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Derecho Tributario
que se propone estudiar el aspecto jurdico de la tributacin en sus diversas
manifestaciones: Como actividad del Estado en sus diversas manifestaciones
como actividad del Estado en las relaciones con ste con los particulares y en las
que se generen entre estos ltimos".
Por su parte Jaime Ross manifiesta: "Derecho Tributario
es la rama del derecho que trata las normas obligatorias y coactivas que regulan
los derechos y obligaciones de las personas con respecto a la materia Tributaria".
El autor Narciso Amors da la siguiente definicin: "Es la
rama del Derecho Pblico que fija y justifica los Principios Generales y Jurdicos
que existen y deben existir en las relaciones tributarias, haciendo posible su
presencia y desarrollo posterior en los diversos tributos que se integran los
sistemas fiscales de cada pas".
El tributarista guatemalteco Ral Chicas Hernndez
indica: "Derecho tributario es la rama del derecho que estudia los principios,
doctrinas, instituciones y legislacin que regulan los derechos y obligaciones de
las personas con respecto a la materia tributaria".
Para concluir, podemos indicar que Derecho Tributario es
el conjunto de normas, principios y doctrinas jurdicas que regulan la actividad del
Estado, que en ejercicio de su poder de imperio sobre los particulares, establece,
administra y recauda los tributos que el mismo necesita para el cumplimiento de
sus fines.
4.2.
4.3.
Derecho Tributario
5. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
Por la naturaleza jurdica de esta rama del derecho y dada
las relaciones que se generan dentro de la misma, su nica fuente es la ley.
ordenamiento
Jurdico
guatemalteco,
est
estructurado as:
6.1. LA CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA, que es
el cuerpo legal que establece los principios bsicos sobre los cuales girar nuestra
legislacin tributaria, determinando pautas, limites al poder tributario y garantas
procedimentales de aplicacin obligatoria.
6.1.
7.1.1.
7.1.2.
7.1.3.
7.1.4.
7.1.5.
7.1.6.
7.1.7.
Derecho Tributario
normas legales reguladoras de las bases de recaudacin del tributo. Es por lo
anterior que el artculo 239 de la Constitucin Poltica, que establece este
principio, otorga facultades especficas al Congreso de la Repblica, para decretar
impuestos y sus figuras, norma que se concatena con lo dispuesto en el inciso c)
del artculo 171 de la Constitucin, el cual se refiere a las funciones del Congreso
de la Repblica.
La doctrina divide al Principio de Legalidad as: a)
Principio de Legalidad de Reserva de Ley, que parte del aforismo latino Nullum
Tributum sine lege (no existe tributo, si no lo establece la ley) y postula que para
ser aplicado un tributo legalmente en nuestro pas, debe estar establecido en una
ley que adicionalmente debe determinar sus bases de recaudacin, as mismo le
corresponde a la ley establecer requisitos y otros elementos necesarios para el
cumplimiento de lo dispuesto en la ley. Y b) Principio de Legalidad por
Preferencia de Ley. Se refiere a que, para su aplicacin, la Ley debe prevalecer
sobre cualquier reglamento, circular, memorando u otra disposicin de inferior
jerarqua y por tal motivo dichas disposiciones no pueden cambiar su contenido,
limitndose estas normas estrictamente a desarrollar lo dispuesto en la ley, a
efecto de agilizar su aplicacin y evitar el detalle en materia legislativa.
7.1.2. PRINCIPIO DE JUSTICIA Y EQUIDAD. Este principio se basa en que todas
las personas tienen la obligacin de contribuir al sostenimiento del Estado, en
proporcin a su capacidad econmica, o sea en base a sus ingresos, y por lo
tanto los impuestos tiene que ser justos, entendiendo por justicia, dar a cada quien
lo suyo y equitativo, en forma proporcional. Este principio tiene fundamento en lo
que establece el artculo 135, inciso d) de la Constitucin Poltica. Lo anterior
significa la justa distribucin de las cargas tributarias, porque no todos los
contribuyentes tienen las mismas condiciones para soportar las mismas y
responder por el pago del tributo.
7.1.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD. La igualdad tributaria no se refiere a la igualdad
en forma numrica, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a
personas que se encuentran en similares condiciones. Est consagrado en el
artculo 4 de la Constitucin Poltica.
7.1.4. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONOMICA O DE PAGO. Este Principio
garantiza que el tributo que se establezca, est ntimamente ligado con los
rendimientos que perciba el contribuyente, evitando con ello que la Administracin
Tributaria grave la mayor parte de las rentas de los contribuyentes,
perjudicndoles de esa forma al reducir sus mrgenes de ganancia, as como la
disponibilidad de recursos para inversin en actividades productivas, pudindose
generar con ello un colapso econmico. La capacidad econmica se identifica con
el bienestar econmico, con el nivel de vida o con el poder adquisitivo del
contribuyente, siendo la renta y el patrimonio los parmetros relevantes para
establecer esa capacidad econmica, derivando de ello el monto del cumplimiento
Derecho Tributario
de sus obligaciones de carcter tributario. Este principio est contenido en los
artculos 119 y 243 de la Constitucin Poltica.
COMENTARIO: Se constata que los principios de Justicia Tributaria y capacidad
de pago, estn relacionados y vinculados con el Principio de Igualdad, por lo que
el sistema tributario guatemalteco debe propugnar que "el que posee ms pague
ms, el que posee menos que pague menos y el que nada posea no pague nada".
Razonamiento al que se hace referencia en la Sentencia del 6 de agosto de 1991,
emitida por la Corte de Constitucionalidad (Gazeta XXV. Pag. 25).
7.1.5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACION: Este principio prohibe que se
establezcan tributos que absorban la mayor parte o la totalidad de los ingresos de
los contribuyentes. El Estado no podr gravar los gastos en que hubiere incurrido
el contribuyente para obtener su ganancia. Este principio est consagrado en los
artculos 41 y 243 de la Constitucin Poltica.
7.1.6. PRINCIPIO DE LA NO DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACION. El mismo se
fundamenta en que dentro de un Estado no puede permitirse que un mismo hecho
generador de tributos sea gravado dos o ms veces, al igual que un ente
impositivo establezca dos o ms gravmenes sobre un mismo hecho generador.
Est contenido en el artculo 243 de nuestra Constitucin.
7.1.7. PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA. El
mismo se basa principalmente, en que la ley tributaria no tiene efecto retroactivo o
sea que no se puede aplicar dentro del mbito temporal hacia el pasado; la
prohibicin consiste en que no puede retrotraerse la aplicacin de la ley, a hechos
o supuestos establecidos por otra ley anterior, dicho principio est plasmado en el
artculo 15 de la Constitucin Poltica, que establece que la Ley no tiene efecto
retroactivo, salvo en materia penal, cuando ello favorezca al reo. En el mbito
tributario, nos podemos encontrar ante hechos que constituyan delitos contra el
rgimen tributario, donde claramente es aplicable este principio.
Dentro del rgimen sancionatorio tributario, que el Cdigo Tributario
desarrolla en su Ttulo III, est contemplado el artculo 66, el cual literalmente dice:
"Las normas tributarias sancionatorias regirn para el futuro. No obstante, tendrn
efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones ms
benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afectaren resoluciones o
sentencias firmes". Si previo a la lectura del artculo anterior, se lee el contenido
del artculo 15 de la Constitucin, en el que se indica que la retroactividad
nicamente es aplicable en materia penal y cuando favorezca al reo,
dudaramos de la aplicacin del artculo citado del Cdigo Tributario, pero la
doctrina tributaria moderna ha homologado los ilcitos penales con las infracciones
tributarias, al estimar que existe una buena cantidad de elementos comunes, como
los que se mencionan a continuacin:
I. En ambos existe una accin humana que se encuadra en una figura legal
descrita en la ley, siendo esa accin antijurdica.
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II. Existe una persona responsable por esa accin.
III. Por lo general, el ente perjudicado por esa accin antijurdica es la
colectividad, representada en el Estado.
IV. A la accin antijurdica que se cometa, nace la aplicacin de una sancin.
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Artculo 31. Toda persona puede conocer lo que conste de ella en archivos, fijas o
cualquier forma de registros estatales.
Artculo 32, Objeto de las citaciones.
Artculo 37. Los inmuebles de entidades religiosas destinados al culto, a la
educacin y a la asistencia social, gozan de exencin de tributos.
Artculo 41. Es prohibida la imposicin de multas confiscatorias. Las multas no
pueden exceder del impuesto omitido.
Artculo 46. Son nulas ipso jure las leyes y dems disposiciones gubernamentales
o de cualquier otro orden que disminuyan, restrinjan o tergiversen los derechos
que otorga la Constitucin.
Artculo 73. Exencin subjetiva de los centros educativos privados de toda clase
de impuestos.
Artculo 135. Deberes y derechos cvicos, en los que se contempla el contribuir a
los gastos pblicos, en la forma prescrita en la ley.
Artculo 171. Slo el Congreso de la Repblica puede decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios y determinar las bases de recaudacin.
Artculo 183. El Presidente de la Repblica puede exonerar multas y recargos a
los contribuyentes por el incumplimiento de pago de tributos o actos u omisiones
administrativas. (norma que posiblemente ser suprimida si as resultare
procedente, ello derivado de la Consulta Popular que se efectuar el prximo
mes).
Artculo 221. Para ocurrir al Tribunal de lo Contencioso Administrativo no es
necesario ningn pago o caucin previa (SOLVE ET REPETE).
Artculo 239. PRINCIPIO DE LEGALIDAD. Corresponde al Congreso decretar
impuestos, arbitrios y contribuciones de acuerdo a la equidad y justicia tributaria y
determinar las bases de recaudacin, especialmente:
a) El hecho generador.
b) Las exenciones.
c) El sujeto pasivo y la responsabilidad solidaria;
d) La base imponible y el tipo impositivo.
e) Las deducciones, descuentos, reducciones y recargos.
f) Las infracciones y sanciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones inferiores a la ley que tergiversen las normas
reguladoras de las bases de recaudacin. Las disposiciones reglamentarias no
podrn modificar dichas bases y se concretarn a normar lo relativo al cobro
administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten la
recaudacin.
Artculo 243. PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO. El sistema tributario debe
ser justo y equitativo. Para ello las leyes tributarias sern estructuradas conforme
al principio de capacidad de pago. Se prohiben los tributos confiscatorios y la
doble tributacin interna.
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10. LOS TRIBUTOS.
10.1. DEFINICION.
Carlos Mara Giulliani Founroge los define as: "Prestacin obligatoria
comunmente en dinero exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y
que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico".
Ral Rodrguez Lobato los define as: "Es la prestacin en dinero o en especie que
establece el Estado conforme a la ley, con carcter obligatorio a cargo de
personas fsicas o morales para cubrir el gasto pblico".
IMPUESTOS.
TASAS.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
10.2.1. IMPUESTOS.
10.2.1.1. DEFINICIONES:
Gunder Schmolders lo define as: "Aquellas prestaciones monetarias efectuadas
de una sola vez o fraccionadas, que no representan una contraprestacin por
algn servicio especial, son establecidas por una entidad de derecho pblico para
la obtencin de ingresos y gravan a aquellas personas en las que se de el
presupuesto de hecho al que la ley vincula el deber de prestacin".
Hctor Villegas define impuesto as: "El tributo exigido por el Estado a quienes se
hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo
estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado".
En la sentencia de fecha 30 de diciembre de 1987, de la Corte de
Constitucionalidad (Gaceta VI, Pag. 39), se cita el siguiente concepto: "Impuesto
es la cuota parte representativa del costo de produccin de los servicios pblicos
indivisibles, que el poder pblico obtiene legalmente del contribuyente. De dicho
concepto se sealan como caracteres indispensables del mismo, que el impuesto
representa el costo de produccin de los servicios pblicos indivisibles; asimismo
obedece a una necesidad social y como consecuencia constituye un deber de
pagarlo por parte del contribuyente y un derecho de percibirlo por el Estado, como
representante de la colectividad que asume esos servicios.
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Derecho Tributario
Podemos concluir que Impuesto es un recurso percibido por el Estado en forma
coactiva, de los sujetos pasivos obligados, dentro del mbito espacial de validez
jurdica del Estado al cual forma parte por razones polticas, econmicas o
sociales, sin percibir el sujeto pasivo contraprestacin inmediata alguna. Dichos
recursos sern utilizados por el Estado para la satisfaccin de sus necesidades.
10.2.1.2. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL IMPUESTO.
a) Su carcter obligatorio.
b) Ser una prestacin de valor pecuniario, normalmente en dinero.
c) Su exigibilidad responde coactivamente al imperio de la ley, por lo que el sujeto
pasivo lo paga a sabiendas que su cobro puede ser forzado.
d) El gravamen debe respetar la capacidad contributiva de las personas (sujeto
pasivo) que es la causa ms justa de la tributacin.
e) Su destino es satisfacer necesidades pblicas y gastos pblicos y por lo tanto,
no hay un beneficio directo, inmediato o personalizado que recibe la persona
que paga un determinado impuesto.
10.2.1.3. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS.
A) Impuestos Directos. Son los que recaen sobre la persona, sobre la propiedad,
sobre la posesin o sobre la riqueza. Aqu el legislados se propone alcanzar
inmediatamente el pago del impuesto al verdadero contribuyente.
B) Impuestos Indirectos. Son percibidos en ocasin a un hecho o acto. No grava
al verdadero contribuyente, el legislador grava a un sujeto determinado,
sabiendo que este trasladar el impuesto al pagador real del mismo.
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de la colectividad, unilateralmente considerada procura un beneficio particular al
que lo pide".
Tomando en cuenta las definiciones citadas, se determina la existencia
de los siguientes elementos:
a) La tasa es un ingreso monetario recibido por el Estado o ente pblico.
b) La tasa es recibida por el Estado en pago de un servicios especial y divisible.
c) La tasa debe ser pagada directamente por quienes reciben el servicio y no por
la colectividad.
10.2.2.2. CLASIFICACION DE LAS TASAS.
a) Tasas por otogamiento de documentos pblicos. Ejemplo: Autenticas,
pasaportes, documentos de identificacin (cdulas), certificaciones, licencias,
etc.
b) Tasas por servicios de instruccin pblica.
c) Tasas por servicios de energa.
d) Tasas por servicio de transporte.
e) Tasas por servicio de correos.
f) Tasas por registro de propiedades.
g) Tasas por publicacin.
h) Tasas por peaje.
10.2.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
Este tributo surge por la actividad desarrollada por el Estado (poder ejecutivo,
municipalidades, organismos autnomos o entes delegados por l), para cumplir
sus fines e intereses, produciendo tal actividad estatal un beneficio especial para
determinados individuos o sus bienes. En consideracin a este beneficio especial
, el Estado estima que surge una renta para esos propietarios de inmuebles que
se beneficiaron directamente por la obra pblica realizada; en consecuencia, ste
puede ser gravada si el ente pblico as lo considera, con la Contribuciones
Especiales necesarias.
10.2.3.1. DEFINICION:
Hctor Villegas las define as: " Contribucin Especial, es la prestacin obligatoria
debida por razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la
realizacin de obras pblicas o de especiales actividades del Estado".
10.2.3.2. CLASIFICACION:
En nuestra legislacin se dan las siguientes:
CONTRIBUCIONES POR MEJORAS
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CONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
11.
11.2.
DEFINICION.
Hctor Villegas la define como " El vnculo jurdico obligacional que se
entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est
obligado a la prestacin".
11.3.
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Derecho Tributario
11.2.1. ELEMENTOS PERSONALES. Los sujetos de la relacin Jurdica tributaria
son:
11.2.1.2. SUJETO ACTIVO. Es el ente que la ley confiere el derecho de recibir una
prestacin pecuniaria en que se materializa el tributo; y ser el mismo en todos los
tributos, siendo la ley la que confiere al Estado la soberana tributaria, cuya
manifestacin es el poder tributario, el cual viene desarrollado en la ley propia de
cada tributo y se pondr en prctica cuando cada persona cumpla con el
contenido de lo establecido en la ley. El sujeto activo puede ser cualquier
institucin del Estado, ya sea descentralizada, autnoma o semiautnoma o
centralizada; o sea, cualquier ente pblico que est facultado, conforme la ley,
para cobrar tributos.
11.2.1.3. SUJETO PASIVO. Es la persona individual o jurdica, que tiene a su
cargo el cumplimiento de la obligacin tributaria en virtud de haber realizado el
cumplimiento de la obligacin tributaria, en virtud de haber realizado el supuesto
jurdico establecido en la norma (hecho generador). En virtud del efecto de la
traslacin de los impuestos, el sujeto pasivo puede ser diferente a la persona que
efecte realmente el pago del impuesto.
Para mejor comprensin se puede citar la definicin legal que da la
Ley General de Tributacin Espaola: "es sujeto pasivo la persona natural o
jurdica, que segn la ley resulta obligada al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea como contribuyente o como sustituto del mismo".
Por lo general el sujeto pasivo del tributo, es el sujeto que ha dado
nacimiento a la obligacin, pero en ciertos casos particulares, la ley tributaria
atribuye la condicin de sujeto pasivo obligado al pago de la prestacin a persona
distinta del primero y que por esa circunstancia se suma a ste o actan
paralelamente a l, o puede sustituirle ntegramente. A forma de ejemplo, puede
hablarse de sustitucin del sujeto pasivo, en los casos en que un tercero sustituye
totalmente al contribuyente pagador real del tributo, como se da en el caso del
pago de retenciones del Impuesto Sobre la Renta, efectuadas por el patrono a
asalariados, dado que es nicamente el patrono quien por lo general se relaciona
con la Administracin Tributaria, cumpliendo con las obligaciones formales y de
pago del trabajador asalariado.
Nuestro Cdigo establece la figura del Responsable, que es la
persona obligada por cuenta ajena, que sin tener el carcter de contribuyente,
debe por disposicin de la ley, cumplir con las obligaciones atribuidas a ste.
Son responsables de acuerdo al Cdigo Tributario, las situaciones y
obligados que seala el artculo 22:
1. Fideicomisos.
2. Contra de participacin.
El fiduciario.
El gestor, ya sea ste persona individual o jurdica.
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3. Copropiedad.
4. Sociedades de hecho.
5. Sociedades irregulares.
6. Sucesiones indivisas.
Los compropietarios.
Los socios.
Los socios.
El albacea, administrador o herederos.
11.4.
EL HECHO GENERADOR.
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a. La descripcin objetiva de un hecho o situacin.
b. Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el
hecho o encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron descritos.
c. El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la relacin del
hecho imponible.
d. El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la relacin del hecho
imponible.
11.5.
11.6.
LA BASE IMPONIBLE.
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Derecho Tributario
La Base Imponible no es ms que la determinacin
cuantitativa de dinero sobre la cual debe aplicarse la tarifa o tipo impositivo. La
forma de calcular la base imponible siempre est establecida en las diferentes
leyes fiscales, por ejemplo la Ley del IVA, la expresa en el artculo 11. La Base
Imponible puede ser determinada sobre base cierta o sobre base presunta. Es
sobre base cierta cuando el sujeto pasivo o la propia Administracin Tributaria
determinan con pleno conocimiento y comprobacin del hecho generador y el
monto econmico de la transaccin la base imponible. La determinacin sobre
base estimada o presunta, existe cuando la Administracin Tributaria, con base en
los elementos y presunciones que la propia ley establecen, determina la misma,
ello ante la negativa del contribuyente en proporcionar la informacin pertinente o
por otras circunstancias similares.
DEPURACION DE LA BASE IMPONIBLE. Es conveniente referirnos a este
trmino, pues se refiere al reconocimiento legal de costos, gastos e inversiones
empleados por el contribuyente para la obtencin de un producto, renta o ingreso,
obteniendo un valor libre de gastos o ganancia, sobre la cual se aplicara el
impuesto. Una ley tributaria que no permita esta depuracin y que se centre en
gravar rentas brutas, tendr vicio de inconstitucionalidad, dado que se constituira
en un impuesto confiscatorio, dado que est gravando los gastos necesarios para
la obtencin de la ganancia.
12.
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ELEMENTOS DEL PAGO.
a) Subjetivos: - Por el deudor.
- Por responsables. Son responsables las personas que por
mandato legal
Estn obligadas al cumplimiento de la prestacin tributaria sin
ser deudores de la obligacin.
- Por terceros o extraos.
b) Objetivos:
- Identidad. Se debe cumplir la prestacin que es objeto de la
obligacin Tributaria y no otra.
- Integridad. La deuda no se considera pagada, sino hasta que la
prestacin ha quedado satisfecha y mientras no est satisfecha,
se seguirn generando intereses u otros cargos.
c) Formales:
- Lugar.
- forma.
12.1.3. CONFUSION.
El artculo 1495 del Cdigo Civil y 45 del Cdigo Tributario
definen esta figura como la reunin en una misma persona de la calidad de deudor
y acreedor, extinguindose de esa forma la obligacin tributaria.
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Derecho Tributario
Esta figura se da en el caso de que el Estado reuna las
calidades de deudor y acreedor, o sea las calidades de sujeto pasivo y a la vez
sujeto activo, en s mismo, dando como resultado la no generacin de tributo.
12.1.4. CONDONACION.
La condonacin o remisin es el acto por medio del cual el
acreedor libera de la deuda al deudor (1489 del Cdigo Civil y 46 del Cdigo
Tributario). No puede existir condonacin por una decisin administrativa, dado
que, partiendo de la base que la creacin de los tributos compete con exclusividad
al Congreso de la Repblica, es obvio que nicamente ese Organismo del Estado,
puede condonar una obligacin tributaria, a travs de la ley.
12.5.6. PRESCRIPCION.
DEFINICION: El autor italiano Mario Pugliese indica: "Es el medio en virtud del
cual por el transcurso del tiempo y en condiciones determinadas, una persona se
libera de una obligacin tributaria y se fundamenta en la necesidad de que se
extingan los derechos que el titular no ha ejercitado durante el perodo de tiempo
previsto por la ley".
Dicha figura est contenida en el artculo 47 de nuestro Cdigo
Tributario y establece que el derecho de la Administracin Tributaria para efectuar
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones
tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables, ser de cuatro aos. En igual plazo, los
contribuyentes debern exigir lo pagado en exceso o indebidamente a la
Administracin Tributaria.
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ante la Administracin Tributaria. En este caso el plazo para la prescripcin ser
de ocho aos.
Se estima conveniente enumerar y comentar los actos que
efectuados interrumpen la prescripcin extintiva, que establece el Cdigo
Tributario en su artculo 50:
1. La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea se efecte por el sujeto
pasivo o por la Administracin Tributaria.
2. La notificacin de la resolucin que confirme ajustes, intereses, recargos y
multas.
3. La interposicin del recurso de revocatoria.
4. El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin.
5. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o responsable.
6. La notificacin de la demanda (juicio Econmico Coactivo).
7. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.
8. Cualquier providencia precautoria o medida de garanta, debidamente
ejecutada.
13.
EXENCION.
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c. DE CONFORMIDAD CON EL GRADO DE LA LEY QUE LAS DETERMINA y
pueden ser Constitucionales o establecidas en Ley ordinaria. En nuestra
Constitucin Poltica se establecen exoneraciones para determinadas personas
o para algunas actividades, tal es el caso de actividades educativas y
culturales.
14.
EXONERACION.
1. Concepto:
El procedimiento administrativo Tributario, es una manifestacin externa de
la funcin administrativa, configurado por una serie de formalidades y trmites de
orden jurdico que se establece para poder emitir una decisin por parte de la
autoridad tributaria.
2. Clasificacin:
2.1-
de
una
resolucin
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Derecho Tributario
2.2.2- Procedimiento de reconocimiento de exenciones o beneficios
fiscales.
2.2.3- Procedimiento sancionatorio por infracciones,
2.2.4Procedimiento de devolucin de crdito fiscal del IVA a
exportadores,
2.2.5- Procedimientos de gestin y recaudacin,
2.2.6- Procedimientos de consulta,
2.2.7- Procedimientos de inscripcin de contribuyentes y responsables, y
2.2.8- Procedimientos por cierres temporales de empresas o negocios por
reincidencia.
2.2-
las
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EL DEBIDO PROCESO:
El debido proceso es una garanta constitucional, establecida en el artculo
12 de nuestra Constitucin Poltica, el cual por su importancia se estima
conveniente transcribirlo:
La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podr ser condenado, ni
privado de sus derechos, sin haber sido citado, odo y vencido en proceso legal ante juez o
tribunal competente y preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales
Especiales o secretos, ni por procedimientos que no estn preestablecidos legalmente.
Derecho Tributario
esta persona tenga la posibilidad de defenderse, o sea el ser odo, la posibilidad
de presentar los medios de prueba, el planteamiento de recursos legales y
excepciones, contando con la intervencin de una autoridad o tribunal competente
y preestablecido, cuya conclusin final ser una resolucin administrativa o una
sentencia judicial que resuelva el asunto sometido a su conocimiento.
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2. VERIFICACION O COMPROBACION:
La
Administracin
Tributaria
deber
verificar
las
declaraciones,
determinaciones y documentos de pago de impuestos y si se procediere,
formular los ajustes que correspondan, los notificar al contribuyente o
responsable y precisar los fundamentos de hecho y de derecho (artculo 146 del
Cdigo Tributario).
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Derecho Tributario
3. AUDIENCIA:
Efectuada la liquidacin provisional, se le notifica al contribuyente o
responsable, concedindole audiencia por el plazo de 30 das improrrogables, si
se tratare de ajustes, para que manifieste su conformidad o inconformidad con los
ajustes formulados; o dar audiencia por el plazo de 10 das si, se tratatare de
sanciones a imponer. En los plazos referidos el contribuyente o responsable
podr hacer uso del derecho constitucional de defensa. Al evacuarse audiencia se
formularn los descargos y ofrecern los medios de prueba que justifiquen la
oposicin del contribuyente o responsable, sobre lo que para el efecto pretende la
Administracin Tributaria.
PERIODO DE PRUEBA:
Todos los hechos pueden ser materia de prueba, sin embargo, no todos
necesitan ser probados. Los hechos que deben ser materia de prueba dice
Giuliani Fonrouge, son aquellos controvertidos o acerca de los cuales no hay
acuerdo de las partes. En materia tributaria nuestro derecho positivo regula que
podrn utilizarse todos los medios de prueba admitidos en derecho (artculo 142
del Cdigo Tributario). Para ello, aplicamos lo que establece el Cdigo Procesal
Civil y Mercantil, aunque en la practica se utiliza especialmente la prueba
documental.
La Administracin Tributaria no admitir las pruebas presentadas fuera de ste
perodo, salvo, que se recabe para mejor resolver, aunque no se hubiere ofrecido.
Si se trata de ajustes formulados por la Administracin Tributaria, el perodo de
prueba es de 30 das hbiles, los cuales empiezan a correr despus del 6 da
hbil posterior al da del vencimiento del plazo conferido para evacuar la
audiencia, cuando el contribuyente lo haya solicitado en el propio memorial de
evacuacin de audiencia, sin ms trmite, que se tenga que notificar (Artculo 146
del Cdigo Tributario).
Si se trata de sanciones, la Administracin Tributaria, le conferir al
contribuyente el plazo de 10 das hbiles improrrogables (Artculo 146 del Cdigo
Tributario).
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Derecho Tributario
La ley seala que el plazo para que la SAT practique diligencias como traer a
la vista cualquier documento o actuacin que crea conveniente, efectuar otras
diligencias o ampliar las ya realizadas, en un plazo no mayor de 15 das hbiles.
Contra la resolucin que ordene esta medida no cabe recurso alguno.
RESOLUCION:
6.16.2.
Derecho Tributario
Cdigo
a)
b)
c)
d)
e)
Tributario
se
deben
notificar
Determinen tributos
Determinen intereses
Impongan sanciones
Confieran o denieguen audiencias
Decreten o denieguen la apertura a prueba (Conforme el artculo 38 del
Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica, que reform el artculo 146 del
Cdigo Tributario no hay necesidad de notificarlo puesto que este artculo en
su parte conducente establece Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura
a prueba, se estar a lo dispuesto 143 de este Cdigo. El perodo de prueba
se tendr por otorgado, sin ms trmite, resolucin ni notificacin, que la
solicitud...
f) Denieguen una prueba ofrecida
g) Las que fijan un plazo para que una persona haga, deje de hacer, entregue,
reconozca o manifieste su conformidad o inconformidad en relacin con algn
asunto.
26
Derecho Tributario
h) Las resoluciones en que se acuerde un apercibimiento y las que lo hagan
efectivo.
i) Las resoluciones en que se otorgue o deniegue un recurso y las que lo
resuelvan.
Para que las resoluciones produzcan el efecto primordial que les es propio, es
decir, la exigibilidad de la deuda tributaria, es preciso que sean notificadas al
sujeto pasivo. La fecha de la notificacin determina tanto la apertura del plazo de
ingreso del tributo a la Administracin Tributaria (el pago), como la iniciacin del
cmputo del plazo para ejercitar el recurso correspondiente cuando no se est de
acuerdo con lo resuelto.
Del artculo 127 al 141 del Cdigo Tributario enuncia todo lo relativo a las
notificaciones.
A continuacin presentamos lo siguiente esquemas del procedimiento de
determinacin de la obligacin tributaria y de imposicin de sanciones.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
POR DETERMINACION DE AJUSTES FORMULADOS
Artculo del
Das
Cdigo
Tributario
Notifica el ajuste formulado al Contribuyente
132
10
30
Administracin Tributaria concede audiencia para 146
evacuarla cuando se trata de ajustes formulados al
contribuyente.
Apertura a prueba, improrrogable
143 y 146 30
Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera 144
Hasta 15
oportuno.
Administracin Tributaria resuelve
149
30
Administracin Tributaria notifica la resolucin
132
10
El contribuyente puede plantear el recurso de 154
10
revocatoria
ACTO ADMINISTRATIVO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
27
Derecho Tributario
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
POR IMPOSICION DE SANCIONES POR INFRACCIONES A
LAS OBLIGACIONES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo del
Cdigo
Das
Tributario
Notifica el ajuste formulado al Contribuyente
132
10
10
Administracin Tributaria concede audiencia para 146
evacuarla si se trata de sanciones por incumplimiento
de obligaciones formales de los contribuyentes.
Apertura a prueba, improrrogable
146
10
Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera 144
Hasta 15
oportuno.
Administracin Tributaria resuelve
149
30
Administracin Tributaria notifica la resolucin
132
10
El contribuyente puede plantear el recurso de 154
10
revocatoria
ACTO ADMINISTRATIVO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
1.
2.
3.
4.
Artculos
Das
del Cdigo
Tributario
Requerimiento de las declaraciones omitidas, dando 107
20
un plazo para presentarlas
Administracin Tributaria resuelve determinado de 107
Sin plazo
oficio
Notifica la resolucin
132
10
Contribuyente puede presentar el recurso de 154
10
revocatoria
28
Derecho Tributario
RECURSOS.
El captulo II, de la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96
del Congreso de la Repblica, regula lo relativo a los recursos administrativos de
revocatoria y reposicin, pero el artculo 17 bis de ese cuerpo legal establece las
excepciones en materia laboral y tributaria, los cuales se debern tramitar
conforme el Cdigo de Trabajo y el Cdigo Tributario, respectivamente.
En materia tributaria los recursos de revocatoria y reposicin se encuentran
regulados entre los artculos del 154 al 159 del Cdigo Tributario
Recurso de Revocatoria:
Acto por medio del cual la autoridad administrativa superior decide por
medio de resolucin rechazar el recurso planteado, confirmar, revocar o anular la
resolucin emitida por autoridad administrativa jerrquicamente inferior, conforme
con la disposiciones legales y la peticin formulada bien fundamentado.
Recurso de Reposicin:
Acto por medio del cual la misma autoridad administrativa superior vuelve a
conocer de la resolucin emitida, pudiendo dejarla sin efecto, confirmndola,
conforme las disposiciones legales, medios de conviccin generados y la peticin
formulada bien fundamentada.
Procedimiento:
El procedimiento a seguir en la tramitacin de estos recursos de naturaleza
jerrquica, est fundamentalmente regulado en los artculos 154, 156 y 159 del
Cdigo Tributario y el artculo 47 del Reglamento Interno de la Superintendencia
de Administracin Tributaria que establece que:
Los recursos administrativos que los contribuyentes puedan interponer en
contra de las resoluciones dictadas por la SAT en materia tributaria, se
tramitarn de conformidad con las normas del Cdigo Tributario y las leyes
aduaneras.
En contra de las resoluciones originarias del Directorio procede el recurso de
reposicin, el cual ser resuelto por el mismo Directorio. En contra de las
resoluciones originarias del Superintendente, procede el recurso de
revocatoria, el cual ser resuelto por el Directorio. En contra de las
resoluciones originadas de los Intendentes, procede el recurso de revocatoria,
procede el recurso de revocatoria, el cual ser resuelto por el Superintendente.
29
Derecho Tributario
Resuelto el recurso que corresponda contra la resolucin originaria, se tendr
por agotada la va administrativa.
Para interponer el recurso de revocatoria o reposicin se requiere que:
1. El contribuyente est legitimado para interponer este recurso, es decir que se
tramita a instancia de parte, es adems opcional para los contribuyentes. El
memorial de interposicin del recurso, deber llenar los requisitos establecidos
para la primera solicitud (artculo 122 y 154 del Cdigo Tributario).
En el supuesto que no se cumpla con los requisitos, la SAT no podr rechazar
ninguna gestin formulada por escrito. Luego de recibida, podr rechazar las
que sean contrarias a la decencia, a la respetabilidad de las leyes y de las
autoridades o que contengan palabras o frases injuriosas, aunque aparezcan
tachadas.
2. Plazo: El plazo para interponerlo es de diez das (10) hbiles a partir de la
ltima notificacin. Debe interponerse por escrito ante la Superintendencia de
Administracin Tributaria.
La Ley establece que el contribuyente con el solo hecho de manifestar su
inconformidad con la resolucin recurrida, aunque en el memorial no indique
que se trata de una revocatoria, se tramitar como revocatoria, por lo que
denota su antiformalismo.
3. Concesin o denegatoria para su tramite. El funcionario ante quien se
interpone el recurso, la ley indica que debe nicamente limitarse a conocer o
denegar el trmite del mismo. En esta fase se dan dos situaciones:
3.1Si concede el trmite del recurso, no puede seguir conociendo del
expediente y se concretar a elevar las actuaciones a la autoridad
administrativa superior, que corresponda, en el plazo de 5 das hbiles.
3.2-
Ocurso:
Cuando se deniegue el recurso de Revocatoria, el interesado tiene la
oportunidad de ocurrir ante la autoridad administrativa superior de la SAT,
Directorio o Superintendente, segn el caso, de la SAT, dentro del plazo de los 3
das hbiles siguientes al de la notificacin de la denegatoria, pidiendo se
conceda el recurso de revocatoria. En este caso, la autoridad administrativa
superior de la SAT, solicita informe a la dependencia que deneg el trmite de la
revocatoria para que informe dentro del plazo de 5 das hbiles. Cuando la
autoridad jerrquica superior lo estime indispensable, pedir el expediente original
seguidamente resuelve la autoridad jerrquica superior el ocurso y lo notifica, la
30
Derecho Tributario
cual debe hacerse dentro de los 10 das hbiles siguientes de emitida la
resolucin.
La autoridad jerrquica superior emitir resolucin dentro del plazo de 15
das contados a partir del momento en que se present el ocurso, pudiendo sta
concederlo o denegarlo.
Si la autoridad superior declara sin lugar el ocurso se impondr al
recurrente una multa de Q. 1,000.00 y ordenar que se archiven las diligencias.
Si la autoridad superior no resuelve el ocurso en quince das, se tendr por
otorgado.
5. Audiencias:
Una vez enviado el expediente relacionado con la revocatoria a la autoridad
jerrquica superior, recabar dictamen y dar audiencia a las siguientes
dependencias.
5.1. Dictamen del Departamento de Consultas y Normas de la Direccin de
Asuntos Jurdicos de la Superintendencia de Administracin Tributaria, que deber
emitirlo en 15 das hbiles (No es obligatoria).
5.2. Conceder audiencia a la Procuradura General de la Nacin en todos los
casos, es decir, obligatoriamente debe concederla. La misma deber emitir
opinin en la audiencia que se le concede de 15 das hbiles.
La autoridad jerrquica superior an cuando no cuente con el dictamen pedido o
no se haya evacuado la audiencia conferida, deber resolver el recurso
relacionado dentro del plazo de 30 das hbiles (Artculo 157 del Cdigo
Tributario).
6. Resolucin:
La autoridad jerrquica superior, el Directorio o el Superintendente, segn el
caso, resolver el recurso, confirmado, modificando, revocando o anulando la
resolucin recurrida dentro del plazo de 30 das hbiles de elevado a su
consideracin el recurso, debiendo posteriormente notificar la misma, al
interponente y otros al interesados si los hubiere.
Con esta resolucin y su notificacin, se da agotada la va administrativa y
genera la oportunidad al interesado legitimado en caso de continuar su
desacuerdo, de poder acudir a la va judicial a interponer y plantear el proceso
contencioso administrativo, cuya regulacin la encotramos en los artculos del 161
al 168 del Cdigo Tributario y la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto
119-96 del Congreso de la Repblica.
NOTA: El recurso de reposicin sigue el mismo tramite del revocatoria, en lo que
fuere aplicable, conforme el artculo 158 del Cdigo Tributario.
31
Derecho Tributario
Recurso de Revocatoria
Artculos
Das
del
Cdigo
Tributario
El contribuyente presenta recurso de revocatoria. 154
10
La Administracin Tributaria resuelve concediendo 154
5
el recurso de revocatoria
Autoridad superior solicita Dictamen de la 159
15
Direccin de Asuntos Jurdicos de la SAT.
Autoridad superior confiere audiencia a la 159
15
Procuradura General de la Nacin.
30
Autoridad superior emite resolucin, rechazando, 157
confirmando, revocando o anulando la resolucin
recurrida.
Autoridad superior notifica
132
10
ACTO ADMINISTRATIVO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Ocurso
Artculos
Das
del
Cdigo
Tributario
1. El contribuyente presenta recurso de revocatoria. 154
10
2. La Administracin Tributaria resuelve denegar el 154
5
recurso de revocatoria
3. Notificacin de la denegatoria del recurso de 132
10
revocatoria
4. El contribuyente presenta ocurso
155
3
5
5. Autoridad superior pide informe a la dependencia 156
que lo deneg y si lo considera oportuno pide el
expediente
6. Autoridad superior resuelve conceder o denegar el 156
15
ocurso
6.1 Autoridad superior deniega el ocurso impone la 156
multa de Q.1000.00 al interponente
6.2 Si otorga el ocurso, se tramitar el recurso de 156
revocatoria
6.3 Si no resuelve en 15 das se tendr por otorgado y 156
se conocer la revocatoria
7. Autoridad superior notifica al contribuyente
132
10
ACTO ADMINISTRATIVO
32
Derecho Tributario
MANUAL DE NOTIFICACIONES DE ACTOS ADMINISTRATIVOS EN LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
I.
INTRODUCCIN.
II.
Derecho Tributario
Diera la impresin que este artculo de nuestra Constitucin es nicamente
aplicable a asuntos del ndole penal, pero su utilizacin debe darse a todo el
quehacer jurdico, ya sea judicial o administrativo.
Otra norma jurdica que contempla esa garanta, adems es puntual, al
referir sobre asuntos fiscales y por ende tributarios, es la Convencin Americana
Sobre Derechos Humanos, tambin conocida como Pacto de San Jos. En dicho
cuerpo legal, encontramos el artculo 8, que en su numeral 1. expresa:
Toda persona tiene derecho a ser oda con las debidas garantas y dentro de un
plazo razonable, por un juez competente, independiente e imparcial, establecido
con anterioridad por la ley, en la sustanciacin de cualquier acusacin penal
formulada contra ella, o para la determinacin de sus derechos y obligaciones
de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carcter.
34
Derecho Tributario
los sujetos que seala la ley a efecto de que puedan defenderse y
oponerse, ofrecer y aportar prueba, presentar alegatos, usar medios de
impugnacin contra las resoluciones judiciales; de no hacerlo as se comete
una violacin al derecho de la debida audiencia (Sentencia del 7 de
septiembre de 1994, Gaceta No. 33, Pag. 146).
DEFINICION DE NOTIFICACIN.
El autor nacional Hidalgo William Maldonado Lpez, expresa: Que notificacin
es un acto jurdico procesal revestido de autenticidad en virtud del cual, el
funcionario encargado, hace saber a los litigantes del resultado de sus
peticiones, encaminadas a la resolucin de su conflicto sometido al rgano
jurisdiccional.
Se puede concluir que la notificacin en el mbito administrativo tributario, es el
acto procedimental, revestido de autenticidad, por medio del cual, un servidor
pblico, al servicio de la Administracin Tributaria, hace saber a un
contribuyente, responsable, solicitante o interesado, un acto emanado de dicha
Administracin. Procediendo para ello en la forma prescrita en la ley de la
materia.
35
Derecho Tributario
IV.
V.
OBJETO DE LA NOTIFICACIN.
El objeto de la notificacin es que todos los interesados en un proceso o
quienes puedan salir afectados en sus derechos en el mismo, se enteren de la
iniciacin, desarrollo y conclusin del mismo; ponindoles en su conocimiento en
cada momento, los pasos que se dan en el proceso, para que conozcan su
situacin o el asunto de su inters, pudiendo intervenir en los casos que la ley
determina y utilizar los medios de impugnacin establecidos en la ley.
VI.
36
Derecho Tributario
b.
Clases de Notificacin.
El Cdigo Tributario, en su artculo 129 establece cuales son las clases de
notificacin e indica dos:
Personales.
Por otro procedimiento.
Derecho Tributario
Derecho Tributario
albailes, agentes de seguridad ajenos, u otros trabajadores no
permanentes en el lugar.- S no se encontrare persona idnea para
recibir la cdula o si habindola se negaren a recibirla, el notificador la
fijar en la puerta y razonar al pie de la cdula, la fecha y hora de la
entrega y pondr razn en el expediente de haber notificado de esa
forma.
39
Derecho Tributario
IX.
ELEMENTOS PERSONALES QUE INTERVIENEN EN EL ACTO DE
NOTIFICACIN.
NOTIFICADO: Quien es la persona a la cual se le efecta o debe efectuar
la notificacin, ya sea en su calidad de contribuyente, responsable,
representante, solicitante o interesado.
NOTIFICADOR: El servidor pblico, que presta sus servicios en la
Administracin Tributaria o el Notario debidamente requerido para el efecto,
que procede a notificar al destinatario, ejerciendo la fe pblica
administrativa o notarial, segn sea el caso, dando fe del acto de notificar y
del hecho de haber procedido de determinada forma, para tal objeto.
CEDULA DE NOTIFICACIN.
Se entiende como tal, a la razn que asienta el notificador, en el que hace
constar el acto de notificar. Dicha cdula deber contener los siguientes elementos
(de no contenerlos, conllevara la nulidad del acto):
1. Nombres y apellidos de la persona a quien se notifica (si es persona jurdica
su razn o denominacin social completa).
2. Lugar, fecha y hora en que se hace la notificacin.
3. Nombres y apellidos de la persona que recibe la notificacin (que pudiera
ser distinta al notificado).
4. Se exprese lo que se est notificando (la resolucin u otro acto,
identificndolo con su nmero, fecha de emisin y la indicacin de la
autoridad que lo emiti).
5. La advertencia de haber entregado o fijado en puerta.
6. Firma del notificador y sello de la Administracin Tributaria o del Notario en
su caso.
7. Si el notificador fuere notario, este debe incorporar la totalidad de los
aspectos mencionados en este literal, en el acta notarial de notificacin
correspondiente, existiendo en la misma el requerimiento de rigor.
NOTIFICACIONES POR COMISION.
Cuando se deba efectuar una notificacin fuera de la ciudad o
departamento, donde tenga su asiento la oficina central de la Administracin
Tributaria, el Jefe de la respectiva Coordinacin Regional u otra dependencia
donde se tramite el expediente, comisionar a la autoridad de la Oficina Tributaria
Departamental de SAT donde tenga su domicilio la persona, a efecto que ste
designe a su vez a quien deba de efectuar la notificacin.
40
Derecho Tributario
NULIDAD DE LAS NOTIFICACIONES.
Sern nulas las notificaciones que se efectuaren de manera distinta a la
prevista en el Capitulo V del Cdigo Tributario, tal como lo expresa el artculo 141
del Cdigo Tributario. Por lo anterior, el notificador debe poner mucha atencin en
el ejercicio de su funcin, dado que un error en su accionar, dara como resultado,
la nulidad de ese acto administrativo, y por tanto, ese acto no producira efectos
jurdicos.
41
Derecho Tributario
PARTE PRACTICA
MODELO TIPO.
F)_____(16)_________
Notificador.
(17).
(sello de la Administracin Tributaria).
42
Derecho Tributario
(5) Se consignar el da y el mes en que se efecte la notificacin . Es incorrecto
consignar una fecha as 22/03/99.
(6) Se refiere a la indicacin del ao en que se est efectuando la notificacin
(ocho).
(7) Se deber indicar la direccin donde se efecte la notificacin. Se pueden
utilizar cifras, evitando uso de abreviaturas. No ser necesario volver a indicar
municipio, ni departamento.
(8) Se consignar el NOMBRE COMPLETO del contribuyente, responsable o
solicitante, debiendo el notificador ser muy cuidadoso de consignar
debidamente el nombre del notificado, coincidiendo con el consignado en la
resolucin. (tener cuidado de no consignar el nombre del establecimiento
comercial).
(9) Se indicar que tipo de resolucin se notificar, y de esa virtud, podrn ser
audiencias, requerimientos, providencias o propiamente resoluciones
concluyentes. Pudiendo esta indicacin, constar ya en la cdula.
(10) Se refiere al numero de resolucin, audiencia, requerimiento, dictamen, u
otro documento que se est notificando.
(11) Se consignar la fecha de emitido el documento que se est notificando,
debindose tener presente que deber notificar dentro del plazo de los das
das hbiles siguientes a esa fecha.
(12) Se consignar el nombre de la persona que reciba la cdula de notificacin,
aunque esta se niegue a firmar la cdula; hay que tener en cuenta que el
artculo 135 del Cdigo Tributario, indica que debe consignarse los nombres y
apellidos de la persona a quien se le entregue las copias de los documentos
que se estn notificando, sugiriendo que en ese momento se requiera de esta
persona un documento de identificacin, que puede ser la cdula de vecindad
o un carn de identificacin, u otro que se estime pertinente. La persona que
reciba la cdula, deber ser una persona idnea, tal como se indic en la parte
terica de este material.
(13) En ese espacio se indicar nicamente si o no, si la persona que recibe
la notificacin firmare o no la cdula. Hay que tener presente que siempre
debe llenarse este espacio con las palabras citadas.
(14) El espacio siguiente es para asentar razn, como puede ser el hecho de
haber fijado en puerta, indicando la hora de ese proceder, adems de razonar
el expediente. En ese espacio es el lugar donde podrn salvarse los testados
y entrelineados que fueren necesarios.
(15) Firmar en ese espacio la persona que recibe la cdula.
(16) Firmar el notificador.
(17) Se asentar el sello de la Administracin Tributaria.
43
Derecho Tributario
ERRORES EN LA CEDULA.
Cuando se cometan errores en la suscripcin de la cdula de notificacin
por el notificador, este no podr tachar, borrar o aplicarle corrector a la (s) palabra
(s) en que hubiere cometido error. Lo que har ser pasarle una lnea horizontal a
la mitad de esa palabra (s) (as Guatemala) permitiendo su cmoda lectura. Al final
asentar as: testado: (indicar la palabra errnea, Ejemplo: -Guatemala ) Omtase.
Si el error consistiera en no indicar alguna palabra o palabras, ests se agregarn
entre lneas, salvando dicha adicin al final, de la siguiente forma: Entre Lneas: (la
palabra agregada entre lneas) Lase. Se deber tener cuidado que tanto el
original de la cdula, como la copia que se le entregue al notificado, deban
coincidir totalmente. Para este particular, es aplicable lo dispuesto en el artculo
159 de la Ley de Organismo Judicial, ello con fundamento en el artculo 23 de
dicho cuerpo legal.
Como toda actividad humana, es dable que se cometan errores como los
mencionados u otros de los cuales se evidenciarn posteriormente al acto de
notificacin, para el efecto, el Cdigo Tributario contempla la posibilidad de poder
enmendar de oficio o a peticin de parte, las actuaciones, buscando con ello la
perfeccin en la tramitacin de los expedientes administrativos, dentro del marco
del debido proceso. La enmienda est desarrollada en el artculo 160 del Cdigo
nombrado.
44
Derecho Tributario
notificacin se deba efectuar y proceda fijar la cdula en la puerta del inmueble
establecidos para el efecto, dicha razn se asienta en el expediente de mrito y al
pi de la cdula (en las lneas en blanco), se indicar que: Se procedi a fijar en la
puerta del inmueble, por no haber persona idnea que pudiera recibir esta cdula
de notificacin, indicando la hora en que se procedi a fijar la cdula de
notificacin en la puerta.
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Derecho Tributario
XIII.
Para concluir vale la pena recalcar la importancia que representa la funcin
del Notificador, dado que el mismo tiene, bajo su responsabilidad, el ejercicio de
una funcin pblica y principalmente lo referente a la DACION DE FE, pues para
el desarrollo de sus funciones de notificador, es depositario de la fe pblica
administrativa, debiendo ser cuidadoso y en extremo responsable por su uso, no
debiendo jams hacer constar aspectos que no le constan, como puede ser el
indicar que notifica en un lugar distinto al que efectivamente est realizando. Los
actos que transgredan la fe pblica pueden constituir el delito de Falsedad
Ideolgica que est tipificado y sancionado en el Cdigo Penal.
46
Derecho Tributario
BIBLIOGRAFIA SUGERIDA.
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