CAPITAL SOCIAL

Fuentes y naturaleza:
-

Cuenta de Capital de los accionistas corporativos: emisin o compra de acciones, la

transferencia de un accionista a otro no genera movimientos.
Utilidades Retenidas: aumenta con la Utilidad Neta de Ejercicio, disminuye con los pagos
de dividendos en efectivo y en acciones, movimientos por ajustes a ejercicios anteriores.
Dividendos por pagar
Descuentos o Primas en emisin de acciones
Corte de recepcin de efectivo y desembolsos de la cuenta de capital.

Objetivos de la Auditoria:
Considerar los riesgos inherentes, incluidos los de fraude.
Control Interno sobre el capital de los dueos.
Determinar la existencia del capital.
Establecer la integridad del capital.
Determinar que la valuacin del capital est en concordancia con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
6. Establecer la exactitud administrativa.
7. Presentacin y las notas aclaratorias del capital de los accionistas sean adecuados.
1.
2.
3.
4.
5.

Control Interno:
1. Autorizacin pertinente de las transacciones por parte del Consejo Administrativo y los
funcionarios corporativos.
2. Separacin de las obligaciones (de preferencia la utilizacin de agentes independientes
para el registro, transferencia y pago de dividendos).
3. Mantenimiento de registros adecuados.
Control de Transacciones de Capital por parte del Consejo Administrativo:
-

Aprobacin formal y anticipada de la Junta Directiva del nmero de acciones a emitir y el

valor nominal de cada una.
Plan de pagos a plazos: prescribir los trminos.
Pago con propiedad, planta y equipo: valuacin de los activos recibidos.
Determinar los dividendos en acciones
Divisiones de acciones y cambios en el valor nominal.

- Determinar los dividendos en efectivo: monto por accin, fecha de registro de

accionistas y fecha de pago.

Registrador independiente y Agente de Transferencia de acciones:

1) Las transacciones de capital son independientes o son manejadas internamente?
2) Los independientes proporcionan un mayor control interno, por la separacin de
obligaciones.
Registrador de Acciones: su responsabilidad es evitar cualquier emisin excesiva de
acciones de una corporacin. Cada nuevo certificado tiene que ser presentado ante el
registrador para su anlisis y registro antes de que se le emita a un accionista.
El mismo verifica que los certificados de acciones estn en concordancia con los artculos
de constitucin y las autorizaciones formales de la Junta Directiva. Tendr copia de los
documentos que autorizan las acciones que se van a emitir y llevan el registro de las acciones
totales emitidas y canceladas.
Agente de Transferencia de Acciones: es una institucin responsable de mantener registros
detallados de los accionistas (nombre, direccin) y de manejar transferencias de propiedad de
las acciones.
Este se emplea generalmente cuando la corporacin cuenta con valores que se comercializan
en forma activa.

Libro de certificados de acciones y libro mayor de accionistas: si no uso independientes,

lo lleva generalmente el secretario. La Junta directiva debe designar funciones para:
1.
2.
3.
4.

Firmar certificados de acciones: normalmente 2 funcionarios

Mantener registro de accionista
Custodia de los certificados no emitidos
Firmas de los cheques por concepto de dividendo

Libro de Certificados de acciones: numerados en serie con talones anexos. Cada taln
muestra el nmero de certificados correspondiente y ofrece espacio para registrar el nmero
de acciones representadas por el certificado, el nombre del accionista y el numero seriado del
certificado que se entrega a cambio del nuevo. Los certificados entregados se cancelan y se
substituyen en el libro de certificados.

- Un solo accionista puede tener varios certificados.

- Todos los certificados cancelados deben estar perforados o marcados, para prevenir la
utilizacin posterior.
Libro mayor de accionistas: registro independiente por cada accionista..

Control Interno sobre Dividendos

- Agente pagador de dividendos independiente: se le remite copia certificada de la
declaracin de pago de dividendo y cheque por el monto total del dividendo.
- Agente de transferencia: distribuye el dividendo, el agente expide cheques individuales y
enva lista a la corporacin de los pagos que se hicieron.
- Empresa pequea: lo realiza el tesorero o el secretario.
Declaracin del dividendo: lo realiza la Junta Directiva, el cual deben sealar lista de
accionistas segn fecha de registro, monto a pagar por cada accin (total dividendo/ N
acciones totales).
Documento de Auditoria: Lista de Accionista y Nmero de Acciones.

PROGRAMA DE AUDITORIA:
1) Control Interno: descripcin por escrito, hoja de flujo del sistema, cuestionario de
control interno, preguntas frecuentes:
La compaa utiliza los servicios de un registrador independiente o de un agente de
transferencia de activos?
Se mantienen los libros mayores de accionistas y libros auxiliares de transferencia?
Los asientos en el capital de los accionistas son revisados en forma peridica por un
funcionario facultado para hacerlo?
2) Revisar los artculos de constitucin, reglamentos, minutas para provisiones
relativas al capital en acciones. Se deben revisar para determinar:
- Nmero de acciones autorizadas y emitidas
- El valor es a la par o valor nominal
- Tasas de dividendos
- Provisiones de reclamacin o conversin
- Dividendos en acciones
- Opciones en acciones.
3) Obtener o formular una anlisis de las cuentas de capital en acciones
Desde el inicio de la corporacin para obtener el panorama histrico.

 Evaluacin de la naturaleza de todos los cambios y comprobacin con documentos y

registros respaldos, y la autorizacin de la Junta Directiva.
Anlisis de las acciones en tesorera: estas son acciones que se adquieren de su propio
capital con el objeto de que se emitan de nuevo en una fecha posterior. Se debe tener lista
de las acciones en tesorera disponibles, se realiza una inspeccin con los certificados
disponibles, se observan las minutas de reuniones para verificar:
a) La adquisicin o reemisin de acciones en tesorera fueron autorizadas por la Junta
Directiva.
b) Que el precio pagado o recibido coincida con el especificado por la Junta directiva.
4)

Considerar todos los rditos de las emisiones de acciones

Rastreo de los registros de efectivo y los estados bancarios.
Revisin de los contratos con los suscriptores y los registros ante la SEC.
Si se reciben activos o servicios el valor a recibir debe ser establecido por la Junta
Directiva. El auditor determinar si estas estimaciones son razonables.

5) Confirmar las acciones relevantes con el registrador independiente y con el

agente de trasferencia de acciones.
Se hace confirmacin directa, donde solicita nmero de acciones emitidas.
Comparar libro Mayor general versus confirmacin recibida (deben concordar el monto
de las acciones emitidas).
6) Para una corporacin que acta como su propio registrador y agente de
transferencia, conciliar los registro del Accionista con el Libro Mayor General.
a) Considerar los nmeros de los certificados de acciones.
b) Analizar los certificados cancelados
c) Conciliar el libro mayor de accionistas y el libro de certificados de acciones con el
Libro mayor general.
Libro mayor accionista

VS. LIBRO MAYOR GENERAL

Libro de Certificados de accin

Otras:
-

Inspeccin de certificados no emitidos para determinar que estn disponibles y en blanco.

Revisin de los certificados cancelados.
Elaboracin de balanza de comprobacin de los registros subsidiarios y comparar con la
cuenta de control del Libro Mayor General.

7) Determinar el cumplimiento de los planes de opcin de acciones y de otras

restricciones o preferencias:
Las empresas deben tener una reserva en acciones autorizadas pero no emitidas, para
cumplir con los acuerdos que se tengan de opcin.
-

Determinar si se tomaron las medidas pertinentes y las notas aclaratorios.

Verificar las acciones emitidas en el ao a travs de conversin o del ejercicio de opciones
a acciones y tienen que tener la certeza que el nmero de acciones que se mantienen
en reserva a la fecha del Balance General no exceda las acciones autorizadas pero no
emitidas.

UTILIDADES RETENIDAS Y DIVIDENDOS:

Pasos:
1) Anlisis de la Utilidades Retenidas y cualquier aplicacin a ellas.
2) Revisin de los procedimientos de dividendos tanto en efectivo como en acciones.
Si es la primera auditoria: se debe hacer un anlisis de total de las utilidades retenidas.
Las Utilidades Retenidas: aumentan por la Utilidad Neta transferidas, disminuye por
Prdidas Netas, Dividendos en Acciones, Dividendos en Efectivo, Creacin de Reservas.
Los movimientos requieren autorizacin del Consejo Administrativo. La verificacin de la
partida por parte del auditor consiste en cerciorarse que las fechas y los montos correspondan
a las decididas por el Consejo.
Dividendos en efectivo: pasos
1. Determinar las fechas y montos de los dividendos autorizados.
2. Verificar los montos que se pagaron.
3. Determinar la cantidad de cualquier dividendo preferente en compromiso vencidos o no
pagados.
4. Revisar el tratamiento que se le da a los cheques por concepto de dividendos no
reclamados.
Otras:
- Verificar las restricciones sobre cualquier ingreso retenido, los cuales pueden ser de
contratos con bancos, tenedores de bonos, otros acreedores que por lo comn imponen
limitaciones sobre el pago de dividendos. Estas restricciones deben aclararse por completo
en las notas aclaratorias a los estados financieros.

Presentacin del Capital de los Acciones en los Estados Financieros:

- Balance General
- Notas aclaratorias: donde se debe especificar ttulo de cada emisin, valor a la par o
nominal, tasas de dividendos, provisin de conservacin o reclamacin, acciones emitidas
y en tesorera, acciones reservadas para opciones o conversiones.
-

Acciones en Tesorera: seccin de capital

Capital Pagado
Utilidades Retenidas
(Acciones en Tesorera)

- Cambios en la Utilidades Retenidas: pueden mostrarse en un estado separado o

combinado con el Estado de Resultado.
Combinacin con el ER: Presentacin
El monto de Utilidades Retenidas al principio de ao se suma a la cifra de Utilidad Neta, se
le restan los Dividendos pagados al subtotal, y la cifra final representa el nuevo saldo de
utilidades retenidas.

Tiempo para el anlisis del Capital Social de los Accionistas: Preliminar o al Cierre, no se
requieren un gran nmero de horas para auditar el patrimonio.

AUDITORIA DE SOCIEDADES Y PROPIEDADES UNICAS:

Procedimientos de auditoria Cuentas de socios:
-

Revisar el Registro Mercantil (Contrato de Sociedad).

Verificar que la utilidad neta se halla repartido segn las participaciones de los accionistas
dispuestos en el Registro Mercantil.
Verificar la cuenta de prstamos a los socios.

Procedimientos de auditoria propiedades nicas:

-

Anlisis del capital desde el inicio del negocio.

Rastrear los registros de efectivo y activos.
Se verifica la utilidad o neta prdida y cualquier retiro durante el periodo.
Estar atentos a transacciones del negocio o transacciones de ndole personal, ya que
estas representan un problema comn en el caso de un nico socio.

Artculo 262 Anualmente se separar de los beneficios lquidos una cuota de cinco por
ciento, por los menos, para formar un fondo de reserva, hasta que este fondo alcance a lo
prescrito en los estatutos, y no podr ser menos del diez por ciento del capital social.
Este fondo de reserva, mientras no ocurra la necesidad de utilizarlo, podr ser colocado en
valores de cmoda realizacin; pero nunca en acciones u obligaciones de la compaa, ni en
propiedades para el uso de ella
Artculo 263 Los administradores no pueden adquirir las acciones de la sociedad por
cuenta de ella, salvo el caso de que la adquisicin sea autorizada por la asamblea, y se haga
con sumas provenientes de utilidades regularmente obtenidas, segn los balances sociales.
En ningn caso es permitido a la sociedad hacer prstamos o anticipaciones con garanta de
sus propias acciones.

ARTICULO 264 CODIGO DE COMERCIO

Disminucin del
Capital Social

Diminucin del
Capital Social

33%

67%

1/3

Convocar a los socios para

interrogarlos si optan por
reintegrar el capital o limitarlo
a la suma que queda oponer la
sociedad en liquidacin

2/3

Se pondr necesariamente en
liquidacin si los accionistas no
prefieren reintegrarlo o limitar el
fondo social al capital existente

CAPITAL SOCIAL
Movimiento
Comn Preferente

Reserva
Legal

UND
(Dficit)

Supervit
Pagado

Donado

Revaluacin

Saldo al 31/12/2010
Pago de Dividendo
Emisin de Acciones
Preferentes
Acciones en Tesorera
Otros Movimientos
Saldo al 31/12/2011
Ganancias y Perdidas
Reserva Legal

xxxx
xxx

(xxx)

Reserva Estatutaria
x

(xxx)

(xxx)

(xxx)

Total

Ganancias y Prdidas: El Resultado del Ejercicio es llevado a UND.

Movimiento: cualquier otra transaccin que mueva el patrimonio
Traspaso del Saldo de las UND para la Reserva Legal y Estatutaria.
El cuadro es de naturaleza acreedora
Las deducciones van en parntesis

xxxx
xxxx
xxx

Acciones
en
Tesorera

Reserva
Acciones
en
Tesorera

Total