NORMAS INTERNACIONALES SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS

CAPITULO I ASPECTOS
GENERALES
1.

TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo de un trabajo de revisin

El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un
auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan
toda la evidencia que se requerira en una auditora, algo ha surgido a l a
atencin del auditor que hace creer al auditor que los estados financieros no
estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco
conceptual para informes financieros identificado (certeza negativa).
Principios generales de un trabajo de revisin
El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales"
emitido por la Federacin Internacional de Contadores.
El auditor deber conducir su revisin de acuerdo con esta Norma Internacional de
Auditora.
El

auditor deber planear y desempear la revisin con una actitud

de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que

causen que los estados financieros estn representados errneamente de manera
relativamente importante.
Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de revisin, el auditor
deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora primordialmente

travs de la investigacin y de procedimientos analticos para poder extraer

conclusiones.
a) Alcance de una revisin
Los procedimientos requeridos para conducir una revisin de estados financieros
debern ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de
esta NIA, los rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y
donde sea apropiado, los trminos del trabajo de revisin y los requisitos para
informes.
b) Certeza moderada
Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la
informacin sujeta a

revisin est libre de representacin errnea

de

importancia relativa, esto se expresa en la forma de certeza negativa.

c) Trminos del trabajo
El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del
trabajo.
d) Planeacin
El auditor deber planear el trabajo de manera que se desarrolle un traba
jo efectivo.
Al planear una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o
actualizar

el

conocimiento

del

negocio

incluyendo

consideracin

de

la

organizacin de la entidad, sistemas contables, caractersticas de operacin y la

naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.

e) Trabajo desarrollado por otros

Cuando se use trabajo desarrollado por otro auditor o por un experto, el auditor
debera satisfacerse de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la
revisin.
f) Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia, para soportar el informe de revisin y la evidencia de que la revisin
fue llevada a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora.
g) Procedimientos y evidencia
El auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica,
oportunidad y grado de los procedimientos de revisin.
El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa
que seran aplicadas si se estuviera dando una opinin de auditora sobre los
estados financieros.
El auditor debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados
financieros, que puedan requerir ajustes de o revelacin en los estados
financieros.
Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin
puede estar representada errneamente de manera importante, el auditor debera
llevar a cabo procedimientos adicionales o ms extensos segn sea necesario
para poder expresar certeza negativa o confirmar que se requiere un informe con
salvedad.

h) Conclusiones e informes
El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza
negativa. El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la
evidencia obtenida como la base para la expresin de certeza negativa.
Basado en el trabajo desarrollado, el auditor debera evaluar si alguna informacin
obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no dan un punto de
vista verdadero y justo (o "no estn presentados razonablemente, respecto de
todo lo importante,") de acuerdo con el marco conceptual para informes
financieros identificado.
El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener
los siguientes elementos bsicos, ordinariamente en el siguiente orden:

Un ttulo;

El destinatario;

Un prrafo de apertura o introductorio incluyendo:

Identificacin de los estados financieros sobre los que ha sido efectuada la

revisin; y

Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad

y de la responsabilidad del auditor;

Un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin,

incluyendo:

Una referencia a esta Norma Internacional de Auditora aplicable a

trabajos de revisin, o a normas y prcticas nacionales relevantes;

Una declaracin de que una revisin est limitada primordialmente

a investigaciones y procedimientos analticos; y

Una declaracin de que no se ha efectuado una auditora, de que los

procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditora y
que no se expresa una opinin de auditora;

Una declaracin de certeza negativa;

La fecha del informe;

La direccin del auditor; y

La firma del auditor.

El informe de revisin debera:

a. Declarar que no ha surgido a la atencin del auditor, basado en la revisin,
nada que haga creer al auditor que los estados financieros no dan un
punto de vista verdadero y justo ("o una presentacin razonable, respecto
de todo lo importante,") de acuerdo con el marco conceptual para informes
financieros identificado, incluyendo, a menos que no sea factible, una
cuantificacin del(os) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros, y
ya sea:

Expresar una calificacin de la certeza negativa proporcionada; o

Cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente para los

estados financieros que el auditor concluye que no es adecuada una
calificacin para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los
estados financieros, dar una declaracin adversa de que los estados
financieros no presentan un punto de vista verdadero y justo ("o no
estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante") de
acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado;
o

b. Si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la limitacin y,

ya sea:

Expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada respecto

de los posibles ajustes a los estados financieros que podran haberse
determinado como necesarios si la limitacin no hubiera existido; o

Cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y

omnipresente que el auditor concluye que no puede proporcionarse
ningn nivel de certeza, no proporcionar ninguna certeza.

El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en que se termina la

revisin, lo que incluye desarrollar procedimientos relativos a sucesos que ocurran
hasta la fecha del informe. Sin embargo, ya que la responsabilidad del auditor es
informar sobre los estados financieros preparados y presentados por la
administracin, el auditor no debera fechar el informe de revisin antes de
la fecha en que los estados financieros sean aprobados por la administracin

2.

TRABAJOS PARA REALIZAR

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

RESPECTO DE INFORMACIN FINANCIERA

Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos
El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a
cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el
auditor y la entidad cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre
los resultados.
Principios generales
convenidos

de

un

trabajo

con

procedimientos

El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales"

emitido por la Federacin Internacional de Contadores.
El auditor deber conducir un trabajo con procedimientos convenidos, de acuerdo
con esta Norma Internacional de Auditora y con los trminos del trabajo.
Definicin de los trminos del trabajo
El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad y ordinariamente,
con otras partes especificadas quienes recibirn copias del informe de resultados
de hechos, que hay una clara comprensin respecto de los procedimientos
convenidos y de las condiciones del trabajo.
a. Planeacin
El auditor deber planear el trabajo de modo que se desarrolle un trabajo
efectivo.
b. Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos y la evidencia de que

el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de

Auditora y los trminos del trabajo.
c. Procedimientos y evidencia
El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la
evidencia obtenida como la base para el informe de resultados de hechos.
d. Informes
El informe de resultados de hechos debera contener:

Un ttulo;

Un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al auditor para

realizar los procedimientos convenidos);

Identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la

que se han aplicado los procedimientos convenidos;

Una declaracin de que los procedimientos aplicados fueron los

convenidos con el beneficiario;

Una declaracin de que el trabajo fue desarrollado de acuerdo con la

Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos
convenidos, o con normas o prcticas nacionales relevantes;

Cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es

independiente de la entidad;

Identificacin

del

propsito

para

el

que

fueron

desarrollados

los procedimientos convenidos;

Una lista de los procedimientos especficos desarrollados;

Una

descripcin

de

los

resultados

de

hechos

del

auditor

incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones encontrados;

Una declaracin de que los procedimientos desarrollados no constituyen

ni una auditora ni una revisin y como tal, no se expresa ninguna certeza;

Una

declaracin

de

que

si

el

auditor

hubiera

desarrollado

procedimientos adicionales, una auditora o una revisin, otros asuntos

podran haber salido a la luz que hubieran sido informados;

Una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que

han convenido en que los procedimientos se desarrollen;

Una declaracin ( cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo

a los elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera
especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la
entidad tomados como un todo;

La fecha del informe;

La direccin del auditor; y

La firma del auditor.

3. TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA

Objetivo de un trabajo de compilacin
El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su
pericia contable, en posicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y
resumir informacin financiera.
Principios generales de un trabajo de compilacin
El contador deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores
Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores.
En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador est asociado
con informacin financiera compilada por l, debera emitir un informe.
Definicin de los trminos del trabajo
El contador deber asegurarse de que haya una clara comprensin entre el cliente
y el contador respecto de los trminos del trabajo, aspectos a considerar:
a. Planeacin
El contador deber planear el trabajo de manera que se desarrolle un
trabajo efectivo.
b. Documentacin
El contador deber documentar los asuntos que son importantes para
proporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta
Norma Internacional de Auditora y con los trminos del trabajo.

c. Procedimientos
El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de
la entidad y debera estar familiarizado con los principios y prcticas contables de
la industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la informacin
financiera que sea apropiada en las circunstancias.
Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada por la
administracin es incorrecta, incompleta, o de algn modo no satisfactoria, el
contador debera considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados
arriba y solicitar a la administracin que proporcione informacin adicional. Si la
administracin se niega a proporcionar informacin adicional, el contador debera
retirarse del trabajo, informando a la entidad las razones para su retiro.
El contador debera leer la informacin compilada y considerar si parece ser
apropiada en la forma y estar libre de representaciones errneas importantes.
El marco conceptual para informes financieros identificado y cualquiera de las
desviaciones detectadas, deberan ser revelados dentro de la informacin
financiera, aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados.
Si el contador se da cuenta de representaciones errneas importantes, debera
tratar de convenir las correcciones apropiadas con la entidad. Si dichas
correcciones no se hacen y la informacin financiera se considera incorrecta,
el contador debera retirarse del trabajo.
d. Responsabilidad de la administracin
El contador deber obtener una representacin de la administracin sobre su
responsabilidad por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de la
aprobacin de la administracin de la informacin financiera.

e. Informes sobre un trabajo de compilacin

Los informes sobre trabajos de compilacin deberan contener lo siguiente:

Un ttulo;

El destinatario

Una declaracin de que el trabajo fue desarrollado de acuerdo con la

Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos de compilacin o con
normas o prcticas nacionales;

Cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es

independiente de la entidad;

Identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa

en informacin proporcionada por la administracin;

Una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin

financiera compilada por el contador;

Una declaracin de que no se ha llevado a cabo una auditora ni

una revisin y que consecuentemente, no se expresa ninguna certeza
sobre la informacin financiera;

Un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la

revelacin

de

desviaciones

de

importancia

conceptual para informes financieros identificado;

La fecha del informe;

respecto

del

marco

La direccin del auditor; y

La firma del auditor.

La informacin financiera compilada por el contador debera contener una

referencia tal como "No Auditado", "Compilado sin Auditora ni Revisin" o
"Referirse al Informe de Compilacin" en cada pgina de la informacin financi
era o en la portada del conjunto total de estados financieros.

CAPITULO II
MODELO DE INFORME PARA SERVICIOS CONVENIDOS

INFORME SOBRE LOS HALLAZGOS BASADOS EN LOS HECHOS EN

RELACIN CON CUENTAS POR PAGAR.
Para (dirigido a quienes contrataron al auditor)
Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que enu
meramos ms adelante con respecto a las cuentas por pagar de la Compaa
ABC (indicar la fecha), detalladas en los anexos que se acompaan (no indicados
en este ejemplo); Nuestro compromiso fue asumido de conformidad con la Norma
Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales relevantes)
aplicable a compromisos de aplicacin de procedimientos convenidos.
Procedimientos fueron aplicados solamente para ayudar a ustedes en la
evaluacin de la validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue:
1. Hemos obtenido y comprobado las sumas del saldo del anexo de las
cuentas por pagar al (indicar la fecha) preparado por la Compaa ABC, y

hemos comparado el total con el saldo de la respectiva cuenta del libro

mayor.
2. Hemos confrontado el anexo adjunto (no mostrado en este ejemplo) de
los principales proveedores y de los montos adeudados al (indicar la
fecha) con los correspondientes nombres y cantidades que conforman el
saldo del balance de comprobacin.
3. Obtuvimos los estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los
proveedores que nos confirmen los saldos que adeudan al (indicar fecha).
4. Hemos confrontado dichos estados de cuentas o confirmaciones con los
montos referidos en el punto 2. En el c aso de los montos que no
coincidieron, obtuvimos conciliaciones de la Compaa ABC. Respecto a
las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas
pendientes, Las notas de crdito y todos los cheques pendientes por
importes mayores de S/. Xxx. Localizamos y examinamos las facturas y
notas de crditos recibidas posteriormente, y los cheques pagados
posteriormente, y nos aseguramos que efectivamente figuran como
pendientes en las conciliaciones.
A continuacin presentamos nuestros resultados:
a) Con respecto al punto 1, hemos encontrado la suma correcta y el total
conforme.
b) Con respecto al punto 2, hemos encontrado que los montos
confrontados son conformes.
c) Con respecto al punto 3, hemos encontrado que existan estados de
cuenta de todos los proveedores.
d) Con respecto al punto 4, hemos encontrado que los montos coinciden y
con respecto a los montos que no coinciden, la Compaa ABC ha
preparado conciliaciones y que las notas de crdito, facturas y cheques
pendientes mayores de S/. Xxx haban sido apropiadamente listados
Como partidas de conciliacin con las siguientes excepciones:
(Detallar las excepciones)
Debido a que los procedimientos antes mencionados no constituyen ni una
auditora ni una revisin efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales s

obre Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales relevantes), no

expresamos aseguramiento alguno sobre las cuentas por pagar al (indicar la
fecha).
De haberse aplicado procedimientos adicionales o si hubiramos realizado una
auditora o una revisin de los estados financieros de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora (NIAs) o Normas Internacionales sobr
e Compromisos de Revisin (NICRs) (o normas o prcticas nacionales
relevantes), podran haber llamado a nuestra atencin otros asuntos que
habramos informado a ustedes.
Nuestro informe es emitido solamente para el propsito expuesto en el primer
prrafo de este informe y para su informacin y no deber usarse para ningn
otro propsito ni ser distribuido a personas u organizaciones, no acordadas.
Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas antes especificadas y
no es extensivo a los estados financieros de la Compaa ABC, tomados en su
conjunto.
AUDITOR
Fecha
Direccin