n v i a d a va e - m a i l
d i r e c t a m e n t e a la c o m p u t a d o r a d e l c o n t r i b u y e n t e .

A c t u a l m e n t e existen d o s f o r m a s p a r a e n v o d e las d e c l a r a c i o n e s p o r I n t e r n e t :
en

lnea

presentaciones

mediante
por

software

formulario

certificado
electrnica

suministrado
en

lnea

se

por

el

hacen

SAT.

En

las

validaciones

m a t e m t i c a s p a r a e v i t a r errores e n la p r e s e n t a c i n d e l f o r m u l a r i o , d e l m i s m o m o d o ,
los s o f t w a r e p a r a p r e s e n t a r las d e c l a r a c i o n e s r e a l i z a n v a l i d a c i o n e s

matemticas.

Esta p g i n a p e r m i t e revisar e l e s t a d o d e la d e c l a r a c i n e n lnea, i d e n t i f i c a d o el

e s t a d o d e l e n v o d e la d e c l a r a c i n .
desde

El s o f t w a r e se p u e d e o b t e n e r

directamente

I n t e r n e t o se p u e d e retirar d e s d e c u a l q u i e r o f i c i n a d e l SAT, p a r a ellos es

n e c e s a r i o llevar 5 discos.

Otras f o r m a s

de

envo d e

las d e c l a r a c i o n e s

e l e c t r n i c a , p o r v e n t a n i l l a e n los b a n c o s ,
u n i d a d e s d e la SAT.

son a t r a v s d e

la

banca

f o r m u l a r i o i m p r e s o p r e s e n t a d o e n las

Para v e r i f i c a r el e s t a d o d e las d e c l a r a c i o n e s e n v i a d a s p o r los

c o n t r i b u y e n t e s , existe u n a a p l i c a c i n q u e p e r m i t e c o n s u l t a r la s i t u a c i n d e los e n v o s
realizados.

Tocias las d e c l a r a c i o n e s e f e c t u a d a s p o r Internet se d e b e n p a g a r m e d i a n t e la

transferencia electrnica d e fondos.

Para ello, el c o n t r i b u y e n t e d e b e e s t a b l e c e r el

c o n v e n i o c o n su b a n c o p a r a q u e los f o n d o s s e a n c a r g a d o s a su c u e n t a .
realizada

la t r a n s f e r e n c i a

de

f o n d o s , el SAT e n v a

un e - m a i l al

Una v e z

contribuyente

i n f o r m n d o l e y sirvindole c o m o c o m p r o b a n t e d e q u e el p a g o h a sido e f e c t u a d o .

En la a c t u a l i d a d las d e c l a r a c i o n e s por Internet son u n a o b l i g a c i n p a r a 12

mil e m p r e s a s q u e r e p r e s e n t a n el 60% d e los ingresos fiscales y las a p l i c a c i o n e s se h a n
c e n t r a d o e n d a r u n a m a y o r a g i l i d a d a este t i p o d e d e c l a r a c i o n e s .

La w e b

de

Mxico

utilizada p a r a

el p a g o

d e contribuciones

mediante

m e d i o s e l e c t r n i c o s , consultas r e f e r e n t e a esta m a t e r i a es: Imp: uuu.sat-oh.mx.

3.1.3.

F u n d a m e n t o s d e la Poltica Fiscal M e x i c a n a .

La p o l t i c a fiscal se refiere a la f o r m a e n q u e el g o b i e r n o f e d e r a l se h a c e d e
recursos y la m a n e r a e n q u e d e c i d a gastarlos.
representa

aproximadamente

la c u a r t a

parte

En la a c t u a l i d a d , el g o b i e r n o
de

la e c o n o m a

y por tanto

el

e n f o q u e d a d o p o r el g o b i e r n o a la p o l t i c a d e ingresos, o e n su c a s o la f o r m a e n
q u e realiza el g a s t o p b l i c o t e n d r u n e f e c t o i m p o r t a n t e s o b r e la e c o n o m a

del

pas.

3.1.3.1

Poltica d e Ingresos.

La p o l t i c a d e ingresos se refiere a la m a n e r a e n q u e el g o b i e r n o
financia

el

gasto

pblico,

tres

son

las

formas

de

obtener

sus

federal
recursos:

R e c a u d a c i n d e impuestos, e n d e u d a m i e n t o i n t e r n o o e x t e r n o y emisin d e

14707*!

papel

moneda.

En los ltimos a o s la p o l t i c a d e ingresos se h a f u n d a m e n t a d o e n a

r e c a u d a c i n y e n un e n d e u d a m i e n t o prudente.

S i e n d o la r e c a u d a c i n d e i m p u e s t o s u n a d e las p r i n c i p a l e s h e r r a m i e n t a s d e l
g o b i e r n o f e d e r a l p a r a l o g r a r su o b j e t i v o e n c u a n t o la o b t e n c i n d e recursos, s t e
s i g u e u n p r o c e d i m i e n t o legislativo p a r a la d e t e r m i n a c i n d e la Ley d e Ingresos c o m o
se m u e s t r a e n la g r f i c a 3.1.3.1.

El a r t c u l o 71 d e la CPEUM le c o n c e d e , t a n t o al P o d e r E j e c u t i v o c o m o

al

Legislativo, la f a c u l t a d d e iniciar leyes o d e c r e t o s ; e n el c a s o d e la Ley d e Ingresos

d e la F e d e r a c i n es u n a f a c u l t a d n a t u r a l d e l P o d e r E j e c u t i v o p r e s e n t a r e s t e t i p o d e
i n i c i a t i v a , p u e s ste t i e n e los e l e m e n t o s d e anlisis y visin p a r a f o r m u l a r l a ; sin
e m b a r g o , e l C o n g r e s o d e la Unin es q u i e n t e n d r ei p r o c e s o d e d i s c u s i n
caso d e aprobacin.

y e n su

I n c i a l m e n t e d e b e ser d i s c u t i d a e n la C m a r a d e D i p u t a d o s o

c o n o c i d a p o r este p a r t i c u l a r c o m o c m a r a d e o r i g e n , y a l a C m a r a d e S e n a d o r e s
c o m o c m a r a revisora. En la C m a r a d e D i p u t a d o s , la i n i c i a t i v a se t u r n a r
comisin respectiva
dictamen,
comisin

p a r a ser a n a l i z a d a p o r los especialistas q u i e n e s e m i t i r n

el c u a l se p r e s e n t a r a l p l e n o d e la C m a r a
designada

a la

podr,

en

su m o m e n t o ,

negociar

un

p a r a su v o t a c i n .

La

paralelamente

el

con

E j e c u t i v o o su r e p r e s e n t a n t e (La SHCP) las m o d i f i c a c i o n e s n e c e s a r i a s p a r a emitir u n

d i c t a m e n f a v o r a b l e ; sin e m b a r g o , e l h e c h o d e q u e e m i t a u n d i c t a m e n f a v o r a b l e n o
s i g n i f i c a q u e la i n i c i a t i v a q u e d a r a u t o m t i c a m e n t e a p r o b a d a , sta t e n d r q u e ser
v o t a d a p o r a c m a r a r e s p e c t i v a q u i e n p o d r a p r o b a r l a o r e c h a z a r l a s e g n s e a l a
v o t a c i n d e la m a y o r a .

Calendario

P r o y e c t o d e Ley ( E j e c u t i v o )

i
Sesiones O r d i n a r i a s :

C m a r a d e Diputados

1) 1 d e S e p t i e m b r e a l 15 d e d i c i e m b r e
2) 15 d e m a r z o a l 30 d e a b r i l
(Art. 65 y 66 C o n s t i t u c i o n a l e s )
Comisiones por materia
D i c t m e n d e n t r o d e los c i n c o das

C m a r a d e Diputados

siguientes a su r e c e p c i n
(Reglamncto

Interior d e l C o n g r e s o )

N o existen t r m i n o s f a t a l e s p a r a las

C m a r a d e Senadores

v o t a c i o n e s e n las c m a r a s
|

Comisiones por materia

D i c t m e n d e n t r o d e los c i n c o das
siguientes a su r e c e p c i n

C m a r a d e Senadores

(Reglamneto

Interior d e l C o n g r e s o )

Si el p r o y e c t o d e ley es d e s e c h a d o
e n su t o t a l i d a d p o r la C m a r a
r e v i s o r a ste r e g r e s a a la C m a r a
P r e s i d e n t e d e la R e p b l i c a " !

d e o r i g e n c o n l a s o b s e r v a c i o n e s ; y si
es a p r o b a d o p o r la m a y o r a a b s o l u t a
y d e n u e v a c u e n t a la C m a r a
r e v i s o r a lo d e s e c h a , y a n o p o d r
p r e s e n t a r s e d u r a n t e el m i s m o

Promu Igacin

p e r i o d o d e seciones.

Veto

Publicacin
G r f i c a 3.1.3.1. P r o c e s o Legislativo p a r a la d e t e r m i n a c i n d e la Ley d e Ingresos (FUENTE:
Principios d e D e r e c h o Tributario)

El P o d e r E j e c u t i v o t i e n e el d e r e c h o d e v e t o s o b r e la r e s o l u c i n a p r o b a t o r i a
que emitan ambas

cmaras,

cmara

para

de

origen

p o r lo q u e la i n i c i a t i v a

discutirla

nuevamente,

pero

t e n d r q u e regresar a
en

este

caso,

paro

la
su

a p r o b a c i n d e b e r c o n t a r c o n la v o t a c i n a f a v o r q u e e x c e d a a las d o s t e r c e n a s
p a r t e s d e l t o t a l y lo m i s m o t e n d r q u e s u c e d e r e n la C m a r a d e S e n a d o r e s p a r a
q u e d i c h a i n i c i a t i v a se c o n v i e r t a e n ley sin el c o n s e n t i m i e n t o d e l Ejecutivo.

C o m o lo h e m o s s e a l a d o a n t e r i o r m e n t e , m e d i a n t e m a n d a t o

constitucional

t o d o s los m e x i c a n o s e s t n o b l i g a d o s a c o n t r i b u i r al g a s t o p b l i c o ( r e c a u d a c i n ) , as
c o m o t a m b i n se f a c u l t a a l C o n g r e s o d e la U n i n p o r m e d i o d e l a r t c u l o 73 f r a c c i n
XXIX-A

para

presupuesto.

el

establecimiento

de

contribuciones

necesarias

El P o d e r Legislativo c o n las f a c u l t a d e s o t o r g a d a s

para

cubrir

el

e n este a r t c u l o 73

f r a c c i n XXIX-A d e la C o n s t i t u c i n , e m i t e a n u a l m e n t e la Ley d e

Ingresos d e

la

F e d e r a c i n y s t a ley s e a l a q u e r e c i b i r ingresos p o r los siguientes c o n c e p t o s :

I.-

Impuestos:
I m p u e s t o s o b r e lo r e n t a .
I m p u e s t o al v a l o r a g r e g a d o .
I m p u e s t o e s p e c i a l s o b r e p r o d u c c i n y servicios.
Impuesto

sobre

erogaciones

por

remuneracin

al

trabajo

personal p r e s t a d o p a r a un patrn.
Impuesto sobre adquisicin d e inmuebles.
I m p u e s t o s o b r e t e n e n c i a o uso d e v e h c u l o s .
I m p u e s t o s o b r e a u t o m v i l e s nuevos.
I m p u e s t o s o b r e servicios d e inters p b l i c o .
I m p u e s t o s o b r e a d q u i s i c i n d e a z c a r , c a c a o y otros b i e n e s .
I m p u e s t o s al c o m e r c i o exterior:
II.-

A p o r t a c i o n e s d e S e g u r i d a d Social.

III.-

C o n t r i b u c i n d e Mejoras.

IV.-

Derechos.

V.-

C o n t r i b u c i o n e s P e n d i e n t e s d e L i q u i d a c i n d e Ej. Anteriores.

VI.-

Accesorios.

Vil.-

Productos.

VIII.-

Aprovechamientos.

IX.-

Ingresos D e r i v a d o s d e F i n a n c i a m i e n t o s .

X.-

Otros Ingresos.

Del anlisis d e esta lista resulta u n a c l a s i f i c a c i n b s i c a q u e nos

permite

dividir los ingresos e n d o s g r u p o , s e g n Emilio M a r g i n M a n a u t o u : " C o n t r i b u c i o n e s y

otros ingresos" o Ingresos Tributarios y N o tributarios, y ser f c i l d e e x p l i c a r m e d i a n t e
la s i g u i e n t e g r f i c a

3.1.3.1.1.

I m p u e s t o s , d e r e c h o s o tosas y c o n t r b u c i o n e s
e s p e c a l e s c a u s a d o s e n e | e r c c os fiscales
a n ' R n o r e s p e n d i e n t e s d e 9quida<_ior o d e p a g o
DERECHOS

Mullos pot v olociones a o r d e n a menlos

TYASA

tributarios

CONTRIBUCIONES

oyotanD

R e c a r g o s o m o r a t o n o s p o i la t a l l a <!e p a g o
tie

los Ir

bulos.

ESPECIALES

f ^ D e r v a d o s d e la e x p l o t a c i n d e b i e n e s ce
dominio pblico

N&RESOS

DEL

FISCO

FTDERAl

<

PRODUCTOS

Der v a d o s d e la e x p l o t a c i n d e b i e n e s ci
dominio privado
Ingresos d e r i v a d o s d e la v e n t a d<j b i e n e s
y valores
O r o s ingresos

<

Mul'as no impositivas
R e c a r g o s Tributarios
indemnizaciones.
O t r o s Ingresos

I EEmisin
E R T

INGRESOS DERIVADIOS

DE FINANCIAMIENTOS
CREDITICIOS

G r f i c a 3.1.3.1.1

1
I

"

$ I O N

d e Bonos
E

P 0 P E L

E D A

Emprostilos
Otros F i n a n c i a m i e n t o s

C l a s i f i c a c i n d e los Ingresos Federales

El p r e s u p u e s t o

de

ingresos

2001

publicado

en

el

Diario

Oficial

de

la

F e d e r a c i n el 31 d e d i c i e m b r e d e l 2000 se m u e s t r a e n la g r f i c a 3.1.3.1.2., y c o m o
p o d e m o s o b s e r v a r los ingresos d e l s e c t o r p b l i c o p a r a el e j e r c i c i o fiscal d e 2001 p o r
u n i m p o r t e d e $ 1 3 6 ) , 8 6 6 . 5 millones

de pesos contra

e l p r e s u p u e s t o de a o 2000 p o r

$ 1' 195,313.4 millones d e pesos, m o s t r n d o s e u n i n c r e m e n t o d e

13.9% d e u n

ao

c o n t r a el o t r o c o n s i d e r a n d o q u e la i n f l a c i n e s t i m a d a p a r a el 2001 es d e l 7.45% d e

2000

2001

CONCEPTO

IMP UESTOS:

mpuesto

Sobre

mouesto

ol A c t

vo

r r p u e st o o l V a l o r

mp. Especiis/

rrp

sobre

m p t e s t o

Renta

Tenencia

sobre

o uso d e

automviles

565.422.30

272 967

70

232,77270

' 0 855

70

207

A g r e g a d o

Produccin

665,997.90

Servicies

v e h

1 1 9 999

culos

Nuevos

IMPUESTOS A l COMERCIO EXTERIOR :

C O N T R I B l ' C I O N KS
l.\S
KN

I R U t l O N F S

9.082

10

8,756.90

S.027

90

3,635.10

6 228.20

8,528.40

69.890.40

77,491.70

10.00

10.00

206,037.20

1 63.651.30

50.10

27.00

7 214.40

9,626.80

73.096.70

79,838.20

59,369.70

70,992.00

260,200.10

228,254.10

1,361,866.50

5.195,313.40

FUENTE:

FUENTE:

12-31-2000

12-31-1999

N O C O M P R E N D I O \ S EN
P R E ( E D E N T E S C A 1 S \ 1) V S

t J K K C l( IOS F I S C A L K S

1'FNDIVN T t S

107,016.40

25,604.90

CONTRIBUCIONES DE MEJORAS.
DERECHOS.

30

9,765.00
1 69,062.90

34 600.50

ACCESORIOS.
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.

236.50

ANTLRIOKK.S

O f . . 1 Q I IV) U ' I N

O l) V V \ < f ) .

PRODUCTOS.
APROVECHAMIENTOS.
INGRESOS DERIVADOS DE
FINANCIAMIENTO.
OTROS INGRESOS :

TOTAL

FECHA DE PUBLICACIN EN I I D.O.F.

G r f i c a 3.1.3.1.2 Presupuesto d e ingresos a o 2001.

( I m p o r t e s e n millones d e pesos)

Presupuesto d e Ingresos 2001

-p
- -

05

- " A C O ME 5

C':

- 3 CO*.
m - = =z .-'CS
i o L C O N E S -

O
0

I :

"

CTOS
" C H A M EN"

m.\r

_ 5? V De F N A ' .

i/

E . "R . N INGRESOS

Grfica 3.1.3.1.3 Origen los Ingresos Federales {%)

acuerdo

con

los " P r o n s t i c o s

Macroeconomicos

2000-2001

de

los

Consutores

E c o n m i c o s E s p e c i a l i z a d o s , S. A. d e C. V."

C o m o l o h a b a m o s c o m e n t a d o los i m p u e s t o s r e p r e s e n t a n l a p r i n c i p a l f u e n t e
d e i n g r e s o s d e l a f e d e r a c i n , m s m o q u e lo p o d e m o s o b s e r v a r e n l a g r f i c a 3.1.3.1.3,
d o n d e os i m p u e s t o s r e p r e s e n t a n e l 49% s e g u i d o d e las a p o r t a c i o n e s d e s e g u n d a d
s o c i a l q u e r e p r e s e n t a n u n 19% r e s p e c t o d e l t o t a l d e ingresos.

Sin e m b a r g o , el p r i n c i p a l p r o b l e m a a l q u e se h a e n f r e n t a d o M x i c o r e f e r e n t e
a sus ingresos, es l a e x c e s i v a d e p e n d e n c i a q u e m u e s t r a n las f i n a n z a s p b l i c a s c o n
r e s p e c t o a los ingresos p e t r o l e r o s , p o r l o q u e Petrleos M e x i c a n o s p a r e c e c u m p l i r o
m e d i o cumplir una p e s a d a penitencia:

c o n t r i b u i r c o n u n a t e r c e r a p a r t e d e los

ingresos p b l i c o s , c o m o se m u e s t r a e n la s i g u i e n t e t a b l a :

1994
1995
1996
1997
1998
1999

A o % del total
26.65
35.52
37.59
35.67
31.35
31.12

R e c a u d a c i n p e t r o l e r a e n los i n g r e s o s d e l g o b i e r n o f e d e r a l

Pero

1o SHCP

en

lugar

de

contagiarse

d e l xito

de

contar

entre

sus

c o n t r i b u y e n t e s c o n la q u i n t a c o m p a a p e t r o l e r a d e l m u n d o , esta la ha a r r a s t r a d o a
la insolvencia.

N o c o n f o r m e c o n esto r e c i e n t e m e n t e e n el p e r i d i c o "El Norte" se

p u b l i c u n a n o t a d e d e c l a r a c i o n e s realizadas p o r J u a n A. Bargs, Subsecretario d e

Hidrocarburos:
"Las a c t i v i d a d e s r e a l i z a d a s p o r P e m e x E x p l o r a c i n y P r o d u c c i n p a g a r n u n i m p o r t e
d e d e r e c h o s d e e x t r a c c i n , c u y o m o n t o a u n n o se d e f i n e , p e r o q u e d e a c u e r d o c o n
u n a p r o p u e s t o p r e v i a d e la d e p e n d e n c i a , sera d e 75 p o r c i e n t o "

S e g n esta p r o p u e s t a q u e se p r e s e n t a r a l C o n g r e s o consiste e n m a n t e n e r la
c a n t i d a d d e ingresos q u e el g o b i e r n o f e d e r a l r e c i b e a c t u a l m e n t e
PEMEX, p e r o t a m b i n lograr al interior d e la e m p r e s a p r o c e s o s d e

a travs

de

modernizacin

q u e le p e r m i t a n ser m s e f i c i e n t e e n sus p r o c e s o s y o b t e n e r utilidades, las cuales si el

pas las r e q u i e r e , se le t i e n e n q u e e n t r e g a r a H a c i e n d a , p e r o c o m o d i v i d e n d o s .

PEMEX t i e n e dos g r a n d e s r e a s : u n a d e e x t r a c c i n p a r a el c r u d o y el gas, p o r

la q u e se d e b e n p a g a r d e r e c h o s e s p e c i a l e s d e e x t r a c c i n p o r p u e p e r t e n e c e al
p u e b l o d e M x i c o . Despus v i e n e la industrializacin d e l p e t r l e o , q u e t i e n e q u e
g r a v a r s e c o n u n i m p u e s t o sobre la r e n t a , es d e c i r , a partir d e utilidades.

El

ao

pasado

antepasado

se

realizaron

una

serie

de

recortes

presupuestles m u y drsticos o c a s i o n a d o s p o r la g r a n c a d a d e l p r e c i o d e l c r u d o o
ni nivel i n t e r n a c i o n a l .

M x i c o d e b e r a reestructurar su sistema fiscal p u e s t o q u e p a r a

ejercer s a n a m e n t e el g a s t o p b l i c o , se requieren d e fuentes estables d e recursos

fiscales, y PEMEX no es u n a d e ellas.

3.1.3.2.

Poltica d e Egresos.

El Presupuesto d e Egresos d e la F e d e r a c i n es el c a t l o g o d e c o n c e p t o s e n
los cuales el p o d e r Ejecutivo y sus d e p e n d e n c i a s administran los f o n d o s r e c a u d a d o s
p a r a tal e f e c t o e n el ejercicio q u e est por iniciar.

Todo g a s t o p b l i c o d e b e ejercerse b a j o los siguientes c u a t r o principios:

Debe

estar

autorizado

por

un

presupuesto

conforme

al

art.

123

de

la

Constitucin Poltica d e los Estados Unidos Mexicanos.

-

T o d o lo r e c a u d a d o se c o n c e n t r a r e n el g o b i e r n o f e d e r a l y ste lo t o m a r p a r a
cumplir c o n su presupuesto.
En c o d a c o n c e p t o e n q u e se v a a invertir el g a s t o p b l i c o d e b e r detallarse
e x p r e s a m e n t e en el presupuesto.
El presupuesto d e b e ser n i c o y ejercerse e n un a o c a l e n d a r i o d e l 01 d e e n e r o
al 31 d e d i c i e m b r e .

Existe solo u n a f o r m a d e d e f e n d e r u n a poltica impositiva a la q u e el p u e b l o

se resiste a c e p t a r , y esta es a c r e d i t a r q u e c o n los recursos o b t e n i d o s se har un
b u e n e j e r c i c i o d e i g a s t o p b l i c o y d e esta f o r m a c o n v e n c e r a los c o n t r i b u y e n t e s
q u e es un b e n e f i c i o e c o n m i c o p a r a el pas.

El g a s t o n e t o t o t a l previsto e n el Presupuesto d e Egresos d e l 31 d e d i c i e m b r e

d e l 2000 es por la c a n t i d a d d e $1361,866.5 millones d e pesos y c o r r e s p o n d e al t o t a l
d e los ingresos a p r o b a d o s e n la Ley d e Ingresos d e la F e d e r a c i n .
p a r a el a o 2001 se distribuye d e la siguiente m a n e r a :

El g a s t o n e t o

PRESUPUESTO DE EGRESOS PARA EL A O 2 0 0 1

(Millones d e Pesos M e x i c a n o s )
Poder Legislativo
Poder Judicial
Entes Pblicos Federales
Ramos Administrativos
Presidencia d e la R e p b l i c a
Gobernacin
R e l a c i o n e s Exteriores
H a c i e n d a y Crdito Pblico
Defensa Nacional

4,398.70
13,803.50
5,704.20
298,579.00
1,756.20
4.918.10
3,665.80
20,385.70
22,424.60
31,080.50
18,904.40
4,988.97
97,568.57
19,278.07
8,873.40
3,803.44
1,855.01
14,400.50
5,594.40
14,186.76
14,625.70
1,338.03
1.349.77
498.78
732.20
6,350.10

A g i c u l t u r a , G a n a d e r a , Desarrollo Rural.
C o m u n i c a c i o n e s y Transportes
Economa
E d u c a c i n Pblica
Salud
Marina
T r a b a j o y Previsin Social
Reforma Agraria
M e d i o A m b i e n t e y Recursos Naturales
P r o c u r a d u r a G e n e r a l d e la R e p b l i c a
Energa
Desarrollo Social
Turismo
C o n t r a l o r a y Desarrollo A d m i n i s t r a t i v o
Tribunales Agrarios
Tribunal Fiscal d e la F e d e r a c i n
Seguridad Pblica
Ramos Generales
Programable:
A p o r t a c i o n e s d e S e g u r i d a d Social
Previsiones Salariales y E c o n m i c a s
Previsin y A p o r t a c i n p a r a los Sistemas
A p o t o r t a c i o n e s Federales p a r a
N o Programable:
D e u d a Pblica
P a r t i c i p a c i o n e s a E n t i d a d e s Fed. y M u n .
E r o g a c i o n e s p a r a Prog. A p o y o a D e u d o r
A d e u d o s Ej. Fiscales anteriores
Entidades:
Programable:
ISSSTE
IMSS
Lotera N a c i o n a l p a r a la Asistencia
C a m i n o s y Puentes Fed. d e ingresos y
Comisin Federal d e Electricidad
Luz y Fuerza d e l C e n t r o
Petrleos M e x i c a n o s
No Programable:
CFE
PEMEX
Subsidios, transferencias y a p o r t a c i o n e s

729,441.03
94,023.60
20,293.63
24,943.00
199,578.24
1 45,054.00
194,084.70
39,177.90
12,285.96

309,940.08
43,224.06
144,492.70
1,062.40
3,219.70
91,395.10
14,249.12
93,857.70

6,918.96
1 5,934.39
104,414.05

1.31.8A.5Q

PRESUPUESTO DE E G R E S O S 2001

P o d e r Legislotivo:

Poder Judicial:

Entes Pblicos Federales:

Ramos Administrativos:

Ramos Generales:

Entidades:

Figura 3.1.2.2. presupuesto de Egresos d e Mxico ano 2001

El P r e s u p u e s t o d e E g r e s o s e s t a f o r m a d o p o r s e i s r a m a s c o m o s e m u e s t r a e n l a
figura

3.1.2.2,

Poder

Legislativo,

Judicial,

Entes

Pblicos

Federales,

Administrativas, R a m o s Generales y Entidades, d o n d e m s del 50% del gasto

para

e l a o2001

est

destinado

los Ramos

Generales

Ramas
pblico

q u e l o f o r m a n las

A p o r t a c i o n e s d eS e g u r i d a d Social ( I n c l u y e e ne s t e a o u n p a g o n i c o a f a v o r d e los
pensionados

y jubilados

d e l I M S S , ISSSTE e I S S F A M p o r $ 2 , 5 0 0 m i l l o n e s d e p e s o s ) ,

Provisiones Salariales y E c o n m i c a s (Incluye u nF o n d o d e Desastres N a c i o n a l e s p o r $

4,870.2 millones d e pesos y $l3,157.7millones

d e pesos para el fortalecimiento d e

Entidades

le corresponden

Federativas

donde

a Nuevo

Len

$ 602.1 millones, l a

m i t a d y a l g o injusto c o m p a r a d o c o n l oq u e l ee s a s i g n a d o a l Distrito F e d e r a l

$1,084.2

m i l l o n e s y M x i c o $1,594.4 millones). Previsiones y A p o r t a c i o n e s p a r a los s i s t e m a s d e

Educacin

Bsica, Normal, Tecnolgica

y d o Adultos y D e u d a

p r o g r a m a b l e p o r $ 1 4 5 , 0 5 4 . 0 m i l l o n e s d e pesos) entre

otros.

Pblica

(Gasto n o

3.1.4.

Fuentes Tributarias d e M x i c o

Los impuestos
Presupuesto

de

son u n a

Ingresos,

por

de

las p r i n c i p a l e s fuentes

lo t a n t o

puede

de

sostenerse

ingresos, s e g n

que

el i m p u e s t o

el
se

e s t a b l e c e p a r a satisfacer el g a s t o p b l i c o e n la m e d i d a e n q u e las restantes fuentes

d e ingresos n o r i n d e n lo suficiente p a r a cubrirlo, o c u a n d o n o es r e c o m e n d a b l e q u e
se s a t i s f a g a n m e d i a n t e la c o n t r i b u c i n e s p e c i a l o los d e r e c h o s , sea p o r q u e el p r e c i o
constituye u n o b s t c u l o d e i m p o r t a n c i a a la f i n a l i d a d b u s c a d a p o r el Estado c o n la
prestacin

de

servicios, o

porque

r e c o m e n d a b l e precio alguno.

por

razones

polticas

econmicas

no

es

Por lo t a n t o , los i m p u e s t o s son "la c a n t i d a d d e d i n e r o

o p a r t e d e la riqueza q u e e l Estado e x i g e o b l i g a t o r i a m e n t e a l c o n t r i b u y e n t e , c o n el
o b j e t o d e c o s t e a r los gastos pblicos", s e g n Bielsa.

Dentro d e

la d o c t r i n a

fiscal, a t e n d i e n d o

ol sujeto g r a v a d o

existen

dos

g r a n d e s c l a s i f i c a c i o n e s d e impuestos: Directos e indirectos.

Los Impuestos Directos g r a v a n al sujeto q u e realiza la s i t u a c i n jurdica o d e

h e c h o , es decir, son a q u e l l o s q u e g r a v a n los r e n d i m i e n t o s .

Por e j e m p l o , el ISR g r a v a

o q u i e n realiza la v e n t a (situacin jurdica) o e l IMPAC q u e g r a v a al c o n t r i b u y e n t e

q u e m a n t e n g a el a c t i v o e n su p o d e r (situacin d e h e c h o ) .

Los Impuestos Indirectos son aquellos q u e g r a v a n d i r e c t a m e n t e a l sujeto

a c t u a n t e , es d e c i r a f e c t a n
hechos

ciertos,

reales,

los c o n s u m o s .

como

la

Los impuestos indirectos r e c a e n sobre

produccin,

el

consumo,

la

explotacin,

e n a j e n a c i n , e t c . ; p o r e j e m p l o , e l i m p u e s t o al v a l o r a g r e g a d o .

De lo anterior se d e s p r e n d e q u e las p r i n c i p a l e s f u e n t e s tributaras d e M x i c o son:

1.

i m p u e s t o Sobre lo Renta (ISR) o Rentas.

la

2.

Impuesto al Consumo.

3.

Impuestos Especiales.

3.1.4.1.

Impuesto Sobre la Renta (ISR) o Rentas.

La p r i n c i p a l f u e n t e d e ingresos tributarios e n nuestro pas es el I m p u e s t o Sobre

la Renta (ISR).

Inclusive, c o n la d i s m i n u c i n d e los precios d e l p e t r l e o q u e h e m o s

e s t a d o v i v i e n d o e n estos aos, h a b r d e a c e n t u a r s e su p a r t i c i p a c i n r e l a t i v a .
es u n a

contribucin

que

aplica

de

manera

directa

El ISR

sobre los ingresos q u e

se

p e r c i b e n d e las personas fsicas y inrales, ya sea q u e p r e v e n g a n d e la e n a j e n a c i n

d e bienes, honorarios o p o r a r r e n d a m i e n t o .
Presupuesto

de

Ingresos

del

ao

2001

El ISR r e p r e s e n t a un 20.04% d e l t o t a l d e l
y

un

41% d e

total

de

los

impuestos

presupuestados.

El ISR, c o m o i m p u e s t o d i r e c t o , d e b e ser la v r t e b r a d e la e c o n o m a
d e l pas, p u e s t o q u e r e c a e su p a g o b s i c a m e n t e e n la p o b l a c i n e c o n m i c a m e n t e
a c t i v a ; sin e m b a r g o , c u a n d o el Estado n o a l i e n t a o i n c e n t i v a su p l a n t a p r o d u c t i v a ,
sta t a m p o c o es c a p a z d e g e n e r a r recursos suficientes p a r a p a g a r impuestos.

Como

fuente

tributaria

principal

es

importante

visualizar

la

c o m p o s i c i n o estructura d e la Ley d e l I m p u e s t o Sobre la Renta, la c u a l se muestra

e n el A n e x o C.

3.1.4.1.1

P e r s o n a s Fsicas.

En g e n e r a l , este sistema fiscal d e p e n d e d e

las r e t e n c i o n e s q u e se e f e c t a n a los individuos c o m o b a s e e n el c u m p l i m i e n t o d e la

Ley d e l ISR.

Todas las personas fsicas q u e p e r c i b i e r o n ingresos d u r a n t e el a o

c a l e n d a r i o e s t n o b l i g a d a s a p r e s e n t a r u n a d e c l a r a c i n a n u a l a m s t a r d a r el 30 d e
abril d e l a o siguiente.

Una p e r s o n a fsica p u e d e o b t e n e r ingresos p o r diversas

actividades,

como

lo son: Sueldos y salarios, honorarios,

arrendamiento,

por

a c t i v i d a d e s empresariales.

Por lo q u e c o r r e s p o n d e a la p a r t e relativa d e los impuestos d e las personas

fsicas,

persisten

importantes

cuestiones

cuya

solucin

futura

demandar

un

significativo esfuerzo t c n i c o y n u e v a m e n t e , u n a r e l e v a n t e a c c i n poltica.

Una m u y d e s i g u a l distribucin d e l ingreso h a j u s t i f i c a d o u n t r a t a m i e n t o fiscal

q u e n o slo r e c o n o z c a q u e los niveles inferiores d e ingresos (hasta tres salarios
mnimos) n o d e b e n p a g a r i m p u e s t o , sino q u e , inclusive, d e b e o t o r g a r s e u n c r d i t o
fiscal ( I m p u e s t o N e g a t i v o )

p a r a c o m p e n s a r su b a j a p e r c e p c i n salarial.

Por su

f o r m a d e o p e r a c i n , d i c h o b e n e f i c i o no siempre es c o n o c i d o y p o n d e r a d o p o r la
sociedad.

Podra considerarse q u e este universo e q u i v a l e a l 70% d e los a s a l a r i a d o s

mexicanos.

Al m i s m o t i e m p o , p o r el r e d u c i d o m o n t o d e los salarios, fue t r a d i c i o n a l d e n t r o

de

las

negociaciones

laborales

contina

siendo

p r e s t a c i o n e s a las r e m u n e r a c i o n e s d e l p e r s o n a l .

una

costumbre,

integrar

Esto h a g e n e r a d o u n a s i t u a c i n

d e s i g u a l a la c u a l c o e x i s t e n salarios b a j o s c o n p r e s t a c i o n e s y sin p r e s t a c i o n e s , lo q u e
c o m p l i c a la a d o p c i n d e
empresas

frmulas p a r a lograr la e q u i d a d .

p a t r o n e s utilizan u n CTN

( C o s t o Total Neto)

donde

Muchas de

las

convierten

las

p r e s t a c i o n e s e n d i n e r o p a r a p o d e r i g u a l a r salarios.

Es e n

este s e n t i d o q u e se h a n utilizado c o m o e l e m e n t o s

compensadores

tarifas subsidiarias, crditos fiscales y a c t u a l i z a c i n d e tarifas p o r inflacin, y a l g u n o s

o p e r a n e n razn inversa a l m o n t o d e los p r e s t a c i o n e s sociales.

Sin e m b a r g o , e s t o

h a t r a d o c o m o c o n s e c u e n c i a u n a c o m p l e j a o p e r a c i n fiscal, c o n mltiples t a b l a s
p a r a el clculo d e l impuesto.

Existe y h a existido d u r a n t e m u c h o s aos la e c o n o m a informal, q u e h a t e n i d o

u n i m p o r t a n t e i m p a c t o e n el valor d e la p r o d u c c i n q u e no c o r r e s p o n d e a la
c o n t r i b u c i n fiscal.

N o o b s t a n t e , el r e d u c i d o ingreso q u e se e s t i m a p a r a u n a b u e n a

p a r t e d e q u i e n e s v i v e n e n la e c o n o m a informal p e r m i t e p r e v e r el e s c e n a r i o t e r i c o
d e q u e si se i n c o r p o r a n s u b d i t a m e n t e a l a e c o n o m a f o r m a l se d a r a la p a r a d o j a d e
q u e , e n vez d e contribuir a la m a y o r r e c a u d a c i n fiscal, g e n e r a r a n u n a m e r m a p o r
el c r d i t o fiscal a q u e u n a b u e n a p a r t e p o d r a n h a c e r s e a c r e e d o r e s .

Los a v a n c e s e c o n m i c o s n o h a n sido suficientes p a r a r e c u p e r a r los salarios a

niveles satisfactorios.

M e n o s a u n si se c o m p a r a n

c o n los q u e

pagan

nuestros

principales socios e c o n m i c o s , c o m o Estados Unidos, s i t u a c i n q u e se h a c e t o d a v a

m s a d v e r s a si se a p r e c i a n los i m p o r t a n t e s logros q u e la m a n o d e o b r a m e x i c a n a ha
alcanzado en materia de productividad.

Actualmente

para

el c l c u l o d e i m p u e s t o d e

asalariados

existen tarifas

d o n d e la t a s a m x i m a es d e l 40% y la m n i m a d e l 3%, y el p a t r n q u i e n es q u i e n
r e t i e n e d i c h o i m p u e s t o lo e n t e r a r a n t e las a u t o r i d a d e s fiscales (SAT) el d a 17 d e l
m e s i n m e d i a t o posterior.

Del i m p u e s t o g e n e r a d o al e f e c t u a r e l c l c u l o a n u a l se

disminuirn estas r e t e n c i o n e s e f e c t u a d a s por el p a t r n , d e t e r m i n a n d o u n i m p u e s t o a

c a r g o o a favor.

Para los ingresos g e n e r a d o s por honorarios y a r r e n d a m i e n t o ,

existen t a m b i n tarifas p a r a e l c l c u l o d e l i m p u e s t o y d e l i m p u e s t o g e n e r a d o a
c a r g o disminuirn el i m p u e s t o r e t e n i d o p o r las personas moraies.

Para quienes realizan a c t i v i d a d e s empresariales, est t o d a v a v i g e n t e

r g i m e n d e P e q u e o s C o n t r i b u y e n t e s , c u y a s tasas m a r g i n a l e s

el

v a n d e s d e 0.25%

hasta 2.5% a q u i e n e s t e n g a n ingresos superiores a 2.9 millones d e pesos a n u a l e s ,

d e d u c i d o e l e q u i v a l e n t e a tres v e c e s el salario mnimo a n u a l : sin e m b a r g o ,

no

p o d r n p a g a r el i m p u e s t o c o n f o r m e a este r g i m e n , a q u e l l o s c o n t r i b u y e n t e s q u e lo

h u b i e r a n h e c h o c o n a n t e r i o r i d a d e n e l r g i m e n g e n e r a l d e personas fsicas c o n
a c t i v i d a d e s empresariales, salvo q u e h u b i e r a n t r i b u t a d o b a j o se r g i m e n e n el
e j e r c i c i o d e inicio d e a c t i v i d a d e s

y e n el siguiente, c u a n d o sus ingresos e n d i c h o s

ejercicios, n o h u b i e r a n e x c e d i d o d e la c a n t i d a d e s t a b l e c i d a p a r a p o d e r tributar
c o n f o r m e a rgimen d e pequeos contribuyentes.

En 1989 se g e s t e n la Ley d e l ISR la o p c i n d e l R g i m e n S i m p l i f i c a d o y es u n a

o p c i n m s p a r a las personas fsicas c o n a c t i v i d a d e m p r e s a r i a l .
c o n la i d e a legislativa d e c r e a r u n t r a t a m i e n t o

Este r g i m e n surge

fiscal simple y sencillo e n f o c a d o

b s i c a m e n t e a la p e q u e a e m p r e s a , n o o b s t a n t e , este r g i m e n dista m u c h o d e ser

s i m p l i f i c a d o , y a q u e su a p l i c a c i n real r e q u i e r e d e c o n o c i m i e n t o s t a n t o fiscales
c o m o contables.

Este r g i m e n a p l i c a a personas fsicas c o n a c t i v i d a d e s agrcolas,

g a n a d e r a s , p e s q u e r a s o silvcolas y a u t o t r a n s p o r t e d e c a r g o o pasajeros y cuyos

ingresos no e x c e d a n d e 3.0 millones d e pesos y la t a s a f l u c t a e n t r e el 3% y el 40% d e
sus ingresos a c u m u l a b l e s .

3.1.4.1.2.
tributaria.

Personas M o r a l e s .

Es u n r u b r o f u n d a m e n t a l d e c a p t a c i n

Las personas morales son las s o c i e d a d e s m e r c a n t i l e s , los o r g a n i s m o s

d e s c e n t r a l i z a d o s q u e r e a l i c e n p r e p o n d e r a n t e m e n t e a c t i v i d a d e s empresariales, las
instituciones d e c r d i t o , y las s o c i e d a d e s y a s o c i a c i o n e s civiles.

Las decisiones legislativas d e d i c i e m b r e d e 1998 a c o r d a r o n r e d u c i r la tasa

impositiva a 30% sobre la utilidad fiscal r e i n v e r t i d a d e l e j e r c i c i o , c o n u n a
transitoria d e l 32% v i g e n t e p a r a el a o fiscal d e 1999.
corporativa

cambi

al 35% e n

n u e v a m e n t e al 32%.
gravable

del

ISR sobre

lugar

A partir d e
la

base

de

la

tasa

En el a o 2000 esta t a s a

d e l 32% y p a r a

el 2001

cambia

1987 se e s t a b l e c i e n la Ley, a p l i c a r la tasa

ampliada,

es d e c i r ,

considerando

los

efectos

inflacionarios p a r la d e t e r m i n a c i n d e ingresos y d e d u c c i o n e s ; as m i s m o la tasa d e l

i m p u e s t o f u e d i s m i n u y e n d o p a u l a t i n a m e n t e d e s d e el 42% hasta llegar a la tasa d e l
35%, la c u a l est v i g e n t e e n la a c t u a l i d a d , p u d i n d o s e diferir su c l c u l o a p l i c a n d o la
t a s a d e l 30%.

Se r e c o n o c e p a r a el 200), el c l c u l o d e l ajuste a los p a g o s provisionales, el

e s q u e m a d e p a g o d e l i m p u e s t o a la tasa d e i 35% sobre c o n c e p t o s q u e n o son
susceptibles d e reinversin.
sumando

el

reinvertidas

impuesto
en

De esta f o r m a el m o n t o d e l c i t a d o ajuste, se o b t e n d r

causado

el ejercicio,

al

ms

30%

sobre

las

el i m p u e s t o

utilidades

causado

sobre

que

puedan

ser

las utilidades

no

reinvertibles, i n t e g r a d a s estas ltimas p o r las e r o g a c i o n e s n o d e d u c i b l e s y p o r la

utilidades
dividendos
gravados

provenientes
que
al

de

fuente

no p r o v e n g a n d e

32%

sobre

un

de

riqueza

la c u e n t a

dividendo

( p i r a m i d a c i n ) , existiendo t r a n s p a r e n c i a

ubicada

en

el

extranjero.

d e u t i l i d a d fiscal n e t a

multiplicado

por

un

factor

Los

quedarn
de

1.5385

p a r a los accionistas c u a n d o se a p l i q u e

d e d u c c i n i n m e d i a t a d e inversiones.

Al m i s m o t i e m p o se e l i m i n a r o n los b e n e f i c i o s d e la d e d u c c i n i n m e d i a t a q u e
h a b a n e s t a d o v i g e n t e s p a r a inversiones realizadas f u e r a d e los centros d e m a y o r
concentracin

econmico.

En c o n c o r d a n c i a

c o n el a c r e d i t a m i e n t o

que

en

e j e r c i c i o futuros se p u e d e n e f e c t u a r c o n t r a el ISR d e l ejercicio, c u a n d o se a p l i q u e e n

f o r m a i n m e d i a t a la d e d u c c i n d e inversiones e n bines n u e v o s d e a c t i v o fijo, las
personas morales d e b e r n disminuir d e la c u e n t a d e u t i l i d a d fiscal n e t a el m o n t o
q u e resulte d e dividir el i m p u e s t o a c r e d i t a d o c o n el f a c t o r d e 0.4706.

H a b l a n d o d e a c t i v o s es e v i d e n t e q u e n a d i e m a n t e n d r a a c t i v o s i m p o r t a n t e s
sino f u e r a n a g e n e r a r utilidades e n su o p e r a c i n .
establecimiento

del

Impuesto

al

Activo

N o o b s t a n t e esta l g i c a , antes d e l

(IMPAC),

la

mayor

parte

de

las

declaraciones

de

consecuentemente,

los

empresas

no p a g a b a n

aparecan

con

cero

utilidades

y,

n i n g n i m p u e s t o ; d e esta f o r m a el IMPAC se

c o n v i e r t e p a r a el e m p r e s a r i o c o m o un i m p u e s t o m n i m o a p a g a r , es d e c i r , c u a n d o
n o p a g u e el ISR, c u a n d o m e n o s p a g a r el I M P A C .

De ah q u e se s o s t e n g a la

c o n v e n i e n c i a d e q u e se exista u n i m p u e s t o m n i m o a la a c t i v i d a d

empresarial,

r e c o n o c i e n d o la p o s i b i l i d a d d e a c r e d i t a r l o e n r e n t a (IMPAC), d e f i n i e n d o lapsos p a r a
r e c o n o c e r la e t a p a p r e o p e r a t i v a , t a m b i n las p o s i b i l i d a d e s d e c o m p e n s a r p o r los
ejercicios fiscales e n q u e se h u b i e r a n g e n e r a d o los p r d i d a s .

El IMPAC se i n c o r p o r a

a la Legislacin Fiscal M e x i c a n a e n 1989, g e n e r a n d o u n a i n c o n f o r m i d a d e n el sector

e m p r e s a r i a l , al ser u n g r a v a m e n a p l i c a d o d i r e c t a m e n t e sobre

los activos

de

la

e m p r e s a y a f e c t a r el p a t r i m o n i o d e e m p r e s a r i o ; d i c h o g r a v a m e n t i e n d e a a b s o r b e r
p a r t e d e l " c a p i t a l " , lo q u e d e s a l i e n t a la inversin y la reinversin d e las utilidades d e
las e m p r e s a s .

Aun y c u a n d o

las a u t o r i d a d e s h a c e n d a d a s h a n m a n i f e s t a d o q u e

d i c h a c o n t r i b u c i n es c o m p l e m e n t a r i a a l ISR, n o d e j a d e ser u n a c a r g a fiscal m a s e n

los c o n t r i b u y e n t e s .

La tasa a p l i c a b l e p a r a el IMPAC es a partir d e 1995 d e l 1.8% ( C o n f o r m e al

artculo 2 d e la ley d e l IMPAC), e n l u g a r d e l 2%, y a existente e n a o s anteriores, y
d i c h a tasa ser a p l i c a b l e a l p r o m e d i o d e los a c t i v o s .

3.1.4.2.

Impuestos al Consumo.

El i m p u e s t o al c o n s u m o por e x c e l e n c i a q u e M x i c o a p l i c a es el I m p u e s t o al
Valor A g r e g a d o

(IVA).

Esta c o n t r i b u c i n

a p l i c a c i n h a c i a el M e r c a d o C o m n E u r o p e o .
1980, c o m o

surgi e n

Francia y se e x t e n d i su

En M x i c o se i m p l a n t e n e l a o d e

u n a respuesta al s a n e a m i e n t o d e las finanzas p b l i c a s , p u e s t o

que

d i c h o i m p u e s t o l o g r a b a cubrir las d e f i c i e n c i a s q u e i m p e r a b a e n la poltica tributaria

d e l pas, d e n t r o d e las c u a l e s d e s t a c a b a n : bajos niveles d e r e c a u d a c i n , e v a s i n

fiscal, e t c . , h o y e n da es c o n s i d e r a d o u n a d e las p r i n c i p a l e s q u e el Estado r e c a u d a ,

y as se c o n s t a e n la Ley d e Ingresos d e la F e d e r a c i n p a r a el e j e r c i c i o 2001, d o n d e
se visualiza q u e el IVA r e p r e s e n t a el 31% d e l m o n t o t o t a l d e los impuestos y un 15.22%
del total d e l presupuesto.

El IVA es c o n s i d e r a d o un i m p u e s t o i n d i r e c t o p u e s t o q u e su p a g o no r e c a e
d i r e c t a m e n t e c o b r e el c o n t r i b u y e n t e , sino m s b i e n e n el c o n s u m i d o r final; es d e c i r ,
sobre la p e r s o n a q u e c o n s u m e los bienes y servicios, d e a h surge su c a r a c t e r s t i c a
p r i n c i p a l q u e es su traslado, p u e s t o q u e no lo a b s o r b e el p r o d u c t o r ni t a m p o c o el
distribuidor, sino ms bien, stos lo c a r g a n h a c i a la p e r s o n a q u e c o n s u m e el b i e n o
servicio.

Son Sujetos d e esta c o n t r i b u c i n las p e r s o n a s fsicas o morales q u e d e n t r o d e l

territorio n a c i o n a l e n a j e n e n bienes, presten servicios i n d e p e n d i e n t e s , o t o r g u e n el uso
o g o c e t e m p o r a l d e bienes o i m p o r t e n bienes o servicios.

La tasa a p l i c a b l e a los

valores sujetos a l IVA es d e l 15% y e n n i n g n m o m e n t o ste t a s a f o r m a r p a r t e d e

d i c h o s valores.

La n o r m a e n e s t u d i o e s t a b l e c e q u e el c o n t r i b u y e n t e d e b e t r a s l a d a r

d i c h o i m p u e s t o , e n f o r m a expresa y p o r s e p a r a d o , a las personas q u e a d q u i e r e n los

bienes, lo usen o g o c e n t e m p o r a l m e n t e , o r e c i b a n los servicios.

El 'Traslado d e l

i m p u e s t o " significa el c o b r o o c a r g o q u e el c o n t r i b u y e n t e d e b e h a c e r a d i c h a s
personas d e un m o m e n t o e q u i v a l e n t e a la p r o p o r c i n o tasa a u t o r i z a d a .

A partir d e l I o d e abril d e 1995, se i n c r e m e n t e n el pas, la tasa d e d i c h o

i m p u e s t o d e l 10% a l 15%, es decir, u n 50%; esto c o n la f i n a l i d a d d e s a n e a r las
finanzas p b l i c a s c u y o d f i c i t presupuestario surgi a raz d e la crisis e c o n m i c a d e l
a o d e 1994 y sobre t o d o p a r a d e t e n e r los ndices inflacionarios.

C o n la c o n t r o v e r t i d a r e f o r m a fiscal p a r a e l e j e r c i c i o 1999, y c o n la f i n a l i d a d
d e i n c r e m e n t a r la r e c a u d a c i n , surge el m e c a n i s m o fiscalizador p a r a el p a g o d e l

IVA, la r e t e n c i n d e d i c h o i m p u e s t o , la c u a l consiste e n el 10% d e l valor d e los a c t o s

o actividades.

El r e t e n e d o r d e b e e x p e d i r c o n s t a n c i a p o r d i c h a s r e t e n c i o n e s al

m o m e n t o d e recibir el c o m p r o b a n t e .

Aunque

a t a s a g e n e r a l d e l IVA es el 15%, la ley c o n t e m p l a otras tasas

a u t o r i z a d a s a p l i c a b l e s a diferentes a c t o s o a c t i v i d a d e s , las c u a l e s son: 0%, 10% y

exentos.

Los a c t o s

aplicables

al 0%, s e g n

el

artculo

2-A d e

la

UVA, son

la

e n a j e n a c i n d e a n i m a l e s y v e g e t l e s q u e n o e s t n industrializados, salvo el hule;

e n a j e n a c i n d e m e d i c i n a s d e p o t e n t e y p r o d u c t o s d e s t i n a d o s a la a l i m e n t a c i n a
e x c e p c i n d e b e b i d a s distintas a la l e c h e , j a r a b e s o c o n c e n t r a d o s p a r a p r e p a r a r
refrescos, c a v i a r , salmn, saborizantes;

e n a j e n a c i n d e hielo y a g u a n o g a s e o s o ;

e n a j e n a c i n d e ixtle, p a l m a y l e c h u g i l l a ; v e n t a

d e oro y joyera; fertilizantes: la

p r e s t a c i n d e servicios i n d e p e n d i e n t e s c o m o los son la asesora p r e s t a d a al sector

a g r o p e c u a r i o , servicios d e

m o l i e n d a o t r i t u r a c i n d e maz o frigo, servicios

de

p a s t e u r i z a c i n d e l e c h e , los d e riego; el uso o g o c e t e m p o r a l d e la m a q u i n a r i a y

e q u i p o a g r o p e c u a r i o ; la e x p o r t o c i n d e b i e n e s y servicios; e n t r e otros.

Las o p e r a c i o n e s a f e c t a s al 10%, s e g n el a r t c u l o 2 d e la UVA, son los q u e se

r e a l i c e n p o r residentes e n la r e g i n fronteriza, y s i e m p r e q u e la e n t r e g a d e l m a t e r i a l
d e los bienes o la p r e s t a c i n d e servicios se lleve a c a b o e n d i c h a r e a g e o g r f i c a ,
c o n la n i c a e x c e p c i n d e la e n a j e n a c i n d e i n m u e b l e s q u e se a p l i c a la t a s a d e l
15%.

Hasta el a o d e 1991 la tas a p l i c a b l e a las zonas fronterizas f u e d e l 6%, p e r o e n

el a o d e 1992 se d e r o g el artculo 2 d e l LIVA, y d e n u e v a c u e n t o a partir d e 1996

surge n u e v a m e n t e p e r o c o n la tasa el 10%.

Las o p e r a c i o n e s e x e n t a s d e l p a g o d e l IVA, s e g n el artculo 9 y 15 d e l LIVA

son, e n t r e otras, la e n a j e n a c i n d e l suelo, c o n s t r u c c i o n e s d e s t i n a d a s a la c a s a

habitacin,

libros,

peridicos,

revistas,

loteras,

rifas; la

prestacin

de

servicios

gratuitos, el t r a n s p o r t e m a r t i m o i n t e r n a c i o n a l , e n t r e otros.

3.1.4.3.
Sin d u d a
Mexicanos,

pues

Otros Impuestos.
el t e m a

ms

alrededor

e s t r a t e g i a tributario.

de

relevante
ste

es el t r a t a m i e n t o

existen

diversos

fiscal d e

problemas

de

Petrleos
poltca

Hasta a h o r a , los ingresos petroleros h a n p e r m i t i d o m i t i g a r ia

s e v e r a escasez d e la c a p t a c i n tributaria.

Antes d e la c a d a

del precio

p e t r l e o , a p o r t a b a n p o c o m s d e un t e r c i o d e l t o t a l d e la c a p t a c i n .

del

Ello se h a

t r a d u c i d o e n q u e b u e n a p a r t e d e estos recursos se ha o r i e n t a d o a c o m p l e m e n t a r el
gasto

pblico.

Aun

cuondo

se h a n

hecho

diversos

intentos

por

reducir

la

d e p e n d e n c i a d e los ingresos petroleros, la c r u d a r e a l i d a d lo est l o g r a n d o p o r la

p e o r d e las vas: la d e la r e d u c c i n d e l p r e c i o d e l p e t r l e o .

A h o r a y b i e n se h a

m a n t e n i d o el p r e c i o d e l p e t r l e o se q u i e r e n u e v q m e n t e tratar d e g r a v a r

otras

a c t i v i d a d e s p r o v e n i e n t e s d e esta e m p r e s a , c o m o la n u e v a iniciativa d e g r a v a r la
Exploracin y P r o d u c c i n m e d i a n t e el p a g o d e d e r e c h o s d e e x t r a c c i n .

A h o r a , e l r e t o consiste e n e l e v a r las f u e n t e s estables d e c a p t a c i n tributaria

p a r a h a c e r f r e n t e al v o l u m e n d e g a s t o ordinario, o b i e n c a p t a r lo q u e se t i e n e
p r e s u p u e s t a d o y eliminar los altos n d i c e d e e v a s i n y c o r r u p c i n .

Tal y c o m o lo m o s t r a m o s e n el p r e s u p u e s t o d e ingresos el g o b i e r n o f e d e r a l
est c o n s i d e r a n d o ia c a p t a c i n p o r otros c o n c e p t o s , c o m o lo son:
Impuestos Especiales,
-

A p o r t a c i o n e s d e S e g u r i d a d Social (IMSS, INFONAVIT),

Impuestos Estatales y Municipales, e n t r e otros.

3.1.4.3.1.

Impuestos Especiales.

Los son c o m o

el I m p u e s t o Especial sobre P r o d u c t o s y Servicios q u e se a p l i c a n

a l c o n s u m o d e a l c o h o l , t a b a c o , g a s o l i n a , d i e s e l loteras y rifas, Impuestos sobre

a u t o m v i l e s nuevos. Impuestos sobre t e n e n c i a o uso d e vehculos, e t c .

En el c a s o

d e l a l c o h o l , la a c c i n tributara esta o r i e n t a d a t a m b i n a e v i t a r la p r o d u c c i n y el
c o n s u m o c l a n d e s t i n o , as c o m o el c o n t r a b a n d o y sus tasas f l u c t u a r a n p o r e j e m p l o ,
p a r a la c e r v e z a d e 25-60 p o r c i e n t o , el v i n o e n t r e el 25-30 p o r c i e n t o ,
a l c o h l i c a s 60 p o r c i e n t o .

En c u a n t o al t a b a c o , h a y a c c i o n e s

bebidas

internacionales

d e s t i n a d a s al c o n s u m o d e este p r o d u c t o p o r lo q u e d e b e r a darse un t r a t a m i e n t o
ms

severo,

la

tasa

para

el t a b a c o

es d e l 20.9 p o r

ciento.

Otros

impuestos

e c o l g i c o s , son un i n s t r u m e n t a l t r i b u t a r i o a l i a d o c o n el c a m p o , es la p r e s e r v a c i n d e
nuestros recursos naturales: a g u a , b o s q u e s , especies.

El sistema d e s e g u r i d a d p a r a los e m p l e a d o s d e l sector p r i v a d o (IMSS) t u v o

u n a r e f o r m a i m p o r t a n t e e n 1997, e n c u a n t o a sus c o m p o n e n t e s d e p e n s i n y d e
seguro mdico.

El f i n a n c i a m i e n t o d e l sistema d e pensin, b a s a d o a h o r a e n c u e n t a s

i n d i v i d u a l e s , es c o m p a r t i d o e n t r e p a t r o n e s , e m p l e a d o s y el g o b i e r n o , d e a c u e r d o
c o n el siguiente e s q u e m a :

Contribuciones al e s q u e m a d e pensin y al seguro por invalidez despus

d e la reforma del IMSS

Invalidez y S e g u r o d e V i d a
Atencin M d i c a a pensionados
J u b i l a c i n y Retiro p o r vejez
Contribuciones al G o b i e r n o
A h o r r o p a r a la j u b i l a c i n :
C u e n t a s Individuales
INFONAVIT ( V i v i e n d a )
C o n t r i b u c i o n e s Voluntarias

Prima (% del
salario)

Techo (No. De
veces del
salario mnimo

2.5
1.5
4.5
365 p e s o s 3

15-25 1
15-25 1
15-25 '

2.0
5.0
-

15-25
10
-

Financiamiento

Tripartita 2
Tripartita 2
Tripartita 2
Gobierno

Patrn
Patrn
Patrn/Trabajador

I n c r e m e n t o d e 15 slarios m n i m o s e n 1997 a 25 salarios m n i m o s e n 2007.

P a t r n 70%, t r a b o j a d o r 25% y g o b i e r n o 5% d e l t o t a l .

A p r e c i o s c o n s t a n t e s d e 1997, m o n t o e q u i v a l e n t e a 5.5% d e l s a l a r i o m n i m o e n
el Distrito F e d e r a l , i n d i z a d o a e s t e s a l a r o m n i m o .

El f i n a n d a m i e n t o d e sistema d e s e g u r o m d i c o esta s i e n d o t r a n s f o r m a d o
g r a d u a l m e n t e d u r a n t e u n p e r i o d o d e transicin d e 10 a c s ( 1997 a 2007).

Financiamiento del fondo d e salud del IMSS

Gobierno:
Fija
Maternidad y enfermedad
Patrones:
Fija
Proporcional
Maternidad y Enfermedad
Trabajadores:
Proporcional
Maternidad y Enfermedad

1997

2007

13.9 x Salario Mnimo

0.05% d e l salario

13.9 x Salario M n i m o
0.05% d e i salario

13.9 x Salario Mnimo

6% d e l salario
>3 x Salario M n i m o
0.70% d e l salario

20.4 x Salario Mnimo

1.1% d e l salario
>3 x Salario M i n i m o
0.70% d e l salario

2% d e l salario
>3 x Salario M n i m o
0.25% d e l salario

0.4% d e l salario
>3 x Salario M i n i m o
0.25% d e l salario

Dentro d e los Impuestos Estatales, el Distrito Federal y los estados c o b r a n u n

I m p u e s t o Sobre Nminas, q u e d e b e ser r e t e n i d o p o r los p a t r o n e s , y la tasa

del

i m p u e s t o f e d e r a l es d e 2% (Sobre las n m i n a s p a g a d a s , i n c l u y e n d o honorarios) y los

impuestos l o c a l e s n o p u e d e n ser superiores al i m p u e s t o f e d e r a l .

El i m p u e s t o sobre

T e n e n c i a o uso d e vehculos es a p l i c a b l e c o m o su n o m b r e lo d i c e , p o r p o s e e r u n a
a u t o m v i l o h a c e r uso d e l mismo y las tasas v a r a n e n t r e 2.6 y 10.4% a l valor t o t a l d e
v e h c u l o ; los e s t a d o s a p l i c a n este i m p u e s t o s o b r e los a u t o m v i l e s h a s t a d e 10 aos,
b a s a d o e n el v a l o r residual d e l v e h c u l o , y este i m p u e s t o est b a s a d o e n el p r e c i o
de

compra

ajustado

por

la i n f l a c i n

y la d e p r e c i a c i n .

El I m p u e s t o

sobre

a u t o m v i l e s n u e v o s c o r r e s p o n d e d e ! 2 a l 1 7 % m s u n a c u o t a fija b a s a d o s a m b o s e n
el p r e c i o d e c o m p r a .

D e los Impuestos M u n i c i p a l e s est el I m p u e s t o Predial q u e es

c o b r a d o sobre la b a s e d e l v a l o r c a t a s t r a l d e la p r o p i e d a d inmobiliaria.

3.2

3.2.1.

SISTEMA FISCAL DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA

Estructura Fiscal d e Estados Unidos.

Los

Estados

Unidos

tiene

un

derecho

consuetudinario

heredado,

con

c o n f i a n z a e n la h a b i l i d a d d e las c o r t e s p a r a a d a p t a r reglas y a c o r d a r disputas,

d e s d e a n t e s d e la R e v o l u c i n E s t a d o u n i d e n s e .

Sin e m b a r g o , la f u n c i n d e l p r o c e s o

j u d i c i a l h a sido e x t e n d i d o ms all d e las f u n c i o n e s d e las cortes.

A l g u n a s d e las

m s lejanas disputas a l c a n z a d a s e n el sistema p o l t i c o e n t e r o son d e c i d i d a s p o r el

p o d e r j u d i c i a l a travs d e l uso d e su p o d e r d e i n t e r p r e t a r la c o n s t i t u c i n f e d e r a l y las
constituciones locales.

Las leyes e s t a t a l e s son s u b o r d i n a d a s d e las leyes f e d e r a l e s y

c a d a u n o d e los 50 e s t a d o s , e x c e p t o Louisiana d e r i v a su sistema l e g a l d e u n a ley

c o n s u e t u d i n a r i a t r a d i c i o n a l , Louisiana d e r i v a su sistema l e g a l d e la ley civil.

C O N S T I T U C I N

F E D E R A L

(United

States

Code]

TRATADOS INTERNACIONALES ( I n t e r n a t i o n a l Treaties]

G R A N C D I G O FEDERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS

( F e d e r a C o d e of R e g u l a t i o n s )

C D I G O

DE

R E N T A S

(Internal R e v e n u e

I N T E R N A S
Code]

PRECEDENTES J D C I A L E S

R E G U L A C C i O N E S DEL S E R V I C I O D E
IMPUESTOS INTERNOS
(1RS R e g u a t i o n s ]

R E G L A S DE I N G R E S O
( R e v e n u e Ru n g )

Figura 3.2.1. Jerarqua d e las Leyes Fiscales d e Estados Unidos

Como
Constitucin

p o d e m o s observar
encabeza

la

e n la figura 3.2.1., al i g u a l q u e

jerarqua

jurdca

fiscal

de

los

en Mxico

Estados

Unidos

la
de

N o r t e a m r i c a , y es e n esto C a r t a M a g n a d o n d e se e s t a b l e c e la o b l i g a c i n d e p a g o
d e impuestos.

La C o n s t i t u c i n d e Estados Unidos n o e s t a b l e c e d i r e c t a m e n t e p o r

m e d i o d e un artculo la o b l i g a c i n d i r e c t a d e contribuir al g a s t o p b l i c o c o m o lo es
e n M x i c o , sino es e n el Artculo 1, S e c c i n 8, Clusula 1 d e la C o n s t i t u c i n y e n la
16 E n m i e n d a , r a t i f i c a d a e n Febrero d e 1913, q u e f a c u l t a n al C o n g r e s o p a r a c r e a r
leyes r e q u i r i e n d o el p a g o d e impuestos d e los individuos:

" El C o n g r e s o t e n d r f a c u l t a d :
1.
Para e s t a b l e c e r y r e c a u d a r c o n t r i b u c i o n e s , i m p u e s t o s , d e r e c h o s y
c o n s u m o s ; p a r a p a g a r las d e u d a s y p r o v e e r a la d e f e n s a c o m n y
b i e n e s t a r g e n e r a l d e los Estados Unidos: p e r o t o d o s los d e r e c h o s ,
i m p u e s t o s y c o n s u m o s sern u n i f o r m e s e n t o d o s los Estados U n i d o s . "
" El C o n g r e s o t i e n e el p o d e r p a r a e s t a b l e c e r y r e c a u d a r i m p u e s t o s al
i n g r e s o o r e n t a , d e r i v a d o d e c u a l a u i e r f u e n t e , sn la d i s t r i b u c i n e n t r e los
diversos Estados, y sin la e s t i m a c i n a c u a l q u i e r c e n s o o e n u m e r a c i n "

El p r o p s i t o p r i n c i p a l d e los Tratados Internacionales, c o m o s e g u n d o e s c a l n

d e las jerarquas d e las leyes, es el d e evitar la d o b l e t r i b u t a c i n y p r o v e e r
reducidas

tasas

de

retencin

de

impuestos

en

los

ingresos

no

e f e c t i v a m e n t e c o n los n e g o c i o s d e Estados Unidos. A m e n o s q u e sea

conectados
suplantado

p o r u n a ley fiscal m a s t a r d e , los t r a t a d o s i n t e r n a c i o n a l e s relativos a los

toma

p r e c e d e n t e s o b r e las leyes fiscales.

El M o d e l o d e

de

impuestos

Estados Unidos

para

Tratados I n t e r n a c i o n a l e s Fiscales es el p u n t o d e r e f e r e n c i a p a r a futuros t r a t a d o s d e

negociaciones

sigue

el

modelo

formulado

C o o p e r a c i n y Desarrollo E c o n m i c o (OECD).

por

la

Organizacin

para

la

A d i c i o n a l a los t r a t a d o s relativos a

los impuestos d e l ingreso, los Estados Unidos h a c o n c l u i d o t r a t a d o s sobre impuestos a

sobre h e r e n c i a s y d o n a c i o n e s y a c u e r d o s sobre s e g u r o social c o n varios pases.

Estados Unidos t i e n e 47 t r a t a d o s relativos a l ingreso,16 t r a t a d o s d e impuestos

sobre herencias, 8
S e g u r o Social.

t r a t a d o s d e impuestos sobre d o n a c i o n e s y 17 a c u e r d o s

de

D e n t r o d e los t r a t a d o s relativos al ingreso, Estados Unidos t i e n e e l

' T r a t a d o d e Libre C o m e r c i o " c o n M x i c o y C a n a d , q u e es u n t r a t a d o e c o n m i c o y

a la vez tributario. En su p r e t e n c i n e c o n m i c a se limita o r e g u l a r la c i r c u l a c i n
fronteriza d e bienes, servicios, c a p i t a l e s y el trnsito d e personas c o n propsitos d e
n e g o c i o s ; e n el m a r c o d e lo tributario, se refiere a u n p r o c e s o d e e l i m i n a c i n y
d i s m i n u c i n a r a n c e l a r i a d e bienes y servicios y f a c i l i d a d e s d e inversin.

Amparado

e n el principio d e i g u a l d a d , el T r a t a d o d e Libre C o m e r c i o e x i g e la n o existencia d e

m e d i d a s discriminatorias e n t r e los tres pases, h e c h o a s e n t a d o e n el artculo 2103
relativo a la t r i b u t a c i n .

En el t e r c e r e s c a l n d e e s t a j e r a r q u a se u b i c a el G r a n C d i g o F e d e r a l q u e
d e n t r o d e l Ttulo 26, S e c c i n 6012 este G r a n C d i g o d e los Estados Unidos d e j a c l a r o
q u e los individuos cuyos ingresos f l u c t a n por d e b a j o d e d e t e r m i n a d o

nivel n o

t i e n e n q u e p r e s e n t a r d e c l a r a c i n o b i e n p a g a r impuestos.

La

Oficina

del

Cnsul

de

Revisin

de

Derecho

de

la

Cmara

de

Representantes d e los EEUU p r e p a r a y p u b l i c a el C d i g o d e los Estados Unidos e n

b a s e a la S e c c i n 285b d e l ttulo 2 d e l C d i g o .

D i c h o C d i g o es u n a c o n s o l i d a c i n

y c o d i f i c a c i n p o r la m a t e r i a d e las g e n e r a l e s y p e r m a n e n t e s d e los Estados Unidos.

El C d i g o n o incluye r e g u l a c i o n e s e m i t i d a s p o r las a g e n c i a s d e l p o d e r e j e c u t i v o ,
decisiones d e los j u z g a d o s f e d e r a l e s , t r a t a d o s , o las leyes legisladas p o r el Estado o
g o b i e r n o s locales.

Ciertos ttulos d e l C d i g o h a n sido p r o m u l g a d o s e n u n a ley positiva (Ttulos 1,

3. 4, 5. 9, 10, 11, 13, 14, 17, 18, 23, 28, 31, 32, 35, 36, 37, 38, 39, 44, 46 y 49), y e n b a s e a
la s e c c i n 204 d e l ttulo 1 d e l C d i g o , el t e x t o d e estos ttulos es e v i d e n c i a l e g a l d e la
ley c o n t e n i d a e n el Cdigo.
p r i m a d e la ley.

Los otros ttulos d e l C d i g o son p r u e b a d e la m a t e r i a

Los Ttulos d e l 1 al 18 son d e la e d i c i n 2000 (Enero 2. 2001), y los

ttulos 18 a p n d i c e a l 50, lo Tabla d e l N o m b r e s Populares, la Ley O r g n i c a y Tablas l

ol IX son u n s u p l e m e n t o d e lo e d i c i n d e 1994 (Enero 23, 2000).

C a d a seccin

de

la b a s e d e d a t o s d e l C d i g o c o n t i e n e u n a f e c h a e n la e s q u i n a superior d e r e c h a
i n d i c a n d o q u e esas leyes legislaron a partir d e esa f e c h a , a f e c t a n d o q u e la s e c c i n
se incluyera e n el C d i g o .

C u a n d o u n a i n v e s t i g a c i n es e f e c t u a d a

para una

s e c c i n e n e s p e c f i c o , a d i f e r e n c i a d e un registro d e ciertas p a l a b r a s , a p a r e c e r la
p a l a b r a "actualizacin".

Las R e g u l a c i o n e s e m i t i d a s p o r las a g e n c i a s p o d e r e j e c u t i v o e s t n disponibles

e n el G r a n C d i g o F e d e r a l (CFR - C o d e of Federal Regulations) d e los EEUU; y ste es
u n a c o d i f i c a c i n d e las reglas g e n e r a l e s p e r m a n e n t e s p u b l i c a d a s e n el Registro
F e d e r a l p o r las a g e n c i a s y d e p a r t a m e n t o s Ejecutivos d e l g o b i e r n o f e d e r a l .

El CFR se

d i v i d e e n 50 ttulos q u e r e p r e s e n t a n las reas sujetas a al r e g u l a c i n f e d e r a l , y c a d a

ttulo se d i v i d e e n captulos q u e c o m n m e n t e

p o r t a el n o m b r e d e la

agencia

emisora.

El C d i g o d e Rentas Internas (Internal R e v e n u e C o d e ) sigue a l G r a n C d i g o

d e los Estados Unidos f o r m a n d o el c u a r t a e s c a l n d e la j e r a r q u a jurdica fiscal.

El

C o n g r e s o escribe las leyes fiscales ( A p n d i c e D), las c u a l e s f o r m a n p a r t e d e l C d i g o

d e Rentas Internas o C d i g o Fiscal.
a c t u a l i d a d c o n s t a d e 4,500 p g i n a s .

Este es e n m e n d a d o

cada

ao, y en

la

El p r o p s i t o p r i n c i p a l d e este c d i g o es el d e

r e c a u d a r impuestos.

El C o n g r e s o h a d a d o a l Infernal R e v e n u e Services (IRS) el p o d e r , e n p r i m e r a

instancia, p a r a i n t e r p r e t a r el C d i g o Fiscal a t r a v s d e u n a serie d e R e g u l a c i o n e s d e l
IRS.

En estas r e g u l a c i o n e s se e x p a n d e n a l g u n a s versiones, p e r o no t o d a s , las

provisiones positivas d e l c d i g o c o n ilustraciones d e c m o

situaciones diferentes.

la ley se a p l i c a

en

Las r e g u l a c i o n e s son m a s o m e n o s m s d e c u a t r o v e c e s el

l a r g o d e l m i s m o C d i g o Fiscal.

As mismo, el IRS p u b l i c a reglas, p r o c e d i m i e n t o s y

cartas d e

rentas, las c u a l e s

regulaciones.

proveen gua

en muchos d e

los casos c o m o

las

El IRS n o t i e n e la p a l a b r a final e n la i n t e r p r e t a c i n d e l C d i g o Fiscal,

el sistema d e c o r t e f e d e r a l c o m p u e s t o p o r la C o r t e Impositiva d e EEUU, las c o r t e s d e

distrito f e d e r a l e s ,

la C o r t e d e EEUU d e tribunales d e q u i e b r a s f e d e r a l e s y C o r t e d e

R e c l a m a c i o n e s , t o d a s t i e n e n el p o d e r d e d e c i d i r , e n c a d a c a s o , c o m o el C o n g r e s o
intent aplicar

las leyes fiscales.

Si m s d e

US$50,000.00 e s t n e n j u e g o ,

c o n t r i b u y e n t e p u e d e a p e l a r u n a resolucin impositiva al J u z g a d o d e C i r c u i t o

el
de

A p e l a c i n , y e n raras o c a s i o n e s e n la S u p r e m a C o r t e d e EEUU.

Las Reglas d e Ingresos c o m o ltimo e s c a l n son e m i t i d a s solo p o r la O f i c i n a

N a c i o n a l d e l IRS y son p u b l i c a d a s p a r a i n f o r m a c i n y g u a d e los c o n t r i b u y e n t e s ,
oficiales d e l IRS, y a otros q u e p u e d a interesarle.

Su p r o p s i t o p r i n c i p a l es el d e asistir

a l c o n t r i b u y e n t e l o g r a n d o un c u m p l i m i e n t o v o l u n t a r i o m x i m o .

3.2.2

Administracin d e l Sistema Fiscal d e los Estados Unidos.

La ley fiscal d e l g o b i e r n o f e d e r a l est c o n t e n i d a e n el C d i g o d e l Servicio

Impuestos Internos, b a s a d o p r i n c i p a l m e n t e e n dos sistemas fiscales:
-

Sistema G l o b a l d e Impuestos,
Sistema Territorial d e Impuestos.

a)
global

con

Sistema Global d e Impuestos. Los Estados Unidos utilizan u n sistema

respecto

la

tributacin

de

beneficios.

Este

sistema

fiscal,

f r e c u e n t e m e n t e d e s i g n a d o c o m o u n sistema a n g l o s a j n , se b a s a m s b i e n e n el
e s t a d o p e r s o n a l d e l c o n t r i b u y e n t e y n o d e la f u e n t e d e ingresos; p o r e n d e , si el
c o n t r i b u y e n t e (Ya sea p e r s o n a fsica o u n a c o r p o r a c i n ) es r e s i d e n t e d e l pas, los
Estados Unidos r a t i f i c a n su jurisdiccin p a r a s o m e t e r a i m p o s i c i n t o d o s los ingreso d e

cualquier fuente.

El s i g n i f i c a d o d e t a l sistema es q u e los ingresos p r o v e n i e n t e s d e la

fuente

estn

extranjera

domstica.

sujetos

impuesto

junto

con

los

ingresos

de

fuente

Pases q u e utilizan este sistema son, a d e m s d e los Estados Unidos: el

Reino Unido, A l e m a n i a , Suecia, H o l a n d a , e n t r e otros.

b)

Sistema Territorial d e Impuestos.

Bajo este sistema territorial o c o n t i n e n t a l d e impuestos, existen d i f e r e n c i a s

c u a n t i t a t i v a s e n t r e las distintas f o r m a s d e ingresos.

Es d e c i r , c a d a c l a s e d e ingreso

est sujeto a impuestos b a j o disfintas reglas y tasas d e impuestos.

La c o n e x i n

jurdica es la f u e n t e d e ingresos, n o el e s t a d o p e r s o n a l d e l c o n t r i b u y e n t e .

Como

c o n s e c u e n c i a d e lo p r e v i a m e n t e d i c h o , slo los ingresos d e f u e n t e d o m s t i c a e s t n

sujetos a impuestos; el pas d e r e s i d e n c i a d e l c o n t r i b u y e n t e n o p u e d e ratificar su
jurisdiccin p a r a s o m e t e r b a j o impuestos, ingresos d e f u e n t e e x t r a n j e r a .

Pases q u e

utilizan el sistema territorial h a n visto c m o n o se r e c a u d a n f o n d o s suficientes p a r a

satisfacer sus presupuestos y, p o r lo t a n t o , se h a n visto o b l i g a d o s a
impuestos

de

nminas,

etc.

tipo

indirecto
Pases

que

como

impuestos

utilizan

este

sobre v e n t a s ,

sistema

territorial

promulgar

el i m p u e s t o
son

los

sobre

pases

de

L a t i n o a m r i c a c o m o Uruguay, P a n a m , y M x i c o .

3.2.2.1.

Sujetos d e la Relacin Tributaria.

Existen tres e n t i d a d e s b s i c a s b a j o la ley fiscal d e los Estados Unidos las c u a l e s

p u e d e n estar sujetas al p a g o d e impuestos o b i e n s o l a m e n t e a r e p o r t a r o p r e s e n t a r
declaraciones.

Las c u a l e s son:

1)

Corporaciones:

a)

Corporaciones Domsticas,

b)

S o c i e d a d Limitada,

c)

A g r u p a c i n Temporal d e empresas,

d)

Fideicomiso d e inversin d e b i e n e s races,

e)

C o m p a a s extranjeras o p e r a n d o e n los Estados Unidos por m e d i o d e u n a

sucursal.

f)

C o r p o r a c i o n e s Especiales:
-

C o r p o r a c i n d e t i p o "S",
C o r p o r a c i n d e v e n t a a l extranjero.

C o r p o r a c i n extranjera c o n t r o l a d a ,

C o r p o r a c i n d e otros territorios.

2)

Personas Fsicas o Individuos,

3)

S o c i e d a d e s C o l e c t i v a s (Parnerships),

3.2.2.1.1.

Corporaciones.

Las

Corporaciones

son

entidades

i m p o n i b l e s y o b j e t o d e l I m p u e s t o al Ingreso d e los EEUU, y d e b e n p r e s e n t a r su

d e c l a r a c i n e n la f o r m a 1120-A (Forma c o r t a ) o e n la f o r m a 1120 (Forma Larga) y En
los Estados Unidos se d i s t i n g u e n diferentes tipos d e c o r p o r a c i o n e s :

a)

Corporaciones domsticas.

La m a y o r a d e las e m p r e s a s l l e v a n a

cabo

n e g o c i o s a travs d e c o r p o r a c i o n e s p a r a as p o d e r limitar el riesgo p e r s o n a l d e sus

a c c i o n i s t a s a nivel d e las c o n t r i b u c i o n e s d e c a p i t a l .

El d e r e c h o c o m e r c i a l distingue

e n t r e la c o r p o r a c i n y los accionistas, y a q u e la c o r p o r a c i n a u n p u e d e t e n e r u n
e s t a d o jurqico a pesar d e q u e los a c c i o n i s t a s f a l l e z c a n o s e a n i n h a b i l i t a d o s .

Las

a c c i o n e s p u e d e n ser l i b r e m e n t e transferidas sin t e n e r q u e o b t e n e r p r e v i a m e n t e la

a p r o b a c i n d e los restantes accionistas, a n o ser q u e h a y a un a c u e r d o i m p o n i e n d o
restricciones a las transferencias.

Si u n a e n t i d a d m a n i f i e s t a tres o m s d e las siguientes caractersticas,

la

e n t i d a d ser t r a t a d a c o m o u n a " a s o c i a c i n " y estara sujeta a impuestos c o m o si

fuese u n a c o r p o r a c i n . Las caractersticas son:

Continuidad de vida

Gerencia centralizada

Responsabilidad limitada, y

Transferencia libre d e p a r t i c i p a c i o n e s

En c a m b i o , si la e n t i d a d manifiesta m e n o s d e tres d e estas caractersticas, la

e n t i d a d no tendr q u e tributar ya que constituye u r a s o c i e d a d colectivo.

b)

Sociedad

limitada

(limited

liability

company).

Estas

entidades

han

a u m e n t a d o r e c i e n t e m e n t e e n n m e r o e n los EUA, y a q u e d e p e n d i e n d o d e c m o se
o r g a n i c e n , estas e n t i d a d e s p u e d e n ser t r a t a d a s c o m o u n a s o c i e d a d c o l e c t i v a
c o m o u n a c o r p o r a c i n p a r a e f e c t o s tributarios.
una

sociedad

colectiva

e m p r e s a r i a l y si n o

para

manifiesta

Una e n t i d a d ser t r a t a d a

e f e c t o s tributarios si se f o r m c o n
ms d e

dos d e

las caractersticas

un

como

propsito

previamente

descritas.

c)

Agrupacin temporal de empresas (joint venture).

La a g r u p a c i n t e m p o r a l

d e e m p r e s a s consiste e n la a g r u p a c i n t e m p o r a l d e p o r lo m e n o s dos e n t i d a d e s c o n
el p r o p s i t o d e

obtener

un o b j e t i v o empresarial.

Para e f e c t o s tributarios, las

a g r u p a c i o n e s t e m p o r a l e s d e e m p r e s a s p u e d e n ser t r a t a d a s c o m o c o r p o r a c i o n e s o
como

sociedades

corporacin,

colectivas.

consiste

en

dos

Una

agrupacin

entidades

temporal

que

independientes

c o r p o r a c i n c o n el fin d e d e s e m p e a r un o b j e t i v o e m p r e s a r i a l .
entidades

no

relacionados

deciden

formar

una

agrupacin

constituye

que

forman

una
una

Por otro l a d o , si d o s
temporal

que

no

c o n s t i t u y e u n o c o r p o r a c i n , la a g r u p a c i n es e q u i v a l e n t e a u n a s o c i e d a d c o l e c t i v a
q u e est l i m i t a d a e n c u a n t o a sus a c t i v i d a d e s y su d u r a c i n .

d)

Fideicomiso d e inversin e n

bienes races (real estte nvestment trust).

El

f i d e i c o m i s o d e inversin e n bienes races consiste d e un f i d e i c o m i s o , a s o c i a c i n o

c o r p o r a c i n o r g a n i z a d o c o n el fin d e invertir e n bienes races e n los Estados Unidos.
Si u n a e n t i d a d satisface ios requisitos c o n r e s p e c t o a ttulo, ingresos y a c t i v o s , la
e n t i d a d estar sujeta a impuestos s o l a m e n t e sobre la plusvala ( c a p i t a l g a i n ) y los
ingresos n o distribuidos.

Los p r i n c i p a l e s requisitos son:

1.

Tener por lo m e n o s 100 a c c i o n i s t a s :

2.

Los

activos

prstamos

consisten

principalmente

garantizados

por

los

de

bienes

bienes
races),

races
efectivo

(incluyendo
y

valores

g u b e r n a m e n t a l e s d e los EUA;
3.

Las a c c i o n e s se p u e d e n transferir l i b r e m e n t e ; y

4.

Una g e r e n c i a c e n t r a l i z a d a .
Para p o d e r o b t e n e r el t r a t a m i e n t o tributario f a v o r a b l e , el f i d e i c o m i s o h a d e

satisfacer los siguientes requisitos e n c u a n t o a ingresos:

1.

Ms d e l 95% d e los ingresos d e b e n

ser p r o v e n i e n t e s d e

dividendos,

intereses, a r r e n d a m i e n t o s d e bienes races, u t i l i d a d e s p o r la v e n t a

de

a c c i o n e s , valores y bienes races, y r e e m b o l s o s d e impuestos sobre bienes

races.
2.

Por lo m e n o s 75% d e los ingresos d e b e n ser p r o v e n i e n t e s d e los b i e n e s

races.

e)

C o m p a a s extranjeras o p e r a n d o e n los Estados Unidos por m e d i o d e una

sucursal.

Una c o m p a a

extranjera

(incluyendo una c o m p a a

mexicana)

que

e s t a b l e z c a o p e r a c i o n e s y a sea u n a o f i c i n a o un e s t a b l e c i m i e n t o p e r m a n e n t e e n los

EUA

debe

registrarse

con

el

estado

empresariales. C o r p o r a c i o n e s q u e

en

la

cual

desempea

n o se h a y a n d e b i d a m e n t e

las

actividades

registrado c o n

el

e s t a d o , p o d r a n verse i n c a p a c i t a d a s p a r o iniciar a c c i o n e s l e g a l e s e n los tribunales y

estar sujetas a p e n a l i d a d e s .

A l g u n a s e m p r e s a s extranjeras f r e c u e n t e m e n t e o p e r a n e n los Estados Unidos

a travs d e u n a subsidiaria o filial e n v e z d e u n a sucursal, y a q u e as p u e d e n r e d u c i r
los impuestos a q u e e s t n sujetas e n los EUA.

La razn d e esto estriba e n q u e si lq

e m p r e s a e s t a b l e c e u n a sucursal, t o d o s los a c t i v o s d e la e m p r e s a , n o s o l a m e n t e
aquellos

localizados

en

Estados

Unidos,

podran

estar

sujetos

impuestos

d e p e n d i e n d o , c l a r o est, d e las a c t i v i d a d e s e m p r e n d i d a s p o r la e m p r e s a .

En

c a m b i o , si u n a sucursal es e s t a b l e c i d a , s o l a m e n t e los a c t i v o s d e la sucursal y no los

d e la matriz e s t a r a n sujetos a impuestos.

f)

Corporaciones Especiales. Las c o r p o r a c i o n e s c o n s i d e r a d a s c o m o e s p e c i a l e s

son:

C o r p o r a c i n d e t i p o "S" S C o r p o r a t i o n ) .

Una c o r p o r a c i n d o m s t i c a

q u e satisface ciertos requisitos p u e d e evitar los impuestos f e d e r a l e s sobre la r e n t a si

los a c c i o n i s t a s

deciden

c o r p o r a c i n d e t i p o "S".

que

la

corporacin

sea

tratada

como

si fuese

una

Estas e n t i d a d e s son t r a t a d a s p a r a e f e c t o s fiscales c o m o si

fuese u n a s o c i e d a d c o l e c t i v a . A c a d a a c c i o n i s t a se le tributa su p o r c e n t a j e d e los

beneficios

generados

por

distribuidos a los accionistas.

la

entidad,

aun

si esos

beneficios

no

hayan

sido

Es d e c i r , c o n la f o r m a c i n d e la c o r p o r a c i n d e t i p o

"S", se e v i t a el i m p u e s t o a nivel d e la c o r p o r a c i n .

Los requisitos p a r a p o d e r e s t a b l e c e r u n a c o r p o r a c i n d e t i p o "S" son las

siguientes:

1.

La c o r p o r a c i n d o m s t i c a d e b e t e n e r s o l a m e n t e u n a c l a s e d e a c c i o n e s ;

2.

N o d e b e n d e h a b e r ms d e 35 a c c i o n i s t a s d e la e n t i d a d (al m a r i d o y a la
mujer se les c o n s i d e r a c o m o u n a p e r s o n a ) ;

3.

Los a c c i o n i s t a s d e b e n d e ser personas fsicas, h e r e n c i a a n n o distribuida

(estte) o c i e r t o t i p o d e fideicomisos;

4.

N i n g u n o d e los a c c i o n i s t a s d e b e n ser extranjeros n o residentes e n los EUA.

C o r p o r a c i n d e v e n t a al e x t r a n j e r o (foreign sales c o r p o r a t i o n ) .
D e b i d o al d f i c i t e n el b a l a n c e d e p a g o s e n los aos sesenta y s e t e n t a , el c o n g r e s o
promulg

varias r e f o r m a s legislativas o t o r g a n d o

i n c e n t i v o s a la e x p o r t a c i n

bienes m a n u f a c t u r a d o s e n los Estados Unidos. Las c o r p o r a c i o n e s d o m s t i c a s

de
que

d e r i v a n p a r t e d e sus ingresos d e la e x p o r t a c i n d e bienes y ciertos servicios, p u e d e n

b e n e f i c i a r s e d e u n a e x e n c i n p a r c i a l d e los impuestos d e los EUA a travs d e l
establecimiento

de

una

entidad

especial

llamada

corporacin

de

venta

e x t r a n j e r o . Es d e c i r , u n a p o r c i n d e los ingresos d e r i v a d o s d e la e x p o r t a c i n

al
(por

e j e m p l o , 15% d e los ingresos brutos d e la c o r p o r a c i n d o m s t i c a y la c o r p o r a c i n d e

v e n t a al extranjero) est e x e n t a d e impuestos, siempre y c u a n d o los servicios o
bienes e x p o r t a d o s s e a n p a r a el c o n s u m o exterior.

Estas e n t i d a d e s d e b e n ser i n c o r p o r a d a s e n el e x t r a n j e r o (por e j e m p l o , C o s t a

Rica) o e n un territorio d e los EUA (p.e.. Islas Vrgenes, UAM), e x c l u y e n d o Puerto Rico.
A d e m s , t a n t o la g e r e n c i a c o m o las a c t i v i d a d e s e c o n m i c a s r e l a c i o n a d a s c o n la
e x p o r t a c i n ( m e d i d o p o r el v o l u m e n d e ventas) d e b e n d e ser l l e v a d a s a c a b o f u e r a
d e los Estados Unidos. Otros d e los requisitos i n c l u y e n :

N o ms d e 25 accionistas,

M a n t e n e r u n a o f i c i n a f u e r a d e los EUA

M a n t e n e r los libros y registros f u e r a d e los Estados Unidos, q u e r e f l e j e n los

ingresos y g a s t o s q u e d e b e n d e ser r e p o r t a d o s e n la d e c l a r a c i n s o b r e la
renta.

Por lo m e n o s u n o d e los m i e m b r o s d e la j u n t a d e d i r e c t o r e s d e b e d e ser u n a

p e r s o n a q u e n o s e a c i u d a d a n o o r e s i d e n t e d e los EUA

T o d a s las r e u n i o n e s d e I j u n t a d i r e c t a d e b e n d e ser l l e v a d a s a c a b o f u e r a d e
los EUA

La p r i n c i p a l c u e n t a b a n c a r i a d e la e n t i d a d d e b e d e ser m a n t e n i d a c o n u n a
i n s t i t u c i n f i n a n c i e r a u b i c a d a f u e r a d e los Estados Unidos.

Los b i e n e s son m a n u f a c t u r a d o s e n los Estados Unidos y e x p o r t a d o s p a r a el

uso d e c o n s u m i d o r e n el e x t r a n j e r o

N o m s d e l 50% d e l v a l o r d e la p r o p i e d a d e x p o r t a d a es a t r i b u i b l e a m a t e r i a
p r i m a i m p o r t a d a a los EUA

La c o m p a a d e b e h a c e r u n a e l e c c i n e n los p r i m e r o s 90 d a s d e s p u s d e su
formacin etctera.

P a r a f a c i l i t a r la e x p o r t a c i n d e b i e n e s , la c o r p o r a c i n p a g a a la e n t i d a d u n a
c o m i s i n b a s a d a g e n e r a l m e n t e e n el 23% d e los ingresos b r u t o s d e r i v a d o s p o r la
venta

de

los bienes.

Una

parte

de

estas c o m i s i o n e s

que

constituyen

ingresos

d e r i v a d o s d e lo e x p o r t a c i n , es d e c i r el 15/23 d e las c o m i s i o n e s , e s t e x e n t a

de

i m p u e s t o s p o r q u e es t r a t a d a c o m o ingresos d e f u e n t e e x t r a n j e r a n o a t r i b u i b l e s a los
n e g o c i o s l l e v a d o s a c a b o e n los Estados Unidos, m i e n t r a s q u e el r e s t a n t e 8 / 2 3 d e las
c o m i s i o n e s , r e d u c i d o p o r los gastos c o r r e s p o n d i e n t e s , e s t n sujetas a i m p u e s t o s y a
q u e son t r a t a d a s c o m o ingresos a t r i b u i b l e s a los EUA. R e p a s e m o s u n e j e m p l o p a r a
a c l a r a r los c o n c e p t o s :

Ingresos brutos d e la c o r p o r a c i n
I m p u e s t o s s o b r e la r e n t a (34%)

$1.000.000

Ingresos brutos d e lo c o r p o r a c i n y e n t i d a d

$1.000.000

Ingresos d e e x p o r t a c i n / c o m i s i n (23%)

230.000

Ingresos d e e x p o r t a c i n e x e n t o s d e impuestos (15/23)

150.000

Ingresos sujetos a l i m p u e s t o sobre la r e n t a

850.000

I m p u e s t o sobre la r e n t a (34%)

B e n e f i c i o a p r o x i m a d o d e l 5%

Los d i v i d e n d o s
ciertos

ingresos

distribuidos

relacionados

corporaciones domsticas.

provenientes
la

exportacin

de

ios b e n e f i c i o s

son

deducibles

Sin e m b a r g o , d i v i d e n d o s distribuidos a

280.000

51.0Q0

atribuibles

de

100%

las

por

corporaciones

extranjeras e s t n sujetos a u n a r e t e n c i n d e i m p u e s t o s .

C o r p o r a c i n extranjera c o n t r o l a d a (controlled foreian c o r p o r a t i o n l ,

En 1962, el C o n g r e s o d e los Estados Unidos p r o m u l g unas leyes b a j o la s e c c i n F d e l
C d i g o Impositivo (subpart F i n c o m e ) e n la c u a l se n i e g a el a p l a z a m i e n t o d e la
tributacin estadounidense
controlada

por

ciertos

sobre los b e n e f i c i o s d e

accionistas

una

estadounidenses.

corporacin
Es d e c i r ,

se

extranjera
somete

t r i b u t a c i n sujeta a ciertas limitaciones a q u e l l o s ingresos d e v e n g a d o s d u r a n t e el a o

e n curso, sin t e n e r e n c u e n t a si los b e n e f i c i o s son r e p a t r i a d o s e n f o r m a d e d i v i d e n d o s
a los EUA.

Una c o r p o r a c i n c o n s t i t u y e u n a c o r p o r a c i n e x t r a n j e r a c o n t r o l a d a si m s d e l
50% d e v o t o

d e las a c c i o n e s es p o s e d o , d i r e c t a m e n t e

o indirectamente,

por

personas e s t a d o u n i d e n s e s . C a d a p e r s o n a e s t a d o u n i d e n s e q u e t e n g a m s d e l 10%
d e las a c c i o n e s , t e n d r q u e s o m e t e r a t r i b u t a c i n e s t a d o u n i d e n s e su p o r c i n d e los
ingresos d e v e n g a d o s

p o r la e n t i d a d , si la e n t i d a d

constituye u n a

corporacin

e x t r a n j e r a c o n t r o l a d a p o r m s d e 30 das d u r a n t e el a o c u r s a n t e .

Los tipos d e ingresos q u e h a y q u e s o m e t e r a t r i b u t a c i n son m s b i e n d e t i p o

pasivo,

han

sido

utilizados

histricamente

para

evitar

los

impuestos

estadounidenses,

incluyendo

dividendos,

intereses,

regalas,

renta

anualidades,

n m i n a , honorarios, e t c t e r a .

Corporacin

de

otros

territorios

possessions

corporation).

Este

c r d i t o es a p l i c a b l e p a r a c o r p o r a c i o n e s f o r m a d a s b a j o las leyes d e u n e s t a d o o
territorio

de

los

EL)A.

El

crdito

se

utiliza

para

contrarrestar

los

impuestos

e s t a d o u n i d e n s e s sobre ingresos d e f u e n t e e x t r a n j e r a d e v e n g a d o s d e las a c t i v i d a d e s

empresariales, l l e v a d a s a c a b o e n u n territorio d e los Estados Unidos, c o m o
ejemplo.

Puerto

Rico.

El

crdito

es

aplicable

solamente

para

por

aquellas

c o r p o r a c i o n e s e n la c u a l :

Ms d e l 80% d e los ingresos brutos p r o v i e n e n d e l territorio d u r a n t e los tres

aos previos, y

Ms

del

75%

de

los ingresos

brutos

son

atribuibles

las

actividades

empresariales l l e v a d a s a c a b o p o r la c o r p o r a c i n e n el territorio.

Este c r d i t o o f r e c e ciertos b e n e f i c i o s p a r a c o m p a a s q u e o p e r a n e n Puerto

Rico y h a sido utilizado ms b i e n p o r c o m p a a s f a r m a c u t i c a s q u e utilizan m a n o d e
obra puertorriquea.
Puerto

Rico,

que

La ley f u e p r o m u l g a d a

histricamente

ha

tenido

p a r a c r e a r puestos d e t r a b a j o e n

un

nivel m u y

alto

de

desempleo.

A d e m s , u n a c o r p o r a c i n d o m s t i c a q u e p o s e e a l m e n o s u n a m a y o r a d e las
a c c i o n e s d e la c o r p o r a c i n d i s t r i b u y e n d o los d i v i d e n d o s , p u e d e d e d u c i r el 100% d e
los d i v i d e n d o s r e c i b i d o s . Las r e f o r m a s c o n t e n i d a s e n el p r e s u p u e s t o

del

Estado

Federal p a r a 1996 q u e se est d e b a t i e n d o e n t r e el Presidente d e m c r a t a Clinton y

la m a y o r a r e p u b l i c a n a e n el c o n g r e s o p r e v lo a n u l a c i n d e este c r d i t o a partir d e
1996.

Sin e m b a r g o , es m u y posible q u e no se l l e g u e a un a c u e r d o h a s t a d e s p u s d e

las e l e c c i o n e s presidenciales d e n o v i e m b r e d e 1996.

3.2.2.1.2.

Personas Fsicas o I n d i v i d u o s .

La u n i d a d b s i c a i m p o n i b l e

c o n lo q u e la g e n t e est mas familiarizada es la d e Personas Fsicas o Individuos.

Esta u n i d a d incluye g e n e r a l m e n t e sueldos, salarios, ingresos por t r a b a j o por c u e n t a
p r o p i a , rentas, intereses, y dividendos.

Para e f e c t o s d e l c a l c u l o del i m p u e s t o es

i m p o r t a n t e q u e las personas fsicas c o n s i d e r e n los siguientes c o n c e p t o s ; a) Estado

Civil o Estatus p a r a

d e c l a r a r , b) Forma Fiscal e n la q u e d e b e n d e c l a r a r , y c)

Exenciones Personales y por D e p e n d i e n t e s .

a ) Estado Civil o Estatus p a r a declarar.

Es i m p o r t a n t e p a r a u n a p e r s o n a fsica

identificar su Estado Civil p a r a e f e c t o s d e lo D e c l a r a c i n , puesto q u e su c l c u l o

d e t e r m i n a d o por el e s t a d o civil d e la persona;

es

los estados civiles son c i n c o : soltero,

casados que presentan una declaracin conjunta, cascdos q u e presentan una

d e c l a r a c i n s e p a r a d a . C a b e z a d e Familia y V i u d o c a l i f i c a d o c o n hijo d e p e n d i e n t e .

1. Soltero.

Su e s t a d o civil es soltero(a) si el ltimo d a del a o la Persona Fsca

no est c a s a d o ( a ) o est l e g a l m e n t e s e p a r a d o ( a ) d e su c n y u g e m e d i a n t e
u n a s e n t e n c i a d e d i v o r c i o o d e m a n u t e n c i n por s e p a r a c i n j u d i c i a l y la PF
n o r e n e los requisitos exigidos p a r a o t r o e s t a d o civil. La PF p u e d e utilizar el
e s t a d o civil d e soltero(a) si antes d e l i ro. d e e n e r o d e l a o 2000 e n v i u d y no
se volvi a casar e n el 2000.

Sin e m b a r g o , la Persona Fsica p u d i e r a utilizar

otro e s t a d o civil q u e le permitira p a g o r m e n o s impuesto.

2.

C a s a d o s q u e Presentan u n a D e c l a r a c i n C o n j u n t a .

La Persona Fsica p u e d e

elegir el e s t a d o civil d e c a s a d o q u e p r e s e n t a u n a d e c l a r a c i n c o n j u n t a si
est c a s a d o y t a n t o la PF c o m o
declaracin conjunta.

su c n y u g e

a c u e r d a n presentar

En d i c h a d e c l a r a c i n ,

una

la PF i n c l u y e su ingreso

c o m b i n a d o y d e d u c e sus gastos c o m b i n a d o s permisibles. Para e f e c t o s d e las

leyes fiscales es c o n s i d e r a d o a u n a Persona Fsica

c a s a d o t o d o el a o , si

p a r o el ltimo d a d e l a o tributario la Persona Fsica y su c n y u g e c u m p l e n

c o n c u a l e s q u i e r a d e las c o n d i c i o n e s siguientes:
La PF y su c n y u g e e s t n c a s a d o s y v i v e n juntos c o m o e s p o s o y
esposa.
La

PF y

su c n y u g e

v i v e n juntos

en

un

matrimonio

de

hecho

r e c o n o c i d o e n el e s t a d o e n el q u e v i v a n a h o r a o e n el e s t a d o e n el
q u e c o m e n z el m a t r i m o n i o .
La

PF est

casado(a)

s e p a r a d o (a)

en

virtud

vive
de

aparte,

una

pero

sentencia

no
de

est

legalmente

divorcio

de

m a n u t e n c i n por s e p a r a c i n judicial.
La PF est s e p a r a d o ( a ) d e a c u e r d o a u n a s e n t e n c i a d e d i v o r c i o n o
definitiva.

Para los e f e c t o s d e la p r e s e n t a c i n d e u n a d e c l a r a c i n

c o n j u n t a , no se le c o n s i d e r a d i v o r c i a d o ( a ) .

C n y u g e fallecido

durante

el po.

Si e l c n y u g e falleci d u r a n t e el a o , a la

Persona Fsica se le c o n s i d e r a c a s a d o ( a ) t o d o el a o p a r a e f e c t o s d e l e s t a d o civil

p a r a la d e c l a r a c i n .

Si no se h a v u e l t o a c a s a r a n t e s d e t e r m i n a r el a o tributario, la PF p u e d e
p r e s e n t a r u n a d e c l a r a c i n c o n j u n t a p o r la PF y su c n y u g e f a l l e c i d o ( a ) .

Puede

t a m b i n t e n e r d e r e c h o , d u r a n t e los d o s aos siguientes, a los b e n e f i c i o s e s p e c i a l e s

d e l e s t a d o civil d e v i u d o o v i u d a c a l f i c a d o ( a ) c o n hijo (a) d e p e n d i e n t e , q u e se
explican ms a d e l a n t e .

Si la PF se h a v u e l t o a c a s a r a n t e s d e t e r m i n a r el a o tributario,
presentar u n a d e c l a r a c i n c o n j u n t a c o n su n u e v o c n y u g e .

podr

El e s t a d o civil p a r a la

d e c l a r a c i n d e su c n y u g e f a l l e c i d o ( a ) ser el d e c a s a d o ( a ) q u e p r e s e n t a
d e c l a r a c i n s e p a r a d a p a r a el a o e n cuestin.

una

Personas

casadas

que viven aparte.

Si la PF vive a p a r t e d e su c n y u g e y satisface

ciertos requisitos, se le p u e d e c o n s i d e r a r soltero(a).

presentar

la

declaracin

como

cabeza

divorciodo(a) o legalmente separado(a).

de

Si esto le a p l i c a a la PF, p o d r

familia

aunque

la

PF

no

est

Si la PF r e n e los requisitos exigidos p a r a

p o d e r p r e s e n t a r u n a d e c l a r a c i n c o m o c a b e z a d e familia, e n v e z d e p o r s e p a r a d o ,
la c a n t i d a d c o r r e s p o n d i e n t e o su d e d u c c i n e s t n d a r ser m s a l t a y su i m p u e s t o
correspondiente ms bajo.

T a m b i n , si c a l i f i c a , la PF p o d r r e c l a m a r el c r d i t o p o r

ingreso d e l t r a b a j o .

Personas divorciadas.

Si el ltimo da d e l a o la PF est d i v o r c i a d o ( a ) d e a c u e r d o a

u n a s e n t e n c i a d e f i n i t i v a d e d i v o r c i o , se le c o n s i d e r a r soltero(a) d u r a n t e t o d o el
ao.

Divorcio

y s e g u n d o matrimonio.

Si o b t i e n e el d i v o r c i o e n un a o c o n e l fin exclusivo

d e p o d e r la PF y su c n y u g e p r e s e n t a r d e c l a r a c i o n e s d e i m p u e s t o c o m o solteros y
e n el m o m e n t o d e e f e c t u a r s e el d i v o r c i o la PF y su c n y u g e t e n a n la i n t e n c i n d e
volverse a c a s a r , y as lo h i c i e r o n e n el a o tributario siguiente, la PF y su c n y u g e
e s t n o b l i g a d o s a p r e s e n t a r la d e c l a r a c i n c o m o c a s a d o s .

3.

Casados aue presentan una declaracin

e s t a d o civil d e ' c a s a d o s

q u e presentan

separada.

Se p u e d e elegir el

declaraciones

s e p a r a d a s " si est

c a s a d o ( a ) . P u e d e b e n e f i c i a r s e d e este m t o d o si d e s e a ser r e s p o n s a b l e
solamente

de

su p r o p i o i m p u e s t o

o si este m t o d o

resulta e n

menos

i m p u e s t o q u e u n a d e c l a r a c i n c o n j u n t a . Si la PF y su c n y u g e no e s t n d e
a c u e r d o e n p r e s e n t a r la d e c l a r a c i n c o n j u n t a , es posible q u e se t e n g a q u e
presentar

una

declaracin

por

separado.

Sin

embargo,

si

las

d e c l a r a c i o n e s se p r e s e n t a n p o r s e p a r a d o , a m b o s c o n t r i b u y e n t e s d e b e r n
c a l c u l a r su i m p u e s t o d e la m i s m a f o r m a .

Por e j e m p l o , si u n o d e los esposos

t i e n e d e d u c c i o n e s , el otro e s p o s o d e b e r e n listar d e d u c c i o n e s .

Cada

t r a b a j a d o r r e p o r t a su ingreso, d e d u c c i o n e s y crditos, y es solo r e s p o n s a b l e

por el i m p u e s t o d e b i d o e n su d e c l a r a c i n .

Si el c o n t r i b u y e n t e vive e n u n a

c o m u n i d a d d e bienes m a t r i m o n i a l e s , ellos d e b e r n seguir la ley e s t a t a l p a r a

d e t e r m i n a r el ingreso d e la c o m u n i d a d c o n y u g a l y s e p a r a r el ingreso.

Hay

ley e s t a t a l a la p r o p i e d a d e n Arizona, California, I d h a o , Louisiana, N e v a d a ,

N e w Mxico,Texas, W a s h i n g t o n y Wisconin.

Un c o n t r i b u y e n t e l e g a l m e n t e c a s a d o d e b e p r e s e n t a r su d e c l a r a c i n
como

CABEZA

DE LA CASA, si el o ella c a l i f i c a

a b a n d o n a d o (o).

como

u n esposo

(a)

Un c o n t r i b u y e n t e c a l i f i c a c o m o e s p o s a (a) a b a n d o n a d o

(a) solo si c u m p l e los siguientes requisitos:

La d e c l a r a c i n esta s e p a r a d a ,
-

El c o n t r i b u y e n t e p a g m a s d e la m i t a d d e l c o s t o (rentas, luz, e t c . ) p a r a

m a n t e n e r su c a s a d u r a n t e el a o .
-

El esposo n o vive c o n el c o n t r i b u y e n t e e n n i n g n t i e m p o e n los ltimos

seis meses d e a o , y
Durante

los ltimos

seis meses

del

ao

el

hogar

fue

r e s i d e n c i a p a r a un d e p e n d i e n t e nio, hijastro o hijo a d o p t a d o .

la

principal

Bajo ciertos

c i r c u n s t a n c i a s u n hijo a d o p t i v o p u e d e c a l i f i c a r c o m o d e p e n d i e n t e .

4,

C a b e z a d e la C a s a .

Si un c o n t r i b u y e n t e n o c a s a d o c u m p l e c o n ciertas

p r u e b a s , el o ella est p e r m i t i d o a d e c l a r a r c o m o C a b e z a d e la C a s a .

La

C a b e z a d e la C a s a tarifas son m a s b a j a s q u e las tasas d e u n soltero o la d e

casados presentando separadamente.

Un c o n t r i b u y e n t e c a l i f i c a

como

C a b e z a d e la c a s a si existen las d o s siguientes c o n d i c i o n e s :

El c o n t r i b u y e n t e

fue n o c a s a d o

d i c i e m b r e d e l a o fiscal.

(o a b a n d o n a d o )

para

el 31

de

1 c o n t r i b u y e n t e p a g m s d e la m i t a d d e el c o s t o d e m a n t e n e r el
h o g a r y f u e el p r i n c i p a l l u g a r d e r e s i d e n c i a d e u n d e p e n d i e n t e .

Si el d e p e n d i e n t e es u n p a r i e n t e d e l c o n t r i b u y e n t e , no se r e q u i e r e q u e
el p q r i e n t e v i v a c o n el c o n t r i b u y e n t e .

T a m b i n , un hijo d e p o d r e s

no

c a s a d o s , nieto, hijo a d o p t a d o , o hijastro n o t i e n e n q u e ser un d e p e n d i e n t e ;

el hijo d e b e vivir c o n el c o n t r i b u y e n t e .

5.

Viudo.

Un c o n t r i b u y e n t e p u e d e c o n t i n u a r c o n los b e n e f i c i o s d e tasas d e

d e c l a r a c i n c o n j u n t a p o r d o s aos d e s p u s d e la m u e r t e d e su esposo (a).

Para c a l i f i c a r p a r a el uso d e tasas d e d e c l a r a c i o n e s c o n j u n t a s , la v i u d a (o)
d e b e p a g a r la m i t a d d e l c o s t o d e m a n t e n i m i e n t o d e la c a s a d o n d e vive un
d e p e n d i e n t e hijo, hijastro, o hijo a d o p t a d o .

Despus d e los d o s aos, estos

c o n t r i b u y e n t e s u s u a l m e n t e c a l i f i c a n c o m o C a b e z a d e la C a s a .

b)

Forma Fiscal en la que d e b e n declarar sus impuestos.

deben

Las Personas Fsicas

p r e s e n t a r d e c l a r a c i n d e impuestos e n la f o r m a 1040EZ, la f o r m a 1040A. o la

f o r m a 1040.

La Forma 1040EZ es la f o r m a ms sencilla q u e la Persona Fsica p u e d e usar y

p u e d e utilizarla a q u e l l o s c o n t r i b u y e n t e s q u e c u m p l a n c o n lo siguiente:

Su e s t a d o

civil

para

la

declaracin

es soltero(a)

o casadofa)

p r e s e n t a u n a d e c l a r a c i n c o n j u n t a . Si es e x t r a n j e r o no residente
c u a l q u i e r m o m e n t o d e l a o 2000, su e s t a d o civil p a r a la

que
en

declaracin

d e b e r ser c a s a d o q u e p r e s e n t a la d e c l a r a c i n c o n j u n t a .
2

Si la Persona

Fsica

(y su c n y u g e ,

si es c a s a d o / a ) ,

presentan

una

d e c l a r a c i n c o n j u n t a ) tena m e n o s d e 65 a o s el 1ro. De e n e r o del a o

2001 y no e s t a b a c i e g o ( a ) a l finalizar el a o 2000.

No r e c l a m a exenciones por dependientes.

Su ingreso t r i b u t a b l e es m e n o s d e $50,000.

Su ingreso es e x c l u s i v a m e n t e d e salarios, sueldos, p r o p i n a s , b e n e f i c i o s d e

c o m p e n s a c i n p o r d e s e m p l e o , d i v i d e n d o s d e l Alaska P e r m a n e n t Fund,
becas

ordinarias

de

ampliacin

de

estudios

que

son

tributarles,

g a n a n c i a s d e p r o g r a m a s estatales c a l i f i c a d o s d e m a t r c u l a e intereses
t r i b u t a b l e s q u e n o e x c e d e n d e $400.00.
6

Si n o r e c i b i p a g o s a d e l a n t a d o s d e l c r d i t o p o r ingresos d e l t r a b a j o .

N o r e c l a m a c u a i e s q u i e r ajustes al ingreso, t a l c o m o u n a d e d u c c i n p o r
c o n t r i b u c i o n e s a u n a c u e n t a IRA o inters d e u n p r s t a m o d e e s t u d i a n t e .

El n i c o c r d i t o q u e la PF r e c l a m a es el c r d i t o por ingreso d e l t r a b a j o

La Persona Fsica d e b e r llenar t o d o s los requisitos anteriores p a r a

poder

utilizar la Forma 1040EZ, d e no ser as t e n d r q u e utilizar la Forma 1040A o la Forma

1040.

La Persona Fsica d e b e r llenar la Forma 1040A s n o c u m p l e c o n los requisitos

p a r a utilizar la Forma 1040EZ y si t i e n e los siguientes requisitos:

1.

Sus ingresos p r o v i e n e n e x c l u s i v a m e n t e
reparticiones d e

una cuenta

de

salarios, sueldos,

propinas,

IRA pensiones y a n u a l i d a d e s ,

beneficios

tributables d e l s e g u r o social y d e la j u b i l a c i n ferroviario, b e c a s ordinarias

y d e a m p l i a c i n d e estudios q u e son tributables, intereses, d i v i d e n d o s
(incluyendo
distribuciones

los
de

que

proceden

ganancias

de

del
capital,

Alaska

Permanent

ganancias

de

Found),

programas

estatales c a l i f i c a d o s d e m a t r c u l a y b e n e f i c i o s d e c o m p e n s a c i n
desempleo.
2.

Su ingreso t r i b u t a b l e es m e n o s d e $50.000.

por

3.

Sus ajustes al ingreso son s o l a m e n t e p o r las p a r t i d a s siguientes:

a)

La

deduccin

por

ciertas

aportaciones

un

plan

personal

de

j u b i l a c i n IRA.
b)

La d e d u c c i n d e intereses p o r p r s t a m o s a estudiantes.

4.

N o d e t o l l a sus d e d u c c i o n e s .

5.

Sus impuestos son s o l a m e n t e p o r lo siguiente:

a)

La t a b l a d e i m p u e s t o

b)

El i m p u e s t o m n i m o a l t e r n a t i v o

c)

Pagos a d e l a n t a d o s

d e l c r d i t o p o r ingreso d e l t r a b a j o

(si r e c i b i

alguno)
d)

R e c u p e r a c i n ( d e v o l u c i n ) d e u n c r d i t o por e d u c a c i n

e)

La Forma 8615, I m p u e s t o p a r a hijos q u e t i e n e n m e n o s d e 14 a o s y

q u e r e c i b i e r o n ingreso d e inversiones a s c e n d e n t e s a m s d e $1,400.

f)
6.

La h o j a d e t r a b a j o d e l i m p u e s t o sobre las g a n a n c i a s d e c a p i t a l

R e c l a m a n i c a m e n t e los c r d i t o s siguientes:
a)

El c r d i t o p o r gastos d e c u i d a d o d e m e n o r e s y d e p e n d i e n t e s .

b)

El c r d i t o p a r a a n c i a n o s o p a r a m e n o r e s y d e p e n d i e n t e s

c)

El c r d i t o tributario p o r hijo(a)s.

d)

El c r d i t o tributario a d i c i o n a l p o r hijo(a)s

e)

Los c r d i t o s tributarios por e n s e a n z a superior.

f)

El c r d i t o p o r ingreso d e l t r a b a j o

g)

El c r d i t o p o r a d o p c i n .

La Persona Fsica d e b e r c u m p l i r c o n t o d o s los requisitos q u e se i n d i c a n

a n t e r i o r m e n t e , d e lo c o n t r a r i o se d e b e r u s a r l a Forma 1040.

Si la Persona Fsica no p u e d e usar la Forma 1040EZ 1040A, d e b e r usar la

Forma 1040. La Forma 1040 es p a r a i n f o r m a r t o d o s los tipos d e ingreso, d e d u c c i o n e s

y crditos, incluso los q u e la p e r s o n a fsica n o p u e d e incluir e n la Forma 1040EZ o e n

la 1040A.

Lo p e r s o n a fsica d e b e r

utilizar la Forma

1040 si. e n t r e otras, le

aplica

c u a l e s q u i e r a d e las c o n d i c i o n e s siguientes:

1)

Su ingreso t r i b u t a b l e es $50,000 ms.

2)

D e t a l l a sus d e d u c c i o n e s .

3)

R e c i b i o p a g intereses d e valores transferidos e n t r e las f e c h a s d e

p a g o d e los intereses.

4)

Recibi distribuciones no tributables q u e se r e q u i e r e q u e se i n f o r m e n

c o m o ganancias de capital.

5)

Tiene q u e d e c l a r a r c o n t r i b u c i o n e s sobre el ingreso d e l t r a b a j o p o r

c u e n t a propia.

6)

Tiene q u e p a g a r c o n t r i b u c i o n e s sobre el e m p l e o d e

trabajadores

domsticos.

c)

Exenciones Personales y Por Dependientes. Las e x e n c i o n e s d i s m i n u y e n su

ingreso t r i b u t a b l e . Por lo g e n e r a l , las PF p u e d e n d e d u c i r $2,800 p o r c a d a e x e n c i n

q u e r e c l a m e e n el 2000. La m a n e r a d e r e c l a m a r u n a e x e n c i n e n su d e c l a r a c i n d e
impuestos d e p e n d e d e la f o r m a q u e la PF p r e s e n t e . H a y d o s tipos d e e x e n c i o n e s :
e x e n c i o n e s personales y e x e n c i o n e s por d e p e n d i e n t e s . A u n q u e a m b a s a s c i e n d e n a
la m i s m a c a n t i d a d , las reglas q u e a p l i c a n a c a d a t i p o son diferentes.

D e n t r o d e las
exencin

Exenciones Personales la Persona Fsica p u e d e r e c l a m a r u n a

p o r s mismo, a

no ser q u e

otro contribuyente

e x e n c i n d e d e p e n d e n c i a p o r esta p e r s o n a .

pueda reclamar

una

Personas solteras. Si otro c o n t r i b u y e n t e t i e n e d e r e c h o a r e c l a m a r l o ( a ) c o m o

d e p e n d i e n t e , la PF n o p u e d e r e c l a m a r su p r o p i a e x e n c i n . Esto es as a n c u a n d o
el(la) o t r o ( a ) c o n t r i b u y e n t e n o r e c l a m e la e x e n c i n por la PF.

Personas casadas. Si p r e s e n t a u n a d e c l a r a c i n c o n j u n t a , la PF p u e d e t o m a r
su p r o p i a e x e n c i n p e r s o n a l . Si la PF p r e s e n t a u n a d e c l a r a c i n p o r s e p a r a d o , p u e d e
r e c l a m a r su p r o p i a e x e n c i n p e r s o n a l s o l a m e n t e si otro c o n t r i b u y e n t e

no

tiene

d e r e c h o a r e c l a m a r l o ( a ) a la PF c o m o d e p e n d i e n t e .

La Exencin p o r su C n y u g e no se c o n s i d e r a n u n c a c o m o d e p e n d i e n t e . La
PF p u e d e t e n e r d e r e c h o a r e c l a m a r u n a e x e n c i n p o r su c n y u g e

nicamente

p o r q u e est c a s a d o .

Declaracin

conjunta. En u n a d e c l a r a c i n c o n j u n t a la PF p u e d e r e c l a m a r

una

e x e n c i n p o r la PF m i s m o ( a ) y u n a p o r su c n y u g e . Si su c n y u g e r e c i b i a l g n
ingreso

b r u t o , la PF p o d r r e c l a m a r la e x e n c i n d e su c n y u g e n i c a m e n t e si

p r e s e n t a la d e c l a r a c i n c o n j u n t a m e n t e c o n l o ella.

Declaracin

separada.

Si p r e s e n t a

una

declaracin

separada.

La

PF

puede

r e c l a m a r la e x e n c i n p o r su c n y u g e n i c a m e n t e si su c n y u g e no r e c i b i ingreso
b r u t o y no era d e p e n d i e n t e

d e o t r o c o n t r i b u y e n t e . Esto es as a u n q u e el otro

c o n t r i b u y e n t e , d e h e c h o , n o r e c l a m e la e x e n c i n p o r su c n y u g e . T a m b i n es as, si
su c n y u g e es un(a) e x t r a n j e r o ( a ) n o residente.

Muerte d e su c n y u g e . Si su c n y u g e f a l l e c i d u r a n t e el a o , la PF p o d r , p o r lo
general,

reclamar

la

exencin

por

su c n y u g e

segn

las

reglas

explicadas

a n t e r i o r m e n t e . Si la PF se volvi a c a s a r d u r a n t e el a o , n o p o d r r e c l a m a r u n a
e x e n c i n p o r su c n y u g e f a l l e c i d o . Si la PF es u n c n y u g e s o b r e v i v i e n t e , no t i e n e

ingresos brutos y se v u e l v e o c a s a r e n el a o e n q u e su c n y u g e falleci, se p o d r

r e c l a m a r u n a e x e n c i n por la PF ese a o t a n t o e n la l t i m a d e c l a r a c i n s e p a r a d a
d e su c n y u g e f a l l e c i d o c o m o e n la d e c l a r a c i n s e p a r a d a d e su n u e v o c n y u g e
c o n el(la) q u e se h a y a c a s a d o e n ese mismo a o . Si p r e s e n t a u n a

declaracin

c o n j u n t a c o n su n u e v o c n y u g e , p o d r r e c l a m a r u n a e x e n c i n n i c a m e n t e e n esa
declaracin.

C n y u g e divorciado o s e p a r a d o . Si o b t u v o u n a s e n t e n c i a final d e d i v o r c i o o d e
m a n u t e n c i n p o r s e p a r a c i n j u d i c i a l al final d e l a o , la PF n o p u e d e r e c l a m a r la
e x e n c i n p o r su e x c n y u g e . Esta r e g l a se a p l i c a a u n q u e la PF p r o p o r c i o n a r a t o d o el
sostenimiento d e su ex c n y u g e .

D e n t r o d e las Exenciones p o r D e p e n d i e n t e s la PF p u e d e t o m a r u n a e x e n c i n
por c c d a

persona que t e n g a d e r e c h o a reclamar c o m o

r e c l a m a r la e x e n c i n

por un d e p e n d i e n t e

requisitos d e las c i n c o p r u e b a s d e
exencin

por

su d e p e n d i e n t e ,

la PF d e b e r

dependencia.

aunque

ste

dependiente.

Para

c u m p l i r c o n t o d o s los

La PF p u e d e r e c l a m a r

presente

una

una

declaracin.

Sin

e m b a r g o , ese(a) d e p e n d i e n t e no p u e d e r e c l a m a r su p r o p i a e x e n c i n si la PF es
q u i e n t i e n e d e r e c h o a h a c e r l o . Si su d e p e n d i e n t e p r e s e n t a u n a d e c l a r a c i n

de

impuestos, s t e f a ) o p u e d e r e c l a m a r su p r o p i a e x e n c i n p e r s o n a l .

Crdito Tributario por Hijo(a)s.

Es posible q u e la PF t e n g a d e r e c h o a recibir

un c r d i t o tributario p o r c a d a u n o ( a ) d e sus hijo(a)s c a l i f i c a d o ( a ) s p o r los c u a l e s

p u e d e r e c l a m a r u n a e x e n c i n d e d e p e n d e n c i a . Si su hijo(a) n a c i vivo(a) d u r a n t e
el a o y r e n e los requisitos e x i g i d o s d e d e p e n d e n c i a , lo PF p u e d e r e c l a m a r la
e x e n c i n c o m p l e t a . P u e d e a c o g e r s e a este d e r e c h o a u n q u e el hijo(a) viviera slo
unos m o m e n t o s .

Las leyes estatales o l o c a l e s d e t e r m i n a r n si el(la) hijo(a)

naci

v i v o ( a ) . La p r u e b a

de

que

un(a)

nno(a)

naci

vvo(a)

deber

constar en

un

d o c u m e n t o o f i c i a l tal c o m o e n u n a p a r t i d a d e n a c i m i e n t o .

Para q u e u n a p e r s o n a p u e d a ser c o n s i d e r a d a d e p e n d i e n t e d e la PF, t i e n e q u e

satisfacer los requisitos d e las c i n c o p r u e b a s siguientes:

1)

P r u e b a d e m i e m b r o d e la u n i d a d familiar o d e p a r e n t e s c o

2)

P r u e b a d e C i u d a d a n a o Residencia

3)

P r u e b a d e la D e c l a r a c i n C o n j u n t a

4)

P r u e b a d e l Ingreso Bruto

5)

P r u e b a d e Sostenimiento

La Prueba d e M i e m b r o d e la Unidad Familiar o d e Parentesco.

Para satisfacer los

requisitos d e esta p r u e b a , u n a p e r s o n a t i e n e q u e :
1)

Vivir c o n la PF t o d o el a o c o m o m i e m b r o d e su h o g a r

2)

Tiene q u e ser p a r i e n t e suyo.

La Prueba d e C i u d a d a n a o Residencia.

Para satisfacer los requisitos d e la p r u e b a

d e c i u d a d a n a o residencia, u n a p e r s o n a d e b e ser c i u d a d a n a o r e s i d e n t e d e los

Estados Unidos, o r e s i d e n t e d e C a n a d o M x i c o d u r a n t e p a r t e d e l a o c a l e n d a r i o
e n q u e c o m i e n z a su a o tributario.

La Prueba d e la Declaracin Conjunta.

A u n q u e c u m p l a los requisitos d e las otras

p r u e b a s d e d e p e n d e n c i a , p o r lo g e n e r a l , a la PF n o le est p e r m i t i d o r e c l a m a r u n a
e x e n c i n p o r su d e p e n d i e n t e si ste (a) p r e s e n t a u n a d e c l a r a c i n c o n j u n t a .

La Prueba del

ingreso Bruto. Ingreso b r u t o es t o d o ingreso e n f o r m o d e d i n e r o ,

bienes y servicios q u e n o est e x e n t o d e i m p u e s t o . Por r e g l a g e n e r a l , la PF n o p u e d e

r e c l a m a r u n a e x e n c i n p o r un d e p e n d i e n t e si esa p e r s o n o r e c i b i ingreso b r u t o p o r

$2,800 m s d u r a n t e el a o 2000. N o es a p l i c a b l e esta r e g l a si el d e p e n d i e n t e es su

hijo (a) y t i e n e :
1)

M e n o s d e 19 aos al t e r m i n a r el a o

2)

Es e s t u d i a n t e y tiene m e n o s d e 24 a o s al t e r m i n a r el a o .

La Prueba d e Sostenimiento.

La PF d e b e r contribuir c o n m s d e la m i t a d d e los

gastos t o t a l e s d e l sostenimiento d e u n a persona d u r a n t e e l a o c a l e n d a r i o p a r o

satisfacer

el requisito

de

la

prueba

de

sostenimiento.

La PF d e t e r m i n a

si

ha

c o n t r i b u i d o c o n m s d e la m i t a d d e los gastos, c o m p a r a n d o la c a n t i d a d c o n q u e la
PF c o n t r i b u y ol sostenimiento d e la p e r s o n a c o n la c a n t i d a d t o t a l d e l sostenimiento
r e c i b i d a p o r sta d e t o d a s las fuentes. Esto incluye s o s t e n i m i e n t o q u e la p e r s o n a
a p o r t a d e sus propios f o n d o s .

3.2.2.1.3.
es

una

S o c i e d a d colectiva (partnershlp).

asociacin

de

dos

ms

personas,

Una s o c i e d a d c o l e c t i v a

incluyendo

personas

fsicas,

c o r p o r a c i o n e s u otros e n t i d a d e s jurdicas, p a r a o p e r a r u n n e g o c i o c o n el fin d e

c o m p a r t i r los b e n e f i c i o s .

La s o c i e d a d c o l e c t i v a constituye u n a e n t i d a d jurdica slo

c o n r e s p e c t o a la posesin d e p r o p i e d a d e s y la p r e s e n t a c i n d e a c c i o n e s legales
e n los tribunales.

Los d e r e c h o s y o b l i g a c i o n e s d e los socios son g e n e r a l m e n t e

d e t e r m i n a d o s p o r u n a c u e r d o e n t r e los socios y e s t n b a s a d o s e n el d e r e c h o estatal.

A u n q u e c a d a e s t a d o t i e n e su p r o p i a ley g o b e r n a n d o la o r g a n i z a c i n y disolucin
d e estas s o c i e d a d e s , las d i f e r e n c i a s p o r r e g l a g e n e r a l son mnimas.

A d i f e r e n c i a d e las c o r p o r a c i o n e s , u n a s o c i e d a d c o l e c t i v a n o t i e n e
existencia

jurdica

especficamente

por

si sola

detallado

aparte

de

e n el a c u e r d o ,

los

socios.

no

los socios c o m p a r t e n

ser
por

b e n e f i c i o s y p r d i d a s , p d r t i c i p a n e n la g e r e n c i a , t i e n e n el d e r e c h o d e

que
igual

una
est
los

rechazar

n u e v o s socios y p u e d e n c o n t r a e r a c u e r d o s q u e o b l i g u e n l e g a l m e n t e a la e n t i d a d .
D e p e n d i e n d o d e l a c u e r d o , ia existencia d e la s o c i e d a d c o l e c t i v a p o d r a t e r m i n a r si
acaso

uno

de

los socios fallezca

o se t r a s l a d e , o si u n e v e n t o

determinado

transcurra. La s o c i e d a d c o l e c t i v o e n s n o est sujeta a impuestos e s t a d o u n i d e n s e s ;

es d e c i r , los b e n e f i c i o s y p r d i d a s p a s a n d i r e c t a m e n t e a los socios.

3.2.2.2.

Determinacin d e la Residencia.

3.2.2.2.1 Criterios para determinar la residencia d e una Corporacin.

Para e f e c t o s tributarios e n Estados Unidos, la r e s i d e n c i a d e u n a c o r p o r a c i n

se d e t e r m i n o c o n b a s e e n el l u g a r d e f o r m a c i n ( p l a c e of i n c o r p o r a t i o n ) , mientras
q u e e n otros pases, el f a c t o r d e t e r m i n a n t e es d o n d e se u b i c a la g e r e n c i a ( p l a c e of
management).

Por tal m o t i v o , b a j o la ley e s t a d o u n i d e n s e u n a c o r p o r a c i n d o m s t i c a es

a q u e l l a e s t a b l e c i d a b a j o las leyes d e los Estados Unidos o d e un e s t a d o d e los
Estados Unidos, o d e l Distrito d e C o l u m b i o , mientras q u e u n a c o r p o r a c i n e x t r a n j e r a
es a q u e l l a e s t a b l e c i d a f u e r a d e l pas.

En los EUA, la b a s e g r a v a b l e d e las c o r p o r a c i o n e s est sujeta a dos niveles d e

impuestos: el p r i m e r o a nivel d e la c o r p o r a c i n y el s e g u n d o a nivel d e l a c c i o n i s t a
c u a n d o se distribuyen los b e n e f i c i o s .

3.2.2.2.2 Criterios para determinar la residencia d e los Individuos.

Los

Extranjeros

residentes

de

los

EUA

(resident

alies)

estn

sujetos

t r i b u t a c i n sobre los ingresos o b t e n i d o s g l o b a l m e n t e al i g u a l q u e los c i u d a d a n o s d e

los Estados Unidos. En c a m b i o , extranjeros no residentes d e los Estados Unidos e s t n

sujetos a t r i b u t a c i n s o l a m e n t e sobre a q u e l l o s ingresos atribuibles o las a c t i v i d a d e s
empresariales

de

la

persona

en

los

EU A

y sobre

los ingresos

de

tipo

fijo

d e t e r m i n a b l e a n u a l o p e r i d i c o d e f u e n t e d o m s t i c a . Es p o r ello, q u e la distincin
e n t r e los residentes y n o residentes es vital p a r a d e t e r m i n a r la b a s e g r a v a b l e p a r a las
p e r s o n a s fsicas extranjeras.

La i n t e n c i n d e la p e r s o n a e n c u a n t o a su pas d e r e s i d e n c i a n o t i e n e
n i n g u n a i m p o r t a n c i a , c o n r e s p e c t o a la d e t e r m i n a c i n d e si esa p e r s o n a es u n
r e s i d e n t e d e los Estados Unidos p a r a e f e c t o s fiscales. Se utilizan, e n c a m b i o , u n a serie
d e p r u e b a s o b j e t i v a s p a r a d e t e r m i n a r s i u n a p e r s o n a fsica e x t r a n j e r a es r e s i d e n t e o
no d e los EUA. Una p e r s o n a e x t r a n j e r a ser t r a t a d a c o m o un r e s i d e n t e d e los Estados
Unidos, si: a) es u n r e s i d e n t e p e r m a n e n t e l e g a l (lawful p e r m a n e n t resident test), o b)
satisface la p r u e b a d e p r e s e n c i a sustancial} substantial p r e s e n c e test).

a)

Residente p e r m a n e n t e l e g a l (lawful p e r m a n e n t resident test).

Los residentes p u e d e n inmigrar a los EUA p o r vas legales c o m o residentes

p e r m a n e n t e s legales a travs d e u n a visa d e i n m i g r a n t e ( g r e e n c a r d ) , o a travs d e
u n a visa t e m p o r a l d e n o i n m i g r a n t e ( t e m p o r a r y n o n i m m i g r a n t visa).

Una

persona

que

posea

una

visa

permanente

de

inmigrante

ser

c o n s i d e r a d a c o m o u n residente d e los Estados Unidos, a partir d e l da e n q u e est

f s i c a m e n t e p r e s e n t e e n el pas c o m o residente p e r m a n e n t e l e g a l .

b)

Presencia sustancial (substantial p r e s e n c e test).

Extranjeros a u e l l e g u e n a los EUA c o n u n a visa t e m p o r a l d e n o i n m i g r a n t e ,

sern t r a t a d o s c o m o residentes p a r a e f e c t o s fiscales i p e r m a n e c e n e n ei pas p o r un
p e r o d o sustancial d e t i e m p o .

Una

persona

cumple

con

la

prueba

fsicamente

presente

n los EUA a l m e n o s

de

presencia

sustancial

31 das e n el a o

si

est

cursante, y

est

f s i c a m e n t e presente e n los Estados Unidos m s d e 183 das d u r a n t e el curso d e tres

aos. Los das d u r a n t e esos tres a o s se m i d e n d e la siguiente m a n e r a :
A o e n curso:

100.00%

Primer a o anterior:

33.33%

S e g u n d o a o anterior:

16.67%

Por Ejemplo u n a p e r s o n a q u e est f s i c a m e n t e e n los EUA p o r e s p a c i o d e 122

das e n c a d a

u n o d e los tres aos, c u m p l e c o n los requisitos d e la p r u e b a

de

p r e s e n c i a sustancial:
Das e n los EUA

Presencia e n

das
A o e n curso

122

100.00%

122

l e r . A o anterior

122

33.33%

41

2do. A o anterior

122

16.67%

2Q

Total d e das p r e s e n t e

Aunque

una

i 83

persona

haya

satisfecho

los requisitos

bajo

la p r u e b a

de

p r e s e n c i a sustancial, esa p e r s o n a p o d r a no ser t r a t a d a c o m o u n r e s i d e n t e d e los

Estados Unidos si (closer c o n n e c t i o n e x c e p t i o n ) :

1.

Est f s i c a m e n t e p r e s e n t e e n los EUA p o r lo m e n o s d e 183 das, d u r a n t e el

a o e n curso;

2.

E s t a b l e c e q u e su d o m i c i l i o fiscal r a d i c a e n el e x t r a n j e r o y m a n t i e n e lazos
m s estrechos c o n a q u e l pas d u r a n t e t o d o el a o c u r s a n t e , y

3.

N o h a s o l i c i t a d o la r e s i d e n c i a e n Estados Unidos

Para d e t e r m i n a r si u n a p e r s o n a t i e n e su d o m i c i l i o fiscal e n el e x t r a n j e r o n o y
que

e v a l u a r los f a c t o r e s y c i r c u n s t a n c i a s q u e r o d e a n el c a s o p a r t i c u l a r d e

la

p e r s o n a (facts a n d c i r c u m s t a n c e s j , c o m o p o r e j e m p l o Es el e m p l e o d e la p e r s o n a
e n los Estados Unidos t e m p o r a l o p e r m a n e n t e ?

D n d e reside la familia d e

la

p e r s o n a ? , D n d e e s t n ias c u e n t a s b a n c a r i a s y otras p e r t e n e n c i a s d e la p e r s o n a ? ,
etctera.

3.2.2.3.
Los g o b i e r n o s

Tipos d e Contribuciones.
pagan

sus servicios a travs d e l ingreso o b t e n i d o

por

el

g r a v a m e n p r o v e n i e n t e p r i n c i p a l m e n t e d e tres fuentes e c o n m i c a s : Impuestos al

ingreso. Impuestos al c o n s u m o , e Impuestos a la riqueza.

La p r i n c i p a l f u e n t e d e ingresos d e l g o b i e r n o f e d e r a l son los Impuestos al

ingreso (Renta) y al C o n s u m o , mientras q u e la d e los G o b i e r n o s Estatales d e p e n d e n
casi e n su t o t a l i d a d d e los Impuestos a la p r o p i e d a d y a la riquezq.

a)

Los Impuestos al Ingreso.

Los ingresos t a n t o d e personas fsicas c o m o

de

c o r p o r a c i o n e s e s t n sujetos al I m p u e s t o Sobre el Ingreso (Renta). La m a y o r a d e los

ingresos d e l g o b i e r n o f e d e r a l p r o v i e n e d e este g r a v a m e n .

El I m p u e s t o a l Ingreso

Personal a p o r t a c e r c a d e c i n c o v e c e s m a s d e ingreso q u e el I m p u e s t o a l Ingreso

Corporativo.

N o t o d o s los ingresos son g r a v a d o s d e la m i s m a f o r m a , unos son t o m a d o s d e l

rico, otros d e los d e m e n o r ingreso, y otros d e a m b o s : p o r e j e m p l o los c o n t r i b u y e n t e s
q u e p o s e e n a c c i o n e s e n u n a c o r p o r a c i n y las v e n d e d e la g a n a n c i a o d e la
prdida d e b e n reportarlo e n una c d u l a especial.

Este c o n c e p t o o c u a l q u i e r o t r a

g a n a n c i a o p e r d i d a se c a l c u l a n s e p a r a d a s a n t e s d e ser s u m a d a s a otros ingresos.

Para c o m p a r a r , el inters q u e ellos g a n a r o n e n u n a inversin d e c u e n t a d e a h o r r o

ser i n c l u i d a c o n el salario, s u e l d o u otro ingreso ordinario.

Los Impuestos sobre N m i n a son u n a i m p o r t a n t e f u e n t e d e ingreso p a r a el

gobierno federal.

Los p a t r o n e s son responsables d e p a g a r estos impuestos, los

c u a l e s i n c l u y e n Seguro Social y la c o m p e n s a c i n d e d e s e m p l e o .
tambin p a g a n

al P r o g r a m a

cheque qe pago.

de

Seguro Social m e d i a n t e

Algunos gobiernos

Los e m p l e a d o s

una retencin d e

su

estatales t a m b i n usan los Impuestos sobre

N m i n a p a r a el p a g o d e l P r o g r a m a d e C o m p e n s a c i n d e D e s e m p l e o estatal.

b)

Los Impuestos al C o n s u m o .

Los Impuestos al C o n s u m o m a s i m p o r t a n t e s son

el i m p u e s t o sobre V e n t a s e I m p u e s t o s o b r e artculos d e uso y c o n s u m o

sobre

P r o d u c t o s y Sen/icios).

(Impuesto

Los Impuestos sobre las V e n t a s u s u a l m e n t e

son

p a g a d o s e n artculos c o m o carros, r o p a y b o l e t o s d e c i n e , y son u n a f u e n t e d e

ingreso m u y i m p o r t a n t e d e los estados, y la lista d e bienes o servicios g r a v a d o s

vara

tambin d e p e n d i e n d o d e c a d a estado.

Los Impuestos sobre artculos d e uso y c o n s u m o ,

e n ocasiones

llamado

"Impuestos d e Lujo", son usados t a n t o e n los e s t a d o s c o m o p o r el g o b i e r n o f e d e r a l .

Mientras la g e n t e a d i n e r a d a p a g a p a r t e d e l t o t a l d e los impuestos a l ingreso este
est

fuera

de

proporcin

con

su n m e r o ,

algunos

han

sabido

manipular

impuestos t a n b i e n q u e p a g a n m e n o s i m p u e s t o q u e lo q u e es justo.

sus

Esto es

o c a s i o n a d o p o r q u e ellos t o m a n v e n t a j a s d e la l a g u n a s d e la ley fiscal, l l a m a d a s

PREFERENCIAS, q u e son significantes d e d u c c i o n e s y c r d i t o s p o r los gastos
afectan a

ciertos tipos d e

ingresos.

Estas p r e f e r e n c i a s

usualmente

que

envuelven

c o m p l e j o s a r g u m e n t o s inancieros c o m o "Insentive Stock Optons" (ISOs), el c u a l d a a

los e j e c u t i v o s el d e r e c h o d e c o m p r a r a c c i o n e s a u n p r e c i o m u y f a v o r a b l e .

Ejemplos d e artculos a los c u a l e s se le a p l i c a n este t i p o d e impuestos d e lujo

son: llantas p e s a d a s , e q u i p o d e p e s c a , b o l e t o s d e a v i n , gasolina, c e r v e z a , licor,
a r m a s d e f u e g o , cigarros.

En el a c t o d e 1990 se i m p u s o el 10% d e i m p u e s t o d e lujo

e n la c o m p r a d e carros m u y lujosos, b o t e s , a e r o p l a n o s , joyera y peles.

El o b j e t i v o d e este t i p o d e impuestos es c o l o c a r
consumidor.

la c a r g a

impositiva

al

Un b u e n e j e m p l o d e este i m p u e s t o es el c o b r a d o p o r la g a s o l i n a , el

g o b i e r n o utiliza este ingreso p a r o construir y d a r m a n t e n i m i e n t o a las autopistas,

p u e n t e s y sistemas d e trfico, as q u e solo las personas q u e c o m p r a n g a s o l i n a ( q u e
son quienes usan las autopistas) p a g a n este i m p u e s t o .

c)

Impuestos a la p r o p i e d a d y a la Riqueza.

El I m p u e s t o a la P r o p i e d a d

es la p r i n c i p a l f u e n t e d e ingresos d e los e s t a d o s , la m a y o r a d e los impuestos locales

a las casas h a b i t a c i n , tierras y p r o p i e d a d c o m e r c i a l e s t n b a s a d o s e n el valor d e la
propiedad.
hipoteca.

U s u a l m e n t e los impuestos se p a g a n m e n s u a l m e n t e c o n el p a g o d e la
Otros impuestos a la riqueza son los p a g a d o s p o r el p a t r i m o n i o o

h e r e n c i a , o el p a g a d o sobre d o n a c i o n e s .

Los p r i n c i p a l e s impuestos d e los Estados

Unidos que actualmente

e n los Estados Unidos son los siguientes:

1.

Los Impuestos a l Ingreso:

a)

De Corporaciones,

b)

Ingreso Personal,

cj

Fideicomisos y H e r e n c i a .

2.

Impuestos s o b r e Nminas.

3.

Impuesto e n transacciones:

a)

Impuestos sobre Herencias y D o n a c i o n e s ,

b)

Impuestos sobre artculos d e uso y c o n s u m o .

se i m p o n e n

c)
4.

Impuestos sobre los V e n t a s (solo Estados y Municipios).

i m p u e s t o s a la P r o p i e d a d (solo Estados y M u n i c i p i o ) :

a)

I m p u e s t o sobre Bienes I n m u e b l e s ( I m p u e s t o Predial),

b)

Impuestos a la P r o p i e d a d Personal,

c)

Impuestos a la P r o p i e d a d I n t a n g i b l e .

D e b i d o a q u e este t e m a esta e s t r e c h a m e n t e r e l a c i o n a d o c o n tas principales

fuentes d e ingresos d e los Estados Unidos e n t r a r e m o s c o n m s d e t a l l e e n el t e m a e n
e l p u n t o 3.2.4.

3.2.2.4.

A o Fiscal.

El a o fiscal es el p e r i o d o c o n t a b l e a n u a l d e los c o n t r i b u y e n t e s u s a d o p a r a
registrar sus o p e r a c i o n e s e n los libros: este p u e d e ser u n a o c a l e n d a r i o o u n a o
fiscal.

Sin e m b a r g o , si el c o n t r i b u y e n t e n o m a n t i e n e sus libros, el a o c a l e n d a r i o

d e b e ser u s a d o .

El c i c l o d e l a o fiscal es d e 12 meses, el c u a l inicia e n O c t u b r e 1

p r e c e d i e n d o e n el a o c a l e n d a r i o q u e se esta m a n e j a n d o , p o r e j e m p l o , el a o
fiscal d e 2001 inicia el i d e O c t u b r e d e 2001 y finaliza el 30 d e S e p t i e m b r e d e l 2002.

El A o Fiscal d e Impuestos es u n p e r i o d o d e d o c e meses q u e finaliza a l

terminar c a d a m e e x c e p t o Diciembre.

Este vara d e 52 a 53 s e m a n a s y finaliza e n

u n da p a r t i c u l a r d e la s e m a n a : p o r e j e m p l o , el u l t i m o viernes d e s e p t i e m b r e .

En c o n t r a s t e c o n el a o fiscal, el a o c a l e n d a r i o es e n f o r m a c o n s e c u t i v a el
transcurso d e 12 meses i n i c i a n d o e l 01 d e e n e r o y t e r m i n a n d o el 31 d e d i c i e m b r e d e l
a o e n estudio.

3.2.2.5.

Presentacin d e Declaraciones.

Las leyes f e d e r a l e s , estatales y m u n i c i p a l e s r e q u i e r e n q u e los c o n t r i b u y e n t e s

llenen las d e c l a r a c i o n e s d e impuestos c a d a a o p a r a d e t e r m i n a r la b a s e i m p o n i b l e .
Las personas fsicas e s t n sujetas a unas r e t e n c i o n e s d e impuestos sobre los salarios
tanto

a nivel

federal c o m o

estatal.

Extranjeros

que

no

estn

desempeando

a c t i v i d a d e s e m p r e s a r i a l e s e n los EUA n o e s t n g e n e r a l m e n t e o b l i g a d o s a llenar la

d e c l a r a c i n d e impuestos, siempre q u e los b e n e f i c i o s e s t n sujetos a los d e b i d a s
r e t e n c i o n e s d e impuestos.

Todas las d e c l a r a c i o n e s son registradas c o n

la Secretara

de

Impuestos

(Infernal R e v e n u e Service IRS) d e las c u a l e s a l g u n a s d e ellos son s e l e c c i o n a d a s p a r a

u n a a u d i t o r i o fiscal. La Secretara d e Im puestos p u e d e i m p o n e r p e n a l i d a d e s

c o n t r i b u y e n t e s por la t a r d a n z a e n llenar la D e c l a r a c i n , p o r f r a u d e o n e g l i g e n c i a a
la h o r a d e c a l c u l a r la b a s e i m p o n i b l e , o p o r otras razones. Las p e n a l i d a d e s se
p o d r a n m i t i g a r e n el c a s o d e q u e el c o n t r i b u y e n t e t e n g a u n a b a s e

razonable

( r e a s o n a b l e basis s t a n d a r d ) c o n r e s p e c t o a la posicin t o m a d a e n la d e c l a r a c i n .

D e c l a r a c i n del Impuesto sobre la renta:

C o m o lo h e m o s m e n c i o n a d o a n t e r i o r m e n t e , las C o r p o r a c i o n e s d o m s t i c a s
t i e n e n q u e llenar Form 1120, U.S. C o r p o r a t i o n I n c o n m e Tax Return, a n t e s d e q u e
transcurran tres meses y m e d i o d e s p u s d e l t r m i n o d e l e j e r c i c i o . C o r p o r a c i o n e s
extranjeros l l e v a n d o a c a b o a c t i v i d a d e s empresariales e n los EUA t i e n e n q u e llenar
Form 1120F, U n i t e d States I n c o m e Tax Return of a Foreign C o r p o r a t i o n , a n t e s d e q u e
transcurran tres meses y m e d i o d e s p u s d e l t r m i n o d e l ejercicio.

El c o n t r i b u y e n t e

p u e d e p e d i r u n o extensin d e t i e m p o d e seis meses p a r a llenar estas d e c l a r a c i o n e s :

este p e r i o d o d e t i e m p o n o p r o l o n g a , sin e m b a r g o , el p e r i o d o d e t i e m p o p a r a p a g a r
los impuestos.

Si u n a

c o r p o r a c i n extranjera

recibe nada

ms q u e

ingresos d e

fuente

d o m s t i c a q u e no son atribuibles a los n e g o c i o s l l e v a d o s a c a b o p o r la e m p r e s a e n

los EUA, n o h a y q u e llenar d e c l a r a c i n a l g u n a c o n t a l d e q u e h a y a u n a r e t e n c i n
d e b i d o d e impuestos.

Un residente d e los Estados Unidos e s t o b l i g a d o a llenar la Forma 1040, U.S.

I n d i v i d u a l I n c o m e Tax Return, antes d e
despus d e l trmino del ejercicio.

q u e transcurran c u a t r o meses y

medio

Las n o residentes t i e n e n q u e llenar ta Forma

1040NR, U.S. N o n r e s i d e n t Alien I n c o m e Tax Return, c o n la Secretaria d e Impuestos e n

la c i u d a d d e Filadelfia o e n los e s t a d o s d e s i g n a d o s , antes d e q u e t r a n s c u r r a n seis
meses y m e d i o d e s p u s d e l t r m i n o d e l ejercicio. Si u n a p e r s o n a e x t r a n j e r a

no

r e s i d e n t e r e c i b e n a d a m s q u e ingresos d e f u e n t e d o m s t i c a q u e nos son atribuibles

a los n e g o c i o s llevados a c a b o p o r la p e r s o n a e n los E.U.A., n o t i e n e q u e llenar la
f o r m a c o n tal d e q u e h a y a u n a r e t e n c i n d e impuestos.

Pagos estimados (estimated payments):

Las Personas Fsicas q u e c u y o ingreso b r u t o d e l 2001 s e a i g u a l o m a y o r a
US$150,000 (US$75.000 c a s a d o s d e c l a r a n d o

separadamente)

debes depositar

el

i m p o r t e m e n o r entre el 90% d e tus impuestos e s t i m a d o s p a r a el 2002 o el 110% d e lo

d e c l a r a n d o e n el 2001 y as evitar u n m u l t a p o r n o realizar estos p a g o s .

Las

corporaciones

domsticas

extranjeras

generalmente

tienen

la

o b l i g a c i n d e h a c e r unos p a g o s c a d a tres meses, b a s a d o s e n u n a p r o y e c c i n d e la

b a s e g r a v a b l e d e l a o e n curso. Estos p a g o s se h a c e n c u a t r o v e c e s al a o : el d a 15
d e l c u a r t o , sexto, n o v e n o y d u o d c i m o mes.

Las c o r p o r a c i o n e s d o m s t i c a s o extranjeras q u e llevan a c a b o

actividades

empresariales e n los EUA y q u e e s t n b a j o el c o n t r o l d e u n a p e r s o n a e x t r a n j e r a ,

t i e n e n q u e llenar c a d a
Corporatio.
entre

la

a o Form 5472, I n f o r m a t i o n Return of a Foreign

Owned

Esta f o r m a s o l i c i t a d a i n f o r m a c i n sobre d e t e r m i n a d a s t r a n s a c c i o n e s
corporacin

entidades

vinculadas

para

ayudar

al

gobierno

e s t a d o u n i d e n s e , e n d e t e r m i n a r si estos t r a n s a c c i o n e s se llevan a c a b o a p r e c i o s d e
m e r c a d o ( a r m ' s l e n g t h terms). I n c u m p l i m i e n t o d e estos requisitos p o d r a s o m e t e r a l
c o n t r i b u y e n t e a p e n a l i d a d e s d e hasta $10,000 p o r c a d a f o r m a n o l l e n a d a .

Presentacin d e Declaraciones:
Los Estadounidenses p u e d e n p r e s e n t a r u n a d e c l a r a c i n d e impuestos sin p a p e l
o c o n m u y p o c o p a p e l , p o r m e d i o s e l e c t r n i c o s u s a n d o los servicios d e :

Un(a) p r o f e s i o n a l especialista e n i m p u e s t o s ,

Una c o m p u t a d o r a p e r s o n a l o

Un t e l f o n o (Te le File).

1.-

Presentacin d e d e c l a r a c i n m e d i a n t e medios electrnicos.

El IRS o Infernal R e v e n u e Services es la A d m i n i s t r a c i n Tributaria d e EE.UU.

Las

d e c l a r a c i o n e s d e Impuestos e n Internet se d i v i d e n e n d e c l a r a c i o n e s p a r a personas

fsicas

declaraciones

para

empresas

corporaciones.

La

i n f o r m a c i n d e c l a r a d a p o r ellos se realiza m e d i a n t e el c r u c e d e

validacin

de

la

informacin entre

las d e c l a r a c i o n e s d e las p e r s o n a s y d e las e m p r e s a s .

La v a l i d a c i n d e las t r a n s a c c i o n e s se realiza c o n un c e r t i f i c a d o digital. Para

o b t e n e r el c e r t i f i c a d o d i g i t a l e l c o n t r i b u y e n t e d e b e solicitarlo a

la IRS va Internet,

l u e g o d e e m i t i d o el c e r t i f i c a d o la p e r s o n a p u e d e e f e c t u a r las d e c l a r a c i o n e s
r e n t a p o r Internet.

de

a)

Envo y confeccin d e la d e c l a r a c i n

El envo d e la d e c l a r a c i n p o d r e f e c t u a r s e m e d i a n t e un t e l f o n o (Telefile).

Si se

r e c i b e u n j u e g o d e instrucciones d e TeleFile, el c o n t r i b u y e n t e p u d i e r a p r e s e n t a r p o r
t e l f o n o su d e c l a r a c i n d e impuestos t r a n s m i t i e n d o la i n f o r m a c i n d e la Forma
1040EZ, e n el c a s o d e Personas Fsicas.

Para h a c e r l o d e b e r usar un t e l f o n o d e

b o t o n e s ( t e l e t e c l a ) y c u m p l i r c o n los requisitos q u e se e x p l i c a n e n las instrucciones

d e TeleFile.

P u e d e usar este servicio s o l a m e n t e si r e c i b i u n j u e g o d e formas e

instrucciones TeleFile.

Este j u e g o d e f o r m a s e instrucciones n o p u e d e ser o r d e n a d o

al IRS.

Este pas utiliza

como

medio

de

presentacin

d e las d e c l a r a c i o n e s

de

i m p u e s t o a la r e n t a el e-file, e - f i l e utilizado p o r e m p r e s a s p r i v a d a s y el Telefile, q u e

mencionamos

anteriormente,

utilizado

por

personas

naturales

que

enva

las

d e c l a r a c i o n e s por t e l f o n o .

e-File u.sgndo u n a c o m p u t a d o r a persona/:

Este sistema p e r m i t e q u e t o d a

p e r s o n a q u e t e n g a u n c o m p u t a d o r , u n m d e m c o n a c c e s o a Internet y
el s o f t w a r e o f r e c i d o g r a t u i t a m e n t e p o r la IRS p u e d a e n v i a r va Internet su
declaracin d e renta.

Esta p e r m i t i d o el uso d e s o f t w a r e d e e m p r e s a s

c o m e r c i a l e s y se p u e d e enviar

u n m x i m o d e 5 d e c l a r a c i o n e s a la

vez.

Este sistema e n lnea d e p a g o d e impuestos est p r e s e n t e e n 37 e s t a d o s y

e n el distrito d e C o l o m b i a .

Este sistema p e r m i t e o b t e n e r la d e v o l u c i n d e i m p u e s t o e n la
m i t a d d e l t i e m p o q u e se lleva e l m i s m o p r o c e s o p a r a las d e c l a r a c i o n e s
presentadas

en papel.

Adems,

se p e r m i t e el p a g o

i m p u e s t o , esto es, se p u e d e d e c l a r a r a n t i c i p a d a m e n t e y

diferido

del

elegir la f e c h a

d e p a g o el d i a d e v e n c i m i e n t o d e l plazo. Por este sistema se p u e d e

p a g a r utilizando el p a g o e l e c t r n i c o y la t a r j e t a d e c r d i t o

e-F/;ps u s a n d o e m p r e s a s privadas:

bancaria.

Existen e m p r e s a s p r i v a d a s q u e e s t n

a u t o r i z a d a s p o r la IRS p a r a realizar la d e c l a r a c i n d e i m p u e s t o d e los

c o n t r i b u y e n t e s . Estas e m p r e s a s utilizan el sistema e l e c t r n i c o
"Electronic

Return

Originator"

(ERO)

que

es

el

que

llamado

transmite

la

i n f o r m a c i n a l IRS. Sin e m b a r g o , la IRS r e c o m i e n d a a los c o n t r i b u y e n t e s

q u e le p i d a n a estas e m p r e s a s q u e e n v e n sus d e c l a r a c i o n e s p o r Internet
utilizando e l e-file.

Pare enviar las d e c l a r a c i o n e s va ERO se d e b e t e n e r

u n n m e r o d e i d e n t i f i c a c i n p e r s o n a l PIN, c o n el c u a l la e m p r e s a p u e d e
enviar la d e c l a r a c i n d e la c o n t r i b u y e n t e . Para s a b e r el e s t a d o d e su
d e c l a r a c i n , e l IRS e n v e u n e r e s p u e s t a 48 horas d e s p u s d e r e c i b i d a ,
i n d i c a n d o si e s t a f u e a c e p t a d a r e c h a z a d a .

b)

Seguimiento d l a declaracin.

Cuando

el IRS r e c i b e

la d e c l a r a c i n

d e r e n t a " o n - l i n e " la c h e q u e a

con

la

i n f o r m a c i n q u e t i e n e d e l c o n t r i b u y e n t e y le c o n t e s t a p o r e m a i l al c o n t r i b u y e n t e si
su d e c l a r a c i n f u e a c e p t a d a o r e c h a z a d a . Si la d e c l a r a c i n es r e c h a z a d a , el IRS le
enva a l c o n t r i b u y e n t e i n f o r m a c i n q u e le a y u d a a c o r r e g i r los errores d e t e c t a d o s .
El p r o c e s o d e v a l i d a c i n t i e n e u n a p e r i o d i c i d a d s e m a n a l .

c)

Forma d e Pago del Impuesto.

Las f o r m a s d e p a g o existentes son e l retiro e l e c t r n i c o d e s d e c u e n t a c o r r i e n t e , c o n

tarjeta de crdito, c h e q u e o dinero.

Pago electrnico.
El p a g o e l e c t r n i c o d e impuestos m e d i a n t e el d b i t o d i r e c t o d e s d e u n a

cuenta

b a n c a r i a se p u e d e e f e c t u a r d e s d e el s o f t w a r e g r a t u i t o d e l IRS, d e los s o f t w a r e d e
e m p r e s a s c o m e r c i a l e s , los a g e n t e s p r i v a d o s y d e l t e l f o n o .

Sin

embargo,

slo

tres

tipos

de

declaraciones

se

pueden

pagar

e l e c t r n i c a m e n t e : D e c l a r a c i o n e s d e r e n t a , extensiones e n el p l a z o p a r a d e c l a r a r
renta

y las d e c l a r a c i o n e s d e p a g o s provisorios p a r a el a o 2001.

Para el p a g o

m e d i a n t e el retiro e l e c t r n i c o d e s d e la c u e n t a c o r r i e n t e existe la p o s i b i l i d a d d e
e f e c t u a r u n p a g o d i f e r i d o y el p a g o es i n c l u i d o e n la C a r l o t a m e n s u a l e m i t i d a p o r la
e n t i d a d b a n c a r i a c o m o " P a g o d e l i m p u e s t o d e l tesoro d e Estados Unidos". Esta
o p c i n n o p e r m i t e p a g o s p a r c i a l e s d e los i m p u e s t o s ni t a m p o c o c a m b i a r la f e c h a
d e p a g o , p a r a c a m b i a r la f e c h a el c o n t r i b u y e n t e d e b e a n u l a r su d e c l a r a c i n , hasta
dos das antes d e la f e c h a d e p a g o p r e v i a m e n t e e s t a b l e c i d a , y elegir otro m e d i o d e
pago

( t a r j e t a d e c r d i t o , c h e q u e u o r d e n d e d i n e r o ) . Para a c c e d e r al

pago

d i r e c t o , o e l e c t r n i c o d e s d e la c u e n t a b a n c a r i a , d e b e t e n e r la a u t o r i z a c i n d e la
e n t i d a d d o n d e p e r t e n e c e d i c h a c u e n t a . Si n o se p u e d e e f e c t u a r el c a r g o e n la
c u e n t a c o r r i e n t e , el IRS I n f o r m a r va c a r t a a los c o n t r i b u y e n t e s i n d i c a n d o el m o t i v o
d e l p r o b l e m a y la c a r t a incluir las instrucciones p a r a enviar un c h e q u e p a r a el
p a g o d e los impuestos.

Por el m o m e n t o , este sistema d e p a g o n o p e r m i t e el p a g o d e impuestos d e

aos tributarios anteriores al a o 2000.

El p a g o d e l i m p u e s t o se p u e d e realizar

hasta las 20:00 hrs. d o s das antes d e la f e c h a d e v e n c i m i e n t o d e l p l a z o d e p a g o .

Pago con tarjeta d e crdito.

Esta o p c i n d e p a g o esta p r e s e n t e e n t o d a s las f o r m a s d e envo d e d e c l a r a c i n
e l e c t r n i c a m e n t e , y a sea va Internet o p o r t e l f o n o .

Para el p a g o c o n Tarjeta d e

c r d i t o el IRS n o r e c i b e ni g u a r d a los nmeros d e las tarjetas d e c r d i t o , sino q u e

esta t r a n s a c c i n esta e n m a n o s d e

las a g e n c i a s

privadas de

recoleccin

impuestos. Para ello existen e m p r e s a s d e d i c a d a s a la r e c o l e c c i n d e l

de

impuesto

c o m o www.officiqlpayments.com .

Este sistema d e p a g o p e r m i t e realizar el p a g o d i f e r i d o y a d e m s se p u e d e

utilizar los b e n e f i c i o s propios d e c a d a t a r j e t a c o m o p o r e j e m p l o el p a g o e n c u o t a s .

La d e v o l u c i n d e i m p u e s t o s se realiza m e d i a n t e u n c h e q u e p e r s o n a l o se
d e p o s i t a d i r e c t a m e n t e e n la c u e n t a b a n c a r i a p r o p o r c i o n a d a p o r el c o n t r i b u y e n t e ,
r e c i b i e n d o su d e v o l u c i n e n f o r m a a n t i c i p a d a si d e c l a r a p o r Internet.

A d e m s , s e g n e s t i m a c i o n e s d e la a g e n c i a tributaria, la d e c l a r a c i n

por

Internet d i s m i n u y e a un 0.5% d e error e n las d e c l a r a c i o n e s p r e s e n t a d a s f r e n t e a u n

21 % e n las p r e s e n t a d o s p o r p a p e l .

C o n r e s p e c t o a la d e c l a r a c i n d e r e n t a e n si, e n entrevista c o n 2 c i u d a d a n o s
a m e r i c a n o s , ellos c o m e n t a n q u e no es f c i l reolizar la d e c l a r a c i n d e r e n t a .

El

g o b i e r n o a m e r i c a n o , c o n s i e n t e e n este p r o b l e m a , utiliza u n a u n i d a d mvil q u e

recorre

el

pqs

durante

el

perodo

de

declaraciones

de

renta

ayudando

c o n f e c c i o n a r el f o r m u l a r i o r e s p e c t i v o .

D u r a n t e el a o tributario 2000, el 50% d e t o d a s las d e c l a r a c i o n e s

fueron

realizadas e l e c t r n i c a m e n t e lo q u e r e p r e s e n t a u n 6% d e a u m e n t o r e s p e c t o d e l a o
anterior. La g r a n fortaleza d e este pas es q u e t i e n e un a l t o n d i c e d e p e n e t r a c i n d e
Internet, sobre el 45% e n f e b r e r o d e l 2000. Su m e t a p a r a el a o 2007 es q u e el 80% d e
las d e c l a r a c i o n e s se e f e c t e n por Internet.

El sitio

Web

www.irs.aov

entrega

informacin

para

e m p r e s a s , estadstica sobre impuestos e i n f o r m a c i n sobre

las

personas

las

los servicios disponibles

p a r o el p a g o d e los impuestos.

En la p g i n a t a m b i n existen link a

empresas

p r i v a d a s q u e p r o p o r c i o n a n servicios d e envo d e d e c l a r a c i o n e s .

La p r e s e n t a c i n d e

declaraciones

mediante

este m e d i o h a t e n i d o

muy

b u e n a a c e p t a c i n e n los EEUU, p u e s t o q u e es m u y a l t o el p o r c e n t a j e d e p o b l a c i n
c o n a c c e s o a internet c o m o se m u e s t r a e n la siguiente t a b l a :

P o r c e n t a j e d e P o b l a c i n c o n a c c e s o a Internet e n EE.UU.
Febrero 1998

M a r z o 1999

Febrero 2000

23%

31%

45%

3.2.3.

Fundamentos d e la Poltica Fiscal d e Estados Unidos

D e s d e u n p u n t o d e vista g e n e r a l , el g o b i e r n o f e d e r a l p l a n i f i c a su p r e s u p u e s t o
c o m o lo h a c e c u a l q u i e r familia.

El Presidente y el C o n g r e s o d e t e r m i n a

cuanto

d i n e r o requerir e n los prximos aos, d e d n d e p r o v e n d r este y c u a n t o se g a s t a r

en

alcanzar

sus

metas,

metas

como:

efensa

nacional,

asuntos

extranjeros,

a s e g u r a c i n social p a r a la a n c i a n a , s e g u r o d e salud p a r a el a n c i a n o y p o b r e ,
a p l i c a c i n d e la ley. e d u c a c i n , t r a n s p o r t e , c i e n c i a y t e c n o l o g a , y otros.

Ellos d e c i d i r n c u n t o d e su g a s t o se f i n a n c i a r d e los i m p u e s t o s r e c a u d a d o s
y c u n t o p r o v e n d r d e p r s t a m o s , ellos discutirn c o m o utilizar e l p r e s u p u e s t o p a r a
q u e la e c o n o m a c r e z c a , o p a r a redistribuir el ingreso.

Es d e c i r , m a n e j a n u n a

poltica d e Ingresos y d e Egresos p a r a d e c i d i r la e c o n o m a y c r e c i m i e n t o d e l pas.

3.2.3.1.

Poltica d e Ingresos
Un p r i n c i p i o b s i c o d e la Ley I m p u e s t o a los Ingresos d e los Estados Unidos es

q u e la g e n t e d e b e r a ser g r a v a d a d e a c u e r d o c o n su " h a b i l i d a d d e p a g o " .

Los

c o n t r i b u y e n t e s c o n el mismo t o t a l d e ingresos n o d e b e n t e n e r la m i s m a c a p a c i d a d
de

pago

puesto

que

aquellos

quienes

tienen

altos

gastos

deducidles

como

honorarios m d i c o s , p a g o s d e intereses p o r h i p o t e c a s , r e d u c e n su b a s e g r a v a b l e .
Este c o m e n t a r i o v i e n e a raz d e q u e su p r i n c i p a l f u e n t e d e ingresos d e l g o b i e r n o
f e d e r a l p r o v i e n e d e los impuestos al ingreso personal.

El G o b i e r n o Federal o p e r a sobre u n e j e r c i c i o e c o n m i c o q u e c o m i e n z a e n
O c t u b r e i y finaliza el 30 d e S e p t i e m b r e .

La m a y o r a d e los ingresos d e l g o b i e r n o

f e d e r a l p r o v i e n e d e l i m p u e s t o d e ingresos personales (Personal I n c o m e Tax).

Las

otras fuentes d e ingresos la i n t e g r a n los p r o v e n i e n t e s d e s e g u r i d a d social y otras

c o n t r i b u c i o n e s e impuestos d e seguro, i m p u e s t o s sobre s o c i e d a d e s , impuestos sobre
ventas.
Al i g u a l q u e M x i c o y la m a y o r a d e los pases, el g o b i e r n o f e d e r a l p a r a l o g r a r
su o b j e t i v o e n c u a n t o a la o b t e n c i n d e sus recursos, c u e n t a c o n u n p r o c e d i m i e n t o
legislativo p r e s u p u e s t a r i o q u e se d e t a l l a e n la figura 3.2.3.1.

T a n t o el p r e s i d e n t e c o m o el C o n g r e s o j u e g a n un p a p e l m u y i m p o r t a n t e e n el
desarrollo d e l p r e s u p u e s t o f e d e r a l .

La ley r e q u i e r e q u e el primer Lunes d e Febrero,

el Presidente s o m e t a a l C o n g r e s o su p r e s u p u e s t o Federal p r o p u e s t o p o r el p r x i m o
a o fiscal, q u e c o m i e n z a O c t u b r e 1.

La O f i c i n a d e C a s a d e B l a n c o d e Gestin y Presupuesto

( O M B - O f f i c e of

M a n a g e m e n t a n d B u d g e t ) p r e p a r a la p r o p u e s t a p r e s u p u e s t a r i a , d e s p u s d e recibir
la d i r e c c i n d e l Presidente a l consultarla c o n sus funcionarios y consejeros m a y o r e s
d e l d e p a r t a m e n t o d e l G a b i n e t e y otras a g e n c i a s .

El Presupuesto d e l Presidente el c u a l t p i c a m e n t e i n c l u y e u n libro p r i n c i p a l y

varios libros q u e

lo a c o m p a a n

con

millares d e

pginas

que y proveen

una

a b u n d a n c i a d e detalles.

M e d i a n t e el p r o c e s o p r e s u p u e s t a r i o , el P r e s i d e n t e y el C o n g r e s o
c u n t o g a s t a r y r e c a u d a r e n c u a l q u i e r u n d e a o fiscal.

deciden

Ms e s p e c f i c a m e n t e , ellos

d e c i d e n c u n t o g a s t a ' e n c a d a a c t i v i d a d , a s e g u r a r q u e el G o b i e r n o n o g a s t e m s
y q u e g a s t e solo lo n e c e s a r i o

para

esa a c t i v i d a d , e i n f o r m a r s o b r e q u e

g a s t a n d o a l final d e c a d a c i c l o p r e s u p u e s t a r i o .

Calendario

P r o y e c t o d e Ley

Los r e p r e s e n t a n t e s d e s e r v i i c i o s
y p r o p i o s se p r e s e n t a n e n n o v i e m b r e 10 y 15 das d e s p u s d e
la p r i m e r a sesin d e l C o n g r e s o .
A b r i l 1. La o f i c i n a C o n g r e s i o n a l
d e l p r e s u p u e s t o r e m i t e su i n f o r m e a las c o m i s i o n e s d e p t t o .

Cmara de
Representantes

Comisiones d e
Presupuesto Conjuntas
Abril 15.

C m a r a s Conjuntas

Las comisiones d e

p r e s u p u e s t o d e las C m a r a s d e
Representantes y del Senado.
Emiten
su p r i m e r a r e s o l u c i n
conjunta.

Cmaras Conjuntas

M a y o 15.
P r i m e r a resoluc i n c o n j u n t a d e las C m a r a s .
S e p t i e m b r e 15. Segunda
lucin.

Presiden t e d e la
R e p u b l i c 3 d e EEUU

S e p t i e m b r e 22.

reso-

El Congreso

c o m p l e t a la s e g u n d a r e s o l u c i n
Conjunta, mediante actos com.

Promulgacin

<

>

Veto

O c t u b r e 1.

Principia el

a o fiscal.

Publicacin
Figura 3.2.31.

Proceso Legislativo Presupuestario FUENTE: Principios d e Derecho Tributario

est

El p r e s u p u e s t o d e l Presidente es solo su p l o n p a r a el p r x i m o a o : es d e c i r , es
simplemente una propuesta.

Despus d e recibir lo. el C o n g r e s o t i e n e su p r o c e s o

presupuestario p r o p i o a seguir.

Despus q u e e l C o n g r e s o lo autoriz el Presidente lo

firmo.

Una v e z d e t e r m i n a d o el p r o c e d i m i e n t o q u e sigue el g o b i e r n o f e d e r a l p a r a
d e t e r m i n a r el p r e s u p u e s t o d e ingresos d e l a o fiscal es i m p o r t a n t e sealar c o n f o r m e
a ese p r e s u p u e s t o d e d n d e p r o v i e n e n esos recursos.

El dinero q u e el G o b i e r n o

Federal usa p a r a p a g a r sus gastos p r o v i e n e p r i n c i p a l m e n t e d e sus impuestos. En los

dos a o s p a s a d o s , las rentas e r a n superiores a sus gastos, y el G o b i e r n o e r a c a p a z
d e reducir la d e u d a n a c i o n a l c o n la d i f e r e n c i a e n t r e rentas

(Recaudacin)

y sus

c o m p r o m i s o s eso es el supervit.

Las rentas o ingresos v i e n e n d e s d e las siguientes fuentes: (Figura 3.2.3.1 A.)

a)

Los Impuestos a l Ingreso d e las Personas Fsicas e s t i m a d o s son d e

US$ 972 billones e n el

2001, q u e r e p r e s e n t a u n valor d e 9.7% d e l

PIB.
b)

Los

impuestos sobre n m i n a i n c l u y e n Seguro Social, Asistencia

Mdica, contribucin d e desempleo, y pagos d e jubilacin

empleado.

de

Esta c a t e g o r a h a c r e c i d o d e l dos p o r c i e n t o d e PIB

e n 1955 a u n e s t i m a d o d e 6.8 p o r c i e n t o e n 2001.

c)

I m p u e s t o a la Renta d e C o r p o r a c i o n e s , se e s t i m a se r e c a u d a r
unos

US$

195

billones;

este

impues'o

se

ha

encogido

c o n s t a n t e m e n t e c o m o u n p o r c i e n t o d e PIB, d e s d e u n 4.5 p o r
c i e n t o e n 1955 a l e s t i m a d o d e 1.9 p o r c i e n t o e n 2001.
d)

Impuestos
tabaco,

sobre diversos
transporte

productos,

abastecedor,

incluyendo
sen/icios

de

el a l c o h o l ,

el

telefona.

El

G o b i e r n o destina algunos d eestos impuestos p a r a a p o y a r

actividades, tales c o m o carreteras, aeropuertos,
e)

El G o b i e r n o

tambin

donaciones,

derechos

recauda

impuesto

d e aduana,

ciertas

etctera,

sobre

diversos

Herencias

ingresos

como

ganancias d e reserva Federal, multas, penas, y decomisos.

INGRESOS US$2,019 Billones

4%

4%

Ingresos S e g u r o S o c i a l
ISR P e r s o n a s Fsicas

34%

ISR C o r p o r a c i o n e s

Otras Impuestos
Imp. Consumos

Figura 3.2.3.1.A Presupuesto de Ingresos EEUU a o 2001

El p r e s u p u e s t o d e I n g r e s o s , e n n m e r o s , a u t o r i z a d o p a r a e l a o 2 0 0 1 e s :

Real
1999

2000

Estimados
2001
2002

I m p u e s t o a l a R e n t a d e P e r s o n a s Fsicas

879

952

972

995

Impuesto o laRenta Corporaciones

185

192

195

195

Impuestos Sobre Nminas

612

650

682

712

mpuestos al Consumo

70

68

77

80

Impuestos s /Herencias y Donaciones

28

30

32

35

Derechos d e Aduona

18

21

21

23

Otros Ingresos

35

43

40

41

TOTAL DE INGRESOS

1-827

1,956

2,019

2,081

50K8P , a i e
OO

50

40

20-

01956

1962

1968

1974

1980

1986

1992

1998

2004

Figura 3.2.3.1. B Comparativo d e Ingresos

Fuente: OECD

C o m o s ep u e d e o b s e r v a r e n l a g r f i c a 3.2.3.1-B e n t r e los a o s 1 9 5 6 y 1999, los

ingresos

p o r concepto

d e

Impuesto

Sobre

Nminas

se h a

incrementado

s u b s t a n c i a l m e n t e r e s p e c t o a l t o t a l d e los i n g r e s o s , y los I m p u e s t o s S o b r e l a R e n t a d e
las C o r p o r a c i o n e s

h a i d a d e c l i n a d o , sin e m b a r g o , los I m p u e s t o s S o b r e l a R e n t a d e

P e r s o n a s Fsicas a p e r m a n e c i d o

speramente.

En l a g r f i c a 3.2.3.1-C p o d e m o s

o b s e r v a r los ingresos d e l g o b i e r n o

r e s p e c t o a l p o r c e n t a j e d e l PIB ( P r o d u c t o I n t e r n o B r u t o ) h a n o b t e n i d o
t i e m p o (1982 - 1998), d o n d e
Estados

Unidos

muestran

Mxico,

seguido

d eJapn

federal

travs d e l

e n u n tercer

l o s m s b a j o s p o r c e n t a j e s d eu n g r u p o d eo c h o

lugar
pases.

3.2.3.2.

Poltica d e Egresos

(Stew^eQfCO,

calendar

year

data.

Los i m p u e s t o s f e d e r a l e s r e c a u d a d o s s eg a s t a n e n m u c h o s p r o g r a m a s ,
los m s e x t e n s o s e s t n los d e s e g u r i d a d s o c i a l y A s i s t e n c i a M d i c a .

Otra

entre

porcin

e x t e n s a d e l g a s t o F e d e r a l e s l a d e f e n s a n a c i o n a l , e i n c l u y e las j u b i l a c i o n e s p a r a e l
p e r s o n a l militar.

O t r o g a s t o p b l i c o i m p o r t a n t e e se l inters neto, o p a g o s d e intereses

la d e u d a

sobre

p b l i c a m e n o s inters r e c i b i d o p o r f o n d o s fiduciarios y e l inters q u e e l

g o b i e r n o r e c i b e . El g o b i e r n o f e d e r a l p r e s t a d i n e r o v e n d i e n d o

valores d e Tesorera

c o m o B o n o s d e los E s t a d o s U n i d o s , y o t r o s v a l o r e s .

Los

programas

d e seguridad,

incluyendo

el seguro

d e desempleo, los

p r o g r a m a s d e i n c a p a c i d a d y jubilacin, y beneficios tales c o m o estampillas

para

a l i m e n t o s y alojar las s u b v e n c i o n e s , t a m b i n v i e n e n d e s d e los ingresos d e l g o b i e r n o

federal.
la

T a m b i n , e l g o b i e r n o f e d e r a l g a s t a d i n e r o e n la salud p b l i c a , i n c l u y e n d o

asistencia

para

entrenamiento

de

el p o b r e

mediante

profesionales

de

el p r o g r a m a

salud

pblica,

de
y

Asistencia

actividades

Mdica,
mdicas

el
de

investigacin.

Los p r o g r a m a s p a r a la e d u c a c i n t a m b i n c o n s i g u e n ser r e s p a l d a d o s por

ingresos

Federales.

Estos

programas

incluyen

educacin,

entrenamiento

p r e s t a c i o n e s sociales tales c o m o c o n c e s i o n e s a escuelas primarias, secundarias, y

escuelas

v o c a c i o n a l e s y asistencia

a c o l e g i o s y universidades.

Tambin

son

incluidos e n esta c a t e g o r a las c o n c e s i o n e s h e c h a s p a r a d e c l a r a r p a r a p r o g r a m a s

d e p r e s t a c i o n e s sociales.

Los v e t e r a n o s y sus m a n t e n i d o s t a m b i n r e c i b e n b e n e f i c i o s d e l g o b i e r n o
federal.

Esto i n c l u y e j u b i l a c i o n e s , servicios m d i c o s , la e d u c a c i n e n t r e n a n d o , y

programos d e seguro d e vida.

El t r a n s p o r t e

es

otra

categora

del

gasto

que

incluye

concesiones

c o n d i c i o n e s y g o b i e r n o l o c a l p a r a c a r r e t e r a s constructoras, sistemas masivos

trnsito, y a e r o p u e r t o s .

a
de

T a m b i n incluye los costos d e o p e r a c i n d e g u a r o a c o s t a s ,

r e g u l a c i n d e las aerovas, y asistencia a ferrocarriles y e m b a r q u e .

Hay m u c h a s otras a c t i v i d a d e s y servicios d e g o b i e r n o f e d e r a l , i n c l u y e n d o la

p r o t e c c i n d e recursos naturales, p r o t e c c i n a m b i e n t a l , y c o n v e r s a c i n d e r e a s d e
recreacin

fierras

pblicas.

Adems,

hay

asistencia

pases

extranjeros,

c o m u n i d a d y b e n e f i c i e n c i a d e desastre y desarrollo r e g i o n a l . Los otros servicios d e

g o b i e r n o son i n v e s t i g a c i n d e e n e r g a , desarrollo, y c o n s e r v a c i n , y e x p l o r a c i n d e
e s p a c i o y o t r a i n v e s t i g a c i n cientfica. El G o b i e r n o d e b e p a g a r p a r a sus a c t i v i d a d e s
administrativas,

conjuntamente

con

prisiones

nacionales

y ejecucin

de

la

ley

Federal, los p a g o s ol Servicio Postal, y a y u d a a n e g o c i o s p e q u e o s , Finalmente, el

Gobierno

provee

fondos

para

subvenciones

de

cosecha,

investigacin

agropecuaria.

El G o b i e r n o Federal g a s t a r sobre $1.8 trillion 1 y t e n d r un supervit d e $184

billones

en

2001,

que

nosotros

dividimos

en

nueve

categoras

grandes

como

mostramos e n la f i g u r a 3.2.3.2.

El p r o g r a m a

Federal m s g r a n d e

es el Seguro Social, q u e

proveer

los

b e n e f i c i o s m e n s u a l e s d e 45 millones d e t r a b a j a d o r e s i n c a p a c i t a d o s y retirados, sus

d e p e n d i e n t e s , y supervivientes; p o r lo q u e rinde c u e n t a s d e 23 p o r c i e n t o d e t o d o e l
gastos F e d e r a l .

El Seguro M d i c o

( M e d i c a r e ) p r o v e e r d e u n a c o b e r t u r a d e salud p b l i c a

por s o b r e 40 millones d e g e n t e y Estadounidenses a n c i a n o s c o n i n c a p a c i d a d e s , y

ste consiste d e : Parte Un (seguro d e hospitalizacin) y Parte B ( a s e g u r a c i n p a r a el
m d i c o c u e s t a y otros sen/icios).

D e s d e su n a c i m i e n t o e n 1965, M e d i c a r e s i e m p r e

ha r e n d i d o c u e n t a s c r e c i e n t e s e n c u a n t o a su g a s t o .

El c r e c i m i e n t o d e M e d i c a r e

d e m o r e n 1998 y 1999, p e r o ste e m p e z a a c e l e r a r e n 2000.

En 2001 c o m p r e n d e

un 12 p o r c i e n t o d e t o d o el gastos Federal.

La

Asistencia

Mdica

(Medicaid)

en

2001,

proveer

salud

pblica

a t e n d i e n d o a casi 34 millones d e Estadounidenses, i n c l u y e n d o al p o b r e , g e n t e c o n

i n c a p a c i d a d e s , y c i u d a d a n o s m a y o r e s e n e n f e r m e r a e n sus h o g a r e s . A d i f e r e n c i a

Esta c a n t i a a d n o i n c l u y e t o d o el g o s r o d e l G o b i e r n o . El G o b i e r n o r e s t a r e c a u d o s d e s d e su n e g o c i o -

a c t v i d a d e s , tales c o m o c o s t o s d e e n t r a d a a p a r q u e s n a c i o n a l e s , d e los g a s t o s
n a r e s o s . Estos r e c a u d o s se e s t i m a n

v e z d e a g r e g a r l a s a sus

ser c a s i US$215 b i l l o n e s e n 2001. Si ellos n o f u e r a n r e s t a d o s d e s d e los

e g r e s o s , el g a s t o t o t a l sera d e US$2.0 billn e n 2001, n o US$1.8 billn.

d e l M e d i c a r e , e l G o b i e r n o F e d e r a l c o m p a r t e los c o s t o s d e M e d i c a i d c o n los E s t a d o s ,
pagando

e n t r e 5 0 y 8 3 p o r c i e n t o d e lt o t a l ( d e p e n d i e n d o d elos r e q u e r i m i e n t o s d e
EL DLAR DEL GOBIERNO FEDERAL
Ao Fiscal 2001
De d n d e p r o v i e n e n l o s i n g r e s o s ....
Total

Ingresos

US$2,019

4%
4%

10%

ingresos S e g u r o Social

B iSP Personas Fsicas

HlSR C o r p o r a c i o n e s

0 impuestos al C o n s u m o

Otros ingresos

En d n d e se g a s t a n ...
Total

O S o ^ e n c i a d e l Seguro Social

Egresos

US$1835

S o l v e n c i o d e l Seguro M d i c o

19%

B Sobrantes aelPTTO.

O
O

Defensa Discrecional
No Defensa Discrecional
intereses N e t o s
Otros

Seguro Social
Seguro M d i c o
P r o g r a m o cJe A y u d a M d i c a

Figura 3.2.3.2. El Dlar del Gobierno Federal de Estados Unidos

los r e q u e r i m i e n t o s

d e cada

Estado).

Los c o s t o s f e d e r a l e s y los e s t a t a l e s

crecen

rpidamente, a u n q u e la tasa d e crecimiento h a cado eldoble desde el decenio

d e 1980 y 1990.

El M e d i c a i d r e p r e s e n t a u n s i e t e p o r c i e n t o d e l

presupuesto.

Otros m e d i o s p r o v e e n b e n e f i c i o s o la g e n t e y familias c o n ingresos m s

a d e l a n t e niveles mnimos seguros q u e v a r a n d e p r o g r a m a e n p r o g r a m a .
medios

importantes

aprobados

a l i m e n t a r i a a Puerto Rico,

son las estampillas

para

Los

a l i m e n t o s y asistencia

Ingreso S u p l e m e n t a l d e S e g u r i d a d , nutricin infantil, el

C r d i t o Impositivo a l Ingreso, y pensiones d e v e t e r a n o s . Esta c a t e g o r a r e p r e s e n t a

u n e s t i m a d o d e seis p o r c i e n t o d e l p r e s u p u e s t o .

El g a s t o m a n d a t a r i o restante, q u e p r i n c i p a l m e n t e consiste d e a s e g u r a c i n y
j u b i l a c i n Federal p r o g r a m a , a s e g u r a c i n d e d e s e m p l e o , y p a g o s a los granjeros,
c o m p r e n d e seis p o r c i e n t o d e l p r e s u p u e s t o .

El gastos d i s c r e c i o n a l n a c i o n a l d e d e f e n s a s u m a r un p r e s u p u e s t o d e US$292
billones e n 2001, r e p r e s e n t a n d o e l 16 p o r c i e n t o d e l p r e s u p u e s t o .

El g a s t o N o d i s c r e c i o n a l es u n c o n j u n t o a m p l i o d e p r o g r a m a s q u e i n c l u y e n
e d u c a c i n , e n t r e n a m i e n t o , c i e n c i a , t e c n o l o g a , v i v i e n d a , transporte, y a y u d a
e x t r a n j e r o se h a do e n c o g i e n d o c o m o

al

u n a a c c i n d e l p r e s u p u e s t o d e l 23 p o r

c i e n t o e n 1966 a m e n o s d e 19 p o r c i e n t o e n 2001.

Los p a g o s p o r Inters, p r i m a r i a m e n t e el r e s u l t a d o d e dficits presupuestarios

previos, p r o m e d i siete p o r c i e n t o d e l g a s t o Federal e n el d e c e n i o d e
decenio

de

1970.

Pero,

debido

los dficits

presupuestarios

1960 y

grandes

que

c o m e n z a r o n e n el d e c e n i o d e 1980 la a c c i n r p i d a m e n t e d o b l a 15 p o r c i e n t o e n
1989.

D e s d e q u e e n el p r e s u p u e s t o es un supervit, los p a g o s d e inters se e s t i m a n

p a r a b a j a r a 11 p o r c i e n t o d e l p r e s u p u e s t o e n 2001.

El N u e v e p o r c i e n t o d e l Presupuesto Feeral (el supervit presupuestario] n o

se g a s t a r . El Presidente ha p r o p u e s t o q u e el supervit se use p a r a r e d u c i r la d e u d a
Federal y a s e g u r a r la c o n t i n u a solvencia d e l S e g u r o Social y M e d i c a r e .

PRESUPUESTO DE EGRESOS POR FUNCION

(Billones de Dlares)
1999

2000

Real

2001

Estimados

EGRESOS:

Discrecionales:
D e p a r t a m e n t o d e Defensa
N o Discrecionales
Sub-total d e s c r e c i o n a l

262
313
575

278
339
617

279
355
634

387

403
316

422

296
216
899

233
952

Por M a n d a t o :
Seguro Social
Seguro M d i c o y Asistencia M d i c a
Otros
Sub-total por m a n d a t o

342
228
992

Intereses N e t o s

230

220

208

TOTAL EGRESOS

1.704

1,789

1.835

1.827

1.956

2.019

123

167

184

124

148

160
9

1
125

19
167

INGRESOS
E x c e d e n t e del Presupuesto
Excedente u b i c a d o en Reduccin d e Deuda:
Solvencia del Seguro Social
Solvencia del Seguro M d i c o
Otros
Total R e d u c c i n d e D e u d a

169

PRESUPUESTO DE EGRESOS POR A G E N C I A

(Billones de Dlares)
1999

2000

Real

2001

Estimados

Defensa Nacional:
D e p a r t a m e n t o d e D e f e n s a Militar
Otras
TOTAL DEFENSA N A C I O N A L
Asuntos I n t e r n a c i o n a l e s
Ciencia. Espacio y Tecnologa General

261
13
274

277
13
290
17
19

277
14
291
20

15
18
1
24

1
24

23

32

3
43
12

6
47
11

10

Servicio S o c i a l
Salud

56
141

63
154

68
167

Asistencia M d i c a
Ingreso a e S e g u r o

190
239
391

203

221

251
407
47
27

Energa
Recursos N a t u r a l e s y d e l A m b i e n t e
Agricultura
Comercio y Crdito
Transportacin
Desarrollo C o m u n i t a r i o y R e g i o n a l
Educacin. Entrenamiento. Empleo y

20
25
22
3
50

15

260
426
46
31
15

230
-

220
1 -

208
1

Ingresos Indistribuibles

40

43 -

46

TOTAL EGRESOS

1,703

Seguro Social
B e n e f i c i o s y Servicios d e V e t e r a n o s
A m i n i s t r a c i n d e Justicia
Gobiernos generales
Intereses N e t o s
Pensin

43
27
17

1,790

1,835

3.2.4. Fuentes Tributarias Estadounidenses.

3.2.4.1.

impuesto del Seguro Social (Social Secuirity I n c o m e ) .

Este i m p u e s t o

es u n o d e las p r i n c i p a l e s fuentes ingresos d e l g o b i e r n o f e d e r a l

al r e p r e s e n t a r un 34% d e los ingresos t o t a l e s d e l p r e s u p u e s t o d e ingresos p a r a el a o

2001. C a d a e s t a d o u n i d e n s e d e b e t e n e r su t a r j e t a c o n su n m e r o d e S e g u r o Social y
el e m p l e a d o n o est e x e n t o e n su t o t a l i d a d d e l p a g o d e I m p u e s t o a l Seguro S o c i a l e
I m p u e s t o d e Servicio M d i c o .

A l g u n a s v e c e s , los p a t r o n e s c o m e t e n el error d e

r e t e n e r este i m p u e s t o e r r n e a m e n t e , p o r lo q u e el e m p l e a d o p u e d e a c l a r a r l e el
error.

Si h a y d e d u c c i o n e s p o r c o n c e p t o d e la ley d e C o n t r i b u c i n al S e g u r o Social

(FlCA - F e d e r a l Insurance C o n t r i b u t i o n A c t ) el p a t r n h a y q u e verificarlo p u e s t o q u e

el p a t r n p o d r a

r e a l m e n t e estar c o m e t i e n d o u n error p u e s t o q u e p u e d e r e t e n e r

t a m b i n la p o r c i n q u e le c o r r e s p o n d e p a g a r a El.

3.2.4.2.

Contribucin Federal para el D e s e m p l e o (FUTA-Federal

Unemployment).
La C o n t r i b u c i n Federal p a r a el d e s e m p l e o

es u n a o a r t e d e l

programa

f e d e r a l y e s t a t a l b a j o la Ley d e l FUTA q u e p q g a u n q c o m p e n s o c i n al d e s e m p l e o d e
t r a b a j a d o r e s q u e p e r d i e r o n su e m p l e o .

C a d a c o n t r i b u y e n t e r e p o r t a y p a g a FUTA

e n f o r m a s e p a r a d a d e l Seguro Social, Servicio M d i c o y R e t e n c i n d e I m p u e s t o a la

Renta. Este es un i m p u e s t o c u b i e r t o c o m p l e t a m e n t e por el p a t r n , el e m p l e a d o n o
paga nada.
2001.

La t a s a m x i m a f u e d e 7.65% e n los primeros US$80,400 d e s u e l d o p a r a

La t a s a m x i m a p u e d e ser r e d u c i d a a u n m n i m o d e 1.45% p o r c r d i t o s p a r o

impuestos d e d e s e m p l e o estatales.

3.2.4.3.

Impuestos al Ingreso ( I n c o m e Tax).

En tos Estados Unidos el I m p u e s t o a la Renta es u n a i m p o s i c i n f e d e r a l , estatal

y municipal.

Este i m p u e s t o est b a s a d o e n ingreso o b t e n i d o p o r c a d a p e r s o n a o

n e g o c i o , y es la p r i n c i p a l f u e n t e d e ingresos d e l g o b i e r n o f e d e r a l (puesto

que

r e p r e s e n t a u n 58% d e los ingresos totales c o n f o r m e al p r e s u p u e s t o d e ingresos p a r a

el a o 2001)

y u n a d e las principales fuentes d e m u c h o s e s t a d o s .

El IRS r e c a u d a

este i m p u e s t o , u s u a l m e n t e e n u n a b a s e d e " p a y a s - y o u - g " , es d e c i r u n p a t r n

g e n e r a l m e n t e r e t i e n e este i m p u e s t o d e l s u e l d o o salario y lo p a g a d i r e c t a m e n t e al
gobierno.

Este es u n i m p u e s t o progresivo pues su t a s a se i n c r e m e n t a c o m o la

c a n t i d a d sujeta a p a g o a u m e n t a , p o r lo q u e g r a v a c o n tasas superiores a los d e

m a y o r ingreso y m e n o r e s a los d e la m e d i a y b a j a clase.
Para las Personas Fsicas existen 5 c a t e g o r a s d e i m p u e s t o 15%, 28%, 31%, 36%
y 39.6%

r e s p e c t o a l m o n t o t o t a l d e su ingreso g r a v a d o ; e n c a m b i o p a r a

las

c o r p o r a c i o n e s existen 6 c a t e g o r a s d e i m p u e s t o 15%, 25%, 34%, 35%, 38%, y 39%.

3.2.4.4.Otros impuestos.
3.2.4.4.1.

Impuestos sobre ventas (sales tax). Los g o b i e r n o s estatales y

m u n i c i p a l e s r e c a u d a n f o n d o s a d i c i o n a l e s a travs d e l i m p u e s t o sobre v e n t a s y d e l
i m p u e s t o s o b r e el uso.

A d i f e r e n c i a d e los i m p u e s t o s s o b r e las c o r p o r a c i o n e s q u e

m i d e n las a c t i v i d a d e s d e la e n t i d a d d u r a n t e el a o e n curso, e l i m p u e s t o sobre

ventas

se b a s a

propiedades).

en transacciones

particulares

(p.e., t r a n s f e r e n c i a

de

ttulo

de

El v e n d e d o r est o b l i g a d o a remitir el i m p u e s t o sobre v e n t a s al

estado o municipio.

3.2.4.4.2.

Impuestos sobre el uso (use tax). El i m p u e s t o sobre el uso es

b a s a d o e n e l uso, a l m a c e n a j e u otro t i p o d e c o n s u m o d e p r o p i e d a d d e n t r o d e un
e s t a d o y q u e o r i g i n q l m e n t e f u e c o m p r a d o e n o t r o e s t a d o , sin t e n e r e n

cuenta

donde

se t r a s p a s o

el ttulo.

El i m p u e s t o

sobro el uso

est

diseado

para

c o m p l e m e n t a r el i m p u e s t o sobre ventas.

3.2.4.4.3.

Impuesto

af consumo

(excise tax).

Este i m p u e s t o

aunque

s o l a m e n t e r e p r e s e n t a u n 4% d e l p r e s u p u e s t o q e ingresos f e d e r a l p a r a el a o 2001, su
c a p t a c i n r e p r e s e n t a la 4 o l u g a r d e l t o t a l d e los ingresos.

A u n q u e n o exista u n

i m p u e s t o s o b r e v e n t o s a nivel f e d e r a l e n los Estados Unidos c o m p a r a b l e al i m p u e s t o

sobre el v a l o r a g r e g a d o (IVA) e n M x i c o , el G o b i e r n o F e d e r a l h a a d o p t a d o varios
impuestos
incluyendo:

sobre

la

manufactura

productores

de

bebidas

venta

de

numerosos

alcohlicas,

venta

de

artculos

servicios

gasolina, v e n t a

de

c a r b n , uso d e t e l f o n o s , t r a n s p o r t e a r e o q u e c o m i e n z a e n los EUA t a n t o p a r a

pasajeros c o m o p a r a e l c a r g a m e n t o , m a n u f a c t u r a d e a r m a s d e f u e g o , e t c t e r a .

3.2.4.4.4.
taxes).

Impuesto

sobre

sucesiones

y donaciones

(estte

and

gift

El i m p u e s t o s o b r e sucesiones y d o n a c i o n e s se b a s a e n el valor d e la

propiedad

transferido

por

motivo

de

d o n a c i n h e c h a por el contribuyente.

la

muerte

del

contribuyente,

o de

una

Las transferencias d e p r o p i e d a d c o n valor

d e m s d e $10.000 e s t n sujetas a u n a t a s a d e impuestos d e l 18%, mientras a q u e l l a s

transferencias d e p r o p i e d a d c u y o valor s u p e r a los $3 millones e s t n sujetas a u n a
t a s a d e impuestos d e l 55%.

Para los c i u d a d a n o s y residentes d e los Estados Unidos

la b a s e g r a v a b l e incluye transferencias d e p r o p i e d a d e s sin f e n e r e n c u e n t a e l l u g a r

e n q u e est u b i c a d a la p r o p i e d a d .

Para los no residentes, e n c a m b i o , la b a s e

g r a v a b l e consiste e n la t r a n s f e r e n c i a d e a q u e l l a s p r o p i e q a d e s l o c a l i z a d a s e n los
EUA.

Los c i u d a d a n o s y residentes t i e n e n d e r e c h o a un c r d i t o (unified credit) q u e

h a c e posible q u e transferencias d e hasta $600.000 e n p r o p i e d a d e s , estn e x e n t a s
d e los impuestos sobre sucesiones y d o n a c i o n e s .

Este c r d i t o n o p u e d e ser utilizado

p o r los no residentes, a n o ser q u e h a y a un c o n v e n i o v i g e n t e q u e a u t o r i c e el uso d e

tal crdito.

En c u a n t o al i m p u e s t o sobre d o n a c i o n e s , c i u d a d a n o s y residentes d e los

Estados Unidos p u e d e n h a c e r d o n a c i o n e s d e hasta $10.000 p o r p e r s o n a q u e estn
libres d e impuestos.

3.2.4.4.5.

Impuestos

Estatales y Municipales.

La m a y o r a d e los e s t a d o s

y municipios h a n p r o m u l g a d o impuestos sobre la r e n t a p a r a a q u e l l a s c o r p o r a c i o n e s

q u e h a y a n sido i n c o r p o r a d a s e n el e s t a d o o q u e e s t n d e s a r r o l l a n d o a c t i v i d a d e s
empresariales e n el e s t a d o .

A pesar d e q u e u n a c o r p o r a c i n est i n c o r p o r a d a e n

u n e s t a d o , es m u y posible q u e las o p e r a c i o n e s d e la c o r p o r a c i n g e n e r e ingresos e n

otros e s t a d o s d e la n a c i n .

Para d e t e r m i n a r la b a s e g r a v a b l e d e u n a e m p r e s a q u e

desarrolla a c t i v i d a d e s e n varios e s t a d o s , la m a y o r a d e los e s t a d o s d e l pas h a n

a d o p t a d o u n sistema q u e d i v i d e p r o p o r c i o n a l m e n t e la b a s e g r a v a b l e r e p o r t a d o e n
la d e c l a r a c i n sobre la r e n t a f e d e r a l c o n b a s e e n tres f a c t o r e s : n m i n a , p r o p i e d a d y
ventas dentro y fuera del estado.

A l g u n o s e s t a d o s d i v i d e n p r o p o r c i o n a l m e n t e la

b a s e g r a v a b l e c o n b a s e e n un solo f a c t o r .

La t a s a d e impuestos estatales y m u n i c i p a l e s p u e d e l l e g a r a ser d e h a s t a un

12% sobre la b a s e g r a v a b l e .

Las tasas d e impuestos sobre la r e n t a d e s o c i e d a d e s y

d e personas fscas e n algunos e s t a d o s q u e e n t r a r o n e n vigor p a r a el a o 2001 son

las siguientes:

El m n i m o y m x i m o nivel d e l o t a s a d e impuestos:
Corporaciones

Estado
California
Florida
Illinois
Iowa
Massachussets
N e w Jersey
N e w York
Pennsylvania
Texas (Franchise Tax)

8,84%
5,50%
7,30%
6,00%-l 2,00%
9,50%
9,00%
8,00%
9,99%
4,50%

Personas Fsicas
1,00%-9,30%
3,00%
5,60%
1,40%-6.37%
4,00%
2,80%

Hay q u e t o m a r e n c u e n t a q u e varias c i u d a d e s d e los Estados Unidos h a n

d e c r e t a d o sus propios impuestos sobre la r e n t a ,

c o m o es el c a s o d e la c i u d a d d e

N u e v a York; es d e c i r , u n a c o r p o r a c i n o p e r s o n a fsica r e s i d e n t e e n la c i u d a d

de

N u e v a York t e n d r q u e p a g a r impuestos sobre la r e n t a a tres niveles ( f e d e r a l , e s t a t a l

y municipal).

A d e m s , varios d e los e s t a d o s h a n d e c r e t a d o impuestos sobre el

p a t r i m o n i o c o m o es el c a s o d e l e s t a d o d e Texas.

CAPITULO 4

M A R C O FISCAL DE LAS PERSONAS FISICAS

4.1

EN M X I C O

En el Ttulo IV d e la Ley del Impuesto sobre la Renta

( A p n d i c e C) se h a c e

r e f e r e n c i a a las personas fsicas e n d o n d e existe un a p a r t a d o especial p a r a c a d a tipo

ingreso e n particular.

4.1.1.

D i s c r e p a n c i a Fiscal.

En la Ley d e l I m p u e s t o sobre la Renta se e s t a b l e c e q u e c u a n d o la p e r s o n a fsica

realice en un a o d e c a l e n d a r i o e r o g a c i o n e s superiores a los ingresos q u e h u b i e r e
d e c l a r a d o e n ese mismo a o , se le d e n o m i n a r "Discrepancia Fiscal" (Art. 75 LISR) p a r a
lo c u a l las a u t o r i d a d e s fiscales p o d r n p r o c e d e r a reclizar los siguientes a c t o s :

I.

Dar a c o n o c e r al c o n t r i b u y e n t e q u e su d e c l q r a c i n p r e s e n t a d a muestra
u n a d i s c r e p a n c i a fiscal, en c u a n t o a q u e sus e r o g a c i o n e s son m a y o r e s a
los ingresos.

II.

El c o n t r i b u y e n t e , e n un plazo d e 20 das informar el o r i g e n q u e e x p l i q u e

la d i s c r e p a n c i a fiscal, y o f r e c e r las p r u e b a s q u e estimare c o n v e n i e n t e s ,
las q u e a c o m p a a r c o n su escrito o rendir a ms t a r d a r d e n t r o d e los
45

dios

siguientes

con

documentacin

fehaciente,

que

muestre

r e a l m e n t e el m o t i v o p o r el c u a l las e r o g a c i o n e s son superiores a los

ingresos.

III.

En c a s o d e q u e n o se c o m p r u e b e el o r i g e n d e la d i s c r e p a n c i a fiscal, e l
artculo 109 d e l CFF, e s t a b l e c e c o m o d e l i t o d i c h a a n o m a l a , y lo t i p i f i c a
c o m o D e f r a u d a c i n Fiscal.

La d e f r a u d a c i n Fiscal es d e f i n i d a p o r A d o l f o Arrioja Vizcano c o m o "un ilcito

q u e se m a n i f i e s t a a travs d e u n a c o n d u c t a t p i c a m e n t e d o l o s a , es d e c i r , se c o m e t e
c u a n d o el c o n t r i b u y e n t e c o n p l e n o c o n o c i m i e n t o d e lo q u e h a c e

voluntariamente

e n c a u z a su c o n d u c t a , a travs d e m a q u i n a c i o n e s o artificios t e n d i e n t e s y a s e a a
q u e r e r p r e s e n t a r h e c h o s falsos c o m o v e r d a d e r o s o t o m a r v e n t a j a d e l error e n e l q u e
e v e n t u a l m e n t e q u i e r e e n c o n t r a r s e la a u t o r i d a d fiscal, h a c i a la o m i s i n d e l i b e r a d a y
c o n a n t i c i p a c i n d e l r e s u l t a d o a p r o d u c i r s e , d e las c o n t r i b u c i o n e s q u e

legclmente

a d e u d e , o b i e n h a c i a la o b t e n c i n d e un b e n e f i c i o i n d e b i d o ; t o d o ello e n p e r j u i c i o d e l
Fisco."

Es c o m n

notar

como

algunas

p o d r a n c o m p r o b a r el o r i g e n d e la

personas

riqueza

poseen

bienes

que

difcilmente

p a r a su o b t e n c i n , d e b i d o a q u e la

p e r s o n a fsica d e s c u i d a vigilar la f u e n t e d e su p a t r i m o n i o

familiar, s i e n d o q u e es

n e c e s a r i o verificar el m o n t o d e los Pienes d e su p r o p i e d a d c o n las d e c l a r a c i o n e s

fiscales q u e h a r e a l i z a d o a l fisco, d e t a l f o r m a , q u e le p e r m i t a h a c e r c o i n c i d i r su
riqueza p a t r i m o n i a l c o n las d e c l a r a c i o n e s realizadas a las a u t o r i d a d e s fiscales.

4.1.2.

Ingresos por Salarios y e n General por la Prestacin d e un Servicio Personal

Subordinado.

En este

apartado

se ver el t r a t a m i e n t o fiscal d e las p e r s o n a s fscas

que

o b t i e n e n ingresos p o r prestar un servicio p e r s o n a l s u b o r d i n a d o , a c a r g o d e u n p a t r n .

Se c o n s i d e r a c o m o ingresos p o r la p r e s t a c i n d e u n servicio p e r s o n a l s u b o r d i n a d o : los
salarios y d e m s p r e s t a c i o n e s q u e d e r i v e n d e u n a r e l a c i n l a b o r a l , i n c l u y e n d o la

participacin

de

los t r a b a j a d o r e s

en

las utilidades

de

las e m p r e s a s

(PTU) y las

p r e s t a c i o n e s p e r c i b i d a s c o m o c o n s e c u e n c i a d e la t e r m i n a c i n d e la r e l a c i n l a b o r a l .

T e n d r n el m i s m o t r a t a m i e n t o fiscal d e ingresos p o r sueldos, a q u l l o s q u e se

c o n s i d e r a n asimilables a salarios, tales c o m o :
I.

Las r e m u n e r a c i o n e s y d e m s p r e s t a c i o n e s , o b t e n i d a s p o r los f u n c i o n a r i o s
y

trabajadores

de

la

Federacin,

las

entidades

federativas

los

municipios.
II.

Los

rendimientos

anticipos

sociedades cooperativas

de

que

obtengan

produccin,

los

miembros

as c o m o

de

los a n t i c i p o s

las
que

r e c i b a n los m i e m b r o s d e s o c i e d a d e s y a s o c i a c i o n e s civiles.
III.

Los

honorarios

consultivos

a
de

miembros
cualquier

de

consejos

otra

ndole,

directivos,

as

como

de

los

vigilancia,

honorarios

a d m i n i s t r a d o r e s , comisarios y g e r e n t e s .
IV.

Los honorarios a personas q u e p r e s t e n servicios p r e p o n d e r a n t e m e n t e a u n

prestatario, s i e m p r e q u e los mismos se lleven a c a b o e n las i n s t a l a c i o n e s
de

este ltimo.

Se c o n s i d e r a

tal s i t u a c i n c u a n d o

el p r e s t a d o r

de

servicios r e c i b a m s d e l 50% d e l m o n t o t o t a l d e sus ingresos a n u a l e s p o r

p a r t e del prestatario.
V.

Los honorarios q u e p e r c i b e n las p e r s o n a s fsicas d e p e r s o n a s morales o d e

personas fsicas c o n a c t i v i d a d e s empresariales a las q u e p r e s t e n servicios
personales i n d e p e n d i e n t e s , c u a n d o c o m u n i q u e n p o r escrito ol p r e s t a t a r i o
q u e o p t a n p o r p a g a r el i m p u e s t o c o m o un asimilable sueldos.

VI.

Los ingresos q u e p e r c i b q n las p e r s o n a s fsicas d e p e r s o n a s morales o d e

personas

fsicas

con

actividades

empresariales

por

las

actividades

empresariales q u e r e c i b a n , c u a n d o c o m u n i q u e n p o r escrito a la p e r s o n a
que

efecte

el p a g o

que

optan

por

pagar

el i m p u e s t o

como

un

a s i m i l a b l e a sueldos e n l u g a r d e p a g a r l o c o m o lo m a r c a e l C a p t u l o VI d e l
Ttulo IV d e la USR, PF c o n a c t i v i d a d e s empresariales.

4.1.2.1.

Determinacin del Impuesto Sobre Producto d e Trabajo.

Los m t o d o s utilizados p a r a d e t e r m i n a r el m o n t o d e l I m p u e s t o sobre Sueldos y

Salarios, ISSS q u e es lo mismo q u e el I m p u e s t o sobre la Renta p e r o c o n o t r o n o m b r e ,
son los siguientes:
I.

En trminos d e Ley.

II.

En

trminos

de

reglas

de

carcter

general,

que

aplica

"tarifas

integradas".

I.

En T r m i n o s d e l a Ley.

Para d e t e r m i n a r el ISPT d e u n t r a b a j a d o r , la Ley e s t a b l e c e d i f e r e n t e s tipos d e

tarifas d e a p l i c a c i n m e n s u a l y a n u a l .

Tarifas Mensuales:
- Tarifa d e l artculo 80.

D e t e r m i n a el I m p u e s t o (ISPT) mensual.

- Tarifa d e l artculo 80-A.

D e t e r m i n o el subsidio fiscal.

- Tarifa d e l artculo 80-B.

D e t e r m i n o el c r d i t o al salario.

Tarifas a n u a l e s :
- Tarifa d e l artculo 141

D e t e r m i n a el ISPT a n u a l .

- Tarifa d e l artculo 141 - A.

D e t e r m i n a e l subsidio fiscal.

- Tarifa d e l a r t c u l o 141-B.

D e t e r m i n a el c r d i t o al salario.

C o m o los p a g o s d e la n m i n a p u e d e n ser p o r s e m a n a , d e c e n a l o q u i n c e n a , la
SHCP p u b l i c a e n el DOF, tarifas p o r d i c h o s p e r i o d o s , c o n la f i n a l i d a d d e facilitar a l
c o n t r i b u y e n t e el c l c u l o d e l ISPT; d i c h a s tarifas se d e r i v a n d e los artculos a n t e s c i t a d o s .

La m e c n i c a p a r a a p l i c a r la tarifa d e l artculo 80 d e la LISR es la siguiente:

I o . La b a s e p a r a d e t e r m i n a r el s u e l d o g r a v a d l e , ser la t o t a l i d a d d e los ingresos sin

d e d u c c i n a l g u n a , salvo los q u e s e a l a el arl. 77 d e la Ley.
2 o . El s u e l d o g r a v a d l e d e b e u b i c a r s e e n t r e los lmites inferior y superior d e la tarifa.
Para este e f e c t o , el m o n t o d e l s u e l d o d e b e estar e x a c t a m e n t e sobre el intervalo q u e
le c o r r e s p o n d a .
3 o . Una vez l o c a l i z a d o el intervalo q u e c o r r e s p o n d e al s u e l d o g r a v a b l e , se resta a ste
el lmite inferior y la d i f e r e n c i a se le d e n o m i n a " e x c e d e n t e sobre el lmite inferior".
4 o . El e x c e d e n t e se m u l t i p l i c a p o r la tasa u b i c a d a e n la 4 a . c o l u m n a d e la tarifa, y a l
r e s u l t a d o se le d e n o m i n a I m p u e s t o M a r g i n a l .
5 o . Al i m p u e s t o m a r g i n a l se le a d i c i o n a el m o n t o d e la C u o t a Fija, q u e se localiza e n la
3 o . c o l u m n a , d e l m i s m o r a n g o o intervalo, y al r e s u l t a d o se le d e n o m i n a I m p u e s t o S o b r e
Producto d e Trabajo.

Al ISPT o b t e n i d o c o n f o r m e a la tarifa anterior, d e b e restrsele el Subsidio Fiscal,

c u y a a p l i c a c i n se e s t a b l e c e e n la tarifa d e l a r t c u l o 80-A d e la Ley.

La m e c n i c a p a r a a p l i c a r la tarifa d e l subsidio fiscal, es la siguiente:

I o . Se localiza el s u e l d o g r a v a b l e d e n t r o d e l i n t e r v a l o q u e c o r r e s p o n d a , c o n f o r m e a la
tarifa.
2 o . El i m p u e s t o m a r g i n a l d e t e r m i n a d o c o n f o r m e a la tarifa anterior, se le a p l i c a la t a s a
q u e c o r r e s p o n d a al subsidio m a r g i n a l .
3 o . Al subsidio q u e c o r r e s p o n d e al i m p u e s t o m a r g i n a l , se le a d i c i o n a r el m o n t o d e
subsidio fiscal q u e c o r r e s p o n q e a la c u o t a fija, la c u a l se l o c a l i z a e n la 3 a . c o l u m n a , y a l
r e s u l t a d o se l e d e n o m i n a SUBSIDIO FISCAL.

4 o . El subsidio fiscal se d i v i d e a su vez en: SUBSIDIO FiSCAL ACREDITABLE Y SUBSIDIO

FISCAL NO ACREDITABLE.

& p r i m e r o , c o m o su n o m b r e lo i n d i c a se p u e d e a c r e d i t a r

c o n t r a el ISPT, mientras q u e el s e g u n d o no.

La f o r m a d e o b t e n e r el subsidio fiscal n o

a c r e d i t a b l e es la siguiente:
2(1 -PJ = f a c t o r d e subsidio no a c r e d i t a b l e , d o n d e P = p r o p o r c i o n .
La p r o p o r c i n se o b t i e n e d e la siguiente divisin:
M o n t o t o t a l d e los sueldos g r a v a b l e s p a g a d o s
p o r el e m p l e a d o r e n el ejercicio i n m e d i a t o anterior
P_
Total d e las e r o g a c i o n e s e f e c t u a d a s e n el m i s m o
ejercicio, por c u a l q u i e r c o n c e p t o r e l a c i o n a d o
c o n la p r e s t a c i n d e l servicio personal s u b o r d i n a d o
Se incluye d e n t r o d e l t o t a l d e e r o g a c i o n e s : las inversiones y g a s t o s e f e c t u a d o s e n
relacin

con

la

previsin

social,

servicios

de

comedor,

comida

transporte

p r o p o r c i o n a d o s a los t r a b a j a d o r e s , a u n c u a n d o n o s e a n d e d u c i b l e s p a r a el p a t r n , ni
el t r a b a j a d o r p a g u e i m p u e s t o s p o r d i c h o s c o n c e p t o s .

N o se d e b e n incluir los viticos.

C a b e m e n c i o n a r q u e c u a n d o la p r o p o r c i n sea m e n o r a l 50%, el t r a b a j a d o r n o t e n d r
d e r e c h o al subsidio fiscal.

Una v e z d e t e r m i n a d o el f a c t o r d e l subsidio n o a c r e d i t a b l e , ste se m u l t i p l i c a p o r

el

monto

total

del

subsidio

fiscal,

dando

como

resultado

el Subsidio

Fiscal

No

Acreditable.

Por ltimo se h a c e la siguiente resta:

(-)

Como

M o n t o d e Subsidio Fiscal
M o n t o d e Subsidio Fiscal N o A c r e d i t a b l e
Subsidio Fiscal A c r e d i t a b l e
una

nueva

medida

para

apoyar

los t r a b a j a d o r e s

que

han

visto

m e r m a d o su p o d e r a d q u i s i t i v o p o r los e f e c t o s d e la crisis e c o n m i c a , se i m p l a n t e n la
Ley e n estudio ei artculo 80-B, q u e e s t a b l e c e u n c r d i t o al salario p a r a t o d o s los
t r a b a j a d o r e s , q u e e s t a b l e c e el c r d i t o a l salario, la c u a l se a p l i c a d i r e c t a m e n t e sobre
el s u e l d o g r a v a b l e d e l t r a b a j a d o r .

II.

Tarifas I n t e g r a d a s .

La SHCP p u b l i c a tarifas i n t e g r a d a s , las c u a l e s d a a c o n o c e r e n el Diario Oficial d e

la F e d e r a c i n e n el a n e x o N o . 8 d e la Resolucin M i s c e l n e a , c o n la f i n a l i d a d
facilitarle a l c o n t r i b u y e n t e el c l c u l o d e l ISSS.

de

Para c o n o c e r la tarifa q u e utilizar el

c o n t r i b u y e n t e , d e b e t o m a r c o m o b a s e la p r o p o r c i n q u e c o r r e s p o n d e a los p a g o s
h e c h o s por el e m p l e a d o r d e l e j e r c i c i o i n m e d i a t o anterior.

La p r o p o r c i n

determinada

conforme

al artculo 80-A d e

la

Ley, se

debe

r e d o n d e a r , d e t a l f o r m a q u e el f a c t o r n o sea u n diezmilsimo sino u n c e n t s i m o , p o r

e j e m p l o : si el r e s u l t a d o d e la p r o p o r c i n es d e .9515, q u e a l a p l i c a r el " r e d o n d e o " ,
q u e d a r a slo .95; y e n c a s o d e q u e h u b i e r a sido la p r o p o r c i n i g u a l a .9554, e n t o n c e s
el r e d o n d e o ser .96.

La m e c n i c a p a r a el c l c u l o d e l i m p u e s t o utilizando la t a r i f a i n t e g r a es el mismo,
y a q u e d i c h a tarifa g u a p o r s sola la d e t e r m i n a c i n d e l i m p u e s t o .

4.1.2.2.

D e t e r m i n a c i n y P a g o d e H o r a s Extras.

La Ley F e d e r a l d e l T r a b a j o (Art. 66), e s t a b l e c e q u e se p o d r p r o l o n g a r la j o r n a d a

d e t r a b a j o p o r c i r c u n s t a n c i a s extraordinarias, sin e x c e d e r n u n c a d e tres horas diarias ni
d e tres v e c e s e n u n a s e m a n a .

D i c h a disposicin t i e n d e a p r o t e g e r a l t r a b a j a d o r e n

c u a n l o a la j o r n a d a d e t r a b a j o , d e t a l f o r m a q u e el p a t r n n o p u e d a e x c e d e r s e d e los
lmites e s t a b l e c i d o s e n la l e g i s l a c i n l a b o r a l e n c u a n t o a las horas extras.

As mismo, e l

t i e m p o e x t r a o r d i n a r i o se retribuir c o n u n 100% m s d e l salario q u e c o r r e s p o n d a a las

horas d e la j o m a d a .

Existe u n t r a t a m i e n t o

fiscal q u e

deben

observarse

en

el p a g o

e x t r a o r d i n a r i o (Art. 77 LISR), el c u a l consiste e n a p l i c a r las siguientes reglas:

de

tiempo

Para t r a b a j a d o r e s d e salario mnimo.

Todas las p r e s t a c i o n e s distintas d e l salario,

q u e p e r c i b a n los t r a b a j a d o r e s d e salario mnmo, e s t n e x e n t a s d e l p a g o d e l ISPT.

As

mismo, el t i e m p o extra ser u n ingreso n o g r a v a b l e , s i e m p r e y c u a n d o n o e x c e d a d e

los lmites q u e m a r c a la legislacin l a b o r a l , es d e c i r , las n u e v e horas p o r c a d a s e m a n a
d e servicio.

Las horas extras q u e e x c e d a n d i c h a l i m i t a n t e e s t a r n sujetas a l p a g o d e l

ISR.

Para t r a b a j a d o r e s c u y o salario sea a r r i b a d e salario m n i m o .

Quienes p e r c i b a n

ingresos superiores a l salario m n i m o , el t i e m p o e x t r a o r d i n a r i o e s t a r e x e n t o h a s t a u n

50%, s i e m p r e y c u a n d o d i c h a e x e n c i n n o s e a superior a 5 v e c e s el salario m n i m o d e l
r e a g e o g r f i c a d e l c o n t r i b u y e n t e p o r c a d a s e m a n a d e servicio, y a d e m s el t i e m p o
extra p a g a d o sea hasta lo p e r m i t i d o p o r la legislacin l a b o r a l (9 horas p o r

cada

semana).
La p r o l o n g a c i n d e l t i e m p o e x t r a o r d i n a r i o q u e e x c e d a d e n u e v e horas a la
s e m a n a , se d e b e r n p a g a r a l 200%, c o n f o r m e lo s e a l a la legislacin l a b o r a l ; as
m i s m o d i c h o ingreso p e r c i b i d o p o r e l t r a b a j a d o r ser g r a v a b l e al c i e n por c i e n t o .

Ejemplo d e A p l i c a c i n d e Horas Extras:

S u e l d o diario $29.70
Das l a b o r a d o s : 15 das
Horas extras; 10 s e m a n a 9 hrs, 2 s e m a n a 2hrs.
Para d e t e r m i n a r la b a s e g r a v a b l e d e la p e r c e p c i n , se d e t e r m i n a r e n p r i m e r a
i n s t a n c i a la p a r t e e x e n t a q u e c o r r e s p o n d e a las horas extras.

El s u e l d o diario d e l t r a b a j a d o r es d e $29.70.
El m o n t o a p a g a r d e t i e m p o e x t r a o r d i n a r i o es:

PRIMERA SEMANA:
$29.70 = $3.71 p o r c a d a h o r a t r a b a j a d a .
8
$3.71x2x9 hrs = $66.78 (se p a g a n al d o b l e )

SEGUNDA SEMANA:
$3.71x2x2 hrs = $14.84 ( p a g a d a s a l d o b l e )
El m o n t o d e las horas extras al n o e x c e d e r d e las 9 horas q u e m a r c a la legislacin
l a b o r a l e s t n e x e n t a s al 100%, y a q u e c o r r e s p o n d e a u n t r a b a j a d o r d e salario m n i m o .
D e t e r m i n a c i n d e la p a r t e e x e n t a y g r a v a b l e d e l sueldo:

GRAVABLE
$
445.50

Sueldo q u i n c e n a l
Horas extras
BASE DEL ISPT
PARTE EXENTA

4.1.2.3.

445.50

Presentaciones d e Previsin Social.

Las p r e s t a c i o n e s q u e se o t o r g u e n a los t r a b a j a d o r e s p o r c o n c e p t o d e subsidio

p o r i n c a p a c i d a d , b e c a s e d u c a c i o n a l e s p a r a los t r a b a j a d o r e s o sus hijos, g u a r d e r a s
infantiles, a c t i v i d a d e s culturales y d e p o r t i v a s , y otras p r e s t a c i o n e s d e previsin social,
d e n a t u r a l e z a a n l o g a ( c o m o p u e d e ser la d e s p e n s a ) , q u e se c o n c e q a n d e m a n e r a
general,

de

acuerdo

con

las leyes o

por

contratos

de

trabajo,

se

encuentran

p a r c i a l m e n t e exentas d e l p a g o d e I m p u e s t o s o b r e la Renta, c o n f o r m e lo e s t a b l e c e la
f r a c c i n VI y el ltimo p r r a f o d e l artculo 77 d e la Ley LISR.

La l i m i t a c i n e n la

e x e n c i n d e los ingresos p e r c i b i d o s p o r p r e s t a c i o n e s d e previsin social, consiste e n lo

siguiente:

" C u a n d o la s u m a d e los ingresos p o r la p r e s t a c i n d e servicios p e r s o n a l e s s u b o r d i n a d o s y

el monto
de la exencin
p o r c o n c e p t o d e previsin s o c i a l EXCEDA DE UNA C A N T I D A D
EQUIVALENTE A SIETE VECES el salario m n i m o g e n e r a l d e l r e a g e o g r f i c a d e l c o n t r i b u y e n t e ,
e l e v a d o a o , s o l a m e n t e se c o n s i d e r a r c o m o i n g r e s o d e previsin s o c i a l n o sujeto al p a g o d e l
i m p u e s t o un m o n t o h a s t a d e UN SALARIO M I N I M O GENERAL d e l r e a g e o g r f i c a d e l
contribuyente, e l e v a d o al a o " .

En n i n g n c a s o la l i m i t a n t e c i t a d a d e b e r d a r c o m o r e s u l t a d o q u e la s u m a d e los
sueldos y el m o n t o d e la e x e n c i n p o r previsin social, s e a m e n o r a siete v e c e s el
salario m n i m o d e l r e a g e o g r f i c a d e l c o n t r i b u y e n t e e l e v a d o al a o . La l i m i t a c i n a
los ingresos p e r c i b i d o s p o r c o n c e p t o d e previsin social, p r e t e n d e restringir al p a t r n a
otorgar

percepciones

exentas

de

impuesto

los

trabajadores.

Una

de

las

p r e s t a c i o n e s m s c o m u n e s d e previsin social es la d e s p e n s a q u e se o t o r g a a los

empleados.
Ejemplo d e D e s p e n s a :
Sueldo q u i n c e n a l :
$800.00
Das l a b o r a d o s :
15 das
Despensa:
$200.00
Para

determinar

el

monto

de

la

previsin

social

exenta,

se

debe

efectuar

la

c o m p a r a c i n q u e e s t a b l e c e la Ley.

(+)

Sueldo q u i n c e n a l :
Previsin Social:
Suma:

$800.00
200.00
$1,000.00

Se c o m p a r a la s u m a c o n t r a las 7 v e c e s el salario mnmo d e l r e a g e o g r f i c a d e l

contribuyente elevado a

15 das (no se e l e v a al a o , d e b i d o a q u e el p a g o

es

quincenal):
LIMITANTE: 7 x 15 x $37.95 = $3,984.75 (Salario M n i m o z o n a "C").

La s u m a d e l sueldo m s la previsin social al no ser superior a la limitante q u e e x i g e la

disposicin, q u e d a r e x e n t a d e l p a g o d e l i m p u e s t o .

D e t e r m i n a c i n d e la p a r t e g r a v a b l e y e x e n t a d e l sueldo:
GRAVABLE
EXENTO
Sueldo q u i n c e n a l :
$800.00
Previsin social:
Despensa:
$200.00
BASE PARA ELISPT
$800.00

4.1.2.4.

Las

Ingresos Percibidos por Aguinaldo, Primas V a c a c i o n a l e s , Dominicales

y Participacin d e los Trabajadores e n las Utilidades d e las Empresas
(PTU)

percepciones

vacacionales

que

dominicales,

integran

el

as c o m o

el

salario

como

reparto

de

son

aguinaldo,

utilidades

se

primas

encuentran

p a r c i a l m e n t e e x e n t a s d e l p a g o d e l I m p u e s t o sobre la Renta ( f r a c c i n XI. artculo 77 d e

la LISR). Los m o n t o s e x e n t o s d e los r e m u n e r a c i o n e s a n t e s s e a l a d a s son las siguientes:

REMUNERACIN

PARTE EXENTA

Gratificacin anual (aguinaldo).

Prima V a c a c i o n a l .
Prima D o m i n i c a l .
PTU ( r e p a r t o d e utilidades).

30 das d e salario m n m o g e n e r a l .
15 das d e salario m n i m o g e n e r a l .
1 d a d e salario m n i m o g e n e r a l .
15 das d e salario m n i m o g e n e r a l .

El salario m n i m o q u e a p l i c a p a r a d e t e r m i n a r la e x e n c i n , es el c o r r e s p o n d i e n t e a
la z o n a g e o g r f i c a d e l c o n t r i b u y e n t e .

4.1.2.5.

Ingresos por c o n c e p t o d e primas

indemnizaciones por separacin.

de

antigedad,

retiro

C u a n d o el p a t r n r e a l i c e p a g o s a sus t r a b a j a d o r e s p o r c o n c e p t o d e primas d e
antigedad,
efectuar

retiro o l i q u i d a c i n

la r e t e n c i n

por separacin

de

la r e l a c i n l a b o r a l ,

d e l i m p u e s t o sobre d i c h o s ingresos, a p l i c a n d o

el

debern
siguiente

t r a t a m i e n t o fiscal:

Io.

La r e m u n e r a c i n d e q u e se t r a t e se disminuir c o n la p a r t e e x e n t a .

La e x e n c i n

p e r m i t i d a a los ingresos o b t e n i d o s p o r un t r a b a j a d o r e n el m o m e n t o d e s e p a r a r s e d e
su t r a b a j o , l l m e s e primas d e a n t i g e d a d o i n d e m n i z a c i o n e s , es el e q u i v a l e n t e a 90
v e c e s el salario m n i m o g e n e r a l d e l r e a g e o g r f i c a d e l c o n t r i b u y e n t e p o r c a d a a o
d e servicio.

Se c o n s i d e r a q u e t o d a f r a c c i n d e m s d e seis meses se t o m a r c o m o

ao completo.

2o.

A la r e m u n e r a c i n g r a v a b l e d e l inciso anterior se le a p l i c a r u n a tasa q u e se

o b t e n d r d e la siguiente m a n e r a :

T=

I m p u e s t o Del Ultimo Sueldo M e n s u a l O r d i n a r i o

Ultimo Sueldo M e n s u a l O r d i n a r i o
Remuneracin Gravable
Tasa
I m p u e s t o a Retener

4.1.2.6.

Clculo del Impuesto Anual.

El artculo 81 d e la LISR e s t a b l e c e q u e p a r a d e t e r m i n a r el i m p u e s t o a n u a l d e los

t r a b a j a d o r e s , los p a t r o n e s d e b e r n a p l i c a r a la b a s e g r a v a b l e d e c a d a t r a b a j a d o r la
tarifa a n u a l q u e s e a l a el mismo o r d e n a m i e n t o .

La b a s e g r a v a b l e ser la t o t a l i d a d d e los ingresos o b t e n i d o s e n un a o

c a l e n d a r i o disminuidos c o n los ingresos exentos.

El i m p u e s t o a r e t e n e r ser el q u e

resulte d e a p l i c a r a la b a s e g r a v a b l e la tarifa d e l art. 141 d e la Ley d e l ISR.

a cargo del

de

El i m p u e s t o

c o n t r i b u y e n t e se disminuir c o n el subsidio q u e , e n su c a s o , resulte

a p l i c a b l e e n los trminos d e l artculo 141 -A.

N o se h a r el c l c u l o d e l i m p u e s t o a n u a l , c u a n d o se t r a t e d e c o n t r i b u y e n t e s :

a)

Q u e h a y a n d e j a d o d e prestar servicios al r e t e n e d o r a n t e s d e l I o . d e d i c i e m b r e

d e l a o q u e se t r a t e .
b)

Q u e h a y a n o b t e n i d o ingresos p o r sueldos o salarios anuales, q u e e x c e d a n

$1 '500,000.00.
c)

de

La o b l i g a c i n d e l c l c u l o a n u a l r e c a e p o r lo t a n t o e n el t r a b a j a d o r .

Q u e le c o m u n i q u e n por escrito al r e t e n e d o r q u e p r e s e n t a r n d e c l a r a c i n a n u a l .

4.1.3.

Ingresos por Honorarios y en g e n e r a l por la Prestacin d e Servicios

Personales Independientes.

Se c o n s i d e r a c o m o p r e s t a c i n d e u n servicio personal i n d e p e n d i e n t e , c u a n d o la
p e r s o n a fsica o f r e c e sus servicios a o t r a p e r s o n a d e m a n e r a i n d e p e n d i e n t e , sin q u e se
p r e s e n t e la r e l a c i n l a b o r a l d e m a n e r a s u b o r d i n a d a .

En este c a s o , la p e r s o n a t r a b a j a

p o r su c u e n t a p e r c i b i e n d o ingresos q u e se d e n o m i n a n HONORARIOS.

El artculo 84 d e la Ley h a c e r e f e r e n c i a a q u e se c o n s i d e r a n honorarios, a q u e l l a s

r e m u n e r a c i o n e s q u e d e r i v e n d e servicios personales i n d e p e n d i e n t e s , q u e n o e s t n
c o n s i d e r a d o s e n el a p a r t a d o d e sueldos.

C u a n d o el r e s i d e n t e e n el e x t r a n j e r o presta un servicio p e r s o n a l i n d e p e n d i e n t e
e n el pas, se le d e n o m i n o b a s e fija, y d e t e r m i n a r n el I m p u e s t o s o b r e la R e n t a ,
c o n f o r m e lo e s t a b l e c e este a p a r t a d o .

Las p e r s o n a s fsicas q u e c o m n m e n t e se e n c u e n t r a n t i p i f i c a d o s c o m o honorarios

son: m d i c o s , a b o g a d o s , c o n t a d o r e s , qumicos, e t c . , as m i s m o e n t r a n e n este r u b r o las
personas q u e e n a j e n e n obras d e a r t e h e c h a s por ellas, los a g e n t e s d e instituciones d e
c r d i t o , d e seguros, d e fianzas o d e valores, los p r o m o t o r e s d e valores y los d e
administradoras
mediante

de

fondos

la e x p l o t a c i n

de

para
una

el retiro,

as c o m o

quienes

patente

aduanal, cuando

obtengan

ingresos

n o presten

servicios

personales s u b o r d i n a d o s , incluso c u a n d o su a c t i v i d a d sea c o m e r c i a l y los a u t o r e s q u e

d i r e c t a m e n t e o b t e n g a n ingresos por la e x p l o t a c i n d e sus obras.

4.1.3.1. Determinacin del Ingreso Acumulable.

Los ingresos q u e p e r c i b e la p e r s o n a fsica p o r honorarios, se d e b e r n a c u m u l a r
c u a n d o s e a n e f e c t i v a m e n t e c o b r a d o s , es d e c i r , n o d e b e r n considerarse los ingresos

en crdito.

La b a s e p a r a el c l c u l o d e l I m p u e s t o s o b r e la Renta, t a n t o p a r a el p a g o

a n u a l c o m o p a r a p a g o s provisionales, d e b e r d e t e r m i n a r s e c o n f o r m e al siguiente
tratamientos:

INGRESOS PERCIBIDOS DEL PERIODO

INGRESOS ACUMULABLES
Los gastos

e inversiones se c o n s i d e r a r n

gastos a u t o r i z a d o s , c u a n d o

estn

d i r e c t a m e n t e v i n c u l a d o s c o n la o b t e n c i n d e l ingreso p e r c i b i d o e n e l p e r i o d o .
ingreso a c u m u l a d l e

anual e n ningn

El

c a s o ser n e g a t i v o , e n otras p a l a b r a s ,

las

d e d u c c i o n e s a u t o r i z a d a s d e u n e j e r c i c i o n o d e b e r n ser superiores a los ingresos.

C u a n d o el c o n t r i b u y e n t e utilice p a r t e d e su c a s a - h a b i t a c i n p a r a desarrollar sus

actividades, podr
propiedad,

parte

deducir
de

la

parte

de

deduccin

las rentas p a g a d a s , o si el b i e n es d e su
p o r inversiones, as c o m o

son las m e j o r a s

a d i c i o n e s a l bien; e n c u y o c a s o el g a s t o p o r d e p r e c i a c i n y m a n t e n i m i e n t o
inmueble,

se d e b e r

determinar

en

base

al n m e r o

de

metros

cuadrados

del
de

c o n s t r u c c i n q u e el c o n t r i b u y e n t e destine a la realizacin d e d i c h a s a c t i v i d a d e s , e n
r e l a c i n c o n el t o t a l d e metros c u a d r a d o s d e c o n s t r u c c i n d e l bien.

4.1.3.2.

Pagos Provisionales.

Los c o n t r i b u y e n t e s q u e o b t e n g a n ingresos p o r honorarios, e f e c t u a r n

pagos

provisionales TRIMESTRALES a c u e n t a d e l i m p u e s t o a n u a l , a ms t a r d a r el da 17 d e los

meses d e abril, julio, o c t u b r e y e n e r o d e l siguiente a o , no o b s t a n t e p o d r n a p l i c a r las
f e c h a s m a r c a d a s e n la Resolucin M i s c e l n e a , las c u a l e s son:

a)

Fechas d e p a g o e n b a s e al ltimo d g i t o d e l RFC, s e g n se e s t a b l e c e n

Resolucin M i s c e l n e a :

en

Los c o n t r i b u y e n t e s p o d r n e f e c t u a r sus p a g o s provisionales d e i m p u e s t o s , el d a

19 d e l mes d e q u e se t r a t e o c o n p o s t e r i o r i d a d a d i c h o da, e n el q u e les c o r r e s p o n d a ,
c o n s i d e r a n d o el sexto dgito n u m r i c o d e la c l a v e d e su RFC, c o n f o r m e a lo siguiente:

SEXTO DIGINO NUMERICO

DE LA CLAVE DEL RFC

1
3
5
7
9

y
y
y
y
y

UNICO DIA EN QUE SE PODRA

PRESENTAR EN LA DECLARACIN
DESPUES DEL DIA 19
Primer da hbil siguiente
S e g u n d o d a h b i l sig.
Tercer da h b i l siguiente
C u a r t o da h b i l siguiente
Q u i n t o da h b i l siguiente

2
4

8
0

Por e j e m p l o si el RFC d e l c o n t r i b u y e n t e es M I A C 570809. el sexto d g i t o n u m r i c o

c o r r e s p o n d i e n t e es 9; por lo t a n t o el p a g o provisional se d e b e e n t e r a r a m s t a r d a r e l
q u i n t o da h b i l siguiente a l da 19 d e l mes q u e c o r r e s p o n d a el p a g o trimestral.

b)

Fechas estipuladas e n el artculo 119-L d e la Ley, s e g n se s e a l a n e n reglas d e

c a r c t e r g e n e r a l d e la RM:

Los p a g o s provisionales se d e t e r m i n a r n d i s m i n u y e n d o a los ingresos o b t e n i d o s

e n el trimestre, los gastos a u t o r i z a d o s d e l m i s m o p e r i o d o y el r e s u l t a d o ser el i n g r e s o
a c u m u l o b l e , al c u a l se le a p l i c a r la t a r i f a d e l artculo 80 d e la Ley e l e v a d a a u n
trimestre.

La SHCP realizar

los c l c u l o s

pertinentes, y d a r

a conocer

los

c o n t r i b u y e n t e s d e m a n e r a semestral la tarifa c o r r e s p o n d i e n t e , las q u e p u b l i c a r e n e l

Diario O f i c i a l d e la F e d e r a c i n .

Ei i m p u e s t o a c a r g o d e l c o n t r i b u y e n t e p o d r disminuirse c o n la a c r e d i t a c i n d e l
c r d i t o g e n e r a l q u e h a c e m e n c i n el artculo 141 -B d e la Ley.

Cuando

en

un trimestre las d e d u c c i o n e s

autorizadas

s e a n superiores

los

ingresos, la d i f e r e n c i a se p o d r c o n s i d e r a r e n c u a l q u i e r a d e los siguientes trimestres

siempre y c u a n d o d i c h a s d e d u c c i o n e s c o r r e s p o n d a n a l m i s m o e j e r c i c i o o a o

de

calendario.

T r a t n d o s e d e inversiones p o d r n d e d u c i r d e los ingresos d e l p e r i o d o p o r

el q u e h a c e n el p a g o provisional, a p r o p o r c i n d e la d e d u c c i n d e la inversin d e
q u e se t r a t e , q u e r e p r e s e n t e el p e r i o d o p o r el q u e se e f e c t a el p a g o

provisional

respecto del a o de calendario.

Cuando

la p e r s o n a

fsica preste

servicios personales i n d e p e n d i e n t e s

una

p e r s o n a moral, sta d e b e r e f e c t u a r u n a r e t e n c i n d e l 10% sobre el m o n t o t o t a l d e la

c o n t r a p r e s t a c i n el c u a l t e n d r el c a r c t e r d e p a g o provisional; c a n t i d a d q u e se
p o d r o c r e d i t a r c o n t r a el m o n t o d e l p a g o provisional c o r r e s p o n d i e n t e al trimestre.
persona

morai

deber

entregar

una

constancia

de

la

retencin

La

efectuada,

p r o p o r c i o n a r a la SHCP i n f o r m a c i n d e las r e t e n c i o n e s realizadas, la c u a l p r e s e n t a r

a ms t a r d a r e n el mes d e febrero d e c a d a a o .

Las

personas

fsicas

que

obtengan

ingresos

espordicos

por

honorarios,

d e d u c i r n e n su d e c l a r a c i n a n u a l n i c a m e n t e los gastos d i r e c t a m e n t e r e l a c i o n a d o s
c o n su o b t e n c i n y c u b r i r n c o m o p a g o provisional a c u e n t a d e l i m p u e s t o a n u a l , e l
20% d e los h o n o r a r i o s p e r c i b i d o s sin d e d u c c i n a l g u n a .

El p a g o provisional se h a r

m e d i a n t e d e c l a r a c i n q u e p r e s e n t a r n a ms t o r d a r el da 15 siguiente a la o b t e n c i n
d e los ingresos.

Estos c o n t r i b u y e n t e s q u e d q n r e l e v a d o s d e llevar c o n t a b i l i d a d

p r e s e n t a r p a g o s provisionales.

Los c o n t r i b u y e n t e s

que

perciban

ingresos

por

honorarios

podrn

optar

por

c a l c u l a r sus p a g o s provisionales trimestrales, e n lugar d e l t r a t a m i e n t o fiscal a n t e r i o r ,

aplicando

un

coeficiente

de

utilidad.

El t r a t a m i e n t o

fiscal

se desarrolla

continuacin;

I.

Se d e t e r m i n a un c o e f i c i e n t e d e utilidad, c o n s i d e r a n d o el m o n t o d e los ingresos y

d e d u c c i o n e s a u t o r i z a d a s d e c l a r a d o s e n el e j e r c i c i o i n m e d i a t o anterior.

Ingresos - D e d u c c i o n e s A u t o r i z a d a s
CU =
Ingresos

II.

A los ingresos d e l trimestre d e l a o por el q u e se c a l c u l a n los p a g o s provisionales,

se m u l t i p l i c a r n por el c o e f i c i e n t e d e u t i l i d a d , y e l r e s u l t a d o ser el ingreso a c u m u l a b l e

estimado.

III.

Al ingreso a c u m u l a b l e e s t i m a d o se le a p l i c a r la tarifa d e l a r t c u l o 80 d e la Ley.

IV.

A j u s t a r n e n el s p t i m o mes d e l e j e r c i c i o los p a g o s provisionales, c o n s i d e r a n d o

p a r a este e f e c t o el m o n t o d e los ingresos o b t e n i d o s d e l primer semestre, y r e s t a n d o las

d e d u c c i o n e s autorizadas del mismo perodo.

Al ingreso a c u m u l a b l e o b t e n i d o se le

a p l i c a r la tarifa d e l articulo 80 d e la Ley e l e v a d a a l semestre.

Una vez o b t e n i d o el

m o n t o d e l I m p u e s t o sobre la Renta a p a g a r d e l p e r o d o c o m p r e n d i d o d e l I o . d e e n e r o
al mes d e junio d e l e j e r c i c i o e n curso, se le restar el m o n t o d e los p a g o s provisionales
d e los dos trimestres q u e c o r r e s p o n d e n a d i c h o p e r o d o .

Es u n p o c o usual la a p l i c a c i n d e este t r a t a m i e n t o fiscal, y a q u e c o m n m e n t e el

contribuyente

opto

por

determinqr

el ISR por

medio

del calculo

de

los

pagos

provisionales trimestrales d e m a n e r a real y no e s t i m a d a .

4.1.4. Ingresos por Arrendamiento d e Inmuebles.

Se c o n s i d e r a n ingresos por o t o r g a r el uso o g o c e t e m p o r a l d e i n m u e b l e s , los
siguientes:
I.

Los p r o v e n i e n t e s

del arrendamiento

o subarrendamiento

en general

por

o t o r g a r a ttulo o n e r o s o el uso o g o c e t e m p o r a l d e inmuebles, e n c u a l q u i e r f o r m a .

II.

La g a n a n c i a

actividad.

inflacionaria

derivada

de

las d e u d a s

relacionadas

con

esta

N o ser a p l i c a b l e esta disposicin c u a n d o el c o n t r i b u y e n t e o b t e n g a el

ingreso

proveniente

del arrendamiento

de

casa-habitacin,

o cuando

c o n s i d e r a r la d e d u c c i n c i e g a , c o n c e p t o q u e se e x p l i c a r m s a d e l a n t e .

opte

por

Hay q u e

r e c o r d a r q u e el e f e c t o d e la g a n a n c i a i n f l a c i o n a r i a se d e r i v a d e los d e u d a s c o n t r a d a s
c o n sistema f i n a n c i e r o y p r o v e e d o r e s b s i c a m e n t e .

La a c u m u l a c i n d e l ingreso p o r c o n c e p t o d e a r r e n d a m i e n t o se h a r c u a n d o sea
e f e c t i v a m e n t e c o b r a d o , es decir, n o se a c u m u l a el ingreso p e r c i b i d o e n c r d i t o .

4.1.4.1. Determinacin del Ingreso A c u m u l a b l e .

La b a s e p a r a d e t e r m i n a r el ISR a c a r g o ser el ingreso a c u m u l a b l e , m o n t o q u e se
a d i c i o n a e n su c a s o , a otros ingresos q u e o b t e n g a la p e r s o n a fsica e n el a o
c a l e n d a r i o d e q u e se t r a t e .

de

El ingreso a c u m u l a b l e se o b t i e n e d e la siguiente m a n e r a :

Ingresos p r o v e n i e n t e s d e a r r e n d a m i e n t o
(-) D e d u c c i o n e s a u t o r i z a d a s
Ingreso a c u m u l a b l e
Al m o n t o d e los ingresos d e r i v a d o s d e o t o r g a r el uso o g o c e d e b i e n e s i n m u e b l e s
se disminuir c o n las d e d u c c i o n e s a u t o r i z a d a s q u e m a r c a el artculo 90 d e la Ley, q u e
a s a b e r son:

I.

El

impuesto

predial

correspondiente

al

ao

de

calendario

sobre

dichos

inmuebles, as c o m o las c o n t r i b u c i o n e s locales d e mejoras, d e p l a n i f i c a c i n o

de

c o o p e r a c i n p a r a o b r a s p b l i c a s q u e a f e c t e n a los mismos.
II.

Los gastos d e m a n t e n i m i e n t o q u e n o i m p l i q u e n a d i c i o n e s o mejoras al b i e n d e

q u e se t r a t e y p o r c o n s u m o d e a g u a , siempre q u e n o los p a g u e n q u i e n e s usen o

g o c e n del inmueble.
III.

Los intereses p a g a d o s p o r p r s t a m o s utilizados p a r a la c o m p r a , c o n s t r u c c i n o

m e j o r a s d e los bienes inmuebles.

El m o n t o d e los intereses e f e c t i v a m e n t e p a g a d o s se

d e b e r c o m p a r a r c o n t r a el c o m p o n e n t e i n f l a c i o n a r i o d e las d e u d a s , d e t a l f o r m a q u e
la d i f e r e n c i a ser u n inters a d e d u c i r o b i e n u n a g a n a n c i a inflacionaria.
IV.

Los salarios, comisiones y honorarios p a g a d o s , as c o m o los impuestos, c u o t a s o

c o n t r i b u c i o n e s q u e c o n f o r m e a la ley les c o r r e s p o n d a c u b r i r sobre d i c h o s salarios.

V.

El i m p o r t e d e las primas d e seguros q u e a m p a r e n los bienes respectivos.

VI.

Las inversiones e n c o n s t r u c c i o n e s , i n c l u y e n d o a d i c i o n e s y mejoras.

Para este

e f e c t o se c o n s i d e r a r c o m o m o n t o a u t o r i z a d o d e d e p r e c i a c i n , el e q u i v a l e n t e a l 10%
t r a t n d o s e d e i n m u e b l e s a r q u e o l g i c o s o a n t i g u o s y 5% p a r a los d e m s bienes.

El c o n t r i b u y e n t e p u e d e o p t a r p o r substituir las d e d u c c i o n e s a u t o r i z a d a s

antes

s e a l a d a s , p o r la DEDUCCIN CIEGA, q u e consiste e n lo siguiente:

Para

los ingresos

que

provienen

del arrendamiento

de

casa-habitacin,

el

c o n t r i b u y e n t e p o d r o p t a r p o r d e d u c i r el 50% d e los ingresos p o r d i c h o c o n c e p t o , sin

comprobante

alauno,

comprobantes

fiscales.

en

substitucin

de

las

deducciones

autorizadas

con

En el a r r e n d a m i e n t o d e locales c o m e r c i a l e s u otros, se

a p l i c a r u n a d e d u c c i n d e l 35%, e n l u g a r d e a p l i c a r las d e d u c c i o n e s reales.

La

a p l i c a c i n d e la d e d u c c i n c i e g a se d e r i v a d e o t o r g a r al c o n t r i b u y e n t e u n a f a c i l i d a d
a d m i n i s t r a t i v a e n la c o m p r o b a c i n d e gastos, y a q u e la m a y o r a d e las p e r s o n a s c o n
este t i p o d e ingresos, p r c t i c a m e n t e n o realizan e r o g a c i o n e s y por lo t a n t o c a r e c e n
d e d e d u c c i o n e s autorizadas.

C u a n d o se t r a t e d e s u b a r r e n d a m i e n t o , slo se d e d u c i r e l i m p o r t e d e las rentas

q u e p a g u e el a r r e n d a t a r i o al a r r e n d a d o r .

Si la p e r s o n a fsica o c u p a u n a p a r t e d e l i n m u e b l e o t o r g a d o e n a r r e n d a m i e n t o
p a r a c a s a - h a b i t a c i n , slo p o d r d e d u c i r u n a p a r t e d e los gastos a u t o r i z a d o s , d i c h a
p a r t e se c a l c u l a r c o n s i d e r a n d o el n m e r o d e metros c u a d r a d o s d e c o n s t r u c c i n d e

la u n i d a d o c u p a d a e n r e l a c i n c o n el t o t a l d e metros c u a d r a d o s d e c o n s t r u c c i n d e l
inmueble.

4.1.4.2. Pagos Provisionales.

Las personas fsicos q u e o t o r g u e n el uso o g o c e t e m p o r a l d e bienes i n m u e b l e s ,
e s t n o b l i g a d a s a presentar d e c l a r a c i o n e s

de

p a g o s provisionales a c u e n t a

del

i m p u e s t o a n u a l a m s t a r d a r e l da 17 d e los meses d e abril, julio, o c t u b r e y e n e r o d e l

siguiente a o .

4.1.5. Ingresos por Actividad Empresarial.

Las a c t i v i d a d e s empresariales se c l a s i f i c a n e n : c o m e r c i a l e s , industriales, a g r c o l a s ,
g a n a d e r a s , p e s q u e r a s y silvcolas (Art. 16 CFF y 107

LISR).

D e n t r o d e la Ley se

e s t a b l e c e n d i f e r e n t e s o p c i o n e s o r e g m e n e s q u e p u e d e elegir el e m p r e s a r i o

para

d e t e r m i n a r el p a g o d e l I m p u e s t o sobre la R e n t a , las cuales son:

1.

R g i m e n n o r m a l o g e n e r a l d e ley

2.

Rgimen simplificado

3.

Rgimen d e pequeos contribuyentes

El REGIMEN

GENERAL DE LEY O N O R M A L t i e n e u n t r a t a m i e n t o similar a l d e las

p e r s o n a s Morales, p o r lo q u e se d e t a l l a r e n e l c a p t u l o 5.

4.1.5.1.

Rgimen Simplificado

Un sector

importante

de

personas

morales

dedicadas

exclusivamente

al

desarrollo d e a c t i v i d a d e s primarias (agrcolas, g a n a d e r a s , p e s q u e r a s o silvcolas), as

c o m o al a u t o t r a n s p o r t e terrestre d e c a r g a o d e pasajeros, c u e n t a d e s d e h a c e u n a
d c a d a c o n u n t r a t a m i e n t o fiscal p r e f e r e n c i a l r e s p e c t o d e los d e m s c o n t r i b u y e n t e s
el R e g m e n S i m p l i f i c a d o ,
contribuyente.

basado fundamentalmente

e n los flujos d e e f e c t i v o

del

En e f e c t o , b a j o el sistema d e flujo d e e f e c t i v o , la b a s e d e l i m p u e s t o o r e s u l t a d o
fiscal se d e t e r m i n a d i s m i n u y e n d o d e l t o t a l d e

las e n t r a d a s o b t e n i d a s , las salidas

a u t o r i z a d a s , d e tal m a n e r a q u e la d i f e r e n c i a n u n c a reflejar u n r e s u l t a d o n e g a t i v o o
p r d i d a e n c o n s e c u e n c i a se p a g a r el i m p u e s t o sobre d i c h a d i f e r e n c i a , misma q u e
r e p r e s e n t a la disposicin d e recursos d e l c o n t r i b u y e n t e .

El artculo 119-A d e la S e c c i n II, C a p t u l o VI d e l Ttulo IV d e la Ley d e l ISR, s e a l a

c o m o SUJETOS d e l r g i m e n s i m p l i f i c a d o a las siguientes personas:

I.

Personas fsicas q u e se d e d i q u e n a a c t i v i d a d e s : Agrcolas. G a n a d e r a s , Pesqueras

o Silvcolas, as c o m o a l A u t o t r a n s p o r t e d e C a r g a o Pasajeros, p o r los ingresos q u e

deriven dichas actividades.

II.

Los c o n t r i b u y e n t e s q u e se d e d i q u e n a a c t i v i d a d e s Artesanales siempre q u e los

ingresos p r o p i o s d e su a c t i v i d a d e m p r e s a r i a l y los intereses o b t e n i d o s e n el a o

de

c a l e n d a r i o anterior, no h u b i e r a n e x c e d i d o d e $3'251.233.63 ( A c t u a l i z a d o a Enero d e l

2001).

Los a r t e s a n o s q u e inicien o p e r a c i o n e s p o d r n o p t a r p o r este r g i m e n , siempre

y c u a n d o e s t i m e n q u e sus ingresos d e l ejercicio n o e x c e d e r n d e l limite antes descrito.

C u a n d o e n el e j e r c i c i o c i t a d o r e a l i c e n o p e r a c i o n e s por u n p e r i o d o m e n o r a

doce

meses, p a r a d e t e r m i n a r el m o n t o d e la limitante, d i v i d i r n los ingresos m a n i f e s t a d o s

e n t r e el n m e r o d e das q u e c o m p r e n d e el p e r i o d o y el r e s u l t q d o se m u l t i p l i c a r p o r
365 das; s la c a n t i d a d o b t e n i d a e x c e d e el i m p o r t e d e l m o n t o c i t a d o , e n el e j e r c i c i o
siguiente n o se p o d r tributar c o n f o r m e a d i c h o r g i m e n .

Para la d e t e r m i n a c i n d e l ingreso a c u m u l a b l e p a r a el REGIMEN SIMPLIFICADO

(Art 1119 B), consiste e n el siguiente t r a t a m i e n t o fiscal:

(-)

Entradas d e recursos o b t e n i d o s e n el e j e r c i c i o
Salidas d e recursos d e l mismo e j e r c i c i o
Ingreso a c u m u l a b l e d e l e j e r c i c i o

El r g i m e n s i m p l i f i c a d o t i e n d e a d e t e r m i n a r el r e s u l t a d o fiscal p o r m e d i o

del

c o n c e p t o c o n t a b l e d e n o m i n a d o FLUJO DE EFECTIVO, el c u a l c o n s i d e r a t a n t o e n t r a d a s
y salidas a q u e l l o s recursos q u e se g e n e r e n o estn r e l a c i o n a d o s c o n la

actividad

empresarial.

El artculo

119-D,

seala

que

los

contribuyentes

del

rgimen

simplificado

c o n s i d e r r o n l a s e n t r a d a s e n e f e c t i v o , bienes o servicios o b t e n i d o s e n el e j e r c i c i o :
I.

Los ingresos propios d e la a c t i v i d a d .

II.

Los recursos p r o v e n i e n t e s d e p r s t a m o s o b t e n i d o s .

III.

Los intereses c o b r a d o s , sin ajuste a l g u n o .

IV.

Los recursos p r o v e n i e n t e s d e la e n a j e n a c i n d e ttulos d e c r d i t o , distintos d e las

acciones.
V.

Los retiros d e c u e n t a s b a n c a r i a s .

VI.

La t o t a l i d a d d e los ingresos q u e p r o v e n g a n d e la e n a j e n a c i n d e bienes, salvo

q u e stos se h u b i e r a n c o n s i d e r a d o c o m o e n t r a d o s asimilables a ios ingresos p r o p i o s d e

la a c t i v i d a d .
VII.

El m o n t o d e las c o n t r i b u c i o n e s q u e le s e a n d e v u e l t a s a l c o n t r i b u y e n t e e n el

ejercicio.
VIII.

Las a p o r t a c i o n e s d e c a p i t a l q u e e f e c t e el c o n t r i b u y e n t e .

IX.

Los impuestos t r a s l a d a d o s por el c o n t r i b u y e n t e .

El artculo 119-E, seala c o m o salidas d e recursos y a s e a e n e f e c t i v o , e n b i e n e s o

servicios:
I.

Las d e v o l u c i o n e s q u e se r e c i b o n y los d e s c u e n t o s y b o n i f i c a c i o n e s q u e se h a g a n .

II.

Las a d q u i s i c i o n e s d e m e r c a n c a s , d e m a t e r i a s primas y p r o d u c t o s s e m i t e r m i n a d o s

o terminados.
III.

Los gastos.

IV.

Las a d q u i s i c i o n e s d e bienes.

V.

La a d q u i s i c i n , d e ttulos d e c r d i t o , distintos d e las a c c i o n e s .

VI.

Los depsitos e inversiones e n c u e n t a s b a n c a r i a s d e l c o n t r i b u y e n t e .

VII.

El p a g o d e p r s t a m o s c o n c e d i d o s al c o n t r i b u y e n t e .

VIII.

Los intereses p a g a d o s , sin ajuste a l g u n o .

IX.

Los p a g o s d e c o n t r i b u c i o n e s , e x c e p t o el ISR.

X.

Los impuestos q u e le t r a s l a d e n al c o n t r i b u y e n t e .

XI.

El e n t e r o d e c o n t r i b u c i o n e s a c a r g o d e terceros q u e r e t e n g a el c o n t r i b u y e n t e .

XII.

Los p a g o s p o r salarios y e n g e n e r a l por la p r e s t a c i n d e un servicio p e r s o n a l

s u b o r d i n a d o , hasta p o r tres t r a b a j a d o r e s o familiares q u e e f e c t i v a m e n t e les presten sus

servicios c o n el n i c o requisito d e registrar el n o m b r e y el m o n t o d e l p a g o , siempre q u e
c a d a u n o d e stos no e x c e d a d e l salario mnimo g e n e r a l d e l r e a g e o g r f i c a
contribuyente e l e v a d o al ao.
personas

fsicas q u e

hayan

del

Lo previsto e n este inciso, n o es a p l i c a b l e a las

obtenido

en

el e j e r c i c i o i n m e d i a t o

anterior

ingresos

superiores a $1 '516,194.33 p a r a e n e r o 2001.

XIII.

Los p a g o s p o r e l c r d i t o al salario a q u e se refieren los artculos 80-B y 81 d e la

LISR.
XIV.

Las c a n t i d a d e s q u e t e n g a n el c a r c t e r d e p a r t i c i p a c i n e n la u t i l i d a d

del

c o n t r i b u y e n t e q u e seran d e d u c i b l e s e n los trminos d e la Ley d e l ISR.

Para d e t e r m i n a r el c l c u l o d e p a g o s provisionales a c u e n t a d e l i m p u e s t o a n u a l ,
los c o n t r i b u y e n t e s d e l r g i m e n simplificado d e b e r n a p l i c a r la siguiente o p e r a c i n
aritmtica.

Entradas d e l Trimestre
(-) Salidas d e l Trimestre
Ingreso A c u m u l a d l e

4.1.5.2.

Rgimen d e Pequeos Contribuyentes.

Lo m a y o r a d e los n e g o c i o s y e m p r e s a s familiares n o c u e n t a n c o n u n a e s t r u c t u r a
organizacional.

que

les p e r m i t a

tener informacin

f i n a n c i e r a y fiscal p a r a

poder

c u m p l i r c o n el c o m p l e j o m u n d o d e las o b l i g a c i o n e s fiscales, d e ah, q u e se h a n

i n t r o d u c i d o e n la LISR. r e g m e n e s q u e p e r m i t a n c u m p l i r c o n u n o d e los o b j e t i v o s q u e
e n lq e x p o s i c i n d e motivos q u e c a d a a o e m i t e el Ejecutivo F e d e r a l e n las iniciativas
d e Ley q u e p r e s e n t a a n t e el C o n g r e s o d e la Unin, q u e es o t o r g a r
administrativas y s e g u r i d a d jurdica a los c o n t r i b u y e n t e s " .

"facilidades

I n t e n c i n s a n a , es la d e

h a b e r c r e a d o un rgimen para pequeos contribuyentes, c u y a a p l i c a c i n

aunque

m u y restrictiva, se c o n s i d e r o m u y simple y sencillo su m e c a n i s m o .

El art. 119-M. d e l Ttulo IV, d e l C a p t u l o VI d e la LISR, e s t a b l e c e c o m o sujetos d e

d i c h o r g i m e n a los siguientes personas:
I.

Personas fsicas q u e o b t e n g a n ingresos p o r a c t i v i d a d e s e m p r e s a r i a l e s , s i e m p r e

q u e d i c h o s ingresos as c o m o los intereses o b t e n i d o s e n el a o d e c a l e n d a r i o anterior,

n o h u b i e r a n e x c e d i d o d e $1'542,549.58 a e n e r o d e l 2001.
II.

Los

contribuyentes

pesqueras

que

o silvcolas, d e

artesanales, p o d r n

se

dediquen

autotransporte

optar por p a g o r

de

actividades
carga

agrcolas,

o pasajeros,

el i m p u e s t o sobre

ganaderas,

as c o m o

las

la r e n t a e n los trminos

e s t a b l e c i d o s d e d i c h a s e c c i n , siempre q u e los ingresos propios d e su

actividad

e m p r e s a r i a l y los intereses o b t e n i d o s e n el a o d e c a l e n d a r i o anterior, n o h u b i e r a n

e x c e d i d o d e $ 1 '542,549.58.
III.

Los c o n t r i b u y e n t e s q u e inicien a c t i v i d a d e s empresariales, c u a n d o e s t i m e n q u e

sus ingresos d e l e j e r c i c i o no e x c e d e r n d e l lmite a q u e se refiere el qrtculo

referencia.

de

C u a n d o e n el e j e r c i c i o c i t a d o r e a l i c e n o p e r a c i o n e s p o r u n p e r i o d o m e n o r

d e d o c e meses, p a r a d e t e r m i n a r el m o n t o a q u e se refiere e l p r r a f o anterior, d i v i d i r n

los ingresos m a n i f e s t a d o s e n t r e el n m e r o d e das q u e c o m p r e n d e el p e r i o d o y el

r e s u l t a d o se m u l t i p l i c a r p o r 365 das; si la c a n t i d a d o b t e n i d a e x c e d e d e l i m p o r t e d e l
m o n t o c i t a d o , e n el e j e r c i c i o siguiente n o se p o d r tributar c o n f o r m e a esta s e c c i n .

Los
conforme

copropietarios
en

esta

que

seccin,

realicen
siempre

actividades
que

no

empresariales

lleven

cabo

podrn
otras

tributar

actividades

empresariales y siempre q u e los ingresos q u e les c o r r e s p o n d a n e n f o r m a i n d i v i d u a l por

las a c t i v i d a d e s empresariales q u e realizan e n c o p r o p i e d a d y los intereses o b t e n i d o s
p o r las mismas, e n el a o d e c a l e n d a r i o anterior, no h u b i e r a n e x c e d i d o d e los lmites a
q u e se refiere este artculo.

4.1.6. Casos Prcticos d e c a d a Ramo.

Sueldos y Salarios, c o n la a p l i c a c i n d e i n d e m n i z a c i n , p r i m a d e
aguinaldo

proporcional,

proporcionales.
-

Honoraios.

Arrendamiento.

prima

vacaconal

proporcional,

antigedad,
vacaciones

4.1.6.1.

Sueldos y Salarios.

1 O d o s G e n e r a l e s d e l E m p l e o d o p a r a c c u l o d e Pcrtes P r o p o r c l o n d e s . I n d e m n l i o c l n .

2.-

e d c u l o d e l SuDsido E m f * e s a r l a o Proporcin d e Subsidio

P r i m o V a c o c i o n a i e I m p u e s t o s pe* lo c o n c e p t o s antes m e n c l o n o d o s :
D E T E R M I N A C I O N DE LA P R O P O R C I O N
CAPTURA DE DATOS GENERALES

P A P A 2C0I

SOCIO

12345

NOMBRE

ING

FECHA

l-Mor-85

INGRESO

V C A L C U L O D E : SUSSIDIO ACREDlTASLE

CONCEPTOS

Q U E SIRVEN

PEDRO DARIO IARIOS

EXENTOS

P/EL I M P I O

F E C H A RETIRO

SUELDOS y V A C A C I O N E S

ANTIG Artos

OTRAS PERCEPCIONES

A N T I G MESES

PRIMA D O M I N I C A L

EMPRESA

PRIMA

SALARIO MINIMO

VACACONA.

t I E M P O EXTRA

T O t A L DE
EROGACIONES 1

21 226 687 19

0.00

21 226.687 19

7 9 4 4 124 S4

49 101 2 0

7 993.225 74

663 68

730 8 6

1 394 54

1 245 955.65

16.848 0 0

1.262 8 0 3 65

15.364 9 3

64.636 77

38.961 0 0

2.275.592 88

SUELDO MENSUAL

S.A.R

49.271 84

172 200 0 3

I72.2C003

SUELDO DIARIO

C U O T A S IMSS

805 1 5 2 8 1

8 0 5 15281

C E S A N t I A V VEJEZ

210.899 A3

210.899 43

INFONAVI1

336 719 45

336.719 45

= O N D O DE A H O R R O

474.202 0 0

474.202 0 0

373.24278

373.242 78

GRATIFICACIONES

DIAS

F O N D O DE A H O R R O

VACACIONES

2.236 631 88

100%

APORT

EMPLEADO

2.249.67

3 0 N 0 S DESPENSA

DIAS PENDIENTES

14

APORT

EMPRESA

2.249.67

C O M E D O R EMPLEADOS

PRIMA PENDIENTE

24

PRESTAMO F A

ACT

INTERESES

SEGURO EN I R A N S I I O

>6 567 75

16.547 75

SEGUROS PATRIMONIALES

25 539 9 5

25.539 9 5

PRIMA

VAC

DIAS PRIMA PENO

12

AGUINALDO

24.74
TOTAL RECIBIDO F A

4.499.34

SUELDO IMPUESTO

DEPORT Y CULTURALES

SEGURO G A S I O S M M
SEGURO DE G R U P O
SEGUROIAPA

OIRAS

PRESTACIONES

CELEBRACIONES OFICIALES
TOTAL

TOPE B S Y C

1.153.48

TOPEFOO AHORRO

1.499.78

83.552.25

83.552 2 5

144.595 74

144 595 74

96 196 82

96.196 82

277.849 48

277 849 48

7.371 2 3

7.371 23

62.730 37

62.730 37

32.703.U4.7t

3.207 826 08

BASE PARA EL IMPTO.

32.703.314 7 8

PIO'O I C O N

TOTAL DE E R O G A C I O N E S

35 911.160 8

35 911 160.86

A G O S QUE SIRVIERON D
EXENTAR 3 0 D I A S S.MR

(AGUINALDOI

E X E N T A R 15 D I A S S M R . ( P R I M A V A C . I

1.138.50

== = <

569.25

1.707.75
SUBSIDIO ACRE0ITABLE

F A C T O R SUBSIDIO:

FECHA

DOCUMENTOS

D O M 1 C 1 U O EMPRESA
INClUIR.
PRIMA DE A N T I G E D A D
BONO

EXTRAORDINARIO

82.13%

15-Sep-01
A V . L E O N ES # 2 ) 2 C O L C U M 8RES.

TY..

N L

s
0

0|

000

MESES IN! SESO CANT1DAC

MESES N
I T ORD CANTIDAD

1 - 2 | 1-91.07%)

91.07%

82 13%

3.-

C l c u l o d e C O M P E N S A C I O N POR RETIRO.

FECHA INGRESO:

16 - M a r - 8 5

F E C H A RETIRO:

5-Sep-01

SUELDO M E N S U A L :

61.450.00

N U M E R O DE DIAS QUE LE C O R R E S P O N D E N :
2 0 DIAS POR A O T R A B A J A D O
3 MESES
16 A O S X
3 . 0 0 MESES

20

320.00

30

90.00
10.00

6.00 MESES x 2 0 / 1 2

420.00

B O N O POR RETIRO:

(SAL. D I A R I O INTG. )

(NO. DIAS)
420.00

1.036.510.6?

SUELDO MENSUAL/30

2.048.33

VACACIONtS=(SAL. DIARIO X DIAS X PRIMA/365]

134.68

196.42

FONDO DE AHORRO

49.99

BESYC

38.46

2,467.88

$ 2.467.88

CALCULO DEL SALARIO DIARIO INTEGRADO

AGUINALDO

INTEGRACION DE PRESTACIONES

SALARIO DIARIO INTEGRADO

POR NUMERO DE DIAS
DERECHO POR RETIRO

DIAS V A C A C I O N E S

24

PRIMA V A C A C I O N A l

1007o

AGUINALDO

35

420.00

$ 1.036.510.69

4.- C l c u l o d e PRIMA DE ANTIGEDAD.

12 DIAS POR A O LABORADO SIN EXCEDER DEL DOBLE DEL SALARIO M I N I M O

(SAL. M I S . Z O N A |

f 2 VECES)

5.-

(DIAS CORRESP]

37.95

(AOS TRABAJADOS)

12

16

0.50

MONTO

515.028.20

Clculo d e PARTES PROPORCIONALES al a o de servicio.

CONCEPTOS

MONTO
ANTIGEDAD
16 AOS COMPLETOS
6.00 MESES
17

VACACIONES PENDIENTES
%

(SAL. D I A R I O )

(DIAS V A C )

100% $ 2.048.33

(P.P. U L T I M O PER.)

24

16.00

/12

32,773.33

49.160.00

24.580.00

24,580.00

PRIMA DE VACACIONES PENDIENTE

(SAL. D I A R I O )

$ 2,048.33

[%

PRIMA)

(DIAS V A C )

100%

24

(P.P. U L T I M O PER)

24 / 12

VACACIONES PARTE PROPORCIONAL

(SAL. D I A R I O ]

( D I A S DE V A C A C ' O N E S

$ 2,048.33

P.P.])

12
PRIMA PARTE PROPORCIONAL

(SAL D I A R I O ]

(PRIMA

$ 2,048.33

V A C . P.P)

( D I A S D E V A C . P.P.)

24

12

AGUINALDO
( 35 DIAS S D O . O R D . )

$71.691.67

( MESES TRAB

8.5 /

35 DIAS DE AGUIN.
365 DIAS DEL AO

12)

12

50,675.21

0.0958904 .OfOOON DI**

258 DIAS LABORADOS

TOTAL:

$181.768.54
24.74 DIAS PROP. AGUIN.
50.675.2t AGUINALDO P.P.

1. C A N T I D A D

CALCULO IMPUESTO M E N S U A L

EXENTA:

(SAL MJN. Z O N A )

90 DIAS
90

$37.95

17

F A C T O R IMPUESTOS :

S 16.055.88

PERCEPClO MENSUAL

$61.450.00

3. S O B R E

LIQUIDCION.

C O M P E N S A C I O N POR RETIRO

PR.MA DE ANTIGEDAD

1.036.510.69
$ 15.028.20

$ 1.051,538.89
!-] C A N T I D A D EXENTA

$ (58.063.50)
$ 993.475.39

FACTOR IMPUESTO

S 61.576.14

(= ) Impto. despues subsidio

() Crdito al salario
(= ) I m p t o . a p a g a r m e n s u a l
() Impto. mensual s / n m i n a

69,604.08
8,027 94

I m p u e s t o a Pagar

SOBRE L I Q U I D A C I O N

S 259,578.87

SOBRE LAS PARTES PROPOR.

TOTAL:

Subsidio
(= ) Impto. marginal
C ) Tasa
(= ) Subsidio marginal
(+ ) Cuota fija

IMPUESTOS:

4.1.6.2.

) Impto. marginal
) Cuota fija
) Impto. antes subsidio
Subsidio

$ 181.768 54

MPTO / P . PROPORCIONALES

TOTAL

(=
(+
(=
()

30.725.00
181,768.54
1,138.50
569 25
210,785.79
159,558.63
51,227.16
0 38
1 9 . 2 1 0 19
53.702.56
72,912.75
3.152 4 9
69,760 25
156 17

PROPORCIONALES:

PERCEPCIONES

26.13%

Salario M e n s u a l
(+ ) Otros ingresos
() Exencin Aguinaldo
() Pnma Vacacional
(= ) Base Gravable
(-)Limite inferior
(= ) Excedente
(x) Tasa

26.13%
S 259.578.87

S O B R E PARTES

Tantas m e n s u a l e s an SO y 80-A y B LISR (Apndice

58.063.50

IMPUESTO MENSUAL /

NOTA

( A O S DE SERVICIO)

S 61.576.14

(= ) Subsidio acreditable base

( * ) Factor de subsidio
(= ) Subsidio acreditable

19.210.19

0.00
3.838 2
3.838 42
82.1300%
3,152.49

321,155.01

C a s o P r c t i c o Honorarios.

Determinar el m o n t o d e l p a g o provisional d e l dentista G e r a r d o M a t a C o l g a t e , cuyos

ingresos y gastos d e l trimestre d e e n e r o - marzo d e 2001, son los siguientes:
Ingresos p o r consulta m d i c a :
Erogaciones realizadas:
Compra de medicamento
15,000.00
Renta d e l l o c a l
Telfono
Energa e l c t r i c a
Lubricantes y combustibles
600.00
M a n t e n i m i e n t o del a u t o m v i l
Papelera
Honorarios al c o n t a d o r
Retiros personales
La r e l a c i n d e las inversiones del consultorio m d i c o son:

$40,000.00

2,400.00
1,000.00
800.00
500.00
100.00
900.00
6,000.00

BIEN

Equipo m d i c o
M u e b l e s y enseres
Automvil

FECHA DE
ADQUISICIN
DE LA INVERSIN.
2O/N0V./99
01 / j u n i o / 9 9
10/febrero/OO

M O N T O ORIGINAL

$60,000.00
$ 5,000.00
$75,000.00

INPC

Die. 99 308.9190
Jun, 99 294,7500

Datos complementarios:
I.Se e x p i d i recibos al B a n c o d e l G o l f o d e M x i c o , S.A. d e C.V., d u r a n t e el
trimestre d e r e f e r e n c i a u n m o n t o d e $10,000.00. D i c h a c a n t i d a d se e n c u e n t r a
i n c l u i d a e n los ingresos totales d e l trimestre.
2.El 15 d e f e b r e r o v e n d i el a u t o m v i l a u n p r e c i o d e v e n t a d e $70,000.00

1.-

Determinar el SALDO POR DEDUCIR por la Venta del automvil:

MOI - Depreciacin a c u m u l a d a = saldo por d e d u c i r

Depreciacin acumulada:
F e c h a d e a d q u i s i c i n : 10 d e f e b r e r o 2000

PERIODO

MOI

TASA

00
01

$75,000.00
75,000.00

25%
25%

MOI
(-) D e p r e c i a c i n
acumulada
Saldo p o r
deducir
(x) FACT.
Saldo p o r
deducir
actualizado

DEPRECIACIN
ANUAL
$18,750.00
$18,750.00

(-)Saldo p o r d e d u c i r
Actualizado
G a n a n c i a Fiscal

DEPRECIACIN
ACUMULADA
$15,625.00
$17,187.50

$75,000.00
17,187.50
$57,812.50
1.0716

$61,951

FACT =

INPC ENE/01
338.4620=
INPC FEB/00
315.8440

D e t e r m i n a n d o la g a n a n c i a fiscal:
Precio d e v e n t a

DEPRECIACIN
APLICADA
$15,625.00
$1,562.50

$70,000.00

61,951.
8,048.12

1.0716

2.-

Determinacin del IVA PAGADO:

Los servicios m d i c o s e s t n exentos d e l IVA, por lo t a n t o el IVA p a g a d o n o se p u e d e

a c r e d i t a r y su t r a t a m i e n t o fiscal es c o n s i d e r a d o c o m o u n IVA q u e se incluye e n los
gastos q u t o r i z a d o s .
GASTO AUTORIZADO

IVA P A G A D O

Compra del m e d i c a m e n t o

0.00

(tasa

0%)

Renta d e l l o c a l

360.00

(tasa 15%)

Telfono

150.00

(taso i 5%)

Energa e l c t r i c a

120.00

(tasa 15%)

Lubricantes y combustibles

90.00

(tasa 15%)

Mantenimiento de automvil

75.00

(tasa 15%)

Papelera
Honorarios al c o n t a d o r
Suma IVA P a g a d o

15.00

(tasa i 5%}

135.00

(tasa '15%)

945.00

El m o n t o d e l IVA p a g a d o p o r la c a n t i d a d d e $945.00, se a d i c i o n a r a las d e d u c c i o n e s

a u t o r i z a d a s , y a q u e no se p e r m i t e su a c r e d i f a m i e n t o .
3.-

Clculo d e Depreciaciones.

1. Equipo m d i c o
2. M u e b l e s y enseres
3. A u t o m v i l
MOl
1. $60,000
2 . $ 5,000
3. $75,000

%
10
10
25

F e c h a d e a d q u i s i c i n : 29/X/99
F e c h a d e adquisicin: O l / V l l / 9 9
F e c h a d e adquisicin: 10/II/00
DEPRECIACIN
ANUAL
$ 6,000.00
500.00
18,750.00

DEPRECIACIN
PERIODO
$ 1,800.00
150.00
1,562.50

FACT
ACTUAL.
1.1018
1.1472
1.0716

DEPRECIACIN
ACTUALIZADA
$
1,983.24
172.08
1.674.38
3,829.70

Nota: P a r q la d e p r e c i a c i n d e l p e r i o d o se c o n s i d e r a r o n slo tres meses, salvo el

a u t o m v i l q u e al ser v e n d i d o el 15 d e febrero d e 1999 se t o m un mes d e
depreciacin.

4.- Determinacin del INGRESO ACUMULABLE.

INGRESOS DEL PERIODO ENE -MZO 01:
Provenientes d e la a c t i v i d a d
(+) E n a j e n a c i n d e a c t i v o s (Auto)
SUMA INGRESOS
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS:
Compra de medicamentos
Renta d e l l o c a l
(+) T e l f o n o
Energa e l c t r i c a

$40,000.00
8,048.12
$48,048.12

$15,000.00
2,400.00
1,000.00
800.00

C o m b u s t i b l e s y lubricantes
Mantenimiento del automvil
Papelera
Honorarios al c o n t a d o r
IVA GASTOS (Punto 2.-)
D e p r e c i a c i o n e s (Punto 3.-)
SUMA DEDUCCIONES AUTORIZADAS
DIFERENCIA: INGRESO ACUMULABLE

600.00
500.00
100.00
900.00
945.00
3,82?.70_
*

26.074.70
$21,973.42

El m o n t o d e los retiros personales por $6,000.00. n o se c o n s i d e r a n p a r a e f e c t o s d e la

d e t e r m i n a c i n d e l ingreso a c u m u l a b l e , y a q u e n o son d e d u c i b l e s d e l i m p u e s t o .

NOTA: Tarifas Trimestrales

Ingreso

21,973.42

^^TO&^avable
(-)Limite inferior
(=) Excedente
(x) Tasa
(=) Impto. marginal
(+) Cuota fija
(=) Impto. antes del
General
(=) Impto. Parcial
(-) Retenciones
(=) Impto. a pagar en el

21,973.42
18,935.77
3,037.65
0.25
759.41
2,376.00
3,135.41
455.01
2,680.40
1,000.00
1,680.40

5.- C l c u l o del Impuesto.

El m o n t o d e la r e t e n c i n c o r r e s p o n d e a l 10% sobre los servicios p r e s t a d o s a l B a n c o .

4.1.6.3.

Caso Prctico Arrendamiento.

La s e o r a Oralia Alanis Trevio, tiene su d o m i c i l i o fiscal e n la A n d a d o r 22 N o . 4829

Col.

Cumbre

Sector,
un

Monterrey,
edificio

con

N.L.,

su

locales

actividad

preponderante

comerciales

es

el

arrendamiento

de

departamentos

habitacionales.

Se r e q u i e r e d e t e r m i n a r el m o n t o d e l p a g o provisional c o r r e s p o n d i e n t e

a l primer trimestre d e 2001 utilizando las dos o p c i o n e s e n c u a n t o a

deducciones

a u t o r i z a d a s se refiere, d e d u c c i o n e s reales o la a p l i c a c i n d e la d e d u c c i n c i e g a .

CONCEPTO

PERIODO
TRIMESTRAL
ENERO-MARZO/OI

INGRESOS POR ARRENDAMIENTO:

CASA-HABITACION
LOCALES COMERCIALES
GASTOS DEL TRIMESTRE:
IMPUESTO PREDIAL
MANTENIMIENTO (CASA-HABITACION)
MANTENIMIENTO
(LOCALES COMERCIALES)
HONORARIOS A PROFESIONISTAS

$ 18,000.00
30,000.00
3,800.00
4.350.00
3.400.00
1,500.00

DESCRIPCIN DE LA INVERSIN EN INMUEBLES

BIEN
EDIFICIO LOCALES COMERCIALES
EDIFICIO PARA CASA-HABITAClON

FECHA DE
ESCRITURA
15/111/92
25/VII/93

VALOR
CATASTRAL
$150,000.00
$200,000.00

Datos C o m p l e m e n t a r i o s :
1.
Expide recibos d e los locales c o m e r c i a l e s al G r u p o Realizacin Empresarial, S.A.
d e C.V., por un m o n t o d e $5,000.00 mensuales; d o n d e la c o m p a a le retiene el 10%.
Dichos ingresos se e n c u e n t r a n incluidos d e n t r o del m o n t o t o t a l d e los ingresos arriba
sealado.
2.
Los INPC el a o 2002
2001
ENERO
338.4620
FEBRERO
338.2380
MARZO
340.3810

1992
1993

FEB 82.1910
JUL 93.7171

1.- Determinacin del IVA Por Pagar:

Uno d e los requisitos f u n d a m e n t a l e s p a r a q u e el IVA seq a c r e d i t a b l e , es q u e p r o v e n g a
d e ingresos g r a v a b l e s . y a q u e si el o r i g e n es d e ingresos exentos, el IVA p a g a d o se
d e b e considerar c o m o un g a s t o a u t o r i z a d o .
En este c a s o p r c t i c o , se t i e n e n t a n t o
ingresos g r a v a d o s c o m o exentos, por lo t a n t o es necesario a p l i c a r el t r a t a m i e n t o fiscal
p a r a el IVA p a g a d o .

PROPORCION
Ingresos g r a v a d o s tasa 15%
Ingresos exentos
SUMA TOTAL DE INGRESOS

$30,000.00
$18,000.00
$48,000.00

62.50%
37.50%
100.00%

D e t e r m i n a n d o el IVA a c r e d i t a d l e y el IVA gastos:

IVA p a g a d o e n bienes y servicios p o r e l c o n t r i b u y e n t e :

Mantenimiento (casa-habitacin)
M a n t e n i m i e n t o (locales c o m e r c . )
Honorarios a profesionistas
S u m a IVA p a g a d o

$4,350.00
3,400.00
1,500.00

IVA P A G A D O
$
52.50
510.00
225.00
$1,387.50

D e t e r m i n a n d o el IVA ACREDITABLE d e c o n f o r m i d a d c o n el art. 4 o . d e la UVA:

(-)
(-)

Iva P a g a d o
Iva I d e n t i f i c a d o A c r e d i t a b l e
Acreditable
Iva I d e n t i f i c a d o N o
(Iva Gastos)
Iva N o I d e n t i f i c a d o C o n G r a v a d o s
Y Exentos

$1,387.50
510.00
652.50
$ 225.00

Se a p l i c a la p r o p o r c i n q u e c o r r e s p o n d e a a c t i v i d a d e s g r a v a d a s .
P = Ingresos G r a v a b l e s
Ingresos Totales
P=

(x)

(+)

$30.000.00
$48,000.00

= 62.50%

Iva No I d e n t i f i c a d o c o n G r a v a d o s Y Exentos
Proporcin
Iva N o I d e n t i f i c a d o A c r e d i t a b l e
El M o n t o d e l IVA A c r e d i t a b l e es d e :
Iva I d e n t i f i c a d o A c r e d i t a b l e
Iva No I d e n t i f i c a d o A c r e d i t a b l e
Iva A c r e d i t a b l e

$225.00
62.50%
$140.62
$510.00
140.62
$650.62

Una vez d u e se d e t e r m i n a el IVA a c r e d i t a b l e , se c a l c u l a el IVA p o r p a g a r :

(-)
(-)

Iva
Iva
Iva
Iva

T r a s l a d a d o ($30,000.00 X 15%)
Acreditable
Retenido
por Pagar

$ 650.62
500.00

$4,500.00
1,150.62
$3.349.38

Las Personas Morales d e b e n r e t e n e r el IVA c o n f o r m e al Art. 1-A LIVA; p a r a e f e c t o s d e

este e j e m p l o , si el c o n t r i b u y e n t e e x p i d i r e c i b o s a l B a n c o p o r u n m o n t o d e $5,000.000
el IVA t r a s l a d a d o es d e $500.00, m o n t o q u e d e b e r e t e n e r la Persona M o r a l .
El m o n t o d e l IVA q u e se d e b e r incluir d e n t r o d e las d e d u c c i o n e s a u t o r i z a d a s es d e :

(+)

Iva I d e n t i f i c a d o N o A c r e d i t a b l e
Iva N o I d e n t i f i c a d o No A c r e d i t a b l e

$652.50
84.38

Suma Iva Gastos

El M o n t o d e l IVA N o i d e n t i f i c a d o se o b t i e n e d e :
Iva N o I d e n t i f i c a d o c o n G r a v a d o s Y Exentos
Iva N o I d e n t i f i c a d o A c r e d i t a d l e
Iva No I d e n t i f i c a d o A c r e d i t a b l e

$736.88
$225.00
140.62
$84.38

2.- C l c u l o d e D e p r e c i a c i o n e s .
1. EDIFICIO: L o c a l e s c o m e r c i a l e s
2. EDIFICIO: C a s a - h a b i t a c i n
MOI
$150.000.00
$200,000.00

TASA
5%
5%

DEPRECIACIN
ANUAL
$7,500.00
$10,000.00
SUMA

F e c h a d e a d q u i s i c i n : 15/111/92
Fecha d e adquisicin: 25/VII/93
DEPRECIACIN
APLICADA
$1,875.00
2,500.00
DEPRECIACIONES

FACT
4.1180
3.6115

DEPRECIACIN
ACTUALIZADA
$7,721.25
$9,028.82
$16,750.07

En la d e p r e c i a c i n a p l i c a d a se c o n s i d e r a n s o l a m e n t e 3 meses, y el f a c t o r d e
a c t u a l i z a c i n se d e t e r m i n d i v i d i e n d o el INPC d e l m e s d e e n e r o d e l 2002 e n t r e el INPC
d e la f e c h a d e e s c r i t u r a c i n d e l e d i f i c i o .

3.- D e t e r m i n a c i n del Ingreso A c u m u l a b l e .

INGRESOS PROVENIENTES DE LA A C T I V I D A D :
Arrendamiento casa-habitacin
A r r e n d a m i e n t o locales comerciales
S u m a ingresos

$18,000.00
$30,000.00
$48,000.00

DEDUCCIONES AUTORIZADAS:
Impuesto predial
Mantenimiento (Casa-Hab)
M a n t e n i m i e n t o (Loe. C o m . )
Honorarios
IVA g a s t o s
Depreciaciones

$3,800.00
4,350.00
3,400.00
1,500.00
736.88
16,750.07

Suma d e d u c c i o n e s autorizadas:
INGRESO ACUMULABLE

$30,536.95
$17,463.05

A p l i c a n d o la t a r i f a d e l a r t c u l o 80 d e l a Ley e l e v a d a a u n trimestre ( a n e x o E).

Ingreso a c u m u l a b l e
Lmite inferior
Excedente
Tasa s o b r e e x c e d e n t e
Impuesto marginal
C u o t a fija
ISR
CREDITO GENERAL
ISR A C A R G O
R e t e n c i o n e s 10% ISR
ISR A C A R G O

$17,463.05
10,774.81
$6,688.24
8.5%%
$568.50
494.28
$1,062.78
455.01
$607.77
500.00
$ 107.77

SOLUCION DEL CASO PRACTICO CONSIDERANDO

LA DEDUCCIN CIEGA:
INGRESOS PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD
Arrendamiento Casa-habitacin:
A r r e n d a m i e n t o Locales C o m e r c i a l e s :
S u m a ingresos

$18,000.00
30,000.00
$48,000.00

(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS:

50% CASA-HABITACION
35% L O C . COMERCIALES
Suma d e d u c c i o n e s autorizados
INGRESO ACUMULABLE

$9,000.00
$10,500.00
$19,500.00
$28.500.00

A p l i c a n d o la tarifa d e l a r t c u l o 80 d e la Ley:

(-)

(+)
(-)
(-)

Ingreso A c u m u l a b l e
Lmite inferior
Excedente
(x) t a s a / e x c e d e n t e
Impuesto marginal
C u o t a fija
ISR
CREDITO GENERAL
ISR A C A R G O
Retenciones
ISR A C A R G O

Aunque

aparentemente

$28,500.00
26,354.35
$2,145.65
19.80%
$424.84
2,267.34
$2,692.18
455.01
2.237.17
500.00
1,737.17
es m e j o r

utilizar

las d e d u c c i o n e s

reales q u e

aplicar

la

d e d u c c i n c i e g a , d e b i d o a q u e e n este c a s o p r c t i c o el ingreso a c u m u l a b l e y e l ISR

es a

favor

considerando

la

primera

opcin,

por

lo

general

en

la

prctica

el

a r r e n d a t a r i o n o realiza gastos d e m a n t e n i m i e n t o a los inmuebles, lo q u e se t r a d u c e e n

q u e e n p o c a s o c a s i o n e s e f e c t a e r o g a c i o n e s y p o r lo t a n t o c a r e c e d e c o m p r o b a c i n
p a r a disminuir su b a s e g r a v a b l e , d e ah, q u e es ms c o m n utilizar la d e d u c c i n c i e g a
que

las

deducciones

reales,

sin e m b a r g o

c o n t r i b u y e n t e el elegir c u a l q u i e r o p c i n .

queda

consideracin

del

propio

EN LOS ESTADOS U N I D O S DE NORTEAMRICA

4.2.

En los Estados Unidos d e N o r t e a m r i c a n o existe d i f e r e n c i a e n t r e los Individuos o

personas fsicas p o r su t i p o d e ingresos, sino p o r otros f a c t o r e s c o m o el estatus civil,
nmero d e dependientes, etctera.

Los Ingresos d e los Individuos g e n e r a l m e n t e i n c l u y e n salarios, sueldos, ingresos

p o r c u e n t a p r o p i a , rentas, intereses, y d i v i d e n d o s .

4.2.1. De los Ciudadanos y Residentes d e Estados Unidos.

4.2.1.1.

Los
impositiva.

M e c n i c a d e Clculo.

contribuyentes

individuales

calculan

su i m p u e s t o

segn

una

frmula

Para c o m p r e n d e r la m e c n i c a la f r m u l a es i m p o r t a n t e , d e s d e t o d o s los

q u e c l c u l o s impositivos e s t n b a s a d o s e n el resultado.
Los ingresos brutos
- Las d e d u c c i o n e s d e t a l l a d a s a j u s t a d a s d e l ingreso b r u t o
= El ingreso b r u t o a j u s t a d o
- D e d u c c i o n e s D e t a l l a d a s o la D e d u c c i n Estndar
- Exenciones
- Ganancia gravable
X Tasa d e l i m p u e s t o
= Ingreso Bruto G r a v a b l e
- Crditos y Prepagos

= S a l d o a C a r g o o a Favor

Los ingresos brutos .

El c l c u l o d e g a n a n c i a g r a v a b l e c o m i e n z a c o n ingresos brutos.

Los ingresos brutos

incluye t o d o s los ingresos, a m e n o s q u e la ley impositiva p r o v e a a l g u n a

especifica.

exclusin

Las d e d u c c i o n e s detalladas del ingreso bruto ajustado.

La p r i m e r a c a t e g o r a d e d e d u c c i o n e s son las d e d u c c i o n e s a p l i c a d a s a l ingreso b r u t o
ajustado.

Estas

deducciones

incluyen

los

gastos

de

comercio,

gastos

r e p r e s e n t a c i n , los gastos r e l a c i o n a d o s c o n el s e g u r o social d e l e m p l e a d o

de

pagado

d e b a j o u n p l a n o r e s p o n s a b l e , p a g o s d e pensin, gastos d e m u d a n z a , y c o n t r i b u c i o n e s
a p l a n e s d e retiros.

El Ingreso Bruto Ajustado.

El Ingreso Bruto A j u s t a d o d e c o n t r i b u y e n t e es i m p r t e n t e d e s d e q u e esta es la b d s e
p a r a ciertas d e d u c c i o n e s tales c o m o la l i m i t a c i n e n d e d u c c i o n e s y gastos m d i c o s .
El ingreso b r u t o a j u s t a d o d e u n c o n t r i b u y e n t e se usa t a m b i n p a r a d e t e r m i n a r la
e l i m i n a c i n p o r e t a p a s d e la d e d u c c i n d e t a l l a d a permisible p e r s o n a l y e x e n c i o n e s
de dependientes.

Las Exenciones.
Los dos d e tipos d e e x e n c i o n e s q u e existen son: personales y por d e p e n d i e n t e s .

Las

D e d u c c i o n e s Personales c o r r e s p o n d e n a la e x e n c i n q u e las Personas Fscas p u e d e n

reclamar

p o r si mismos y esta

asciende

a US$2,800.00 p a r a

el a o

2000.

Las

D e d u c c i o n e s p o r D e p e n d i e n t e s es u n a e x e n c i n p o r c a d d p e r s o n a q u e d e p e n d a d e
esta Persona Fsica, siempre y c u a n d o c u m p l a c o n los requisitos d e las c i n c o p r u e b a s
de dependencia:
1.

P r u e b a d e m i e m b r o d e la u n i d a d familiar o d e p a r e n t e s c o .

2.

P r u e b a d e C i u d a d a n a o Residencia.

3.

Prueba d e Declaracin Conjunta.

4.

P r u e b a d e Ingreso Bruto.

5.

P r u e b a d e sostenimiento.

Tasa Impositiva.
U n a vez d e t e r m i n a d o el status d e l c o n t r i b u y e n t e ( C a s a d o d e c l a r a n d o s e p a r a d o o
c o n j u n t o , soltero, c a b e z a d e familia, etc.) se d e b e referir a las tarifas impositivas o las
c d u l a s d e tasa impositiva p a r a d e t e r m i n a r la c a n t i d a d d e i m p u e s t o a p a g a r a n t e s d e
crditos. Un c o n t r i b u y e n t e r e q u i e r e utilizar las tarifas o t a b l a s impositivas si sus ingresos
n o e x c e d e n los US$100,000, d e lo c o n t r a r i o d e b e r utilizar las c d u l a s c o n las c a s t a s
aplicar.

Las tasas a p l i c a b l e s a personas fsicas p a r a 2001 t i e n e n u n a tasa m a r g i n a l

superior d e l 39.6% (Ver a n e x o G ) .

4.2.1.2.

Los Ingresos d e los Individuos.

C i u d a d a n o s y residentes d e los EUA estn sujetos a t r i b u t a c i n sobre los ingresos

d e v e n g a d o s g l o b a l m e n t e t a n t o d e f u e n t e d o m s t i c a c o m o extranjera, a n o ser q u e
estn e s p e c f i c a m e n t e excluidos por el C d i g o Fiscal (Infernal R e v e n u e C o d e ) .

La t a s a m x i m a d e impuestos sobre los beneficios d e los c i u d a d a n o s y residentes

d e los Estados Unidos es d e l 39.6%. Sujeto a varias limitaciones, la p e r s o n a fsica p o d r a
r e d u c i r sus impuestos a travs d e la d e d u c c i n por d o b l e i m p o s i c i n i n t e r n a c i o n a l .

Los Ingresos G r a v a b l e s se e n c u e n t r a n descritos e n la S e c c i n 61, Parte 1, S u b c a p t u l o B,

C a p t u l o 1, Subttulo A, d e l Ttulo 16 d e l C d i g o d e los Impuestos d e Estados Unidos (IRS
Code).

Los ingresos brutos es el p u n t o d e p a r t i d a p a r a los c l c u l o s d e o b l i g a c i n

tributaria d e un c o n t r i b u y e n t e .
un

contribuyente

recibe

debe

e s p e c f i c a m e n t e est e x c l u i d a .

En c a s o d e d u d a , la r e g l a g e n e r a l es q u e t o d o lo q u e
incluirse

como

ingresos

brutos

menos

que

La ley impositiva d e c l a r a q u e los ingresos brutos son:

la C o m p e n s a c i n p a r a servicios, i n c l u y e n d o honorarios, comisiones, p r e s t a c i o n e s

s u p l e m e n t a r i a s , y rubros similares,
los ingresos brutos d e r i v a d o s d e s d e el n e g o c i o ,

Las G a n a n c i a s d e r i v a d a s d e s d e n e g o c i a r e n la p r o p i e d a d .
Pagos d e m a n u t e n c i n (Pensin A l i m e n t i c i a ) y Pensin,
Ingresos d e l s e g u r o d e v i d a y la d o t e ,
Ingresos p o r el c u m p l i m i e n t o d e a d e u d o .
Ingresos brutos d e A c c i n Distributiva d e u n a S o c i e l d a d C o l e c t i v a (Partnership).
Ingresos p o r el d e s c e n d i e n t e .
La Pensin.
Premio p o r p r i m a d e seguro d e v i d a p a g a d a p o r el e m p l e a d o r por u n a c o b e r t u r a
sobre $50,000.
Las c a n t i d a d e s c o b r a d a s d e s p u s d e h a b e r s e d e d u c i d o e n el a o anterior.
El I n c e n t i v o d e A n u a l i d a d e s .
Honorarios p o r servicios d e j u r a d o .
Premios.
P a g o d e prstamos.
C o m p r a v e n t a s por m e d i o del empleador.
Bonos.
C o n t r a v e n c i n por c o n t r a t o d e d a o s .
Honorarios d e Notario. Y C o n t r i b u c i o n e s .
Comisiones.
C o m p e n s a c i n p o r servicios.
C o n t r i b u c i o n e s r e c i b i d a s por m i e m b r o s d e l clero.
Ingresos p o r d a o s personales no fsicos.
I n d e m n i z a c i o n e s p o r m u e r t e q u e e x c e d a n d e US$5,000.
Deudas perdonadas.
Honorarios d e directores.
Dividendos.
Fondos d e s f a l c a d o s .

Premios d e e m p l e a d o .
Bonos d e l e m p l e a d o .
La

indemnizacin

del

empleado

(exceptan

prestaciones

suplementarias

obligatorias).
Las o p c i o n e s d e c o m p r a d e a c c i o n e s d e e m p l e a d o .
Ingresos p o r Herencias y D o n a c i o n e s .
ingresos d e la G r a n j a .
Honorarios.
Honorarios por viajes.
G a n a n c i a s p o r a c t i v i d a d e s ilegales.
G a n a n c i a s p o r la v e n t a d e p r o p i e d a d .
Premios p o r a p u e s t a s .
Ingresos p o r p a s a t i e m p o s .
Ingresos p o r Intereses.
Los ingresos p o r el alquiler d e cuartos, las c o m i d a s (a m e n o s q u e p r o v e d a s p a r a ta
conveniencia d e e m p l e a d o r , etc.).
Pensin p o r Premios.
P a g o s militares (Menos r e t r i b u c i n p o r c o m b a t e ) .
Ingresos Brutos d e A c c i n Distributiva d e u n a S o c i e d a d C o l e c t i v a (Partnership).
Pensiones.
Premios.
Honorarios Profesionales.
Ingresos p o r d a o s .
Reembolsos p o r c a m b i o d e domicilios.
Rentas.
Ingresos p o r J u b i l a c i n o Pensin.
Recompensas.

Derechos d e Autor.

Salarios.

Becas escolores ( A l o j a m i e n t o y Pnesin).

Seguro por desempleo.

Prestaciones A d i c i o n a l e s d e los e m p l e a d o s
Propinas.

C o m p e n s a c i n por desempleo.

Sueldos.

La

ley impositiva

g r a v a m e n ) , tales c o m o

provee

de

ciertos

rubros q u e

son excluidos

(libres

seguro d e v i d a , rditos, y beneficios d e v e t e r a n o s .

exclusiones d e ingresos brutos son:

Rditos o utilidades p o r Seguro d e a c c i d e n t e s .

A n u a l i d a d e s (Solo el t o p e ) .

Legados.

Rditos p o r seguros d e v i d a .

Pagos d e s o p o r t e d e hijos (Pensin Infantil).

Compensacin de daos.

Ingresos p o r d a o s fsicos o e n f e r m e d a d .

I n d e m n i z a c i n por M u e r t e (Sobre los US$5,000).

Beneficios p o r I n c a p a c i d a d .

C o m p e n s a c i n por D e s e m p l e o (FUTA).

Regalos.

Seguro d e V i d a p a g a d o p o r el p a t r n ( C o b e r t u r a s superiores a los US$50,000).

Rditos p o r seguros d e gastos m d i c o s .

Herencias (Patrimonios).

Rditos p a g a d o s p o r seguros d e v i d a .

de
Las

C o m i d a s y h o s p e d a j e ( A m u e b l a d o s p o r el p a t r n ) .

D e s c u e n t o s Militares.

Depsitos d e fianzas municipales.

Pagos r e c o l e c t a d o s .

Becas (Libros y c o l e g i a t u r a s )

I n d e m n i z a c i o n e s d e l Seguro Social ( c o n lmites).

Indemnizaciones d e Veteranos.

Pagos d e asistencia social.

C o m p e n s a c i n d e Trabajadores.

4.2.1.2.1.

Dividendos e

I n t e r e s e s . C u a l q u i e r ingresos p o r d i v i d e n d o

inters q u e u n c o n t r i b u y e n t e r e c i b e o q u e se a b o n a a su

cuenta

es g a n a n c i a

g r a v a b l e , a m e n o s q u e se e x e n t e e s p e c f i c a m e n t e d e s d e el i m p u e s t o .

Si el inters o

los d i v i d e n d o s s u m a n ms q u e $400, se r e q u i e r e q u e el c o n t r i b u y e n t e p r e s e n t e la
Planilla el B d e Forma 1040

q u e e n u m e r a las c a n t i d a d e s y fuentes d e los ingresos.

Ciertos tipos d e ' d i v i d e n d o s " son r e p o r t a b l e s c o m o el inters.

G e n e r a l m e n t e , "los

d i v i d e n d o s " p a g a d o s sobre depsitos e n los e s t a b l e c i m i e n t o s siguientes son g r a v a d o s

c o m o el inters:

(i)

Bancos,

(2j

Uniones d e

(3)

Asociaciones Nacionales d e edificacin y prstamos.

(4)

A s o c i a c i o n e s d e ahorros internos y p r e s t a m o s .

(5)

A s o c i a c i o n e s d e Ahorros y Prstamos Federales.

(6)

B a n c o s mutualistas d e ahorros.

crdito

Los d i v i d e n d o s son u n t i p o d e distribuciones p a g a d o s a l c o n t r i b u y e n t e p o r u n a

corporacin.

Los c o n t r i b u y e n t e s p u e d e n recibir los tipos siguientes d e distribuciones

desde una corporacin:

(1)

D i v i d e n d o s ordinarios,

(2)

Distribuciones e x e n t o s d e impuestos,

(3)

Distribuciones d e g a n a n c i a d e c a p i t a l .
Los d i v i d e n d o s ordinarios son por m u c h o el t i p o m s c o m n d e

distribucin

i n c o r p o r a d a . Ellos se p a g a n p o r los ingresos y las utilidades d e la c o r p o r a c i n .

Las distribuciones e x e n t a s d e impuestos son u n a v u e l t a d e c a p i t a l i n v e r t i d o y n o

son p a g a d a s p o r los ingresos y las utilidades d e la c o r p o r a c i n .

Ellos se c o n s i d e r a n

u n a v u e l t a d e inversin d e l c o n t r i b u y e n t e e n la c o r p o r a c i n y no son incluidos e n os

ingresos d e l c o n t r i b u y e n t e .

En su lugar, la b a s e d e l c o n t r i b u y e n t e e n las a c c i o n e s es

r e d u c i d a p o r distribuciones exentas d e impuestos hdsta los a l c a n c e s d e b a s e c e r o .

Despus d e las a c c i o n e s h a a l c a n z a d o u n a b a s e c e r o , distribuciones q u e r e p r e s e n t a n
u n a v u e l t a d e c a p i t a l se g r a v a n c o m o las g a n a n c i a s d e c a p i t a l . Las Distribuciones d e
g a n a n c i a d e c a p i t a l son i n f o r m a d a s p o r el c o n t r i b u y e n t e e n la misma m a n e r a q u e las
otras g a n a n c i a s d e c a p i t a l se i n f o r m a n .

4.2.1.2.2

P e n s i o n e s . Los p a g o s d e pensin son d e d u c i b l e s p o r el i n d i v i d u o

q u e h a c e los p a g o s y la g a n a n c i a g r a v a b l e a la p e r s o n a q u e r e c i b e los p a g o s .
t r m i n o "pensin," p a r a
manutencin
cnyuge

aparte

anterior.

considerados

como

los propsitos d e i m p u e s t o a la r e n t a , incluye p a g o s

o los p a g o s p e r i d i c o s similares q u e
Los p a g o s
pensin.

deben

hicieron a l c n y u g e

c u m p l i r c o n los requisitos seguros

Estos requisitos d e p e n d e n

El
de
o

para

ser

sobre si el c o n v e n i o

de

s e p a r a c i n o d i v o r c i o f u e e f e c t u a d o antes d e 1985 o d e s p u s d e 1984.

Pora c o n v e n i o s e f e c t u a d o s c o n a n t e r i o r i d a d a 1985, los c o n t r i b u y e n t e s d e b e n

seguir provisiones impositivas e n v i g e n c i a p a r a ese p e r o d o d e t i e m p o .

Las reglas

impositivas d e t e r m i n a n si e l a p o y o d e l nio y pensin n o e r a n i g u a l q u e las reglas

actuales.

Para

convenios

de

divorcio

efectuado

despus d e

1984, los arreglos

de

p r o p i e d a d y pensin e s t n sujetos a unas reglas o c o n j u n t o d i f e r e n t e . La d e f i n i c i n d e

pensin es m s s e g u r a d e b a j o estas nuevas provisiones.

Los p a g o s d e d u c i b l e s

de

pensin se r e q u i e r e n n o ms q u e este e n el a r r e g l o d e c u a l q u i e r o b l i g a c i n b a j o la ley

l o c a l , ni ellos n o t i e n e n q u e ser peridicos.

En vez, los p a g o s p o r p e n s i n

deben

e n c o n t r a r los requisitos siguientes:

(1)

Los p a g o s d e b e n ser e n e f e c t i v o y d e b e n ser r e c i b i d o s p o r el c n y u g e

(o

c n y u g e anterior),
(2)

Los p a g o s d e b e n h a c e r s e d e b a j o u n a s e n t e n c i a d e d i v o r c i o o

manutencin

a p a r t e o d e b a j o un i n c i d e n t e escrito e n el instrumento d e d i v o r c i o ,
(3)

El p a g a d o r no d e b e t e n e r ningn p r o b l e m a p a r a e f e c t u a r p a g o s e n c u a l q u i e r
p e r o d o d e s p u s d e lo m u e r t e d e l c n y u g e q u e r e c i b e los p a g o s .

(4)

Los p a g o s

no d e b e n designarse e n el a c u e r d o p o r escrito c o m o

nada

e x c e p c i n d e la pensin, y
(5)

Si los individuos se d i v o r c i a n o l e g a l m e n t e q u e d a n s e p a r a d o s , ellos n o d e b e n

ser los m i e m b r o s d e la misma familia al t i e m p o q u e los p a g o s son e f e c t u a d o s .

4.2.1.2.3.

P r e m i o s y R e c o m p e n s a s . Los premios y las r e c o m p e n s a s son

g r a v a d a s al r e c e p t o r .

O b t e n i e n d o un p r e m i o d e s d e u n show d e televisin o rado,

premios d e c a s a e n c a s a , y este t i p o d e premios son ingresos g r a v a b l e s

contribuyentes.

p a r a los

A d e m s , t o d a las r e c o m p e n s a s son g e n e r a l m e n t e imponibles.

Si el

p r e m i o o lo r e c o m p e n s a

se r e c i b e e n p r o p i e d a d

e n l u g a r d e e f e c t i v o , el v a l o r

r a z o n a b l e d e m e r c a d o d e la p r o p i e d a d se i n c l u y e e n los ingresos d e l c o n t r i b u y e n t e .
Las c o n t r i b u y e n t e s p u e d e n rehusar a su p r e m i o y e x c l u y e su valor d e los ingresos.

Una

salvedad

se

provee

que

el logro

de

un e m p l e a d o

p r o p i e d a d e s personales t a n g i b l e s , t a l c o m o u n reloj d e oro.

de

premie

en

Si la r e c o m p e n s a es

h e c h a e n el r e c o n o c i m i e n t o d e l o n g i t u d d e servicio d e l l o g r o d e s e g u r i d a d , el v a l o r d e
la p r o p i e d a d p u e d e excluirse d e los ingresos.

G e n e r a l m e n t e , la c a n t i d a d

mxima

e x e n t a es d e US$400. Sin e m b a r g o , si la r e c o m p e n s a es d e " Un p l a n d e prestacin", la

exclusin m x i m a es d e US$1,600.

4.2.1.2.4.

A n u a l i d a d e s . C u a n d o los c o n t r i b u y e n t e s l l e g a n a la j u b i l a c i n ,

ellos f r e c u e n t e m e n t e a d a u i e r e n a n u a l i d a d e s .
e n q u e el c o n t r i b u y e n t e

compra

Una a n u a l i d a d es un t i p o d e inversin

el d e r e c h o d e recibir p a g o s p e r i d i c o s p o r

el

r e m a n e n t e d e su v i d a . La c a n t i d a d d e c a d a p a g o p e r i d i c o es c o n b a s e e n el p r e c i o
de

compra

de

a n u a l i d a d y la e x p e c t a t i v a

d e vida

d e l rentista.

Las t a b l a s

de

m o t a l i d a d n o r m a l c o n b a s e e n la e d a d a c t u a l d e l rentista, se u s a n p a r a c a l c u l a r la
cantidad de anualidad.

Si t o d a s las c o n t r i b u c i o n e s a la a n u a l i d a d se h i c i e r o n c o n

a n t e r i o r i d a d a Junio 30, 1986, las t a b l a s son t a m b i n c o n b a s e e n el sexo d e l rentista.

4.2.1.2.5.

Seguro d e Vida.

Las utilidades d e s e g u r o d e v i d a se e x c l u y e n

d e s d e ingresos brutos c o n b a s e e n la p r e m i s a q u e sera i m p r o p i o e n un t i e m p o

n e c e s i d a d g r a v a r las utilidades d e s d e u n a poltica d e seguro d e v i d a .

de

Por lo t a n t o ,

u n a exclusin i m p o r t a n t e d e s d e ingresos brutos se p r o v e e p a r a las utilidades d e s e g u r o

d e v i d a . Para ser e x c l u i d o , las utilidades d e b e n p a g a r s e al b e n e f i c i a r i o a c a u s a d e la

muerte del asegurado.

El inters es g e n e r a l m e n t e

ganancia

g r a v a b l e , p e r o los

b e n e f i c i a r i o s p u e d e n excluir a l g o d e l inters g a n a d o sobre las utilidades.

4.2.1.2.6.

Regalos

Herencias.

Normalmente,

el i m p u e s t o

sobre

d o n a c i o n e s o el i m p u e s t o t e s t a m e n t a r i o es p a g a d o p o r e l d o n a d o r ; p o r lo q u e t a l
p r o p i e d a d es p o r lo t o n t o c o m n m e n t e e x e n t o d e i m p u e s t o a la p e r s o n a q u e r e c i b e
la d d i v a o h e r e n c i a .

Un r e g a l o

es

una

transferencia

voluntaria

de

propiedad

sin u n a

causa

d e t e r m i n a d a . Los regalos e n u n e s c e n a r i o d e n e g o c i o son g r a v a b l e s . a n c u a n d o no

exista o b l i g a c i n a l g u n a p a r a h a c e r el p a g o , pues e n u n j u i c i o la c o r t e d e c l a r a r a q u e
es p o r n e g o c i o y no u n r e g a l o limpio.

4.2.1.2.7. Beneficios por S e g u r i d a d Social.

Muchos contribuyentes p u e d e n

excluir t o d o su b e n e f i c i o p o r s e g u r i d a d social d e sus ingresos brutos. Las p e r s o n a s c o n

ingresos superiores y medios p u e d e n incluir hasta 85% d e sus b e n e f i c i o s e n ingresos
brutos. La c a n t i d a d d e beneficios i m p o n i b l e s al c o n t r i b u y e n t e es d e t e r m i n a d a al usar
u n a d e las dos frmuias descritas mas a d e l a n t e .

Las frmulas e s t n b a s a d a s e n el

ingreso b r u t o a j u s t a d o m o d i f i c a d o (MAGI), y M A G I es el ingreso b r u t o a j u s t a d o d e l

contribuyente
determinan

(sin el b e n e f i c i o d e la s e g u r i d a d social). Dos a s p e c t o s d e la

cual

de

las frmulas

b e n e f i c i o s d e s e g u r i d a d social;

usar

para

calcular

Ja c a n t i d a d

imponible

base
de

si M A G I ms el 50% d e los b e n e f i c i o s d e s e g u r i d a d

social es m e n o r d e la c a n t i d a d base inferior, los b e n e f i c i o s p u e d e n excluirse d e los

ingresos. Las c a n t i d a d e s bases son:
Lmite Inferior:
$34,000
$0
$25,000

Lmite Superior:
$44,000
$0
$34,000

Aplica a:
Declaracin presentada c o m o
casado conjunta.
Casados y declaran separados
Otros c o n t r i b u y e n t e s (Solleros,
C a b e z a d e Familia, o v i u d a (o)

calificado.

La primer f r m u l a es la misma q u e se usa p a r a d e t e r m i n a r los b e n e f i c i o s

i m p o n i b l e s d e s e g u r i d a d social p o r ejercicios g r a v a b l e s .

Si M A G I m s el 50% d e los

b e n e f i c i o s d e s e g u r i d a d social e x c e d e n la p r i m e r a b a s e y es m e n o r q u e la s e g u n d a , la
c a n t i d a d d e b e n e f i c i o s i m p o n i b l e s d e s e g u r i d a d social es el m e n o r d e lo siguiente:

(1)
(2)

50% d e b e n e f i c i o d e s e g u r i d a d social, o
50% d e ( M A G I + 50% d e b e n e f i c i o s d e s e g u r i d a d social - c a n t i d a d b a s e inferior)

Por e j e m p l o : Por el

e j e r c i c i o 2001, N a n c y B o w e n , u n c o n t r i b u y e n t e

r e c i b e $7,000 e n b e n e f i c i o s d e s e g u r i d a d social.

simple,

Ella t i e n e ingreso b r u t o a j u s t a d o d e

$20,000 y r e c i b e $10,000 d e inters libre d e i m p u e s t o m u n i c i p a l .

$3,500 d e su b e n e f i c i o d e s e g u r i d a d social d e sus ingresos.

N a n c y d e b e incluir

La c a n t i d a d i n c l u i d a e n

ingresos brutos se d e t e r m i n a c o m o se i n d i c a a c o n t i n u a c i n :

El m e n o r d e
(1)

50% d e $7,000 = $3,5000, o

2)

50% d e [ ( $ 2 0 , 0 0 0 + $10,000) + (50% de $7,000) -$25,000] = $ 4 , 2 5 0

Si u n c o n t r i b u y e n t e M A G I m s 50 p o r c i e n t o d e los b e n e f i c i o s d e
social e x c e d e el s e g u n d o c a n t i d a d base, La f r m u l a c a m b i o .

seguridad

D e b a j o la s e g u n d a

f r m u l a la p o r c i n i m p o n i b l e d e los beneficios d e s e g u r i d a d social se c a l c u l a c o m o se

indica a continuacin:

El m e n o r d e
(1)

85% d e s e g u r i d a d social b e n e f i c i a , o

(2)

Suma de:

(a)

85% [ M A G I + 50% (Beneficio d e s e g u r i d a d social) - c a n t i d a d b a s e superior], ms

(b)

Menorde:

i.

Suma d e la primer frmula, o

ii.

$4,500 (6,000 p a r a el a r c h i v o c a s a d o c o n j u n t a m e n t e )

4.2.1.2.8.

Prestaciones

Suplementarias

de

Empleado.

La ley

impositiva m e n c i o n a q u e t o d a s las prestaciones suplementarias d e b e n incluirse e n

ingresos brutos del e m p l e a d o , a menos q u e f u e r a n e s p e c f i c a m e n t e excluidas p o r la
ley.

4.2.1.3.

Deducciones d e las Individuos o Personas Fsicas.

Para d e t e r m i n a r la base g r a v a b l e

(adjusted gross n c o m e ) , los c i u d a d a n o s y

residentes d e los Estados Unidos p u e d e n d e d u c i r aquellos gastos a s o c i a d o s c o n la

p r o d u c c i n d e los ingresos brutos. Al c i u d a d a n o o residente le es p e r m i t i d o t o m a r u n a
d e d u c c i n d e c a n t i d a d fija e s t a b l e c i d a p r e v i a m e n t e p o r la Secretara d e Impuestos
(standard

deducton)

puede

proveer

una

lista d e t a l l a d a

de

aquellos

gastos

incurridos d u r a n t e el a o e n curso (itemized d e d u c t i o n ) .

Para el a o 2001, la d e d u c c i n fija es la siguiente: $7,600 p a r a contribuyentes

casados

llenando

contribuyentes

una

casados

declaracin
llenando

conjunta

una

(married

declaracin

por

filing jontly),
separado

$3,800

para

(married

filing

separately), $6,650 p a r a la c a b e z a d e familia ( h e a d of household), y $4,550 p a r a los

c o n t r i b u y e n t e s solteros.

Las D e d u c c i o n e s d e t a l l a d a s incluyen lo siguiente:

-

Gastos m d i c o s , si r e b a s a n el 7.5% d e los ingresos brutos ajustados,

Impuestos sobre la p r o p i e d a d ,
Impuestos estatales y municipales.

Intereses d e h i p o t e c a s sobre residencias personales,

C o n t r i b u c i o n e s a institutos d e c a r i d a d , e t c t e r a .

Las personas fsicas t i e n e n el d e r e c h o

reduzca

la

base

gravable

tanto

para

a tomar u n a exencin personal

s mismo

como

para

cualquier

que

persona

d e p e n d i e n t e . En el 2000, la e x e n c i n era d e US$2,800 por p e r s o n a y US$2,900 p a r a el

2001. As q u e u n a persona q u e p r o v e e a l i m e n t o y a l o j a m i e n t o p a r a sus dos hijos y as
mismo, p o d r t o m a r u n a e x e n c i n d e US$8,670.

D e s p u s d e reducir los ingresos brutos p o r las d e d u c c i o n e s y e x e n c i o n e s d e b i d a s ,

se a p l i c a la tasa f e d e r a l d e impuestos a la base g r a v a b l e o b t e n i d a . La tasa

de

impuestos vara d e p e n d i e n d o d e la c a t e g o r a d e l c o n t r i b u y e n t e : c a s a d o l l e n a n d o u n a
llenando una d e c l a r a c i n por separado, p a d r e

declaracin conjunta, casado

de

fomilia y soltero. T a m b i n hay q u e t o m a r e n c u e n t a el i m p u e s t o a l t e r n a t i v o sobre la

renta

que

se i m p u t a

sobre la

base gravable

alternativa

del contribuyente,

que

b s i c a m e n t e es la b a s e g r a v a b l e f e d e r a l ms unos ajustes.

Las

deducciones

deducciones
gravable

propias

obteniendo

de

los Individuos

recaen

en

de

la n a t u r a l e z a

del negocio,

su

ingreso

ajustado;

neto

dos

categoras.

Algunas

se disminuyen d e l

otras

deducciones

se

ingreso
aplican

d i r e c t a m e n t e d e l ingreso n e t o a j u s t a d o o b t e n i e n d o el Ingreso N e t o G r a v a b l e .

La m a y o r i a
estndar

por

de

los c o n t r i b u y e n t e s

d e t a l l a r sus d e d u c c i o n e s .

pueden

optar

por t o m a r

La DEDUCCIN

la

deduccin

ESTNDAR

(Standard

D e d u c t i o n } es u n a c a n t i d a d d e d i n e r o q u e r e d u c e la c a n t i d d d d e ingreso sobre la
c u a l la PF d e b e r p a g a r i m p u e s t o . A m u c h o s c o n t r i b u y e n t e s le Penefica t o m a r la
deduccin

estndar

porque

la

misma

elimina

la

necesidad

de

d e d u c c i o n e s , tal c o m o la d e d u c c i n p o r gastos m d i c o s y d e n t a l e s ,
c a r i t a t i v a s o impuestos. La d e d u c c i n

detallar

la

donaciones

e s t n d a r es m a y o r p a r a los c o n t r i b u y e n t e s q u e

t i e n e n 65 m s a o s d e e d a d o son c i e g o s . Si la PF p u e d e o p t a r p o r lo q u e m s le
c o n v e n g a , e n t o n c e s d e b e r usar el m t o d o q u e le p e r m i t e p a g a r m e n o s i m p u e s t o . La
PF se b e n e f i c i a

de

la d e d u c c i n

e s t n d a r , si s t a es m a y o r q u e el t o t a l d e

deducciones detalladas que t e n g q derecho a deducir.

La c a n t i d a d d e

estndar

que

le c o r r e s p o n d e

la

PF, d e

acuerdo

su e s t a d o

las

deduccin

civil p a r a

la

d e c l a r a c i n , a p a r e c e e n las i n s t r u c c i o n e s p a r a p r e p a r a r su d e c l a r a c i n d e i m p u e s t o s .
P r i m e r a m e n t e p a r a o p t a r p o r e s t a d e d u c c i n se d e b e s a b e r si la PF es e l e g i b l e p a r a
e s t a d e d u c c i n , p o r lo q u e la d e d u c c i n e s t n d a r es C E R O y d e b e r e s c o g e r el o t r o
m t o d o ( D e d u c c i n D e t a l l a d a ) si la PF:
a)

Est c a s a d a y d e c l a r a n e n f o r m a s e p a r a d a , y la p a r e j a a p l i c a la d e d u c c i n
detallada.

b)

Si la PF d e c l a r a e n u n a o fiscal c o r t o p o r a l g n c a m b i o e n su p e r i o d o

de

contabilidad anual, o
c)

Si la PF es u n n o r e s i d e n t e o es u n e x t r a n j e r o c o n d o b l e r e s i d e n c i a d u r a n t e el
ao.

La c a n t i d a d e s d e d e d u c c i n e s t n d a r p a r a la m a y o r a d e los c o n t r i b u y e n t e s son:
F o r m a e n a u e se d e c l a r a lEstatus Civil):
Soltero

D e d u c c i n Estndar:

C a s a d o c o n declaracin conjunta o
v i u d a c a l i f i c a d a c o n nio d e p e n d i e n t e

US$ 7,600.00

US$4,550.00

US$ 3,800.00
Casado con declaracin separada
US$ 6,450.00
C a b e z a d e Familia
Si la PF t i e n e 65 a o s o m s e s t a c i e g o t i e n e las siguientes d e d u c c i o n e s e s t n d a r :

Estatus:

Condicin

Soltero

1
2

Deduccin
Estndar
U S $ 5,650.00
US$ 6,750.00

Casado declarando juntos

1
2

US$ 8,600.00
U S $ 9.400.00

3
4

US$10,300.00
US$11,200.00

Casados declarando separados

1
2
3
4

US$
US$
US$
US$

Cabeza de Familia

1
2

4,700.00
5,600.00
6,500.00
7,400.00

U S $ 7,750.00
U S $ 8,850.00
(Donde 1 es 65 aos o ms viejo, 2 es C i e g o , 3 es c o n e x c e p c i n d e esposa y c o n 65 aos o ms
viejo, y 4 es c o n e x c e p c i n d e esposa y ciego).

La PF si o p t a

p o r la D E D U C C I O N

DETALLADA

(Itemized

Deduction)

deber

d e t a l l a r las d e d u c c i o n e s si el t o t a l d e las m i s m a s a s c i e n d e n a u n a c a n t i d a d m a y o r q u e
la d e d u c c i n

estndar.

la

PF le c o n v i e n e

calcular

p r i m e r o sus

deducciones

d e t a l l a d a s y c o m p a r a r l a c a n t i d a d d e las m i s m a s c o n su d e d u c c i n e s t n d a r , p a r a as
asegurarse

d e q u e v a a usar el m t o d o q u e le resulte m s v e n t a j o s o p a r a

menos impuesto.

pagar

Las D e d u c c i o n e s D e t a l l a d a s t i e n e n u n lmite, a e x c e p c i n d e los

g a s t o s m d i c o s o d e n t a l e s , g a s t o s p o r intereses d e c r d i t o s , p r d i d a s o r o b o s c a s u a l e s
y las p r d i d a s p o r a p u e s t a s ; las d e d u c c i o n e s d e t a l l a d a s e s t n sujetas a u n limite, e l
t o t a l d e t o d o s las d e d u c c i o n e s s o n r e d u c i d a s p o r el m e n o r d e :

a)

3% d e la c a n t i d a d p o r la c u a l su A G I ( A n n u a l Gross I n c o m e - I n g r e s o N e t o
A n u a l ) e x c e d e d e US$132,950.00 (US$66,475 si s o n c a s a d o s c o n d e c l a r a c i n
separada).

b)

80% d e la d e d u c c i o n e s d e t a l l a d a s q u e s o n a f e c t a d a s p o r el lmite.

A d i c i o n a l a los g a s t o s p r o p i o s d e su a c t i v i d a d , tales c m o c o m i d a s , h o s p e d a j e ,
gastos d e

viaje, d e p r e c i a c i n

de

inversiones,

papelera, etctera;

p u e d e c o n s i d e r a r u n I n d i v i d u o c o m o d e d u c c i n son e n t r e otros:
1)

Gastos M d i c o s .

2)

Impuestos.

3)

Intereses.

los g a s t o s

que

4)

Obras d e C a r i d a d o Donaciones.

5)

Prdidas.

6)

Otras D e d u c c i o n e s .

4.2.1.3.1.
detallada

Gastos M d i c o s .

de

los C o n t r i b u y e n t e s

contribuyentes

deducir

dependientes,

su

los

gastos

finalidad

es

en

Los gastos m d i c o s son la p r i m e r d e d u c c i n

la

planilla

mdicos
deducir

de
todos

A.

Esta

permitido

ellos

mismos.

sus

aquellos

gastos

para

cnyuge,

que

los
y

debern

p r i m e r a m e n t e aliviar o p r e v e n i r c u a l q u i e r e n f e r m e d a d fsica o m e n t a l . Los gastos

m d i c o s t a m b i n i n c l u y e n las primas d e seguros d e Gastos M d i c o s M a y o r e s y los
gastos p o r la t r a s p o r t a c i n p a r a o b t e n e r el servicio m d i c o .
Congreso

siente q u e

Sin e m b a r g o ,

u n a p o r c i n d e gastos m d i c o s es p e r s o n a l p o r su

n a t u r a l e z a y no d e b e ser d e d u c i b l e ;

el

propia

p o r lo t a n t o , las limitaciones se h a n e s t a b l e c i d a

sobre la c a n t i d a d q u e p u e d e sustraerse. La frmula p a r a c a l c u l a r u n a d e d u c c i n d e

g a s t o m d i c o d e los c o n t r i b u y e n t e s se i n d i c a a c o n t i n u a c i n :

M e d i c i n a s p o r prescripcin.
Insulina, d o c t o r e s , dentistas, hospitales,
Las primas d e s e g u r o m d i c o s

$ xxxxx

Otros gastos m d i c o s y d e n t a l e s ,
Tales c o m o a l b e r g u e , t r a n s p o r t e ,
Los a n t e o j o s , lentes d e c o n t a c t o , e t c .
M e n o s : los r e e m b o l s o s d e s e g u r o
Subtotal
M e n o s : 7.5%

d e ingreso b r u t o a j u s t a d o

Gastos e x c e d e n t e s c a l i f i c a d o s p a r a la D e d u c c i n

$ xxxxx
$ xxxxx
$ xxxxx
$ xxxxx
$ xxxxx

Los gastos m d i c o s

due

son d e d u c i b l e s

son los gastos d e

rubros p a r a

diagnstico, mitigacin d e cura, tratamiento, y prevencin d e e n f e r m e d a d .

e s t n incluidos
del cuerpo.

el

Tambin

los g a s t o s incurridos q u e a f e c t a n c u a l q u i e r e s t r u c t u r a o c o m p o s i c i n

Por lo t a n t o , las c a n t i d a d e s g a s t a d o s p o r los siguientes c o n c e p t o s e s t n

t o t a l m e n t e incluidas e n gastos m d i c o s :

Las d r o g a s y m e d i c i n a s d e prescripcin,
Los honorarios p a r a d o c t o r e s , los dentistas, y otros profesionales m d i c o s .
Los honorarios d e hospital.
La asistencia d e o d o , d e n t a d u r a s , a n t e o j o s , y lentes d e c o n t a c t o .
Las asistencias m d i c a s , tales c o m o m u l e t a s , las sillas d e r u e d a s y perros
gua,
Las prescripciones d e c o n t r o l d e la n a t a l i d a d ,
La A c u p u n t u r a ,
El c u i d a d o psiquitrico.
Los p r e m i o s d e seguro m d i c o s .
Las e r o g a c i o n e s d e c a p i t a l seguras

Ciertos g a s t o s m d i c o s n o son d e d u c i b l e s , p o r e j e m p l o , el c o s t o d e v i a j e p a r a
el m e j o r a m i e n t o g e n e r a l d e salud d e l c o n t r i b u y e n t e n o es d e d u c i b l e .
piscina n o es d e d u c i b l e a m e n o s d e q u e la c o m b i n a c i n se d i s e e

El g a s t o d e u n a
especialmente

p a r a h i d r o t e r a p i a p a r a el t r a t a m i e n t o d e e n f e r m e d a d d e l c o n t r i b u y e n t e .

Ninguna

d e d u c c i n se p e r m i t e p a r a el c o s t o d e la p r d i d a d e p e s o p r o g r a m a y e l c a s a m i e n t o
aconsejando.

Los

gastos

mdicos

para

la

ciruga

esttica

innecesaria

los

p r o c e d i m i e n t o s similares n o son d e d u c i b l e s . La c i r u g a e s t t i c a se c o n s i d e r a r p a r a ser

i n n e c e s a r i o a m e n o s d e q u e s u b s a n e (1) u n a a n o r m a l i d a d c o n g n i t a , (2) u n a lesin
corporal que
desfigura.

resulta d e s d e u n a c c i d e n t e o t r a u m a , o (3) u n a

enfermedad

que

4.2.1.3.2.

Impuestos.

La

prxima

deduccin

detallada

que

los

c o n t r i b u y e n t e s se les p e r m i t e es la d e d u c c i n d e ciertos impuestos estatales, l o c a l e s y

extranjeros p a g a d o s d u r a n t e el a o .

El p r o p s i t o d e la d e d u c c i n d e impuestos es

e l e v a r la c a r g a d e t r i b u t a c i n m l t i p l e d e l mismo ingresos.
impositiva

distingue

entre

u n "impuesto" y

Sin e m b a r g o , la ley

u n "honorario".

Un i m p u e s t o

es

una

c o n t r i b u c i n i m p u e s t a p o r un g o b i e r n o p a r q qlzqr ingresos p a r a uso p b l i c o g e n e r a l , y

u n h o n o r a r i o es u n servicio c o n un b e n e f i c i o d i r e c t o a la p e r s o n a q u e p a g a
impuestos

son

generalmente

honorario.

Los

deducibles.

Por e j e m p l o , el f r a n q u e o , licencias d e p e s c a , y las e t i q u e t a s d e perros n o

son d e d u c i b l e s c o m o los impuestos.

deducibles;

los

honorarios

no

el
son

A d e m s , los impuestos d e v e n t a s se e s p e c i f i c a n

c o m o no d e d u c i b l e s .

Si u n c o n t r i b u y e n t e d e t a l l a sus d e d u c c i o n e s e n la d e c l a r a c i n a n u a l ( S c h e d u l e
A), los siguientes impuestos son d e d u c i b l e s :
Los impuestos a la r e n t a (estatales, locales, y extranjeros),
Los impuestos sobre la p r o p i e d a d reales (estatales, locales, y extranjeros),
Los impuestos a las p r o p i e d a d e s p e r s o n a l (estatal y local)

Los siguientes impuestos n o son d e d u c i b l e s :

Los impuestos a la r e n t a f e d e r a l e s .
La p o r c i n d e e m p l e a d o d e c u o t a s d e s e g u r o social,
Impuestos sobre bienes, h e r e n c i a , y sobre d o n a c i o n e s ,
Los impuestos extranjeros si el c o n t r i b u y e n t e elige u n d e s c u e n t o impositivo.
Los impuestos a la gasolina,
Los impuestos sobre ventas,
Honorarios p o r r e c o g e r la basura,
Honorarios p o r servicios d e e x p e d i c i n d e licencias d e m a n e j o .

4.2.1.3.3.

Intereses.

A los c o n t r i b u y e n t e s se les p e r m i t e u n a

deduccin

p o r el inters p a g a d o o g e n e r a d o d u r a n t e el e j e r c i c i o e n cuestin. El inters se d e f i n e

c o m o u n a c a n t i d a d p a g a d a p a r a el uso d e f o n d o s t o m a d o s e n p r s t a m o . El t i p o y la
c a n t i d a d d e la d e d u c c i n d e p e n d e d e l p r o p s i t o p o r o q u e el d i n e r o se p i d e .

El

inters sobre p r s t a m o s p a r a el n e g o c i o , alquiler, y las a c t i v i d a d e s d e r e g a l a se

d i s m i n u y e p a r a o b t e n e r el ingreso b r u t o a j u s t a d o .
propsitos personales es u n a

deduccin detallada.

El inters sobre p r s t a m o s p a r a
Solo ciertos intereses

sobre

p r s t a m o s p a r a propsitos personales son d e d u c i b l e c o m o u n a d e d u c c i n d e t a l l a d a .

Los siguientes tipos d e inters p e r s o n a l son d e d u c i b l e s :

El Inters d e r e s i d e n c i a c a l i f i c a d a (intereses h i p o t e c a r i o s ) ,
El inters d e inversiones.
Inters p o r p r s t a m o s escolares.

El inters sobre otros p r s t a m o s p o r a propsitos personales, q u e n o r e c a e e n

u n o d e las sobre c a t e g o r a s anteriores g e n e r a l m e n t e se t r a s l a d a al c o n s u m i d o r y n o es
d e d u c i b l e , tal c o m o inters d e t a r j e t a d e c a r g o d e l b a n c o , g a s t o s financieros, y el
inters p o r p r s t a m o d e a u t o m v i l .

Los rubros siguientes n o son c o n s i d e r a d o s "intereses" y, p o r lo t a n t o , son t a m b i n

no deducibles:

Las comisiones p o r servicio,

Honorarios d e i n v e s t i g a c i n c r e d i t i c i a ,
Honorarios d e prstamos,
El inters sobre p r s t a m o s u s a d o p a r a a d q u i r i r a c t i v o s g e n e r a d o r e s
ingresos exentos d e i m p u e s t o ,
El inters p a g a d o p a r a llevar s e g u r o d e v i d a simple.

de

4.2.1.3.4.
ser s o o i a l m e n t e
caritativas.

C o n t r i b u c i o n e s C a r i t a t i v a s . Para f o m e n t a r a los
responsable,

el C o n g r e s o

permite

una

deduccin

individuos a

contribuciones

Esta d e d u c c i n a y u d a p a r a servir las n e c e s i d a d e s d e b i e n e s t a r d e la

comunidad.

Para ser d e d u c i b l e la c o n t r i b u c i n d e b e c u m p l i r c o n a l g u n o d e los

siguientes propsitos: Religioso, C a r i d a d , E d u c a c i o n a l , Cientfico, Literario, o P r e v e n c i n

de

maltrato

donacin

a nios y animales; d e b e r

debe

hacerse al receptor

h a c e r s e e n e f e c t i v o o p r o p i e d a d ; y la

conforme

e n la ley impositiva

establece

instituciones c o m o p o r e j e m p l o :

1)

En Estados Unidos, u n e s t a d o , o subdivisin poltica, si la d o n a c i n se h e c h a

p a r a e x c l u s i v a m e n t e c o n fines pblicos,

2)

Las o r g a n i z a c i o n e s n a c i o n a l e s f o r m a d a s y o p e r a d o r a s e x c l u s i v a m e n t e

para

propsitos caritativos, religiosos, e d u c a t i v o s , cientficos, o literarios, o p a r a la

p r e v e n c i n d e m a l t r a t o a nios o b i e n p a r a la p r e v e n c i n d e

maltrato

animales,
3)

Iglesia, s i n a g o g a , u o t r a o r g a n i z a c i n religiosa,

4)

Organizaciones

5)

O r g a n i z a c i o n e s d e d e f e n s a civil,

6j

Las s o c i e d a d e s

7)

Ciertos C o m p a a s no lucrativas d e c e m e n t e r i o s .

de

veteranos

fraternales

de

guerra,

q u e o p e r a n d e b a j o el sistema de

posada,

Las c o n t r i b u c i o n e s siguientes n o son d e d u c i b l e s :

1)

Donativos

por

receptores

no

calificados,

por

ejemplo,

clubes

sindicatos, o r g a n i s m o s i n t e r n a c i o n a l e s , y p a r t i d o s polticos,
2)

Las C o n t r i b u c i o n e s d e t i e m p o , servicio, uso d e p r o p i e d a d , o s a n g r e .

sociales,

3)

C o n t r i b u c i o n e s d o n d e el b e n e f i c i o q u e r e c i b e p r o v i e n e d e la c o n t r i b u c i n , por
e j e m p l o , la e n s e a n z a a u n a e s c u e l a p a r r o q u i a l ,

4j

Prdidas p o r a p u e s t a s , tales c o m o las rifas o b i n g o d e Iglesia (Lotera).

Si se d o n a e n e f e c t i v o , la d e d u c c i n est p o r valor d e la c a n t i d a d d e l e f e c t i v o .
Para la p r o p i e d a d d o n a d a

a e x c e p c i n d e l e f e c t i v o , la r e g l a g e n e r a l es q u e la

d e d u c c i n est d e t e r m i n a d o p o r

valor r a z o n a b l e d e m e r c a d o d e la p r o p i e d a d al

t i e m p o d e la d o n a c i n .

G e n e r a l m e n t e , u n c o n t r i b u y e n t e no p u e d e sustraer c o n t r i b u c i o n e s t o t a l e s e n la
d e m a s a d e 50 p o r c i e n t o d e ingreso b r u t o a j u s t a d o d e l c o n t r i b u y e n t e .

Este 50 por

c i e n t o d e l i m i t a c i n a p l i c a a d o n a c i o n e s a t o d a s las c a r i d a d e s p b l i c a s , t o d a s las
fundaciones

activas

particulares, y

fundaciones

inoperantes

particulares

si ellos

distribuyen sus c o n t r i b u c i o n e s a c a r i d a d e s p b l i c a s d e n t r o d e u n p e r i o d o e s p e c i f i c a d o
de

tiempo.

Las d o n a c i o n e s

otras o r g a n i z a c i o n e s

condicionales,

tales

como

f u n d a c i o n e s i n o p e r a n t e s p a r t i c u l a r e s seguras, s o c i e d a d e s fraternales y o r g a n i z a c i o n e s
d e v e t e r a n o s se limitan a 30 por c i e n t o d e ingreso b r u t o a j u s t a d o .

4.2.3.5.

P r d i d a s . A los c o n t r i b u y e n t e s se p e r m i t e n las d e d u c c i o n e s p a r a

p r d i d a s por hurto y a c c i d e n t e . Un a c c i d e n t e es u n a d e s t r u c c i n c o m p l e t a o p a r c i a l
d e p r o p i e d a d q u e resulta d e s d e u n h e c h o i d e n t i f i c a b l e d e u n a n a t u r a l e z a sbita,
i n o p i n a d a , o inusitada.
tormentas,

Los e j e m p l o s d e a c c i d e n t e s i n c l u y e n d a o s m a t e r i a l e s d e s d e

inundaciones,

terremotos,

accidentes d e automvil, y vandalismo.

naufragio,

huracanes,

tornados,

incendio,

N o son c o n s i d e r a d o s d e d u c i d l e s c u a n d o ios

a c c i d e n t e s son o c a s i o n a d o s p o r m a s c o t a s , a c c i d e n t e s automovilsticos o c a s i o n a d o s a
propsito, etc.

La ley impositiva incluye limitaciones sobre la c a n t i d a d d e la d e d u c c i n p a r a

p r d i d a s d e hurto y a c c i d e n t e p r o p i e d a d e s personales, se t i e n e q u e r e d u c i r US$100
p o r c a d a p r d i d a a c c i d e n t a l o p o r r o b o , y p o s t e r i o r m e n t e d e b e s r e d u c i r el 10% d e
ingreso b r u t o a j u s t a d o d e l t o t a l d e las p r d i d a s , el r e s u l t a d o es el i m p o r t e a d e d u d i r .

4.2.1.3.6.

Las D e d u c c i o n e s

Diversas.

Para 2001. si el ingreso

bruto

a j u s t a d o es m a y o r a US$132,950 (US$66,475 si es c a s a d o y d e c l a r a n s e p a r a d o s ) , la PF
puede

reducir

la

cantidad

de

ciertas

deducciones

detalladas,

incluyendo

las

d e d u c c i o n e s diversas. Las d e d u c c i o n e s diversas c a e n e n d o s c a t e g o r a s , a q u e l l o s q u e

limitan e n d e d u c i r 2% d e los ingresos brutos a j u s t a d o s y las d e d u c c i o n e s n o sujetas al
2% d e l i m i t a c i n .

Las Personas Fsicas p u e d e n d e d u c i r ciertos gastos c o m o Diversos si el t o t a l d e

g a s t o s q u e se r e c l a m a n son superiores a l 2% d e l ingreso b r u t o a j u s t a d o .
de

estas d e d u c c i o n e s

detalladas

los e r o g a d o s

Son e j e m p l o s

p o r e d u c a c i n si el t r a b a j o

r e l a c i o n a d o c o n estos, honorarios l e g a l e s r e l a c i o n a d o s c o n el t r a b a j o , gastos

esta
de

p a s a p o r t e por viajes d e n e g o c i o s , e t c .

Las D e d u c c i o n e s n o sujetas al 2% d e l i m i t a c i n

son tales c o m o los gastos

incurridos p o r a l g n t r a t a m i e n t o d e un I n c a p a c i t a d o p a r a p o d e r realizar su t r a b a j o , tas

p r d i d a s d e J u e g o c u a n d o estas e x c e d e n a os p r e m i o s d e j u e g o , e t c .

Los siguientes gastos diversos n o son c o n s i d e r a d o s c o m o d e d u c i b l e , los gastos

p o r a d o p c i o n e s , Gastos por p a s a t i e m p o s , r e p a r a c i o n e s d e l h o g a r , p r d i d a s p o r la
v e n t a d e la c a s a o m u e b l e s , Gastos personales y familiares, estre otros.

4.2.2. D e los No Residentes d e Estados Unidos.

4.2.2.1.

Ingresos y d e d u c c i o n e s .

Los n o resientes e s t n sujetos a t r i b u t a c i n sobre los ingresos d e t i p o fijo o

d e f e r m i n a b l e a n u a l o p e r i d i c o d e f u e n t e d o m s t i c a , y los ingresos q u e son atribuibles
a las a c t i v i d a d e s empresariales l l e v a d a s a c a b o p o r el c o n t r i b u y e n t e e n los EUA. El
p r i m e r t i p o d e ingresos est sujeto a u n 30% (o m e n o s d e l 30% e n el caso de m e x i c a n o s
n o residentes e n los EUA) d e r e t e n c i n d e i m p u e s t o s sobre u n a b a s e g r c v a b l e b r u t a ,
mientras q u e el s e g u n d o t i p o d e ingresos e s t s u j e t o a impuestos sobre u n a b a s e
g r a v a b l e n e t a . El p a g a d o d e los ingresos d e t i p o fijo o d e f e r m i n a b l e a n u a l o p e r i d i c o
d e f u e n t e d o m s t i c a , tiene la o b l i g a c i n d e r e t e n e r los i m p u e s t o s e n el m o m e n t o d e
h a c e r el p a g o a f a v o r d e l c o n t r i b u y e n t e ; p o r o t r o l a d o , ingresos atribuibles a las
a c t i v i d a d e s e m p r e s a r i a l e s d e l c o n t r i b u y e n t e n o e s t n sujetos g e n e r a l m e n t e a

una

r e t e n c i n d e impuestos.

A d i f e r e n c i a d e a q u e l l a s p e r s o n a s r e s i d e n t e s d e los EUA las personas extranjeras

no residentes no p u e d e n utilizar la d e d u c c i n fija es d e c i r s o l a m e n t e p u e d e n d e d u c i r
los gastos atribuibles a las a c t i v i d a d e s e m p r e s a r i a l e s d e la p e r s o n a e n los EUA. Estas
deducciones

consisten

en

lo

siguiente:

contribuciones

institutos

de

caridad

d o m s t i c a s , impuestos estatales y m u n i c i p a l e s , y otros gastos.

4.2.2.2.

Excepcin por ciertos servicios d e e m p l e a d o s .

En g e n e r a l , u n a p e r s o n a n o r e s i d e n t e q u e c o n t r i b u y e c o n sus servicios
empleado

en

los

EUA, ser

tratada

para

efectos

fiscales

como

una

como

persona

d e s e m p e a n d o a c t i v i d a d e s e m p r e s a r i a l e s e n los Estados Unidos. Sin e m b a r g o ,

una

p e r s o n a no ser t r a t a d a p a r a e f e c t o s t r i b u t a r i o s c o m o u n a p e r s o n a d e s e m p e a n d o
a c t i v i d a d e s e m p r e s a r i a l e s e n este pas, si:

1 .Los servicios d e s e m p e a d o s son a b e n e f i c i o d e la o f i c i n a e x t r a n j e r a d e u n

patrn

d o m s t i c o o o b e n e f i c i o d e un p a t r n e x t r a n j e r o q u e n o m a n t i e n e

una

oficina e n los EUA.

2.El e m p l e a d o n o est f s i c a m e n t e p r e s e n t e e n los EUA p o r m s d e 90 das d u r a n t e
el a o c u r s a n t e , y
3.La c o m p e n s a c i n

p o r los servicios d e s e m p e a d o s

e n los Estados Unidos

no

supera los $3.000.

Estos requisitos son p a r e c i d o s a m u c h a s d e las provisiones c o n t e n i d a s e n los

c o n v e n i o s p a r a evitar la d o b l e i m p o s i c i n q u e los Estados Unidos m a n t i e n e c o n varios
pases a l r e d e d o r d e l m u n d o .

4.2.2.3.

Retencin del Impuesto en la Fuente e Impuesto Estimado d e

Personas Fsicas.

Por lo g e n e r a l , el i m p u e s t o f e d e r a l sobre el ingreso se p a g a a m e d i d a q u e se

v a n r e c i b i e n d o los ingresos. H a y d o s f o r m a s d e p a g a r e l i m p u e s t o s e g n se r e c i b e el
ingreso:

a)

Retenciones. Si la PF es e m p l e a d o , su p a t r o n o o e m p l e a d o r p r o b a b l e m e n t e le

r e t e n d r d e su p a g a el i m p u e s t o f e d e r a l sobre el ingreso y los c o n t r i b u c i o n e s a l s e g u r o

social y al M e d i c a r e .

T a m b i n es posible q u e le r e t e n g a n impuestos d e otras clases

sobre ingresos recibidos, i n c l u y e n d o pensiones, b o n i f i c a c i o n e s , comisiones y g a n a n c i a s

d e j u e g o s . En c a d a c a s o , la c a n t i d a d r e t e n i d a se p a g a al IRS a n o m b r e suyo.

El

i m p u e s t o sobre el ingreso se retiene d e los sueldos y salarios d e la m a y o r a d e los

e m p l e a d o s q u e t r a b a j a n p a r a un p a t r n . Su sueldo o salario incluye retribuciones p o r
c o n c e p t o d e b o n i f i c a c i o n e s , comisiones y v a c a c i o n e s , a d e m s d e su s u e l d o o salario

r e g u l a r . Incluye t a m b i n r e e m b o l s o s y a s i g n a c i o n e s p a r a gastos p a g a d o s b a j o u n p l a n
q u e n o r e q u i e r e i n f o r m a c i n s o b r e su uso.

La c a n t i d a d d e l i m p u e s t o sobre el ingreso r e t e n i d a d e los sueldos y

salarios

regulares d e p e n d e d e d o s f a c t o r e s : 1) La c a n t i d a d q u e la PF g a n e y 2) La i n f o r m a c i n
q u e la PF facilite a su p a t r n e n la Forma W - 4 . La Forma W - 4 c o n t i e n e tres clases d e
i n f o r m a c i n q u e su p a t r n utilizar p a r a c a l c u l a r las r e t e n c i o n e s q u e le h a r a la PF: 1)
Si b a s a las r e t e n c i o n e s e n la t a s a d e soltero o e n el t i p o m s b a j o p a r a

personas

c a s a d a s . 2] C u n t o s d e s c u e n t o s la PF r e c l a m a p a r a e f e c t o s d e la r e t e n c i n

(cada

d e s c u e n t o r e d u c e la c a n t i d a d r e t e n i d a ) . 3) Si la PF d e s e a , o n o d e s e a , q u e se le
r e t e n g a u n a c a n t i d a d a d i c i o n a l . Si el ingreso d e la PF es t a n b a j o q u e n o t i e n e q u e
p a g a r i m p u e s t o s e n el a o , u s t e d quiz no est sujeto a r e t e n c i n .

b)

Impuesto

estimado.

Si la PF n o p a g a

r e t e n c i o n e s e n la f u e n t e o n o p a g a

su i m p u e s t o m e d i a n t e

el sistema

de

u n a c a n t i d a d suficiente d e i m p u e s t o d e e s a

f o r m a , es posible q u e t e n g a q u e p a g a r i m p u e s t o e s t i m a d o . Las personas a u e t r a b a j a n

p o r c u e n t a p r o p i a t i e n e n n o r m a l m e n t e q u e p a g a r su i m p u e s t o d e esta m a n e r a . Es
posible q u e la PF t e n g a q u e p a g a r i m p u e s t o e s t i m a d o si r e c i b e ingreso d e f u e n t e s tales
c o m o d i v i d e n d o s , intereses, g a n a n c i a s d e c a p i t a l , alquileres y d e r e c h o s . Este m t o d o
d e l i m p u e s t o e s t i m a d o se utiliza n o slo p a r a p a g a r el i m p u e s t o sobre e l ingreso, sino
t a m b i n la c o n t r i b u c i n sobre e l t r a b a j o p o r c u e n t a p r o p i a ( c o n t r i b u c i n a l s e g u r o
social y a l M e d i c a r e ) y el i m p u e s t o mnimo a l t e r n a t i v o .

El i m p u e s t o e s t i m a d o es el m t o d o utilizado p a r a p a g a r i m p u e s t o sobre ingreso

q u e no est sujeto a r e t e n c i n . ste incluye el ingreso o b t e n i d o d e l t r a b a j o p o r c u e n l a
propio,

intereses, d i v i d e n d o s , p e n s i n a l i m e n t i c i a d e l c n y u g e d i v o r c i a d o , alquileres,

g a n a n c i a s d e la v e n t a d e b i e n e s y premios. Es posible q u e la PF est o b l i g a d o t a m b i n

a p a g a r impuestos e s t i m a d o s si n o le r e t i e n e n impuestos suficientes d e sus sueldos,

salarios, e t c . , p e n s i n u o t r o t i p o d e ingreso.

El i m p u e s t o e s t i m a d o se utilizo p a r a p a g a r t a n t o el i m p u e s t o sobre e I ingreso

c o m o las c o n t r i b u c i o n e s sobre el t r a b a j o p o r c u e n t a p r o p i a , as c o m o c u a l q u i e r o t r o
i m p u e s t o q u e u s t e d d e c l a r e e n su d e c l a r a c i n d e impuestos. Si la PF n o p a g a u n a
cantidad

suficiente

mediante

el sistema

de

retenciones

o pagos

de

impuestos

e s t i m a d o s , se le p o d r a i m p o n e r u n a m u l t a .

Si la PF no p a g a u n a c a n t i d a d suficiente d e impuestos p a r a la f e c h a
v e n c i m i e n t o d e c a d a p e r o d o d e p a g o , sta q u i z t e n d r q u e p a g a r u n a

de

multa

a u n q u e e s p e r e recibir u n r e e m b o l s o al presentar su d e c l a r a c i n d e impuestos.

La

Persona

Fsica

tendr

que

efectuar

pagos

del

impuesto

estimado

c o r r e s p o n d i e n t e al a o 2001 si c r e e q u e v a a d e b e r p o r lo m e n o s US$1,000

de

i m p u e s t o p a r a ese a o , d e s p u s d e restar su i m p u e s t o r e t e n i d o y sus crditos, y usted

e s p e r a q u e lq c a n t i d a d t o t a l d e l i m p u e s t o r e t e n i d o sobre el ingreso y sus c r d i t o s v a n a
ser m e n o s q u e la m e n o r d e las dos c a n t i d a d e s siguientes:
1) El 90% d e l i m p u e s t o q u e q p a r e z c a e n su d e c l a r a c i n d e impuestos sobre el
ingreso d e l 2001
2) El 100% d e l i m p u e s t o q u e a p a r e z c a e n su d e c l a r a c i n d e impuestos sobre el
ingreso d e l 2000. Su d e c l a r a c i n d e impuestos d e l 2000 d e b e r cubrir los 12
meses.

Si t o d o su ingreso e n el 2001 v a a estar sujeto a r e t e n c i n d e i m p u e s t o , es

probable

que

usted

no

tenga

que

hacer

pagos

de

impuesto

estimado.

Hay

e x c e p c i o n e s a la r e g l a g e n e r a l p a r a agricultores, p e s c a d o r e s y ciertos c o n t r i b u y e n t e s
q u e r e c i b e n u n a c a n t i d a d g r a n d e d e ingreso.

4.2.3.

C a s o Prctico d e C l c u l o d e l Impuesto d e Individuos.

a ) Efectuar el c l c u l o d e l Impuesto sobre la r e n t a d e u n a Personas Fsica, c a s a d a

solo u n a p e r s o n a a p o r t a ingreso al h o g a r , y se tiene d o s hijos d e familia.

CAICULO DEL IMPUESTO:

Ingreso Bruto:
Salarios
Intereses

4,500

Dividendos

7,300

Ganancia d e Capital
(-)

150,000

21,000

182,800
0

Ajuste al Ingreso Bruto

(=) Ingreso N e t o A j u s t a d o
Deducciones

182,800
Impuesto Estatales y Locales
Impuestos a la P r o p i e d a d
Intereses Hipotecarios C a s a
Intereses
Personales
2,000
(No Deducibles)
Contribuciones d e C a r i d a d
e n Efectivo.
Gastos no r e c u p e r a d o s (No
e x c e d a n d e l 2% d e l ingreso
bruto) (8.000-{ 182,800*2%))
3% Piso d e
Deducciones
Dversas((l 82.800-132,950)*3%)

8,400
3,600
11,200
0
1,500

4,344
27,549
155,251

(-) D e d u c c i o n e s
11,600

Personales (2,900*4)

143,651

Ingreso g r a v a b l e
Impuesto Sobre la Renta

(Tasas 2001) A n e x o G.

24,714

+ 31% del Exceso de $109,250

(143.651-109,250=34,401*31%)

10.664

Impuesto Sobre la Renta

35,378

ISR c o n tasa d e g a n a n c i a s

(143.651-109,250=34.401*28%)

e n c a p i t a l ( M x i m a 28%)

=9,632 + 24,714

Impuesto Sobre la Renta

( El menor)

34,346

34,346

b)

S u p o n i e n d o los d a t o s d e l c a s o anterior, la p e r s o n a fsica es soltera y n o t i e n e

dependientes calificados.

CLCULO DEL IMPUESTO.

Ingreso Bruto:
Salarios

150,000

intereses

4,500

Dividendos

7,300

Ganancia deCapital
(-)

Ajuste a l Ingreso Bruto

(=)

Ingreso N e t o A j u s t a d o

21,000

182.800
0
182,800

Deducciones
I m p u e s t o Estatales y Locales

8,400

Impuestos a la P r o p i e d a d

3,600

Intereses Hipotecarios C a s a
Intereses

Personales

2,000

(No Deducibles)
Contribuciones

11,200

0
de

Caridad

e n Efectivo.

1,500

Gastos no r e c u p e r a d o s

(No

e x c e d a n d e l 2% d e l ingreso
bruto) (8,000- (182,800*2%))
3%

Piso

de

4,344

Deducciones

Diversas [ (182.800-132,950) *3%)

(-) D e d u c c i o n e s

(1,495)

27,549
155,251

Personales (2,900*1)

2,900

ingreso g r a v a b l e

152,351

I m p u e s t o S o b r e la Renta

(Tasas 2001) A n e x o G.

+ 36% del Exceso de $136,750

(152,351 -136,750=15,601 *36%)

I m p u e s t o Sobre lo Renta

36,910
5,616
42,526

ISR c o n t a s a d e g a n a n c i a s

(152,351-136,750=15,601*28%)

e n c a p i t a l ( M x i m a 28%)

= 4 -368 + 36.910

I m p u e s t o Sobre la Renta

(El menor)

41,278

41,278

c)

S u p o n i e n d o el c a s o anterior solo q u e la p e r s o n a fsica o b t u v o e n el a o 2001 u n

ingreso d e $90,000.

C A L C U L O DEL IMPUESTO.
Ingreso Bruto:
Salarios

90,000

Intereses

4,500

Dividendos

7,300

Ganancia de Capital
(-)
(=)

21,000

Ajuste al Ingreso Bruto

182,800
0

Ingreso N e t o A j u s t a d o

92,805"

Deducciones
I m p u e s t o Estatales y Locales

8,400

Impuestos a la P r o p i e d a d

3,600

Intereses H i p o t e c a r i o s C a s a
Intereses

Personales

11,200

2,000

(No Deducibles)
Contribuciones

de

Caridad

e n Efectivo.

1,500

Gastos n o r e c u p e r a d o s

(No

e x c e d a n d e l 2% d e l ingreso
bruto) (8,000- (92.800*2%))

6.144

30,844
61,956

(-) D e d u c c i o n e s
2,900

Personales (2,900*1)

59,056

Ingreso g r a v a b l e
I m p u e s t o Sobre la Renta

Tarifa

2001

para

ingresos

inferiores a US$100,000

12,864

4.3

Cuando

Sueldos y Salarios p a g a d o s e n el e x t r a n j e r o .

de

trata

de

la

contratacin

de

personal

extranjero,

los

d e p a r t a m e n t o s d e Relaciones Industriales d e las e m p r e s a s se suestiona e n t o r n o a la

a p l i c a c i n d e las diferentes disposiciones legales, fiscales, laborales, y p r i n c i p a l m e n t e a
lo d u e a la d e t e r m i n a c i n y r e t e n c i n d e i m p u e s t o se refiere, sobre t o d o si e n t r a n e n
j u e g o los siguientes f a c t o r e s :
a)

Pas d e Residencia, c o n los q u e se t i e n e c o n v e n i o s p a r a e v i t a r l a d o b l e

t r i b u t a c i n y c o n lo q u e n o se tiene.

b)

Resdenciq d e la e m p r e s a q u e realiza el p a g o d e l sueldo.

c)

T i e m p o d e p e r m a n e n c i a fsica d e l t r a b a j a d o r e n el pais q u e presta sus

servicios, y

d)

Decisin d e l t r a b a j a d o r d e o b t e n e r r e s i d e n c i a e n M x i c o ( p a r a e f e c t o s
fiscales), o c o n s e r v a r su r e s i d e n c i a e n su pas.

M x i c o y Estados Unidos t i e n e u n t r a t a d o d e Libre C o m e r c i o p a r a evitar la

d o b l e i m p o s i c i n q u e se firm e n W a s h i n g t o n el 18 d e s e p t i e m b r e d e 1992 y e n t r e n
vigor el 28 d e d i c i e m b r e d e 1993.

ste es el primer c o n v e n i o c o n r e s p e c t o a i m p u e s t o s

e n t r e M x i c o y los Estados Unidos.

El c o n v e n i o consiste d e 30 artculos y 19 artculos d e

protocolo.
1.

. El c o n v e n i o se firm b a s a d o e n dos propsitos f u n d a m e n t a l e s :

Evitar la d o b l e i m p o s i c i n sobre ingresos, d e r i v a d o s p o r residentes d e los EUA o

d e M x i c o , d e f u e n t e d e l otro pas: y
2.

Eludir la e v a s i n d e impuestos sobre la r e n t a d e los dos pases.

Sin e m b a r g o , p o r lo q u e a sueldos y salarios c o r r e s p o n d e , a u n y c o n este

documento

aprobado,

publicado

y p u e s t o e n vigor, se c u e s t i o n a

c o n t r a t a r o n o los servicios d e p e r s o n a l extranjero.

mucho

el

El artculo 145 d e la Ley d e l I m p u e s t o sobre la Renta (LISR), d i s p o n e q u e e n m a t e r i a

d e sueldos y salarios existe f u e n t e d e riqueza e n territorio n a c i o n a l c u a n d o el servicio se
preste e n el pas, e n c u y o c a s o , la tasa d e i m p u e s t o a p l i c a b l e ( e x e n t o , 15% o 30%)
d e p e n d e r d e l nivel d e ingresos d e l t r a b a j a d o r .

En e f e c t o , si el p a g o d e salarios lo realiza u n a e m p r e s a r e s i d e n t e e n M x i c o , o u n
e s t a b l e c i m i e n t o o b a s e fija e n M x i c o d e u n residente d e l extranjero, el p a g o

del

i m p u e s t o se e n t e r a r va r e t e n c i n ; mientras q u e en los d e m s cosos, el c o n t r i b u y e n t e ,

esto es, e l a s a l a r i a d o , d e b e r presentar su d e c l a r a c i n o ttulo personal.

A su vez, el artculo 146 d e la p r o p i a LISR, d i s p o n e q u e n o se p a g a r el i m p u e s t o

sobre la r e n t a p o r los salarios, c u a n d o :
S e a n cubiertos por residentes e n el extranjero.
N o s e a n afribuibles a u n e s t a b l e c i m i e n t o o b a s e fija e n M x i c o d e u n r e s i d e n t e
e n el extranjero, y
La d u r a c i n d e l servicio s e a inferior a 813 das

En la m a y o r a d e los C o n v e n i o s p a r a evitar la D o b l e Tributacin suscritos p o r

M x i c o c o n diversos pases, los p a g o s p o r sueldos y salarios se e n c u e n t r a n r e g u l a d o s
e n el artculo

15, e s t a b l e c i n d o s e

que

los Ingresos p o r salarios o b t e n i d o s p o r

un

r e s i d e n t e e n u n Estado c o n t r a t a n t e , p u e d e n estar g r a v a d o s e n el o t r o Estado por r a z n

d e un e m p l e o , e x c e p t o e n los supuestos q u e se i n d i c a n e n s e g u i d a , e n los c u a l e s
n i c a m e n t e p o d r n g r a v a r s e p o r el pas d e r e s i d e n c i a d e l t r a b a j a d o r :
La e s t a n c i a d e l otro Estado sea superior a 183 das e n u n p e r o d o d e 12 meses,
El p a g o d e l salario se r e a l i c e por o e n n o m b r e d e u n e m p l e a d o r n o r e s i d e n t e
e n el otro Estado, y
Los p a g o s d e salarios n o s e a n realizados p o r u n e s t a b l e c i m i e n t o p e r m a n e n t e o
b a s e fija q u e e l e m p l e a d o r t e n g a e n el otro Estado c o n t r a t a n t e .

De lo onterior resulta, q u e los requisitos d e l artculo 146 d e la LISR p a r a evitar el

g r a v a m e n d e los ingresos p o r solanos e n el pas, son los mismos q u e los e s t a b l e c i d o s e n
los c o n v e n i o s p a r a evitar la d o b l e t r i b u t a c i n suscritos p o r M x i c o .

4.3,

Caso Prctico.

S i e m p r e q u e el p a g o d e salarios lo r e a l i c e u n a e m p r e s a residente e n M x i c o , o
un e s t a b l e c i m i e n t o o b a s e fija e n M x i c o d e u n residente e n el extranjero, e l ingreso
estar g r a v a d o e n trminos d e las disposiciones d e la Ley d e l I m p u e s t o sobre la Renta
de Mxico.

Un t r a b a j a d o r se c o n t r a t a c o n las siguientes caractersticas:

Pas d e residencia

Estados Unidos d e A m r i c a

Ingreso m e n s u a l :

$22,000.00 d l a r e s

Tiempo d e estancia en Mxico:

30 das

F e c h a d e p u b l i c a c i n d e l t r a t a d o : 3 d e Febrero d e 1994
F e c h a d e p a g o d e l sueldo:

28 d e n o v i e m b r e d e 2001

Empresa q u e realiza el p a g o :

C a b r a l y Gutirrez, S. A . d e C. V.

D e los tres requisitos e s t a b l e c i d o s e n el artculo 15 d e l c o n v e n i o p a r a evitar lo

d o b l e t r i b u t a c i n suscrito c o n los Estados Unidos d e A m r i c a a fin q u e evitar el p a g o
d e l i m p u e s t o e n M x i c o , n i c a m e n t e se c u m p l e el relativo a l t i e m p o d e p e r m a n e n c i a
e n el o t r o Estado (Mxico) p o r u n p e r o d o inferior a 183 das.

En virtud d e lo anterior, se t e n d r a q u e realizar la r e t e n c i n c o n f o r m e a la

m e c n i c a e s t a b l e c i d a e n el artculo 145 a e la LISR.

CONVERSIN DE LA M O N E D A EXTRANJERA
Salario p a c t a d o e n dlares
Por:

Tipo d e c a m b i o d e l 27 d e n o v i e m b r e d e 2001

Igual:

Equivalente en m o n e d a nacional

jS$

22,000 00

9,1647
201,623.4

DETERMINACIN DEL IMPUESTO EN EL PRIMER P A G O

Ingreso

201,623.40

Menos:

Ingreso e x e n t o (artculo 145, f r a c c i n I)

129.635.00

Igual:

Ingreso g r a v a d o

Por:

Tasa (artculo 145, f r a c c i n II)

Igual:

Impuesto a retener

71,988.40

10.798 Oh

Las personas morales p o d r n DIFERIR p a r t e d e l i m p u e s t o a q u e se refiere e l

c l c u l o qnterior, e n t a n t o REINVIERTAN LAS UTILIDADES. Para ello, s e a l a el 2 o . Prrafo
d e l c i t a d o a r t c u l o p o d r n a p l i c a r la t a s a d e l 30% ( p a r a 1999 la t a s a f u e d e ! 32%) a
la UTILIDAD FISCAL REINVERTIDA DEL EJERCICIO.

La d i f e r e n c i a e n t r e el i m p u e s t o q u e

se c c l c u l e sobre la utilidad fiscal r e i n v e r t i d a y el q u e se derivara d e a p l i c a r la t a s a

d e l 35% a d i c h a u t i l i d a d , ser la p a r t e d e l i m p u e s t o q u e p o d r n diferir las p e r s o n a s
morales y p a g a r a l m o m e n t o d e la distribucin d e utilidades, c o n f o r m e a las reglas
d e l art. 10-A d e la Ley ISR.

Se c o n s i d e r a

u t i l i d a d fiscal r e i n v e r t i d a

d e l ejercicio, la c a n t i d a d

que

se

o b t e n g a d e restar a l r e s u l t a d o fiscal o b t e n i d o e n el mismo i n c r e m e n t a d o c o n la

p a r t i c i p a c i n d e los t r a b a j a d o r e s e n las utilidades d e la e m p r e s a d e d u c i d a e n los
trminos d e la fr. II d e l art. 25 d e la Ley, la p a r t i c i p a c i n d e los t r a b a j a d o r e s e n las
u t i l i d a d e s d e la e m p r e s a , el i m p o r t e d e las p a r t i d a s n o d e d u c i b l e s p a r a e f e c t o s d e
d i c h o i m p u e s t o , e x c e p t o las s e a l a d a s e n las f r a c c i o n e s IX y X d e l artculo 25 d e la
Ley c i t a d a , y la u t i l i d a d d e r i v a d a d e los ingresos p e r c i b i d o s e n el ejercicio

d e fuente

d e riqueza u b i c a d a e n el e x t r a n j e r o c a l c u l a n d o p a r a estos e f e c t o s las d e d u c c i o n e s

q u e c o r r e s p o n d a n c o n las reglas e s t a b l e c i d a s e n el art. 6.. sexto p r r a f o d e la Ley. Si
e n l u g a r d e u t i l i d a d hubiese p r d i d a d e r i v a d a d e los ingresos d e l extranjero, d i c h a
p r d i d a se a d i c i o n a r .

En otros trminos la n u e v o m e c n i c a

p a r a d e t e r m i n a r el ISR, es c o m o

c o n t i n u a c i n se d e t a l l a :

(+)
(-)
(-)
JJ

RESULTADO FISCAL
PTUdeducible
PT U n o d e d u c b l e
Gastos n o d e d u c i b l e s (salvo los s e a l a d o s e n el art. 10
d l a LISR)
Utilidad p r o v e n i e n t e d e ingresos p e r c i b i d o s e n el e x t r a n j e r o

CAPTULO 5

M A R C O FISCAL DE LAS PERSONAS MORALES

5.1 EN M X I C O

Para e f e c t o s d e l Impuesto Sobre la Renta se considera c o m o persona Moral,

entre otras, las s o c i e d a d e s mercantiles, los organismos descentralizados q u e r e a l i c e n
p r e p o n d e r a n t e m e n t e a c t i v i d a d e s empresariales, las instituciones d e c r d i t o , y las
s o c i e d a d e s y asociaciones civiles.

5.1.1.

D e t e r m i n a c i n d e l Resultado Fiscal y Base p a r a el Impuesto sobre la

Renta.
A p adir de 1987 se e s t a b l e c i en la Ley, a p l i c a r l a tasa g r a v a b l e del ISR sobre

una base

ampliada,

es decir, c o n s i d e r a n d o

d e t e r m i n a c i n d e ingresos y d e d u c c i o n e s ;

los efectos

inflacionarios

para

as mismo la tasa d e impuesto

la
fue

d i s m i n u y e n d o p a u l a t i n a m e n t e d e s d e el 42% hasta llegar a la tasa d e l 35%. la c u a l

est v i g e n t e en la a c t u a l i d a d , p u d i n d o s e diferir su c l c u l o a p l i c a n d o la tasa del
30%.

El artculo 10 d e la Ley del ISR e s t a b l e c e q u e el resultado fiscal p a r a las

personas morales, se d e t e r m i n a r d e la siguiente m a n e r a :

(-)

(-)
(x)

INGRESOS ACUMULABLES
UTILIDAD FISCAL
PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS
ANTERIORES
1
RESULTADO FISCAL
TASA 35%
ISR A PAGAR

(x)

UTILIDAD FISCAL REINVERTIDA (UFIRE)

TASA 30%
ISR a UFIRE

El i m p u e s t o a diferir ser el r e s u l t a d o d e la siguiente o p e r a c i n :

(-)

ISR A LA TASA DEL 35% A UFIRE

ISR A LA TASA DEL 30% A UFIRE
ISR A DIFERIR 5%

Por lo t a n t o al ISR d e t e r m i n a d o sobre la tasa d e l 35% se le p o d r diferir p a r t e

d e l i m p u e s t o , es decir, c o n f o r m e a la siguiente o p e r a c i n a r i t m t i c a :

ISR AL 35% SOBRE EL RESULTADO FISCAL

ISR A DIFERIR
ISR DEL EJERCICIO A PAGAR

El i m p u e s t o d i f e r i d o se d e b e r p a g a r a l m o m e n t o

d e la distribucin

de

utilidades, c o n f o r m e a las reglas d e l art. 10-A d e la Ley.

5.1.2. C o m p o n e n t e s Inflacionarios: G a n a n c i a Y Perdida inflacionaria, Interes

Acumulable Y Deducible.
Los e f e c t o s inflacionarios r e p e r c u t e n e n g r a n m e d i d a e n la d e t e r m i n a c i n d e
la b a s e , t a n es as, q u e e n el h e c h o d e a d q u i r i r u n p r s t a m o , los gastos financieros
d e r i v a d o s d e la d e u d a , n o se c o n s i d e r a n e n su t o t a l i d a d c o m o gastos d e d u c i b l e s ,
y a q u e la Ley p r e v e e el b e n e f i c i o por inflacin p r o v e n i e n t e s d e p r s t a m o s , asi
mismo, las inversiones y c u e n t a s p o r c o b r a r q u e o r i g i n e n el c o b r o d e

productos

financieros n o se a c u m u l a n p o r c o m p l e t o , t o d a vez q u e la Ley p r e v i e n e q u e el

d i n e r o e n inversin o c r d i t o p i e r d e su p o d e r adquisitivo p o r el transcurso d e l t i e m p o
y las v a r i a c i o n e s e n los precios. Para c a p t a r m s lo q u e se est c o m e n t a n d o , se h a r
u n anlisis d e los c o m p o n e n t e s inflacionarios.

5.1.2.1.

Inters Deducible Y Perdida inflacionaria

D e c o n f o r m i d a d c o n ei o r f c u l o 7-A d e ia HSR. se c o n s i d e r a n intereses, a los

r e n d i m i e n t o s d e c r d i t o d e c u a l q u i e r clase, c o m o son: los r e n d i m i e n t o s la d e u d a
p b l i c a , d e los b o n o s u o b l i g a c i o n e s , i n c l u y e n d o d e s c u e n t o s , primas y premios; los
premios d e reportos o d e p r s t a m o s d e valores: el m o n t o d e las comisiones q u e
c o r r e s p o n d a n c o n m o t i v o d e a p e r t u r a o g a r a n t a d e crditos; el m o n t o d e las
c o n t r a p r e s t a c i o n e s c o r r e s p o n d i e n t e s a la a c e p t a c i n d e un aval, d e l o t o r g a m i e n t o
d e u n a g a r a n t a o d e la r e s p o n s a b i l i d a d d e c u a l q u i e r clase, e x c e p t o c u a n d o d i c h a s
contraprestaciones

deban

hacerse

instituciones

de

seguros

finanzas;

la

g a n a n c i a e n la e n a j e n a c i n d e bonos, valores y otros ttulos d e c r d i t o , siempre q u e

s e q n d e los q u e se c o l o c o n e n t r e el g r a n p b l i c o inversionista, c o n f o r m e a las reglas
g e n e r a l e s q u e al e f e c t o e x p i d a la SHCP: asimismo, se c o n s i d e r a n intereses, las
c a n t i d a d e s q u e resulten d e o p e r a c i o n e s financieras d e r i v a d a s d e c a p i t a l referidas a
m e r c a n c a s , ttulos o a c c i o n e s q u e h a y a n sido e n a j e n a d a s p o r u n a d e las p a r t e s d e
la o p e r a c i n a f a v o r d e la otra, a u n p r e c i o p a g a d o e n e f e c t i v o y q u e p o r m e d i o d e
esas o p e r a c i o n e s se h a y a o b l i g a d o a la otra p a r t e a readquirir d i c h a s m e r c a n c a s ,
ttulos o a c c i o n e s , p o r u n a c a n t i d a d i g u a l al r e f e r i d o p r e c i o ms otra e q u i v a l e n t e a
intereses p o r la p r i m e r a c a n t i d a d .

Es m u y a m p l i o el c o n c e p t o fiscal q u e se d a sobre los intereses, n o o b s t a n t e

c u a n d o la e m p r e s a o b t i e n e r e n d i m i e n t o s p o r c u a l q u i e r a d e los c o n c e p t o s antes
s e a l a d o s se c o n o c e n e n el m b i t o c o n t a b l e c o m o " p r o d u c t o s f i n a n c i e r o s " , y e n el
r e a fiscal c o m o

"intereses a f a v o r " . Para e f e c t o s d e d e t e r m i n a r p a r t e d e

los

ingresos a c u m u l a b l e s , d i c h o s p r o d u c t o s d e b e n ser c o m p a r a d o s c o n los e f e c t o s

inflacionarios, por m e d i o d e

lo q u e se c o n o c e

e n la Ley d e r e f e r e n c i a

como

" c o m p o n e n t e s inflacionarios", los c u a l e s d e b e r n d e t e r m i n a r s e d e a c u e r d o a la

m e c n i c a q u e se e s t a b l e c e e n el art. 7-B e la Ley. Los resultados d e la o p e r a c i n

a r i t m t i c a al c o m p a r a r s e ios intereses a f a v o r c o n el c o m p o n e n t e inflacionario, son

los q u e a c o n t i n u a c i n se sealan:
CASOS
B
C
$1,500.00
$0.00
1,600.00
900.00

A
$1,000.00
800.00

(-) Intereses a Favor

C o m p . Inf. C r d i t o s
INTERESES
ACUMULABLES
PERDIDA INFLACIONARIA
Los d e n o m i n a d o s

$200.00
$100.00

$900.00

intereses a f a v o r son los q u e e n m a t e r i a c o n t a b l e

se

c o n o c e n c o m o " p r o d u c t o s financieros", el CIC es el c o m p o n e n t e inflacionario d e

crditos, m s a d e l a n t e se p r o c e d e r a d e t a l l a r su c l c u l o .

A n a l i z a d o el c a s o " A " , c u a n d o el CIC es m e n o r q u e los intereses a f a v o r , el

r e s u l t a d o es un INTERES ACUMULABLE, es decir, d e l m o n t o t o t a l d e $1,000.00, q u e
c o r r e s p o n d e a p r o d u c t o s financieros, slo la c a n t i d a d d e $200.00 son c o n s i d e r a d o s
INGRESOS ACUMULABLES, p a r a e f e c t o s d e la d e t e r m i n a c i n d e l r e s u l t a d o fiscal, as
lo e s t a b l e c e la f r a c c i n X d e l artculo 17 d e la Ley. Este t r a t a m i e n t o se d e r i v a d e q u e
la legislacin fiscal r e c o n o c e

la p r d i d a

del poder

adquisitivo d e

la

moneda

n a c i o n a l q u e a f e c t a a las o p e r a c i o n e s d e la e m p r e s a . Es c o n v e n i e n t e t o m a r e n
c u e n t a q u e la c a n t i d a d d e $800.00 r e p r e s e n t a ingresos n o a c u m u l a b l e s . D e s d e este
p u n t o d e vista, se inicia el d i v o r c i o d e la teora c o n t a b l e c o n los a s p e c t o s fiscales, ya
q u e d e n t r o d e los registros normales d e la e m p r e s a , el m o n t o d e $1000.00 f o r m a r
parte

d e l Estado d e

Resultados,

mientras q u e

e n m a t e r i a fiscal s o l a m e n t e

se

c o n s i d e r a n ingresos a c u m u l a b l e s la c a n t i d a d d e $200.00.

A n a l i z a n d o el c a s o B, se tiene q u e c u a n d o el C I C es m a y o r a los intereses a

favor,

el r e s u l t a d o

es u n a

PERDIDA INFLACIONARIA,

que

representa

un

gasto

d e d u c i d l e p a r a e f e c t o s d e la d e t e r m i n a c i n d e l r e s u l t a d o fiscal, d e c o n f o r m i d a d a
lo e s t a b l e c i d o p o r la f r a c c i n X d e l artculo 22 d e la Ley. En este p u n t o es i m p o r t a n t e

o b s e r v a r q u e la c a n t i d a d d e $1,500.00, q u e c o r r e s p o n d e a los intereses a f a v o r n o se

a c u m u l a , esto es, no es o b j e t o d e l ISR, t o d a vez. q u e la inflacin f u e m a y o r a l ingreso
p e r c i b i d o p o r el c o n t r i b u y e n t e ; e n otras p a l a b r a s , f i s c a l m e n t e existe u n a p r d i d a ,
n a t u r a l m e n t e e n m a t e r i a c o n t a b l e si existe un ingreso n o m i n a l .

Por ltimo e n el c a s o C , c u a n d o n o se m a n e j e n p r o d u c t o s financieros, p e r o

exista C I C , e n t o n c e s el r e s u l t a d o ser u n a PERDIDA INFLACIONARIA. Este c a s o suele
suscitarse c u a n d o la e m p r e s a tiene u n a c a r t e r a a l t a e n c u e n t a s por c o b r a r , y por
e f e c t o s inflacionarios, no l o g r a r e c u p e r a r el p o d e r adquisitivo d e su inversin.

Por lo t a n t o el c o m p o n e n t e inflacionario d e crditos,

del

poder

adquisitivo

de

los crditos

que

tiene

el

r e p r e s e n t a la p r d i d a

contribuyente,

ya

sea

en

inversiones o d o c u m e n t o s p o r c o b r a r .

La f r a c c i n III d e l artculo 7-B, e s t a b l e c e la m e c n i c a p a r a c a l c u l a r el C I C , la

c u a l se d e s c r i b e a c o n t i n u a c i n por m e d i o d e l desarrollo d e la siguiente f r m u l a .

SUMA DE LOS SALDOS

DIARIOS DE LOS CREDITOS CONTRATADOS
C O N SISEMA FINANCIERO
C I C = F A M (x)
N o d e das d e l Mes

SALDO (+) SALDO

INICIAL FINAL
DE OTROS CREDITOS
2

D e la f r m u l a se d e s p r e n d e n los siguientes c o n c e p t o s :
a)

CREDITOS CONTRATADOS C O N SISTEMA FINANCIERO. Son las inversiones

q u e reqliza el c o n t r i b u y e n t e e n las instrucciones d e c r d i t o , d e seguros y
d e fianzas, d e

almacenes generales de depsito, administradoras

de

f o n d o s p a r a el retiro, a r r e n d a d o r a s financieras, s o c i e d a d e s d e a h o r r o y
p r s t a m o , uniones d e c r d i t o , e m p r e s a s d e f a c t o r a j e f i n a n c i e r o , c a s a s d e
bolsa, casas d e c a m b i o y s o c i e d a d e s financieras d e o b j e t o l i m i t a d o , q u e
s e a n residentes e n M x i c o o e n el extranjero.
b)

Se c o n s i d e r a n CREDITOS, las inversiones e n ttulos d e c r d i t o , distintos d e

las a c c i o n e s , d e los c e r t i f i c a d o s d e p a r t i c i p a c i n n o a m o r t i z a b l e s d e los
c e r t i f i c a d o s d e d e p s i t o d e bienes y e n g e n e r a l , d e ttulos d e c r d i t o q u e

r e p r e s e n t e n la p r o p i e d a d d e bienes. As m i s m o se c o n s i d e r a n crditos los

q u e a d q u i e r a n las e m p r e s a s d e f a c t o r a j e f i n a n c i e r o ,
c)

Se h o c e r e f e r e n c i a a OTROS CREDITOS, c u a n d o se refiera b s i c a m e n t e a :

LAS

CUENTAS

Y DOCUMENTOS

POR

COBRAR,

excepcin

de

las

siguientes:

Los q u e estn a c a r g o d e personas fsicas y n o p r o v e n g a n d e sus

a c t i v i d a d e s empresariales, c u a n d o s e a n a la vista, a p l a z o m e n o r d e
un mes o a plazo m a y o r si se c o b r a n a n t e s d e l mes.
A

cargo

de

socios

accionistas

que

sean

personas

fsicas

s o c i e d a d e s residentes e n el extranjero, salvo q u e e n este l t i m o c a s o ,

estn

denominadas

en

moneda

extranjera

y provengan

de

la

e x p o r t a c i n d e bienes o servicios.
Las c u e n t a s y d o c u m e n t o s p o r c o b r a r , a c a r g o d e los a s o c i a n t e s o
a s o c i a d o s d e la A e n P, o d e los f i d e i c o m i t e n t e s o fideicomisarios e n el
f i d e i c o m i s o p o r el q u e se r e a l i c e n a c t i v i d a d e s empresariales.
A c a r g o d e funcionarios y e m p l e a d o s , as c o m o d e los p r s t a m o s
e f e c t u a d o s a terceros
Pagos provisionales d e impuestos y saldos a f a v o r p o r c o n t r i b u c i o n e s ,
as c o m o estmulos fiscales.
Cualquier c u e n t a o d o c u m e n t o por cobrar c u y a a c u m u l a c i n est
c o n d i c i o n a d o a la p e r c e p c i n e f e c t i v a d e l ingreso.
Los

derechos

derivados

de

contratos,

que

qen

lugar

exigir

c o n t r a p r e s t a c o n e s distintas d e l p a g o e n e f e c t i v o , tales c o m o

los

a n t i c i p o s p a r a la c o m p r a d e bienes o servicios.
El e f e c t i v o e n c a j a .

Las e x c e p c i o n e s antes descritas t i e n e n c o m o f i n a l i d a d q u e la p e r s o n a n o

pueda

incluir t o d a s sus c u e n t a s o d o c u m e n t o s

p o r c o b r a r e n el

i n f l a c i o n a r i o d e crditos y o b t e n g a p o r c o n s i g u i e n t e

componente

PERDIDAS INFLACIONARIAS

DEDUCIBLES d e l i m p u e s t o . Esto r o m p e e n c i e r t a m e d i d a el equilibrio fiscal, p u e s t o

q u e la Ley n o p e r m i t e incluir t o d a s las c u e n t a s p o r c o b r a r , y e n c a m b i o

ms

a d e l a n t e se h a r n o t a r q u e c u a n d o se t r a t a d e a c u m u l a r ingresos, c o n s i d e r a el
m o n t o t o t a l d e los pasivos sin h a c e r n i n g u n a e x c e p c i n .

5.1.1.2.

G a n a n c i a Inflacionaria E Interes Deducible.

Los

gastos

financieros

originados

por

el

pago

de

intereses,

tiene

un

t r a t a m i e n t o e s p e c i a l e n el i m p u e s t o sobre la Renta, ya q u e la Ley r e c o n o c e el

e f e c t o i n f l a c i o n a r i o sobre los INTERESES A C A R G O d e la persona. As la f r a c c i n III d e l
artculo 7-B, e s t a b l e c e q u e

para

d e d u c i r los intereses p a g a d o s , se t i e n e n

que

disminuir a stos el COMPONENTE INFLACIONARIO DE LAS DEUDAS, y e n su c a s o

o b t e n e r los siguientes resultados.

CASOS
IN ERESES A C A R G O
CID
INTERES DEDUCIBLE
G A N A N C I A INFLACIONARIA

A
$2.400.00
1,400.00

B
$3,500.00
5,000.00

C
00
800.00

$1,000.00
$1,500.00

$800.00

Los intereses a c a r g o r e p r e s e n t a n lo q u e e n m a t e r i a c o n t a b l e se c o n o c e n
c o m o GASTOS FINANCIEROS; las siglas CID. es e l COMPONENTE INFLACIONARIO DE
DEUDAS, y r e p r e s e n t a el e f e c t o i n f l a c i o n a r i o s o b r e los pasivos d e la e m p r e s a . El
inters d e d u c i b l e es el " g a s t o d e d u c i b l e " q u e e s t a b l e c e la f r a c c i n X d e l a r t c u l o 22
d e la Ley, y la g a n a n c i a i n f l a c i o n a r i a es el ingreso q u e o b t i e n e n los c o n t r i b u y e n t e s
p o r la d i s m i n u c i n r e a l d e sus d e u d a s (artculo 74 LISR). Para u n a c o m p r e s i n m a y o r
a los c o n c e p t o s descritos a n t e r i o r m e n t e , se a n a l i z a n a c o n t i n u a c i n :
En el c a s o " A " , c u a n d o el CID es m e n o r al m o n t o d e los intereses a c a r g o , la
d i f e r e n c i a resultante ser el m o n t o d e los intereses a d e d u c i r , es d e c i r , ser la
c a n t i d a d c o n s i d e r a d a c o m o " g a s t o d e d u c i b l e " , c o n f o r m e lo e s t a b l e c e la Ley. Para
e f e c t o s c o n t a b l e s la c a n t i d a d real o n o m i n a l d e $2,400.00, r e p r e s e n t a los g a s t o s
financieros los c u a l e s f o r m a n p a r t e del Estado d e Resultados, n o o b s t a n t e , d e s d e el
p u n t o d e vista fiscal se e s t a b l e c e q u e a d i c h o m o n t o d e b e r restrsele el e f e c t o
i n f l a c i o n a r i o d e las d e u d a s , y s o l a m e n t e la d i f e r e n c i a d e $1,000.00 es c o n s i d e r a d a

c o m o la c a n t i d a d d e los intereses a d e d u c i r , es d e c i r , el m o n t o d e l CID d e $1,4000.00

son

los

intereses

que

el

contribuyente

no

podr

hacer

deducibles

para

la

d e t e r m i n a c i n d e l r e s u l t a d o fiscal.

En el c a s o "B", c u a n d o el CID es m a y o r q u e los intereses a c a r g o , se o b t i e n e

un

resultado

representa

negativo

e n trminos

que

se c o n o c e

fiscales u n

como

GANANCIA

INFLACIONARIA,

INGRESO ACUMULABLE p a r a

efectos

que

de

la

d e t e r m i n a c i n d e l r e s u l t a d o fiscal, c o n f o r m e lo seala la f r a c c i n X d e l a r t c u l o 17
d e la Ley. En ese c a s o , se t i e n e q u e d e l m o n f o t o t a l d e los intereses a c a r g o q u e es
d e $3,500.00, q u e e n trminos c o n t a b l e s son los gastos financieros, p a r a

efectos

fiscales n o son d e d u c i b l e s d e i m p u e s t o , t o d a vez q u e el c o m p o n e n t e i n f l a c i o n a r i o

d e d e u d a s c u y o m o n t o es d e $5,000.00, es m a y o r ; as mismo, el r e s u l t a d o n e g a t i v o
de

$1,500.00 r e p r e s e n t a

para

la e m p r e s a

un ingreso a c u m u l a b l e

denominado

g a n a n c i a inflacionaria, q u e e n trminos reales no es un INGRESO CONTABLE, sino

m s b i e n fiscal.

En el c a s o " C " , c u a n d o la e m p r e s a

no r e p o r t e gastos financieros,

pero

d e t e r m i n e c o m p o n e n t e i n f l a c i o n a r i o d e d e u d a s , el r e s u l t a d o n e g a t i v o ser e n su
t o t a l i d a d u n a G A N A N C I A INFLACIONARIA, q u e ser u n ingreso a c u m u l a b l e p a r a el
c l c u l o d e l ISR.

El m o t i v o p o r el q u e se g e n e r la n o r m a t i v i d a d d e disminuir e l m o n t o d e los
intereses a d e d u c i r , es p o r q u e d e s d e el a o d e 1987, los ndices inflacionarios e r a n
m u y altos y p o r c o n s i g u i e n t e las tasas d e inters p a r a c a l c u l a r el c o s t o d e l d i n e r o
t a m b i n , t a n t o fue as, q u e e n a q u e l t i e m p o las tasas o s c i l a b a n a l g u n a s v e c e s arriba
d e l c i e n p o r c i e n t o , lo q u e o c a s i o n a b a q u e el e m p r e s a r i o a u n q u e p a g a b a
tasas d e

intereses, stos se p o d r a n

DEDUCIR e n su t o t a l i d a d c o m o

altas

gastos, y

o c a s i o n a b a q u e la u t i l i d a d fiscal a r r o j a r a m o n t o s n e g a t i v o s , d a n d o c o m o r e s u l t a d o
le g e n e r a c i n d e p r d i d a s fiscales.

El artculo 7-6 de la Ley e s t a b l e c e la m e c n i c a p a r a c a l c u l a r e) c o m p o n e n t e

i n f l a c i o n a r i o d e d e u d a s , el c u a l se sintetiza e n la siguiente f r m u l a :

SUMA DELOS SALDOS

DIARIOS DE LAS DEUDAS CONTRATADAS
C O N SISTEMA FINANCIERO

SALDOS |+) SALDO

INICIAL
FINAL
DE OTRAS DEUDAS
2

C I C = FAM (X) N o . D e Das d e l Mes

De

la f r m u l a

arriba

descrita

se tiene

que

el CID

es el

componente

i n f l a c i o n a r i o d e las d e u d a s , y e n c u a n t o a las d e u d a s c o n t r a t a d a s c o n sistema

financiero

son los pasivos

contrados

con

la

banca,

arrendadoras

financieras,

instituciones d e f a c t o r a j e financiero, e t c . As mismo e n c u a n t o a los saldos inicial y

final d e otras d e u d a s son b s i c a m e n t e las q u e se s e a l a n e n la f r a c c i n V d e l
artculo 7-B q u e son: Las a p o r t a c i o n e s p a r a futuros a u m e n t o s d e c a p i t a l y los
derivados

de

lo

actividad

propia

de

la

empresa

como

pasivos

son las c u e n t a s

de

p r o v e e d o r e s y a c r e e d o r e s diversos.

En resolucin M i s c e l n e a se ha incluido e n reglas d e c a r c t e r g e n e r a l , q u e

los c o n t r i b u y e n t e s p o d r n n o c o n s i d e r a r c o m o

d e u d a s las RESERVAS PARA LOS

FONDOS DE PENSIONES O JUBILACIONES DEL PERSONAL, c o m p l e m e n t a r i o s a los q u e

e s t a b l e c e la Ley d e l Seguro Social.

5.1.2.3. Actualizaciones.
Para e f e c t o s d e la Ley d e l I m p u e s t o sobre la Renta, el m o n t o d e los limites d e
ingresos, d e d u c c i o n e s y tarifas, d e b e r n actualizarse e n los plazos s e a l a d o s e n el
art. 7-C de dicha

Ley. los cuales son e n los meses d e ENERO, ABRIL, JULIO Y OCTUBRE,

a p l i c a n d o el siguiente f a c t o r .

INPC MES INMEDIATO ANTERIOR AQUEL POR EL

CUAL SE EFECTUA LA ACTUALIZACION
FACT=
INPC MES ANTERIOR AL CUARTO MES INMEDIATO
ANTERIOR
La SHCP realizar

las o p e r a c i o n e s

aritmticas y publicar

el f a c t o r

de

a c t u a l i z a c i n e n el Diario Oficial d e la F e d e r a c i n a m s t a r d a r el d i o 10 d e los

meses c i t a d o s .

5.1.2.

Deducciones Autorizadas
Para d e t e r m i n a r el r e s u l t a d o fiscal, d e los c o n t r i b u y e n t e s p o d r n disminuir al

m o n t o t o t a l d e los ingresos a c u m u l a b l e s , las d e d u c c i o n e s a u t o r i z a d a s q u e e s t a b l e c e

el artculo 22 d e la Ley d e l ISR, las cuales son:

I.

Las d e v o l u c i o n e s q u e se r e c i b a n o los d e s c u e n t o s o b o n i f i c a c i o n e s q u e
se h a g o n , a u n c u a n d o se e f e c t e n e n ejercicios posteriores.

II.

La c o m p r a

d e m e r c a n c a s , as c o m o

de

materias primas,

productos

s e m t e r m n a d o s o t e r m i n a d o s q u e utilicen p a r a prestar servicios,

f a b r i c a r bienes o p a r a enajenarlos, disminuidas c o n las

para

devoluciones,

d e s c u e n t o s y b o n i f i c a c i o n e s sobre las mismas e f e c t u a d a s inclusive e n

ejercicios posteriores.
III.

Los gastos. Todas las e r o g a c i o n e s q u e r e a l i c e el c o n t r i b u y e n t e , siempre y

c u a n d o r e n a n requisitos fiscales q u e m s a d e l a n t e se a n a l i z a r n

IV.

Las inversiones. Los activos q u e a d q u i e r e el c o n t r i b u y e n t e p a r a llevar a

cabo

su

actividad,

para

lo c u a l

se d e b e r n

aplicar

las tasas

de

d e p r e c i a c i n o m o n t o s a u t o r i z a d o s d e d e p r e c i a c i n . D i c h o e f e c t o se
analiza e n c a p t u l o s posteriores.
V.

Los c r d i t o s i n c o b r a b l e s y las p r d i d a s por c a s o fortuito o fuerza m a y o r .

Las a p o r t a c i o n e s p a r a f o n d o s d e s t i n a d o s a i n v e s t i g a c i n y desarrollo d e
t e c n o l o g a , as c o m o las a p o r t a c i o n e s a f o n d o s d e s t i n a d o s a p r o g r a m a s
d e c a p a c i t a c i n d e sus e m p l e a d o s .
VII.

La c r e a c i n o i n c r e m e n t o

de

reservas p a r a

fondos d e

pensiones

j u b i l a c i o n e s d e l personal, c o m p l e m e n t a r i a s a las q u e e s t a b l e c e la Ley d e l

Seguro Social, as c o m o las p r i m a s d e a n t i g e d a d .
VIH.

Los intereses y la p r d i d a inflacionaria d e t e r m i n a d o s e n b a s e a l artculo 7B d e la Ley, el c u a l fue e s t u d i a d o e n c a p t u l o s anteriores.

IX.

Los a n t i c i p o s y r e n d i m i e n t o s q u e p a g u e n las s o c i e d a d e s c o o p e r a t i v a s d e
produccin,

as c o m o

los a n t i c i p o s q u e

e n t r e g u e n las s o c i e d a d e s

a s o c i a c i o n e s civiles a sus m i e m b r o s , c u a n d o los distribuyan c o m o ingresos

asimilables a sueldos.
Los a n t i c i p o s q u e se r e a l i c e n p a r a e f e c t u a r a d q u i s i c i o n e s d e m e r c a n c a s ,
m a t e r i a s primas, p r o d u c t o s s e m i t e r m i n a d o s , etc.
deducibles,

sern

deducibles

siempre

que

As como

se c u m p l a n

de
los

gastos

requisitos

e s t a b l e c i d o s e n la fr. XXII d e l artculo 24 d e la LISR.

Las d e d u c c i o n e s

a u t o r i z a d a s descritas f o r m a n p a r t e

del resultado

fiscal,

a l g u n a s d e las c u a l e s n o c o i n c i d e n c o n los gastos n o r m a l e s d e la e m p r e s a , p u e s t o

q u e se f o m a n c o n c e p t o s d e gastos fiscales distintos a los c o n t a b l e s , t a l es el c a s o d e
d e d u c c i o n e s e n la a d q u i s i c i n d e m e r c a n c a s , la p r d i d a i n f l a c i o n a r i a , e t c . , as
t a m b i n p a r a e f e c t o s fiscales, los gastos d e b e n reunir u n a serie d e requisitos p a r a ser
c o n s i d e r a d o s "gastos d e d u c i b l e s " , lo q u e significa q u e Principios d e C o n t a b i l i d a d
Generalmente Aceptados.

5.1.3.

Gastos no Deducibles.
Los gastos n o d c d u c i b l e s n o se p u e d e n restar d e l m o n t o d e los ingresos

a c u m u l a b l e s , lo q u e t i e n d e a a m p l i a r la b a s e d e l i m p u e s t o y p o r lo t a n t o la c a r g a
fiscal.

El artculo 25 d e la Ley e n e s t u d i o e s t a b l e c e c o m o GASTOS N O DEDUCIBLES,

los siguientes:

I. CONTRIBUCIONES N O DEDUCIBLES. Los p a g o s p o r I m p u e s t o sobre la R e n t a , as

como

d e l I m p u e s t o al A c t i v o a c a r g o d e l p r o p i o c o n t r i b u y e n t e o d e

Cuando

el p a g o

de

contribuciones

se refiera

las a p o r t a c i o n e s

al

terceros.
Instituto

M e x i c a n o d e l Seguro Social slo sern d e d u c i b l e s las c u o t a s obreras p a g a d a s p o r

los p a t r o n e s , c o r r e s p o n d i e n t e s a t r a b a j a d o r e s d e salario m n i m o g e n e r a l . En este
p u n t o es c o n v e n i e n t e sealar q u e a pesar d e q u e la Ley e n m a t e r i a , no a u t o r i z a a
d e d u c i r el m o n t o d e las a p o r t a c i o n e s d e s e g u r i d a d social p a r a t r a b a j a d o r e s q u e
g a n a n a r r i b a d e l salario mnimo.

Los a c c e s o r i o s d e l c r d i t o fiscal t a m p o c o son d e d u c i b l e s c o n e x c e p c i n d e

los RECARGOS.

II. INVERSIONES N O DEDUCIBLES. Los gastos q u e se a p l i q u e n a inversiones q u e no

s e a n d e d u c i b l e s p a r a e f e c t o s d e l i m p u e s t o , t a m p o c o sern d e d u c i b l e s ; as mismo,
cuando

la inversin sea p a r c i a l m e n t e d e d u c i d l e , los gastos sern

parcialmente

deducibles.

III. PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (PTU)

PARCIALMENTE DEDUCIBLE. La PTU que paga
es d e d u c i b l e hasta p o r el siguiente m o n t o :

el p a t r n a sus t r a b a j a d o r e s , s o l a m e n t e

M O N T O TOTAL DE LA PTU P A G A D A POR EL PATRON

M O N T O DE LOS INGRESOS EXENTOS QUE RECIBIO EL
TRABAJADOR. DERIVADOS DE SU SUELDO
PTU DEDUCIBLE

(-)

El m o n t o d e los ingresos e x e n t o s se g e n e r a n d e la m i s m a p r e s t a c i n d e l
servicio

personal

infantiles, a y u d a s
constituye

subordinado,
culturales

prestaciones

de

como

son:

y deportivas,

becas

despensas,

previsin social; a u n q u e

educacionales,
etc., e n

guarderas

fin t o d o

los ingresos q u e

lo

que

recibe

el

t r a b a j a d o r p o r los c o i a c e p t o s a n t e s descritos n o son t o t a l m e n t e exentos.

IV. OBSEQUIOS Y ATENCIONES. Los o b s e q u i o s , a t e n c i o n e s y otros d e

naturaleza

a n l o g a , c o n e x c e p c i n d e a q u e l l o s q u e esfn d i r e c t a m e n t e r e l a c i o n a d o s c o n la
v e n t a d e p r o d u c t o o la p r e s t a c i n d e l servicio, y s i e m p r e y c u a n d o s e a n o f r e c i d o s a
los clientes e n f o r m a g e n e r a l .

V. GASTOS DE REPRESENTACIN. Las e r o g a c i o n e s q u e realiza el c o n t r i b u y e n t e p o r

c o n c e p t o d e g a s t o s d e r e p r e s e n t a c i n c o m o son: p a g o s e n bares y restaurantes, u
otros, n o son d e d u c i b l e s .

VI VITICOS O GASTOS DE VIAJE. No son d e d u c i b l e s las e r o g a c i o n e s p o r c o n c e p t o

de

viticos

alimentacin,

gastos

de

transporte,

viaje,
uso

cuando
goce

stos

temporal

no
de

se

desfinen

automviles

al

hospedaje,
y

pago

de

k i l o m e t r a j e , d e la p e r s o n a b e n e f i c i a r i o d e l v i t i c o ; e n otros trminos e l g o s t o d e viaje

o v i t i c o , p u e d e ser d e d u c i b l e d e impuestos c u a n d o r e n a los siguientes requisitos:

1) Q u e los gqstos d e s t i n a d o s a la a l i m e n t a c i n , h o s p e d a j e

y el t r a n s p o r t e ,

no

r e b a s e n las siguientes limitantes:

a j En c u a n t o a l g a s t o d e a l i m e n t a c i n . Slo ser d e d u c i b l e h a s t a p o r un m o n t o q u e
n o e x c e d a d e $757.) 4 diarios p o r c a d q b e n e f i c i a r i o , c u a n d o los mismos se e r o g u e n
e n territorio n a c i o n a l y $1,514.30 diarios, c u a n d o se e r o g u e n e n el e x t r a n j e r o . Se

d e b e r a c o m p a a r la d o c u m e n t a c i n c o m p r o b a t o r i a d e l g a s t o d e a l i m e n t a c i n
c o n el h o s p e d a j e .

A d e m s , e l p a g o d e l g a s t o d e a l i m e n t a c i n d e b e r e f e c t u a r s e c o n TARJETA DE
CREDITO ( n o r m a p l a s m a d a e n Resolucin M i s c e l n e a 2000).

b ) R e f e r e n t e al g a s t o por el h o s p e d a j e , el lmite d e l g a s t o es hasta p o r u n m o n t o q u e

n o e x c e d a d e $3,828.93 diarios c u a n d o se e r o g u e n e n el extranjero. N o h a y l i m i t a n t e
p a r a c u a n d o el g a s t o se e f e c t e e n territorio n a c i o n a l .

T a m b i n se e x i g e q u e el

g a s t o se c u b r a c o n t a r j e t a d e c r d i t o .

c) En c u a n t o a l t r a n s p o r t e , se e s t a b l e c e u n a limitante p a r a el g a s t o r e l a c i o n a d o c o n
la r e n t a d e a u t o m v i l e s , el c u a l n o d e b e ser superior a $782.00 diarios, cuando

se

p a g u e la r e n t a d e l v e h c u l o e n territorio n a c i o n a l o e n el extranjero.

2] Q u e se a p l i q u e n d e n t r o d e u n a franja m a y o r a 50 kilmetros
establecimiento

del

contribuyente.

Es d e c i r ,

tanto

los

gastos

transportacin y alimentacin d e b e r n haberse e f e c t u a d o

que
de

circunde

al

hospedaje,

e n u n l u g a r q u e se

e n c u e n t r e u b i c a d o a ms d e 50 kilmetros d e l d o m i c i l i o fiscal d e l c o n t r i b u y e n t e .

3) Los beneficiarios d e l v i t i c o d e b e n ser t r a b a j a d o r e s d e l c o n t r i b u y e n t e o d e b e n

estar p r e s t a n d o servicios personales i n d e p e n d i e n t e s .

Vil SANCIONES O PENAS CONVENCIONALES. N o se p o d r n d e d u c i r las e r o g a c i o n e s

por

concepto

de

sanciones, i n d e m n i z a c i o n e s

por

daos y

prejuicios

c o n v e n c i o n a l e s , salvo q u e s e a n o r i g i n a d o s p o r c a s o fortuito o fuerza

penas

mayor.

VIII PERDIDAS POR ENAJENACIN DE ACTIVOS FIJOS O POR C A S O FORTUITO

FUERZA MAYOR. Las p r d i d a s p o r c a s o fortuito

fuerza

mayor

o por e n a j e n a c i n d e

bienes, c u a n d o

el valor d e

adquisicin d e

los mismos n o c o r r e s p o n d a

al

de

m e r c a d o e n el m o m e n t o e n q u e se a d q u i r i e r o n d i c h o s bienes p o r el e n a j e n a n t e .

IX. EL CREDITO MERCANTIL. N o se p o d r d e d u c i r el c r d i t o c o m e r c i a l a u n c u a n d o

sea a d q u i r i d o d e terceros.

X. GASTOS EN BARES, RESTAURANTES Y COMEDORES. N o sern d e d u c i b l e s los g a s t o s

por c o n s u m o s e n bares o restaurantes, c o n e x c e p c i n d e los q u e se r e a l i c e n c o m o
viticos y n a t u r a l m e n t e r e n a n los requisitos antes s e a l a d o s .

XI IMPUESTOS TRASLADADOS. No se c o n s i d e r a d e d u c i d l e e l p a g o p o r c o n c e p t o d e l
i m p u e s t o t r a s l a d a d o y a sea d e IVA o d e l i m p u e s t o Especial sobre P r o d u c c i n y
Servicios,

salvo

cuando

devolucin. T a m p o c o

dichos

impuestos

no

permitan

es a p l i c a b l e la n o d e d u c i b i l i d a d

su

acreditamiento

c u a n d o el t r a s l a d o

o
del

i m p u e s t o sea o r i g i n a d o por la i m p o r t a c i n d e bienes o servicios q u e c o r r e s p o n d a n a

gastos o inversiones d e d u c i b l e s .

5.1.4.

Inversiones.
El artculo 41 d e la Ley d e l ISR, e s t a b l e c e q u e "Los inversiones n i c a m e n t e se

podrn

deducir

mximos

mediante

autorizados

por

la a p l i c a c i n
la

Ley

de

en c a d a

referencia

ejercicio, d e
di

MONTO

los p o r

ORIGINAL

cientos
DE

LA

INVERSIN".

La Ley c o n s i d e r a

como

diferidos y las e r o g a c i o n e s

inversiones los a c t i v o s fijos, los g a s t o s y

cargos

realizadas e n p e r i o d o s p r e o p e r a f i v o s . As mismo,

el

c o n c e p t o d e M O N T O ORIGINAL DE LA INVERSIN, c o m p r e n d e a d e m s d e l p r e c i o
d e l bien, los i m p u e s t o s e f e c t i v a m e n t e p a g a d o s c o n m o t i v o d e la a d q u i s i c i n

i m p o r t a c i n d e l m i s m o o e x c e p c i n d e l I m p u e s t o a l Valor A g r e g a d o , as c o m o las

e r o g a c i o n e s p o r c o n c e p t o d e d e r e c h o s , fletes, transportes, o c a r r e o s , seguros c o n t r a

riesgos

e n la t r a n s p o r t a c i n , m a n e j o , comisiones sobre c o m p r a s y honorarios

agentes aduanales.

La

depreciacin

anual

que

corresponde

ejercicios

irregulares,

c o m p r e n d e r s o l a m e n t e los meses c o m p l e t o s e n q u e el b i e n h a y a sido utilizado; la

misma regla aplicar

p a r a las inversiones q u e se utilicen u n a v e z i n i c i a n d o

el

ejercicio, as c o m o d e aqullas e n q u e c o n c l u y a su p e r i o d o d e d e p r e c i a c i n .

Los m o n t o s a u t o r i z a d o s d e d e p r e c i a c i n ms c o m u n e s q u e se a p l i c a n , son los q u e a

c o n t i n u a c i n se sealan:

I.

PARA GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS Y EROGACIONES

PREOPERATIVOS (artculo 43 d e la Ley)
TASA DE DEPRECIACIN
CONCEPTOS QUE APLICA
5%
10%
15%

II.

C a r g o s diferidos
Periodos p r e o p e r a t i v o s
Regalas p o r p a t e n t e s

PARA ACTIVOS FIJOS(artculo 44 d e la Ley)

TASA DE DEPRECIACIN
CONCEPTOS QUE APLICA
10%
5%
10%
25%
30%
00%

II.

EN PERIODOS

En c o n s t r u c c i o n e s histricas
En las d e m s c o n s t r u c c i o n e s
Mobiliario y e a u i p o d e oficinas
Automviles, a u t o b u s e s , c a m i o n e s d e c a r g a
Equipo d e c m p u t o
M q u i n a s registradoras d e c o m p r o b a c i n fiscal.
as c o m o e q u i p o d e s t i n a d o a p r e v e n i r lo
contaminacin.

OTROS ACTIVOS RELACIONADOS C O N LA MAQUINARIA Y EQUIPO (artculo

45 d e la Ley).
10%
5%
8%
9%
11%
25%

Transportes elctricos
M o l i e n d a D e granos, p r o d u c c i n d e a z c a r ,
aceites y comesiibles.
F a b r i c a c i n d e vehculos d e m o t o r
Curtidos d e p i e l y f a b r i c a c i n d e artculos d e piel
F a b r i c a c i n d e p r o d u c t o s textiles
Industria d e la c o n s t r u c c i n i n c l u y e n d o e q u i p o
d e transporte

25%

A c t i v i d a d e s d e agricultura, g a n a d e r a , p e s c a o
silvicultura
A c t i v i d a d e s d e restaurantes
A c t i v i d a d e s no e s p e c i f i c a d a s
Equipo d e b l i n d a j e instalado en automviles. (El
m o n t o m x i m o a u t o r i z a d o d e d e d u c c i n es d e
$200,000.00)
Activos destinados a la g e n e r a c i n c o n d u c c i n ,
transformacin y distribucin d e e l e c t r i c i d a d .

20%
10%
25%

5%

Para d e t e r m i n a r el m o n t o d e la d e p r e c i a c i n fiscal d e u n bien e n un p e r o d o

d e t e r m i n a d o , y a sea a n u a l o d e un ejercicio irregular, se d e b e r a p l i c a r el siguiente
tratamiento;

Se d e t e r m i n a el m o n t o original d e la inversin (MOI).

2o.

Al M O I se le a p l i c a

la tasa

de

depreciacin

conforme

los

montos

autorizados y se d e t e r m i n a la DEPRECIACIN A N U A L
3o.

La d e p r e c i a c i n a n u a l se divide entre 12 y se multiplica por el n m e r o d e

meses en q u e se us el bien, d a n d o c o m o resultado la DEPRECIACIN DEL
PERIODO.

4o.

La d e p r e c i a c i n d e l p e r o d o se ajusta c o n f o r m e al siguiente f a c t o r

de

actualizacin:

FACT=

INPC EL ULTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL

PERIODO EN QUE EL BIEN HAYA SIDO UTILIZADO
INPC DEL MES EN QUE SE ADQUIRIO EL BIEN
C u a n d o sea i m p a r el nmero d e meses c o m p r e n d i d o s en el p e r o d o e n el

q u e el b i e n h a y a sido utilizado e n el ejercicio, se considerar c o m o ltimo mes d e la

primera m i t a d d e d i c h o p e r o d o el mes i n m e d i a t o anterior al q u e c o r r e s p o n d a la
mitad del periodo.

5.

El f a c t o r d e a c t u a l i z a c i n se multiplica p o r la d e p r e c i a c i n d e l p e r i o d o ,

d a n d o c o m o resultado la DEPRECIACIN DEL PERIODO ACTUALIZADA, q u e es la

d e d u c c i n a p l i c a d a d e l ejercicio.

5.1.6.

Deduccin d e Automviles.
En la Ley se c o n t e m p l a n u n a see d e limitantes p a r a p o d e r e f e c t u c r la

d e d u c c i n d e a u t o m v i l e s , t a n t o e n la d e p r e c i a c i n c o m o e n los gastos q u e origina

la

misma

inversin,

como

son:

lubricantes

combustibles

mantenimiento

del

automvil.

Para q u e el c o n t r i b u y e n t e p u e d a a p l i c a r la d e d u c c i n e n inversiones, se d e b e
sujetar a las siguientes reglas:

I.

Las inversiones e n a u t o m v i l e s slo sern d e d u c i b l e s h a s t a p o r u n m o n t o

d e $328,479.55 siempre q u e s e a n AUTOMVILES UTILITARIOS.

II.

Se c o n s i d e r a un AUTOMIVIL UTILITARIO, a q u l q u e r e n a los siguientes

requisitos:

a)

Vehculos q u e se d e s t i n e n e x c l u s i v a m e n t e a l t r a n s p o r t e d e bienes o
prestacin

de

servicios

relacionados

con

la

actividad

del

contribuyente.
bj

Q u e no se e n c u e n t r e n a s i g n a d o s a u n a p e r s o n a e n p a r t i c u l a r .

c)

Que

permanezcan

fuera

del

horario

de

labores,

en

un

lugar

especficamente d e s i g n a d o p a r a tal efecto.

d) Todas las u n i d a d e s d e b e n t e n e r u n mismo c o l o r distintivo.
e)

Ostentar e n a m b a s p u e r t a s d e l a n t e r a s el e m b l e m a o l o g o t i p o d e l
contribuyente,

en

caso

de

que

no

se

cuente

con

dicho

r e q u e r i m i e n t o , se d e b e r p o n e r la l e y e n d a " a u t o m v i l utilitario".
fj

El e m b l e m a , l o g o t i p o o l e y e n d a , d e b e r o c u p a r un e s p a c i o m n i m o
de

cuarenta

centmetros

de

ancho y debajo d e dicho

largo

por

cuarenta

espacio, d e b e r

centmetros

de

inscribirse 1a l e y e n d a

" p r o p i e d a d d e " s e g u i d o d e l n o m b r e , d e n o m i n a c i n o r a z n social

d e l c o n t r i b u y e n t e q u e lo d e d u z c a , c o n letras c u y a altura

mnima

ser

d e diez c e n t m e t r o s .
g)

El e m b l e m a , l o g o t i p o o l e y e n d a d e b e r ser d e un c o l o r distintivo y
contrastante al del color del automvil.

C o m o es d e observarse la l i m i t a c i n e n la d e d u c c i n e n inversiones d e a u t o m v i l e s
es s u m a m e n t e restrictiva, t o d a vez q u e existe limite a l m o n t o original d e la inversin,
a u n q u e p a r a 2000 se i n c r e m e n t e n r e l a c i n a 1995 d e $78,5100.00 a $328,447.00.
a n p r e v a l e c e n los requisitos p a r a ser c o n s i d e r a d o s a u t o m v i l utilitario.

C u a n d o la inversin e n a u t o m v i l e s slo sea d e d u c i b l e p a r c i a l m e n t e , los g a s t o s q u e

origine el vehculo, t a m b i n se d e b e r n d e d u c i r e n la mismo p r o p o r c i n e n q u e la
inversin sea d e d u c i b l e .

5.1.7. Aplicacin d e Prdidas Fiscales.

C u a n d o Los ingresos son m a y o r e s a las d e d u c c i o n e s a u t o r i z a d a s , se t i e n o
como

resultado

la

UTILIDAD

FISCAL,

no

obstante

cuando

las

deducciones

a u t o r i z a d a s d e u n e j e r c i c i o fiscal son m a y o r e s a los ingresos a c u m u l a b l e s d e l mismo

ejercicio, el r e s u l t a d o es UNA PERDIDA FISCAL, la c u a l se p o d r disminuirse d e las
utilidades fiscales d e ejercicios posteriores hasta p o r un p e r o d o q u e n o e x c e d a a
DIEZ AOS, as lo e s t a b l e c e el artculo 55 d e la Ley d e l I m p u e s t o sobre la R e n t a . A
p e s a r d e q u e se a m p l i d e 5 a 10 aos e n la Ley d e r e f e r e n c i a , el p e r o d o d e
a m o r t i z a c i n d e u n a p r d i d a fiscal, c u a n d o el c o n t r i b u y e n t e no d i s m i n u y a e n u n
ejercicio la p r d i d a fiscal d e otros ejercicios, p u d i n d o l o h a b e r h e c h o c o n f o r m e a l
artculo c i t a d o p e r d e r el d e r e c h o a h a c e r l o e n los EJERCICIOS POSTERIORES hasta
por la c a n t i d a d e n q u e p u d o h a b e r l o e f e c t u a d o ; e j e m p l o : si e n el e j e r c i c i o d e 1999
se o b t u v o u n a p r d i d a por $1,000.00 y e n el e j e r c i c i o d e 2000 d e r e s u l t a d o es u n a
u t i l i d a d fiscal d e $1,500.00. el c o n t r i b u y e n t e tiene la o p c i n d e disminuir $1,000.00, y a
q u e d e lo c o n t r a r i o p e r d e r a el d e r e c h o d e disminuir
2001.

d i c h a p r d i d a p a r a el a o

Para disminuir u n o p r d i d a fiscal e n ejercicios posteriores, se d e b e r n a p l i c a r

las siguientes regios.

I.

El m o n t o d e la p r d i d a fiscal o c u r r i d a e n u n ejercicio, al a p l i c a r l a e n el
siguiente, se d e b e r actualizar t o m a n d o c o m o b a s e el siguiente f a c t o r :
FACT= INPC
INPC

II.

d e l ultimo mes d e l ejercicio e n q u e ocurri la p e r d i d a

d e l primer mes d e la s e g u n d a m i t a d d e l mismo e j e r c i c i o

C u a n d o e n un e j e r c i c i o n o se p u e d a a p l i c a r e n su t o t a l i d a d el m o n t o d e la
p r d i d a d e l e j e r c i c i o anterior, q u e d q r u n REMANENTE, el c u a l se p o d r
a p l i c a r hasta diez aos. A h o r a bien, la p a r t e d e la p r d i d a fiscal d e ejercicios
anteriores y a a c t u a l i z a d a p e n d i e n t e d e a p l i c a r (el r e m a n e n t e ) , se d e b e r ,
d e n u e v a c u e n t a v o l v e r a actualizar a p l i c a n d o el siguiente f a c t o r :
FACT= INPC
INPC

la

prdida

d e l ultimo mes d e l ejercicio i n m e d i a t o anterior

a a q u e l e n q u e se a p l i c a r a la
perdida
d e l ltimo mes e n q u e se a c t u a l i z o

actualizada

conforme

al

factor

antes

descrito,

se

podr

a d i c i o n a l m e n t e actualizar, a p l i c a n d o el siguiente f a c t o r :
FACT=

INPC

d e l ultimo m e s d e lo p r i m e r a m i t a d d e l
e j e r c i c i o e n q u e $e a p l i c a r a

INPC

d e l ultimo mes e n q u e se a c t u a l i z o

El ltimo

factor

se

podr

aplicar

naturalmente

pagos

provisionales

posteriores a la p r i m e r a m i t a d d e l ejercicio, p u e s t o q u e antes d e d i c h o p e r i o d o se

d e s c o n o c e el INPC d e JUNiO.
III.

El d e r e c h o a disminuir p r d i d a s es personal d e l c o n t r i b u y e n t e q u e las sufra y

n o p o d r ser transmitido a otra persona ni c o m o c o n s e c u e n c i a d e fusin. En
el c a s o

de

escisin, las p r d i d a s fiscales p e n d i e n t e s

de

disminuirse

de

u t i l i d a d e s fiscales, se p o d r dividir e n t r e las s o c i e d a d e s e s c i n d e n t e y las

e s c i n d i d a s e n la p r o p o r c i n e n q u e se d i v i d a n el c a p i t a l c o n m o t i v o d e lo
escisin.

5.1.7.

Pagos Provisionales Y Ajuste.

El artculo 12 d e la Ley d e l ISR seala q u e "los c o n t r i b u y e n t e s

efectuarn

p a g o s provisionales m e n s u a l e s a c u e n t a b e l i m p u e s t o d e l ejercicio, a m s t a r d a r el
da 17 d e l mes i n m e d i a t o posterior a a q u l q u e c o r r e s p o n d a el p a g o " .

5.1.8.1.

M e c n i c a de Clculo.

Los p a g o s provisionales son p a g o s a n t i c i p a d o s " e s t i m a d o s " , q u e se d e b e n

h a c e r a c u e n t a d e l i m p u e s t o a n u a l . El artculo 12 d e lo LISR, e s t a b l e c e q u e p a r a su
determinacin

deber

tomarse

la

informacin

correspondiente

al

ejercicio

i n m e d i a t o anterior, a p l i c a n d o las reglas siguientes:

1 S e d e t e r m i n a u n C o e f i c i e n t e D e Utilidad, c o n f o r m e al siguiente c l c u l o :

C o e f i c i e n t e d e Utilidad =

UTILIDAD FISCAL
INGRESOS NOMINALES

D o n d e los ingresos nominales son a q u e l l o s ingresos reales d e l c o n t r i b u y e n t e ;

es d e c i r , a q u e l l o s q u e n o c o n s i d e r a n los e f e c t o s inflacionarios, o los q u e se o b t i e n e n
d e la a c t i v i d a d n o r m a l d e la e m p r e s a ; ventas, p r o d u c t o s financieros, e t c t e r a .
2.- El c o e f i c i e n t e d e utilidad se multiplica por los ingresos n o m i n a l e s d e l p e r i o d o o d e l
e j e r c i c i o p o r lo q u e se d e t e r m i n a el p a g o provisional, d a n d o c o m o r e s u l t a d o la
Utilidad Fiscal Estimada.

(x)

INGRESOS NOMINALES DEL PERIODO

CU
UTILIDAD FISCAL ESTIMADA

3.- La u t i l i d a d fiscal e s f i m a d a se disminuye e n su c a s o , c o n las p r d i d a s fiscales d e

ejercicios anteriores p a r a d e t e r m i n a r el r e s u l t a d o fiscal e s t i m a d o , a l c u o l se a p l i c a la
fasa d e l 30%, y la c a n t i d a d resultante ser el p a g o provisional d e l p e r o d o .
A.- C u a n d o en el l t i m o e j e r c i c i o d e d o c e meses n o resulte c o e f i c i e n t e d e u t i l i d a d ,
se a p l i c a r el c o r r e s p o n d i e n t e al ltimo e j e r c i c i o d e d o c e meses p o r el q u e se t e n g a
d i c h o c o e f i c i e n t e , sin q u e ese e j e r c i c i o sea anterior e n m s d e 5 a o s a a q u e l p o r el
q u e se d e b a n e f e c t u a r p a g o s provisionales.

5.- T r a t n d o s e d e l s e g u n d o e j e r c i c i o fiscal, el primer p a g o provisional c o m p r e n d e r

e l p r i m e r o , el s e g u n d o

y el t e r c e r

mes d e l e j e r c i c i o , t o m n d o s e

para

ello

el

c o e f i c i e n t e d e utilidad d e l primer ejercicio, a u n c u a n d o n o h u b i e r a sido d e d o c e

meses.

6.- En el p r i m e r mes d e la s e g u n d a m i t a d d e l e j e r c i c i o , se ajustar el i m p u e s t o

c o r r e s p o n d i e n t e a los p a g o s provisionales, s e g n se e s t a b l e c e e n el artculo 12-A d e
la Ley e n estudio. El ajuste consiste en:

Ingresos a c u m u l a d l e s d e s d e el inicio hasta el

ultimo mes d e la p r i m e r a m i t a d d e l e j e r c i c i o
D e d u c c i o n e s a u t o r i z a d a s c o r r e s p o n d i e n t e s al
mismo periodo
u t i l i d a d fiscal
Perdidas fiscales d e ejercicios anteriores

(-)

(-)

RESULTADO FISCAL

(+)
(-)
(-/+)

(x)

Resultado fiscal
PTU d e d u c i b l e
Gastos no d e d u c i b l e s
Utilidad / P r d i d a d e ingresos p e r c i b i d o s d e f u e n t e
d e riqueza u b i c a d a e n el extranjero
UTILIDAD FISCAL REINVERTIDA
Tasa 30%
ISR AL 30%
La d i f e r e n c i a q u e resulta a p a g a r p o r el ajuste se e n t e r a r c o n el

pago

provisional c o r r e s p o n d i e n t e al mes e n q u e el m i s m o se e f e c t e . C u a n d o el m o n t o
d e l ajuste e n el i m p u e s t o sea m e n o r q u e el m o n t o d e los p a g o s
efectivamente

enterados

diferencia

resulte a f a v o r d e l c o n t r i b u y e n t e

que

que

correspondan

al

perodo
se p o d r

de

provisionales

dicho

acreditar

ajuste,

la

contra

el

i m p u e s t o q u e resulte a su c a r g o e n los p a g o s provisionales d e l mismo e j e r c i c i o q u e

se e f e c t e p o s t e r i o r m e n t e , siempre q u e se c u m p l a n los requisitos q u e seale el
R e g l a m e n t o d e la USR, as mismo, slo sern a c r e d i t a b l e s los p a g o s provisionales y la
d i f e r e n c i a e n el ajuste, e f e c t i v a m e n t e e n t e r a d o s .

C o m o es d e observarse, e n primer l u g a r se c a l c u l a n los p a g o s provisionales e n

f o r m a e s t i m a d a , c o n s i d e r a n d o la i n f o r m a c i n d e l e j e r c i c i o i n m e d i a t o anterior, y e n
s e g u n d o se e f e c t a u n ajuste a d i c h o s p a g o s , c o n la f i n a l i d a d d e q u e el i m p u e s t o
del

ejercicio

est

cubierto

en

su

totalidad

durante

el

primer

semestre.

Prcticamente, se obliga al contribuyente a realizar una declaracin semestral del

ejercicio, puesto que su clculo considera la informacin real y no estimada.

5.1.9.

Caso Prctico de Pagos Provisional y Ajuste Personas Morales

En base a la informacin presentada, determinar:

Conciliacin Contable Fiscal, Componente Inflacionario d e Crditos y Deudas,

Saldos Promedios de Bancos, Procedimiento para clculo de Pago Provisional de
IMPAC, Determinacin de Impuesto al Valor Agregado a Cargo o a Favor, Clculo
de Pagos Provisionales para I.S.R. a Junio del 2001 ,y Determinacin d e Ajuste para
efectos del I.V.A,

l I A C a Dt *5>JI A D 1 I C K I U U
A .'jru C t l 1 W I
F I K25

HCMUkOO
Jttcaesos

Don

*atuutnt!
ttxraai
ion l o c j i c o es os

NlfflJ

muto

ft-eac.

ADIO.

.5 II.SX.IX
a i ; n z

-.lt.rr*

-i.ai.ii

Ct.l l VJJ7)

1 * 7 1.71

il
is

TOTAL

in

mro

otsi cu oejorton :
AiTtl; Cf iT^IMJh
O.U.MK P > A i n
J i r j i JAI
iMiT n W i J I M
ir>i-r><T4<rrM3itti H*K
VdtiTTI SfJ,M.TITfl*:t V A U
; : :; :

mwrcrtoi

(IU.M-.tiJ
(ISI.6tt.i4
S.C.O
CC.ii.^
::

" :': : ' :: : ' :

;:

JT-A. JI-UI*-AITA okrom IT\WO

-l'. VTH.XI ^
Tv: f il ,
^ , -,

"

** *1JGAS ejceci
ees
h a f U i h l C IOTA Cf ATi-
* L i JJ i tu t: . l U K i l b
LJI-.UI: IO.T* UAOTU
3 4T W t U Oi TA t
rru
m u CT^W m i r w C i
LiJ.T [(:'lB,TA W l X t f i
JJOAI CSfCCt S

a . n
>64.75
ra."

ISS.iyfA)
IOI.-5JO
I^SfCl

'l
(TXi-^itJ)
fHCiC]. I)

(CT.LOI*}
(Ei.m.Ji)
U?.7
i - : r. '.)

(l?l M J i )
(isj

(HIIM$

T a c i l i fl : : t * ? * * * : f - r f j l

'-oi&siw: :: : m*sm :':': -uiv-wi :': kw'*.- :

:

: SSSEfc':-:-- :

ac

,7Kli
((.J&SD

tCDiannj
PAyxu ero i
imiitiA GW i r A

(IM.UW
(IO.Sil.
lili I7I.1

:; : f c ^ t o i i ; : : :

::':' ixtsi

:?
Ubic
c a s / o jatccxAL oe rjru ttCiA memo
m inaMMK m a n a i i

[ B u r r a i row. i H i l .
[ f i U H I ] JLE M[TfA
^ml
I i Bii i I'I i

(ixiMfcsa
(ISI.tVCH
y.iei.nj
r< 1 ^

a-ai

IW1.CUI7)

n i i

a cu
. . .aai.
oa
(12 W
Yi.V?
(141-ti
a ID.

Uiai*: : : :

. . i . .> .X/J,"
. o-tn.

CS^Llj
I^CM.
Q.W1 XA)
lTttlic
0

:?

::: :
ait
* ;

'

'

(5.S33)
I^.I

Z3CLUI
61763
C-TJ n
ClJ^?)
VTO^
l ICL17
<i3/.i5.<ri
(TClStlSi)
' . . ' V ' r J j f U; . . v ^ 1 * 8 ' ;

a oo
0
CL
ano
aa
a cu

sa ab
a co
ano
Ci
aao
paat

Ci
UQ
I'I i''i

A
i* y

a
ac
a

a
a

a
aoa

aa

rii*i

a
a

CL
. ait

7.7i
1.1S1

:':
::::::::
an

aie^xu)

D a.
G
^J
s.cca7-

^ fii
Afin
AiV.

T^t
(17 IO5S)
ii757tJ5
r:-71 TOTI
. - . vi'ct W ^ r

I F
a
a
ac
aa
(O

t< r-i
ftfiy

I7XC
r\ tri
il l"'i
i-, ^-i

<>

o a as ci s r evoo. na o

crao-a; t-x i r m i ]
CTWi LA^TO m
- I>
jjj
>TIM Aahf CJNTfUJLli>&
TOiiiSiTi (KalTTU)
TWi
W AOl* J MiCi
OTTdi h l t f - . ACll* JAQ t>
V R b y H U i QTWr Wu "BIP . " . * - * * " * * .

I T U CUtMa
T. innruiiiTMiA)iirrA

&KCMCMI li*: MOK

au
a
a

.;.l
;::

au
03.7a
li

: -vr,:

, ;* I-"
;

II
O
lU
. * ".' * * < V <"J> Irvi* - * -

ii'ti
<.17)

a
a

AlVl
A .Vi

JJJ '

O
: R: :

:::
asTxo

(l.^iii)

:: : :

:
aoa
0.12 -<J

^ : ^

: 4ISSS
P O M O O

i*

: j i i ^ c : : : : (-ww^ai! : - : w w h : - : MUJ&U:U;Tfciwwwi
:-

KEIACJON D GASTOS SO DDUCJBLi

2001
P2Q

COWCEPTO
SERV IWTERH
i PRESAS
CQG
' ERVVOQW Y *TT"TO.
OBSKJUDS YATElED tS
OTRQS
GTS UD PEDLOSLES
ALITOS DEsmo YRE^AOQS
AF
l TOS QFEKlES OISQJW
Ai/ros ofcrlES *nro
ALTOSOFERLES PA
l OVS
SEGLRQS ALnQUJvOLES
EST/OQ'W'TII'TQ
COHUHEACDMES
C^STOS DEVTUE
GdSTOS WOTMJ DE TRABAJ3
HTi RKlES YMERRAKIWTAS
lBiQS YSUSOUPCCWES
QSSTOS VARICE
SEGLROSGHH
kWTWlfS P/CURSOS Y P/Ei/TOS
CAP/XTOOU Y DESARROLO
l
ACTS.DE ESCUTO PIO YPA^EL
FLETB Y PAQUFTERB.
IMPTOS. Y 0ERECH3S
I/A U3 ACRE (TTABLE
HULTAS Y RECARGQS
OTWSAM3RTEACBWES
RW5 VAPIAS
DEfREQICD'JES HETYPLLS

A8BH

TOTAL
WJ DDUC
0.03

HW3

2000

20 0 0

3.233.13
13. S3
1.250.31
1.6A3 03

111 30

8,233 13
835

6.13

0 00

1,55630
526

1,743.17
3103

1504.65
1-450

3.816.35

L ^ . 17
236.35
16.920.37
1,908.42

1,903.43

1.908.43

1.903.42

5,313.66
1729.70

1J19.23
1A3433

9*720

783.91

L24Q.74

833.99
227.1*

3,X.a5

1,576.16

1S9 55
0.03
9,615.23
3,332 07
16.920.37
11.450.56
0.00
0.03
11,903.90
o,-*^

2.15363
1X15193

995.41
388.65

000

0.00
16,32*. D
0.03

4,6032*

7>>6aa

0 00

1.8J9 05
0.00

L2726Q

6 1 6 46

0 00

1,291.65

1.S43.92

363.003 CO
50.000.00
107,610.65

TOTA IBS

373.11

66761

39206

0.00
6,05*30
0.00

795.95

294,222 00 297X02 00 297,03300 297X10300

297X0203 U8A5.232X
aoooooo 17000000
110.0X100 203X00 00
150X13000
393.000 00
109.319.
HJM1337
110)570 8*
110.15532 iojcoa?
657.475 75
554346.82 616J18-17 600,970.01 5*47.. 568,336.13 3AS99SS9

ESTAOO OE RE5ULIADCS FISCAL

AJUMXI DEL 01
PESOS
rafA*

JH <S* es OS!
i t . tti: x c i r a i .
CMMfcra pijr ITA orAcnv
JTfcC. ^ U h J tu &

I' - . -

;
:
: TOTAt
DVOCODHS A Or&UZA DA 5
nflTAi Drcwrrro
H3R RfTRO
CtTdi CKTiJafl
CTtfa^-Dh rriCAi
rhTriiifi o c u r a r i
e** cn* e* or A. o r x a r o
P i * ! * ! * r vta. ocAcm ma

i AhTTOV.)

: m r c : : s
fissai

>173.10
a it
ora

i.mra

35,15*77

om
am
DfD
l
Dm

0 CD

0 CD

y j j ^ j jo

::
0 OD

roter lito i

ars*; Dmirai ri
OTHJt CtUOliCi iytfbJ. AHTT&

000
C
000

ara

c - w u r a cije vtk o r A c a o m
C M K f t n r ATilvtf,

IS
^auai.i
6JI?. 01650
a oo
0QD
a oo
a oc
era
O
Ti 511.77
K^fci
a oo
C
a oo
a cu
ora
-:-:
: ^^so: - :. :

G.W*. 177.7T)
;
>0
frt i>i77)
CnitJ 41
(IJ -C7I!)
a oo
O
a<u
000
Otti
OCC
a 0
e?e.
' ai"
iT-i^.nJi
: : IT-TOT,^^ : :

^^

^ i^s o^.ir;
000
ooo

A ^ ^

ara
ora

000

(OJ.^OiixO

ora
:

a oo
a oo

000

ITI > 7 0

ara

0 X
(Xo^iiu/j
Ww'J'

17)
ara
ara
ora
ara
ara

(>03 n co)

Dm
0
OflD
am
ooo

a n
o CD

0 CD
(.MT.CDI M i

(IS

::

::

: :;

: :;

OD

CO N C I U A C I O N CO MI A BLE-FISCAL
A JUNIO DEL JOOl
PESOS

O (PgRCSDA)

(111 ,ib)

CO UT A Bte

NAZ-fttra c c r a i co.
r*ttr ~ c*
LA C O I tn IA
- . a i t*m

mas:
jH&resas
WWQ"

(nitM

(i DI..a 'AI

rarAi

U ' U b l l J31

; : ; : f;
00
m
DIE
DB

X.USS

om

cw/o PJI Vf* c* ECHI

aroxn
nrei*s JJ>LJOU:S
:;:;:;:;:;:;r

onj
u

DIB
Dm
on

i n

minai;

3111.

ibs.jojj'

: : : : (*S>*t*3; : : : : : ***** V S
.i'3.13

oa
axn

0m
OD
0 m
cai

OH

(l'iiial

(l H i H i l l

r: : :: :

fiscAtes
truCFTWt*.
PTJ". VTA. C* ACiUQ

cevi>ccra*ies

oa

tv. win

ti r e
U riUVA

in
003
ir

axn
D

0U3

om

om
om
JO.12
om
| 'J>QtL

om
om

i i i t l l . : ; ;

covrABies

(MUS ro ctojcms iwwrimB

SfcP.V. Mreff>f*A5
CTO v ONy h r r a.
1 xt
'i i
ere m n a i i m
Aa-ras a s f o r w r A I X E
*XJI. i j c w t s M a f * . .
Aj_ras aricfcit5 ^ r ra.
Axras c i n e s PLACAS
ZtoJVX AJ^QP-O/LtS
es rAcrr*/ewa

om
Ufl.ia
1 II JC
om
1.402.1

oro
om
1.22DA
OD
0 03
S.SltJb
01X3
ow
44* Jdl
'SS.fll
ow
0XX3
003
OW
0O3
0XX3
axn
om
om
1.2*1 te,
m
om

w i a i n WJS
oc f i
rr/a ce
NA/B3tAit3 t W A ^ t V * !
CACfCE
seojux
r-A/tP.
P^LPiCC YtVCNTCE
o * A C i r w i cesAjwaxa
ap/3 et C3okirata ypmcl
n t r e s tPAJ^^refn*

P f.K m Y W

CTtDirMLt
NU.TA3 T 0CAiU2J5
arwx
ti)MXi9!*3Ofl.9imriWtBKIli
P.VA
PC fBQ
PVAi . VXflk

-, ;

:>:

iW.oai m
V a x x

OIV <S
ES D J 1 B feS
a r pE ca5 re s ( f p+xz cui
t+ji

1 QCS42
om
om
Vili
1. 78.*)
om
om
stnai
om
om
om
om
om
om
l i 45H
om
om
:

IV.DUflJ

om
om
om
om
om

asire
A. PMASSC
COSTO PC
C2 te Pl*3
OCtSO C5|VAiOP. CNLB.
ex H3 P? vew* a tur**;
iitn<_iACii3r<T * M j r i i M ' i u o j r A n i
KfClOTtS C^fAJLtS

:-

31 W
0 m
Bli
0 w
l
1
i l ili
0 m
Il US .-u
0 XD
0m
91 J3
1.2 N
0W
0 m
' . a
om
om
0m
0m
0 CD
om
Al
0m
om
:

(l.i'JB
20. csom

om
om
om
iom

om
m
om
om
om

\mZ3 1A
i3o. occ m
0
0
0
0
0

itri4i aj>
/J'X.'OJ

2 ne
te.-a:

fl.it IO

r
;np^gp' tW OT^Wtf > C ; :
rTkt DEDiKciNEs:cowfA>tEs: : : ; :

iiQooom

I0"?s

i o * . e IO 12.

2H.DXX
A/OPJ u c a i > a ^ i w c IPSPW

om
om
a-c,
om
1 iiom
A
om
1 USAI
om
om
I.IQiS
1
om
om
i.i'b.i
om
om
61
om
om
om
ai.n
om
om

m
m
m
m
m

00

om
ITU'
om
om
330*73
om
om
J.tCO-M
om
om
om
om
om
om
mix
om
om
-r :

1
1 *3.mom

om
om
a.2ia.ia

* i :

om
2 u A3
1 te. ' l i
om
om
om
om
JLTOI
asu
om
om
om
om
om
l.2>210
om
om
om
511
om
om
i^WWI ^
l ^ i J i IO
1 aamom

om
om
om

DO
om

om
om
om
om
oim

om
Toiija
I^VOJ'
M.-COifc
om
om
om
om
lb>a4 I
om
om
i.as-am
om
om
m
BOB*.
om
om
1^^.161.10
ano tuom
om
4SOJ6.I
om
om
om
iiim

nni^u
.-a cdj m

^ a i Q

: : : rai^ : : : -

: :*:

J j.ai la

man as
rnw a o j a n o
r^riteses ceoLcejs
PtfCt> t^VW-irA et ACP72
rfPC 0 efJVt^fA. cc ACT M3 PU3
orex; [ f P - ' T i r
arp>s a T P . ' J I r (PANT PA.OX
r i j c w TE f OLAKPAA.
PN?t> WliCIT*

toMMiitoitideau- : :
OTCA BU5

om
i t i g l i 5*1
om
om
ai m i
om

:::::

(i.D '2Z|

a r w x raatOTis FO AXLwu^aits
fCRtsos f^*. vrA.ce
r^ptsas cn>. v o i r * c t C P I Q
AC(UK.UAO^ra 0 7 / D B . r j j e -

: : : :> : *

-:

-i *OC*i ^WBt&MZf
m a i 'M :
n m u a i j r u ' i
S f W 3

SCA(

wrvxms

om
CUCITI
om
om

om
om
om
om
om

om
om

un

om
m)
om
om

am
(w.mal
om
om
0 CD

om
om
(w ' m a n
om

: :

(2i2 vi

:;*:-

Cibasi
om
om
om
om

om
WM'J'l
om
om
om

Dm
bs'ai
i^n: - :iWaavsn-::.!
:

0 CD
OlMIlUl
i 13
OID

om
DO
D
om

om
(W H ' J l
om
om
om

Ci6V?tXJI iO"|
0 33
a co
r 2 3bi 711

om

liuti

l'M

om
om

(U'ml

om

1 i t a im 601
om
0m

om

UOI
0m
(13'
0m
0m
(awwl

ODI

om

cm
^

Sii:-:
W.WSI
.SO

0 1

N N J

CUT

rirs

DIR

AS

PtSPtPU

u'rttocai
61,211.41

0A/CA

;TFRN(IN.)

i w c o w H o-ti?_ei>. 1
w c a ! rvt w m ]
0 U V A VUCATA

ANO

20.snj
om

' . A N I

'.1.11

CH'I

OSA

Dm

'IFLIAJA

c o r V i AL.CS.I!
caiaiVs w i . S f . )

12,223.11501
3 1 1 2 3 42 14

COM>*MTS AM.BUT

a * N r

3.61 O.'l
1.414.0! AS

(OTO-CPAL

G TA>.A I U U U

0 1 x 3

AFLRL

O A

1011..31.52

a. 112. 122*
kJJIWJJ
. I B 1 W 4 12

om
.112 / n

344113.11
lfl.2tH.12
13.0W12
>41214
Dm

A N N

DOD
Ca.ji>jii
noi i l i .ss

ano
I0J2>J6

I A I U ' 6

U.'TTTL

0210

.lai u t
ODO

CBI.2W2151
" E 1 100 B
II.AO

J I

OOO
>icri34

.ne u
a m

ONO

4.00 ! 132
4.11 3 1412
4.3021110

4.7S? 1412
1
fli'imn
3.2S>.6[C12

ODO
ODO
OHO

oso

0210

om

0 m
0 W

6.0.! H

IB12, ' M i a

oncti

0 OLD

0 0022

j>.a42m

2323132

u.4>.i6

4 1

I2,>21JD

' N I

D I N

Ulfl2

i3a4

' 212.15

0210

0 CE

neo>.i>i32
100!. 2]?

1.41 U 1 1

a t m wo J I
1. l ' a i a

ca>>R 0.1.1

a r n a*r*s x cot>p. c ^ l
a r a t f i r x COUAR(unni
r " u i

c r r r E 51

PACDS AHT

S .

PAIUS AN CFACTE

POR.

si-"A w i r i r o re o J i o i r c B
rAcroac* Ajtzrt
CAWWRE

OSO

om

O M

OSO

I O

E X

ooo
12J31.21E.11
A N N I

W A C I X I .

' J I B I I

L U I U U

( O S M I

l'i 13 = |

u r e n t i A W.VU.

44.>45.58

p BICI D A R R U J Z M A R I

IJFL'JAJ

om

212*J.4

oso

21S4.

OH)

nreas

a x u j j u !

CU

2n.l'4.l>

1.9

02)0

1.11.M.ID

ODO

D O S

I l A ! .11
AI

UHOO:

C0WTMrt
w u i m
r i r t p t ; *. r i ' . T

B'jait.ii

R A W DA R N > I

ii.D >231
oao

A V F F .

rjrB>ri ' n w . u H f

6 2. H! I l i
01,11 11
21.0>22U

2\fl

1 tm> 'ia
.1451'
A5M"

I 23 ' 4 1 2 1
12.2 11
ai e a i . n
N

"

142.2 11.1
102002.43
011 1 dB

11.132 -21
110.0!

-2

2.301 1
A

A J "

"

ccrva rr<n im*cicruj[3

urccu 2i
B535

3AJCOS OCQ13RA (< i a i l

CV LkCUl (S. 1.1

CIU.*LMWl3 lS i l
CUS

I T O :

O-WJRAS P K

(S . P R .1

P A G A R . S.L.

CUJJFAS USI P * W 5

VMtttZ

PT. P A C A R m r * .

ACP2tCOreSDW.FERIZP.CE V I .

1,201 4 J 3
1.20>i3i

i n I.M4J3
1.43
1.114 632.11

<12 l i '

0210

20
0 OD
l S U 2 13
110154 12
114141 -51

a i A r r c j c m n ce i / o s .1
a . r r-Kjcm
r n ce tia s f .
a>>.r r o c c u r H ce ANO PP.CP* .

21101! I
106 116 n

0 OD

SI*A PRcr-eod re c e x u s

1 * 1 3 7 14

f A c i 3 . ce A c r u a i i A c r w

omu

146. 12 l i
4 l i 213 J i
1211.614.)

om
om
om

pp.T-tcn

AaittcotesD/. rtRctucE S.

om

O M

000

om
om
om

ONO

ODO

4.1H3COI

4.44iai16
4 ai4tai3
4.141 JJH.1

4. 1 1 3 4
0210

om
om

12 1 32211

IO ' EC3JSJ
I01S1B32
106 41 . 1

1 0 1 2 32

10 . C 0 3 2 0

H4.316EB
11 ' 01 6 .12

15 .DI 3.12
3I3.1B1-X

1 1 1

" . U

3I3.31 JB
1.02 1 021 J
121.1'J4

\ 1 234 23

ai. l a 01

1.021 021 J'

I.2P1
21
1.112 J D -a

I A I J I 2

1111.223

1S2.ML

X
1

OTwtire

rrtAOSH

n r e u s c s A CAPTO R T R .
W T V C V I

WtACnWLMk

n i t i i s e : ceu-cn-es

(ocra)

AREM

DX'X

16.61111

2 ' MB.14

I l . ' l .l!

3.114.16

1.332 J

10.422-11

24.121 -53

om

23.101H

21'11."

l .SU 32

O M

om

'1

o r e 2!

i.ai4ai

-a

om22

1 13 .10

50 0 * !

4 1*1.>3
711 230 11
212 a n

H12>6.A

112. 2.12

1^1

>A> N

4 MI

om
o m
o m

1 JA,2'4

1W.X6I2
101.11132

13

I B I

030
0 m
0 m

N W I A

jijmii'

G JJ > M

12.12'.a
2.W1
1 . 1 ^ 1 3

12.

0 m

I 0 2 > .12
11211 i l
-1,.l2

..
=163^

AO-?A>IJCJ:

a , ! ! . ^
m t u t l t u ^
O : ^ . ! .

1001
113,0
24.121 -H

*6IB14
0-'
12113

Bi262H
21I43
12.32 3. 1

Hl'2.11
24.1 ' 3 .
HW213

D e t e r m i n a c i n d e Saldos Promedios Bancos

CALCULO DE SALDOS P R O M DIOS DE BANCOS

ENERO ' 0 1

CALCULO DE SALDOS P R C M D I O S DE BANCOS

ENERO 0 1

it w r n s FitrtJ W

Rjtfjrn SKRTTOf MFniTKRA

MOVIMIENTOS
FECHA

SDO.mc.
1
2
3
i
5
6
T
S
9
10
11
12
13
H
15
16
1T
13
19
21
21
22
Z3
2i
25
25
2T
28
29
3]
31

D E B E

H^B

W I K

ER

TQ935T.26
tvy.rm m
655513.93
367.121.31

297 JT1 33
295,7 2 .IT
2,087,37603
.625S191
8.67S5S7

3E53.33
292235.60
i.somim
1,578,169.15
8,S09,1S3.21

.693S6552
.652IJ7021
.6S2.1D3S0
81037951
8i3.16S.71

<,696016.79

1.35T.7T15B
1,275569.11
1.3365T566
1,2355T3;3T
1,255551.16

1.2T5flE.0D
1.33s flE.m
1.2S5HE.CI]
1,26i,i69 25
1,285322 63

1,255,63306
.213.T3T Di
1.6S0.T36 33

1,223513.62
3.766.18.Z3
2.69586.78

tT 3392*2.35

i7i62T.S3T.TT

i.eso jmID
<,665223.75

sioxnj.m
338,356.97

PROMEDIO M U S DAL

F E C I

ACTUAL

7ZJ0952
635,313 05
637,10896
<0<S6S.19

t\

D E B E

SDO. INC.
1
2
3
i
5
6
T
8
9
10
11
12
13
H
15
16
IT
18
19
23
21
22
23
2i
25
26
2T
28

21523IE
21523ED
31J87266
32.1TS.T2
335TD.T5
T153963
T 1533,63
T153963
6806826
T152153
21150086
86,39262
<5,18539
<5,13533
<5.18539
i3.13i.12
S2033
<2138703
<2,<6659
iT 26653
iT 26653
26663
6003821
60507 52
51,13328
T223TS0
203T03
<2037 03
<2037 03
69.156.iT
521.TS28
C267.iT52?i

imsm

29

33
31

717.33i.Ti
635,313.05
635,313.06
<03.169.19

297,37193
2T5,123.15
12S3.11U3
i23l.818.16
i3T3.7T7.i7

297 3T 1.93
29T.123.15
2!5,11i.n3
1,960513.16
.231.7TT.T

<555,5253
i 552,07021
8i2,10250
8<0,37951
323.37951

i.377 529.63
i,6S20T0.21
i,652,1112.60
8<03?9.31
8<03?9.81

12T6.1CB0T
1285,S69.t1
123S,S7S66
12S5.5T3ST
125i.S51.T6

32i.1tB.07
1.275569. i1
1,255TS.66
1,2355T3.S7
1.25551.T6

976,63305
i,ix0,i2<.e0
1553.T3633

1,255533.05
97S.i2i.0
1,650.736.23

35.T17.94T.i6

3i.7503i7.i6

PRQLEUO LIRE UAL

,6Jfl7T~|

-I,60996:4S A

PROLEETO LEIB UAL

4*;IB9~1

PKOLENO LEBTTAL

LL

$1

B43.S1612 |

$1

991.933.33 1

ABRIL ' 0 1

ABRIL 0 1
1

ABJIR.M I

PROLEUO LETS UAL

MAYO 0 1

MAYO 01
$I

&.B27 26 |

PROLEEID LEI UAL

&27JB$S |
JUNIO 01

JUNIO 0 1
PRO LUDIO MUS UAL

975flD.CD
16S0flE.CE
1533flE.CE

MARZO 0 1
$T

PROLNRAO MUS UAL

7 i6HD.rn
T 16flE.CE
63SHE.CE
685JIE.CE
iCEflE.OD
297flE.CE
297flE.CE
297flE.CE
297flE.tE
2T5flE.CE
1560flE.CE
i233flE.CE
i3T2flD.CD
<3T2flE.CE
i3T2flE.cn
i5S0flE.ai
i5SDflE.cn
8i0flE.cn
8i0fln.cn
823xm.ni
823flE.EE
823flE.cn
i2Tsxm.ao
1285flE.CE
1235flE.CE
1295flE.CE
125<JXD.CE
12S<flE.m
125<flE.CE

MARZO 01

PRO UNNO MUTCOAL

A C T U A L

FEBRERO 0 1
IL

PBOUEDIO MUS UAL

S A L D O

HWBER

686,33t.Ti
685,31306
E,313 06
297,169.19

FEBRERO 0 1
PROLUDE) MRASAL

I M

MOVIMIENTOS

S A L D O

SI

<A,29*.&> I

PROLEIO LE UAL

$1

DETERMINACION DEL PAGO PROVISIONAL IMP AC

JULIO 2 0 1
ACTIVOS FINANCIEROS

4,492,308.31

PASIVOS FINANCIEROS

133,465.67
4,358,842.64

TASA

1.80%

78,459.17

IfvPLESTO CORRESPONDIENTE A 2000

(IMPAC 96 ACTUALIZADO -OPCION 5-A)
F.A.

IMPUESTO

Die '00

336.5960

Dic '99

308.9190

ACTUALIZADO

/ MESES DEL EJERCICIO

1.0895

8^481

2S
12

PAGO PROVISIONAL MENSUAL DE IMPAC

NO, DE MESES TRANSCURRIDOS

7,0 O

PAGO F R O V I S I O m . JLLIO
( - ) RET ENCOBES 6ANCARIAS
ENERO
FEERERO

5,038.38

MARZO

1,406.16

ABRIL

1,512.67

MAYO

1,503.87
1,452.32

JUNIO

10,913 ,40
( - ) PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
ENERO
FEERERO

7,123.00

MARZO

5,718.00

ABRIL
MAYO

5,611.00

2,085.00

7,123.00
5,620.00

JUNIO

33,280.00

IMPAC

A PAGAR

2G/Q8/2GG1

Defernihacin de LV.A. APaga o a Favor

FisFPn

? n n i

CONCEPTO

I.V.A,

DEL M E S
ACTUAL

TRASLADADO

I.V.A. A C R EDIT AELE :

I.V A . A P A G A R

(PAVOR)

ACUMULADO
FINAL

967.171.63

967,171.83

472.481.64

472,481.64

494,690.19

494,690.19

ffH?RQ2001
CONCEPTO

CELIBES

CONCEPTO

A C L M J , A

tCTUtL

CELTES

Fm

A C L M J 7 C O

A C T L W .

F I N L

TRGUCVOO

977,229,8$

977,229 56

I.V.A TRSLDKO

S76,8.49

97$,895 49

LVA A3EEIT/eiE:

469,819,17

469,819.17

I.V.A K&DTt&LE

1,202.58

451,202 8

LVA APrt3aR(FWvCf?l

507,410.69

507,410.69

I,V.AAPK3R(MWag

I.VLA.

AHtl-gnm

K L M J J O O

A C T L W .

I.VA TR6IJeOfiOO

LVA

APfGffl(!FXSt)

525,692.91

M&vmrH
CHLIVES

CONCEPTO

L V A fCFSDWt&E.

525,692.91

CONCEPTO

C Q . R V B

F I M .

A R R M .

974,198.87

974198S7

I.VA,

467,350.68

467,35068

LVA, ACK&IT16LE:

506,8, 19

I,VA A

506,848.19

TRfGJOfCO

(FW-CQ

JUND2001
CONCEPTO

I . V A .

T R M L F F & T F O

I.VA. A3?EETffiLE:
LVA. APAGW (FA\Oft)

DQ-NES
ACTUAL

ACLMlCO
Fim.

970,198,76

970,198.76

482,88322

2,88322

487,31554

487,31554

A O M - L S C O
F

972,00834

972,008,34

483,87844

483,878,44

488,129.90

488,129.90

CALCULO Cf PAGOS

FOVStONALE

ENERO 2 0 0 1
CONCIBO

&U MiJ

ACOM/JIAOO
UN Al

NCrESQS ronos DE lAACIIYDAD

rOOUC I OS HWJCIE 05
(HCIOCAJWI te ANDAD
lllDAD E1VE*JIADEACIO>fES
llllilteD EHVEJIADEAj;iNG5
OI CQS IMC7ESQ5

"'8'222

lOfel DE NCTESQ5

80 06**1

2>Cb'.B

4-?JSAiS

6 t-T2 fei.S

I IjCOE'ClimE DE lllDAD

D*

| - UIlHOAO ^ECAl ESIHADA

D.

1-jAMSeilfACOJ DE EfDIDAS

D.tD

\> SUMADO'KCAI

D.CD

| % IASA DE AH. >D

JOS

(-JM'UfSDCAtfSAOO

D.m

|*jtolWGACfE DIADO
l - j ?AGOS HCVEIO-JAlES:
TEIEICOJ IA"CAUA
'.VOVGIOMAlES IS IUCIUADQS
|~JMOMIODEI *ACOVEOHAl
MUIESQ A VkVOr VAJUSIE
I'HEIOA MCA |QA AVO)

DCO

C A L C U L O D E P A G O S PROVISIONALES
FEBRERO 2 0 0 1
OONCtPfQ

MSI

ACUUI/1ADO

AWTWfl
INOESC H O M D E W A C T V I A D

HJUfS

IHIOAl

ACWHI1ADO
BHAL

44*7,l2

4w7.S12.22

PROOLKIOS F N A N C E R < #

J4,$J

24.a4.7i

20,12.W

**,St1$i

EfECTOCAWBIO P A I & A &

2t.0j7.4l

20.0i7.i1

21.>7

20.0-S

UILDAD EKVENWt>EACCIONES

0AG

0J)0

LTILt>AE> EN V E N W D E A C T V

0J

0J1D

OTROS I N G R E S

0,00

OflO

TOTAL&EINORBOS

,*?.S

,*t,SSS

411.*.

OJIO
0.00
W.01

lll

.1,717,

12.024,2 42

( x ) C O E F K E H T E t>t (JIUt>A0

( = ) UIUDAO FSCAL B T k W t > A

0JM

( - J A M O R T E A C I O N E>E F E T I D A S

0J)0

(=)REUJAOOF*CAL

0A0

(xJTAtt&EART.IO

itto

(=)IWPUeSTO C A L A t>0

0i)0

( - ) UWPAC A C t E t X T A D O
( ) PACOS PEOV8IO NALES :
REIEHCIOK SANCA RIA

J,03*38

J.02S 38

P.PROVBIC'NAL Lt.e, EFECtlAOOS

( = ) WONTO DEL PACO PROVISIONAL
( )lfoVUE!TO A

BWOK /AJUSTE

l s WETO A PASAR I O A B W O R 1

J.04S5S1

C A L C U L O DE P A G O S P R O V I S I O N A L E S
MARZO 2001

coNceno

mJ
AOIMUMO
JtVTWa?
INtC/Al

NCffSOS MQ>OS 01 lAACINDAD

P?QDtC IOS 'NAMCIE905
EHCIOCA/AMOAriD*

S' I

l?3*S&

IJO

Uil DADEH VM Di ACCDMES

ll DADE>J VWW. DE ACIWOS
OIPO
EOS

uHMS
ZOO'?.a

OCO
DCO
ITDI

OIAi OE NCKSOS

DUMS

SJI

S'2 fiSAa 17 i>l

>2
"

DCO
DCO
"U

11 CE* ZSlJtf

ACOMOMO
W/Al
V ?l 7S
21

DIO
DEO
DED
a'

ffl'*

DSO
DM
>7AI
I ? I i f l l

1i jCOE>CIEJIE Di IHIDAD

DR

CJIIIIDAD kKAl ES ItaAOA

DCO

| -iMQriVACOM 0( WDOAS

DCO

| ~ J f SdlIAOQ IBTAl

DCO

IXJIASADEAn.ip

30R

I J l M h J E D CAII54.CO

DDO

I-JK^AC AC f iD IIADO
| ) m O X

DSC

S0VE044.I E :

(EIE MC 1AMC AJ K.
HCVEOWlES IS T t>tClllAD05

S-CES3S

i 032.3

I 6.l

i "-i*
DCO

1 ' j M O X I Q D i l rACOP?GVBOKl

DCO

l-jfel'ElO A W.VOP VAJOSIE

DCO

| -

l i o A r ACA | O A M.VO J

AJ

C A L C I N O DC M G O S P R O V I S I O N A L E S
ABRI 1 2 0 0 1

CCWCiTO

MS
fftatQlt

AOttKUADO
INKJA

HCJ ES FOHOS DS lAACIW IDAD

PODIICIOSMUMCIIQS

I? ?20

PECIOCAKHO WDfl
U1IIDADIM VEH1A Di ACCDHIS
IIIOADE ViMIAOi ACINGS
oros wcf BOS

IOIAI DE IMCKSOS

' >*>A
DCO
DCO
DCO

S?

"

MS

/CUMA ASO
ftHAL

6 T* &7.1 i
12IE63

7<3'I>
OID
OID
lid

IT tl &

DCO
DCO
I?a&

SO 3 ICO

2i?i

>

T ? M Z

DCO
DCO
si t a

20M CS

|X JCOEICE^IE 0E I) 1l IDAD

0%

) mil DAT kGC Al ES1VM0A

DCO
010

I-JAMOIITACDM DE OIDAS
jUSUlUXO'BTAl

DCO

IXJIA5A0E ATI. ID
f

1-

A
D f l 0

jhPilBDCAdSUIO

010

tCtDIIADO
jMCOS'roVEDXAlS :

IEMCOM
fcWCAfft
.'TOUEIQtJAlB 15 f t'ECIIIAOOS
I - J M Q U I O DEl A C O N C V E D n l A l

MfclBJO A >AVQr VAJiElE

|-;IEIOA>AG4.? IOAIAWOJ

UDil

Sli>

'fe?'
DCO
D C 0

l*2J

CALCULO D PAGOS PROVISION ALES

MAYO 2001
aoNCtns

WCS3S JOD5 DE IA ACIWIDAD

JODIEOS HH*>CIEIG5
E>e=[QC/*tO AfOAO
UIIIDAD E M V E NIA Ct ACCDNES
di I IDAD EHVENIA DE ACIIVOS
OlfCE NCiSOS

oiai

Dt

wcrscs

ailltlli

AOIAWAJUSO

MU
AMUfOf

ffOCUi

SV666# I
6? 'V.<7

l'DSi

I ?.2J
DCD
OTO
"S.&

SDCfcii
? TD^S

f?y'o

}>>i

STBD

32s^s7is.2

3CMD?S

TB.I?

DXC
DUD
Di
D0

DCD
DIO

ajfsai.ro

ACOMOLABQ
UNAJ.

DIO

DIO

|x jCOtMCIEXIE DE tBIlDAD
I* JmiDAD 'DZAI

0*
DIO

er.v5..

| IMO!I tfiC ION D E E f DIO

DIO

I JTESUIIAOO >ECAl

DIO

I x ) lASfc DE AH.' D

3K

JlullESIO CAlEADO
1-JfclWC

DIC

AC PE DIADO

DI

lENCDNlAMAftfc
f.HOVEOHMS IS r EtECIlftDOS

I J1B*'

'li>S>
DIO

|-JNCNI0DEI ACO PPOVEDMAI

DCD

J hnHKSIO A K4.VO VAJlBIE

D0

I JNtlOA ACA? I O A KWO! 1

P ti'2'J

CALCULO DE PAGOS PROVISIONALES

J UNIO 2001

CONCSTO
MCTEC5 ?0l05DElAC ll/IOAD
EODUCia5k>W.NCIEQS
E* EC IOC^MHO AflDAO
l I IDAD EN V EM K D E ACC D^B
inilOAD EN VENIA D EACIWG5
OltCS NO ES

Mis
ANBCff

ACWVIMO
MfctAt

iSOCb&S
7
DUD

OIAI D INC?ES3S

??'. 29?>*?*0
SDtfi.i
8'S^i
2C
22.V3
01
xl A
1 A?
OIO
OID
Dnc
DO
S

?S>f0
DCO

DIO
DDO

DilMli ARIAWiAK?
HHAi

3&47I&3?

< DJD

IX ) COE CtENIE DE lilla IDAD

CR

> l U DAD tGCAl CIMA DA

DIO

I-JAMCVIEACQN DE ETDCM5

DIO

I - j?ESlllftDO>EQU

DIO

|X jl/GADS A?l>0

X&

I - jls? lESIO CAlE AfiO

DIO

jfclMC Cf IDEADO
|-1 ACOS ?WEID>W.iES :
HIEWTDN W-CAfft
.fOTEO-WKS IS? KECIlKCOS
| - > *NIO DI I MCO O EOftl
1-jhfUESIO A MVOt VAJllSE
I" JNEIO A ACA? | OA 'WO?J

Dio
00

'S2I

I SCO

? Ji'DS
NC
DIO
DJX)
|? I DSj

l^nAUBnOSnSTSkJAUS
rao A a i ] s o l
fcjtituf*riiir<
r r u o

ra i
i IVA
1

raiAiti

m i r a

KA rwsiAoiD*.CTHiRB/rewe(rAxoi

(OrarAiaMIPAOMUTO irancots
1 Y A * 3 ? R . M P C I UREE OTA I O
W
Sus-rarAL
(-) w i r n r ' H f a r o e n
( ) IVA F A X P I O ^ A

awas

MATM

junia

1 [

ais

ai&su

m
om

om

4M J U U

J
4JJ J K t

4U.JI j q

a v i j i

om
om
om

om
cm
cm

om
om
om

om
om
om

41. * > s a

'.Taja

1.

qi^oja
i un

inn
4i.*'jj

'Ta

om
om

DS]
inrb
>. i . * ;

'.Eflia

om
om
om

om

[- i w, as. ax.nf.ra anrr-ppa

(-1 W.MJ
uro xmru
i w a a jogor^'gffQco.reijJTa
8 a n H u m m u n nrcxi!aT<cwj<

AtVJ

om
om

4*il4.

OH

I.1UU

om
laiu

HRDCDJCR.EAFI

err
mio

'.caa

'.a

I O U U 5

cm

u s i l a

ai.ij's

n m
ii.u'a

ion
Sl.l S>JD

om

<15.15
i i m
4X5.15

B'wi.'^ aanaa tanta craai.ia aaaa tt'Tii.'i

ror*tanB

tw.aii-u

fAxsturAiit nrrcotOTi*J.aw,iGie

(w X C T O i j g j f n nwrroOTCCTintcKi >. j c j k i r

S S R F rQ
l-i w.ws. av. n r ,
(-1 R * A S U C I N U reni.

18111'
om

S O i M
00)
u n

(-) rA JCPforAoe m e n n r j e i n s
-IMro xuaruu r r
a. o w o s
a I r.M3iwfriocxj

f>.C7tP. c* CREO O * EKTI

CB.WJXS

| ttartrn

IKBS.> i i ^ & a i a

4*51.
om

Cf* q

urna gwgj

45 ai J4

015.02
om

aoi'!
om
41
j a iti'

4SI W

mim.II o ) bu a e>7ji .>i

jj^ioja

J3HJ'

om

om

sa^AJ
om

4U515J2

om

o
'.as

41S.5

'.5XI

A J U S T E A LOS PAGOS P RO VISIO KL ES

ENERO A JUNIO 3001

1
PAGOS PRO/ISIONALeV Ai USTE ART. S O W
K W S Z CPA\IJ35
VArnLAixcacj.iarAuu5 *r.tB.pe!ixi
WArPAiAicaoo.rar.Qi>5 x r . t r i c L r t f i X t n
(-1 w o i i l t i H J ( p / p r r f i p j f i n i w n a
( ) MrejZUOMT)
(1
iim'icai
JLW
( ! IVCQ IVJJ/E CJW.C* KA
(-) a r * - e r r a ' . 6 1 .
C -1IVCC PPOVC DM.Ct VAS>IDG ACKU33 O l> r*iTp\

ENERO

1 FEBRERO |

>JI 2M
'.l'Ili
l'Ili
000
'.l'Ili
4>J43I4
HKOJ 9
000
Minoii

HAR20 1

aiKattWi

aiijaaia

om
f i n ari
IMI'
v.4ion
om
ao'.4iom

45I.2U3
uivu.gi
om
1AW.1I

DJE

ABRIL

"YO

JUNIO

t 4 M j a i . i l t O B u a 6>71l.'l
i'imai4
1111.1
i'^mai4
iM.naa'
1^1. *
om
ooo
om
l i iia' i ' m j u
4u.a'j44
.nona
ia>ia.ii
SU190
'.illJO
om
000
om
'illi4
n. l i i a o

AJUSTE A LOS PA3C5 PROVISIONALES ART. S LTVA

rvcrcx. DE ABUSI w e i r a
M

AILRE

>CT.aW>CAS

rar*n>oco
un

Httauat/citrK
atirrnxioujcn
f) NACts .CTv.HTTjr FO ct'-r r-om
i - l SK5 o r f c > a t f e i a
r A a u t c e ACRECV* w o
( -I M".Ao*DirAa ai c m t o o 'a Btnr.
( .I vAACTjor amz r w r r > n f cr. a>Av
( -) D I I M l MIA 1

n
ais

"i n
1MU1I W

AJUSTE

LOS

PAGOS

PROVISE

ENERO A J U N I O

H A L E S

2 0 0 1

SOLICITUD
DEVOL

KA "rA
i SA
l GACO M PRdGOGf lA HJMB HJTAD

oe

A C R EOTTA

U A O N

ART. 6

i^i.ras

MIENTO
LB/A

4237,701.

cfiEJEtajo.

(t( SAC
l CC A fA'.Ot; M KA SOO
l TACO g, ct.OJJJDM
CB PROCO
r.lWATWSlAWDO

/.'A ATlEfABlE [ PRODO

(1 ODS O^ECkilE EtBTIUtODSCa. AKTEtXtJGAD
(fi NA UFEUCOWtAI^EEL f JCCO
fH SAi03>A PAVO KM. CEl B. JHH. AlfTEtX IQSOl W.
MWAJKtEGTABiE
/A-lWSlACAI

(-1 IVAACKCTAftE
t-IJV* PEI AUnEA fl- SAlKiA CAtGOQIA UMD>

s ,37,713 e
ZB7AS73
3XOOC87C

o co

0X0
S_S7,7IB.1S
S,37,7CT.1S
ZgTS 73
ani 1Q87A1

ZBBAS71

imoxern

O CO

OJCO
2J7.7CB B
2J7.7CS JS
SZ7.6B 73

11

TOTALES
anajuoa'
Vai'.^iiii
000
115' ^ l i J l
ACIDES 'tZ
iOIOJO '

5.2

EN LOS ESTADOS U N I D O S

Para efectos del Impuesto Sobre la Renta (Income Tax) y c o m o lo h a b a m o s

s e a l a d o e n el captulo 3 punto 3.2.2.1.. e n Estados Unidos existe por lo q u e

Personas Morales respecta dos tipos d e sujetos: a) Corporaciones (Corporations), y

b) S o c i e d a d Colectiva (Partnership), sin e m b a r g o e n este estudio nos e n f o c a r e m o s
principalmente e n lo referente d e las Corporaciones.

5.2.1. Corporaciones (Corporations).

Las corporaciones regulares, a

diferencia

de

las sociedades

colectivas

(Partnership), son las entidades imponibles sujeto al impuesto a la renta d e los

Estados Unidos, y las corporaciones "S" informan e n forma p a r e c i d o a las s o c i e d a d e s
colectivas.

5.2.1.1.

Tarifas del Impuesto Sobre la Renta.

La estructura d e las tasas d e l impuesto sobre la renta a corporaciones d e

Estados Unidos tiene o c h o d e categoras tributarias c o n la tasa d e l

impuesto

marginal q u e t o c a d e s d e 15 por ciento a 39 por ciento. Las situaciones d o n d e la

tasa marginal a u m e n t a y despus

disminuye (p. ej. d e 34% a 39% por ciento y d e

35% a 38% y regresa) se llama "Burbujas". Estas burbujas ocurren c u a n d o la planilla d e

tasa

d e l impuesto rescata

los ahorros impositivos d e l r a n g o

anterior.

Para

la

g a n a n c i a g r a v a b l e sobre $335,000 y menos d e o por valor d e $10,000,000 la tasa d e

impuesto sobre corporaciones es un 34%. Para corporaciones extensas c o n ingreso
g r a v a b l e sobre $18,333,333, la tasa es d e 35%. La siguiente t a b l a contiene la tasa d e l
impuesto q u e a c t u a l m e n t e aplica a corporaciones DE EE.UU.

El impuesto sobre corporaciones p a r a el a o 2001 se clasifica:

Ingreso G r a v a b l e
Lmite Inferior

Ingreso G r a v a b l e
Lmite Superior

$-050,000
75,000
100,000
335,000
10,000,000
15,000,000
18,333,333

Tasa

$50,000
75,000
100,000
335,000
10,000,000
15,000.000
18,333,333
-

$7,500
13,750
22,250
113,900

Sobre la
cantidad de:
+
+
+
+

15%
25%
34%
39%
34%

3,400,000 + 35%
5,150,000 + 38%
6,416,667 + 35%

$-050,000
75,000
100,000
335,000
10,000,000
15,000,000
18,333,333

Por ejemplo. La Corporacin "Red" tiene g a n a n c i a g r a v a b l e d e $175,000 p a r a su

ejercicio g r a v a b l e q u e termina Diciembre 31,2001. La obligacin tributaria d e la
corporacin por el a o se calcula c o m o se ndica a continuacin:
La g a n a n c i a g r a v a b l e
(+) Tarifa
Excedente
Tasa sobre e x c e d e n t e
Impuesto
Tasa impositiva d e los $100,000
Obligacin tributaria

$175,000
(100.000)
75,000
x39%
29,250
22,250
$51.500

Las corporaciones d e servicio personal se g r a v a n a una tasa d e 35% sobre

t o d a la g a n a n c i a g r a v a b l e . As, ellos no reciben ninguno beneficio d e la tarifa
progresiva d e

impuesto sobre sociedades m o s t r a d a e n la Tabla anterior. Una

corporacin d e servicio personal es substancialmente e m p l e a d a s y c o m p r e n d e en

u n a d e las siguientes actividades:
d e Salud
d e Derecho
Diseando
d e Arquitectura
Explicando
Ciencia Actuarial
Artes
Consultorios

5.2.1.2.

Ingresos d e las Corporaciones.

Las Corporaciones obtienen ingresos por los siguientes conceptos, conforme

a la Parte II, Subcaptulo B, Captulo 1, Subttulo A, del Tpitulo 26 del C d i g o d e
Impuestos (IRS C o d e ) :

Ganancias d e Capital,

Intereses,

Dividendos,

Regalas o Derechos,

Premios,

Honorarios por servicos.

Entre otros.

PERDIDAS Y GANANCIAS DE CAPITAL.

Las corporaciones con ganancias d e capital netas

p u e d e n escoger entre dos

tratamientos impositivos alternativos. La g a n a n c i a d e capital neta a largo plazo

p u e d e incluirse e n los ingresos ordinarios y el impuesto c o m p u t a d o a la tarifa
corriente, o la corporacin p u e d e elegir p a r a p a g a r un impuesto alternativo sobre la
g a n a n c i a d e capital neta a largo plazo.

Actualmente la tasa del impuesto

alternativa es del 35%, c o m o resultado, a m b o s mtodos producirn la

obligacin tributaria.

misma

As, el Congreso intenta mantener una tarifa ordinaria d e

ganancias d e capital y d e ingresos iguales por lo q u e no h a b r beneficio p a r a tener

ganancias d e capital a largo trmino e n una corporacin.

Las ganancias d e

capital netas a corto plazo d e una corporacin se g r a v a n c o m o ingresos ordinarios.

Una corporacin p u e d e deducir prdidas d e capital hasta una c a n t i d a d igual a sus
ganancias d e capital, es decir, no p u e d e deducir las prdidas en el a o corriente,
tiene q u e arrastrar al p r d i d a a otro a o fiscal y deducir estas d e las ganancias d e
capital q u e ocurran e n ese ao.

5.2.1.3.

Limitaciones y Deducciones.

En el Ttulo 26 del C d i g o d e
Subcaptulo

A,

Parte

VI

nos

muestra

Impuestos en su Seccin A, Captulo

las

deducciones

autorizadas

para

1,
las

corporaciones, entre las cuales destacan:

Prdidas,

Impuestos,

Depreciacin,

A m o r t i z a c i n d e Bonos,

Intereses,

Derechos p a g a d o s ,

Remuneracin d e Empleados,

, Primas d e Seguros,

Comidas y entretenimientos,

Cuentas Incobrables,

Contribuciones d e Caridad,

Compensaciones diferidas,

Costos d e operacin, entre otros.

Las corporaciones no tienen permitido q u e sustraiga prdidas d e

contra los ingresos ordinario.

capital

Las prdidas d e capital p u e d e n usarse nica p a r a

contrarrestar ganancias d e capital. Si las prdidas d e capital no p u e d e n usarse e n el

a o ellos ocurren, ellos p u e d e n llevarse tres aos atrs y prorrogarlas cinco aos ms
p a r a contrarrestar ganancias d e capital e n esos aos. C u a n d o una prdida d e
capital a largo plazo se lleva a otro ao.

se trata

como

una prdida

de capital a

corto plazo.

Por ejemplo, en 1999 La Corporacin X incurre una prdida d e capital a largo

plazo d e $8,000, n a d a d e q u e p u e d e ser utilizada e n ese ao. La prdida se lleva a
los ejercicios gravables 1996, 1997, y 1998, e n ese orden. S la p r d i d a no es usada
e n t e r a m e n t e p a r a contrarrestar ganancias d e capital en esos aos, p u e d e pasarse

a d e l a n t e un saldo a 2000, 2001, 2002, 2003 y 2004, e n ese orden. C u a n d o la p r d i d a

a largo plazo se lleva a otro a o , se trata d e p a r a ser a corto plazo, y p o d e r
contrarrestar o las g a n a n c i a s d e c a p i t a l a largo plazo o a corto plazas.

A las corporaciones se permiten las d e d u c c i o n e s especiales, c o m o lo estable

la Parte Vlli d e l Ttulo 26 del C d i g o d e Impuestos e n su Seccin A, Captulo
Subcaptulo

A, entre las cuales se incluyen los dividendos recibidos y

I,

gastos

organizacionales. A d e m s , las corporaciones estn sujetas a limitaciones sobre la

d e d u c c i n d e contribuciones caritativas.

Dividendos Recibidos.
C u a n d o una corporacin posee a c c i o n e s e n otra corporacin, los ingresos
g a n a d o por la primera corporacin podran gravarse por lo menos tres v e c e s e n la
ausencia

de

u n a provisin especial.

Los ingresos se gravaran a

la

primera

corporacin c u a n d o se obtuvieron, despus se gravara a la corporacin q u e posee

las acciones e n la primera corporacin c u a n d o el los ingresos se distribuyen c o m o
ingresos por dividendo, y finalmente el ingresos se gravara, por t e r c e r a ocasin, a los
accionistas d e la s e g u n d a corporacin c u a n d o la corporacin a la vez distribuye los
ingresos a sus accionistas c o m o dividendos. Para mitigar esta p o t e n c i a l i d a d p a r a la
tributacin triple d e

ingresos incorporados, las corporaciones se permiten

d e d u c c i n p a r a t o d a o una porcin d e dividendos recibidos d e

una

corporaciones

domsticas o locales. Las corporaciones tienen el d e r e c h o d e una d e d u c c i n a los

dividendos recibidos q u e

es c o n b a s e

e n su p o r c e n t a j e d e

titularidad e n

la

corporacin q u e p a g a el dividendo. La d e d u c c i n los porcentajes se describen ms

adelante.

Por ciento

Menos d e 20%
20% o ms, p e r o menos d e 80%
80% o m s

Deduccin d e

Dividendos Recibidos
70%

80%
100%

La d e d u c c i n d e

los dividendos recibidos

se limita al porcentaje

de

d e d u c c i n aplicable a la g a n a n c i a gravable d e la corporacin c a l c u l a d a antes d e

la d e d u c c i n d e los dividendos recibidos, la d e d u c c i n neta d e prdida
operacin, y la prdida

de

capital.

de

Sin e m b a r g o , esta limitacin d e g a n a n c i a

g r a v a b l e no aplica si la corporacin receptora ha una prdida d e o p e r a c i n neta

despus d e

la reduccin

la g a n a n c i a

gravable

d e la d e d u c c i n

por los

dividendos recibidos.

El Ejemplo, durante el 2000, la Corporacin Delta tiene los ingresos y gastos

siguientes:

Los ingresos brutos desde operaciones

Los gastos desde operaciones
El dividendo recibido d e un 30% d e tenencia
D e una corporacin local

$240,000
200,000
100,000

La d e d u c c i n d e los dividendos recibidos est por valor del menor d e $80,000

(80 por ciento x $100,000) o 80 por ciento d e g a n a n c i a gravable antes d e la
d e d u c c i n d e los dividendos recibidos. D e la g a n a n c i a gravable (para c o m p u t a r
esta limitacin) es $140,000 ($240,000 - 200,000 + 100,000) y 80 por ciento d e $140,000
es $112,000, los $80,000 estn permitidos c o m o una deduccin.

Suponiendo los mismos hechos del ejemplo anterior, los ingresos brutos d e
Corporaciones Delta excepto que los ingresos brutos d e operacin son d e $190,000
e n lugar d e $240,000. La d e d u c c i n d e los dividendos recibidos est por valor del
menor d e $80,000 o 80 por ciento d e $90,000 ($190,000 - 200,000 + 100,000), $72,000.
Por lo tanto, la d e d u c c i n d e los dividendos recibidos se limita a $72,000. La
deduccin d e

$80,000 d e los dividendos recibidos de la g a n a n c i a gravable no

g e n e r a una p r d i d a d e operacin neta.

g r a v a b l e no es evitado.

Por consiguiente, el lmite d e g a n a n c i a

Gastos de Operacin.
Si una

eleccin es t o m a d a

oportunamente,

las corporaciones

pueden

amortizar sus gastos preoperativos sobre un perodo d e 60 meses o ms. La e l e c c i n

d e b e hacerse sobre la d e c l a r a c i n impositiva d e la corporacin por el primer a o
fiscal.

Si la e l e c c i n no es h e c h a , ninguna d e d u c c i n se permite y los gastos d e b e n

capitalizarse

como

parte

de

la

de

la

compaa.

Generalmente,

gastos

organizacionales habilitados p a r a amortizacin incluyen servicios legale, servicios d e

contabilidad

la

organizacin,

gastos

de

directores

temporales,

reuniones

organizacionales,,y los honorarios p a g a d o s a l e s t a d o p a r a la incorporacin. Los

gastos tales c o m o el costo d e transferencia d e los activos a la c o r p o r a c i n y los
gastos c o n e c t a d o s c o n la v e n t a d e las acciones d e la corporacin no son gastos
organizacionales y, por lo tanto, no son sujeto a la amortizacin.

Por ejemplo, la Corporacin T, un contribuyente d e a o d e c a l e n d a r i o d e

base

de

acumulacin,

tuvo

$500

en

honorarios

pagados

al

estado

por

la

incorporacin, honorarios legales legal y contables d e $1,000, y gastos directores

temporales d e $300. Si la corporacin h a c e u n a e l e c c i n oportuna, el total $1,800
($500 + 1,000 + 300) podran amortizarse sobre 60 meses a un tipo d e $30 por mes
($1,800/60 meses). Si la corporacin c o m e n z las operaciones sobre Junio 1, 2000,
$210 ($30 por mes x 7 meses) p u e d e n sustraerse p a r a gastos orgnicos p a r a 2000.

Contribuciones Caritativas.
A las corporaciones se les permite u n a
organizaciones caritativas ya

sea

efectuadas

deduccin para
e n efectivo

contribuciones

o con alguna

p r o p i e d a d . , y g e n e r a l m e n t e , una d e d u c c i n se permite e n el a o e n q u e el
se a h e c h o .

otra
pago

Una d e d u c c i n d e contribucin caritativa d e corporaciones se limita a 10%

d e la g a n a n c i a g r a v a b l e , c o m p u t a d a antes d e la d e d u c c i n p a r a contribuciones
caritativas, la p r d i d a d e o p e r a c i n n e t a , la p r d i d a d e capital, y la d e d u c c i n d e
los dividendos recibidos.

Por Ejemplo, C o r p o r a c i n "P" tiene ingresos operativos netos d e $40,000 p a r a

2000 y h a h e c h o una contribucin caritativa d e $6,000 (no incluido e n la sobre la
cantidad).

T a m p o c o h a incluido e n los ingresos operativos los dividendos recibidos

d e $10,000. La d e d u c c i n d e contribucin caritativa d e corporaciones se limita a 10

por ciento d e $50,000 ($40,000 + 10.000), o $5,000. Note q u e la d e d u c c i n d e los
dividendos

no

es usado

en

calcular

ganancia

gravable

para

propsitos

determinar la limitacin sobre la d e d u c c i n caritativa d e contribucin.

de

Los $1,000

($6,000 - 5,000) d e la contribucin caritativa q u e es no a d m i t i d a se p a s a a d e l a n t e un

saldo p a r a hasta cinco d e aos.

5.2.1.4.

Pagos Estimados o Pagos Provisionales.

La forma p a r a la d e c l a r a c i n impositiva d e una Corporacin es una Forma

1120; p a r a u n a C o r p o r a c i n S, la forma d e d e c l a r a c i n impositiva es una Forma
1120$.

La f e c h a lmite p a r a presentacin d e la d e c l a r a c i n es el da 15 d e l tercer

mes siguiente al cierre d e a o fiscal d e la corporacin, pero las corporaciones

p u e d e n recibir u n a extensin d e t i e m p o d e
llenado d e

seis meses p a r a archivar m e d i a n t e el

la Forma 7004. Una corporacin d e b e p a g a r cualquier

obligacin

tributaria por la f e c h a d e vencimiento original d e la declaracin.

Las corporaciones p e q u e a s p u e d e n presentar una Forma 1120 - UNA, la

forma corta incorporada, e n vez d e una Forma 1120. La Forma 1120 - UN simplifica el
informe p a r a

corporaciones

pequeas

por reducir la c a n t i d a d

de

informe

la

corporacin d e b e a b a s t e c e r a i IRS.

Para presentar Forma 1120 -A, una c o r p o r a c i n

d e b e encontrar los requisitos siguientes:

(1) Los Ingresos Brutos Totales d e b e n ser menores q u e $500,000,

(2) El Total d e ingresos d e b e ser m e n o r d e $500,000, y
(3) El Total d e Activos d e b e ser m e n o r d e $500,000.

A d e m s d e los requisitos anteriores, la corporacin p e q u e a no d e b e tener

la t e n e n c i a e n una corporacin extranjera q u e posee el 50% o ms d e las acciones,
estar e n el proceso d e liquidacin, presente d e c l a r a c i n consolidada, o ser u n a
corporacin especial c o m o u n a C o r p o r a c i n "S".

Las corporaciones d e b e n

h a c e r p a g o s estimados d e impuestos e n

una

m a n e r a p a r e c i d o a los contribuyentes individuales e m p l e a d o s por c u e n t a propia.

Los p a g o s estimados se requieren si q u e la responsabilidad d e impuesto d e la
corporacin e s p e r a d a es d e $500 o ms.

Los p a g o s son hechos e n c u a t r o plazos

establecidos, el da 15 d e los 4th, 6o, 9th, y 12th mese d e l a o .

C o m o se m e n c i o n anteriormente, las empresas domsticas o locales estn

sujetas al impuesto f e d e r a l b a s a d o e n los beneficios obtenidos g l o b a l m e n t e , y a sea
d e fuente domstica o extranjera. La tasa m x i m a es g e n e r a l m e n t e d e l 35%. Sujeto
a varias limitaciones, la e m p r e s a p u e d e reducir los impuestos sobre la renta a travs
d e la d e d u c c i n por d o b l e imposicin.

Las plusvalas (capital gains) estn sujetas a impuestos a la misma tasa

f e d e r a l q u e los ingresos ordinarios. Por regla general, las prdidas (capital losses)
solamente p u e d e n reducir las plusvalas, no los ingresos ordinarios. Las prdidas q u e
no se utilicen e n un a o d e t e r m i n a d o p u e d e n ser trasladadas a periodos anteriores
(3 aos) o posteriores (15 aos).

Corporaciones domsticas tienen q u e p a g a r impuestos sobre

dividendos

recibidos y reportarlas c o m o ingresos ordinarios e n la d e c l a r a c i n sobre la renta. Sin

e m b a r g o , la corporacin domstica p u e d e deducir d e la b a s e g r a v a b l e el 70%, 80%
100% d e los dividendos recibidos, d e p e n d i e n d o d e l p o r c e n t a j e d e acciones q u e
tenga

e n la corporacin q u e h a y a p a g a d o

los dividendos (dividend

received

deduction).
En g e n e r a l , todos los gastos ordinarios y necesarios p a r a llevar a c a b o una
e m p r e s a , o c o n respecto a la produccin d e ingresos por p a r t e d e una p r o p i e d a d ,
son

deducibles.

Algunos

de

estos

gastos

son:

salarios,

cuentas

incobrables,

a r r e n d a m i e n t o , impuestos estatales y municipales, impuestos sobre la p r o p i e d a d ,

inters, comidas y entretenimiento relacionados al negocio, contribuciones a una
pensin, d e p r e c i a c i n y amortizacin, gastos relacionados c o n la puesta e n m a r c h a
d e la empresa, r e p a r a c i n y mantenimiento, e t c t e r a .

Las prdidas fiscales [net operating losses) p u e d e n ser trasladadas a periodos

anteriores (3 aos) o posteriores (5 aos) p a r a reducir la base g r a v a b l e d e aquellos
aos. Limitaciones, c o n respecto al uso d e las prdidas fiscales trasladadas d e otros
ejercicios, se a p l i c a n a situaciones e n las cuales hay un c a m i n o significativo e n el
patrimonio d e la e n t i d a d d e ms d e l 50% d e l valor d e las acciones.

Las Corporaciones domsticas miembros d e un grupo afiliado

(Affiliated

group) p u e d e n llenar, si as lo d e s e a n , una d e c l a r a c i n sobre la renta f e d e r a l a nivel

consolidado y determinar la base g r a v a b l e a nivel consolidado. Si se h a c e la
eleccin, las prdidas d e una e n t i d a d p u e d e n eliminar o reducir los ingresos d e otra
entidad

q u e forma

parte d e l mismo grupo

afiliado. Solamente

domsticas p u e d e n llenar u n a d e c l a r a c i n consolidada sobre la renta.

corporaciones

Unas estipulaciones limitan las deducciones sobre los intereses p a g a d o s por

una subsidiaria o sucursal establecida

e n los Estados Unidos d e u n a

empresa

extranjera, a entidades extranjeras vinculadas si la proporcin d e d e u d a s

con

respecto al patrimonio d e la subsidiaria o sucursal supera una proporcin del 1,5 a

1,0, siempre y c u a n d o los intereses p a g a d o s superen los intereses

devengados

(earnings

en

stripping).

Aquellos

intereses

que

no

sean

deducibies

un

ao

d e t e r m i n a d o p u e d e n ser trasladados a ejercicios posteriores indefinidamente.

5.2.1.5.

a]

Clases d e Impuestos Federales impuestos a C o r p o r a c i o n e s .

Impuesto sobre la renta d e sociedades (regular corporate fax rates).

Este sera lo q u e mencionamos y m a n e j a m o s e n el punto 5.2.1.1.

b)

Impuesto alternativo sobre la renta (alternative mnimum tax).

El impuesto alternativo sobre la renta est diseado p a r a prevenir q u e una

corporacin c o n ingresos sustanciales use diversas deducciones,

exclusiones y

crditos p a r a reducir significativamente o evitar los impuestos sobre la renta; este

tipo d e impuesto est estructurado c o m o un sistema tributario a p a r t e c o n sus
propias deducciones y crditos. La tasa d e impuesto est fijada e n un 20% sobre la
base gravable alternativa que rebase los $40,000. La exencin d e $40,000 es
reducida si la b a s e gravable alternativa es ms d e $150,000.

El impuesto alternativo sobre la renta constituye e n realidad un impuesto

alternativo d e b i d o a que las corporaciones estn sujetas al mayor d e dos impuestos
federales; ya sea el impuesto sobre la renta o el impuesto alternativo sobre la renta.
Las prdidas fiscales no p u e d e n reducir la base gravable alternativa por ms d e
90%, mientras q u e la d e d u c c i n por impuestos p a g a d o s e n el extranjero

(foreign tax

credit) no p u e d e reducir el impuesto alternativo sobre la renta por ms del 90%.

c)

Impuesto a m b i e n t a l (environmental taxi.

A partir del ejercicio fiscal 1987, el congreso h a a d o p t a d o un impuesto

a m b i e n t a l b a s a d o e n el 0.12% del exceso d e la base g r a v a b l e alternativa q u e

supere los $2 millones. N o se p u e d e utilizar ningn tipo d e crdito (p.e., la d e d u c c i n
por d o b l e imposicin) p a r a contrarrestar el impuesto sobre el a m b i e n t e .

d)

Impuesto sobre las c o m p a a s holding (personal holding r o m p n n v tax).

Como

sujetas

previamente

tributacin

globalmente

tanto

mencionamos,

estadounidense
de

fuente

las corporaciones

con

domstica

respecto
como

domsticas

beneficios

extranjera.

estn

generados

Los

beneficios

provenientes d e las filiales extranjeras d e u n a corporacin d o m s t i c a no estn

sujetos a tributacin por regla general, a no ser q u e la filial extranjera

decida

repatriar e n forma d e dividendos esos ingresos, o si la filial es e v e n t u a l m e n t e v e n d i d a

o liquidada.

En algunos casos particulares, ingresos g e n e r a d o s pero a n no distribuidos, y a

sea d e corporaciones domsticas o extranjeras, p u e d e n estar sujetos a u n a tasa
m x i m a d e impuestos federales del 39.6% si provienen d e una c o m p a a holding.
Una e n d i t a d e s t a b l e c i d a fuera d e los Estados Unidos constituye u n a

compaa

holding si no ms d e cinco accionistas, y a sean c i u d a d a n o s o residentes d e los

Estados

Unidos,

participacin
consistente

poseen

directamente

e n la e n t i d a d ,

en

su mayora

indirectamente

al

menos el

y los ingresos brutos provenientes d e

de

ingresos d e

tipo pasivo,

la

tales c o m o

50%

de

entidad
intereses,

dividendos, regalas por d e r e c h o d e p r o p i e d a d intelectual, e t c t e r a .

Si se d e t e r m i n a q u e la e n t i d a d extranjera es u n a c o m p a a holding, c a d a
uno d e los accionistas t e n d r q u e someter a tributacin estadounidense aquellos
ingresos d e v e n g a d o s por la e n t i d a d extranjera, a u n si los beneficios no h a y a n sido

repartidos e n forma d e dividendos a los Estados Unidos. Por otro lado, el impuesto
sobre las c o m p a a s holding no se d a e n caso d e q u e la e n t i d a d

extranjera

distribuya a los accionistas una c a n t i d a d suficiente d e beneficios e n forma

de

dividendos.

5.2.1.6.
5.2.1.6.1.

Corporaciones son No Residentes e n los Estados Unidos.

Determinacin d e la Base.

C o m p a a s no residentes e n los Estados Unidos [incluyendo las c o m p a a s

mexicanas) estn sujetas a tributacin sobre dos categoras d e ingresos:

Ingresos atribuibles a las actividades empresariales llevadas a c a b o e n los EUA

por la e n t i d a d , y a sea d e fuente domstica o extranjera: e

Ingresos d e tipo fijo o d e t e r m i n a b l e a n u a l o peridico (fixed or d e t e r m i n a b l e ,

a n n u a l or periodical income, FDAP) d e f u e n t e d o m s t i c a q u e no son atribuibles
a las actividades empresariales l l e v a d a a c a b o e n los EUA por la e n t i d a d , c o m o
son los intereses, dividendos, regalas por d e r e c h o sobre p r o p i e d a d intelectual,
etctera.

Ingresos atribuibles a las actividades empresariales llevadas a c a b o e n los

Estados Unidos por la entidad, estn sujetos a tributacin basados e n u n a c a n t i d a d
neta, despus d e deducir los gastos ordinarios y necesarios p a r a g e n e r a r esos
ingresos. La tasa m x i m a es g e n e r a l m e n t e d e 35%

Ingresos d e tipo fijo o d e t e r m i n a b l e a n u a l o peridico d e fuente d o m s t i c a q u e

no son atribuibles a las actividades empresariales llevadas a c a b o e n los Estados
Unidos por la e n t i d a d , estn sujetos g e n e r a l m e n t e a una tributacin d e l 30% b a s a d o
e n u n a c a n t i d a d bruta, sin tomar e n c u e n t a los gastos. La retencin d e impuestos es

m e n o r d e 30% c o n respecto a c o m p a a s mexicanas o p e r a n d o e n los EUA segn el

convenio p a r a evitar la d o b l e imposicin firmado entre los dos pases.

Los siguientes tipos d e pagos, sin e m b a r g o , estn exentos d e l 30% d e retencin

d e impuestos:

Intereses d e v e n g a d o s d e depsitos bancarios d e un extranjero, a no ser q u e los

intereses sean atribuibles a los negocios e n los EUA (esta m e d i d a fue t o m a d a
p a r a motivar a los extranjeros a depositar e n bancos estadounidenses o e n las
sucursales d e b a n c o s extranjeros ubicados e n los Estados Unidos).

Dividendos p a g a d o s por una corporacin domstica e n la c u a l ms d e 80% d e

los ingresos son fuente extranjera.

Intereses d e v e n g a d o s

d e ciertas inversiones d e c a r t e r a

(portafolio

interest),

diseado exclusivamente p a r a extranjeros.

5.2.1.6.2.

Determinacin d e los Ingresos.

Nos e n f o c a r e m o s b s i c a m e n t e e n siguientes cuatro tipos d e ingresos:

a)

Por Actividad Empresarial.

b)

Por Importacin d e Bienes.

c)

Por Inversin d e C a r t e r a .

d)

Por Negocios d e Bienes Races.

POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL.

Una corporacin extranjera q u e lleva a c a b o

actividades empresariales e n los Estados Unidos si las actividades d e s e m p e a d a s e n

los EUA son sustanciales, regulares y continuas.

Actividades q u e no constituyen un n e g o c i o e n los Estados Unidos incluyen:

-

La m e r a formacin d e una corporacin e n los EUA.

Poseer acciones e n una corporacin domstica.

Poseer bienes races e n los EUQ sin tener otras actividades e n el pas, y

V e n t a d e productos a los EUA sin m a n t e n e r una oficina, e m p l e a d o s o a g e n t e s e n

el pas.

Ingresos d e tipo fijo o d e t e r m i n a b l e a n u a l o peridico d e f u e n t e domstica,

c o m o son los intereses y dividendos, son atribuibles a las actividades empresariales
d e la corporacin extranjera e n los Estados Unidos si satisfacen una d e las dos
pruebas:

Los ingresos provienen d e activos utilizados e n las operaciones d e la e m p r e s a e n

los EUA (asset-use test),.

Las actividades d e la e m p r e s a d e s e m p e a d a s e n los EUA son f u n d a m e n t a l e s

p a r a la g e n e r a c i n d e ingresos (bussiness-activities test).

Todas las d e m s clases d e ingresos d e fuente domstica (es decir, ingresos d e

tipo fijo o d e t e r m i n a b l e a n u a l o peridico) son tratadas c o m o ingresos atribuibles a
las actividades empresariales d e la e m p r e s a extranjera e n los Estados Unidos.

Por regla general, los ingresos d e f u e n t e extranjera no son atribuibles a los

negocios e n los Estados Unidos, c o n la e x c e p c i n d e lo siguiente.

Intereses y dividendos g e n e r a d o s por actividades bancarias llevadas a c a b o e n

los EUA.

Renta y regalas atribuibles a un lugar fijo d e una e m p r e s a e n los EUA.

Beneficios g e n e r a d o s por la disposicin d e bienes races e n los EUA, e t c .

Por la Importacin d e Bienes.

Los ingresos d e una corporacin extranjera

derivados d e la importacin d e bienes a los Estados Unidos no estn sujetos a

tributacin si la importacin se lleva a c a b o a travs d e un a g e n t e i n d e p e n d i e n t e

(legal y e c o n m i c o ) , o los ingresos no son atribtales a las actividades d e la e m p r e s a

e n los Estados Unidos (es decir, la corporacin extranjera no m a n t i e n e una oficina o
sitio fijo d e

empresa

g e n e r a d o s ) . Por

e n los EUA, a

la cual se le p u e d e

imputar los ingresos

otro lado, ingresos derivados d e la importacin d e bienes estn

sujetos a impuestos si la importacin se lleva a c a b o a travs d e un a g e n t e exclusivo,

y las actividades del a g e n t e e n los EUA son atribuibles a las actividades d e la
e m p r e s a e n los Estados Unidos.

Los bienes importados a los Estados Unidos estn sujetos a u n a serie d e

aranceles: d e r e c h o d e a d u a n a , derechos a d valorem, e t c . A d e m s , h a c e falta u n a
licencia

para

importar

los siguientes productos

los Estados Unidos:

plantas,

animales, c a r n e , fruta y vegetales, productos lcteos y farmacuticos, petrleo,

armas d e f u e g o , e t c t e r a .

Por la Inversin d e Cartera. Varias clases d e intereses y dividendos d e fuente

d o m s t i c a g e n e r a d o s por corporaciones extranjeras estn exentas d e impuestos
c o m o es el c a s o d e ingresos provenientes d e inversiones d e cartera, intereses d e
depsitos bancarios, intereses d e bonos municipales, e t c t e r a .

Intereses provenientes d e inversiones d e cartera estn exentos d e impuestos

si un inversionista extranjero posee, directa o indirectamente, no ms d e l 10% d e la
participacin e n el d e u d o r , y la obligacin:

\.

N o est registrada y solamente p u e d e ser v e n d i d a a personas q u e no

sean c i u d a d a n o s o residentes d e los Estados Unidos, o

2.

Est registrada y el d u e o d e la obligacin le informa al d e u d o r q u e no es

c i u d a d a n o o residente d e los Estados Unidos a travs d e la Form W-8,
Certifcate of Foreign Status

Estos ingresos

(inversiones d e

cartera,

depsitos

bancarios)

no

estarn

exentos d e impuestos e n el c a s o d e q u e constituyan ingresos atribuibles a las

actividades e n los Estados Unidos d e la persona q u e recibe los ingresos.

POR NEGOCIOS DE BIENES RACES.

Bajo la Ley d e inversin Extranjera e n

Bienes Raices e n los Estados Unidos (Foreign Investment in U.S. Real Property, FIRPTA)
c u a n d o una persona extranjera v e n d e bienes races ubicados e n ios EUA, t o d o
beneficio o p r d i d a es t r a t a d o c o m o si fuese atribuible a las a c t i v i d a d e s d e la
persona e n los Estados Unidos. Los beneficios provenientes d e la v e n t a d e

la

p r o p i e d a d estn sujetos al 10% d e retencin d e impuestos y es el c o m p r a d o r quien

tiene la obligacin d e h a c e r la d e b i d a retencin. La retencin no es necesaria si el
vendedor

no

residente

suministra

al

comprador

una

declaracin

certificada

(affidvit) i n d i c a n d o q u e el v e n d e d o r ser t r a t a d o c o m o una persona d o m s t i c a

c o n respecto a la v e n t a .

5.2.1.6.3. Impuestos Especiales.

A d e m s d e ios impuestos federales m e n c i o n a d o s e n el punto 5.2.1.5, las
corporaciones extranjeras q u e o p e r a n e n los Estados Unidos a travs d e u n a sucursal
podran estar sujetas al impuesto sobre los beneficios d e la sucursal o al impuesto
sobre

los intereses

devengados

por

la

sucursal.

Estos impuestos,

que

fueron

promulgados por el Congreso e n 1986 (Tax Reform Act of 1986), estn diseados
p a r a equipar el trato fiscal d e corporaciones extranjeras o p e r a n d o e n los EUA a
travs d e una sucursal c o n las corporaciones extranjeras q u e o p e r a n e n los Estados
Unidos por m e d i o d e una final c o n respecto a las retenciones d e impuestos sobre
dividendos e intereses.

a) Impuesto sobre los beneficios d e la sucursal/branch orofits taxi.

El impuesto sobre los beneficios distribuidos a la c a s a matriz por la sucursal t o m a el

nombre d e

" b r a n c h profits tax": Este impuesto est b a s a d o e n una

cantidad

equivalente al dividendo ( d e e m e d equivalent amount) es decir, e n los beneficios

p r e v i a m e n t e g r a v a d o s por el impuesto sobre la renta pero q u e no h a y a n sido
invertido e n los Estados Unidos. Al igual q u e la tasa d e retencin d e impuestos
a p l i c a b l e al dividendo p a g a d o por una filial domstica a la matriz extranjera este
impuesto es d e 30%, o menos d e l 30% e n el caso d e una e m p r e s a

mexicana

o p e r a n d o e n los EUA a travs d e una sucursal.

b) Impuesto sobre los intereses d e v e n g a d o s por la sucursal (branch level interest fax).
Las corporaciones extranjeras estn sujetas g e n e r a l m e n t e a

un 30%

de

retencin d e impuestos c o n respecto a la c a n t i d a d d e intereses deducibles por la

sucursal e n su d e c l a r a c i n d e renta q u e supere los intereses p a g a d o s d e h e c h o por
la sucursal (excess interest). Este exceso es t r a t a d o c o m o si fuesen intereses p a g a d o s
por un filial domstica a la matriz extranjera b a s a d o e n un prstamo hipottico d e la
matriz a favor d e la filial.

Los p a g o s

de

intereses son tratados

como

si se derivaran

de

fuente

domstica sujetos al 30% d e retencin d e impuestos, a no ser q u e h a y a un convenio

e n vigor q u e r e d u z c a (o elimine) la tasa d e retencin d e impuestos o los p a g o s sean
exentos d e retencin d e impuestos b a j o el C d i g o Fiscal (p.e.. Inversiones

de

cartera). La retencin d e impuestos es menor d e l 30% e n el caso d e una e m p r e s a

m e x i c a n a o p e r a n d o e n los EUA a travs d e una sucursal

Tanto el impuesto sobre los beneficios d e la sucursal c o m o el impuesto sobre

los intereses d e v e n g a d o s por la sucursal, se p a g a n e n el m o m e n t o d e llenar la
d e c l a r a c i n sobre la renta Form 1120F, United States I n c o m e Tax Retum of a Foreign
Corporation.

5.2.3.
C a s o Prctico d e C c u l o d e l Impuesto Sobre ef ingreso (Renta p a r a
una C o r p o r a c i n .

1.- Determinacin d e Ingreso Gravable:

INGRESOS BRUTOS:
Sales

21,000,000

Menos - Costo d e Ventas

3,100,000

Dividendos de:
Subsidiarias nacionales c o n 100% tenencia

150,000

Subsidiarias Extranjeras c o n 100% d e tenencia

125,000

Dividendos Extranjeros gross-up ( N o t a l )

Neto d e G a n a n c i a d e Capital Largo Plazo

25,000
300,000

Total Ingreso Bruto

600.000
2,500,000

Menos-DEDUCCIONES
Depreciacin

500,000

Contribuciones d e C a r i d a d

150,000

Otras Deducciones

300.000

Ingreso Gravable Antes De Deducciones Especiales

1,550,000

Menos - 100% d e dividendos d e Subs. 100% tenencia

150,000

INGRESO GRAVABLE

i 4on nnn

2.- Clculo del Impuesto al Ingreso (Renta):

CALCULO DEL IMPUESTO:

Impuesto p a r a su ingreso d e $1 '400,000

113,900

+ 34% sobre e x c e d e n t e (1'400,000 - 100,000 * 34%)

442.000

Impuesto a l Ingreso Federal

950.000

Regular

CAPTULO 6

DISEO DE LA I N V E S T I G A C I N

6.1.

Actualmente
ordenamientos,

existe

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

de

los

leyes, y Tratados Internacionales del principal socio c o m e r c i a l

de

Mxico, Estados Unidos.

la

necesidad

de

conocer

Marco

Legal

Es un h e c h o q u e el a c c e s o a la informacin es muy limitativo,

a d e m s d e la p o c a d o c u m e n t a c i n d e la misma.
Tratado d e

el

Libre C o m e r c i o

firmado entre

En Mxico el conocimiento d e l

Mxico, Estados Unidos y C a n a d

es

a m p l i a m e n t e c o n o c i d o e n el m b i t o comercial, sin e m b a r g o b a s t a n t e d e s c o n o c i d o e n
io tributario.

Las fuentes d e informacin son muy variadas: libros, revistas, internet, entre

otros, pero su ubicacin contina siendo escaso e incompleto, salvo q u e se c o n t r a t e n

los servicios d e consultores externos c o n especialistas alrededor d e l m u n d o q u e se
distinguen por ser m u y efectivas y b a s t a n t e costosas, q u e p a r a un individuo o persona
fsica dista d e ser accesible.

6.2.

En la
principales

actualidad

JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA

Estados Unidos d e

socios comerciales

que

tiene

Norteamrica

Mxico.

representa

Examinando

la

uno d e

los

Informacin

Financiera y Econmica, e s p e c f i c a m e n t e los indicadores d e l sector exterior p r e s e n t a d a

por el Banco d e Mxico e n su p g i n a d e Internet www.banxico.org.mx,

podemos

observar q u e las Exportaciones d e M e r c a n c a s (Incluyendo Maquila) p a r a el a o 2000 y

2001 h a c i a Estados Unidos d e Enero a Agosto d e estos aos son: US$ 95,771 y US$ 94,416
millones d e Dlares respectivamente; es decir, representan un 88.62% y un 88.38% d e l
total d e las exportaciones (US$ 108,066 y US$ 106,828 respectivamente) g e n e r a d a s e n
ese mismo periodo d e tiempo. Respecto a la Importacin d e M e r c a n c a s provenientes
d e Estados Unidos por el periodo d e Enero a Agosto del 2000 y 2001 fueron d e US$ 92,415
y US$ 77,701 millones d e Dlares (Incluyendo M a q u i l a ) respectivamente, r e p r e s e n t a n d o
un 73.72% y 69.34% d e l total d e las importaciones e n ese plazo, lo q u e nos confirma
n u e v a m e n t e q u e Estados Unidos es nuestro principal socio comercial.

Las condiciones polticas y e c o n m i c a s d e este fin d e siglo XX e inicio d e l XXI

q u e Mxico tiene c o n Estados Unidos resulta difcil conseguir un proceso d e

mayor

integracin; sin e m b a r g o , se esta t r a b a j a n d o e n ello. El gobierno f e d e r a l realiza visitas

comerciales c o n nuestro pas vecino, c o n la finalidad d e lograr nuevos acuerdos q u e
a b r a n ms las relaciones comerciales y a p o y a r a n ms la inversin.

Hoy e n da los

grandes corporativos buscan e x p a n d e r s e y t i e n e n c o m o principal objetivo los Estados

Unidos.

6.3.

MISIN DE LA INVESTIGACIN

Hoy e n da el 100% c o n o c e la relevancia e influencia q u e Estados Unidos tiene

p a r a Mxico y un 91% c o n o c e el Tratado d e Ubre C o m e r c i o existente entre a m b o s
pases.

Este es un t r a t a d o e c o n m i c o y tributario; es su pretensin e c o n m i c a se limita

a regular la circulacin tranfronteriza d e bienes, servicios, capitales y el trnsito d e

personas c o n propsitos d e negocios, d e tal forma q u e slo una significativa parte

del

TLC, e n el m a r c o tributario, se refiere a un proceso d e eliminacin y disminucin

arancelaria p a r a bienes y sen/icios y facilidades d e inversin. Para este Tratado d e Libre

C o m e r c i o (TLC o NAFTA p a r a Estados unidos) se iniciaron n e g o c i a c i o n e s el 12 d e Junio

d e 1992, y entr e n vigor el 1 d e Junio d e 1994.

En la a c t u a l i d a d existe m u c h a literatura r e l a c i o n a d a

c o n este t r a t a d o , sin

e m b a r g o , la mayora d e esta d o c u m e n t a c i n e n su totalidad est e n f o c a d a e n el

m a r c o comercial.

Y o l a n d a Cristina Ramrez Soltero, e n su o b r a "Armonizacin Fiscal

p a r a Amrica del Norte, el reto del siglo XXI" e x a m i n a el TLC y a c l a r a si a partir d e este
t r a t a d o es factible realizar mayores niveles d e armonizacin fiscal q u e los expresados e n
su texto, referidos e n materia a d u a n e r a y d e comercio exterior,

sin e m b a r g o , la

informacin contina siendo limitativa.

En un h e c h o c o n o c i d o q u e existen grandes firmas d e renombre y reconocidas a

nivel mundial q u e realizan estudios d e los pases ms importantes del m u n d o y e n los
cuales c u e n t a n oficinas p a r a proporcionar sus servicios, imprimen sus estudios referentes
a los diferentes aspectos q u e envuelven a un pas c o m o lo son: perfil d e l pas, a m b i e n t e
d e negocios, oportunidades y restricciones d e inversin, finanzas, c o m e r c i o exterior,
relaciones d e seguridad social y d e trabajo, prcticas y requerimientos d e auditoria,
principios y prcticas contables, sistema fiscal, administracin del sistema fiscal, tratados
internacionales, entre otros.

Son estudios b a s t a n t e completos pero q u e no se distinguen

por su costo e c o n m i c o , sino por sus servicios especializados y eficaces.

Por lo q u e a M x i c o respecta, m u c h a es la literatura existente y muy g r a n d e s y

reconocidos especialistas c o m o lo son el Sr. C a l v o Nicolao. Adolfo Arrioja Vizcano,
Emilio M a r g i n g M a n a u t o u , entre otros.

Tambin existen instituciones c o n publicaciones

m u y actualizadas y exactas referentes al a s p e c t o fiscal d e Mxico, tales c o m o el

Instituto d e Investigaciones Jurdicas, Instituto M e x i c a n o d e C o n t a d o r e s Pblicos, A. C.,
C o l e g i o d e Contadores Pblicos d e Mxico, A. C, entre otros,

6.4

PRUEBA DE C A M P O

D e b i d o a la importancia q u e g u a r d a Estados Unidos c o n Mxico, se decidi

aplicar u n a encuesta e n una muestra d e 52 personas c o n las siguientes caractersticas:
-

Entre 20 y 55 aos d e e d a d , (Para a b a r c a r un grupo d e profesionistas y

especialistas

de

una

nueva

generacin

generacin

pasada

para

confrontar sus diferentes puntos d e vista o la facilidad q u e tienen p a r a ubicar

la informacin)
-

Personas Fsicas, 40 profesionistas, y 13 ejecutivos q u e los ubicaremos c o m o

Personas Morales, y a q u e se les solicit contestaran c o m o e m p r e s a .

Aplicacin sin distincin d e sexo, 38% Personal Femenino y 62% Personal

Masculino.

La diferencia q u e se muestra e n la a p l i c a c i n d e la e n c u e s t a

entre a m b o s sexos es g e n e r a d a por la participacin desigual d e la mujer e n

el m b i t o laboral.

El cuestionario a p l i c a d o ( A p n d i c e G) consta d e 10 preguntas d e respuesta

simple y r p i d a q u e v a n d e s d e el g e n e r a l c o m o el conocimiento o desconocimiento d e l
principal socio comercial d e Mxico, t r a t a d o internacional entre a m b o s pases, fuentes
d e informacin, hasta preguntas concretas c o m o su a c e p t a c i n o n e g a c i n a c a m b i a r
la poltica fiscal d e Mxico c o m o la d e Estados Unidos, la a c e p t a c i n d e n e g a c i n d e
nuevos impuestos, entre otras.

El objetivo q u e se pretenda c o n la a p l i c a c i n d e la encuesta es el validar mi

hiptesis e n c u a n t o a la n e c e s i d a d d e informacin d e s d e un punto d e vista fiscal
relacionada

con

nuestro

vecino

comercial

conseguirla por parte d e profesionistas activos.

Estados

Unidos

la

dificultad

para

6.S

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN

De las 52 personas encuestadas ei 100% reconoce la relevancia e influencia de

Estados Unidos para Mxico, y de esta muestra el 91% conoce o ha escuchado del
Tratado de Libre Comercio entre estos dos pases.

P e r s o n a s Fsicas q u e h a n r e q u e r i d o
i n f o r m a c i n f i s c a l de EU
No han
requerido
38%

Personas Fsicas que han requerido y

encontrado informacin fiscal de EU

Han
requendo y
no han
encontrado
87%

Referente a la pregunta referente a la necesidad de informacin fiscal de

Estados Unidos y al resultado en cuanto a la obtencin de la misma, el 62% de las
Personas Fsicas encuestadas han requerido informacin referente al tema y el 87% de
ellos no lo han encontrado o no lo encontraron completamente.

De la Personas Morales encuestadas el 100% ubic la informacin requerida

mediante la contratacin de firmas especializadas en la materia, mientras que las
Personas Fsicas un 63% buscara o busc en Internet y un 25% en Libros.

Principales fuentes de i n f o r m a c i n para

P e r s o n a s Fsicas

Rewstas

PWHC

3%
Lxos

25%

Libros
21%

Arthur
Andersen
10%

Internet
34%

para
Personas Morales

Relevancia de dar a conocer la poltica

fiscal de USA en las universidades

Ei 68% de las personas encuestadas considera que es importante dar a conocer

en las universidades los aspectos fiscales, no solamente los aspectos econmicos de los
Estados Unidos.

Referente a las preguntas relacionadas con la Poltica Fiscal, el 57% de los

encuestados considera que Mxico debera adoptar una Poltica Fiscal similar a la de
los Estados Unidos, el 6% no contest y el resto cree que no se debera de adoptar; el
91% cree que Mxico debe de cambiar su poltica fiscal para lograr un mayor desarrollo,
el 8% cree que no debera cambiar y el 2% no contest; y el 77% piensa que la Poltica
Fiscal de Estados Unidos es mejor que la de Mxico, el 15% cree que no y el 8% no
contest.

Como podemos notar la mayora de la gente considera que Mxico debe

cambiar su Poltica Fiscal y la de Estados Unidos le parece una buena opcin.

Por lo que a la pregunta especfica de gravar los rendimientos de los ahorros de

las personas fsicas y a la implantacin de un nuevo impuesto a la gasolina como se
estaba proponiendo en el Congreso, el 63% no est de acuerdo, el 34% si est de
acuerdo y el 4% no contest; por lo que la mayora de los contribuyentes no quiere
nuevos gravmenes.

A c o n t i n u a c i n se m u e s t r a la h o j a d e t r a b a j o utilizada p a r a el c o n t e o d e las
respuestas p o r p a r t e d e las personas e n c u e s t a d a s .

Personas Finesa

l i l i III! limili l i l i HUI

F
un un na a

Sexo

M
i n un un mu n

40

Pregura 1 (EU)
SI

No
nn

Pregunta 2

Pregunta 3

Pregunta 4

Irterne!
u m I I n i ni

leras
ra

Rotlas

nnn

63%

25%

SI
m i un un un mi

No
un un uu i

SI

No

III

Pregunta 5

7%

5*

No Contesto

un il na nn

Otros

un II i

Bancomext

Anwgos

Embotada

N o imcorvrO. y no ha buscado
II

0.125
Mocho
m i ina

Pregunta 6

SI
HUI l i l i mu lui III

Pregunta 7
Pregunta 8
Preflurta 9

Pregunto 10

mi mi

Regiiar

di m i un ii

i
HH

mu un

No
m i l i l i un

No Contest
ui

X
12
32

rid na un im u

Personas Morales

B H B m
Sexo

P r e g a a 1 (EU)

Pregixita2

SI
aunan

No

r i f u * Andarse

Resistes

Prgie3

Pregiata 4

Si
m i n a

No

13

Preg^rtaS

Pragunea 6

SI
O H I

NO

Mucho

Reglar

mi

Poco

Asesor

Despechos

Internet

10

34%

Kiros

Revistes
PWHC
A r t t x * Andersen

1
4

21%
3%

Otros

Consulte

Tratados WS. USA. Documentos Congres

14%
10%
17%

Nada

tm

Aun y c u a n d o

a las personas e n c u e s t a d a s

n o se les e f e c t u a b a

preguntas

abiertas, la m a y o r a d e ella h a c a n c o m e n t a r i o s c o m o los siguientes:

M x i c o t e n d r a u n m a y o r desarrollo si el G o b i e r n o F e d e r a l utilizara los
recursos e f e c t i v a m e n t e e n el p r o g r e s o d e M x i c o y n o e n los bolsillos d e

los altos gobernantes.

Lo cual muestra una gran desconfianza

del

pueblo hacia sus gobernantes puesto q u e estn saturados d e promesas y

solo se muestra

e n los medios d e

comunicacin

los grandes flujos

sustrados d e los ingresos federales y destinados a beneficios personales o

familiares d e los gobernantes.
La Secretara d e H a c i e n d a muestra una actitud subversiva hacia el
contribuyente cumplido y una gran indiferencia por los evasores fiscales.
La corrupcin e n el gobierno es muy alta.
La implantacin d e nuevas cargas

contributivas

sera aceptada

con

gran

satisfaccin si la misma fuera a ser utilizada e n brindar servicios dignos y

d e primera calidad al pueblo.

CONCLUSIONES

La finalidad d e este estudio es aportar informacin referente al sistema fiscal d e

Estados Unidos e n nuestro pas siendo ste nuestro principal socio comercial y vecino.

El

estudio consisti e n las caractersticas principales entre los dos sistemas desde un punto
d e vista fiscal, c o m p r o b n d o l o mediante casos prcticos.

C o m o lo menciono e n los captulos introductorios, la r e c a u d a c i n es u n a d e las

principales armas del gobierno para

hacerse d e fondos p a r a costear el desarrollo del

pas, y tanto en Mxico c o m o e n Estados Unidos d e Norteamrica es un mal necesario.

Un mal porque evidentemente a la sociedad e n general, sea persona fsica o moral, no
le gusta tener que compartir sus ingresos c o n el fisco federal, estatal, municipal o local.
Este es un t e m a muy polmico del cual surgen muchos directores tcnicos q u e sugieren
mltiples opciones q u e el gobierno debera d e ejecutar, pero no empiezan por c a m b i a r
su ideologa d e cumplir c o n una obligacin civil y fiscal d e contribuir al gasto pblico,
pues somos usuarios d e los mismos.

Todo esto surge por la gran desconfianza q u e el

pueblo mexicano tiene en su gobierno por las grandes fugas del heledario pblico
proveniente d e la corrupcin e n el mismo.

En Mxico las deducciones p a r a los asalariados son casi nulas por lo q u e no

existe p r c t i c a m e n t e conceptos q u e reduzca la base impositiva p a r a este ramo, y son
muy limitativas p a r a los otros ramos m a r c a d o s e n la Ley del Impuesto sobre la Renta,
tales c o m o los Honorarios, Arrendamiento y Actividad Empresarial.

En c a m b i o e n los

Estados Unidos d e Norteamrica las deducciones estn ms e n f o c a d a s a a t e n d e r las

n e c e s i d a d e s mnimas d e los contribuyentes.

En lo referente a las Personas Morales, e n

los Estados Unidos existe un m a y o r control, por lo q u e la d e f r a u d a c i n fiscal por este

sectores mnima.

El t e m a tributario despierta m u c h a s pasiones, mismas q u e impiden evaluar los

c a m b i o s significativos d e q u e h a sido o b j e t o nuestro sistema tributario m e x i c a n o e n los
ltimos 20 aos p a r a a d e c u a r l o al existente m o d e l o e c o n m i c o d e l pas y, ms all,
p a r a constituirse e n vehculo d e l progreso e c o n m i c o .
aos nuestro sistema tributario e s t a b a

constituido

Es fcil olvidar q u e h a c e 2 0

por un sinmero d e

impuestos

especiales a la produccin y a l consumo; por el impuesto sobre la renta a la a c t i v i d a d

empresarial q u e h a c a coexistir u n a tasa fija c o n u n a tarifa, segn el tipo d e e m p r e s a y
c a r e c a d e u n a ajuste inflacionario q u e evitara los efectos nocivos d e la inflacin sobre
la distribucin d e la c a r g a tributaria; por un impuesto sobre la renta personal q u e
trataba

de

manera

distinta a c a d a

tipo d e

ingreso y q u e p r o v o c a b a la

doble

tributacin d e l ahorro; d e un impuesto supuestamente indirecto, el impuesto sobre

ingresos mercantiles, q u e p i r a m i d a b a el g r a v a m e n segn el nmero d e e t a p a s e n la
cadena

progresiva y no c o n t a b a

c o n un m e c a n i s m o

efectivo d e devolucin

en

frontera; y finalmente, por un e s q u e m a d e imposicin concurrente entre los distintos

rdenes d e gobierno, q u e impedira la harmonizacin fiscal a nivel nacional.

El sistema fiscal mexicano a p r e s e n t a d o un proceso d e modernizacin y u n a

a d e c u a c i n a la e c o n o m a abierta y globalizada, sin e m b a r g o estos cambios lejos d e
incrementar la r e c a u d a c i n tributaria a la p a r d e las necesidades d e nuestro creciente
pas se h a reducido.

La evasin y la inconformidad h a n sido factores importante e n la

b a j a r e c a u d a c i n , pero pretender q u e esos son los nicos factores q u e explican la

insuficiencia recaudatoria es reflejo d e una visin muy distorsionada d e l p r o b l e m a , la

corrupcin

El gobierno necesita trabajar

e n el fortalecimiento d e la r e c a u d a c i n y

c o m b a t e a la evasin y a la informalidad c o m o lo realiza Estados Unidos.

Estudios

recientes e n Estados Unidos h a n mostrado q u e los evasores representan un 17% d e todos

los contribuyentes, mientras que e n M x i c o siendo optimista es un 25% el total d e
evasores.

En Mxico, e r a necesario realizar una Reforma Fiscal Integral y p o c o mas d e un

a o ese seria el t e m a d e discusin e n juntas d e muchos ejecutivos e n empresas o d e
plticas e n reunin d e amigos, la hora lleg y la Reforma se dio, p a r a sorpresa d e t o d o
Mxico era cien porciento recaudatorio y traera mayor c a r g a administrativa a las
personas fsicas y morales por los nuevos lineamientos a seguir, por e j e m p l o el control del
IVA y los "Efectos fiscales al Pago", lo cual g e n e r a d o b l e trabajo al tener q u e llevar dos
contabilidades, una p a r a efectos fiscales y otra p a r a efectos contables.

Es o b v i a la

falta d e o r d e n e n la n u e v a Reforma, sobre t o d o e n las referencias y correlaciones q u e

se h a c e n al diferente articulado d e las normas q u e se introducen o se modifican, lo cual
c r e a confusin y falta d e certeza jurdica, tanto p a r a los contribuyentes c o m o p a r a las
autoridades q u e d e b e n vigilar su aplicacin, i n d e p e n d i e n t e m e n t e d e los vicios d e
inconstitucionalidad e n q u e incurren.

El Intemal R e v e n u e Servies d e los Estados Unidos

d e N o r t e a m r i c a no es e j e m p l o perfecto a seguir, sin e m b a r g o no se d a n estos cambios

t a n drsticos d e un da p a r a otro, t o d o tiene un o r d e n y un tiempo; las reformas e n este
pas son mas sensibles a las necesidades d e l p u e b l o .

Corrupcin, si la h a y e n los EEUU,

pero es mas discreta y drsticamente s a n c i o n a d a .

Por lo anterior es conveniente analizar el sistema fiscal m e x i c a n o y e v a l u a r la

n e c e s i d a d d e proponer un e s q u e m a p r o b a b l e m e n t e no igual al d e los Estados Unidos
d e N o r t e a m r i c a pues M x i c o es muy diferente e n c u a n t o a al t a m a o y crecimiento

e c o n m i c o , pero si utilizarlo c o m o e j e m p l o pues a logrado u n a estabilidad e c o n m i c a

ejemplar, misma q u e no se c o n o c e e n M x i c o d e d c a d a s atrs.

Es importante

actualizar informacin r e l a c i o n a d a c o n este r a m o d e los Estados Unidos y mostrarla

c o m o herramienta d e estudio e n las universidades y m a r c a r un punto d e c o m p a r a c i n
c o n Mxico.

Es d e g r a n relevancia c o n o c e r a nuestro principal socio c o m e r c i a l y

a d e c u a r sus mejores propuestas fiscales e n nuestro pas.

BILIOGRAFA

UBROS.-

Armonizacin Fiscal p a r a A m r i c a d e l Norte, e l reto d e l siglo XXI, Y o l a n d a Cristina

Ramrez Soltero, Instituto M e x i c a n o d e C o n t a d o r e s Pblicos, A. C., C o l e g i o d e
C o n t a d o r e s Pblicos d e M x i c o , A. C., M x i c o 1999.
Anlisis Prctico d e los Impuestos 2000, C a n d e l a r i o M i r a n d a A m a d o r , Editorial Themis,
Veracruz, M x i c o 2000.
Constitucin Poltica d e los Estados Unidos M e x i c a n o s , Editorial Trillas, M x i c o 1995.
D e r e c h o Fiscal, Adolfo Arrioja Vizcano, Editorial Themis, M x i c o 1998.
Dictionary of Business Terms, Jack P. Friedman, Barron's Business Guides, Estados Unidos
d e NorteamricaI994.
D o i n g Business in M x i c o , P r i c e W a t e r h o u s e C o o p e r s World Firm Services BV, Inc., Estados
Unidos d e N o r t e a m r i c a , 1995.
Doing Business in United States, P r i c e W a t e r h o u s e C o o p e r s World Firm Services BV, Inc.,
Estados Unidos d e N o r t e a m r i c a , 1996.
Exgesis d e l C d i g o Fiscal d e la F e d e r a c i n 2001, Daniel D i e p Diep, Ediciones Cedrus
Libani Editorial PAC, S.A. d e C.V., M x i c o 2001.
Elementos d e Finanzas Pblicas M e x i c a n a s , Ernesto Flores Z a v a l a , Editorial Porra, S. A . .
M x i c o 1980.
I n c o m e Tax Fundamentis, G e r a l d E. W h i t t e n b u r g , M a r t h a Altus-Buller, West Publishing
C o m p a n y , Estados Unidos d e A m r i c a , 1998 Edition.
Instituto d e Investigaciones Jurdicas, Diccionario Jurdico M e x i c a n o , Editorial Porra,
Universidad A u t n o m a d e M x i c o , M x i c o 1996.
Introduccin al Estudio d e l D e r e c h o Tributario M e x i c a n o , Emilio M a r g i n g M a n a u t o u ,
Editorial Porra, S.A., M x i c o 1999.
I n t r o d u c c i n al Estudios d e las Contribuciones, M a r i a n o Latap Ramrez, M c G r a w Hill y
A c a d e m i a M e x i c a n a d e Investigacin Fiscal, A.C., M x i c o 1999.

G u i d e t o understanding your taxes, Scott R. S c h m e d e l , K e n n e t h M . Morris a n d Alan M .

Siegel, The Wall Street Journal, Light Bulb press. Inc. A n d D o w Jones & C o . , Inc.
Principios d e
M x i c o 1999.

Derecho

Tributario,

Delgadillo

Gutirrez,

Limusa

Noriega

Editores,

Taxing Powers of State a n d Local G o v e r n m e n t , Organisation for E c o n o m i c C o - o p e r a t i o n

a n d d e v e l o p m e n t (OECD) 1999.
Your m o n e y or your life, W h y w e must abolish t h e i n c o m e tax,
Future of F r e e d o m Foundation, Estados Unidos 1999.

PAGINAS INTERNET. -

www.gooddrichriquelme.com/ficl_spl.html
www.irs.com/
www.irs.gov
www.irs. treas.go v/prod/forms_pubs/f o r m p u b . h t m l
www.irs.ustreas.gov/forms_pubs/pubs/p583toc.html
www.nolo.com/encyclopedia/articles/tax/tax8.HTML
w w w . s h c p . g o b . m x / i n d e x 0 1 .html
www.sat.gob.mx/segunda_pagina/default.htm
www.treas.gov/irs/cl/factsheets/pub2105.pdf
www.treasury.gov/opc0042.html
www.ustreas.gov/opc/opc077.html
www.wf-cpas.com/basics/2001tax.htm
www.wf-cpas.com/basics/2000tax.htm
http://tns-www.lcs.mit.edu/uscode/TITLE_26/ftoc.html.
http://usinfo.state.gov/journals/itdhr/0499/ijds/berman.htm
http://w3.access.gpo.usbudget/fy2001/pdf/budget.pdf
http://www.ciat.org/espanol/novedades/infmar.htm

Sheldon RichmanThe

REVISTAS.-

El M e r c a d o d e Valores, N a c i o n a l Financiera, Toms Ruiz, Dionisio A. M e a d e , Ricardo

G a r c a Sinz, M x i c o , D.F. 1999.
I n f o r m a c i n D i n m i c a d e Consulta, G r u p o Editorial Expansin, M x i c o ,

Septiembre

2001.
P r c t i c a Fiscal. Laboral y Legal-Empresarial, Tax Editores, M x i c o , Enero 2002.
Revista Expansin, Arrojados d e l Paraso?, Zacaras Ramrez T a m a y o , M x i c o , O c t u b r e
d e l 2000.

ANEXO

ASPECTOS RELEVANTES DE LA REFORMA FISCAL 2 0 0 2 DE M X I C O

Desde finales del a o 2000 se h a venido e s p e c u l a n d o c o n la muy difundida

Reforma

Fiscal

Integral,

cuya

aprobacin

fue

pospuesta

en

diversas

ocasiones

principalmente por la falta d e un a c u e r d o entre el p o d e r Legislativo y el p o d e r Ejecutivo.

Si bien es cierto q u e d i c h a reforma incluye c a m b i o s estructurales e n el sistema fiscal
m e x i c a n o , su objetivo f u n d a m e n t a l es un considerable incremento d e los ingresos
tributarios.

Originalente la reforma pretenda o b t e n e r ingresos adicionales m e d i a n t e

la

eliminacin d e la tasa c e r o y las exenciones al IVA. Finalmente, e n los ltimos das del
2001 y d u r a n t e las primeras horas del 2002, se a b r o g la Ley del Impuesto vigente hasta
el 31 d e d i c i e m b r e d e l 2001 y se a p r o b u n a m i s c e l n e a fiscal q u e no a c e p t la
eliminacin d e la tasa c e r o y las exenciones d e l IVA, sino q u e se incorporaron nuevos
g r a v m e n e s o c o n c e p t o s q u e se espera g e n e r e n ingresos tributarios adicionales d e
a l r e d e d o r d e l 50% d e los originalmente pretendidos. Esta Reforma entr e n vigor el I o d e
e n e r o d e l 2002, c o n e x c e p c i n d e ciertas modificaciones a los regmenes d e acciones e
intereses q u e se difieren p a r a abril del 2002 y p a r a el 2003.

C a m b i o s Importantes al Impuesto Sobre la Rento.

D e las Personas Morales.

TASA DEL IMPUESTO. Se r e d u c e la tasa d e l Impuesto Sobre la Renta p a r a las personas

morales al 32 por ciento. A travs d e disposicin transitoria se e s t a b l e c e q u e la n u e v a
tasa entrar e n vigor g r a d u a l m e n t e , c o m o sigue:
Ao
2002
2003
2004
2005

Tasa
35%
34%
33%
32%

RGIMEN DE UTILIDADES REINVERTIDAS (UFIR).

Se elimina la o p c i n d e diferir el 5 por

ciento del impuesto hasta el m o m e n t o d e la distribucin d e dividendos. N o obstante,

m e d i a n t e disposicin transitoria se obliga a a g o t a r la c u e n t a d e utilidad fiscal n e t a
reinvertida constituida por los contribuyentes d u r a n t e 1999, 2000 y 2001, liquidando el
impuesto diferido respectivo del 3 5 por ciento, segn corresponda, antes d e p o d e r
aplicarlos dividendos p a g a d o s contra la c u e n t a d e utilidad fiscal neta (CUFIN).

IMPUESTO CORPORATIVO SOBRE DIVIDENDOS.

Se precisa que, p a r a fines d e calcular

este impuesto, se d e b e r adicionar el dividendo p a g a d o c o n el impuesto corporativo

que le corresponda. Para ello, se aplicar el factor d e 1.4706 a l mismo a fin d e
determinar la b a s e q u e estar sujeta a la tasa d e l 32 por ciento o la transitoria q u e
corresponda. En este caso, se e s t a b l e c e t a m b i n un r g i m e n d e transicin, c o m o sigue:
Ao
2002
2003
2004
2005

Factor
1.5385
1.5125
1.4925
1.4706

El impuesto antes referido se enterar a ms t a r d a r el da 17 d e l mes inmediato

posterior a a q u e l e n q u e se p a g u e n los dividendos y p o d r ser a c r e d i t a d o contra el
impuesto Sobre la Renta q u e la persona moral c a u s e e n los tres ejercicios inmediatos
siguientes, sin q u e p a r a dichos ejercicios p u e d a incrementarse la CUFIN e n la proporcin
q u e corresponda al a c r e d i t a miento e f e c t u a d o .

PAGOS PROVISIONALES.

Se elimina la posibilidad q u e tenan ciertos contribuyentes d e

e f e c t u a r p a g o s provisionales trimestrales (a travs d e norma transitoria se permite p a g a r

b a j o este r g i m e n el primer trimestre del 2002), por lo q u e a h o r a todos los contribuyentes
personas morales e f e c t u a r n p a g o s provisionales mensuales.

Para efectos d e l clculo

d e la b a s e d e los p a g o s provisionales, las prdidas fiscales d e ejercicios anteriores

pendientes d e aplicar se disminuirn d e la utilidad fiscal d e m a n e r a proporcional al
nmero d e meses del ejercicio a q u e corresponda el periodo del p a g o provisional o
bien, o p c i o n a l m e n t e , e n la proporcin q u e representen los ingresos acumulables d e l
mismo p e r i o d o d e l p a g o provisional d e l ejercicio i n m e d i a t o anterior respecto d e los
ingresos a c u m u l a b l e s d e d i c h o ejercicio.

Se elimina la obligacin d e e f e c t u a r el ajuste

semestral a los p a g o s provisionales y se incorporan a la Ley las reglas p a r a la reduccin

d e p a g o s provisionales solo p a r a el segundo semestre del ejercicio.

PREVISIN SOCIAL DE TRABAJADORES DE CONFIANZA. Se establece c o m o requisito p a r a

la d e d u c c i n d e gastos d e previsin social p a r a trabajadores d e confianza el q u e los
mismos no e x c e d a n del 10 por ciento d e las remuneraciones g r a v a d a s d e dichos
trabajadores, ni del equivalente a un salario mnimo general del r e a g e o g r f i c a del
trabajador e l e v a d o al ao. Para estos fines no se considerarn las aportaciones d e
seguridad social ni los fondos d e ahorro.

ARRENDAMIENTO E INVERSIN EN AUTOMVILES.

D e s a p a r e c e d e la Ley el c o n c e p t o d e

automviles utilitarios, pero se establece un limite p a r a la d e d u c c i n del arrendamiento

y la d e d u c c i n d e la inversin e n los mismos d e 165 pesos por da y d e 200,000 pesos
(incluyendo el blindaje), respectivamente. Esta limitante no aplica a

arrendadoras.

C a b e destacar q u e no se establece la proporcionalidad p a r a la d e d u c c i n d e los

gastos vinculados c o n los automviles, salvo intereses. Consideramos q u e c o n las
nuevas disposiciones ya no sern aplicables a

partir del 2002 los requisitos

para

automviles utilitarios adquiridos hasta el 2001, entre otros, mismo color y datos d e la
empresa e n a m b a s puertas.

CONSUMOS EN RESTAURANTES.

Se permite la d e d u c c i n del 50 por ciento d e los

consumos e n restaurantes distintos d e los erogados e n gastos d e viaje q u e son 100 por
ciento deducibles cumpliendo sus propios requisitos. La d e d u c c i n del 50 por ciento
antes aludida estar condicionada a q u e el gasto se e f e c t e m e d i a n t e tarjeta d e
crdito, dbito, d e servicio o m o n e d e r o electrnico.

DECLARACIONES INFORMATIVAS.

Se e s t a b l e c e el 15 d e febrero del a o siguiente al

ejercicio q u e corresponda c o m o fecha limite p a r a la presentacin d e declaraciones

informativas, e x c e p t o la relativa a operaciones c o n partes relacionadas del extranjero,
misma q u e se presentar conjuntamente c o n Ja declaracin anual de) ejercido
2001 se d e b e r presentar en febrero del 2002). Se incluye una nueva

(para el

declaracin

informativa respeto d e dividendos p a g a d o s a personas fsicas o morales (no aplicable

p a r a el 2001). Por otra parte se elimina la obligacin d e presentar la informacin d e los
50

principales

clientes

proveedores,

an

cuando

los contribuyentes

debern

proporcionar dicha informacin c u a n d o la autoridad fiscal as lo requiera, c o n t a n d o

p a r a ello con un plazo d e 30 das. Se introduce la obligatoriedad e n ciertos casos d e
presentar las declaraciones informativas va Internet.

UTILIDAD FISCAL NETA.

Se modifica esta disposicin p a r a indicar que, c u a n d o e n un

ejercicio el Impuesto Sobre la Renta y las partidas no deducibles sean mayores que el
resultado fiscal, la diferencia (UFIN negativa), se restar del saldo inicial d e la CUFIN o,
e n su caso, d e la correspondiente a ejercicios subsecuentes.

AJUSTE POR INFLACIN.

Se establece un nuevo procedimiento p a r a calcular el ahora

llamado "ajuste por inflacin" q u e equivale a lo q u e hasta el a o p a s a d o conocimos

como

componente

inflacionario.

Este

procedimiento

es

mas

simple

ya

nicamente h a b r q u e efectuar un clculo anual, sin e m b a r g o , continua

que

siendo

necesario obtener el promedio mensual d e los crditos y d e las deudas, q u e e n todos

los casos se calcular

considerando

los saldos iniciales y finales d e

los mismos,

eliminndose la obligacin d e determinar el saldo promedio diario d e las d e u d a s o

crditos contratadas c o n el sistema financiero o c o n su intermediacin.
que se o b t e n d r d e aplicar el factor

El resultado

de ajusfe al saldo promedio anual d e los crditos o

d e las d e u d a s se denominar ajuste anual por inflacin a c u m u l a b l e o bien, deducible,

d e p e n d i e n d o si el promedio anual d e las d e u d a s e x c e d e al d e los crditos o viceversa.
De esta m a n e r a , ya no ser necesario q u e mensualmente se determinen los intereses
acumulables o deducibles y la g a n a n c i a o prdida inflacionaria. Simplemente el ajuste
anual por inflacin ser una partida q u e d e b e r acumularse o deducirse, segn
corresponda, e n la declaracin anual.
favor

y los a d e u d o s

fiscales formarn

Resulta interesante destacar q u e los saldos a

parte

de

los crditos o

de

las

deudas,

respectivamente. Tratndose d e contribuciones a favor, se d e b e r n incluir para efectos

del clculo desde el mes en el q u e se present la declaracin correspondiente y hasta
q u e se e f e c t e la compensacin, acredita miento u obtenido su devolucin. En el caso
d e contribuciones por p a g a r , las mismas se considerarn desde le ltimo mes del
periodo al q u e corresponden y hasta q u e las mismas d e b a n pagarse.

PRDIDAS FISCALES.
prdidas

fiscales

A partir d e este ao, tratndose d e escisin d e sociedades, las

pendientes

de

amortizar

que

tenga

la

sociedad

escndete,

obligatoriamente d e b e r n transmitirse a las sociedades escindidas e n funcin d e los

inventarios y las cuentas por cobrar relacionadas c o n las actividades comerciales d e la
escindente

que

se transmitan

cuando

este

realizaba

preponderantemente

esas

actividades, o bien, e n funcin d e los activos fijos q u e se transmitan sin incluir inmuebles
c u a n d o la sociedad escindente realizaba p r e p o n d e r a ntemente actividades distintas d e
las comerciales.

De las Personas Fsicas.

NUEVAS OBLIGACIONES.

Se establece la obligacin a las personas fsicas d e informar

e n su declaracin anual los prstamos donativos o premios q u e o b t e n g a n e n el

ejercicio cuyo monto e x c e d a d e 1,000,000 d e pesos. En caso d e q u e se incumpla esta
obligacin, dichos conceptos q u e d a r n gravados.

Adems, d e las personas fsicas q u e e n el ejercicio h a y a n obtenido ingresos

totales incluyendo aquellos por lo q u e no se est o b l i g a d o al p a g o del impuesto y por
los q u e se p a g el impuesto definitivo superiores a 1,5000,000 pesos d e b e r n informaren
su declaracin anual el monto que h a y a n percibido por conceptos d e viticos d e sus
patrones por la enajenacin d e c a s a habitacin y por herencias o legados. En caso d e
q u e se incumpla esta obligacin, los citados ingresos q u e d a r n

automticamente

gravados. M e d i a n t e una disposicin transitoria se e s t a b l e c e q u e el limite referido p a r a el

2002 sera d e 1,000,000 pesos y d e 5000.000 pesos p a r a el 2003 y subsecuentes, c o n lo
cual p r c t i c a m e n t e el limite d e 1,500,000 pesos n u n c a surtir efectos. Para estos fines,
los patrones estarn obligados a proporcionar a sus trabajadores a ms tardar el 15 d e
febrero d e c a d a a o constancia d e los viticos q u e les hubieran e n t r e g a d o e n el a o
inmediato anterior.

Se

consideran

como

ingresos

gravados

las

cantidades

que

reciban

los

trabajadores d e sus patrones p a r a efectuar gastos d e representacin. Los viticos

continan exentos.

Se elimina

la exencin

los ingresos por

indemnizaciones

por

riesgos

e n f e r m e d a d e s q u e o b t e n g a n los trabajadores d e confianza d e las empresas, distintos

d e aquellos ingresos por estos conceptos que se o b t e n g a n conforme a las leyes d e la
materia.

Las c a n t i d a d e s q u e se perciban provenientes d e seguros d e gastos mdicos, as

c o m o las q u e paguen

las instituciones d e seguros por c o n c e p t o d e jubilaciones,

pensiones o retiro, slo estarn exentas p a r a los trabajadores del salario mnimo y p a r a
quienes o b t e n g a n esta prestacin conforme a las leyes por contratos colectivos d e
trabajo o por contratos ley.

TASA DEL IMPUESTO.

Se establece una importante reduccin a la tasa m x i m a d e l

impuesto q u e p a g a r n las personas fsicas, pero la aplicacin d e esta reduccin ser

gradual e n los prximos cuatro aos. Las tasa m x i m a ser del 35 por ciento e n el
presente ao, del 34 por ciento e n el 2003, del 33 por ciento e n el 2004 y del 32 por
ciento a partir del 2005.

SUBSIDIO ACREDITADLE.

Subsiste la aplicacin del subsidio p r c t i c a m e n t e e n los mismos

trminos q u e e n el a o pasado, ratificando q u e las cuotas del Seguro Social e

INFONAVIT no d e b e n incluirse en la determinacin del porcentaje acreditadle d e dicho
subsidio.

CRDITO GENERAL

Se elimina el crdito general a q u e tenan d e r e c h o las personas

fsicas q u e obtuvieran ingresos distintos d e sueldos y salarios. Esta eliminacin t a m b i n

incluye a los ingresos conocidos c o m o "asimilables a salarios".

CRDITO AL SALARIO.

Persiste el c o n c e p t o del crdito al salario q u e los trabajadores

tienen d e r e c h o a recibir p a r a disminuir su impuesto. Sin e m b a r g o , p a r a q u e el patrn

p u e d a disminuir d e sus d e m s impuestos las c a n t i d a d e s e n efectivo entregadas a los
trabajadores por este c o n c e p t o , se d e b e r n cumplir los siguientes requisitos adicionales
a los ya establecidos e n la antigua Ley:

Presentar a n t e el Instituto Mexicano del Seguro Social, con copia p a r a el SAT

dentro d e los cinco das siguientes al mes d e q u e se trate, la nmina d e los
trabajadores q u e t e n g a n el d e r e c h o al crdito al salario
Que

el crdito al salario se p a g u e

en

nmina distinta y se

obtenga

autorizacin previa del SAT.

En forma paralela al crdito al salario, se ha establecido una nueva contribucin

d e n o m i n a d a "Impuesto sustitutivo del crdito al salario", es una contribucin distinta al
Impuesto Sobre la Renta, y su tasa ser d e l 3% y ser a c a r g o d e las personas fsicas y
morales.

La tasa se aplicar sobre el total d e las erogaciones por la prestacin d e un

servicio personal subordinado incluyendo aqullas conocidas c o m o

salarios", pese a q u e estas ltimas no gozan del

crdito

el salario.

"asimilables

El impuesto se

calcular e n forma anual, debindose realizar pagos provisionales mensuales y las

declaraciones

respectivas

se d e b e r n

presentar

en

las

mismas

fechas

que

las

establecidas p a r a el Impuesto Sobre la Renta. Se e s t a b l e c e q u e los contribuyentes

p o d r n o p t a r por n o p a g a r este impuesto, siempre q u e no e f e c t e n la disminucin d e l
crdito al salario p a g a d o a sus trabajadores contra otros impuestos a su c a r g o o
retenidos.

INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES.

Se integran e n un solo

Capitulo los ingresos por actividades empresariales y los ingresos por honorarios y e n
g e n e r a l por la prestacin d e un servicio personal i n d e p e n d i e n t e , realizndose diversas
modificaciones p a r a d a r operatividad a esta integracin. D e s t a c a el h e c h o d e q u e los
ingresos por actividades empresariales tributarn sobre bases d e efectivo y la utilidad
fiscal se a c u m u l a r a sus d e m s ingresos, c o n lo cual d e s a p a r e c e el r g i m e n

de

distribucin d e utilidades y reducciones d e c a p i t a l q u e tenan estos contribuyentes.

INGRESOS POR DIVIDENDOS.

acumular

sus d e m s

Se e s t a b l e c e q u e la obligacin a las personas fsicas d e

ingresos

los

percibidos

por

dividendos

utilidades.

El

contribuyente p o d r acreditar contra el impuesto q u e se determine e n su d e c l a r a c i n

a n u a l el Impuesto Sobre la Renta p a g a d o por la s o c i e d a d q u e distribuyo los dividendos
o utilidades, siempre q u e el mismo t a m b i n sea a c u m u l a d o . Para tales efectos, el
impuesto m e n c i o n a d o se determinar a p l i c a n d o al importe d e l d i v i d e n d o el factor d e
piramidacin d e l 1,4706 por la tasa corporativa del 3 2 por ciento (Factor d e l 1.5385 y 35
por ciento por transicin e n el 2002).

A la f e c h a sigue regulndose y modificndose las reformas publicadas el I o d e

e n e r o del 2002.

APNDICES

<
<

Q
<

Z
u
<
on

<
LU

y
o

CL
<

<
LU

O
<

<
HILI

LU

<>

<
<

</>

i UJ Z
2 Q 0
Z
U

C
Q
y

co
Z

<

zUJ

U 2

<
Of

Z
to
111
LU
O u) 1V ui 2
2 O lu

<

-o y
-9

<

z
s
o
<

5 z
oo
z U
o <
u 2

Z
S

o
<

UJ
Q

e
__
s

o go

z
s

s z2

u. <

2-;
|S

i
"X
<

1/1
3 5

w S
z l. I u,
<

z a >
u. *

m
"<

si
o z

"53

2
< a.
<
5

to
O

o
<

li

LU

LU

O.

zu
<5
o

Sa
2X

2=5
5-1

yo
81

s>
>- o

i r
52
=
S
"i
S

o
CQ

1 y u,

Si

OO

oo
O
hC/>
LU

ib

OQ
O

o
i5<
!

zO -O

<S

11
o i>

S U

o>

i lo
a5
ot
gS
Ss

z S_
o
2<
g
Z

o <
5
z
<

(M

K
255
2-0

z
o
n
So
M
-8
0

(J
O

LU

O
Q_
<

li

<

ili O

t
<
Q_

fi

u<
gg
5

P
5- Os
:o
:s

* g
P I

Bs
*
ss <

m
O'
y3

<
OH

0
S

t
o
QL
t
oo

Q > O

H
ai

O
II
is

Sj

Sis
3oa
23
a - i<

ai
s

z
O_

il
us
>o

z
2
u

Mz
w

z
O
sQ

o
o<
4 Z

gl
55

2
?u
5 i

o <
lai
i =S

3
o o

o
z2
s <J
8g

ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE MEXICO

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2 0 0 1
TITULO I

Disposiciones Generales

TITULO II

D e las Personas Morales

Disposiciones Generales
CAPITULO I

D e los Ingresos

CAPITULO II

D e las D e d u c c i o n e s

CAPITULO ll-A

Seccin I

D e las D e d u c c i o n e s e n G e n e r a l

Seccin II

Derogada

Seccin III

D e las Inversiones

D e las Instituciones d e Crdito, d e Seguros y d e fianzas,

de

los

Almacenes

Generales

de

Depsito,

Arrendadoras Financieras, Uniones d e Crdito y d e las

S o c i e d a d e s d e Inversin d e Capitales
CAPITULO III

D e las Prdidas

CAPITULO IV

Del Rgimen d e Consolidacin Fiscal

CAPITULO V

D e las Obligaciones d e las Personas Morales

CAPITULO VI

D e las Facultades d e las Autoridades Fiscales

TITULO ll-A

Del R g i m e n Simplificado d e las Personas Morales

TITULO III

D e las Personas Morales No Contribuyentes

TITULO IV

D e las Personas Fsicas Disposiciones G e n e r a l e s

CAPITULO l

De

los Ingresos

por Salarios y

en

General

por

la

Prestacin d e un Servicio Personal Subordinado

CAPITULO II

D e los Ingresos por Honorarios y e n G e n e r a l por la

Prestacin d e un Servicio Personal I n d e p e n d i e n t e

CAPITULO III

D e los Ingresos por Arrendamiento y e n G e n e r a l por

Oiorgar

el Uso o G o c e Temporal d e Inmuebles

CAPITULO IV

D e los Ingresos por Enajenacin d e Bienes

CAPITULO V

D e los Ingresos por Adquisicin d e Bienes

CAPITULO VI

D e los Ingresos por Actividades Empresariales

Seccin I

Del

Rgimen

General

las

Actividades Empresariales
Seccin II

Del

Rgimen

Simplificado

las

Actividades Empresariales
Seccin III

Del

Rgimen

de

Pequeos

Contribuyentes
CAPITULO VII

D e los Ingresos por Dividendos y e n G e n e r a l por las

G a n a n c i a s Distribuidas por Personas Morales

CAPITULO VIII

D e los Ingresos por Intereses

CAPITULO IX

D e los Ingresos por O b t e n c i n d e Premios

CAPITULO X

D e los D e m s Ingresos q u e O b t e n g a n las P. Fsicas

CAPITULO XII

D e la D e c l a r a c i n Anual

D e los Residentes e n el Extranjero c o n Ingresos Provenientes d e Fuente d e

Riqueza U b i c a d a e n Territorio N a c i o n a l
D e los Estmulos Fiscales
Derogado
Del

Mecanismo

de

Transicin

del

Impuesto

sobre

la

Renta

las

Actividades Empresariales.

A PARTIR DEL 1 DE ENERO DEL 2 0 0 2

Disposiciones Generales
D e las personas Morales
Disposiciones Generales
CAPITULO I

D e los Ingresos

CAPITULO II

D e las Deducciones
SECCION I

D e las D e d u c c i o n e s e n G e n e r a l

SECCION II

D e las Inversiones

CAPITULO III

Del Ajuste por Inflacin

CAPITULO IV

De las Instituciones

de Crdito,

de Seguros

y Fianzas, d e los

A l m a c e n e s Generales d e Depsito, Arrendadoras Financieras. Uniones d e

Crdito y d e las S o c i e d a d e s d e Inversin d e Capitales.
CAPITULO V

D e las prdidas

CAPITULO VI

Del R g i m e n d e Consolidacin Fiscal

CAPITULO VIII

Del Rgimen Simplificado

CAPITULO VIII D e las Obligaciones d e las Personas Morales

CAPITULO IX

D e las Facultades d e las Autoridades

TITULO III

Del R g i m e n d e las Personas Morales c o n Fines no Lucrativos

TITULO IV

D e las Personas Fsicas

Disposiciones Generales
CAPITULO I

D e los Ingresos por Salarios y e n G e n e r a l por la Prestacin

d e un Servicio Personal Subordinado.

CAPITULO II

De

los

Ingresos

por

Actividades

Empresariales

Profesionales
SECCION I

De

las

Personas

Fsicas c o n

Actividades

Empresariales y Profesionales
SECCION II

Del R g i m e n

Intermedio

de

las

Personas

Fsicas c o n Actividades Empresariales

SECCION III
CAPITULO III

De

Del Rgimen d e Pequeos Contribuyentes

los Ingresos por Arrendamiento

y en

General

por

Otorgar el Uso o G o c e Temporal d e Bienes Inmuebles

CAPITULO IV

D e los ingresos por E n a j e n a c i n d e Bienes

CAPITULO V

D e los Ingresos por Adquisicin d e Bienes

CAPITULO VI

De los Ingresos por Inters

CAPITULO VII

D e los ingresos por la O b t e n c i n d e Premios

CAPITULO VIII D e

los Ingresos por

Dividendos

y en

General

por

las

G a n a n c i a s Distribuidas por Personas Morales

TITULO V

CAPITULO IX

D e los D e m s Ingresos q u e O b t e n g a n las Personas Fsicas

CAPITULO X

D e los Requisitos d e las D e d u c c i o n e s

CAPITULO XI

D e la D e c l a r a c i n Anual

D e los Residentes e n el Extranjero c o n Ingresos Provenientes d e Fuente d e

Riqueza u b i c a d a e n Territorio Nacional.

TITULO VI

D e los Territorios c o n Regmenes Fiscales Preferentes y d e las Empresas

Multinacionales
CAPITULO I

D e las inversiones d e n Territorios c o n Regmenes Fiscales

Preferentes
CAPITULO II
TITULO VII

D e las Empresas Multinacionales

D e los Estmulos Fiscales

ESTRUCTURA DEL TTULO 26 DEL C O D I G O DE ESTADOS

UNIDOS: C O D I G O DE INGRESOS (IRS CODE)

Impuesto Sobre la R e n t a ( I n c o m e Tax)

CAPITULO I

Impuestos Normales y sobretasas

SUBTITULO A

Terminacin d e la O b l i g a c i n Tributaria

PARTE 1

Impuesto Sobre Individuos

PARTE II

Impuesto sobre C o r p o r a c i o n e s

PARTE III

C a m b i o s e n la tarifa d u r a n t e un a o I m p o n i b l e

PARTE IV

Crditos

PARTE V

Impuesto Mnimo Alternativo

PARTE VII

Impuesto A m b i e n t a l

PARTE VIII

Revocada

SUBTITULO B

Registro d e la G a n a n c i a G r a v a d l e

PARTE I

Definicin

de

Ingresos

Brutos,

Ingresos

Brutos

Ajustado, G a n a n c i a G r a v a b l e , e t c .
PARTE II

Rubros incluidos e n Ingresos Brutos

PARTE III

Rubros excluidos d e Ingresos Brutos

PARTE IV

Requerimientos

para

la

exencin

de

Impuestos

p a r a Bonos Locales y Estatales

PARTE V

D e d u c c i o n e s Personales

PARTE VI

Deducciones

detalladas

para

Individuos

Corporaciones
PARTE VII

D e d u c c i o n e s a d i c i o n a l e s p a r a Individuos

PARTE VIII

D e d u c c i o n e s especiales p a r a C o r p o r a c i o n e s

PARTE IX

C o n c e p t o s d e no d e d u c i b l e s

PARTE X

C o r p o r a c i o n e s d e Terminales d e Ferrocarril y sus

accionistas

PARTE XI

Reglas

especiales

corporativos.

relacionadas

con

rubros

SUBTITULO C

Reestructuracioes,

Liquidaciones

Ajustes

de

Corporaciones
SUBTITULO D

Jubilacin, PTU, Plan d e Bonos Accionarios, O p c i o n e s d e

Acciones, e t c .

SUBTITULO E

M t o d o s y Periodos d e C o n t a b i l i d a d

SUBTITULO F

Organizaciones Libres

SUBTITULO G

C o r p o r a c i o n e s usadas p a r a evitar el ISR

SUBTITULO H

Establecimientos Bancarios

SUBTITULO 1

Recursos Naturales

SUBTITULO J

Bienes, Fideicomisos, Beneficiarios, e t c .

SUBTITULO K

Socios y Accionistas

SUBTITULO L

C o m p a a s d e Seguros.

SUBTITULO M

Compaas

de

Inversin

regulada

y Feideicomisos

de

Inversiones e n Bienes Races

SUBTITULO N

Impuestos

basados

en

ingresos

provenientes

fuera

de

Estados Unidos
CAPITULO II

Impuesto sobre Ingresos d e t r a b a j o por c u e n t a p r o p i a

CAPITULO III

R e t e n c i n d e l Impuesto sobre C o r p o r a c i o n e s Extranjeras y

Extranjeros N o Residentes.

CAPITULO IV

Revocado

CAPITULO V

Precios d e Transferencias

CAPITULO VI

Devoluciones

SUBTITULO B

T e s t a m e n t o e Impuestos sobre d o n a c i o n e s

SUBTITULO C

Impuestos a l e m p l e o

SUBTITULO D

Impuesto sobre Productos y Servicios

SUBTITULO E

Alcohol, T a b a c o y otros Impuestos sobre V e n t a s

SUBTITULO F

Procedimientos Administrativos

SUBTITULO G

C o m i t conjunto sobre Tributacin

SUBTITULO H

F i n a n c i a m i e n t o a c a m p a a s d e e l e c c i n Presidencial

SUBTITULO I

C d i g o d e l Fondo Fiduciario

APENDICE

TARIFAS SEMESTRALES PARA C A L C U L O DEL IMPUESTOS EN M E X I C O

SUELDOS Y SALARIOS

HONORARIOS Y ARRENDAMIENTO

SEGUNDO SEMESTRE 2001

PRIMER SEMESTRE 2001

LIM INF

IMPUESTO
LIM SUP

0.01

435.72

C.F.

0.00

3.00%

LIM INF

IMPUESTO
LIM SUP

0.01

1,269.45

C.F.

%
0.00

1.50
5.00

435.73

3,698.27

13.07

10.00%

1,269.46

10,774.80

19.05

3,698.28

6,499.38

339.32

17.00%

10,774.81

18,935.76

494.28

8.50

6,499.39

7,555.25

815.52

25.00%

18,935.77

22,011.99

1,188.09

12.50

7,555.26

9,045.69

1,079.49

32.00%

22,012.00

26,354.34

1,572.54

16.00

9,045.70

18,243.86

1,556.42

33.00%

26,354.35

53,152.95

2,267.34

19.80

18,243.87

53,186.21

4,591.82

34.00%

53,152.96

83,776.35

7,573.41

23.80

53,186.22

159,558.62

16,472.20

35.00%

83,776.36

106,305.84

14,861.78

27.20

53,702.56

37.50%

106,305.85

127,566.81

20,989.80

30.60

127,566.82

154,956.42

27,495.65

34.00

154,956.43

464,869.23

36,808.14

35.00

159,558.63

212,744.84

212,744.85

73,647.39

40.00%

464,869.24

SUBSIDIO
LIM INF

LIM SUP

C.F.

0.01

435.72

0.00

50.00%

435.73

3,698.27

6.53

50.00%

3,698.28

6,499.38

169.66

50.00%

6,499.39

7,555.25

407.73

50.00%

7,555.26

9,045.69

539.74

50.00%

9,045.70

18,243.86

778.20

40.00%

18,243.87

28,754.84

1,992.38

30.00%

28,754.85

36,487.71

3,064.49

20.00%

36,487.72

43,785.18

3,590.34

10.00%

3,838.42

0.00%

43,785.19

CREDITO AL SALARIO
LIM INF

LIM SUP

C.F.

0.01

1,553.79

357.50

1,553.80

2,287.85

357.35

2,287.86

2,330.63

357.35

2,330.64

3,050.41

357.16

3,050.42

3,107.53

344.99

3,107.54

3,325.08

335.93

3,325.09

3,905.34

335.93

3,905.35

4,143.39

311.14

4,143.40

4,686.43

285.35

4,686.44

5,487.53

258.79

5,487.54

6,248.58

222.70

6,248.59

6,484.37

191.13

6,484.38

156.17

619,825.72

619,825.71
En a d e l a n t e

145,277.67

37.50

203,386.32

40.00

TARIFAS I M P O S I T I V A S A N U A L E S P A R A C A L C U L O DEL IMPUESTOS EN LOS

ESTADOS U N I D O S DE N O R T E A M R I C A

Ingreso G r a v a b l e

Impuesto

% s/ e x c e d e n t e

Soltero

$0
4,058
14,838
36,910
94,726

$0
27,050
65,550
136,750
297,350

15%
28%
31%
36%
39.60%

C a s a d o d e h a c i e n d o d e c l a r a c i n conjunta

$0
45,200
109,250
166,500
297,350

0
6,780
24,714
42,462
89,568

15%
28%
31%
36%
39.60%

Casado haciendo declaracin separada

$0
22,600
54,625
83,250
148,675

0
3,390
12,357
21,231
44,784

15%
28%
31%
36%
39.60%

C a b e z a d e Familia

0
36,250
93,650
151,650
297,350

0
5,438
21,510
39,490
91,942

15%
28%
31%
36%
39.60%

D e d u c c i o n e s Standard 2001

Soltero
Casado con Declaracin Conjunta
Casado con Declaracin separada
Cabeza de Familia

$4,550
$7,600
$3,800
$6,650
Exenciones Personales

Deduccion Personal
The exemption amount is reducted by approximately 2% for
each $2,500 by which the taxpayer's adjusted gross income exceeds:
Solteros
Casado con Declaracin Conjunta y Viuda (o)
Casado con Declaracin separada
Cabeza de Familia

$2,900

$132,950
$199,450
$99,725
$166,200

Tasas Impositivas p a r a C o r p o r a c i o n e s
Ingreso G r a v a b l e

$0
50,000
75,000
100,000
335,000
10,000,000
15,000,000
18,333,333

Impuesto

$0
7,500
13,750
22,250
113,900
3,400,000
5,150,000
6,416,667

% s/ e x c e d e n t e

15
25
34
39
34
35
38
35

APNDICE

C U E S T I O N A R I O

Nombre:

Edad:

Ocupacin:

C u l c o n s i d e r a q u e sea el pas d e m a y o r influencia y r e l e v a n c i a e c o n m i c a p a r a M x i c o ?

C o n o c e el t r a t a d o q u e existe entre M x i c o y Estados Unidos?

S

En c a s o d e requerir informacin r e l a c i o n a d a c o n la poltica fiscal d e Estados Unidos, d n d e la buscara?

Internet

No

Libros

Cul:

No

Encontr t o d a l a i n f o r m a c i n q u e n e c e s i t a b a ?
S

Otros

Se ha visto e n la n e c e s i d a d d e informarse respecto a la poltica fiscal d e Estados Unidos?

S

Revistas

No

Q u tan r e l e v a n t e considera el d a r a c o n o c e r la poltica fiscal d e Estados Unidos o d e cualquier otro socio

c o m e r c i a l p o t e n c i a l p a r a M x i c o en las universidades?
Mucho

Nada

No

Considera q u e M x i c o d e b a c a m b i a r su poltica fiscal p a r a lograr un m a y o r desarrollo?

S

Poco

Considera q u e M x i c o d e b e r a a d o p t a r una poltica fiscal similar a la d e Estados Unidos?

S

Regular

No

Estara d e a c u e r d o e n q u e se g r a v a r a los rendimientos g e n e r a d o s e n el ahorro, la gasolina entre otros c o n c e p t o s

a Personas Fsicas al igual q u e se realiza en Estados Unidos, tal c o m o se est p r o p o n i e n d o e n el congreso?
S

10

No

C r e e usted q u e la poltica d e fiscal d e Estados Unidos sea mejor q u e la d e M x i c o ?

S

No

RESUMEN

AUTOBIOGRAFICO

M a r t h a Alicia Gutirrez Alons

C a n d i d a t o p a r a el G r a d o d e
M a e s t r o e n C o n t a d u r a P b l i c a c o n E s p e c i a l i d a d e n Impuestos

Tesis: ESTUDIO COMPARATIVO

ENTRE EL SISTEMA TRIBUTARIO M E X I C A N O Y EL DE LOS

ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMRICA.

C a m p o d e Estudio: C o n t a d u r a y A d m i n i s t r a c i n .
Biografa:
D a t o s Personales: N a c i d o e n Ro Bravo. T a m a u l i p a s , e.1 14 d e Junio d e 1972, hija
el Sr. Regino Gutirrez G o n z l e z y la Sra. Oralia Alanis Trevio.
Educacin:
E g r e s a d o d e la Universidad R e g i o m o n t a n a . g r a d o o b t e n i d o : C o n t a d o r P b l i c o y
A u d i t o r e n 1992, c o n r e c o n o c i m i e n t o a l M e j o r Estudiante d e M x i c o o t o r g a d o p o r '
el Diario d e

Mxico y a p o y a d o

p o r el C o n s e j o N a c i o n a l p a r a

la C u l t u r a y

T e c n o l o g a e n N o v i e m b r e d e 1992.
Experiencia Profesional:
A c t u a l m e n t e Analista d e A d m i n i s t r a c i n d e la c o m p a a A l p e k C o r p o r a t i v o . S.A.
d e C . V . (La P e t r o q u m i c a d e l G r u p o A l f a ) .

E n c a r g a d o d e R e c e p c i n y Proceso d e I n f o r m a c i n d e Six Flags A s t r o w o r l d Texas,

Houston.Tx.

Semi-Senior,

M a y o - S e p t i e m b r e 1995.

Departamento

de

r e p r e s e n t a n t e d e A n d e r s e n , S.C..

Auditora.

Despacho

Ruiz

Co..

1992-1994.

C o n t a d o r Staff e n el D e s p a c h o Realizacin Empresarial,~S.C.

Asistente al C o n t r i b u y e n t e

Urquiza

e n la Secretara

S e p t i e m b r e d e 1991 a M a r z o d e 1992.

de

Hacienda

1992.

y Crdito

Pblico,