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Internacionales de
A.- Generalidades:
La contabilidad satisface la necesidad de informacin a travs de los estados financieros,
que
es el resultado final del proceso contable por el que cumple con su objetivo de brindar informacin para la
toma de decisiones de terceras personas (accionistas, acreedores,
etc).
B.- Estructura tcnica y legal para la aplicacin de la contabilidad
Normas Tcnicas:
1. Principios contables generalmente aceptables
2. Normas Internacionales de contabilidad
3. Normas Internacionales de Informacin Financiera
4. Normas Contable general revisado
Normas Legales:
1. Ley General de Sociedades
2. Normas de la CONASEV
3. Ley del impuesto a la renta
4. Ley del impuesto a las ventas
5. Ley de comprobantes de pago
C.- Principios contables bsicos en el Per
Equidad
Ente
Periodo
Devengado
Realizacin
Empresa en marcha
Valuacin
Moneda comn denominador
Dualidad econmica
Uniformidad
Materialidad
Bienes econmicos.
D.- Normas Internacionales de Contabilidad
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (ISAC) contribuye a la elaboracin y
adopcin de principios de contabilidad que sean apropiados, equilibrados y comparables
internacionalmente.
El IASB formula las NIC y los tiene proyectado cambiar la denominacin de NIC por NIIF.
Las NIC son conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que debe presentar
en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer en dichos
estados financieros.
Las NIC surgi con el objetivo de UNIFORMIZAR LA PRESENTACIN DE LAS INFORMACIONES
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, sin importar la nacionalidad de quien las leyes o interpretar.
F.- Marco legal de la vigencia de las NIC, NIIF, SIC, y CINIIF en el Per y responsabilidad para su
aplicacin.
De acuerdo al art. 223 Ley 26887 Ley general de sociedades, las NIC son aplicables desde el 0101-98, complementando con la Res. N 013-98 del Consejo Normativo de Contabilidad y ratificado
con las Resoluciones N 034-2005-EF/93.01 y 040-2008-EF/94, tambin el Consejo Normativo de
Contabilidad.
G.- Beneficios con la aplicacin de las NIC y las NIIF.
Uniformizar la contabilidad internacionalmente para ayudar a las inversiones analistas y otros
usuarios a comparar fcilmente los informes financieros de las empresas.
Debido a que lleva algn tiempo adecuar a la empresa totalmente a las NIC y NIIF, es preciso que
se inicie cuanto antes, con lo cual se conseguira una mayor transparencia y comparabilidad de
informacin que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo cual a la larga en el futuro ser una
ventaja competitiva para la empresa.
2.Revise los conceptos y casos prcticos de la pgina N 15 hasta la
pgina N 40
del
texto base de Contabilidad Superior II y comente en
dos pginas como mximo, la adopcin de las normas Internacionales en la
Contabilidad de
acuerdo a la NIIF 1.
La NIIF 1 establece los procedimientos que la entidad debe seguir cuando por primera vez
las NIIFs. La regla general es que a la fecha efectiva de reporte de la transicin, los principios de
contabilidad deben ser aplicados retrospectivamente en el Balance de Apertura (31 de diciembre del
2007 para el caso de las empresas que adoptarn las NIIFs en el 2009). Sin embargo, existen
importantes excepciones a esta norma general que se aclaran ms adelante.
La NIIF 1 tiene como propsito facilitar la transicin a NIIFs a nivel mundial creando
comparabilidad en el tiempo y a nivel de las diferentes entidades que estarn adoptando las NIIfs
por primera vez.
Es importante aclarar que la NIIF 1 requiere a quienes adopten por primera vez las NIIfs que se
consideren todas las normas e interpretaciones vigentes a la fecha de reporte. Es decir ignorando
versiones previas de las NIIFs y las disposiciones transitorias que pudieron existir en la emisin de
las mismas.
El enfoque sugerido en la NIIF 1 se conoce como Enfoque del Balance de Apertura bajo NIIFs.
Este enfoque se resume en los siguientes 10 puntos clave:
1.- En la preparacin de los primeros estados financieros bajo NIIFs, la entidad deber cumplir con
todas las NIIFs vigentes a la fecha de reporte y como principio general deber aplicar dichas NIIFs
en forma retrospectiva sujeto a ciertas exenciones y excepciones descritas en la NIIF 1.
2.- El balance general de apertura deber prepararse de conformidad con las NIIFs vigentes a la
fecha de transicin. La fecha de transicin es el inicio del ciclo financiero ms antiguo que estuviera
formando parte de la informacin financiera comparativa presentada bajo NIIFs con los primeros
estados financieros bajo NIIFs. Para el caso de los pases que adoptarn las NIIFs en el 2009, las
empresas presentaran informacin comparativa de un ao (2008) y consecuentemente, la fecha de
transicin sera el 1 de enero del 2008 (31 de diciembre del 2007).
3.-La entidad reconocer todos los activos y pasivos de acuerdo con los requerimientos de las
NIIFs, y eliminar los activos y pasivos que no cumplen los requerimientos de las NIIFs.
4.- Los activos y pasivos reconocidos en el balance de apertura bajo NIIFs se meditarn de acuerdo
con las NIIfs incluyendo la NIIF 1.
5.-Todas las estimaciones contables, se determinarn de acuerdo con las guas provistas por las
NIIfs.
6.-Efectos de los cambios en polticas contables sern reconocidos en el patrimonio en el balance
general de apertura, excepto por reclasificaciones entre plusvala mercantil (goodwill) y activos
intangibles.
7.- Todos los requerimientos relacionados con presentacin y revelaciones bajo NIIFs debern
cumplirse, incluyendo todas las reclasificaciones que se requieren para cumplir con las NIIFs.
8.- La informacin comparativa del periodo anterior deber cumplir totalmente con NIIFs con ciertas
excepciones en relacin con la aplicacin de la NIC 39 Instrumentos Financieros reconocimiento y
medicin.
9.- Las reconciliaciones entre principios locales y IFRS de: a) el patrimonio la fecha de transicin y
a la fecha de reporte (31 de diciembre del 2007 y 2009 para los que adoptan las NIIFs en el 2009) y
b) la utilidad o prdida del ao en el que se preparan los primeros estados financieros bajo NIIFs;
incluirn la informacin explicativa necesaria para facilitar el entendimiento de la transicin.
10.- Se considerarn ciertas exenciones opcionales y excepcionales obligatorias a los principios
generales de la NIIF 1 relacionados con la aplicacin
retrospectiva. Las exenciones se otorgan en reas en las que los costos de preparar la informacin
podran exceder a los beneficios de los usuarios de los estados financieros y se ha comprobado que
es prcticamente difcil hacer los cambios de manera retrospectiva. Por ejemplo en casos de
combinaciones de negocios y/o el reconocimiento de obligaciones relacionadas con fondos de
pensiones
3.- Revise los conceptos y casos prcticos de la pgina N 41 hasta la pgina
N 73 del texto base de Contabilidad Superior II y resumir en un pgina de lo
que trata la NIC 2, complementar con un caso prctico usando uno de los
mtodos de valuacin de salidas de existencia y saldo final de existencia
(pgina 45 del texto base) utilizando cualquier empresa de su localidad.
Existencias
I.- Definiciones:
Que se mantiene para su venta en el curso ordinario de los negocios
Que se hallan en proceso de produccin para efectos de dicha venta
Que se encuentran en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de
produccin o en la prestacin de servicios.
II.- Valuacin de las Existencias:
Las existencias deben ser valuadas al costo o al valor neto de realizacin el que resulte menor.
Costo de las existencias:
El costo de las existencias debe incluir:
- Todos los costos de compra
Precio de compra
Derechos de importacin
Costos de transporte, manipuleo
Seguros
Materiales y servicios
Descuentos y bonificaciones mercantiles
-Costos de transformacin:
Gastos directamente relacionados con el proceso de produccin:
Mano de obra directa, gastos indirectos, fijos y variables de produccin.
Y otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicacin y condiciones
actuales
Los gastos de diseo de un determinado producto.
Costos que se excluyen del costo de las existencias
Montos anormales de desperdicios
Costos de almacenaje, salvo que sean necesarios para el proceso de produccin antes de una
OBJETIVO:
CONCEPTOS:
acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. En otras palabras es el valor al que
el
bien de uso se encuentran contabilizado.
VALOR CONT = VALOR BRUTO - AMORT ACUM - PRDIDA POR DETERIORO
El valor residual de un activo es el importe estimado que la empresa podra obtener actualmente
por la venta del elemento, despus de deducir los costos estimados para tal
venta, si el activo ya hubiera
alcanzado su vida til.
La vida til es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la
entidad; o bien el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte
de la entidad.
Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua.
La prdida por deterioro es el importe en que excede el valor contable registrado en la
empresa de un activo respecto a su importe recuperable.
valor
en
uso.
El valor de uso es el valor actual de la estimacin de flujos de efectivo futuros derivados del uso
continuado del activo y de su enajenacin al final de su vida til.
RESUMEN:
Los bienes de uso deben registrarse como activos cuando:
Precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisicin. o Costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
o La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones luego de utilizar el
activo durante determinado perodo.
del
precio
Deben activarse aquellos gastos que aumenten los beneficios futuros del
bien de uso,
ms all de su estndar de funcionamiento previamente establecido, o sea aquellos gastos que impliquen
un incremento en el valor de utilizacin econmica del bien, ya sea por:
amortizacin
valor
Deben efectuarse revaluaciones regularmente (la frecuencia depender de los cambios que
experimenten los valores razonables de los bienes de uso que se estn revaluando).
Todos los elementos de una determinada clase deben ser revaluados (por ejemplo, deben
evaluarse si corresponde revalorizar todos los edificios y no solamente algunos de ellos).
Los incrementos debidos a una revaluacin se cargan al patrimonio (se contabilizan contra
la cuenta "Reserva por revaluacin de bienes de uso").
El deterioro de valor de los bienes de uso debe evaluarse de acuerdo con la NIC 36.
Todos los intercambios de bienes de uso deben calcularse al valor razonable, incluyendo
intercambios de elementos similares, salvo que la operacin de intercambio carezca de
contenido comercial o no pueda calcularse con suficiente fiabilidad el valor razonable del
activo recibido ni del activo entregado.
La informacin a ser revelada respecto a los bienes de uso en notas o anexos a los estados
contables son: polticas contables; mtodos de amortizacin y vidas tiles; adquisiciones,
enajenaciones; deterioros de valor y reversiones; importes y detalles de revalorizaciones, y
compromisos.
Ejemplo:
Corporacion Arevali Sac realiza una revaluacin voluntaria a efectos de mostrar unos de sus activos
a valor razonable para E.E.F.F (se trata de una maquina moderna que no es de comn comercializacin en
el Per), y as proceder a presentar una mejor situacin financiera ante los bancos. Para ello, contrato a un
profesional con independencia de criterios de reposicin.
Costo de reposicin S. /450,000 (valor de revaluacin)
La situacin actual del referido activo antes de la revaluacin voluntaria es la siguiente:
ACTIVO FIJO
VALOR BRUTO EN
LIBROS
DEPRECIACION
(20%)
VALOR NETO EN
LIBROS
MAQUINARIA
550,000
102,200
447,800
Se pide calcular los importes correspondientes generados por la revaluacin (costo de reposiciona si como
las contabilizaciones respectivas.
Respuesta
Ante esta situacin la empresa deber reemplazar en forma proporcional la depreciacin a efectos de
mantener la correspondencia entre el valor bruto entre libros y la depreciacin antes de efectuar la
revaluacin voluntaria. Para ello es necesario que realicen los clculos y asientos contables siguientes:
ACTIVO FIJO
VALOR BRUTO EN
LIBROS
DEPRECIACION
(20%)
VALOR NETO EN
LIBROS
MAQUINARIA
550,000
102,200
447,800
231,000
43,035
187,965
Valor
mediante
reposicin.
781,000
145,235
635,765
revaluado,
costo
de
Con el referido informe tcnico, notamos que existe un incremento del 42% si tomamos el importe de
187,965 y lo dividimos con el monto de 447,800. Este porcentaje se aplica al valor bruto de los libros y a la
depreciacin antes de la revaluacin, a efectos de determinar el incremento por revaluacin proporcional a
cada valor.
En este sentido, los asientos contables a efectuar seran los siguientes:
CT
A
35
39
57
DESCRIPCION
--------------------------------------1------------------------------Valoracin adicional de inm, maq, y equipo
353 Maq. Eq. Y otras unidades de explotacin
Depreciacin y amortizacin acumulada
393 Depreciacin inmueble, maq, y equipo
393.01 Depreciacin proveniente de re
expresin
DEBE
HABER
231,000
.
43,035
Excedente de Revaluacin
573 Valoracin adicional
Por la revaluacion voluntaria realizada por la
empresa, con
Motivo de la fusin, segn informe tcnico
elaborado por
Profesional independiente.
II EVALUACION A DISTANCIA
1.- Revisar los conceptos y casos prcticos de la pgina N 92 hasta la pgina N 104
del texto base de Contabilidad Superior II y resumir en un pgina de lo que trata la
NIC 17, complementar con un caso prctico que se haya dado en cualquier empresa
de su localidad: cuando se adquiere un Activo fijo del exterior o cuando un activo
fijo es construido por propia empresa o cuando se ha efectuado una revaluacin
voluntaria
87,965
Objetivo
El prrafo 1 de la norma indica que su objetivo es el de "prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las
polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos".
Definiciones
El prrafo 4 recoge las siguientes definiciones:
Arrendamiento: es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir
una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un
periodo de tiempo determinado.
Arrendamiento financiero: es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente
todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso,
puede o no ser transferida.
Arrendamiento operativo: es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento
financiero.
Arrendamiento no cancelable: es un arrendamiento que slo es revocable:
(d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la
continuacin de este quede asegurada con razonable certeza.
Inicio del arrendamiento: es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la
fecha en que se comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo. En
esta fecha:
Comienzo del plazo del arrendamiento: es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene la
facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es
decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, segn
proceda).
Pagos mnimos por el arrendamiento: son los pagos que el arrendatario, durante el plazo del
arrendamiento, hace o puede ser requerido para que haga, excluyendo tanto las cuotas de carcter
contingente como los costes de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan
de ser reembolsados. Tambin se incluye:
(a) en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por l mismo o por un tercero
vinculado con l; o
(b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea por:
Sin embargo, si el arrendatario posee la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea
suficientemente ms reducido que el valor razonable del activo en el momento en que la opcin sea
ejercitable, de forma que, al inicio del arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opcin
ser ejercida, los pagos mnimos por el arrendamiento comprendern tanto los pagos mnimos a satisfacer
en el plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opcin de compra, como el pago
necesario para ejercitar esta opcin de compra.
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en
condiciones de independencia mutua.
Vida econmica: es:
(a) el periodo durante el cual un activo se espera que sea utilizable econmicamente, por
parte de uno o ms usuarios; o
(b) la cantidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener del activo por
parte de uno o ms usuarios.
Vida til: es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el comienzo del plazo del
arrendamiento, pero sin estar limitado por ste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los
beneficios econmicos incorporados al activo arrendado.
Valor residual garantizado es:
(a) para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por l mismo o
por un tercero vinculado con l (el importe de la garanta es la cuanta mxima que podran, en
cualquier caso, tener que pagar); y
(b) para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario
o por un tercero, no vinculado con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las
obligaciones derivadas de la garanta prestada.
Valor residual no garantizado: es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realizacin
por parte del arrendador no est asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por un tercero
vinculado con el arrendador.
Costes directos iniciales: son los costes incrementales directamente imputables a la negociacin
y contratacin de un arrendamiento, salvo si tales costes han sido incurridos por un arrendador que sea
a la vez fabricante o distribuidor.
Inversin bruta en el arrendamiento es la suma de:
arrendamiento, produce la igualdad entre el valor actual total de (a) los pagos mnimos por el
arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo
arrendado y (ii) cualquier coste directo inicial del arrendador.
Tipo de inters incremental del endeudamiento del arrendatario: es el tipo de inters que el
arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si ste no fuera determinable, el tipo al que,
el inicio del arrendamiento, aqul incurrira si pidiera prestados, en un plazo y con garantas similares,
los fondos necesarios para comprar el activo.
Cuotas contingentes del arrendamiento: son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo
importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que vara por razones distintas del
mero paso del tiempo(por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilizacin futura,
ndices de precios futuros, tipos de inters de mercado futuros, etc.).
Aspectos principales
Arrendamiento financiero. Clasificacin. Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento
financiero si transfiere la prctica totalidad de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad. Por
ejemplo:
Arrendamientos operativos. Se clasificarn como tales todos los dems arrendamientos que no
sean financieros.
El clculo por separado de los elementos de terrenos y edificios no ser obligatorio si los
intereses del arrendatario en el terreno y los edificios se clasifican como propiedades de inversin
de acuerdo con la NIC 40 y se adopta el modelo del valor razonable.
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
Contabilizacin del arrendatario:
Registrar un activo y un pasivo al valor actual de los pagos mnimos del arrendamiento o
bien al valor razonable del bien arrendado, si ste fuera menor. Cualquier coste directo inicial
incrementa el valor contable del activo reconocido.
Poltica de amortizacin: la misma que para los activos que se posean. Se amortiza segn
la vida til del activo o duracin del contrato, de acuerdo con la menor.
Pago del arrendamiento financiero: distribuido entre gastos por intereses y una reduccin
en el pasivo. La carga financiera se distribuye mediante un tipo de inters peridico constante.
Contabilizacin del arrendador:
Reconocer como una partida a cobrar por un importe equivalente a la inversin neta en el
arrendamiento.
Reconocer los ingresos financieros basndose en una pauta que refleje un tipo de
rendimiento constante sobre la inversin neta del arrendador.
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
Contabilizacin del arrendatario:
El cumplimiento del acuerdo depende de un activo especfico (ya figure explcita o implcitamente en
el acuerdo).
El acuerdo transmite el derecho a controlar el uso del activo subyacente. La CINIIF 4 ofrece algunas
pautas adicionales para identificar cundo se produce esta situacin.
Ejercicio.Comercial ETB Sac, empresa ubicada en Mancora, celebro con inmobiliaria Sandy SRL, un contrato de
alquiler el 01 de enero del 2011 por 18 meses. El inmueble se encuentra ubicado en la ciudad de Punta Sal
el cual es utilizado por una de sus agencias sucursales. Para ello se fij la merced conductiva mensualidad
en 2800. En abril de 2012, una inmobiliaria Yurimax EIRL, convence a comercial ETB Sac a fin de que
prescinda del alquiles con Sandy SRL, ofrecindole asumir los costos de recisin de contrato los cuales
ascienden a S/. 2,200 as como los gastos de mudanza e instalaciones que ascienden en S/. 950.
Se pide: realizar en aplicacin de las NIC, la corresponda a nivel de contabilizacin y/o explicacin. Tanto
para arrendador como para el arrendatario.
Tenga en cuenta que los montos incluyen IGV.
Primero debe establecerse que el compromiso que asume la inmobiliaria est relacionado con un contrato
de arrendamiento. Entendido esto, el siguiente paso es aplicar la NIC especifica que regula este tema, que
para el caso planteado corresponde a la NIC 17 Arrendamientos.
Segn el NIC / dice que la asuncin por parte del arrendador de costos de finalizacin del contrato y gastos
de cobranza que corresponden al arrendatario tendr los siguientes efectos para cada una de las partes:
a) Para el arrendador.- constituir un costo agregado que disminuir el ingreso por alquileres a lo
largo del periodo de arrendamiento, utilizando la base de lnea recta. En sentido, no se reconoce
inmediatamente como gasto: sino por el contrario, difiere su efecto asignado el gasto en funcin al
tiempo transcurrido.
b) Para el arrendatario.- Constituye un beneficio que tampoco debe reconocer inmediatamente;
difirindose para asignarse en base de lnea recta con el propsito de disminuir el gasto por
alquileres durante la vigencia del contrato.
Segn el criterio expuesto por la SIC 15, la contabilizacin tanto para la empresa arrendataria y de
la empresa arrendadora, es de la forma siguiente:
CT
A
63
630
66
668
46
469
46
469
49
499
63
630
40
401
DESCRIPCION
--------------------------------------1-------------------------Servicios prestados por terceros
Transporte y almacenamiento
Cargas excepcionales
Otras cargas excepcional
Cuentas por pagar diversas
Otras cuentas por pagar diversas
Por el servicio de traslado de los bienes de
la
Empresa y costos de finalizacin de
contrato.
--------------------------------------2------------------------Cuentas por pagar diversas
Otras cuentas por pagar diversas
Ganancias diferidas
Otras ganancias diferidas
Por el diferimiento del ingreso que reduce el
Gasto por alquiler de acuerdo con la SIC 15
--------------------------------------3------------------------Servicios prestados por terceros
Transporte y almacenamiento
Tributos por pagar
IGV
DEBE
HABER
950
2,200
3,150
3,150
3,150
2,800
504
46
469
46
469
10
49
75
3,304
3,304
3,304
175
175
38
10
16
40
70
10
16
DESCRIPCION
--------------------------------------1------------------------Cargas diferidas
389 Otras cargas diferidas
Caja y bancos
104 Cta Cte
Por el importe pagado por los gastos
correspondientes al contrato de
arrendamiento
--------------------------------------2------------------------Cuentas por cobrar diversa
168 Otras cuentas por cobrar diversas
Tributos por pagar
401
IGV
Ventas
707 Prestaciones de servicios
Por el arrendamiento devengado del mes
de
Enero
--------------------------------------3------------------------Caja y bancos
104 Cta Cte
Cuentas por cobrar diversa
DEBE
HABER
3,150
3,150
3,304
504
2,800
3,304
3,304
168
65
38
175
175
2.- Revisar los conceptos y casos prcticos de la pgina N 104 hasta la pgina N
119 del texto base de Contabilidad Superior II y resumir en una pgina de lo que
trata la NIC 19, adicionalmente presentar un caso prctico sobre la distribucin de
utilidades del ejercicio 2007 al personal de cualquier empresa local.
NIC 19 Beneficios a los Empleados
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012 pero
no las NIIF que sern sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el
IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestacin concedida por una entidad a cambio
de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin a revelar sobre los beneficios
a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados a pagar en
el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios a los empleados.
Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los empleados, excepto
aqullos a las que sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Beneficios a los empleados a corto plazo
Beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de las
indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del
periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados hayan prestado los servicios relacionados.
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, sta
reconocer el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
(a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado), despus de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si
el importe ya pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad reconocer ese
exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar
lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusin de los mencionados beneficios en
el costo de un activo (vase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo).
Beneficios post-empleo
Beneficios post-empleo son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese y
beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan despus de completar su periodo de empleo.
Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los que una entidad se
compromete a suministrar beneficios a uno o ms empleados tras la terminacin de su periodo de empleo.
Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de aportaciones definidas o de
beneficios definidos, segn la esencia econmica que se derive de los principales trminos y condiciones
contenidos en ellos.
Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidad realiza
aportaciones de carcter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligacin legal ni
implcita de realizar aportaciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para
atender los beneficios a los empleados que se relacionen con los servicios que stos han prestado en el
periodo presente y en los anteriores. Segn los planes de aportaciones definidas, la obligacin legal o
implcita de la entidad se limita al importe que haya acordado aportar al fondo. De esta forma, el importe de
los beneficios post-empleo a recibir por el empleado estar determinado por el importe de las aportaciones
pagadas por la entidad (y eventualmente el empleado) a un plan de beneficios post-empleo o a una
compaa de seguros, junto con los rendimientos de las inversiones procedentes de las aportaciones. En
consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores que los esperados) y el riesgo de
inversin (de que los activos invertidos sean insuficientes para atender los beneficios esperados) son
asumidos, en sustancia, por el empleado.
Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un periodo, la entidad reconocer la
aportacin a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de tales servicios simultneamente:
(a) como un pasivo (gastos acumulados o devengados), despus de deducir cualquier importe ya
satisfecho.
Si la aportacin ya pagada es superior a las aportaciones debidas por los servicios hasta el final del periodo
sobre el que se informa, una entidad reconocer ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto)
en la medida que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos futuros o a
un reembolso del efectivo.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusin de la aportacin en el costo de un
activo (vase, por ejemplo la NIC 2 y la NIC 16).
Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos
Planes de beneficios definidos son planes de beneficiospost-empleo diferentes de los planes de
aportaciones definidas. En los planes de beneficios definidos:
(a) la obligacin de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y
anteriores; y
(b) tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado) como el riesgo
de inversin son asumidos, esencialmente, por la propia entidad. Si los resultados actuariales o de la
inversin son peores de lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas.
La contabilizacin, por parte de la entidad, de los planes de beneficios definidos, supone los siguientes
pasos:
(b) la decisin del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminacin de un contrato
de empleo.
Una entidad reconocer un pasivo y un gasto por beneficios por terminacin en la primera de las siguientes
fechas:
(a) cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios; y
(b) el momento en que la entidad reconozca los costos por una reestructuracin que quede dentro del
alcance de la NIC 37 e involucre el pago de los beneficios por terminacin.
Ejercicio.En el presente caso prctico se utilizara como ejemplo la empresa San Jacinto S.A.A Evaluaremos si est
obligada a repartir utilidades segn lo establecido en nuestra legislacin.
En dicha empresa el personal est compuesto por:
2
13
3
2
7
2
2
Gerentes
Ingenieros
Secretarias
Contador
Convenios de forma laboral juvenil
Empleados de limpieza
Vigilantes de empresas de servicios complementarios
La empresa est sujeta al rgimen laboral de la actividad privada y desarrolla actividades generadoras de
rentas de tercera categora, por lo cual cumple con lo establecido en el artculo 1 del D.Leg. N
892(11.11.96)
TRABAJADORES EN EL EJERCICIO
2007
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
PROMEDIO
N DE TRABAJADORES
22
22
22
22
22
22
22
22
22
22
22
22
264
22
Debido a que la empresa tuvo durante el ejercicio 2007 ms de 20 trabajadores en promedio est obligada
a repartir utilidades.
Seguidamente se verificara el Estado de Ganancias y Prdidas si existieron o no utilidades y cuanto de
estas corresponde a los trabajadores.
Ventas Netas
Costo de Vtas
6,743,000.00
2,155,600.00
Utilidad Bruta
4,587,400.00
Gastos Operacin
Gastos de Ventas
-210,050.00
-568,200.00
Gastos de Administracin
Utilidad Operativa
Ingresos Varios
Ingresos Diversos
Ingresos Financieros
Ingresos Excepcionales
Gastos Diversos
Gastos Financieros
Gastos Excepcionales
-872,352.00
2,936,798.00
92,890.00
90,700.00
72,300.00
-50,425.00
-122,304.00
-39,938.00
41
-301,242.25
2,711,180.75
-813,354.06
1,897,826.69
DESCRIPCION
--------------------------------------1-------------------------------
89
86
86
32,402.00
3,012,423.00
DEBE
301,242.2
5
HABER
301,242.2
5
.
301,242.2
5
301,242.2
5
22
S/.301,242.25
Pesquera
10%
301,242.25
2. Participacin en la distribucin.Participacin en las utilidades = (Participacin segn los das laborados) + (Participacin segn las
remuneraciones percibidas).
2.1
Nmero de
por distribuir
das laborados
por c/trabajador
Trabajador
N De das
Numero
efectivos de
trabajo
218
218
218
220
215
219
219
92
212
240
240
238
238
195
200
94
94
230
236
236
215
128
192
215
218
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Total de
horas
Jornada de
trabajo
diario
laboradas
8
8
8
6
6
8
8
8
6
6
8
8
8
6
6
8
8
6
6
8
8
8
8
7
7
1,744
1,744
1,760
1,320
1,290
1,752
1,752
736
1,272
1,440
1,920
1,904
1,904
1,170
1,200
752
752
1,380
1,416
1,888
1,720
1,024
1,536
1,505
1,526
36,407
Nmero de
das laborados
Laborados
por c/trabajador
Trabajador
Importe por
Total de
horas
Numero
cada hora
Laboradas
Participacin segn
los das y horas
Laboradas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
4.137148
1,744
1,744
1,760
1,320
1,290
1,752
1,752
736
1,272
1,440
1,920
1,904
1,904
1,170
1,200
752
752
1,380
1,416
1,888
1,720
1,024
1,536
1,505
1,526
36,407
7,215.19
7,215.19
7,281.38
5,461.04
5,336.92
7,248.28
7,248.28
3,044.94
5,262.45
5,957.49
7,943.32
7,877.13
7,877.13
4,840.46
4,964.58
3,111.14
3,111.14
5,709.26
5,858.20
7,810.94
7,115.89
4,236.44
6,354.66
6,226.41
6,313.29
150,621.15
Participacin
Segn las remun.
percibidas
S/. 150,621.13
Total de remun
percibidas por cada
C/trabajador
Trabajador
Remuneraci
n
Asignaci
n
Numero
Bsica
familiar
1
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
478.49
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
62,000.00
58,000.00
56,000.00
56,000.00
52,000.00
50,000.00
42,000.00
42,000.00
44,000.00
44,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
38,000.00
38,000.00
36,000.00
36,000.00
36,000.00
32,000.00
32,000.00
24,000.00
24,000.00
22,000.00
22,000.00
22,000.00
Comisin
bonificaci
n
y otros
4,300.00
5,600.00
4,200.00
3,800.00
5,200.00
4,700.00
3,550.00
3,200.00
2,950.00
2,200.00
4,500.00
3,800.00
3,800.00
3,800.00
3,800.00
3,600.00
1,200.00
800.00
750.00
600.00
Total
66,778.49
64,078.49
60,678.49
60,278.49
57,678.49
55,178.49
46,028.49
45,678.49
44,478.49
47,428.49
38,678.49
36,478.49
40,978.49
42,278.49
42,278.49
40,278.49
40,278.49
36,478.49
32,478.49
32,478.49
28,078.49
25,678.49
23,278.49
23,228.49
23,078.49
1,054,312
.25
0.142862
Participacin
por
distribucin
Total de remuneraciones
percibidas en el 2007
por todos los trabajadores
S/. 150,621.13/1,054.312
Importe
por cada
nuevo
Remuneracin
*
percibida
por cada
Percibidas
Trabajador
Numero
Importe
por
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
cada hora
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
0.142862
Participacin
De las
Utilidades
sol
Remuneracion
es
percibidas por
cada
trabajador
66,778.49
64,078.49
60,678.49
60,278.49
57,678.49
55,178.49
46,028.49
45,678.49
44,478.49
47,428.49
38,678.49
36,478.49
40,978.49
42,278.49
42,278.49
40,278.49
40,278.49
36,478.49
32,478.49
32,478.49
28,078.49
25,678.49
23,278.49
23,228.49
23,078.49
Participacin
segn los das
laborados por cada
Trabajador
trabajador
Participacin
segn las
remuneraciones
percibidas
9,540.11
9,154.38
8,668.65
8,611.51
8,240.06
7,882.91
6,575.72
6,525.72
6,354.29
6,775.73
5,525.69
5,211.39
5,854.27
6,039.99
6,039.99
5,754.27
5,754.27
5,211.39
4,639.94
4,639.94
4,011.35
3,668.48
3,325.61
3,318.47
3,297.04
150,621.16
+
2.3.- Total de la
participacin de
cada trabajador
Participacin segn
las remuneraciones
percibidas por
cada trabajador.
Trabajador
Numero
Participacion segn
los dias y horas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
laboradas
7,215.19
7,215.19
7,281.38
5,461.04
5,336.92
7,248.28
7,248.28
3,044.94
5,262.45
5,957.49
7,943.32
7,877.13
7,877.13
4,840.46
4,964.58
3,111.14
3,111.14
5,709.26
5,858.20
7,810.94
7,115.89
4,236.44
6,354.66
6,226.41
6,313.29
Participacion
segn las
remuneraciones
percibidas
9,540.11
9,154.38
8,668.65
8,611.51
8,240.06
7,882.91
6,575.72
6,525.72
6,354.29
6,775.73
5,525.69
5,211.39
5,854.27
6,039.99
6,039.99
5,754.27
5,754.27
5,211.39
4,639.94
4,639.94
4,011.35
3,668.48
3,325.61
3,318.47
3,297.04
Total de
participacion de
cada trabajador
16,755.29
16,369.57
15,950.03
14,072.54
13,576.99
15,131.19
13,824.01
9,570.66
11,616.74
12,733.22
13,469.01
13,088.52
13,731.40
10,880.45
11,004.57
8,865.40
8,865.40
10,920.65
10,498.14
12,450.88
11,127.24
7,904.92
9,680.27
9,544.88
9,610.33
301,242.30
3.-Revisar las pgina N 120 hasta la pgina N 135 del texto base de Contabilidad
Superior II y elabora un resumen en una pgina de lo que trata la NIC 23,
adicionalmente presentar un caso prctico sobre los costos de financiamiento para
construir local de cualquier empresa local.
NIC 23 Costos por Prstamos
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012 pero
no las NIIF que sern sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el
IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Principio bsico
Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de
un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen
como gastos.
Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn relacionados
con los fondos que ha tomado prestados.
Reconocimiento
Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber
reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para
el uso al que est destinado o para la venta.
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un
activo apto, la entidad determinar el importe de los mismos susceptibles de capitalizacin como los costos
por prstamos reales en los que haya incurrido por tales prstamos durante el periodo, menos los
rendimientos conseguidos por la inversin temporal de tales fondos.
En la medida en que los fondos de una entidad procedan de prstamos genricos y los utilice para obtener
un activo apto, la misma determinar el importe de los costos susceptibles de capitalizacin aplicando una
tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalizacin ser la media
ponderada de los costos por prstamos aplicables a los prstamos recibidos por la entidad, que han estado
vigentes en el periodo, y son diferentes de los especficamente acordados para financiar un activo apto. El
importe de los costos por prstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no exceder del total de
costos por prstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.
Una entidad comenzar la capitalizacin de los costos por prstamos como parte de los costos de un activo
apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por
primera vez toda y cada una de las siguientes condiciones:
(a) incurre en desembolsos en relacin con el activo;
(b) incurre en costos por prstamos; y
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que est destinado o para
su venta.
Una entidad suspender la capitalizacin de los costos por prstamos durante los periodos en los que se
haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo.
Una entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se hayan completado todas o
prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado
o para su venta.
Informacin a revelar
Una entidad revelar:
(a) el importe de los costos por prstamos capitalizados durante el periodo; y
(b) la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por prstamos susceptibles de
capitalizacin.
4.- Revisar las pgina N 136 hasta la pgina N 162 del texto base de Contabilidad
Superior II y elabora un resumen en una pgina de lo que trata la NIC 36,
adicionalmente presentar un caso prctico relacionado con quiera de los temas de
su localidad.
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012 pero
no las NIIF que sern sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el
IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar para
asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe
recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en
libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este
fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una
prdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir
la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar.
Identificacin de un activo que podra estar deteriorado
La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn indicio de deterioro del
valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo.
Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad deber tambin:
(a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida til indefinida, as
como de los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso, comparando su importe en libros
con su importe recuperable. Esta comprobacin del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier
momento dentro del periodo anual, siempre que se efecte en la misma fecha cada ao. La comprobacin
del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante,
si dicho activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se
comprobar el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.
(b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvala adquirida en una combinacin de negocios,
de acuerdo con los prrafos 80 a 99.
Si existiera algn indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimar para el
activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual,
la entidad determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo
pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo).
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos ms pequeo, que genera entradas de
efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados
de otros activos o grupos de activos.
Medicin del importe recuperable
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor
razonable menos los costos de disposicin y su valor en uso.
No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de disposicin y su valor
en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, ste no habra sufrido un
deterioro de su valor y, no sera necesario estimar el otro importe.
Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por transferir un pasivo
en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin. Costos de
disposicin son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin de un activo o unidad
generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un
activo o unidad generadora de efectivo.
Los siguientes elementos deben reflejarse en el clculo del valor en uso de un activo:
(a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo;
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin temporal de dichos flujos de
efectivo futuros;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado sin riesgo;
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al poner precio a
los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn:
(a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin continuada del activo;
(b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar r las entradas de
efectivo por la utilizacin continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para
preparar al activo para su utilizacin), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas segn una base
razonable y uniforme, a dicho activo; y
(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran) por la venta o disposicin por otra
va del activo, al final de su vida til.
Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Estas
estimaciones no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras que se espera que surjan de:
(a) una reestructuracin futura en la que la entidad no se ha comprometido todava; o
(b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn:
(a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; o
(b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor
El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si, este
importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reduccin se denomina prdida por deterioro del
valor.
La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que
el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el
modelo de revaluacin previsto en la NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo). Cualquier prdida por deterioro
del valor, en los activos revaluados, se tratar como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo
con esa otra norma.
Se reconocer una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (el grupo ms
pequeo de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la plusvala o los activos comunes de
la entidad) si, y slo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de
unidades). La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importe en libros de los activos
que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden:
(a) en primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier plusvala distribuida a la unidad generadora
de efectivo (o grupo de unidades); y
(b) a continuacin, a los dems activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en funcin del
importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades).
Sin embargo, una entidad no reducir el importe en libros de un activo por debajo del mayor de los
siguientes valores:
(a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar);
(b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y
(c) cero.
El importe de la prdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestin, se
repartir prorrateando entre los dems activos que compongan la unidad (o grupo de unidades).
Plusvala
Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala adquirida en una combinacin de negocios
se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o
grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se espere se beneficiarn de las
sinergias de la combinacin de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad
adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades.
La comprobacin anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo a la que se haya
asignado una plusvala podr efectuarse en cualquier momento durante un periodo anual, siempre que se
realice en la misma fecha dentro de cada periodo. Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes
unidades generadoras de efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin embargo, si alguna de las
plusvalas asignadas a una unidad generadora de efectivo o la totalidad de ellas hubiera sido adquirido en
una combinacin de negocios durante el periodo anual corriente, la comprobacin del deterioro de valor de
esta unidad se efectuar antes de la finalizacin del periodo anual corriente.
La Norma permite que los clculos detallados ms recientes, efectuados en el periodo precedente, sobre el
importe recuperable que corresponde a una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo, a las que
se haya distribuido plusvala, sean usados en la prueba del deterioro para esa unidad o grupo de unidades
dentro del periodo corriente, siempre que se cumplan unos requisitos especficos.
Reversin de las prdidas por deterioro del valor
La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn indicio de que la
prdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvala, ya
no existe o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimar de nuevo el importe
recuperable del activo.
Se revertir la prdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo, distinto de la
plusvala, si, y slo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el
importe recuperable del mismo, desde que se reconoci la ltima prdida por deterioro. El importe de la
reversin de una prdida por deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo, se distribuir entre
los activos de esa unidad, exceptuando la plusvala, prorrateando su cuanta en funcin del importe en libros
de tales activos. El importe en libros de un activo, distinto de la plusvala, incrementado tras la reversin de
una prdida por deterioro del valor, no exceder al importe en libros que podra haberse obtenido (neto de
amortizacin o depreciacin) si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho
activo en periodos anteriores.
La reversin de una prdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plusvala, se reconocer en el
resultado del periodo, a menos que el activo se contabilizase segn su valor revaluado, siguiendo otra
Norma (por ejemplo, el modelo de revaluacin de la NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo). Cualquier
reversin de la prdida por deterioro de valor, en un activo previamente revaluado, se tratar como un
aumento por revaluacin de acuerdo con esa otra Norma.
Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala no revertir en los periodos posteriores.
Ejercicio.Una empresa tiene al 31 de diciembre del 2007 un activo individual revaluado que tiene un
valor en libros de S/. 64,285.72 neto de una depreciacin acumulada de S/. 64,285.7 con una
vida til de cinco aos. Se muestra a continuacin la composicin del valor de dicho bien del
activo fijo.
CONCEPTO
COSTOS
DEPRECIACION
VALOR EN LIBROS
ORIGINAL
100,000
50,000
50,000
MAYOR
VALOR
28,571.43
14,285.71
14,285.72
TOTAL
128,571.43
64,285.71
64,285.72
As mismo se sabe que la diferencia temporal (pasivo tributario diferido) al 31 de diciembre del
2007 es de S/. 4,628.57 y el excedente de revaluacin asciende a S/. 14,600.
Cul seria el asiento contable en caso que el importe recuperable de dicho bien fuese se S/.
60,000, adems cual seria el efecto de aplicar la nic 12
SOLUCION
EN primer lugar la empresa, deber comparar el importe recuperable obtenido con el valor
contable del activo tal como se muestra a continuacin:
CONCEPTO
COSTOS
DEPRECIACION ACUMULADA
MONTO A COMPARAR
PERDIDA POR DESVALORIZACION
Determinada la perdida por el exceso sobre el importe recuperable y tomando en cuenta que
se trata de un bien respecto del cual existe una valorizacin adicional producto de una
revaluacin anterior, la empresa deber efectuar el siguiente asiento por el reconocimiento de
la misma.
CT
A
57
32
DESCRIPCION
DEBE
--------------------------------------1------------------------------excedente de revaluacin
HABER
4,285.72
57
valorizacin adicional
3
desvalorizacin de bienes del activo fijo
Por el reconocimiento de la perdida por desvalorizacin
de
de conformidad con lo sealado en la Nic 36
--------------------------------------x-------------------------------
4,285.72
CONCEPTO
BASE
BASE
DIFEREN
CONTABLE
100,000.00
28,571.43
-50,000.00
-14,285.00
64,285.72
TRIBUTARIA CIA
100,000.00
0.00
-50,000.00
50,000.00
14,285.7
2
4,285.72
-4,628.57
342.85
5.- Revisar las pgina N 163 hasta la pgina N 196 del texto base de Contabilidad
Superior II y elabora un resumen en una pgina de lo que trata la NIC 38,
adicionalmente presentar un caso prctico relacionado con cualquiera de los temas
tratados en esta NIC 38 que se hayan dado en cualquier empresa de su localidad.
NIC 38 Activos Intangibles
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012 pero
no las NIIF que sern sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el
IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn
contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo
intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe
en libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Reconocimiento y medicin
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento
en cuestin cumple:
(a) la definicin de un activo intangible y
(b) el criterio de reconocimiento
Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un
activo intangible, y para aqullos en los que se haya incurrido posteriormente para aadir, sustituir partes
del mismo o realizar su mantenimiento.
Un activo es identificable si:
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido,
dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin
de llevar a cabo la separacin; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos
derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
reconocimiento, establecidas en los prrafos 21, 22 y 57. El prrafo 71 prohbe la reintegracin, en forma de
elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos.
Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse como un gasto cuando se incurra en
ellos, a menos que:
(a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento; o
(b) la partida sea adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo
intangible. Cuando ste sea el caso, formar parte del importe reconocido como plusvala en la fecha de la
adquisicin vase la NIIF 3).
Medicin posterior al reconocimiento
Una entidad seleccionar el modelo de costo o el modelo de revaluacin como parte de su poltica contable.
Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos
pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no
exista un mercado activo para esa clase de activos.
Modelo de costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su
costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluacin: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por
su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin
acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el
importe de las revaluaciones segn esta Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un
mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podra
determinarse utilizando el valor razonable.
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:
(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;
(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y
(c) los precios estn disponibles al pblico. Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible
como consecuencia de una revaluacin, dicho aumento se reconocer en otro resultado global y acumulado
en el patrimonio en una cuenta de supervit de revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el
resultado del periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del
mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros
de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicha disminucin se reconocer en el
resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado global en la medida en
que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo.
Vida til
Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una
entidad.
Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la
duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad
considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de
todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera
que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
La vida til de un activo intangible que surja de un derecho contractual o de otro tipo legal no exceder el
periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad
espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o de otro tipo legal se hubiera obtenido por un plazo
limitado que puede ser renovado, la vida til del activo intangible slo incluir el periodo o periodos de
renovacin cuando exista evidencia que respalde la renovacin por parte de la entidad sin un costo
significativo.
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicar la NIC 36
Deterioro de Valor de los Activos.
Activos intangibles con vidas tiles finitas
El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base
sistemtica a lo largo de su vida til. Importe amortizable es el costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su
utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar
de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que
el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin
que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes
Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El mtodo de
amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios
econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se
adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el
resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en
libros de otro activo.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podra obtener de un activo por
su disposicin, despus de haber deducido los costos estimados para su disposicin, si el activo tuviera ya
la edad y condicin esperadas al trmino de su vida til. Se supondr que el valor residual de un activo
intangible es nulo a menos que:
(a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida til; o
(b) exista un mercado activo para el activo intangible, y:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
(ii) sea probable que ese mercado existir al final de la vida til del mismo.
Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado para un activo intangible con vida til finita se
revisarn, como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones
anteriores, se cambiar el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un
cambio en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el
mtodo de amortizacin se modificar para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en
el periodo y en el mtodo de amortizacin, se tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn
lo establecido en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Activos intangibles con vidas tiles indefinidas
Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn.
Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado
una prdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros
(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor.
La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo para determinar
si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo.
Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un
cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
VALOR
MERCADO
25,500
25,500
102,350
102,350
46,480
95,120
25,201
46,480
117,600
28,450
250,850
272,000
Total activo
Cuentas por pagar
comerciales
Otras cuentas por pagar
545,501
592,380
-164,000
-164,000
-132,450
-132,450
Activo neto
249,051
295,930
Caja Bancos
Cuentas por cobrar
comerciales
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Inversiones
380,000
295,930
84,070
El importe de la plusvala que asciende a S/. 84,070 debera ser amortizada por empresa
durante el plazo mximo de 20 aos segn la presuncin establecida en el prrafo 83 de la
NIC 38
Cabe sealar que para efectos tributarios dicha amortizacin nos era admitida al ser
considerada la plusvala mercantil como un activo intangible de duracin ilimitada.
CT
A
10
DESCRIPCION
--------------------------------------1------------------------------caja y bancos
DEBE
25,500.00
10
caja y bancos
4
12
Clientes
12
Facturas por cobrar
1
102,350.0
0
HABER
16
12
Letras por cobrar
3
Cuentas por cobrar diversas
16
Prestamos a terceros
1
16
Reclamaciones a terceros
2
16
Otras cuentas por cobrar diversas
8
20
31
Existencias
Valores
31
Acciones
1
33
34
46,480.00
117,600.0
0
28,450.00
272,000.0
0
Maquinaria y Equipo
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Intangibles
84,070.00
34
Plusvalia mercantil
8
42
Proveedores
164,000.0
0
42
Facturas por pagar
1
46
132,450.0
0
46
Otras cuentas por pagar diversas
9
31
68
39
Valores
380,000.0
0
31
Valores
1
Por el registro de los activos, pasivos y la plusvala
mercantil
generada por la adquisicin de PARCHIS S.A.A.
--------------------------------------x------------------------------Provisiones del ejercicio
68
Amortizacin de intangibles
2
Depreciacin y amortizacin acumulada
39
Amortizacin de intangibles
4
--------------------------------------x------------------------------Por la amortizacin del ejercicio correspondiente
a la
plusvala mercantil.
6.- Revisar las pgina N 198 hasta la pgina N 200 del texto base de Contabilidad
Superior II y elabora un resumen en una pgina de lo que trata la NIC 1,
adicionalmente presentar los cuatro estados financieros y sus notas del ejercicio
anual anterior , que se hayan dado en cualquier empresa de su localidad
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012 pero
no las NIIF que sern sustituidas.
Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el
IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito general, para
asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su
estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situacin financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin
explicativa; y
(f) un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique
una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados
financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y
sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no sealar que sus estados financieros cumplen con las
NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de stas. La aplicacin de las NIIF, con informacin a
revelar adicional cuando sea necesario, se supone que da lugar a estados financieros que permiten
conseguir una presentacin razonable.
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar
en funcionamiento. Una entidad elaborar los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, a
menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa
ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea
consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan
aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder
a revelarlas en los estados financieros.
Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentar
por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que as lo requiera o
permita una NIIF.
Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa) al
menos anualmente.
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelar informacin comparativa
respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo
corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la informacin descriptiva y narrativa, cuando
esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente.
Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el
IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as
como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de
los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la
relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los
estados financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
Polticas contables
Polticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos especficos adoptados por la
entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros. Cuando una NIIF sea especficamente
aplicable a una transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida
se determinarn aplicando la NIIF en cuestin, y considerando adems cualquier Gua de Implementacin
relevante emitida por el IASB para esa NIIF.
En ausencia de una NIIF o una interpretacin que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros
hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica
contable, a fin de suministrar informacin que sea relevante y fiable. Al realizar los juicios descritos en el
prrafo 10, la gerencia se referir y considerar la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden
descendente:
(a) los requisitos y guas establecidos en las NIIF que traten temas similares y relacionados; y
(b) las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin establecidos para los activos,
pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.
Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros
eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF requiera o permita establecer categoras
de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una NIIF requiere o permite
establecer esas categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera
uniforme a cada categora.
La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio:
(a) Se requiere por una NIIF; o
(b) lleva a que los estados financieros suministren informacin fiable y ms relevante sobre los efectos de
las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el rendimiento
financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
La entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial de una NIIF, de
acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales NIIF, si las hubiera. Cuando la entidad
cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una NIIF que no incluya una disposicin
transitoria especficamente aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria,
aplicar dicho cambio retroactivamente. Un cambio en una poltica contable ser aplicado retroactivamente,
salvo que sea impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo especfico o el efecto
acumulado.
Cambio en una estimacin contable
La utilizacin de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados
financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el importe
en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce
tras la evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones
contables son el resultado de
La Norma requiere tambin que una entidad no debera elaborar sus estados financieros bajo la hiptesis
de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa indican que dicha
hiptesis no resulta apropiada.
Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa son todos aquellos eventos, ya sean
favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha
de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Pueden identificarse dos tipos de eventos:
(a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final del periodo sobre el que
informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste) y
(b) aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus del periodo sobre el que se
informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste).
Una entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los
hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes.
Una entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que se informa que no impliquen ajustes. Si hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que se informa que no implican ajuste son materiales, no revelar esta informacin puede
influir en las decisiones econmicas que los usuarios puedan tomar sobre la base de los estados
financieros.
Por consiguiente, una entidad revelar la siguiente informacin sobre cada categora significativa de hechos
ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:
(a) la naturaleza del evento; y
(b) una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal
estimacin.
Si, despus del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese informacin acerca de condiciones
que existan al final del periodo sobre el que se informa, actualizar la informacin a revelar relacionada con
esas en funcin de la informacin recibida.