TEMA 4 Inventarios

UNIVERSIDAD NACIONAL
EXPERIMENTAL DE GUAYANA
TEMA 4
NIC 2
Inventarios
Lcda. Denny Ramrez
TEMA 4
CONTENIDO
1.Inventario. Concepto Clasificacin.
2.Sistemas de Inventarios y Mtodos de

Valuacin que permiten el registro y control
de los mismos de acuerdo a la NIIF
Activo
MC P 49
Es un recurso controlado por la entidad como resultado de

sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios econmicos.
Ciclo contable de una entidad comercial.
EFECTIVO
COMPRAS
IN
V
EN
IO
TA
R
Cu
e
n
tas
e
Co ntas
br po
ar
r
Inc
luy
e to
cos dos
los
tos
BA
GE LANC
NE
E
RA
L
Co
sto
de
ven
Est
ta
a
d
o
Re
sul de
tad
o
Ciclo contable de una entidad de servicio
Ciclo contable de una entidad manufacturera

BALANCE GENERAL
Inventario de
materia prima
Inventario de
productos
en proceso
Inventario de
productos
terminados
Porcin no
consumida
Unidades no
terminadas o en
proceso
Unidades no
vendidas
Materia prima
EFECTIVO
COMPRAS
PROCESO
PRODUCTIVO
PRODUCTO
ventas
MA
NO
OB DE
RA
Insumos
Cuentas por Cobrar

Costo de los productos
vendidos
Estado de Resultado
DEFINICIONES
Inventarios son Activos:
P6
Posedos para ser vendidos en el curso normal de la

operacin
En proceso de produccin con vistas a esa venta
En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios.
DEFINICIONES
Valor neto realizable
P-6
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso

normal de la operacin menos los costos estimados para
terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo
la venta.
DEFINICIONES
Valor Razonable
P-7
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o

cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transaccin en condiciones de
independencia mutua.
Sistemas de Inventarios
Hay dos tipos principales de sistemas

para contabilizar los inventarios:
10
Sistemas de Inventarios: Sistema perpetuo.
Mantiene un registro diario del inventario en
existencia.
Es usado por aquellas entidades que venden
productos costosos y de bajo volumen.
11
Horngren, Sundem y Elliot (1994) define los

sistemas de inventarios perpetuos como un
sistema que lleva un registro continuo, corriente
y diario del inventario y de los artculos
vendidos(p. 294),
12

Siendo su registro diario, bajo este sistema, la entidad
registra la compra de los inventarios cargndola a una
cuenta denominada inventario
1.- Compra a Crdito
FECHA
CUENTAS/ CONCEPTO
2008
----1----
3
4
13
11 Inventario
Impuesto al valor agregado
cuentas por pagar
Para registrar compra de inventario
a credito
Fo.
DEBE
HABER
25.000,00
3.000,00
28.000,00

Cuando se produce la venta, se realizan dos registros:
Uno para registrar la venta
2.-Venta a Crdito
14
2008
----2---15 Cuentas por cobrar
Ingresos por venta
10
11
Para registrar venta a crdito segn
12
fact. 000324
56.000,00
50.000,00
6.000,00

Otro para reconocer la disminucin del inventario en
existencias, usando para ello la cuenta de costo de la
mercanca vendida.
13
2008
14
15
15
----3---15 Costo de venta

Inventario
16
Para registrar costo de la mercancia
17
vendida
25000,00
25000,00
Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.

El sistema peridico es usado en los negocios que venden
productos relativamente a bajos precios, es empleado por
aquellos negocios pequeos y que no poseen cajas
registradoras con equipos de registro ptico.
16

Este sistema no permite un registro diario de las ventas
realizadas, por lo tanto, estas entidades realizan inventarios
fsicos peridicamente para determinar la existencia y con
ello preparar los EEFF.
17

El procedimiento de este sistema se resume en:
1. Al fin de cada perodo contable se hace un conteo de la
mercanca en existencia.
2. El valor de costo de este inventario se calcula
multiplicando la cantidad de cada artculo por un costo
unitario adecuado. Luego se determina la cifra total de
costo para todo el inventario sumando los costos de
todos los diferentes tipos de mercanca.
18

El procedimiento de este sistema se resume en:
3. El costo de las mercancas disponibles para venta
durante el periodo se determina sumando el valor del
inventario al principio del periodo con el valor de las
compras durante el periodo.
4. El costo de las mercancas vendidas se calcula
restando el inventario al final del periodo del costo de
las mercancas disponible para venta. (Meigs, et. al.
1988:84)
19

El inventario final obtenido aparece en el balance general
en la seccin de activo corriente y
el costo de la
mercanca vendida en el estado de resultado (NIC 1

Presentacin de Estados Financieros)
el cual permite
determinar la utilidad al ser comparada con las ventas.
20
Este sistema usa la cuenta compras para registrar la

adquisicin de inventarios, la misma es una cuenta de
gastos.
1.- Compra a Crdito
1
2008
----1---11 Compras
21
25.000,00
Cuentas por pagar
Para registrar compra de inventario
a credito
3.000,00
28.000,00

2.- Venta a Crdito
7
2008
----2---15 Cuentas por cobrar
Ingresos por venta
10
11
Para registrar venta a crdito segn
12
fact. 000324
EL COSTO DE VENTA NO SE REGISTRA BAJO ESTE SISTEMA DE

INVENTARIO
22
56.000,00
50.000,00
6.000,00
La cuenta inventario refleja las existencias finales del ejercicio

anterior, que pasan a ser inciales del ejercicio actual, al final
del periodo se realiza el conteo fsico y su respectiva
valoracin, con este valor se ajusta la cuenta inventario para
su presentacin en los EEFF.
Este ajuste se realiza durante el proceso de cierre.
23
3.- AL FINAL DEL EJERCICIO ECONMICO

A) TRANSFERIR EL COSTO DEL INVENTARIO INICIAL AL COSTO DE VENTA
13
2008
----3----
Sistemas
de
Inventarios:
Sistema peridico.
14
12
31 Costo
de venta
10.000,00
15
Inventario (saldo inicial)
16
Para transferir el inventario inicial
17
al costo de venta
10.000,00
B) REGISTRAR EL INVENTARIO FINAL OBTENIDO DEL CONTEO FISICO
18
2008
19
12
20
----4---31 Inventario
18.000,00
Costo de Venta
18.000,00
21
Para registrar el inventario final
22
segn inventario fisico
C) TRANSFERIR EL COSTO DE LAS COMPRAS AL COSTO DE VENTA

23
2008
24
12
25
24
----5---31 Costo de Venta

Compras
26
para cerrar las compras contra el
27
Costo de Venta
28
75.000,00
75.000,00
VALUACION DE LOS INVENTARIOS.
Existen mtodos y procedimientos para valuar los

inventarios en el balance general y para registrar el costo
de artculos vendidos en el estado de resultados.
Cuando se adquiere un inventario inicialmente aparece
en el balance general en la forma de activo.
25
Cuando se reconoce un ingreso tambin se reconoce el
costo de venta.
Por tanto, cuando ocurre una venta, el costo del
inventario se convierte en un gasto, registrado en el
estado de resultado como el costo de los artculos
vendidos.
26
la valuacin de los inventarios requiere que se

determine:
a) Los costos que se han de incluir en el
inventario.
b) El mtodo de valuacin que se va a

adoptar.
27
MEDICIN
25.000
20.000
20.000
El costo del Inventario
COSTO
VNR
MENOR
NIC 2 P-9
Fig. 5 Valuacin del Inventario
28
VNR
MEDICIN
El IASB en la NIC 2 Inventarios establece:
El costo de los inventarios comprender
todos los costos derivados de su adquisicin
y transformacin, as como otros costos en
los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales (IASB,
2007: 848).
Costo
Adquisicin
Transformacin
Otros costos
NIC 2 P-10
29
MEDICIN
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio
de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no
sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los
transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas

similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
(IASB, 2007: 849).
NIC 2 P-11
30
MEDICIN
PRECIO DE COMPRA
+
ARANCELES DE IMPORTACIN
+
OTROS IMPUESTOS
+
COSTOS DE
TRANSPORTE
ADQUISICIN
+
ALMACENAMIENTO
+
OTROS COSTOS
DESCUENTOS COMERCIALES
NIC 2 P-11
31
REBAJAS
MEDICIN
COSTOS DE ADQUISICIN
El precio de compra: Es la cifra que indica la factura

emitida por el vendedor al momento de realizar la
compra.
Aranceles de importacin: Es el Impuesto sobre los
bienes importados relacionado con una lista de
gravmenes, se entiende que este costo solo se
incurre cuando la compra de mercanca o inventario es
una importacin.
NIC 2 P-11
32
MEDICIN
Operacin aduanera de carcter principal que

consiste en la introduccin al territorio aduanero
nacional, para uso o consumo definitivo y por las vas
habilitadas,
mercancas
extranjeras,
previo
cumplimiento de los registros y formalidades pautadas
en la Ley Orgnica de Aduanas, sus reglamentos y
dems disposiciones correspondientes, vinculadas a la
materia aduanera,(SENIAT 2009, s/p)
NIC 2 P-11
33
MEDICIN
En otras palabras, es todo lo que compran las

entidades en el extranjero, para lo cual deben cumplir
con las exigencias de ley correspondiente.
Estos impuestos deben caracterizarse como indirectos,
por cuanto el monto del gravamen, o parte de el, es
trasladado al consumidor o usuario final
NIC 2 P-11
34
MEDICIN
Otros impuestos:
De acuerdo a la NIC 2
Inventarios, solo se
pueden incluir
aquellos impuestos
que no sean
recuperables de las
autoridades fiscales
NIC 2 P-11
35
Tasas que se pagan por el uso de

almacenes, patios y dems
dependencias adscritas a
aduanas, por la permanencia o
depsito de las mercancas en
dichos lugares.
Es ejemplo de los impuestos

recuperables el Impuesto al
valor agregado (IVA
MEDICIN
Transporte: Tambin denominado flete, es el costo por
traslado de los materiales adquiridos por la empresa, los
cuales no son asumidos por el proveedor.
Almacenamiento: Son los costos que se incurren para la
conservacin y guarda de las mercancas.
Otros costos: Cualquier otro costo que se incurra en el

momento de la adquisicin de la mercanca o inventario.
Ejemplo de ello las primas por fianzas de fiel cumplimiento
que solicitan al tener la mercanca en la aduana.
NIC 2 P-11
36
MEDICIN
Descuentos Comerciales: Bonificacin concedida a las empresas
por sus proveedores bien sea por el volumen de compra o por pronto
pago.
Plantea Meigs, Williams, Haka y Bettner (2000) que el inventario se

puede registrar al costo neto o al precio bruto. Donde el costo neto
consiste en registrar la compra al precio de la factura menos los
descuentos en compra y el precio bruto se registra la compra de la
mercanca al precio bruto (total) de la factura.
NIC 2 P-11
37
MEDICIN
Las polticas de crdito establecidas por los proveedores incluyen
los trminos de crdito, estos lo conforman el periodo de crdito y
los descuentos concedidos por pronto pago.
El periodo de crdito es el tiempo que se confiere a los
compradores para que liquiden sus adquisiciones, se reflejan en
las facturas como por ejemplo neto 30 das o n/30.
NIC 2 P-11
38
MEDICIN
P-11
Los descuentos por pronto pago es una reduccin en el precio de

un artculo que se concede para fomentar su pronto pago, este
incluye el periodo del descuento y el monto.
Ejemplo 2/10 neto 30 este trmino indica que el pago completo
vence en 30 das, pero el comprador puede aprovechar un 2% de
descuento si el pago se hace antes de 10 das.
39
MEDICIN
Consideremos la siguiente situacin: Mercantil Electric,

C.A. maneja un sistema de inventario peridico, el 03 de
P-11
marzo de 2008 compr 100 neveras a LG, C.A. a un

costo unitario de Bs. 1.000,00 cada una. LG, C.A ofrece
crditos 2/10, n/30.
40
MEDICIN
Cuadro 5.
Registro del inventario al costo neto. Sistema de inventario peridico
Fecha
Concepto
Debe
Haber
-1-
3-3-2008
P-11
Compras
98.000,00
12.000,00
cuentas por pagar

Para registrar fact. 99 por la compra de 100
Neveras al costo neto. (Bs. 100 x 1.000 unds x
98%)
41
110.000,00
MEDICIN
Cuadro 6.
Pago de factura. Se aprovecha el descuento
Fecha
2008
3
P-11
42
Descripcin
13
-2Cuentas por Pagar

Banco
Para registrar pago de fact. 99
a nombre de LG.
Ref.
Debe
Haber
110.000,00
110.000,00
MEDICIN
Cuadro 7.
Pago de factura. No se aprovecha el descuento
Fecha
2008
3
Descripcin
13
-2Cuentas por Pagar

Descuento no aprovechados en compra
P-11
43
Banco
a nombre de LG.
Ref.
Debe
Haber
110.000,00
2.000,00
112.000,00
MEDICIN
El uso de este mtodo el costo neto advierte a la

gerencia como se estn aprovechando los pronto pagos
ofrecidos por los proveedores, esta cuenta descuentos
P-11
no aprovechados en compra son un cargo financiero y

se muestra en el Estado de Resultado como un gasto
administrativo.
44
MEDICIN
La otra alternativa de registro es la del precio bruto,

donde el descuento si es aprovechado debe ser
P-11
registrado, para ello se emplea la cuenta Descuentos

aprovechados en compra, esta cuenta es considerada
como una disminucin en el costo de venta, y se refleja
en el estado de resultado.
45
MEDICIN
Cuadro 8.
Registro del inventario a precio bruto
Fecha
2008
3
P-11
Descripcin
3
Debe
Haber
-1-
Compras
Cuentas por pagar
Para registrar fact. 99 por la compra
de 100 neveras
(Bs. 100 x 1.000und)
13
-2Cuentas por Pagar
Descuentos aprovechados en compra
Banco
a nombre de LG.
46
Ref.
100.000,00
12.000,00
112.000,00
112.000,00
2.000,00
110.000,00
MEDICIN
De acuerdo al prrafo 11 de la NIC 2 Inventarios, se

deducirn los descuentos comerciales para establecer el
costo de adquisicin, es evidente entonces que el mtodo a
emplear debe ser el del costo neto, dado que este registra la
P-11
compra de la mercanca por el costo acordado entre el

comprador y el vendedor. En caso de no aprovechar los
descuentos, esto se debe considerar como un gasto
financiero.
47
MEDICIN
Consideremos la siguiente situacin: Mercantil Electric,

C.A. maneja un sistema de inventario permanente, el 03
de marzo de 2008 compr 100 neveras a LG, C.A. a un
costo unitario de Bs. 1.000,00 cada una. LG, C.A ofrece
crditos 2/10, n/30.
P-11
48
MEDICIN
1.- Para registrar la compra a crdito al costo neto

Fecha
2008
3
P-11
49
Descripcin
3
Ref.
Debe
Haber
-1Inventarios
Cuentas por pagar
de 100 neveras al costo neto
(Bs. 100 x 1.000und. X 98%)
98.000,00
12.000,00
110.000,00
MEDICIN
2. a) Al momento del pago y se aprovecha el descuento

Fecha
2008
3
13
P-11
50
Descripcin
-2Cuentas por Pagar
Banco
a nombre de LG.
Ref.
Debe
Haber
110.000,00
110.000,00
MEDICIN
2.b) En caso de no aprovechar el descuento este se registra en una
cuenta denominada descuentos no aprovechados y es considerada un
gasto financiero.
P-11
Fecha
2008
3
13
Descripcin
-2Cuentas por Pagar
Descuento no aprovechados en compra
Banco
a nombre de LG.
51
Ref.
Debe
Haber
110.000,00
2.000,00
112.000,00
MEDICIN
P-11
52
En el caso de presentarse un descuento sobre la compra

posterior a lo convenido con el vendedor, por ejemplo
que el vendedor necesite que le cancelen sus facturas y
por ello otorga un descuento, este se debe considerar y
reconocer como un ingreso financiero, ya el inventario ha
sido medido y reconocido por el costo neto acordado
inicialmente.
MEDICIN
P-11
53
Rebajas: Entendemos por Rebajas sobre

compras el valor de las bonificaciones que sobre el
precio de compra de las mercancas conceden los
proveedores cuando estas presentan algn
defecto o su calidad no es la acordada en el
contrato.
MEDICIN
P-11
54
Para ejemplificar este elemento del costo de

adquisicin, continuemos con el mismo ejemplo
planteado, pero suponga que 3 neveras no
cumplen con las especificaciones y se acuerda con
LG, C.A. mantenerlas, con la condicin de un 2%
de rebaja sobre el precio de venta, el
procedimiento contable seria:
MEDICIN
Cuadro 9.
Registro de inventario con rebajas
Fecha
2008
3
P-11
55
Descripcin
3
Ref.
Debe
Haber
-1-
Inventarios
Cuentas por pagar
de 100 neveras al costo neto
(Bs. 100 x 1.000und. X 98%)
5
-2Cuentas por Pagar
Inventarios
Para registrar rebaja de 2% x 3 x
Bs. 980,00
98.000,00
12.000,00
110.000,00
58,80
58,80
MEDICIN
P-12-14
Costos de
Adquisicin
Materia
Prima
Mano de
Obra Directa
Depreciacin
Costos de
Transformacin
Costos
Fijos
Mantenimiento
Costos
Indirectos
Costos
Variables
Costos de Produccin
56
Mano de Obra
Indirecta
Materiales
MEDICIN
Distribuible
P-13
Se distribuyen
considerando la capacidad
normal de produccin
COSTOS
INDIRECTOS
No Distribuible
Produccin simultnea
P-14
Produccin conjunta y
subproductos
57
Distribucin de costos
basada en el valor de
mercado
Son gastos del perodo
Como produccin en curso

Al completarse el proceso
productivo
MEDICIN
P-15
Los incurridos en dar

al inventario su
condicin y ubicacin
Otros Costos
NIC 23 Costos por prestamos
P-17
Los costos de diseo

para un cliente especfico
Los costos indirectos no

derivados de la
produccin
Tratamiento alternativo la capitalizacin de los costos por

prstamos que sean directamente imputables a la adquisicin,
construccin o produccin de algunos activos que cumplan
determinadas condiciones (activos cualificados) (IASB, 2007:
1264).
Activo cualificado, es aquel que requiere, necesariamente,
de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para
su uso o para la venta.
58
MEDICIN
P-19
P-20
59
COSTO DE INVENTARIOS
PARA PRESTADOR
DE SERVICIOS
COSTO
DE PRODUCTOS
AGRCOLAS
Mano de obra
Costo que supone

la produccin del servicio Otros costos de personal
directamente involucrado en la
prestacin del servicio
Que se hayan
cosechado o recolectado
de sus activos biolgicos
Se miden en el momento de su
reconocimiento inicial, por su valor
razonable menos los costos
estimados en el punto de venta,
considerados en el momento de
su cosecha
FORMULAS DE COSTO
Una vez determinado el costo a incluir en el inventario y

entendiendo que los inventarios se mueven
continuamente, por consiguiente, es preciso analizar los
flujos de costos o los diferentes precios que se manejan
con la compra o produccin de inventarios.
60
FORMULAS DE COSTO
La NIC 2 Inventarios
establece frmulas de
costos para realizar la
valuacin, plantea para su
determinacin los
siguientes mtodos:
La Norma no permite el uso de la frmula ltima Entrada Primera

Salida (UEPS), en la medicin del costo de los inventarios.
61
FORMULAS DE COSTO
El mtodo de I. E. es aplicable cuando es posible determinar los
costos corrientes de unidades de mercancas individuales a partir
de los registros contables
PEPS y PROMEDIO los denomina supuestos de flujo de costos

ya que su aplicacin requiere de un supuesto sobre la secuencia
en la cual se mueven los inventarios y ese movimiento fsico no
necesariamente debe corresponder con el flujo de costo.
62
Meigs, Williams, Haka y Bettner, 2000: 325)
FORMULAS DE COSTO
Productos que no son

habitualmente intercambiables y
bienes y servicios producidos
para proyectos especficos
Identificacin especfica
Frmulas
de costos
P-23-27
Productos que son

habitualmente
intercambiables
63
Primera entrada, primera

salida (PEPS)
Costo promedio
ponderado
FORMULAS DE COSTO
P-23-27
64
Frmulas de costos
Inventarios con una misma
Naturaleza y uso
Utilizar la misma frmula de costo
Inventarios con una

naturaleza o uso diferente
Puede justificarse la utilizacin de frmulas de costos

diferentes
FORMULAS DE COSTO
P-23-27
65
En el caso de las empresas comerciales, es decir, aquellas

que se dedican a la compra y venta de bienes su aplicacin
requiere la identificacin de cada uno de los rubros
vendidos y cada uno de los rubros en inventario.
Para la NIC 2 Inventarios este mtodosignifica que
cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas
partidas identificadas dentro de los inventarios (IASB, 2007:
851), en tal sentido, los costos de cada rubro vendido se
incluye en el costo de venta y el costo de los rubros en
existencia formaran el inventario.
FORMULAS DE COSTO
P-23-27
este procedimiento es adecuado para los inventarios que se

separan para un proyecto especfico, sin importar que estos
hayan sido comprados o producidos, de ah que su
aplicacin slo se puede usar en los casos en que es
prctico separar fsicamente las diferentes compras

realizadas (Kieso y Weygandt .2003: 438).
66
FORMULAS DE COSTO
este mtodo o procedimiento es utilizado por aquellas
P-23-27
entidades que manejan inventarios relativamente pequeos

de productos costosos y fciles de diferenciar. Tal es el
caso, de las empresas que venden al menudeo: Las Joyas,

abrigos de pieles, automviles y algunos muebles. En el
caso industrial: las rdenes especiales y los productos
fabricados bajo la modalidad de sistema de costos por
orden de trabajo.
67
FORMULAS DE COSTO
P-23-27
la NIC 2 Inventarios en el prrafo 24, plantea que este

mtodo de costos resultar inadecuado cuando, en los
inventarios, haya un gran nmero de productos que sean
habitualmente intercambiables (IASB, 2007: 851)
68
FORMULAS DE COSTO
EJEMPLO
P-23-27
Supngase que Mercantil Electric, C.A. tiene un inventario
inicial de 10 unidades y compras de 19 unidades durante el

mes de junio de los cuales quedaron en inventario 8
unidades que corresponden a la compra del da 10 de junio
y 20 de junio. Aplicando el mtodo de identificacin
especifica
69
Inventario inicial:
Fecha
Unid.
Costo
Unitario
Costo Total
(Bs.)
FORMULAS
4
40.000,00DE COSTO
160.000,00
25-may
27-may
45.000,00
135.000,00
30-may
50.000,00
150.000,00
Inventario Inicial
Totales
10
445.000,00
Mas: Compras
1.405.000,00
Costo de la Mercanca disponible

para la venta (29 unidades)
1.850.000,00
P-23-27
Compras:
Unid.
Costo
Unitario
02-jun
50.000,00
200.000,00
10-jun
55.000,00
165.000,00
20-jun
75.000,00
375.000,00
30-jun
95.000,00
665.000,00
Totales
19
Fecha
Costo Total
(Bs.)
1.405.000,00
Inventario final: Identificacin Especifica

Unid.
Costo
Unitario
02-jun
10-Jun
55.000,00
165.000,00
20-jun
75.000,00
375.000,00
Totales
Fecha
70
Mtodo Identificacin
Especifica
Costo Total
(Bs.)
540.000,00
Menos: Inventario Final

COSTO DE VENTA
445.000,00
540.000,00
1.310.000,00
FORMULAS DE COSTO
Primera entrada, primera salida
(PEPS)
P-23-27
El prrafo 27 de la NIC 2 Inventarios seala que la

frmula PEPS asume que los productos en inventarios
comprados o producidos antes, sern vendidos en
primer lugar y, consecuentemente, que los productos
que queden en la existencia final sern los producidos o
comprados ms recientemente (IASB, 2007: 851)
71
FORMULAS DE COSTO
(PEPS)
P-23-27
este mtodo se basa en el supuesto de que las

mercancas se venden en el mismo orden en que fueron
compradas, es decir, las primeras que se compraron
son las primeras que se vendieron y por ende el
inventario final debe estar compuesto por las compras
ms recientes.
72
FORMULAS DE COSTO
(PEPS)
P-23-27
73
El empleo de este mtodo genera ventajas en el sentido

de lograr una poltica de administracin ptima de los
inventarios, si la entidad mantiene una alta rotacin en
los mismos se logra que los costos del inventario final
sean cifras muy cercanas a los costos de reposicin o
reemplazo, por lo que esta informacin con cifras
actuales le es de mucha utilidad a la gerencia
(Romero, 2005: 225).
Inventario inicial:
Sistema de Inventario Peridico
Unid.
Costo
Unitario
27-may
45.000,00
135.000,00
30-may
50.000,00
150.000,00
Inventario Inicial
Totales
10
445.000,00
Mas: Compras
1.405.000,00

1.850.000,00
Fecha
Costo Total
(Bs.)
FORMULAS
DE COSTO
25-may
4
40.000,00
160.000,00
P-23-27
Compras:
Unid.
Costo
Unitario
02-jun
50.000,00
200.000,00
10-jun
55.000,00
165.000,00
20-jun
75.000,00
375.000,00
30-jun
95.000,00
665.000,00
Totales
19
Fecha
Costo Total
(Bs.)
1.405.000,00
Inventario final: PEPS

Unid.
Costo
Unitario
20-jun
75.000,00
75.000,00
30-jun
95.000,00
665.000,00
Totales
Fecha
74
Costo Total
(Bs.)
740.000,00
Mtodo
PEPS
Primera
entrada,
primera salida
(PEPS)
Menos: Inventario Final

COSTO DE VENTA
445.000,00
740.000,00
1.110.000,00
FORMULAS DE COSTO
(PEPS)
P-23-27
75
Bajo el sistema de inventario peridico donde se

calcula el valor del inventario solo a final del mes, el
valor se obtiene de los costos de las ltimas facturas
de compra hacia atrs, hasta cubrir todas las unidades
que conforman el inventario final, esto indica que el
mismo est valorado a costos actuales y el costo de la
mercanca disponible se calcula en base a los
primeros costos unitarios.
FORMULAS DE COSTO
(PEPS)
P-23-27
76
Si el sistema de inventario es perpetuo, por lo general

se controla tanto el costo y las unidades, a medida
que se venden el inventario se registra su costo de
venta como fue explicado anteriormente
FORMULAS DE COSTO
(PEPS)
P-23-27
Cuadro 12.
Frmula de Costo: Inventario perpetuo - Mtodo PEPS.
77
INV. INICIAL + COMPRAS

COSTO
FECHA CANT.
TOTAL
CANT.
UNITARIO
INICIAL
4
40.000,00
160.000,00
3
45.000,00
135.000,00
3
50.000,00
150.000,00
01-Jun
3
VENDIDO
COSTO
UNITARIO
FORMULAS DE COSTO
02-Jun
50.000,00
40.000,00
200.000,00
P-23-27
05-Jun
10-Jun
55.000,00
165.000,00
20-Jun
75.000,00
375.000,00
25-Jun
30-Jun
78
95.000,00
MERCANCIA
DISPONIBLE
1
3
3
1
40.000,00
45.000,00
50.000,00
50.000,00
3
3
4
50.000,00
55.000,00
75.000,00
665.000,00
1.850.000,00
COSTO DE
VENTA
EXISTENCIA
COSTO
TOTAL
CANT.
TOTAL
UNITARIO
4
40.000,00 160.000,00
3
45.000,00 135.000,00
Primera
entrada,
primera salida
3
50.000,00 150.000,00 445.000,00
(PEPS) 40.000,00
120.000,00
1
40.000,00
3
45.000,00 135.000,00
3
50.000,00 150.000,00 325.000,00
1
40.000,00
40.000,00
3
45.000,00 135.000,00
3
50.000,00 150.000,00
4
50.000,00 200.000,00 525.000,00
40.000,00
135.000,00
150.000,00
50.000,00
3
50.000,00 150.000,00 150.000,00
3
50.000,00 150.000,00
3
55.000,00 165.000,00 315.000,00
3
50.000,00 150.000,00
3
55.000,00 165.000,00
5
75.000,00 375.000,00 690.000,00
150.000,00
165.000,00
300.000,00
1
75.000,00
75.000,00
75.000,00
1
75.000,00
75.000,00
7
95.000,00 665.000,00 740.000,00
1.110.000,00
INV. FINAL
FORMULAS DE COSTO
Promedio ponderado
P-23-27
79
La NIC 2 Inventarios seala en el prrafo 27 que el

emplear esta frmula,
el costo de cada unidad de producto se determinar a
partir del promedio ponderado del costo de los artculos
similares, posedos al principio del periodo, y del costo de
los mismos artculos comprados o producidos durante el
periodo. El promedio puede calcularse peridicamente o
despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de
las circunstancias de la entidad. (p. 851).
FORMULAS DE COSTO
Promedio ponderado
P-23-27
La frmula plantea que el costo por unidad se obtiene

del promedio ponderado de los inventarios, siendo el
promedio ponderado el resultado de dividir el saldo del
inventario entre el nmero de artculos en existencias.
El saldo se obtiene de la suma del costo de los
inventarios inciales ms los artculos comprados
durante el periodo, esto es el costo de la mercanca
disponible para la venta dentro de la estructura del
costo de venta
80
FORMULAS DE COSTO
Promedio ponderado
P-23-27
Costo Promedio Ponderado =
81
Saldo del Inventario

Nmero de artculos en existencias
Inventario inicial:
Fecha
Costo
Unitario
Unid.
Sistema Peridico
Costo Total
(Bs.)
MtodoPromedio
Promedio ponderado
ponderado
25-may
4
40.000,00
160.000,00
FORMULAS
DE COSTO
P-23-27
27-may
45.000,00
135.000,00
30-may
50.000,00
150.000,00
Inventario Inicial
445.000,00
Totales
10
445.000,00
Mas: Compras
1.405.000,00

1.850.000,00
Menos: Inventario Final ( 8Und)
510.344,83
Compras
Fecha
Costo
Unitario
Unid.
Costo Total
(Bs.)
COSTO DE VENTA
02-jun
50.000,00
200.000,00
10-jun
55.000,00
165.000,00
20-jun
75.000,00
375.000,00
30-jun
95.000,00
665.000,00
Totales
19
Costo Promedio
Ponderado
1.405.000,00
1.850.000,00
=
29
Bs. 63.793,10
INVENTARIO FINAL 8 UNIDADES
82
INVENTARIO FINAL = 8 UND. X Bs. 63.793,10 = Bs. 510.344,83
1.339.655,17
FORMULAS DE COSTO
Promedio ponderado
P-23-27
83
Por otro lado, la NIC 2 Inventarios en el prrafo 27 indica

que el promedio ponderado se puede calcular despus
de recibir cada envo adicional es decir, cada vez que se
realiza una compra se ajusta el costo unitario, esto cuando
el costo unitario de las compras sufra variaciones con
respecto al costo unitario de las existencias, tal caso es
aplicable en aquellas entidades donde se emplea el
mtodo de sistema permanente para llevar sus
inventarios.
FORMULAS DE COSTO
Promedio ponderado
P-23-27
84
INV. INICIAL + COMPRAS

COSTO
FECHA CANT.
TOTAL
CANT.
UNITARIO
INICIAL 10
68.500,00
685.000,00
01-Jun
3
02-Jun
4
50.000,00
200.000,00
05-Jun
8
10-Jun
3
55.000,00
165.000,00
20-Jun
5
75.000,00
375.000,00
25-Jun
10
30-Jun
7
95.000,00
665.000,00
MERCANCIA
2.090.000,00
DISPONIBLE
VENDIDO
COSTO
UNITARIO
TOTAL
68.500,00
205.500,00
61.772,73
494.181,82
65.938,02
659.380,17
COSTO DE
VENTA
1.359.061,98
CANT.
10
7
11
3
6
11
1
8
EXISTENCIA
COSTO
UNITARIO
68.500,00
68.500,00
61.772,73
61.772,73
58.386,36
65.938,02
65.938,02
91.367,25
TOTAL
685.000,00
479.500,00
679.500,00 1
185.318,18
350.318,18 2
725.318,18 3
65.938,02
730.938,02 4
INV. FINAL
FORMULAS DE COSTO
Promedio ponderado
P-23-27
1
Costo Promedio
=
Ponderado
479.500,00 + 200.000,00
=
Bs. 61.772,73
Bs. 58.386,36
Bs. 65.938,02
Bs. 91.367,25
11
Costo Promedio
=
Ponderado
185.318,18 +165.000,00
6
Costo Promedio
=
Ponderado
350.318,18 + 375.000,00
11
Costo Promedio
=
Ponderado
65.938,02 + 665.000,00
8
85
Sistemas de Estimacin de Costos

Aquellas entidades que emplean el sistema de inventario peridico
deben realizar inventarios fsicos para obtener el valor de sus
inventarios finales, esta accin requiere de tiempo, costo y trabajo,
por lo que no es practico su aplicacin si se requieren informes
mensuales, de ah que el contador debe basarse en otras tcnicas
para obtener tal inventario, la NIC 2 Inventarios en el prrafo 21
seala que las tcnicas para la determinacin del costo de los
inventarios, tales como el mtodo de los minoristas, podrn ser
utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se
aproxime al costo (IASB, 2007: 850).
86

P-21-22
Mtodo del costo Estndar
Se establecen a partir de
niveles normales
de
consumo de materia prima,
suministros, mano de obra,
eficiencia y utilizacin de la
capacidad
Empresas Manufactureras
87
Mtodo de los minoristas
El costo de los inventarios

se determina deduciendo
del precio de venta un
porcentaje apropiado de
margen bruto
Empresas Comerciales

Tal mtodo es usado por el sector comercial, esto se

debe a la particularidad de estas entidades al
manejar un gran nmero de artculos que tienen una
alta rotacin, por lo que resulta impracticable el usar
otros mtodos de clculos de costos. Su uso
permite conocer el inventario final a precio de costo
a una fecha determinada.
88

El IASB seala en el prrafo 22 de la NIC 2 Inventarios, que al
emplear este mtodo
el costo de los inventarios se determinar deduciendo, del
precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje
apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en
cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por
debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un
porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial
(IASB, 2007: 851).
89

Mtodo de los
minoristas
1.
Precio de costo
2.
Precio de venta
3.
Registro detallado de los inventarios inciales y las compras.
4.
Registro de las ventas, devoluciones, rebajas e incrementos de los precios

de venta.
5.
Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta, considerando tanto las

nuevas Compras, como los ajustes al precio de venta.
90
6.
Agrupacin de artculos homogneos.
7.
Control de los traspasos de artculos entre departamentos o grupos.
8.
Obtener la relacin de costo a los precios de venta.

Pasos a seguir:
1.
91
Mtodo de los
minoristas
Determinar la mercanca disponible para la venta, tanto a

precio de costo como a precio de venta.
Pasos a seguir:
Mtodo de los
minoristas
2. Determinar la razn de costo

MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA
VENTA A PRECIO DE COSTO
___________________________________
MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA
VENTA A PRECIO DE VENTA
92
% DE COSTO
Pasos a seguir:
Mtodo de los
minoristas
3.Determinar el inventario final a precio de venta.

MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA VENTA
(a precio de venta)
Menos: VENTAS
INVENTARIO FINAL
(a precio de venta)
93
XXXX
XXXX
_______
XXX
=======
Pasos a seguir:
Mtodo de los
minoristas
4. Calcular el inventario final a precio de costo.

INVENTARIO FINAL (a precio de venta) (3) X RAZN DE COSTO (2) = INVENTARIO FINAL A PRECIO DE COSTO
94

Mtodo de los
minoristas
MAKRO, C.A.
METODO DE INVENTARIO MINORISTA
INVENTARIO ACTUAL
COMPRAS
Bs.
COSTO
35.000,00
120.000,00
MERCANCIAS DISPONIBLE
Bs.
155.000,00
MENOS: VENTAS
INVENTARIO FINAL MINORISTA
95
220.000,00
130.000,00
Bs.
RAZON DE COSTO MINORISTA (Bs. 155.000 / Bs.

220.000)
INVENTARIO FINAL AL COSTO (70,45% de Bs. 90.000)
MINORISTA
55.000,00
165.000,00
90.000,00
70,45%
Bs.
63.409,09

El inventario final se obtiene al aplicar la razn de costo

al inventario final a precio de venta
siendo la mercanca disponible a precio de venta menos
las ventas igual al inventario final a precio de venta
La razn de costo la relacin entre la mercanca
disponible al costo entre la mercanca disponible a precio
de venta.
96

La ventaja de usar este mtodo es que permite obtener

una cifra aproximada del inventario final sin realizar un
conteo fsico. Es de gran utilidad su aplicacin en
aquellos casos en los cuales se requiera informes
intermedios o casos en los cuales haya ocurrido un
siniestro y se necesite realizar tal estimacin.
97
MEDICIN
P-9
Al costo o valor neto realizable, el menor

INVENTARIOS DAADOS
P-28-33
REGISTRO
INICIAL A
COSTO
HISTORICO
INVENTARIOS
OBSOLETOS
CAIDA DE PRECIOS EN EL
MERCADO
COSTO DE TERMINACION
O VENTA
INCREMENTADOS
98
REBAJAR
INVENTARIO
VALOR NETO
REALIZABLE

Se entiende que el inventario est daado cuando se rompe
su empaque, se raya, por falta de alguna de sus piezas, por
P-28-33
que se ensucian, entre otras, tales situaciones se dan tanto
en los inventarios que se encuentran en exhibicin para su

venta y aquellos que estn almacenados y que no se les ha
dado un debido cuidado.
99
P-28-33
Los inventarios obsoletos son aquellos que han pasado de moda

y esto origina que no se vendan, ocasionando su antigedad.
El precio del mercado es el precio al que un bien o servicio puede
adquirirse en un mercado concreto, el mismo se establece
mediante la ley de la oferta y la demanda conforme a las
caractersticas del mercado en cuestin
la cada de dichos precios se debe a una disminucin en la

demanda o a un aumento de la oferta de los bienes o servicios.
10
0
La regla general planteada por el IASB en la NIC 2

P-28-33
Inventarios prrafo 9 es la de valorar el inventario al costo
o valor neto de realizacin el menor, por tal motivo, la
aplicacin de este mtodo se da cuando ocurren cambios
en el valor del inventario especficamente cuando este
disminuye de acuerdo a las circunstancias planteadas,
esto supone que la capacidad de producir ingresos del
inventario se ha disminuido con respecto al costo histrico,
lo que hace necesario que el inventario deba devaluarse
10 para reconocer la prdida en el ejercicio en que ocurra.
1

El costo del inventario en una empresa comercial son los
P-28-33
costos de adquisicin, calculados de acuerdo con los

mtodos planteados de Identificacin especfica, PEPS y
promedio ponderado.
10
2

Por su parte el valor neto de realizacin es el precio
P-28-33
estimado de venta de un activo en el curso normal de la

operacin menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta
(IASB, 2007: 848)
10
3

INVENTARIOS
DAADOS
PRECIO
ESTIMADO DE
P-28-33
VENTA
INVENTARIOS
OBSOLETOS
REGISTRO INICIAL
A COSTO
HISTRICO
CAIDA DE
PRECIOS EN EL
MERCADO
COSTO DE
TERMINACIN O
VENTA
INCREMENTADOS
REBAJAR
INVENTARIO
VALOR NETO
REALIZABLE
COSTO DE
TERMINACIN
Y
VENTA
VALOR NETO REALIZABLE
10
4
P-28-33
Si se cumplen las condiciones planteadas, es preciso

calcular u obtener el valor neto de realizacin y
compararlo con el costo y as determinar el deterioro
que ha sufrido el inventario
10
5

La Empresa XX fabrica televisores y al cierre de ejercicio, tiene en
P-28-33
existencias 100 Televisores a un costo de Bs. 2.800 c/u.

La empresa para venderlos asume por cada televisor un costo de
embalaje de Bs.100 y Fletes por Bs. 20; adems paga el 5% de
comisiones de venta y otros gastos de venta por un 4%, calculados

sobre el precio de venta.
El precio de venta de cada Televisor es de Bs. 3.000, no pudiendo
aumentar el precio por que saldra del mercado.
10
6
Pinto N. (2007):

Cuadro 17. Calculo del Valor neto realizable
VNR = PVE - (CET + CEV)
P-28-33
PVE
CET
CEV
PRECIO DE VENTA
EMBALAJE
FLETE
COMISION
OTROS GASTOS DE VENTA
100,00
3.000,00
100,00
100,00
100,00
20,00
5% 300.000,00
4% 300.000,00
300.000,00
(10.000,00)
(2.000,00)
(15.000,00)
(12.000,00)
261.000,00
280.000 - 261.000 = 19.000
Al comparar el costo con el VNR se determina si hay una

desvalorizacin en el inventario, en el caso planteado el costo es
mayor que el VNR entonces procede el ajuste al inventario por el
monto de la prdida sufrida (Bs. 19.000,00).
10
7
P-28-33
La norma plantea que el inventario no debe mantenerse en libros por un valor

superior al cual se espera obtener a travs de su venta, siendo as podemos
comprobar la desvalorizacin de acuerdo a lo mostrado en el siguiente cuadro:
COSTOS DE FABRICACION
EMBALAJE
FLETE
COMISION
100,00
100,00
100,00
5%
2.800,00
100,00
20,00
300.000,00
280.000,00
10.000,00
2.000,00
15.000,00

TOTAL COSTOS Y GASTOS
4%
300.000,00
12.000,00
319.000,00
VENTAS - (COSTOS + GASTOS) = UTILIDAD O PERDIDA
300.000 - 319.000= -19.000
10
8
P-28-33
10
9
Por otra parte, si el

precio de venta es de
Bs. 3.500, el VNR ser
Bs. 306.500, cifra mayor
que el costo de
fabricacin
(Bs.
280.000), esto indica,
que al restar el costo de
fabricacin al VNR el
resultado es negativo,
por consiguiente, hay
una utilidad con el costo
del inventario

VNR = PVE - (CET + CEV)
PRECIO DE VENTA
100,00
3.500,00
EMBALAJE
100,00
100,00
FLETE
100,00
20,00
COMISION
5% 350.000,00
4% 350.000,00
350.000,00
(10.000,00)
(2.000,00)
(17.500,00)
(14.000,00)
306.500,00
280.000 -
306.000
= - 26.500
280.000
306.500
= - 26.500
COSTOS DE FABRICACION
EMBALAJE
FLETE
COMISION
TOTAL COSTOS Y GASTOS
100,00
100,00
100,00
5%
4%
2.800,00
100,00
20,00
350.000,00
350.000,00
280.000,00
10.000,00
2.000,00
17.500,00
14.000,00
323.500,00
VENTAS - (COSTOS + GASTOS) = UTILIDAD O PERDIDA
350.000 - 323.500= 26.500
P-28-33
En conclusin, la comparacin del costo con el VNR es

para escoger el menor y con ello reconocer la prdida si
el VNR es menor al costo en el momento en que ocurre,
una cada en los precios, existe una obsolescencia, los
inventarios estn daados o incrementaron los costos de

terminacin.
11
0
Valor neto realizable: Registro contable

Una vez analizado y determinado el valor neto realizable
P-28-33
se procede a registrar el resultado obtenido. De acuerdo
a Kieso y Weygandt (2003) se emplean dos mtodos

para registrar los inventarios:
Mtodo directo
Mtodo indirecto o de provisin.
11
1
P-28-33
11
2
El mtodo directo
el inventario final se registra

directamente al valor neto
realizable y la prdida la absorbe el
costo de venta.
mantiene el inventario valorado

al costo pero establece una
cuenta de provisin y otra de
prdida para reconocer la
devaluacin del inventario.
El mtodo indirecto
INVENTARIO DE FRIJOLES
Inicio del ejercicio
Fin del ejercicio
11
3
Costo
60.000,00
50.000,00
VNR
60.000,00
40.000,00

REGISTRO CONTABLE
COSTO - VALOR NETO REALIZABLE
SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO
METODO DIRECTO
METODO INDIRECTO
1.- CIERRE DEL INVENTARIO INICIAL
-1X-X-X
COSTO DE VENTA
-160.000,00
INVENTARIO
X-X-X COSTO DE VENTA

60.000,00
2.- REGISTRO DEL INVENTARIO FINAL
INVENTARIO
INVENTARIO
60.000,00
-2X-X-X
60.000,00
-240.000,00
COSTO DE VENTA
X-X-X INVENTARIO
40.000,00
3.- PARA DEVALUAR EL INVENTARIO
50.000,00
COSTO DE VENTA
50.000,00

-3-
NO SE REALIZA REGISTRO YA QUE EL COSTO DE VENTA
11ABSORBE LA PERDIDA
4
X-X-X GASTOS POR DESVALORIZACIN DE INVENTARIO 10.000,00

PROVISIN DESVALORIZACIN INVENTARIOS
10.000,00

REGISTRO CONTABLE
COSTO - VALOR NETO REALIZABLE
SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO
METODO DIRECTO
METODO INDIRECTO
NO APLICA YA QUE SE REGISTRA EL COSTO DE VENTA A MEDIDA QUE SE VENDE, POR ENDE EL INVENTARIO
SE ACTUALIZA A MEDIDA QUE SE REALIZAN LAS VENTAS.
-1X-X-X COSTO DE VENTA

INVENTARIO
11
5
-110.000,00
X-X-X GASTOS POR DESVALORIZACIN DE INVENTARIO 10.000,00

10.000,00
PROVISIN DESVALORIZACIN INVENTARIOS
10.000,00
MEDICIN
P-28-33
Frecuencia de la comparacin
En cada fin de perodo
Reversin de la desvalorizacin
Se revertir cuando ocurra, con cargo a resultados
11
6

TEMA 4 Inventarios

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Para registrar compra de inventario

Sistemas de Inventarios: Sistema perpetuo.

----2---15 Cuentas por cobrar

Ingresos por venta

Impuesto al valor agregado

Para registrar venta a crdito segn

Sistemas de Inventarios: Sistema perpetuo.

----3---15 Costo de venta

Para registrar costo de la mercancia

Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.

Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.

Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.

Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.

Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.

mercanca vendida en el estado de resultado (NIC 1

determinar la utilidad al ser comparada con las ventas.

Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.

Este sistema usa la cuenta compras para registrar la

Cuentas por pagar

Para registrar compra de inventario

Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.

----2---15 Cuentas por cobrar

Ingresos por venta

Impuesto al valor agregado

Para registrar venta a crdito segn

EL COSTO DE VENTA NO SE REGISTRA BAJO ESTE SISTEMA DE

Sistemas de Inventarios: Sistema peridico.

La cuenta inventario refleja las existencias finales del ejercicio

3.- AL FINAL DEL EJERCICIO ECONMICO

Inventario (saldo inicial)

Para transferir el inventario inicial

B) REGISTRAR EL INVENTARIO FINAL OBTENIDO DEL CONTEO FISICO

Para registrar el inventario final

segn inventario fisico

C) TRANSFERIR EL COSTO DE LAS COMPRAS AL COSTO DE VENTA

----5---31 Costo de Venta

para cerrar las compras contra el

VALUACION DE LOS INVENTARIOS.

Existen mtodos y procedimientos para valuar los

VALUACION DE LOS INVENTARIOS.

Cuando se reconoce un ingreso tambin se reconoce el

VALUACION DE LOS INVENTARIOS.

la valuacin de los inventarios requiere que se

b) El mtodo de valuacin que se va a

Fig. 5 Valuacin del Inventario

servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas