ndice

Dedicatoria
Agradecimiento
Resumen
Introduccin
CAPTULO I: El Problema
CAPTULO II: Marco Metodolgico
CAPTULO III: Aplicacin Prctica de la Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios
CAPTULO IV: Conclusiones y Recomendaciones
Anexos

MANUAL DE APLICACIN PRCTICA DE LA

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2.
INVENTARIOS
Denny Ramrez

MANUAL DE APLICACIN PRCTICA DE LA

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2.
INVENTARIOS
Denny Ramrez

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

SECRETARA
FONDO EDITORIAL UNEG
__________________________________________
Manual de Aplicacin Prctica de la Norma Internacional de
Contabilidad 2. Inventarios.
__________________________________________
Editor
Fondo Editorial UNEG
http://fondoeditorial.uneg.edu.ve
Cuidado de la edicin
Ana Mara Contreras
Diseo, diagramacin y montaje
TSU. Emerson Guerrero Ibez
Diseo de portada
TSU. Emerson Guerrero Ibez
Coordinacin editorial
Ing. Ana Mara Contreras
Tiraje
50 ejemplares
Hecho el Depsito de Ley
Depsito Legal:
pp201103BO700
ISSN
2244-7717
Todos los ttulos publicados bajo el sello Fondo Editorial UNEG. Reservados todos
los derechos. El contenido de esta obra est protegido por la ley que establece
penas de prisin y/o multa adems de las correspondientes indemnizaciones por
daos y perjuicios para quienes reproduzcan, plagien, distribuyan o comuniquen
pblicamente en todo una obra literaria, artstica o cientfica, o su transformacin,
interpretacin o ejecucin artstica fijada en cualquier tipo de soporte o comunicado
a travs de cualquier medio sin la respectiva autorizacin.

Contenido

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICE-RECTORADO ACADEMICO
COORDINACION GENERAL DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO
COORDINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO EN GERENCIA Y CAPITAL
HUMANO

MANUAL DE APLICACIN PRCTICA DE LA NORMA INTERNACIONAL

DE CONTABILIDAD 2. INVENTARIOS

Trabajo de Grado Presentado como Requisito para Optar al Grado Acadmico de

Magster en Gerencia Mencin Finanzas

Autor: Denny Dc. Ramrez F.

Tutor: Mario Arrechedera

Ciudad Guayana, octubre 2009

Contenido

Contenido

Contenido

INDICE
Pg.
LISTA DE CUADROS

LISTA DE FIGURAS

xii

DEDICATORIA

xiii

AGRADECIMIENTO

viv

RESUMEN

xv

INTRODUCCIN

16

CAPTULO I: EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema

19

Objetivos

21

CAPTULO II: MARCO METODOLGICO

Tipo de Investigacin
Localizacin y Seleccin del Material
Organizacin del Material
Anlisis de la Informacin
Redaccin de Informe Escrito
Elaboracin de Casos Prcticos
Validacin de los Casos Prcticos

23
23
23
23
24
24
24

CAPTULO III: APLICACIN PRCTICA DE LA NORMA

INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2: INVENTARIOS
MARCO CONCEPTUAL DEL IASB
Objetivo de los Estados Financieros
Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros
Elementos de los Estados Financieros: definicin,
reconocimiento y valuacin.
Definicin de los elementos de los estados financieros
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Medicin o valuacin de los elementos de los estados financieros

26
26
27
29
29
30
31

CICLO DE LA CONTABILIDAD
Ciclo Contable para Entidades Comerciales, de Servicios
y Manufactureras.
Entidades comerciales

32
33

Entidades de servicios
Entidades Manufactureras

33
34

Contenido

8
viii

Sistemas para Reconocer Inventarios

Sistema de Inventario Perpetuo
Sistema de Inventario Peridico

35
35
38

VALUACIN DE LOS INVENTARIOS

40

Costos a Incluir en los Inventarios

Costos de los Inventarios
Costos de Adquisicin
Frmulas de Costos
Identificacin Especfica
Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS)
Costo Promedio Ponderado
Sistemas de Estimacin de Costos
Mtodo de Inventarios Minorista con Sobreprecios y Rebajas
Valor Neto Realizable
Registro contable del Valor Neto Realizable
CASOS PRACTICOS

40
41
41
47
48
49
51
53
56
58
62
65

VALUACIN DE INVENTARIOS: ENTIDADES MANUFACTURERAS

Costos de Transformacin
Mano de Obra
Costos Indirectos
Produccin Conjunta y Subproductos
1) Productos Conjuntos
a) Valor de Mercado como Produccin en Curso
b) Valor de Mercado al Terminar el Proceso Productivo
2) Subproductos
Otros Costos
Costos Financieros
Sistemas de Estimacin de Costos
CASOS PRACTICOS

69
69
69
70
72
72
72
74
75
76
76
77
78

ENTIDADES DE SERVICIOS Y AGRICOLAS

Costo de los inventarios para un prestador de servicios
Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos
CASOS PRACTICOS

82
82
86
88

PRESENTACIN DE LOS INVENTARIOS EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS Y SUS NOTAS REVELATORIAS

Notas Revelatorias

89
90

CAPTULO IV: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
REFERENCIA BIBLIOGRFICA
ANEXOS

92
93
95
97

Contenido

ix9

LISTA DE CUADROS
Cuadro
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29

Contenido

Registro de Inventario Perpetuo

Registro de Transacciones de Inventario. Sistema
Perpetuo
Registro de la Diferencia de Inventario segn Libro
y el Inventario Fsico
Registro de transacciones de inventario. Sistema
peridico
Registro del Inventario al Costo Neto. Sistema de
Inventario Permanente
Pago de Factura. Se Aprovecha el Descuento
Pago de Factura. No se Aprovecha el Descuento
Registro de inventario a precio bruto
Registro del Inventario con Rebajas
Frmula de Costos: Identificacin Especifica
Frmula de Costos: Mtodo PEPS
Frmula de Costos: Inventario Perpetuo - Mtodo
PEPS
Frmula de Costos: Inventario Peridico Mtodo
Promedio Ponderado
Frmula de Costos: Inventario Perpetuo Mtodo
Promedio Ponderado
Sistema de Estimacin de Costos: Mtodo
Minorista
Mtodo Minorista con Sobreprecios y Rebajas
Clculo del Valor Neto Realizable
Desvalorizacin del Inventario
Valor Neto Realizable Superior al Costo
Valor Neto de Realizacin
Mtodo para la Aplicacin del Valor Neto de
Realizacin
Ajuste del Inventario al Aplicar el Valor Neto de
Realizacin. Sistema de Inventario Peridico.
Ajuste del Inventario al Aplicar el Valor Neto de
Realizacin. Sistema de Inventario Permanente
Estado de Resultado. Mtodo Directo e Indirecto
Clculo de Tasa de Aplicacin de Costos Indirectos
Fijos
Clculo del Valor de Mercado del Inventario
Asignacin de Costos Conjuntos
Costos Totales del Inventario
Clculo de Costos Unitarios
x10

Pg.
36
37
38
39
44
44
45
45
49
49
50
51
52
53
55
57
59
60
60
61
62
63
63
64
71
73
73
73
74

30
31
32
33
34
35
36

Contenido

Clculo del Valor de Mercado al Terminar el

Proceso Productivo
Valor Hipottico de cada Producto en el Mercado
Asignacin de los Costos Conjuntos
Costos Totales de Produccin
Ejemplo de Productos Agrcolas
Balance General Entidad Manufacturera
Notas Revelatorias a los Estados Financieros

xi11

74
74
75
75
86
89
91

LISTA DE FIGURAS
Figura
1

Pg.

2
3

Hiptesis Fundamentales y Caractersticas

Cualitativas.
Ciclo Contable de una Entidad Comercial
Ciclo Contable de una Entidad de Servicio

28
33
34

4
5

Ciclo Contable de una Entidad Manufacturera

Valuacin de Inventarios

35
41

6
7

Costos de Adquisicin
Valor Neto Realizable

42
59

Costos de los Inventarios

69

Contenido

xii
12

DEDICATORIA

A mi hija Kristina Andreina Mota Ramrez

Por ser el motivo de todos mis esfuerzos.
A m abnegada madre
Ramona Fermn de Ramrez
Por ser el apoyo que permite todos mis logros.

Contenido

xiii
13

AGRADECIMIENTOS

A Dios Todopoderoso por darnos la sabidura e inteligencia que necesitamos.

A mi familia por su apoyo irrestricto.
A mis amigas Indira, Morela y Obdalys por todas las revisiones y observaciones
que permitieron perfeccionar esta investigacin.
A mi tutor, profesor Mario Arrechedera por acompaarme en esta investigacin
que surgi como una simple idea.
A la Profesora Gisela Pinedo por todas esas correcciones que le dieron forma
a esta investigacin.
Al profesor Gustavo Blanco por sus observaciones que fueron de apoyo para
culminar el trabajo.
A todos les manifiesto un sincero.. Gracias.

Contenido

xiv
14

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICE-RECTORADO ACADEMICO
COORDINACION GENERAL DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO
COORDINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO EN GERENCIA Y CAPITAL
HUMANO

MANUAL DE APLICACIN PRCTICA DE LA NORMA INTERNACIONAL DE

CONTABILIDAD 2. INVENTARIOS
Autor: Denny Ramrez
Tutor: Mario Arrechedera
Octubre, 2009
RESUMEN
El objetivo de la presente investigacin, se bas en la aplicacin prctica
de la Norma Internacional de Contabilidad 2. Inventarios. El tipo de investigacin
es documental apoyada en cinco pasos: Localizacin y seleccin del material,
organizacin del material, anlisis de la informacin, redaccin del informe escrito,
elaboracin de casos prcticos y validacin de los casos prcticos. Para la validacin
se elabor un cuestionario usando una escala dicotmica de acuerdo y se aplic
a cuarenta (40) estudiantes del tercer semestre de Contadura Pblica de la
Universidad Nacional Experimental de Guayana y a cinco expertos a nivel nacional
en Normas Internacionales de Informacin Financiera. La presente investigacin
permiti constatar la existencia de poca informacin documental que permita el
adecuado tratamiento de los inventarios, de ah que el resultado de la investigacin
proporciona informacin sistemtica y organizada sobre el tratamiento que se le debe
dar a los mismos. Con la adopcin en Venezuela de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera se incluyen conceptos nuevos en el proceso de valoracin
del inventario, la NIC 2 Inventarios, el cual plantea que debe valorarse al costo o
valor neto realizable el menor. El costo del inventario involucra costos de adquisicin,
de transformacin y otros costos. El manejo de los inventarios requiere de frmulas y
mtodos que permitan su medicin y reconocimiento de manera fiable. Las frmulas
que plantea la norma son: Identificacin Especifica, Primero en entrar primero en salir
(PEPS) y Promedio Ponderado. En cuanto a los mtodos para estimar los inventarios
establece el detallista y el costo estndar.
Palabras Claves: IASB, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas

Internacionales de Informacin Financiera, Valor Neto
Realizable, Costos de Adquisicin, Costos de Transformacin.
Contenido

xv
15

INTRODUCCIN

La apertura de los mercados mundiales y la consiguiente globalizacin de los

mercados de capitales han hecho obligante la comparabilidad de la Informacin
Financiera. La mayor presencia de las empresas en los mercados internacionales
est llevando al establecimiento a nivel mundial de reglas globales.
En esta visin se funda en 1973 el Comit de Normas de Contabilidad
(IASC), con sede en Londres, produciendo las primeras Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) en 1975. El xito de las Normas Internacionales de Contabilidad
viene dado porque se han adaptado a las normas de los pases sin entrar en conflicto
con las normas internas, a la fecha se han emitido 41 NIC. En febrero del ao 2001
se transforma en la Internacional Accounting Standards Comitte Foundation, la cual
crea para el desarrollo de sus actividades tres organismos: Internacional Accounting
Standard Board (IASB) encargado de emitir las NIIF o Normas Internacionales de
Informacin Financiera, adems de revisar y mejorar las NIC. El IFRIC Internacional
Financial Reporting Interpretation Comit, Comit de Interpretaciones y el SAC
Standards Advisory Council, Consejo asesor de Estndares, quien regula el marco
conceptual.
La aplicacin de las normas Internacionales de Contabilidad pretende resolver
los problemas de uniformidad en la presentacin de los Estados Financieros, es por
ello, que a nivel mundial se han invertido grandes estudios y esfuerzos al respecto.
Cabe agregar, que la Organizacin Internacional de los Organismos Rectores
de la Bolsa (Internanational Organization of Segurities Comisin (IOSCO) encarg
en 1995 al IASC, la tarea de elaborar un cuerpo bsico de normas contables que
pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales(Monge,
2004), a los efectos de este, en mayo del ao 2000 la IOSCO, recomienda a sus
miembros la utilizacin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), ahora
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) (Mallo y Pulido, 2006).
En Venezuela, la emisin de los principios de contabilidad es una funcin
exclusiva de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela
(FCCPV) la cual fue establecida en la Ley del ejercicio de la Contadura Pblica
desde su promulgacin en el ao 1973 (ao en el que se fund la IASC). El comit
Permanente de Contabilidad de la FCCPV tiene como funcin, la consideracin de
boletines (Declaraciones de Principios (DPC)) sobre el tratamiento de los conceptos
que deben cumplir los estados financieros.
De acuerdo a la Declaracin de Principios de Contabilidad Nro. 0 los principios
de contabilidad son:
.un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de
explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la
seleccin de convencionalismos o procedimientos aplicados por los
Contenido

16

profesionales de la Contadura Pblica en el ejercicio de las actividades

que le son propias, en forma independiente de las entidades analizadas y
que han sido aceptados en forma general y aprobados por la Federacin
de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela auscultados a travs
del Comit Permanente de Principios de Contabilidad. (1997: 4).
De acuerdo a lo planteado y en vista de los cambios que ha sufrido la profesin
contable a nivel global, se ha hecho indispensable la adopcin de las NIC`s como
principios de contabilidad generalmente aceptados, es por ello que en el ao 2004
se inicia un plan de adopcin de las NIC`s, pero la decisin de su adopcin se tom
en abril de 2008, la cual se encuentra en el Boletn de Aplicacin VEN NIIF No 0 (BA
VEN NIIF No 0), en l se establece la derogacin de las DPC y de las Publicaciones
Tcnicas y en su lugar establece la obligatoriedad de aplicar las NICs/NIIFs
aprobadas en dicho boletn (BA VEN NIIF 0).
En el marco de estos pronunciamientos, es propicio el anlisis de la Norma
Internacional de Contabilidad 2. Inventarios (NIC 2 Inventarios).
Los inventarios son un activo de gran importancia para las entidades, el mismo
es el que proporciona los ingresos y su adecuada valuacin impide que se subestime
o sobreestime las utilidades o prdidas en un periodo contable.
Mediante el manejo racional de los inventarios se debe evidenciar el flujo de
beneficios que recibir la empresa una vez que los mismos se conviertan en efectivo
o equivalente mediante la realizacin de transacciones mercantiles que sean
medibles de manera fiable y por consiguiente se realizan dando cumplimiento a lo
establecido en la NIC 2 Inventario en cuanto al reconocimiento y medicin inicial de
los mismos.
Con la adopcin de la NIC/NIIF se incluyen conceptos nuevos en el proceso de
valoracin del inventario, la NIC 2 Inventarios, plantea que el mismo debe valorarse
al costo o valor neto realizable el menor.
Aun cuando, el registro inicial del inventario se debe llevar a costo histrico, es
preciso que posteriormente sea evaluado y comparado con su valor neto de realizacin
y realizar el ajuste respectivo, en caso de que exista una desvalorizacin.
El costo del inventario involucra costos de adquisicin, de transformacin y
otros costos. De igual forma plantea como debe manejarse los inventarios para una
entidad de servicio y agrcola.
El manejo de los inventarios requiere de frmulas y mtodos que permitan su
medicin y reconocimiento de manera fiable. Las frmulas que plantea la norma
son: Identificacin Especifica, Primero en entrar primero en salir (PEPS) y Promedio
Ponderado. En cuanto a los mtodos para estimar los inventarios establece el
detallista y el costo estndar.
Siendo el inventario un activo que se tiene disponible para la venta, es ubicado
como un activo corriente en el balance general y este al momento de ser vendido, su
costo se ubica en el estado de resultado en la seccin de costo de venta.
Contenido

17

Basndose en los planteamientos anteriores y en la importancia de este rubro

para cualquier organizacin, la presente investigacin, consider como metodologa
acertada a seguir, la que se apoya en el paradigma exclusivamente cualitativo,
apoyndose en el anlisis de contenidos para dilucidar sobre los conceptos,
tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos en la norma antes mencionada,
posteriormente se plantearon los casos de aplicacin prctica de la NIC 2 Inventarios
y por ltimo se procedi a su validacin por parte de estudiantes y expertos en el
tema sobre las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
El trabajo de investigacin consta de la siguiente estructura:
Captulo I: El Problema, contiene el planteamiento del problema, el objetivo
general, los especficos, la justificacin de la investigacin y el alcance. Captulo
II: Marco Metodolgico. Captulo III: Manual de aplicacin prctica de la Norma
Internacional de Contabilidad 2. Inventarios y Capitulo IV. Conclusiones y
Recomendaciones

Contenido

18

CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
La globalizacin es una realidad que est influenciando la mayora de los
pases, en el mundo de los negocios, este proceso facilita la negociacin en cualquier
mercado de capitales, la creacin de empresas multinacionales y la atraccin de
inversionistas con intereses que no estn limitados por fronteras.
Esta ascendente globalizacin de las actividades de los negocios, supone un
alto costo tanto en las compaas multinacionales como en las pequeas y medianas
entidades por la relacin existente entre ellas, en funcin de mantener registros con
diferentes enfoques contables de acuerdo a las distintas normas de los diferentes
pases con los cuales aspire comercialmente a relacionarse.
Puede argumentarse por lo tanto, que por ello surge la necesidad de armonizar
las normas y principios de contabilidad que puedan ser utilizados en los mercados
internacionales, permitiendo que la informacin financiera que expresan los estados
financieros sea fcilmente comprensible y comparable por sus distintos usuarios.
Adems, segn Doupnik y Perera, (2007) se reduciran los costos de preparacin de
estados financieros consolidados a nivel mundial y simplificara su auditoria.
Las normas internacionales de informacin financiera (NIIF) representan un
nico conjunto de normas de contabilidad de carcter mundial, comprensibles,
que exigen informacin comparable, transparente y de alta calidad en los estados
financieros, con el fin de ayudar a los participantes en los mercados de capitales de
todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones econmicas.
En 1972 se cre en Sydney el International Coordination Comit for the
Accounting Profesin (ICCAP) institucin que se plante como objetivo principal
establecer, estudiar y difundir medidas para organizar la profesin contable a un nivel
mundial, este organismo posteriormente en 1973 cre el International Accounting
Standards committee (IASC), cuyo objetivo principal se centr en elaborar normas
contables que deberan usarse por las empresas en la preparacin de los estados
financieros y en la promocin de las mismas, con el objetivo de intentar posteriormente
conseguir aceptacin a nivel mundial. (Mallo y Pulido, 2006).
En abril de 2001 la International Accounting Standards Board (IASB) con sede
en Londres, asumi del IASC la responsabilidad de la elaboracin y emisin de
normas internacionales de contabilidad (ob. cit.). El IASB se encuentra encabezado
por un rgano ejecutivo, formado por 14 miembros del Board, y su responsabilidad
esencial lo constituye la aprobacin y la difusin de las denominadas normas NIIF y
NIC, las cuales son elaboradas por las comisiones correspondientes.
El IASB se apoya en un comit de interpretaciones denominado Internacional
Financial Reporting Interpretations Commitee (IFRIC), que discute los aspectos
tcnicos; y en un consejo asesor de normas denominado Standards Advisory Council
(SAC), integrado por 45 miembros, cuya funcin es asesorar al IASB en la preparacin
Contenido

19

de la agenda de trabajo y canalizarle la opinin de sus representados.

Las nuevas normas ahora se denominan NIIF. Estas comprenden:
1. Las normas NIIF propiamente dichas, que se emiten actualmente
sustituyendo a las antiguas Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC),
2. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), cuyo conjunto de
documentos se encuentra en vigor, de las que un bloque significativo
de normas ha sido actualizado en diciembre de 2003, y alguna
posteriormente en marzo/abril de 2004,
3. Las interpretaciones de las NIIF, originadas por el International
Financial Reporting Committe (IFRIC), y las interpretaciones de las
NIC originadas por el antiguo Standing Interpretations Committee
(SIC), parte de las cuales se encuentran actualmente en vigor. (Mallo
y Pulido, 2006: 14)
El IASC emiti un total de 41 NIC durante el periodo 1973-2001. Diez de estos
principios han sido reemplazados o se han retirado. La mayora de los 31 principios
restantes se ha revisado varias veces (Doupnik y Perera, 2007). Desde el 2001, el
IASB ha emitido ocho NIIF.
La produccin o elaboracin de las normas proceden de una institucin contable
de ndole privada, por lo que las NIC tradicionalmente no han sido de aplicacin
obligatoria de acuerdo con la legislacin mercantil de ningn pas (Mallo y Pulido,
2006: 15), pero, en los ltimos aos, estas han servido como referencia para la
armonizacin contable internacional.
En este sentido, en el mes de enero de 2004 la FCCPV asume el Plan de
Adopcin de las NIIF con el objetivo de incorporar dichas normas como principios
de contabilidad de aceptacin general en Venezuela, a fin de lograr una mayor
transparencia y comparabilidad de la informacin financiera de las empresas e
instituciones que operan en el pas.
En Venezuela los registros de contabilidad y la presentacin de informacin
financiera, de acuerdo a lo que se establece en la Ley de Impuesto sobre la Renta,
deben realizarse en base a los principios de contabilidad generalmente aceptados
en Venezuela. La FCCPV en el ao 1997 a travs de la Declaracin de Principios de
Contabilidad Nro. 0 (DPC-0) ha considerado que las NIIF, recogen todos los aspectos
de importancia para la preparacin y presentacin de los estados financieros, a tal
punto que en dicha declaracin se establece de manera supletoria la aplicacin de
las Normas Internacionales, en caso de que en Venezuela no exista un principio que
trate sobre el tema investigado.
Sin embargo, la decisin de adoptar las NIIF se tom en el directorio nacional
ampliado celebrado en la ciudad de Puerto Ordaz los das 4 y 5 de abril de 2008, el
cual se encuentra recogido en el BA VEN NIIF No 0, en primer lugar lo adoptarn las
Contenido

20

grandes empresas a partir del ejercicio econmico 2008, posteriormente lo harn las
Pequeas y Medianas entidades. Para ello la FCCPV gener un boletn de aplicacin
No. 1 donde define las Pequeas y Medianas entidades.
La adopcin de estas normas implica un cambio de paradigma, es decir, no
existirn fronteras para la prestacin del servicio contable y se pasa de un contador
dedicado a la tcnica contable hacia el contador dedicado a la teora e investigacin
en contabilidad, todo esto debe ser rigurosamente estudiado y analizado por todas las
universidades del pas, ms an por aquellas que imparten la carrera de Contadura
Pblica, lo que permitira que los egresados cuenten con las competencias que est
demandando el mercado local, nacional e internacional.
En este sentido, las universidades enfrentan en la actualidad el desafo
de actualizar y preparar su personal docente, para as generar y transmitir los
conocimientos vigentes. De igual forma la FCCPV en funcin de la adopcin de las
NIC/NIIF ha establecido un plan para formar alrededor de 80.000 Contadores Pblicos
agremiados en el pas, para ello se estn realizando a nivel nacional jornadas de
divulgacin de las NIC.
Como resultado de lo anterior, la FCCPV en su proyecto de ciencia, tecnologa
e innovacin Nro. DT-07-11-02 denominado Programa Nacional de capacitacin en
Normas Internacionales de Informacin Financiera plantea que.
Tambin se prev, para la produccin de los mdulos instruccionales, alianzas
con las universidades del pas, que cuentan con plataformas tecnolgicas para el
dictado de cursos a distancia, ya que a travs de las jornadas de capacitacin se
producirn los contenidos y con el apoyo de dichas universidades se realizarn la
diagramacin y diseo de las acciones de adiestramiento a distancias o cursos Web.
(p. 15)
Cabe por lo tanto destacar, que el material instruccional existente en el pas sobre
las NIC/NIIF se limita a la Norma propiamente dicha y a todas las presentaciones
(diapositivas en Power Point) realizadas en las diferentes jornadas de actualizacin
que se han desarrollado.
En funcin de los planteamientos anteriores y siendo las NIIF/NIC normas que
armonizan la informacin financiera y que con su aplicacin se aspira lograr Estados
Financieros con informacin fiable y comparable, al alcance de cualquier usuario
interesado, que le permita la toma de decisiones acertadas, en consecuencia, se
hace necesario que las mismas se conviertan en el eje medular que gue las unidades
curriculares que conforman el pensum de estudio de la carrera de Contadura
Pblica.
Objetivos
General
Construir un manual instruccional para la aplicacin prctica de la Norma
Internacional de Contabilidad 2: Inventarios.
Contenido

21

Especficos:
1. Seleccionar material bibliogrfico y no bibliogrfico relacionado con la Norma
Internacional de Contabilidad 2: Inventarios.
2. Analizar la informacin relacionada con la Norma Internacional de
Contabilidad 2: Inventarios.
3. Elaborar casos prcticos que ilustren o planteen situaciones problema
relacionadas con la aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad 2:
Inventarios.
4. Validar con estudiantes y expertos en Normas Internacionales de Informacin
Financiera los casos prcticos planteados.

Contenido

22

CAPTULO II
MARCO METODOLOGICO
En consideracin al problema planteado respecto a la escasa informacin
existente sobre la operacionalizacin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera especficamente la NIC 2 Inventarios, en el marco de su adopcin y
en consonancia con el objetivo general planteado, la metodologa utilizada para
desarrollar la presente investigacin se dividi en seis partes, considerando los
objetivos especficos planteados.
Se inicia tipificando la investigacin.
Tipo de Investigacin.
Al hilo de lo indicado, el manual para la aplicacin prctica sobre la NIC 2.
Inventarios va a ser una fuente de consulta que constituir una ayuda a los
profesionales en el rea contable, as como los estudiantes de la misma, por lo que
su elaboracin permitir solucionar la carencia de informacin sobre la aplicabilidad
de la NIC 2: Inventarios.
El presente estudio est enmarcado dentro de lo que se denomina investigacin
documental, en vista de que los datos bsicos se ubicaron en documentos: libros,
revistas, documentos audiovisuales e Internet, los cuales fueron analizados y
procesados para la construccin del manual.
Para los efectos de la presente investigacin se consider la metodologa
tpica para el desarrollo de una investigacin documental (Hoffman y Montero, 1986
y Balestrini, 2006) tal y como se expresa a continuacin:
1. Localizacin y Seleccin del Material.

Para los efectos de la localizacin y seleccin del material se consult la
informacin en las obras originales, al igual que en trabajos que analizan esas
obras. En ese sentido, su ejecucin se inici realizando un arqueo bibliogrfico
ubicando la informacin en: libros, tesis, documentos legales, peridicos e Internet.
Posteriormente, se procedi a seleccionar los documentos (artculos, captulos,
normativas y similares) que contenan informacin sobre los inventarios.
2. Organizacin del Material.

Una vez ubicado material bibliogrfico se procedi a organizarlo, para ello se
elaboraron fichas textuales, analticas y resumen de los diferentes temas a trabajar,
todo en funcin de lo planteado en la NIC 2 Inventarios. A la par, se elaboraron fichas
bibliogrficas con los datos de las obras consultadas, esto permiti mantener un
orden al momento de elaborar las referencias bibliogrficas en el trabajo final.
3. Anlisis de la Informacin.

Para el anlisis de la informacin se procedi a comparar cada planteamiento
Contenido

23

establecido por el IASB en la NIC 2 Inventarios con lo argumentado por diferentes

autores que tratan el tema, con ello se pretendi captar los planteamientos esenciales
y aspectos lgicos de sus contenidos, con el propsito de dilucidar lo planteado
en la norma y por otro lado servir de basamento terico y prctico en el manual
propuesto.
Esta comparacin se apoyo en las tcnicas de subrayado de las categoras de
anlisis, tanto en las obras en fsico como en las digitales, lo cual facilit la ubicacin
de cada aspecto tratado, al momento de ser necesario el uso de citas textuales.
4. Redaccin de Informe Escrito.
Una vez recolectada toda la informacin, esta fue procesada y analizada a
objeto de presentarla como un manual en cumplimiento del objetivo planteado, la
misma fue estructurada considerando la siguiente estructura temtica:
Marco Conceptual del IASB, Ciclo de la Contabilidad, Valuacin de los
Inventarios, Valuacin de Inventarios: Entidades Manufactureras, Entidades de
Servicios y Agrcolas, y Presentacin de los Inventarios en los Estados Financieros
y sus Notas Revelatorias.
5. Elaboracin de Casos Prcticos.
La construccin de los casos prcticos tuvo como base los seis aos de
experiencia profesional como docente, impartiendo las unidades curriculares de
contabilidad, que involucran la elaboracin de ejercicios prcticos, exmenes.
Adems de conversatorios con colegas que laboran en otro tipo de organizaciones.
Ello, se complement con el surgimiento de aplicaciones prcticas durante el proceso
de lectura y anlisis del material bibliogrfico.

Todo lo anterior, permiti la elaboracin de los casos prcticos adaptados a la
NIC 2 Inventarios.
6. Validacin de los Casos Prcticos.
Los casos prcticos planteados fueron validados por expertos en normas
internacionales de informacin financiera y estudiantes del tercer semestre de
la carrera de Contadura Pblica de la Universidad Nacional Experimental de
Guayana.
La tcnica usada fue la entrevista y el instrumento diseado es un cuestionario.
En el caso de los expertos el cuestionario est conformado por 17 casos prcticos
(ver anexo 1) donde se evalu si el planteamiento de los mismos esta enmarcado
dentro de los trminos que establece la NIC 2 Inventarios, para ello se uso una
escala dicotmica de acuerdo: 1. De acuerdo y 2. En desacuerdo.
Para la aplicacin del instrumento se seleccion una muestra intencional
considerando la experticia de los participantes en Normas Internacionales de
Informacin Financiera y en su participacin, a nivel nacional, en eventos de
actualizacin sobre dichas normas. Se escogieron cinco expertos a nivel nacional.
Contenido

24


Por otro lado, se dise un segundo cuestionario (ver anexo 2) el cual fue
aplicado a cuarenta (40) estudiantes del tercer semestre de Contadura Pblica de
la Universidad Nacional Experimental de Guayana, esto se debe a que en este nivel
ya el estudiante ha trabajado el tema de inventario y tienen conocimiento previo
sobre el mismo, con el cuestionario se evaluaron dos criterios: i) Lo planteado tiene
estructura de ejercicio y ii) Se entiende con claridad lo que se pide en el ejercicio.

El anlisis de los cuestionarios arroj los siguientes resultados:
a) El 90% de los expertos contest estar de acuerdo con que los ejercicios
planteados estn enmarcados dentro de los lineamientos establecidos en la NIC
2. Inventarios.
b) En el caso de los estudiantes, la pregunta i) Lo planteado tiene estructura de
ejercicio el 85% contest estar de acuerdo y con respecto a si ii) Se entiende con
claridad lo que se pide en el ejercicio un 80% de los entrevistados aseguraron
estar de acuerdo con entender lo que se plantea en los ejercicios.
La investigadora consider que el nivel de acuerdo obtenido satisfaca el criterio
de validacin.

Contenido

25

CAPTULO III
MANUAL DE APLICACIN PRCTICA DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE CONTABILIDAD 2: INVENTARIOS
MARCO CONCEPTUAL DEL IASB
La contabilidad comprende una estructura terica muy amplia, que se compone
de objetivos filosficos, teoras normativas, conceptos interrelacionados, definiciones
precisas y reglas con exposicin razonada que forman lo que se denomina Marco
Conceptual (Kieso y Weygandt, 2003: 33).
El marco conceptual establecido por el comit de normas internacionales de
contabilidad (IASC siglas en ingles) establece los conceptos que subyacen en la
preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. Por
otro lado, su alcance se encuentra enmarcado en: (a) el objetivo de los estados
financieros; (b) las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la
informacin de los estados financieros; (c) la definicin, reconocimiento y medicin
de los elementos que constituyen los estados financieros y (d) los conceptos de
capital y de mantenimiento del capital.
Analizar estos cuatros aspectos es importante, ya que las mismas se deben
tener presente al momento de medir y reconocer los inventarios, a continuacin se
detallar cada uno de ellos.
Objetivo de los Estados Financieros.
De acuerdo al Marco Conceptual El objetivo de los estados financieros es
suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en
la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de
usuarios al tomar sus decisiones econmicas(IASB, 2007: 38), entendindose que
tales decisiones son tomadas de sucesos pasados en vista de que la contabilidad
solo procesa hechos ya ocurridos. Por lo tanto, la informacin suministrada debe
permitir la toma de decisiones por parte de los usuarios interesados.
Por otro lado, el IASB en la NIC 1. Presentacin de los Estados Financieros
establece igual el objetivo de los EE.FF, con la diferencia, que no menciona el estado
de cambios en la posicin financiera, en su lugar incluye los flujos de efectivo de la
entidad, por ello trataremos en este trabajo lo incluido en la NIC 1 Presentacin de
los Estados Financieros.
Desagregando tal objetivo se evidencia que la informacin suministrada es
acerca de: (a) Situacin Financiera, (b) Desempeo y (c) Los Flujos de Efectivo.
La situacin financiera de una entidad est afectada por los recursos econmicos
que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, en este
Contenido

26

sentido, la situacin financiera es la reflejada en el EEFF llamado Balance General

o de Situacin Financiera, el mismo comprende tres elementos: activos, pasivos y
patrimonio, estos deben estar en equilibrio bajo el principio de la contabilidad de la
partida doble: Activos = Pasivos + Capital.
Los activos son los recursos que controla la entidad, su liquidez es la capacidad
que tiene la empresa para pagar sus obligaciones en el corto plazo, con el producto
de convertir los activos corrientes en efectivo.
La solvencia es la capacidad que tiene la entidad para cumplir con sus
obligaciones financieras.
La informacin de la estructura financiera de la entidad permite visualizar su
capacidad para obtener ingresos o crditos (rentabilidad).
Por otro lado, esta estructura financiera tambin permite establecer las
ganancias y los flujos de efectivos futuros que sern objetos de reparto (dividendos)
entre sus accionistas.
El Marco Conceptual establece que la informacin acerca del desempeo de
una entidad, y en particular sobre su rendimiento, se necesita para evaluar cambios
potenciales en los recursos econmicos, que es probable puedan ser controlados en
el futuro (IASB, 2007: 39), este desempeo se muestra en el estado de resultado
y el mismo es la evolucin de un negocio o el desempeo de las operaciones o
resultados de utilidad o perdidas operacionales de un periodo.
La informacin sobre el desempeo es til por dos razones de acuerdo a lo
establecido en el Marco Conceptual:
1. Permite predecir la capacidad de la entidad para generar flujos de
efectivo.
2. Formar juicios acerca de la eficacia con que la entidad puede emplear
recursos adicionales.
Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros.
Antes de analizar las caractersticas (ver fig. 1) de los EE.FF, es necesario tener
claro dos supuestos bajo los cuales se debe preparar la informacin en los EE.FF.
1. Base de acumulacin: ..los efectos de las transacciones y dems sucesos
se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales
se relacionan (IASB, 2007: 39), este supuesto permite por lo tanto, reconocer
lo ingresos cuando se ganan los cuales representan efectivo a cobrar en el
futuro y los gastos cuando se incurre en ellos que suponen pagos de dinero en
el futuro.
2. Negocio en marcha: Los EE.FF ...se preparan normalmente bajo el supuesto
de que una entidad est en funcionamiento, y continuar su actividad dentro
Contenido

27

del futuro previsible (IASB, 2007: 40), la entidad tendr una larga duracin
que le permita cumplir con sus objetivos y compromisos, este supuesto tiene
amplias implicaciones, por ejemplo las polticas de amortizaciones se justifican
si se supone que la empresa va a tener cierta duracin, si el enfoque es de
liquidacin, el clasificar los activos y pasivos como corrientes y no corrientes
no tendra gran significado y resultara difcil establecer un activo corriente o no
corriente.
Las cuatro caractersticas que hacen que la informacin de los EE.FF sea de
utilidad son la comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.

Fig. 1 Hiptesis Fundamentales y Caractersticas Cualitativas.

La comprensibilidad de la informacin viene dada por el hecho de suponer

que los usuarios tienen conocimientos sobre las actividades econmicas, el mundo
de los negocios y la contabilidad, lo que indica que la informacin de los EE.FF se
muestra en un lenguaje fcilmente entendible por sus usuarios y que la informacin
sobre temas complejos no debe omitirse aun cuando sea difcil de comprender por
ciertos usuarios.
La informacin es relevante si puede usarse para hacer predicciones del futuro
o si puede usarse para confirmar las expectativas del pasado. El marco conceptual
indica que la relevancia de la informacin se ve afectada por su naturaleza y su
importancia relativa. Un rubro de informacin es de importancia relativa si su
presentacin inadecuada o su omisin influyen en la decisin de un usuario de los
EE.FF. La informacin es fiable cuando es neutra (es decir, se encuentra libre de
prejuicios y sesgos) y representa fielmente lo que pretende representar. El marco
conceptual declara en forma especfica que el reflejar partidas en los EE.FF basndose
Contenido

28

en su sustancia econmica, en lugar de su forma legal, es un punto necesario para

el logro de una representacin fiel. El marco conceptual tambin afirma que mientras
que el ejercicio de la prudencia en la medicin de los elementos contables es algo
necesario, no permite la creacin de reservas ocultas o de provisiones excesivas
para subestimar el ingreso deliberadamente, ya que este quedara sesgado y por
lo tanto, no tendra la calidad de fiabilidad. Otra condicin expresada en el Marco
Conceptual es la integridad la cual establece que la informacin en los EE.FF debe
ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo.
Con respecto a la comparabilidad el Marco Conceptual establece que la
medida y presentacin del efecto financiero de similares transacciones y otros
sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la entidad, a
travs del tiempo para tal entidad y tambin de una manera coherente para diferentes
entidades. De igual forma los diferentes usuarios deben ser informados de las polticas
contables empleadas para la elaboracin de los EE.FF y los cambios que susciten
tales polticas, en vista de que la comparabilidad no puede impedir la aplicacin de
normas mejoradas que permitan suministrar informacin relevante y fiable.

Elementos de los Estados Financieros: definicin, reconocimiento y

valuacin.
Definicin de los elementos de los estados financieros.
El resultado final de los procesos contables y procedimientos de registros
aplicables son los estados financieros, los cuales informan sobre la situacin financiera
de la empresa en cierta fecha, los resultados de sus operaciones y los cambios de
la situacin financiera para la toma de decisiones internas y externas (Catacora,
1996: 32). Por ello, los estados financieros bsicos, segn la NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros, son: El balance general, el estado de resultado, el estado de
variacin patrimonial, el estado de flujo de efectivo y las notas revelatorias.
De acuerdo al marco conceptual los EE.FF reflejan las transacciones y sucesos
agrupados en grandes categoras, siendo estas los elementos que los conforman. El
balance general refleja la situacin financiera de toda entidad y los elementos que la
conforman son: los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
Los activos de acuerdo al marco conceptual son definidos como los recursos
que son controlados por la entidad como resultado de sucesos pasados y a partir
de los cuales se espera que fluyan beneficios econmicos futuros hacia la empresa.
Se entiende entonces, que un recurso no necesita ser posedo para ser un activo
de una empresa. Esto permite, por ejemplo, que los recursos arrendados se traten
como activos. Por lo que, un activo slo debe reconocerse cuando es probable que
fluyan beneficios econmicos futuros hacia la empresa y cuando el activo tenga un
costo o valor que pueda medirse confiablemente. El marco conceptual reconoce que
Contenido

29

se pueden usar varias bases distintas de valuacin para cuantificar el valor de los
activos, tales como el costo histrico, el costo actual, el valor de realizacin y el valor
presente.
Los pasivos son obligaciones actuales que surgen de eventos del pasado y que
se espera que sean liquidados a travs de un flujo de salida de recursos. Los pasivos
no necesitan ser contractuales para poder tratarse como un pasivo. Los pasivos se
deben reconocer cuando es probable que se requiera un flujo de salida de recursos
para liquidarlos y cuando su monto cantidad se pueda medir de manera confiable.
El patrimonio neto de acuerdo al marco conceptual no es ms que la parte
residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
El desempeo de la entidad se mide en el estado de resultado, el marco
conceptual identifica a los ingresos y a los gastos como los dos elementos que miden
el resultado.
Los Ingresos de acuerdo al marco conceptual, son los incrementos en los
beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. En resumen
los ingresos son los aumentos del capital contable, distintos de los que provienen de
las transacciones con los dueos.
El marco conceptual establece que los gastos son los decrementos en los
beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de
los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
En otras palabras, los gastos, son las disminuciones en el capital contable, distintas
de los que resultan de las distribuciones hechas a los dueos.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros.
El marco conceptual establece el reconocimiento como el proceso de ingresar,
en el balance o el estado de resultado una partida, luego que esta cumpla las
siguientes condiciones que le dan la categora de elemento:
1. Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida
llegue a, o salga de la entidad; siendo la probabilidad una condicin para
su reconocimiento en funcin del grado de incertidumbre que caracteriza el
entorno donde opera la entidad. El marco conceptual, plantea como ejemplo,
la probabilidad de hacerse efectiva una cuenta por cobrar, si hay certeza de tal
hecho, se justifica reconocer tal partida, sin embargo, las cuentas por cobrar
como tales mantienen un cierto grado de incertidumbre en su pago por lo que
se debe reconocer un gasto (provisin cuentas incobrables) que representa la
porcin incobrable de los beneficios econmicos.
Contenido

30

2. La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad, es decir,
represente fielmente la transaccin, prevalezca la esencia sobre la forma,
sea neutral o libre de sesgos, se tenga prudencia al momento de realizar
estimaciones y debe mostrarse ntegramente la informacin.
Medicin o valuacin de los elementos de los estados financieros.
Dos variables conforman el reconocimiento de una partida: la descripcin de la
partida con palabras y una cantidad monetaria. La descripcin est vinculada con la
definicin de los elementos de los EE.FF y la cantidad monetaria con su medicin valuacin, de acuerdo al marco conceptual...es el proceso de determinacin de los
importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos
de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados
(IASB, 2007: 53).

1.

2.

3.

4.

Las bases o mtodos establecidos por el IASB en el marco conceptual son:

Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras
partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada
a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el
valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas
circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades
de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer
la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin.
Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se
adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se
llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento
presente.
Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el
importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser
obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin
descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan
cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin.
Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente,
descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida
en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente,
descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar
las deudas, en el curso normal de la operacin.

Contenido

31

Los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histrico

y el valor neto realizable.
CICLO DE LA CONTABILIDAD
Este tema se centrar en explicar los detalles del ciclo contable relacionados
con las entidades comerciales, de servicios y manufactureras, adems de plantear
los sistemas para llevar inventarios: Inventario Peridico y Perpetuo.
Ciclo Contable para Entidades Comerciales, de Servicios y Manufactureras.
Partiendo del concepto definido por la FCCPV en la Declaracin de Principios
Contable No. 0 se entiende por entidad:
Cualquier unidad identificable, que realice actividades econmicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, naturales y
financieros, coordinados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecucin de los fines para los cuales fue creada.
Incluye tanto a personas naturales, empresarios individuales, formas
asociativas de hecho o de derecho, una parte o combinacin de ellas.
(Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela, 2008: 3).
Dentro de este marco, entidad es sinnimo de organizacin o empresa,
este concepto presenta diversos sentidos, se puede ver como un proceso para
obtener un fin, tambin como la cooperacin de dos o ms personas que trabajan
juntas de manera estructurada lo que les permitir obtener un objetivo comn y
satisfacer necesidades de su entorno. Plantea Chiavenato (2002), el propsito de
toda organizacin es elaborar un producto o brindar un servicio para satisfacer las
necesidades de los clientes, que pueden ser consumidores, usuarios, asociados o
contribuyentes (p.10).
Ideadas las organizaciones como sistemas abiertos, estas se dedican a
satisfacer las necesidades humanas del entorno, usando para ello recursos del
mismo entorno en la produccin y comercializacin de bienes y servicios y se ubican
en los distintos sectores de la economa. Las entidades se ubican en tres sectores:
en el sector primario se encuentran las dedicadas a la extraccin de materia prima
de la naturaleza, son las conocidas como empresas agropecuarias y de extraccin,
caracterizadas por obtener ingresos de la venta de bienes que se transforman
poco o casi nada y que se obtienen directamente de la naturaleza . Se encuentran
entre ellas las explotaciones agrcolas, pecuarias, petroleras, la industria minera o
la maderera (Catacora, 1999: 223). En el sector secundario se ubican las empresas
manufactureras, dedicadas a la transformacin de las materias primas obtenidas de
la naturaleza por las organizaciones del sector primario, en bienes acabados y en el
tercer sector se ubican las organizaciones comerciales y de servicios.
Contenido

32

Cada entidad tiene los mismos informes financieros bsicos, que de acuerdo
a la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros son: un balance, un estado
de resultado, un estado de variacin patrimonial, un estado de flujo de efectivo y
notas revelatorias, no obstante, existe una diferencia importante en las partidas de
inventarios que se usan en cada una de ellas.
En este sentido, se analizar el ciclo contable que siguen las entidades comerciales,
de servicio y manufactureras.
Entidades comerciales.
Estas entidades compran artculos terminados o casi terminados, por lo
consiguiente, estos artculos suelen necesitar muy poca conversin, si es que
necesitan alguna, antes de ser vendidas a los consumidores finales de la cadena
de comercializacin, como los supermercados, farmacias, abastos, zapateras,
entre otras. De igual forma, las comercializadoras les proveen de mercanca a las
empresas de servicio y manufactureras, tal es el caso de las ventas de repuestos y
piezas para vehculos y maquinarias, ferreteras.

Fig. 2 Ciclo contable de una entidad comercial.

Las organizaciones comerciales venden los bienes bsicamente en la misma

forma fsica en la que los adquieren. Contablemente estos se registran en una nica
cuenta denominada inventario de mercanca, la cual es una cuenta de activo corriente
de acuerdo a lo establecido en la NIC 1. Presentacin de Estados Financieros y esta
lgicamente aparece en el balance general.
Entidades de servicios.
Para Barfield, Raiborn y Kinney (2005) las entidades de servicios...se
comprometen con un grado de conversin alto o moderado porque utiliza una cantidad
importante de mano de obra (p. 79). Afirma el autor mencionado que el producto
Contenido

33

obtenido por estas organizaciones puede ser tangible (un dibujo arquitectnico)
o intangible (proteccin de seguros), estas pueden ser entidades no lucrativas o
lucrativas, los costos de los trabajos terminados casi siempre se transfieren de
inmediato al estado de resultados. Estas entidades mantienen insumos para prestar
el servicio, en el caso de peluqueras (cosmticos), laboratorios mdicos (reactivos,
inyectadoras, entre otros), estos materiales se presentan como gastos pagados por
anticipado (balance general) y al consumirse se registran como costos de materiales
directos o indirectos dependiendo la incidencia que tengan en el servicio prestado
(estado de resultado).

Fig. 3 Ciclo contable de una entidad de servicio.

Entidades Manufactureras.
Estas entidades son definidas por Stoner, Friedman y Gilbert (1996) como
organizaciones productoras de bienes tangibles que se pueden producir en masa y
almacenar para su consumo posterior. Estas organizaciones denominadas tambin
de transformacin por lo regular usan tres cuentas de inventarios: 1) Inventario de
materia prima, 2) Inventario de productos en proceso e 3) Inventarios de productos
terminados.

Contenido

34

Fig. 4 Ciclo contable de una entidad manufacturera.

Cuando se venden los productos fabricados, los costos del producto se

convierten en costos del producto vendido (figura 4), esta partida es presentada en
el estado de resultado en el periodo en el cual se realiz la venta, lo cual permite
realizar una comparacin entre los ingresos y gastos. La diferencia o saldo de los
tres inventarios al final se deben ubicar en el balance general.
El IASB en la Norma Internacional de Contabilidad No. 2: Inventarios establece
que los inventarios son activos: (a) posedos para ser vendidos en el curso normal
de la operacin; (b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o (c) en forma
de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o
en la prestacin de servicios. (IASB, 2007: 502). Los caracteres enumerados por la
norma, son los que conforman los diferentes tipos de inventarios existentes en cada
una de las entidades descritas anteriormente.
Ahora bien, entendido los tipos de entidades que existen y los inventarios que
estas manejan, es preciso por lo tanto, establecer los mtodos y procedimientos
para medir y reconocer los inventarios.
Sistemas para Reconocer los Inventarios
Hay dos tipos principales de sistemas para contabilizar los inventarios: sistema
peridico y sistema perpetuo.

Sistema de Inventario Perpetuo
El sistema perpetuo mantiene un registro diario del inventario en existencia. Es
Contenido

35

usado por aquellas entidades que venden productos costosos y de bajo volumen. El
bajo costo de los equipos de computacin y las exigencias legales establecidas por
el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (Seniat) permiten que la
mayora de las organizaciones manejen el sistema de inventario perpetuo.
Horngren, Sundem y Elliot (1994) define los sistemas de inventarios perpetuos
como un sistema que lleva un registro continuo, corriente y diario del inventario y de
los artculos vendidos(p. 294), siendo su registro diario, bajo este sistema, la entidad
registra la compra de los inventarios cargndola a una cuenta denominada inventario
y cuando se produce la venta, se realizan dos registros: uno para registrar la venta y
otro para reconocer la disminucin del inventario en existencias, usando para ello la
cuenta de costo de la mercanca vendida.
La aplicacin de este sistema permite saber en cualquier momento la cantidad
de inventario que hay en existencia, mas sin embargo, la entidad debe levantar un
inventario fsico anual. El mismo, permite verificar la cantidad del inventario final y
suprimir del inventario aquellos artculos que estn daados, obsoletos, se determina
adems cualquier robo, rotura y prdida. Es prctica que el inventario fsico se
realice al final del ejercicio fiscal, para determinar con ello la utilidad del ejercicio,
de hecho los auditores exigen el conteo fsico, este conteo o medicin debe ser
realizados por expertos en cada rubro (ingenieros, peritos) en vista de los resultados
ya mencionados que arroja tal actividad.
Para controlar el inventario bajo este sistema, el cuadro 1 muestra la estructura
que debe seguirse para controlar las existencias de inventario y posteriormente
realizar su contabilizacin.
Cuadro 1.
Registro de inventario perpetuo

El uso del sistema de inventario perpetuo, permite manejar al da, los artculos
recibidos, lo vendido y lo que se tiene en existencia (cuadro 1), combinando estas
Contenido

36

cantidades con los costos unitarios se obtienen los costos totales que permiten la
contabilizacin de las diferentes partidas que se mueven. En el cuadro 2 se muestra
las cuentas o partidas usadas para contabilizar los inventarios en el libro diario, si se
lleva un sistema de inventario perpetuo.

Cuadro 2.
Registro de transacciones de inventario. Sistema perpetuo

Una vez realizado el inventario fsico y detectado alguna variacin con los saldos
mostrados en libros, se procede a realizar el ajuste respetivo, Horngren, et. al., (1994)
usa la cuenta contraccin de inventarios y segn el autor se refiere alRobo, rotura
y prdida que son factores sustanciales en algunos negocios (p. 296).

Contenido

37

Cuadro 3.
Registro de la diferencia en Inventario segn libro y el inventario fsico.

Sistema de Inventario Peridico.

El sistema peridico es usado en los negocios que venden productos
relativamente a bajos precios, es empleado por aquellos negocios pequeos y que no
poseen cajas registradoras con equipos de registro ptico. Este sistema no permite
un registro diario de las ventas realizadas, por lo tanto, estas entidades realizan
inventarios fsicos peridicamente para determinar la existencia y con ello preparar
los EEFF.
El uso de este sistema por las entidades implica no llevar un registro actualizado
de sus inventarios en existencias. El procedimiento de este sistema se resume en:
1. Al fin de cada perodo contable se hace un conteo de la mercanca en
existencia.
2. El valor de costo de este inventario se calcula multiplicando la cantidad
de cada artculo por un costo unitario adecuado. Luego se determina la
cifra total de costo para todo el inventario sumando los costos de todos los
diferentes tipos de mercanca.
3. El costo de las mercancas disponibles para venta durante el periodo se
determina sumando el valor del inventario al principio del periodo con el
valor de las compras durante el periodo.
4. El costo de las mercancas vendidas se calcula restando el inventario al final
del periodo del costo de las mercancas disponible para venta. (Meigs, et.
al. 1988:84)
El inventario final obtenido aparece en el balance general en la seccin de
activo corriente y el costo de la mercanca vendida en el estado de resultado (NIC
1 Presentacin de Estados Financieros) el cual permite determinar la utilidad al ser
comparada con las ventas.
Este sistema usa la cuenta compras para registrar la adquisicin de inventarios,
la misma es una cuenta de gastos. La cuenta inventario refleja las existencias finales
del ejercicio anterior, que pasan a ser inciales del ejercicio actual, al final del periodo
se realiza el conteo fsico y su respectiva valoracin, con este valor se ajusta la
cuenta inventario para su presentacin en los EEFF. Este ajuste se realiza durante
el proceso de cierre. El cuadro 4 ilustra el proceso contable a seguir cuando se
trabaja bajo un sistema de inventario peridico.
Contenido

38

Cuadro 4.
Registro de transacciones de inventario. Sistema peridico.

El sistema de inventario permanente proporciona a la gerencia informacin

durante todo el ao sobre los niveles de inventario, esta informacin permite una mejor
administracin de los inventarios y adicional a ello regularmente se conoce la utilidad
bruta obtenida. Se podra asegurar que la mayora de las empresas manufactureras
utilizan este sistema ya que requieren informacin actualizada sobre los inventarios
Contenido

39

que les permita controlar sus programas de produccin.

De igual forma, las empresas comerciales y muchas pequeas lo utilizan ya
que llevan un sistema automatizado y esto hace que se actualice automticamente
los niveles de inventario.
VALUACION DE LOS INVENTARIOS
Existen mtodos y procedimientos para valuar los inventarios en el balance
general y para registrar el costo de artculos vendidos en el estado de resultados.
Cuando se adquiere un inventario inicialmente aparece en el balance general en la
forma de activo. Cuando se reconoce un ingreso tambin se reconoce el costo de
venta. Por tanto, cuando ocurre una venta, el costo del inventario se convierte en un
gasto, registrado en el estado de resultado como el costo de los artculos vendidos.
La aplicacin de las NIIF/NIC en el registro de las transacciones es de gran
importancia, entre ellas tenemos, que permitir obtener los resultados de una manera
razonable al comparar los gastos y costos con los ingresos al realizar el estado de
resultados y adems, fijar la situacin econmica y financiera de la entidad al mostrar
sus activos y pasivos en el balance general.
Estas dos situaciones, son afectadas directamente por el inventario, es por
ello que se debe dar un adecuado tratamiento tanto a su valuacin como a su
determinacin fsica.
Una valuacin razonable del inventario requiere la aplicacin y cumplimiento
de las siguientes normas de contabilidad:
1. Base de Acumulacin o devengo
2. La esencia sobre la forma
3. Prudencia
4. Comparabilidad
5. Fiabilidad
De igual forma, la valuacin de los inventarios requiere que se determine:
1. Los costos que se han de incluir en el inventario.
2. El mtodo de valuacin que se va a adoptar.
Costos a Incluir en los Inventarios
El prrafo 9 de la NIC 2 Inventarios establece que el costo del inventario ser
el menor entre el costo y el valor neto realizable (VNR).
En la figura 5 se esquematiza que la comparacin del costo y el VNR nos indica
cual debe ser el nuevo valor del inventario en libros, en el caso el VNR es menor por
que el inventario debe desvalorizarse y llevarlo hasta ese valor.

Contenido

40

Fig. 5 Valuacin del Inventario.

Analicemos lo que significa costo y valor neto realizable, iniciando con el costo
del inventario.
Costos de los Inventarios.
El IASB en la NIC 2 Inventarios establece: El costo de los inventarios
comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as
como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin
actuales (IASB, 2007: 848).
Horngren, Harrison y Bamber (2003) plantean que el costo de un activo son
la suma de todos los costos en los que se incurre para dirigir dicho activo hacia su
propsito fijado, despus de restar todos los descuentos.
Se entiende entonces que el costo de los inventarios involucra todas las
erogaciones incurridas para adquirirlos y darles la condicin para su venta.
De acuerdo a lo establecido en la NIC 2 Inventarios, los costos de los inventarios
deben analizarse en funcin del propsito de cada entidad, es decir, si es una entidad
comercial, de servicios o manufacturera.
En el caso de las entidades comerciales el costo est relacionado solo con los
costos de adquisicin y las entidades manufactureras incluyen el costo de adquisicin
y transformacin.
Este tema se centrar en analizar el proceso que sigue una empresa comercial
para valorar sus inventarios.
Costos de Adquisicin.
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento
Contenido

41

y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,

los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. (IASB,
2007: 849).

Las entidades comerciales se dedican a la compra y venta de artculos, los

cuales estn listos para ser usados por los consumidores finales, estos productos
por lo general son almacenados hasta que se de el proceso de venta, es por ello
que contablemente deben registrarse en una cuenta denominada Inventario de
Mercancas.
No obstante, para realizar este registro se debe dar valor al mismo, para ello
el prrafo 11 de la NIC 2 Inventarios antes citado, indica claramente cuales son
los elementos que conforman el costo (ver cuadro 5). Veamos ahora, cual es el
significado de cada uno:
a) El precio de compra: Es la cifra que indica la factura emitida por el vendedor al
momento de realizar la compra.
b) Aranceles de importacin: Es el Impuesto sobre los bienes importados
relacionado con una lista de gravmenes, se entiende que este costo solo se
incurre cuando la compra de mercanca o inventario es una importacin.

Fig. 6 Costos de Adquisicin.

Contenido

42

Es preciso aclarar que la importacin de acuerdo a la definicin que le da el Servicio

Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT) es una
Operacin aduanera de carcter principal que consiste en la introduccin
al territorio aduanero nacional, para uso o consumo definitivo y por las
vas habilitadas, mercancas extranjeras, previo cumplimiento de los
registros y formalidades pautadas en la Ley Orgnica de Aduanas, sus
reglamentos y dems disposiciones correspondientes, vinculadas a la
materia aduanera,(2009, s/p)

En otras palabras, es todo lo que compran las entidades en el extranjero, para
lo cual deben cumplir con las exigencias de ley correspondiente.

Estos impuestos deben caracterizarse como indirectos, por cuanto el monto
del gravamen, o parte de el, es trasladado al consumidor o usuario final
c) Otros impuestos: De acuerdo a la NIC 2 Inventarios, solo se pueden incluir
aquellos impuestos que no sean recuperables de las autoridades fiscales, se
incluye en este rubro las tasas que se pagan por el uso de almacenes, patios y
dems dependencias adscritas a aduanas, por la permanencia o depsito de las
mercancas en dichos lugares.
Es ejemplo de los impuestos recuperables el Impuesto al valor agregado (IVA),
este se encuentra incluido en la factura de las compras, con las excepciones
establecidas en la Ley de Impuesto al Valor Agregado, este impuesto otorga un
derecho a crdito fiscal para el comprador o fabricante, es decir, este impuesto
es trasladado al precio de venta de los productos. Es por ello, que este impuesto
no debe ser cargado al costo de la compra, se debe registrar o cargar a la
cuenta Impuesto al valor agregado, una vez efectuada la venta se acredita
dicha cuenta por el monto de impuesto imputable a tal ingreso.
d) Transporte: Tambin denominado flete, es el costo por traslado de los materiales
adquiridos por la empresa, los cuales no son asumidos por el proveedor.
e) Almacenamiento: Son los costos que se incurren para la conservacin y guarda
de las mercancas.
f) Otros costos: Cualquier otro costo que se incurra en el momento de la
adquisicin de la mercanca o inventario. Ejemplo de ello las primas por fianzas
de fiel cumplimiento que solicitan al tener la mercanca en la aduana.
g) Descuentos Comerciales: Bonificacin concedida a las empresas por sus
proveedores bien sea por el volumen de compra o por pronto pago.
Plantea Meigs, Williams, Haka y Bettner (2000) que el inventario se puede
registrar al costo neto o al precio bruto. Donde el costo neto consiste en registrar
la compra al precio de la factura menos los descuentos en compra y el precio
bruto se registra la compra de la mercanca al precio bruto (total) de la factura.

Contenido

43

Ahora bien, las polticas de crdito establecidas por los proveedores incluyen
los trminos de crdito, estos lo conforman el periodo de crdito y los descuentos
concedidos por pronto pago.
El periodo de crdito es el tiempo que se confiere a los compradores para que
liquiden sus adquisiciones, se reflejan en las facturas como por ejemplo neto 30
das o n/30.
Los descuentos por pronto pago es una reduccin en el precio de un artculo
que se concede para fomentar su pronto pago, este incluye el periodo del descuento
y el monto. Ejemplo 2/10 neto 30 este trmino indica que el pago completo vence
en 30 das, pero el comprador puede aprovechar un 2% de descuento si el pago se
hace antes de 10 das.
Para ilustrar esto, consideremos la siguiente situacin: Mercantil Electric, C.A.
maneja un sistema de inventario peridico, el 03 de marzo de 2008 compr 100
neveras a LG, C.A. a un costo unitario de Bs. 1.000,00 cada una. LG, C.A ofrece
crditos 2/10, n/30. Si Mercantil Electric, C.A. aprovecha estas condiciones de crdito
el registro del inventario es al costo neto:
Cuadro 5.
Registro del inventario al costo neto. Sistema de inventario peridico.

La factura de LG, C.A. debe ser cancelada por Mercantil Electric, C.A. dentro
del periodo de descuento, es decir hasta el 13 de marzo de 2008 y el asiento de
diario es como sigue:
Cuadro 6.
Pago de factura. Se aprovecha el descuento.

En caso de no cancelarse la factura en este periodo de crdito, Mercantil

Contenido

44

Electric, C.A. debe pagar a LG, C.A. la totalidad de la factura, es decir el 100%, por
consiguiente el registro en el libro diario seria como se muestra a continuacin:
Cuadro 7.
Pago de factura. No se aprovecha el descuento.

El uso de este mtodo el costo neto advierte a la gerencia como se estn

aprovechando los pronto pagos ofrecidos por los proveedores, esta cuenta descuentos
no aprovechados en compra son un cargo financiero y se muestra en el Estado de
Resultado como un gasto administrativo.
En este sentido, la otra alternativa de registro es la del precio bruto, donde el
descuento si es aprovechado debe ser registrado, para ello se emplea la cuenta
Descuentos aprovechados en compra, esta cuenta es considerada como una
disminucin en el costo de venta, y se refleja en el estado de resultado.
De acuerdo al ejemplo anterior y asumiendo que el comprador Mercantil
Electric, C.A. tiene como poltica registrar las compras al precio bruto de la factura y
considerando adems que este aprovecha el descuento y paga el tiempo establecido
por el proveedor, los asientos que se deben realizar son los siguientes:
Cuadro 8.
Registro del inventario a precio bruto.

De acuerdo al prrafo 11 de la NIC 2 Inventarios, se deducirn los descuentos

Contenido

45

comerciales para establecer el costo de adquisicin, es evidente entonces que el

mtodo a emplear debe ser el del costo neto, dado que este registra la compra de la
mercanca por el costo acordado entre el comprador y el vendedor. En caso de no
aprovechar los descuentos, esto se debe considerar como un gasto financiero.
En este mismo orden, es preciso ejemplificar el proceso que se sigue cuando
la entidad maneja un sistema de inventario permanente o perpetuo, considerando el
mismo caso planteado de Mercantil Electric,C.A. veamos en los siguientes cuadros
los registros contables que deben realizarse:
1)
Para registrar la compra a crdito al costo neto.

2.a) Al momento del pago y se aprovecha el descuento

2.b) En caso de no aprovechar el descuento este se registra en una cuenta
denominada descuentos no aprovechados y es considerada un gasto financiero.

En el caso de presentarse un descuento sobre la compra posterior a lo convenido

con el vendedor, por ejemplo que el vendedor necesite que le cancelen sus facturas
y por ello otorga un descuento, este se debe considerar y reconocer como un ingreso
Contenido

46

financiero, ya el inventario ha sido medido y reconocido por el costo neto acordado

inicialmente.
h) Rebajas: Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las
bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancas conceden
los proveedores cuando estas presentan algn defecto o su calidad no es la
acordada en el contrato.
Para ejemplificar este elemento del costo de adquisicin, continuemos con
el mismo ejemplo planteado, pero suponga que 3 neveras no cumplen con las
especificaciones y se acuerda con LG, C.A. mantenerlas, con la condicin de un 2%
de rebaja sobre el precio de venta, el procedimiento contable seria:
Cuadro 9.
Registro de inventario con rebajas.

Frmulas de Costos.
Una vez determinado el costo a incluir en el inventario y entendiendo que los
inventarios se mueven continuamente, por consiguiente, es preciso analizar los flujos
de costos o los diferentes precios que se manejan con la compra o produccin de
inventarios.
La NIC 2 Inventarios establece frmulas de costos para realizar la valuacin,
plantea para su determinacin los siguientes mtodos: Identificacin Especifica,
Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS) y Promedio Ponderado, es de hacer notar
que la Norma no permite el uso de la frmula ltima Entrada Primera Salida (LIFO),
en la medicin del costo de los inventarios.
El primero es aplicable cuando es posible determinar los costos corrientes
de unidades de mercancas individuales a partir de los registros contables (Meigs,
Williams, Haka y Bettner, 2000: 325) y los dos ltimos el autor citado los denomina
supuestos de flujo de costos ya que su aplicacin requiere de un supuesto sobre
la secuencia en la cual se mueven los inventarios y ese movimiento fsico no
Contenido

47

necesariamente debe corresponder con el flujo de costo.

La NIC 2 Inventarios en su prrafo 25 establece quela entidad utilizar la
misma frmula de costo para todas los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similares (IASB, 2007: 851), es decir los dos supuestos de costos que la norma
admite se emplean en aquellos inventarios homogneos por naturaleza.
A continuacin se detalla el uso y aplicacin de cada uno de los mtodos
mencionados:
1. Identificacin Especfica.
De acuerdo al prrafo 23 de la NIC 2 Inventarios la frmula de identificacin
especifica se emplear en aquellos inventarios de productos que no son habitualmente
intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados
para proyectos especficos (IASB, 2007: 851).
En el caso de las empresas comerciales, es decir, aquellas que se dedican a la
compra y venta de bienes su aplicacin requiere la identificacin de cada uno de los
rubros vendidos y cada uno de los rubros en inventario. Para la NIC 2 Inventarios
este mtodosignifica que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas
partidas identificadas dentro de los inventarios (IASB, 2007: 851), en tal sentido, los
costos de cada rubro vendido se incluye en el costo de venta y el costo de los rubros
en existencia formaran el inventario.
De igual forma, este procedimiento es adecuado para los inventarios que se
separan para un proyecto especfico, sin importar que estos hayan sido comprados
o producidos, de ah que su aplicacin slo se puede usar en los casos en que es
prctico separar fsicamente las diferentes compras realizadas (Kieso y Weygandt
.2003: 438).
Todos los planteamientos anteriores, conllevan a decir que este mtodo
o procedimiento es utilizado por aquellas entidades que manejan inventarios
relativamente pequeos de productos costosos y fciles de diferenciar. Tal es el caso,
de las empresas que venden al menudeo: Las Joyas, abrigos de pieles, automviles
y algunos muebles. En el caso industrial: las rdenes especiales y los productos
fabricados bajo la modalidad de sistema de costos por orden de trabajo.
Por otro lado, la NIC 2 Inventarios en el prrafo 24, plantea que este mtodo
de costos resultar inadecuado cuando, en los inventarios, haya un gran nmero de
productos que sean habitualmente intercambiables (IASB, 2007: 851), por lo que su
aplicacin permitira manipular la existencia final que arrojara resultados con efectos
predeterminados, esto conllevara a que la informacin de los inventarios no sea
neutra lo que violara la caracterstica cualitativa de fiabilidad que debe mantener la
presentacin de la informacin en los estados financieros.

Contenido

48

Cuadro 10.
Frmula de Costo: Identificacin Especfica.

Para ejemplificar tales consideraciones, se plantea la siguiente situacin:

Supngase que Mercantil Electric, C.A. tiene un inventario inicial de 10 unidades
y compras de 19 unidades durante el mes de junio de los cuales quedaron en
inventario 8 unidades que corresponden a la compra del da 10 de junio y 20 de junio.
Aplicando el mtodo de identificacin especifica, el clculo del inventario final y el
costo de la mercanca vendida es como se muestra en el siguiente cuadro 10.
Como puede observarse el mtodo es apropiado, en virtud de que los costos
reales se asocian con los ingresos reales y el inventario se muestra a su costo real,
mantenindose una relacin directa entre la valuacin o flujo de costos y el flujo
fsico de la mercanca.
Sin embargo, su uso presenta debilidades en el sentido de que es fcilmente
manipulable la utilidad neta, es decir, un concesionario de vehculos compra a
principios de ao, a tres precios diferentes. Cuando se vende se puede escoger
el precio ms alto o ms bajo para registrar el costo de la venta, segn se quiera
declarar ganancias ms altas o ms bajas en el ejercicio fiscal.
2. Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS).
El prrafo 27 de la NIC 2 Inventarios seala que la frmula PEPS asume que
los productos en inventarios comprados o producidos antes, sern vendidos en
primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia
Contenido

49

final sern los producidos o comprados ms recientemente (IASB, 2007: 851),

en otras palabras este mtodo se basa en el supuesto de que las mercancas se
venden en el mismo orden en que fueron compradas, es decir, las primeras que
se compraron son las primeras que se vendieron y por ende el inventario final
debe estar compuesto por las compras ms recientes.
El empleo de este mtodo genera ventajas en el sentido de lograr una poltica
de administracin ptima de los inventarios, si la entidad mantiene una alta
rotacin en los mismos se logra que los costos del inventario final sean cifras muy
cercanas a los costos de reposicin o reemplazo, por lo que esta informacin con
cifras actuales le es de mucha utilidad a la gerencia (Romero, 2005: 225).
Siguiendo con el ejemplo de Mercantil Electric, C.A. el cuadro 11 muestra el
clculo del inventario final y el costo de la mercanca vendida empleando el mtodo
PEPS y asumiendo que se lleva un sistema de inventario peridico.
Cuadro 11.
Frmula de Costo: mtodo PEPS.

Bajo el sistema de inventario peridico donde se calcula el valor del inventario

solo a final del mes, el valor se obtiene de los costos de las ltimas facturas de
compra hacia atrs, hasta cubrir todas las unidades que conforman el inventario final,
esto indica que el mismo est valorado a costos actuales y el costo de la mercanca
disponible se calcula en base a los primeros costos unitarios.
Si el sistema de inventario es perpetuo, por lo general se controla tanto el
costo y las unidades, a medida que se venden el inventario se registra su costo de
venta como fue explicado anteriormente, el control que se debe llevar se muestra a
continuacin:
Contenido

50

Cuadro 12.
Frmula de Costo: Inventario perpetuo - Mtodo PEPS.

El uso de la frmula de costo de valuacin PEPS no genera diferencias si se

lleva el inventario bajo un sistema de inventario peridico o perpetuo, esto se debe a
que el inventario final siempre ser valorado de acuerdo a las ltimas entradas, igual
tratamiento se le da al costo de venta.
3. Costo Promedio Ponderado.
La NIC 2 Inventarios seala en el prrafo 27 que el emplear esta frmula,
el costo de cada unidad de producto se determinar a partir del
promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al
principio del periodo, y del costo de los mismos artculos comprados
o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse
peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo
de las circunstancias de la entidad. (p. 851).
De lo anterior podemos decir, que la frmula plantea que el costo por unidad se
obtiene del promedio ponderado de los inventarios, siendo el promedio ponderado el
resultado de dividir el saldo del inventario entre el nmero de artculos en existencias.
El saldo se obtiene de la suma del costo de los inventarios iniciales ms los artculos
comprados durante el periodo, esto es el costo de la mercanca disponible para
la venta dentro de la estructura del costo de venta, la siguiente frmula resume lo
planteado:
Contenido

51

Costo Promedio Ponderado

Saldo del Inventario

Nmero de artculos en existencias

Plantea la norma que el costo promedio puede calcularse peridicamente, de

ah que si la entidad aplica el sistema de inventario peridico, el costo promedio
ponderado obtenido de la aplicacin de la frmula anterior, permite valorar el
inventario final y el costo de venta, de la siguiente manera:
Cuadro 13.
Frmula de Costo: Inventario peridico - Mtodo Promedio Ponderado.

Por otro lado, la NIC 2 Inventarios en el prrafo 27 indica que el promedio

ponderado se puede calcular despus de recibir cada envo adicional es decir,
cada vez que se realiza una compra se ajusta el costo unitario, esto cuando el
costo unitario de las compras sufra variaciones con respecto al costo unitario de las
existencias, tal caso es aplicable en aquellas entidades donde se emplea el mtodo
de sistema permanente para llevar sus inventarios. Continuando con el mismo
ejemplo de Mercantil Electric, C.A., el clculo del inventario final y el costo de venta
seria de la siguiente manera:

Contenido

52

Cuadro 14.
Formula de Costo: Inventario perpetuo - Mtodo Promedio ponderado.

Sistemas de Estimacin de Costos.

Aquellas entidades que emplean el sistema de inventario peridico deben
realizar inventarios fsicos para obtener el valor de sus inventarios finales, esta
accin requiere de tiempo, costo y trabajo, por lo que no es practico su aplicacin
si se requieren informes mensuales, de ah que el contador debe basarse en otras
tcnicas para obtener tal inventario, la NIC 2 Inventarios en el prrafo 21 seala que
las tcnicas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el mtodo
de los minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de
aplicarlos se aproxime al costo (IASB, 2007: 850).
Tal mtodo es usado por el sector comercial, esto se debe a la particularidad de
estas entidades al manejar un gran nmero de artculos que tienen una alta rotacin,
por lo que resulta impracticable el usar otros mtodos de clculos de costos. Su uso
permite conocer el inventario final a precio de costo a una fecha determinada.

El IASB seala en el prrafo 22 de la NIC 2 Inventarios, que al emplear este
mtodo.
el costo de los inventarios se determinar deduciendo, del precio de
venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El
Contenido

53

porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de los inventarios que se han

marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un
porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial (IASB, 2007:
851).

De acuerdo a lo anterior, se evidencia que el aplicar este mtodo requiere de
varios controles:
a) Precio de costo
b) Precio de venta
c) Registro detallado de los inventarios inciales y las compras.
d) Registro de las ventas, devoluciones, rebajas e incrementos de los precios de
venta.
e) Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta, considerando tanto las
nuevas Compras, como los ajustes al precio de venta.
f) Agrupacin de artculos homogneos.
g) Control de los traspasos de artculos entre departamentos o grupos.
h) Obtener la relacin de costo a los precios de venta.

La aplicacin de este mtodo slo necesita registrar los precios de venta de cada
partida, no se requiere ubicar el precio en cada factura lo que ahorra tiempo y dinero.
Para obtener el costo de los inventarios finales empleando el mtodo detallista, se
deben seguir los siguientes pasos:
1. Determinar la mercanca disponible para la venta, tanto a precio de costo
como a precio de venta.


INVENTARIO INICIAL
MAS COMPRAS

PRECIO DE
COSTO
XXXX
XXXX

MERCANCIA DISPONIBLE

XXXX

PRECIO DE
VENTA
XXXX
XXXX
XXXX

2. Determinar la razn de costo.

MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA
VENTA A PRECIO DE COSTO
MERCANCIA DISPONIBLE PARA LA
VENTA A PRECIO DE VENTA

Contenido

54

% DE COSTO

3. Determinar el inventario final a precio de venta.

MERCANCIA DISPONIBLE PAR LA VENTA
(a precio de venta)
Menos: VENTAS
INVENTARI FINAL
(a precio de venta)

XXX
XXX
XXX

4. Calcular el inventario final a precio de costo.

INVENTARIO FINAL (a precio de venta) (3) X RAZN DE COSTO (2) = INVENTARIO FIANL A PRECIO DE COSTO.

Para entender con ms claridad la aplicacin de esta tcnica, el siguiente
ejemplo muestra cada paso descrito:
Cuadro 15.
Sistema de estimacin de costos: Mtodo Minorista.

El inventario final se obtiene al aplicar la razn de costo al inventario final a

precio de venta, siendo la mercanca disponible a precio de venta menos las ventas
igual al inventario final a precio de venta y la razn de costo la relacin entre la
mercanca disponible al costo entre la mercanca disponible a precio de venta.
La ventaja de usar este mtodo es que permite obtener una cifra aproximada
del inventario final sin realizar un conteo fsico. Es de gran utilidad su aplicacin en
aquellos casos en los cuales se requiera informes intermedios o casos en los cuales
haya ocurrido un siniestro y se necesite realizar tal estimacin.
Contenido

55

Mtodo de Inventarios Minorista con Sobreprecios y Rebajas.

La NIC 2 Inventarios establece en el prrafo 22 que la razn de costo debe
tomar en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su
precio de venta original, lo que hace necesario analizar el tratamiento que se debe
aplicar a las rebajas y a los sobreprecios en las ventas.
Las empresas detallistas manejan los sobreprecios como los aumentos que se
le hacen a los productos sobre el precio de venta original y que posteriormente si
el producto sufre reducciones en el precio asignado entonces se tratar como una
cancelacin de ese sobreprecio.
Por otro lado, se encuentran las rebajas a los precios de venta original, estas
son originadas por muchas razones entre ellas por baja en los niveles generales
de precios, ventas especiales (ofertas), mercancas averiadas, por la competencia,
entre otras. De igual forma, se da la cancelacin de las rebajas, esto ocurre cuando
se elimina parcialmente en fechas posteriores incrementando el precio que haba
sido asignado por debajo del precio de venta original.
Es vlido aclarar que las cancelaciones no deben superar los sobreprecios y
rebajas establecidos.
Para ejemplificar lo planteado, supongamos que La Inversionista C.A.
compra 200 pantalones de dama a un costo de Bs. 2.600, es decir Bs. 16 cada
uno. La Inversionista C.A establece como precio de venta Bs. 32 cada pantaln.
Los pantalones se venden con rapidez por lo que el gerente de venta incrementa
los precios originales, o sea se establece un sobreprecio de Bs. 5 por pieza, esto
hizo que las ventas se paralizaran; por tal motivo el gerente decidi bajar el precio
a Bs. 34. Si vemos La Inversionista C.A tiene en este momento un sobreprecio de
Bs. 5 y una cancelacin de sobreprecio de Bs. 3. Paso la moda del pantaln y La
Inversionista C.A marc los pantalones en existencias con un precio de Bs. 26. Con
este nuevo precio se da una rebaja de Bs. 6 (Bs. 32 Bs. 26) y una cancelacin en
el sobreprecio de Bs. 2 (Bs. 32 Bs. 34). Si posteriormente se marcan a Bs. 28, se
tratar de una cancelacin de la rebaja de Bs. 2 (Bs. 26 Bs. 28).
Una vez ubicado cada concepto, establezcamos ahora la forma correcta de
aplicar el mtodo para la valuacin de los inventarios, tomando en cuenta las rebajas,
los sobreprecios y las cancelaciones de ambos. Para ello, veamos el siguiente
ejemplo de El Mayorista, C.A.

Contenido

56

Cuadro 16.
Mtodo Minorista con sobreprecios y rebajas

La NIC 2 Inventarios en el prrafo 9 exige que la valoracin del inventario

debe realizarse de acuerdo al costo o valor neto realizable el menor, esto nos lleva
a asegurar que la aplicacin de este mtodo permite aproximarse al ms bajo del
costo promedio o precio de mercado.
Si una entidad coloca un sobreprecio es debido al alza en los precios en el
mercado y cuando aplica rebajas es por las bajas que sufren en el mercado tales
productos, si as funcionan las entidades minorista, entonces por ello, al momento
Contenido

57

de obtener la razn de costo se debe tomar en cuenta los sobreprecios ya que estos
reflejan los precios del mercado. Por el contrario las rebajas no deben reflejarse en
la razn de costo ya que ellas son prdidas actuales y el resultado obtenido ser un
costo promedio el cual ser una aproximacin al ms bajo de costo y mercado.
Como se ve en el ejemplo planteado la razn de costo se obtuvo de dividir el
costo de la mercanca disponible a precio de costo entre la mercanca disponible a
precio de venta original mas los sobreprecios netos; sin tomar en cuenta las rebajas.
La razn o porcentaje obtenido se le aplica al inventario final minorista y as se
obtiene el valor del inventario final a precio de costo.
Valor Neto Realizable.
La NIC 2 Inventarios plantea en el prrafo 28 que es razonable que los
activos no deban valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener
a travs de su venta (p. 852), es decir, el costo del activo no debe superar el valor
de su venta. En el caso de los inventarios, asegura la norma que se da cuando los
mismos estn daados, obsoletos, que su precio en el mercado haya cado o si los
costos de su terminacin o venta han aumentado; Dada estas situaciones, el costo
del inventario debe rebajarse hasta alcanzar el valor neto realizable.
Se entiende que el inventario est daado cuando se rompe su empaque,
se raya, por falta de alguna de sus piezas, por que se ensucian, entre otras, tales
situaciones se dan tanto en los inventarios que se encuentran en exhibicin para
su venta y aquellos que estn almacenados y que no se les ha dado un debido
cuidado.
Los inventarios obsoletos son aquellos que han pasado de moda y esto origina
que no se vendan, ocasionando su antigedad.
El precio del mercado es el precio al que un bien o servicio puede adquirirse en
un mercado concreto, el mismo se establece mediante la ley de la oferta y la demanda
conforme a las caractersticas del mercado en cuestin, la cada de dichos precios
se debe a una disminucin en la demanda o a un aumento de la oferta de los bienes
o servicios. La regla general planteada por el IASB en la NIC 2 Inventarios prrafo
9 es la de valorar el inventario al costo o valor neto de realizacin el menor, por tal
motivo, la aplicacin de este mtodo se da cuando ocurren cambios en el valor del
inventario especficamente cuando este disminuye de acuerdo a las circunstancias
planteadas, esto supone que la capacidad de producir ingresos del inventario se ha
disminuido con respecto al costo histrico, lo que hace necesario que el inventario
deba devaluarse para reconocer la prdida en el ejercicio en que ocurra.
El costo del inventario en una empresa comercial son los costos de adquisicin,
calculados de acuerdo con los mtodos planteados de Identificacin especfica,
PEPS y promedio ponderado.
Por su parte el valor neto de realizacin es el precio estimado de venta de un
activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar
su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta (IASB, 2007: 848).
Contenido

58

Fig. 7 Valor Neto Realizable.

Si se cumplen las condiciones planteadas, es preciso calcular u obtener el

valor neto de realizacin y compararlo con el costo y as determinar el deterioro que
ha sufrido el inventario. Consideremos la siguiente situacin planteada por Pinto N.
(2007):
La Empresa XX fabrica televisores y al cierre de ejercicio, tiene en existencias
100 Televisores a un costo de Bs. 2.800 c/u.
La empresa para venderlos asume por cada televisor un costo de embalaje
de Bs.100 y Fletes por Bs. 20; adems paga el 5% de comisiones de venta y otros
gastos de venta por un 4%, calculados sobre el precio de venta.
El precio de venta de cada Televisor es de Bs. 3.000, no pudiendo aumentar el
precio por que saldra del mercado.
Cuadro 17.
Calculo del Valor neto realizable.

Fuente: Elaboracin propia con datos de Pinto N. (2005)

Contenido

59

Al comparar el costo con el VNR se determina si hay una desvalorizacin en el

inventario, en el caso planteado el costo es mayor que el VNR entonces procede el
ajuste al inventario por el monto de la prdida sufrida (Bs. 19.000,00).
La norma plantea que el inventario no debe mantenerse en libros por un
valor superior al cual se espera obtener a travs de su venta, siendo as podemos
comprobar la desvalorizacin de acuerdo a lo mostrado en el siguiente cuadro:

Cuadro 18.
Desvalorizacin del inventario.

Fuente: Elaboracin propia con datos de Pinto N. (2005).

Por otra parte, si el precio de venta es de Bs. 3.500, el VNR ser Bs. 306.500,
cifra mayor que el costo de fabricacin (Bs. 280.000), esto indica, que al restar el
costo de fabricacin al VNR el resultado es negativo, por consiguiente, hay una
utilidad con el costo del inventario (ver cuadro 19).
Cuadro 19.
Valor Neto Realizable superior al Costo.

Fuente: Elaboracin propia con datos de Pinto N. (2005).

Contenido

60

En conclusin, la comparacin del costo con el VNR es para escoger el menor

y con ello reconocer la prdida si el VNR es menor al costo en el momento en que
ocurre, una cada en los precios, existe una obsolescencia, los inventarios estn
daados o incrementaron los costos de terminacin.
El prrafo 29 de la NIC 2 Inventarios establece que el valor neto realizable
debe calcularse para cada partida de inventario, no obstante existen circunstancias
donde es prctico el agrupar partidas similares. Plantea la citada norma que este
puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma lnea
de productos, que tienen propsitos o usos finales similares, se producen y venden
en la misma rea geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados
separadamente de otras partidas de la misma lnea (IASB, 2007: 852), tal es el
caso de los supermercados que pueden categorizar los inventarios, por ejemplo
congelados y enlatados.

Para ejemplificar lo planteado veamos el siguiente cuadro.
Cuadro 20.
Valor Neto de Realizacin.

Para la aplicacin del mtodo es indispensable obtener lo mas fiable posible el

valor neto de reposicin, adems se debe tomar en consideracin las fluctuaciones
de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre,
en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo
(IASB, 2007: 852).
Si analizamos el planteamiento del cuadro se evidencia que la aplicacin del
cuadro se realiza por partida, es vlido y lo expresa la norma que estos se pueden
agrupar en categoras siempre y cuando sean partidas similares, para ello veamos
en el siguiente cuadro.

Contenido

61

Cuadro 21.
Mtodos para la aplicacin del Valor Neto de Realizacin.

En este mismo orden plantea la norma, que no es conveniente aplicar el mtodo
en partidas que muestren la totalidad de los inventarios, tal es el caso de la totalidad
de los inventarios de productos terminados, estos deben ser clasificados por tipos de
inventarios. En el caso de las empresas de servicios, se carga un precio separado al
cliente por cada servicio prestado.
El prrafo 32 de la NIC 2 establece que en el caso de las empresas
manufactureras, la materia prima y otros suministros no se rebajarn su valor en
libros al VNR, siempre que se espere que el producto terminado sea vendido al costo
o por encima de l. Sin embargo, tal reduccin en el valor de la materia prima procede,
cuando se espera que el costo del producto terminado exceda a su VNR. Plantea la
norma que el costo de reposicin de las materias primas puede ser la mejor medida
disponible de su valor neto realizable (IASB, 2007: 852), es decir, que se rebaja el
costo del inventario de materia prima hasta llegar al costo de reposicin.
Siendo el costo de reposicin el valor actual para reponer el inventario en
las condiciones en que se encuentra siempre que no supere el valor normal del
mercado.
Registro contable del Valor Neto Realizable.
Una vez analizado y determinado el valor neto realizable se procede a registrar el
resultado obtenido. De acuerdo a Kieso y Weygandt (2003) se emplean dos mtodos
para registrar los inventarios: mtodo directo y mtodo indirecto o de provisin.
El mtodo directo el inventario final se registra directamente al valor neto
realizable y la prdida la absorbe el costo de venta. El mtodo indirecto mantiene el
inventario valorado al costo pero establece una cuenta de provisin y otra de prdida
para reconocer la devaluacin del inventario.
Contenido

62

Con los datos obtenidos en los cuadros anteriores y tomando el inventario de

espinacas, se plantea los siguientes datos:
INVENTARIO DE FRIJOLES
Inicio de ejercicio
Fin de ejercicio

Costo
60.000,00
50.000,00

VNR
60.000,00
40.000,00

Partiendo de estos datos, en el siguiente cuadro se ejemplifica el registro contable

a seguir, empleando tanto el mtodo directo como el indirecto y considerando que se
emplee un sistema de inventario peridico.
Cuadro 22.
Ajuste del inventario al aplicar el Valor neto realizable Sistema de Inventario Peridico.

Si la entidad usa un sistema de inventario perpetuo, los registros contables son

los siguientes:
Cuadro 23.
Ajuste del inventario al aplicar el Valor neto realizable Sistema de inventario permanente.

Contenido

63

La norma no establece el mtodo directo o indirecto planteado, pero ambos

muestran la desvalorizacin sufrida por el inventario, sin embargo podemos afirmar,
que es una ventaja identificar la prdida como partida separada del costo de venta
en el estado de resultados y as este no se distorsiona. Con la informacin anterior
se muestra los estados de resultados que permiten comparar las cantidades.
Cuadro 24.
Estado de Resultado. Mtodo directo e indirecto.

Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo
posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan
dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor
neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas,
se revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el
menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Plantea la NIC 2 Inventarios
en el prrafo 33 que esta circunstancia se aplica cuando un artculo en existencia,
que se llev al valor neto realizable, est todava en inventario y su precio de venta
se ha incrementado.
Tal planteamiento nos permite inferir que en perodos posteriores si se mantiene
en existencia la mercanca que se le aplic el VNR se debe mantener la cuenta
(provisin por desvalorizacin de inventario) ya que permite que el inventario inicial y
el costo de venta no estn sobrestimados. Por el contrario, si estas han sido vendidas
se debe cerrar la cuenta y registrar una nueva provisin sobre los inventarios que se
encuentran en existencia y ha bajado su valor.
Plantea el prrafo 30 de la NIC 2 Inventarios que:
Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin
ms fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del
importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones
tendrn en consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados
directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos
hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo. (IASB, 2007:
852).
Contenido

64

Es claro que debe tenerse una certeza razonable del cambio sufrido por el
inventario, (medido de manera fiable) y as cumplir con las caractersticas cualitativas
y cuantitativas que debe mantener la informacin mostrada en los estados financieros,
mas an el rubro inventario por ser una de los ms importantes en la estructura
financiera de cualquier entidad
CASOS PRCTICOS.
1)

El inventario es reconocido como activo cuando:

a)Son recibidos en consignacin
b)Est pendiente la aprobacin de su compra
c)Son posedos para ser vendidos
d)Estn apartados para un cliente y aun no se ha transferido la propiedad.
e)Son materiales y suministros para la produccin
Se pide: Encierre en un crculo las opciones que cumplen con la condicin.

2)

Determine el valor neto de realizacin de acuerdo a la siguiente

informacin:

3)

Actualidad, C.A. es una empresa dedicada a la compra y venta de Joyas,

para la determinacin de los costos del inventario aplica la frmula de costos
de Identificacin Especifica, en febrero del ao 2008 compr un inventario por
Bs. 11.500,00. Al 31 de diciembre de 2008, tal inventario tena un valor neto
de realizacin de Bs. 9.500. En el transcurso del 2009 vende el inventario por
Bs. 12.000. De acuerdo al planteamiento, indique cuales de las siguientes
afirmaciones son correctas.
a) El Balance General al 31 de diciembre del 2008 mostraba un inventario
por Bs. 12.000.
b) El Balance General al 31 de diciembre del 2008 mostraba un inventario
por Bs. 9.500.
c) La venta del inventario en el 2009, gener una utilidad de Bs. 500.
d) La venta del inventario en el 2009, gener una utilidad de Bs. 2.500.

4)

La empresa Actualidad, C.A. compra mercanca en el exterior, para ello

incurre en los siguientes costos.

Contenido

65

En funcin de los elementos mostrados, el costo de adquisicin de la mercanca

es:
a) 5.480,00
5)

6)

7)

b) 5.415,00 c) 4.875,00 d) 4.940,00

Chuchera C.A. est dedicada a la compra y venta de Golosinas, para finales

del ao 2008 el contador obtiene la siguiente informacin:

De acuerdo a los datos anteriores, y aplicando el mtodo de los minoristas,

obtenga el costo del inventario final al 2008.
Chuchera C.A. para el ao 2009 incremento sus precios de venta y
aplic rebajas, cul ser el costo de su inventario final si los datos son los
siguientes:

La empresa tu Cocina Ideal, C.A. est dedicada a la fabricacin de cocinas,

mantiene en inventario cocinas, campanas, hornos elctricos y fregaderos.
El inventario de fregaderos es abundante y son piezas intercambiables, en

Contenido

66

8)

cambio los dems productos son pocos y su costo es elevado. El contador

de Cocina Ideal, C.A. para determinar el costo de los inventarios emplea la
frmula de costo de Identificacin Especifica para todos sus rubros.
Determine si el procedimiento seguido por el Contador de Cocina Ideal, C.A.
est de acuerdo a lo establecido en la NIC 2. Inventarios. Justifique su
repuesta
Mueblera La Popular, C.A. compr en el 2008 a la Casa del Mimbre C.A.
un camin de sillas de mimbre a un costo de Bs. 7.250,00, se estima incurrir
en un costo adicional de Bs. 5 por silla y una comisin en venta del 3%. La
compra est compuesta por tres modelos de sillas:

Durante el ao se vendieron, 150 del modelo sof, 30 sillas de brazos y 50

del modelo normal. La venta de las sillas ha sido muy baja debido a que el
pblico solicita otros tipos de sillas. Al final del ao 2008 los precios de venta
estimados eran los siguientes:

9)

Con la informacin suministrada obtenga el valor del inventario al final del

ao 2008.
Durante el primer trimestre del ao 2009, el contador de mueblera popular
revisa los precios en el mercado de los productos que le fueron comprados
a la casa del mimbre y de los cuales an tiene en existencia, determina las
siguientes situaciones:

Contenido

67

Con la informacin planteada, que debe hacer el contador de Mueblera Popular,

C.A. con el inventario.
VALUACION DE INVENTARIOS: ENTIDADES MANUFACTURERAS
Hasta ahora se ha tratado lo concerniente a los costos de adquisicin que estn
relacionados con las empresas comerciales las cuales no someten sus productos
a transformacin alguna, de igual forma tal concepto es aplicable a la compra de
materia prima insumo necesario para la elaboracin de un producto terminado.
Pues bien, en esta parte de la investigacin se tratar lo relacionado a los
costos de trasformacin, otros costos y los costos por intereses que se adicionan
a esa materia prima para obtener el producto terminado, es decir a los costos de
adquisicin de la materia prima se le aaden los costos directos e indirectos de
produccin, este proceso es manejado por las empresas industriales y manufactureras
donde se llevan inventarios de Materia Prima, Productos en Proceso y Productos
Terminados.
Costos de Transformacin.
El costo de produccin se obtiene aadiendo al costo de adquisicin de las
materias primas, los costos directos y una parte razonable de costos indirectos, en la
medida que tales costos correspondan al perodo de fabricacin. Entonces el costo
de produccin se compone fundamentalmente de tres elementos: materia prima,
mano de obra y gastos generales de fabricacin (ocano, 2002: 40).

Contenido

68

Fig. 8 Costos de los Inventarios

Mano de obra.
Tal como se muestra en la figura 9, Los costos de transformacin de los
inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las
unidades producidas, tales como la mano de obra directa (IASB, 2007: 849).
La nmina en cualquier entidad dedicada a la transformacin de materia
prima, est formada por salarios, sobretiempos y bonificaciones cancelados tanto
a trabajadores de fbrica como a trabajadores operativos. Estos montos deben ser
distribuidos entre mano de obra directa, indirecta y gastos operativos.
La mano de obra directa es la cantidad de salario ganada por los trabajadores
que intervienen realmente en la transformacin del material, de su estado de
materia prima al de producto acabado (Ocano, 2002: 33). Esta es la que interviene
directamente en la fabricacin del producto, se mide controlando el tiempo que cada
trabajador emplea en la realizacin de un trabajo.
Costos indirectos.
Adicional a la mano de obra, los costos de transformacin tambin incluyen una
parte de los costos indirectos, tanto variables o fijos, en los que se haya incurrido
para transformar las materias primas en productos terminados.
Costos Indirectos Fijos
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes,
con independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin
y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo
de gestin y administracin de la planta. (IASB, 2007: 849).
Los costos indirectos fijos permanecen constantes dentro del rango relevante,
Contenido

69

independientemente de los cambios en los niveles de produccin dentro de ese

rango. Son ejemplo de ellos los impuestos, la depreciacin (cuando se emplea el
mtodo de lnea recta) y el alquiler del local de la fbrica.
Plantea la NIC 2 Inventarios en el prrafo 13 que la distribucin de los costos
indirectos fijos se basara en la capacidad normal de trabajo, siendo la capacidad
normal la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la
prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
(IASB, 2007: 849). Sugiere la norma el empleo de la capacidad real siempre que
esta se aproxime a la capacidad normal.
Siendo la capacidad real aquella relacionada con el volumen de produccin
necesario para satisfacer la demanda de venta prevista para el siguiente ao
(ocano, 2002: 207).
Supngase que una entidad tiene una capacidad normal de produccin de 200
unidades en el ao. La capacidad productiva real es de 160 unidades. Los costos
indirectos de fabricacin fijos son de Bs. 180. La tasa de aplicacin del costo fijo a
capacidad normal cubre una mayor cantidad de unidades.
Para la distribucin de los costos se emplea la tasa de aplicacin de costos, esta
se obtiene una vez estimado el nivel de produccin normal y los costos indirectos
de fabricacin tanto fijos como variables. En general la tasa de aplicacin se fija en
bolvares por unidad de actividad estimada en alguna base.
Siendo las bases para el clculo de la tasa de aplicacin de los costos indirectos
de fabricacin: 1) unidades de produccin, 2) costo de los materiales directos, 3)
costo de la mano de obra directa, 4) horas de mano de obra directa y 5) horas
mquina. (Polimeni, Fabozzi y Adelberg, 1991: 129).
La frmula usada para determinar la tasa de aplicacin, independientemente
de cul base se emplee es la siguiente:
Tasa de Aplicacin de Costos Indirectos =

Costos Indirectos de Fabricacin

Base Estimada

En el siguiente cuadro veamos la distribucin de los costos indirectos fijos en

funcin de la capacidad normal y tomando como base de aplicacin las unidades de
produccin:

Contenido

70

Cuadro 25.
Calculo de Tasa de Aplicacin de Costos Indirectos Fijos

Al aplicar los costos indirectos fijos de Bs. 144,00, se evidencia que la produccin
real est por debajo de la capacidad normal Bs. 180,00, en estos casosLos costos
indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido
incurridos (NIC 2, 2005. p. 503). Esto indica que la diferencia no aplicada Bs. 36,00
(Bs. 180,00 Bs. 144,00) debe reconocerse como un gasto del periodo, es decir,
considerar esta diferencia como una capacidad en exceso por lo que se debe cargar
a una cuenta de prdidas.
Por otro lado, en periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de
costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera
que no se valoren los inventarios por encima del costo (IASB, 2007: 849), es
decir, si la produccin real excede la capacidad normal la aplicacin de los costos
indirectos no debe exceder los costos normales estimados a capacidad normal y as
no sobrevalorar los inventarios por encima del costo.
Costos Indirectos Variables.
Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente,
con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta. (IASB, 2007: 849)
Estos costos de fabricacin varan en proporcin directa al nivel de produccin y
sus costos unitarios se mantienen constantes, esto indica que si el nivel de produccin
es elevado mayor ser el total de costos indirectos de fabricacin variables.
De acuerdo a NIC 2 Inventarios en el prrafo 13 los costos indirectos variables
se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de
los medios de produccin, tal distribucin emplea la tasa de aplicacin explicada
anteriormente.

Contenido

71

Produccin Conjunta y Subproductos.

1.-) Productos Conjuntos.
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores
de venta significativos, que se generan de manera simultnea a partir de la misma
materia prima y/o proceso de manufactura (Polimeni, et. al., 1991: 310).
Estos inventarios cuando no son identificables sus costos por separado, la
NIC 2 Inventarios en su prrafo 14 plantea que se distribuir el costo total, entre
los productos, empleando para ello bases uniformes y racionales. Sugiere que se
base tal distribucin en el valor de mercado de cada producto, bien sea como: a)
Produccin en Curso o b)Al terminar el Proceso Productivo.
a) Valor de Mercado como Produccin en Curso.
Bajo este mtodo los costos de los productos conjuntos deben asignarse con
base en el valor de mercado de los productos individuales (ob. cit., 1991: 314).
Para su aplicacin se debe conocer el valor de mercado en el punto de
separacin, este valor total de mercado de cada producto conjunto se divide entre el
valor total de mercado de todos los productos conjuntos, obtenindose una proporcin
que multiplicada por los costos conjuntos totales se obtiene la asignacin del costo
conjunto para cada producto.
Asignacin de costos conjuntos =
A cada producto

Valor de mercado de cada producto

Valor total de mercado de todos los productos

x Costos conjuntos

De acuerdo a los siguientes datos veamos la distribucin de los Costos Conjuntos

empleando el mtodo valor de mercado cuando se completa la produccin:
1.) Calcular el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de
separacin.
Cuadro 26.
Clculo del valor de mercado del inventario.

2.) Aplicar la frmula para determinar el valor del costo conjunto que va a asignarse
a cada producto conjunto.
Contenido

72

Cuadro 27.
Asignacin de los costos conjuntos.

3.) Costo total de fabricacin de los productos conjuntos, sumando a los costos conjuntos asignados los costos adicionales para terminar el producto.
Cuadro 28.
Costos totales del inventario.

4.) Costos unitarios de los productos fabricados.

Cuadro 29.
Clculo de costos unitarios.

b) Valor de Mercado al Terminar el Proceso Productivo.

Este mtodo se aplica cuando los productos no pueden venderse en el punto
de separacin y requieren procesamiento adicional, para ser colocados en venta.
Contenido

73

1.) Calcular el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de separacin.
Cuadro 30.
Clculo Valor de mercado al terminar el proceso productivo.

2.) Obtener el valor hipottico de mercado.

Cuadro 31.
Valor hipottico de cada producto en el mercado.

3.) Aplicar la frmula para determinar el valor del costo conjunto que va a asignarse
a cada producto conjunto.
Asignacin de costos conjuntos =
a cada producto

Valoracin total hipottico de mercado de cada producto

Valor total de hipottico mercado de todos los productos

Cuadro 32.
Asignacin de los costos conjuntos.

Contenido

74

x Costos conjuntos

4.) Costo total de fabricacin de los productos conjuntos, sumando a los costos conjuntos asignados los
costos adicionales para terminar el producto.
Cuadro 33.
Costos totales de produccin.

2) Subproductos.
La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta
distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar significativamente
diferente de su costo.
Otros Costos.
El prrafo 15 de la NIC 2 Inventarios plantea que se incluirn otros costos,
en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a
los mismos su condicin y ubicacin actuales. Ejemplo de ellos son algunos costos
indirectos no derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para
clientes especficos.
Costos Financieros.
Cuando se compra a crdito, esta operacin genera intereses los cuales podran
ser capitalizados siempre y cuando cumplan con lo establecido por el IASB en la NIC
23 Costos por prstamos, en la misma se indica como tratamiento alternativo la
capitalizacin de los costos por prstamos que sean directamente imputables a la
adquisicin, construccin o produccin de algunos activos que cumplan determinadas
condiciones (activos cualificados) (IASB, 2007: 1264).
Realizada la observacin anterior, veamos los siguientes conceptos que
establece la NIC 23 Costos por Prstamos:
Costos por prstamos son los intereses y otros costos, incurridos por una
entidad, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Activo cualificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de
Contenido

75

tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.

En el caso de los inventarios los intereses a considerar son los que se derivan
de la compra con prstamos bien sea a corto o largo plazo.
De acuerdo al prrafo 6 de la NIC 23 Costos por Prstamos los inventarios
son activos cualificados si estos necesitan de largo periodo de tiempo para estar
en condiciones de ser vendidos, por el contrario, seala de igual forma la norma,
que aquellos inventarios manufacturados de forma rutinaria o que son elaborados
en grandes cantidades de forma repetitiva y que su produccin es a corto tiempo y
aquellos que son adquiridos ya listos para ser vendidos no son considerados como
activos cualificados.
El tratamiento alternativo para reconocer los intereses que sean directamente
atribuibles al costo del inventario establece que los mismos formarn parte del costo
siempre y cuando sea probable que generen beneficios econmicos futuros a la
entidad y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad (IASB, 2007: 1265).
Cuando la NIC 23 Costos por Prstamos en el prrafo 12 indica que genere
beneficios econmicos futuros a la entidad, se refiere al hecho de que el atribuirle al
inventario estos costos por intereses en el futuro o cuando estos sean vendidos le
proporcionar a la entidad utilidad. Adicional a esto, dicha utilidad debe ser medida y
mostrada en los EEFF con fiabilidad, es decir, debe estar libre de sesgos, representar
fielmente la operacin, aplicar la prudencia al reconocer los ingresos cuidando que
no haya reservas ya que la informacin estara sesgada y por ltimo la medicin
debe ser integra ya que esta servir para la toma de decisiones.
En este sentido, los costos por prstamos susceptibles de capitalizacin son
aquellos que se generan cuando la entidad toma prstamos para la produccin de
inventarios, estos intereses son de fcil identificacin. Por otro lado, se da el caso
en los cuales los costos por prstamos no se pueden identificar con facilidad, la NIC
23 Costos por Prstamos en el prrafo 14 plantea tales situaciones de la siguiente
forma:
1. Cuando la actividad financiera de la entidad est centralizada
2. Cuando un grupo de entidades concierta con las instituciones de crdito
una gama variada de prstamos a diferentes tasas de inters, y presta
luego esos fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo.
3. Cuando se usan prstamos expresados o referenciados a una moneda
extranjera.
4. Cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias.
5. Cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio.

La determinacin del monto de los costos por prstamos en los casos
mencionados requiere de criterios ya que resulta difcil su identificacin.
En este mismo orden, la NIC 23 Costos por Prstamos en su prrafo 15
establece que los costos por prstamos se calcularn sobre la base de los costos
Contenido

76

reales incurridos en el periodo menos los rendimientos que se pudieren haber

obtenido por la colocacin en inversiones temporales de dichos fondos.
Una vez que el activo es cualificado, se debe determinar el inicio de la
capitalizacin de costos por prstamos, el prrafo 20 de la NIC 23 Costos por
Prstamos establece que esta se iniciar cuando: (a) se haya incurrido en
desembolsos con relacin al activo; (b) se haya incurrido en costos por prstamos; y
(c) se estn llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso
deseado o para su venta (IASB, 2007: 1267), es decir, la capitalizacin comienza
cuando se da inicio a la fabricacin del inventario y cuando se est pagando el
financiamiento.
La capitalizacin de los costos por prstamos debe finalizar cuando se han
completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al
activo, que cumple las condiciones para su cualificacin, para su utilizacin deseada o
para su venta (IASB, 2007: 1268), significa, que la culminacin de esta capitalizacin
ocurre cuando se ha completado total o parcialmente todas las actividades necesarias
para la produccin del inventario y su colocacin a la venta.
Sistemas de Estimacin de Costos.
Al igual que el mtodo minorista usado por las entidades comerciales, el mtodo
del costo estndar es usado por las empresas manufactureras para la determinacin
del costo de los inventarios, siempre y cuando este se aproxime al costo.
Establece el IASB en la NIC 2 Inventarios en el prrafo 21 que estos costos
se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad (p. 850). Estos
son costos de produccin predeterminados cientficamente empleando una base
para su medicin y comparacin.
Los costos estndar se determinan mediante estudios de tiempos y
estimaciones realizadas por ingenieros (ocano, 2002. p. 376), esto permite que para
determinar los costos del inventario se empleen normas predeterminadas para los
precios y/o las cantidades de los elementos componentes del costo de produccin.
Una vez que la produccin se termina, se compara el costo de produccin
estndar con el costo de produccin real y as determinar la eficiencia del proceso
de produccin, cualquier diferencia entre la cantidad real, el precio o la tasa y su
estndar relacionado recibe el nombre de variacin.
Las condiciones de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se
cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado (IASB,
2007: 851).

Contenido

77

CASOS PRACTICOS.
1) La empresa Sideral, C.A. es una empresa manufacturera y mantiene
inventarios de materias primas, productos en proceso y productos terminados.
Para determinar el costo de la materia prima utiliza la frmula de costo de
promedio ponderado y para los productos terminados emplea la formula de
costo primero en entrar, primero en salir (PEPS).
Determine si el procedimiento utilizado por Sideral, C.A. cumple con lo
establecido en la NIC 2. Inventarios
2) SITUR, C.A. es una empresa del sector siderrgico, dedicada a la manufactura
y comercializacin de productos siderrgicos y metalmecnicos destinados al
mercado nacional e internacional. El producto que fabrica es Palanquillas y su
capacidad normal es de 300 unidades. Durante el mes de marzo de 2009, se
recibieron 2.000 Kg. de mineral de hierro a un costo por Kg. de Bs. 450,00,
se pag Bs. 3.000,00 por concepto de transporte para trasladar la mercanca
a planta. El proceso requiere el empleo de cuatro horas de mano de obra por
unidad a Bs. 650 cada hora. Los gastos indirectos de fabricacin a capacidad
normal se estiman en Bs. 180.000,00.
Asumiendo que la produccin real fue de 250 unidades y que la asignacin
de los costos indirectos de fabricacin se realiza en base a las horas hombre,
establezca el costo de produccin.
3) Con la siguiente informacin establezca el costo de produccin y muestre la
asignacin de los costos fijos y variables, tomando como base de distribucin
las unidades producidas.

Contenido

78

4) Con la siguiente informacin establezca el costo de produccin y muestre la

asignacin de los costos fijos y variables, tomando como base de distribucin
las unidades producidas.

Contenido

79

5) Manufactura, C.A. es una empresa del sector siderrgico. Elabora de manera

simultnea cabillas, ngulos, barras y pletinas. El costo del proceso es de Bs.
160.000,00, no requieren proceso adicional y los precios de ventas son los
siguientes:

Contenido

80

6) Manufactura C.A. se gana una orden especial para producir el producto XYZ,
el costo de su elaboracin requiere la compra de materia prima la cual tiene
un costo de Bs. 30.000,00, para su adquisicin el 03 de marzo se acude a un
prstamo bancario el cual genera intereses de Bs. 3% mensual y su vencimiento
es el 03 de septiembre. Inmediatamente que se recibe el prstamo se inicia el
proceso de produccin, se estima que durar 5 meses la produccin de XYZ.
Con la informacin planteada, determine los intereses e indique si estos son
capitalizables.

Contenido

81

ENTIDADES DE SERVICIOS Y AGRICOLAS.

Costo de los inventarios para un prestador de servicios.
Segn Morillo (2007) en las empresas de servicios contablemente no existen
costos del producto. Plantea, que todos los costos incurridos durante un periodo
econmico para prestar un servicio deben ser presentados en el estado de resultados
porque estos a su vez generan beneficios inmediatos a la entidad; por tanto no existen
inventarios de productos terminados e inventarios de productos en proceso dada la
imposibilidad de almacenamiento del servicio prestado, de igual forma asegura la
citada autora que no se puede hablar de inventario de materia prima en vista de que
estas empresas no la transforman para convertirla en un producto tangible
An con los planteamientos anteriores, la NIC 2 Inventarios en el prrafo 19
establece que en el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los
medir por los costos que suponga su produccin; los cuales segn dicha norma
se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de
supervisin y otros costos indirectos atribuibles.
Estos costos sern considerados inventarios, siempre y cuandola entidad
aun no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente. (IASB, 2007:
848).
Plantea el IASB en la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarios que la
prestacin de un servicio que pueda ser estimado con fiabilidad ser reconocida
como ingreso ordinario de acuerdo al grado de terminacin a la fecha del balance.
Las condiciones que deben cumplirse para medir con fiabilidad tal ingreso son:
(a) el importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con
fiabilidad;
(b) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados
de la transaccin;
(c) el grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance,
pueda ser medido con fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan
por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad (IASB,
2007: 1081).
De acuerdo a lo planteado, si el ingreso ordinario no puede reconocerse de
forma fiable, los costos incurridos de acuerdo a lo establecido en la NIC 2 Inventarios
son contabilizados como inventarios al cierre del balance.
La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el
personal de administracin general, no se incluirn en el costo de los inventarios,
sino que se contabilizarn como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
Para ejemplificar lo planteado veamos el siguiente ejemplo:
Contenido

82

La sociedad Actualidad Contable, C.A. est dedicada a la formacin de

contadores en Normas Internacionales, ha sido contratada para realizar un Diplomado
en Normas Internacionales de Informacin Financiera, el mismo tiene una duracin
de un ao a partir de 01 de agosto 2008. El precio del diplomado asciende a Bs.
2.500 por treinta participantes, los cuales son cancelados de la siguiente forma:
01 de noviembre
01 de febrero
01 de mayo
01 de agosto

Bs.
Bs.
Bs.
Bs.

20.000
18.000
15.000
22.000

Los costos previstos asociados al diplomado han sido de Bs. 45.000,00

que corresponde al pago de los facilitadores y el material necesario para dictar el
diplomado.
Medir y reconocer la operacin descrita segn lo establecido en la NIC 2
Inventarios.
Solucin:
Si se dan todos los planteamientos, el beneficio obtenido ser de:
Ingresos por servicios
Costos del servicio
Utilidad del servicio

Bs.
Bs
Bs.

20.000
45.000
30.000

Los asientos contables que se realizan son los siguientes:

Por la primera facturacin:

Por los gastos incurridos en el trimestre:

Contenido

83

Como los ingresos pueden ser medidos con fiabilidad y los costos de igual forma
se pueden determinar con un alto grado de fiabilidad y en funcin de lo establecido
en la NIC 18 Ingresos Ordinarios, debe por lo tanto, reconocerse el ingreso y el gasto
a la fecha de cierre.

Al cierre del ejercicio econmico han transcurrido dos meses, la facturacin del
segundo trimestre proceder en febrero de 2009, pero los costos incurridos sern
medidos, reconocidos y cancelados a diciembre 2008, por lo tanto al cierre se har:

Contenido

84

El caso planteado muestra una clara evidencia de poder medir con fiabilidad la
estimacin del ingreso a la fecha del balance, por lo que este debe ser reconocido,
supongamos por el contrario que tal fiabilidad no existiera, esto de acuerdo a la NIC
2 Inventarios conlleva a que si el ingreso no es reconocido los costos incurridos
deben ser considerados inventarios, el registro contable al cierre econmico ser el
siguiente:

Al facturar en febrero del 2009, el registro contable seria:

Por otro lado, se registra el costo del servicio prestado a la fecha:

Igual tratamiento se le da a los siguientes cobros por el servicio prestado.

Contenido

85

Cuadro 34.
Ejemplo de productos agrcolas.

Fuente: IASB, 2007 Norma Internacional de Contabilidad 41. Agricultura

Costo de los Productos Agrcolas Recolectados de Activos Biolgicos.

Definida la actividad agrcola como la gestin, por parte de una entidad, de las
transformaciones de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea
para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos
en otros activos biolgicos diferentes. (IASB, 2007: 2149). Entendiendo que un
activo biolgico es un animal vivo o una planta.

En el punto de la cosecha o recoleccin donde se da la separacin o la obtencin del producto agrcola, obtenido del activo biolgico (ver Cuadro Nro. 34), este
debe ser medido, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta. Tal medicin es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Inventarios,
todo esto de acuerdo a lo establecido en la NIC 41 Agricultura.
El Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo,
o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transaccin libre. Plantea la NIC 41 que el valor razonable
de un activo se basa en su ubicacin y condicin, referidas al momento actual.
Como ejemplo, plantea la NIC 41 Agricultura el valor razonable del ganado
vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos
el costo del transporte y otros costos de llevar las reses a ese mercado.
los inventarios que comprenden productos agrcolas, que la entidad
haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se medirn, en
el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su
cosecha. Este ser el costo de los inventarios en esa fecha (IASB, 2007:
850)
En conclusin, ubicado el valor razonable y los costos estimados en el punto
Contenido

86

de venta, se obtiene con ello el costo del producto agrcola y a partir de ese punto de
separacin es considerado inventario y tratado de acuerdo a los mtodos y frmulas
de valuaciones explicadas en los captulos anteriores.
Veamos la siguiente situacin: Industria forestal C.A. es una empresa dedicada
a la plantacin de pino, durante el ao 2008 se plantaron 14.500 hectreas de pino.
En junio del 2008 se cosecharon o recolectaron 1.400 metros cbicos de troncos
de madera. El costo de la produccin es de Bs. 300 por hectreas. Los costos en el
punto de venta ascienden a Bs. 100,00 por metros cbicos. Los troncos de madera ya
han sido negociados y el precio de venta acordado entre las partes es de Bs. 700,00
por metro cbico. Con los datos planteados, medir y reconocer el activo biolgico y
el producto agrcola obtenido.
Al momento de la plantacin los gastos incurridos de Bs. 300,00 por hectreas,
generan el siguiente registro:

Como se puede apreciar, el pino es el activo biolgico y los troncos de madera

es el producto agrcola. Una vez negociada la produccin, se reconoce el inventario
para su comercializacin, para ello se debe ubicar el valor razonable de la madera y
deducirle los costos en el punto de venta y as obtener el costo de los inventarios a
la fecha:
Valor Razonable (1.400 m3 * Bs. 700)
Bs.

980.000,00
Costos en el punto de venta (1.400 m3 *100)
140.000,00
Costo del inventario

840.000,00

Metros Cbicos

1.400
Costo unitario por metro cbico

Contenido

Bs.

87

600

CASOS PRACTICOS.
1) La sociedad Servicio Ejecutivo, C.A. tiene un contrato para prestar servicio
de transporte a la empresa CEE, C.A. el pago del servicio se realiza una vez
presentada la factura cada tres meses. El precio del servicio es de Bs. 800,00
por traslado y la facturacin se realiza cada tres meses.
En el mes de noviembre se factur lo correspondiente a los meses de agosto,
septiembre y octubre. Durante Noviembre y Diciembre se realizaron 15
traslados y los costos incurridos por los mismos ascienden a Bs. 7.200,00. al
cierre econmico no se ha reconocido ingreso por el servicio prestado.
De acuerdo a la informacin, cual es el tratamiento contable que debe dar
Servicios Ejecutivos, C.A. al costo del servicio prestado. Plantee la repuesta
en funcin de lo que establece la NIC 2 Inventarios.
2) Agrcola, C.A. es una empresa que cultiva Tomates, inicia el proceso con la
preparacin del terreno para el cultivo. Por lo que se paga las primeras labores
a trabajadores eventuales para el acondicionamiento del terreno a un costo de
Bs. 40,00 por manzana limpiada, son 3 manzanas en explotacin, adems se
pagan por labores de subsuelo con maquinaria un total de Bs. 70,00 todas las
operaciones se pagan en efectivo.
Se compran 18 kilos de semilla certificada de tomate a Bs.10,00 c/u adems
se compran insecticidas para la plantacin del tomate los cuales cuestan Bs.
30,00 tambin se compran fertilizantes por un total de Bs. 50,00 las compras
fueron en efectivo a Fertilizantes S.A.
Una vez preparado el terreno se procede a la siembra por la cual se contrata a
trabajadores eventuales a los que se les pagar Bs. 178,00 por cada manzana
sembrada.
Se compran 10.000 bandejas trmicas para el empaque del tomate en cada una
de ellas se pondrn 5 tomates, dichas bandejas se cuestan Bs. 400,00, adems
se comparan 1.000 yardas de plstico adhesivo por Bs. 45,00, se pagan por
concepto de etiquetado y empacado a la empresa Ticket S.A. un total de Bs.
650,00 y por concepto de almacenamiento se pagan Bs. 100,00.
Se venden 500 bandejas de tomates a supermercado Principal C.A. los cuales
son vendidos a crdito a Bs. 0.50 c/u.
Se pide: Registrar los gastos incurridos por el activo biolgico y reconocer el
inventario de tomates.
Contenido

88

PRESENTACIN DE LOS INVENTARIOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Y SUS NOTAS REVELATORIAS.

El inventario es uno de los activos de gran importancia para las entidades, de
ah que se le debe dar una correcta medicin, estn definidos como activos: posedos
para ser vendidos en el curso normal del negocio, en proceso de produccin para venta
y en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en la produccin.
Para ubicar el inventario en los estados financieros, primero debemos diferenciar
que el inventario cuando es vendido se transforma y se reconoce como gasto en
el periodo en que se reconocen los ingresos respectivos, adems cualquier rebaja
al comparar el costo y el valor neto realizable, sern reconocidas como prdida en
el periodo en que ocurran. Tal planteamiento se encuentra establecido en la NIC 2
Inventarios prrafo 34.

Los activos son definidos como un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos (IASB, 2007: 44), este a su vez se clasifica en corriente y no
corriente, es considerado activo corriente cuando cumpla alguno de los siguientes
criterios: (a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso
del ciclo normal de la operacin de la entidad; (b) se mantenga fundamentalmente
con fines de negociacin; (c) se espere realizar dentro del perodo de los doce meses
posteriores a la fecha del balance (IASB, 2007: 800).

Segn se ha visto en el capitulo 2, las entidades comerciales solo manejan
inventarios terminados que estn disponibles para la venta a los clientes, en el caso
de las empresas manufactureras o industriales se manejan al menos tres tipos de
inventarios: Materia prima, Productos en proceso y Productos terminados, en la
siguiente figura se muestra la ubicacin del inventario en el Balance General, en
funcin de los planteamientos anteriores.
Cuadro 35.
Balance general entidad manufacturera.

Contenido

89

Notas Revelatorias.

La NIC 2 Inventarios presenta en su prrafo 36 cual es la informacin que se
debe revelar en los estados financieros, en sus notas explicativas:
(a) las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios,
incluyendo la frmula de medicin de los costos que se haya utilizado; (b)
el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales segn la
clasificacin que resulte apropiada para la entidad; (c) el importe en libros
de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de
venta; (d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el
periodo; (e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha
reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34; (f) el
importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en
el periodo, de acuerdo con el prrafo 34; (g) las circunstancias o eventos
que hayan producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con el
referido prrafo 34; y (h) el importe en libros de los inventarios pignorados
en garanta del cumplimiento de deudas. (p.853)
Ubicado el inventario en el Balance se revela en la notas explicativas: las
polticas para medir el inventario, las frmulas de costos empleadas, el anlisis del
costo o valor neto realizable y la prdida que se reconoce al aplicar el VNR, entre
otras de acuerdo al prrafo anterior.

Contenido

90

Cuadro 36.
Notas revelatorias a los estados financieros.

Nota 2. Inventarios
Los inventarios estn valorados al menor entre el costo y el valor neto de
realizacin. Los costos de productos terminados, productos en proceso y
materias primas se determinan por el mtodo del costo promedio. El costo
de los productos terminados y trabajos en proceso incluye materias primas,
mano de obra directa y otros costos directos de produccin e incluyen
costos financieros. El valor neto de realizacin es el precio estimado de
venta, menos los costos de terminacin y los gastos de venta.

Los componentes de los inventarios son los siguientes:

Materia Prima

150.000,00

Trabajo en Proceso

125.000,00

Productos Terminados

530.000,00

Total Inventarios

805.000,00

VALOR NETO

COSTO REALIZABLE

Materia Prima
190.000,00 150.000,00
Trabajo en Proceso
125.000,00 140.000,00
Productos Terminados 550.000,00 530.000,00
Total Inventarios
Bs.

VALOR DEL PERDIDA

INVENTARIO
POR
FINAL
DETERIORO
150.000,00
125.000,00
530.000,00
805.000,00

40.000,00
20.000,00
60.000,00

Materia Prima
Se eligi el VNR por ser menor que el costo
Trabajo en Proceso
Se mantiene el costo ya que es menor al VNR
Productos Terminados Se eligi el VNR ya que es menor que el costo

La prdida al aplicar el valor neto realizable es de Bs. 60.000, compuesto por Bs. 40.000 de
la materia prima y Bs. 20.000 del Trabajo en proceso que se encuentra en existencia.

Contenido

91

CAPTULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
La adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera como
Principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela ha generado
cambios significativos, lo que hace imperante el estudio de las mismas por parte
de los Contadores Pblicos a nivel general y muy especialmente los docentes que
imparten las unidades curriculares del rea contable, la siguiente investigacin
permiti llegar a las siguientes conclusiones:
1. Durante la presente investigacin se constat que existe poca informacin
documental que permita el adecuado tratamiento de los Inventarios (NIC 2).
2. El ejercicio de la profesin docente requiere de una constante reflexin y
actualizacin, tanto en el mbito pedaggico como en la prctica profesional,
requerida o demandada por los cambios que se generan a nivel global, tal es
el caso de la adopcin de las NIIF. El no manejar el estado del arte en el rea
contable, conlleva a que se transmitan conocimientos que no estn adaptados a
realidad que exige la profesin del Contador Pblico.
3. La presente investigacin proporciona informacin sistemtica y organizada sobre
el tratamiento que se le debe dar a los inventarios: medicin, reconocimiento e
informacin a revelar.
4. El resultado del proceso de reflexin y anlisis del autor, permiti llegar a las
siguientes consideraciones finales:
a. Los inventarios deben medirse al costo o valor neto de realizacin el que sea
menor, esto se debe a que el valor en libros de los inventarios no debe ser
superior al que se espera obtener a travs de su venta y por ende su prdida
se debe reconocer en el momento en que ocurre. La comparacin del costo
con el VNR, es para escoger el menor y con ello reconocer la prdida si el VNR
es menor al costo. Esta comparacin surge en el momento en que ocurre: una
cada en los precios, existe una obsolescencia, los inventarios estn daados
o incrementaron los costos de terminacin.
b. Para la medicin de los inventarios se emplearn la Frmula de Costos:
Identificacin Especifica, Primero que Entra Primero que Sale (PEPS) y
Promedio Ponderado. La NIC 2 Inventarios no permite el empleo del mtodo
ltimo en entrar primero en salir (UEPS).
c. El costo de los inventarios incluye los costos de adquisicin, transformacin y
otros costos que se incurran para obtenerlo o producirlo, dentro de este ltimo
se incluyen los costos por prstamos (NIC 23), estos son los intereses que se
cancelan cuando se obtienen prstamos para obtener o fabricar el inventario,
la condicin para su capitalizacin es que el activo sea cualificado, es decir,
Contenido

92

d.

e.

f.

g.

h.

que requiere de un largo tiempo para su terminacin y colocarlo disponible a

la venta.
En el caso de las entidades manufactureras la distribucin de los costos
indirectos fijos se basar en la capacidad normal de los medios de produccin,
el monto que no se distribuya se considerar gasto en el periodo en el cual se
incurra.
La elaboracin de productos conjuntos conlleva a la distribucin de los costos
para valorar cada producto, para ello se emplea el valor de mercado de
cada producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los
productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete
el proceso productivo.
Los activos biolgicos generan productos agrcolas, los cuales son reconocidos
como inventarios cuando se cosechan o se recolectan y su medicin se obtiene
con el valor razonable menos los costos estimados de venta.
Para la estimacin del valor de los inventarios finales se emplean el mtodo
detallista para las empresas comercializadoras y el costo estndar para las
manufactureras.
En trminos generales la NIC 2 Inventarios establece como manejar el
inventario donde inicialmente se registra al costo y luego se revisa los cambios
que este pueda sufrir y as aplicarle el VNR. Plantea adems que los productos
biolgicos sern valorados al momento de la cosecha a su Valor Razonable
menos los costos estimados en el punto de venta.
Recomendaciones

En atencin al estudio documental realizado, se consider pertinente hacer las

siguientes recomendaciones:
1. La presente investigacin es de apoyo para el estudio de los inventarios, por
ello se recomienda la divulgacin del mismo entre los estudiantes de pregrado
en Contadura Pblica en las unidades curriculares: Contabilidad General II y
Contabilidad de Costos, para ello se propone que desde el departamento de
Organizacin y Gerencia se establezcan polticas para la actualizacin de los
docentes, usando como metodologa el anlisis de esta investigacin entre los
docentes que imparten las unidades curriculares mencionadas.
2. Se propone a la institucin que establezca mecanismos para que todas las
unidades curriculares del rea de Contadura Pblica estn basadas en Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
3. De acuerdo a lo novedoso del tema en Venezuela, se sugiere a las Universidades
realizar este tipo de investigacin con todas las normas adoptadas por la FCCPV
y su divulgacin entre los diferentes profesionales del rea. En el caso de la
Universidad Nacional Experimental de Guayana es importante que se considere
en los planes de desarrollo de los docentes de esta rea.
Contenido

93

4. Es necesario articular con el Colegio de Contadores Pblicos del Estado Bolvar

una estrategia que permita desarrollar y profundizar el tema referente a normas
internacionales de informacin financiera y as obtener la actualizacin de los
pensum de estudios y por ende la capacitacin de docentes, estudiantes y
profesionales.
5. En funcin de la poca informacin que existe en Venezuela sobre la Norma
Internacional de Contabilidad 2. Inventarios, se sugiere que esta investigacin
sea publicada, para darla a conocer a los Contadores Pblicos, docentes de
otras instituciones o cualquier profesional interesado.

Contenido

94

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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Stoner, Friedman y Gilbert (1996) Administracin (6. Ed.) Mxico: Prentice Hall.

Contenido

96

ANEXOS

Contenido

97

(ANEXO 1)
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
COORDINACIN GENERAL DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO
MAESTRIA EN GERENCIA MENCIN FINANZAS
Proyecto de Investigacin: APLICACIN PRCTICA DE LA NORMA
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2. INVENTARIO
Cuestionario para validar Casos Prcticos sobre la Norma Internacional de
Contabilidad 2. Inventarios

Estimado/a Colega:

En el marco de la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin

Financiera, es preciso el estudio de las mismas, por tal motivo se escogi el anlisis
de la Norma Internacional de Contabilidad 2. Inventarios como tesis de grado para
optar al titulo de Magster en Gerencia mencin Finanzas.
Este anlisis conlleva al planteamiento de ejercicios prcticos, por lo que el
objetivo de este cuestionario es validar los ejercicios planteados sobre la Norma
Internacional de Contabilidad 2. Inventarios para su operacionalizacin. Las
respuestas y observaciones que usted plantee servirn de apoyo en la elaboracin
de esta gua prctica sobre la norma antes mencionada, la cual podr ser usada por
estudiantes, docentes y profesionales del rea.
Toda la informacin que se obtenga ser manejada con absoluta confidencialidad
y de forma annima. El propsito de la aplicacin de este instrumento es validar los
ejercicios mediante el aporte de su opinin.
De antemano agradecera de usted la colaboracin prestada y espero la
respuesta sincera a cada uno de los tems que conforman este cuestionario.
Muchas Gracias
Lic. Denny Ramrez

Contenido

98

I. Aspectos Personales.
Instruccin: Responda cada uno de los aspectos que se le solicita

1. Profesin:________________________________________________________
2. Aos de experiencia en Normas Internacionales de Contabilidad:_____________
3. Institucin en la cual labora:___________________________________________
4. Si es docente, que asignaturas a dictado
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

Contenido

99

INSTRUCCIONES PARA PARTE II

El cuestionario est estructurado de la siguiente manera, en primer lugar se ubica el
criterio establecido en la NIC 2 Inventario, seguido el ejercicio relacionado con el y
por ltimo una escala con dos afirmaciones.

De acuerdo

2
En desacuerdo

Ejemplo:
Prrafo



6

Inventarios son activos:

(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

El inventario es reconocido como activo cuando:

a) Son recibidos en consignacin
b) Este pendiente la aprobacin de su compra
c) Son posedos para ser vendidos
d) Estn apartados para un cliente y aun no se ha transferido la
propiedad.
e) Son materiales y suministros para la produccin
Se pide: Encierre en un crculo las opciones que cumplen con la
condicin.

1
De acuerdo

2
En desacuerdo

Observaciones:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
1.Usted deber seleccionar la opcin que ms se ajuste a su opinin, recuerde que se
est validando el contenido del ejercicio con lo establecido en la NIC 2 Inventarios. Es
por ello que si es necesario corregir hgalo.
2.Marque con una X la alternativa que considere.
3.Si tiene algn comentario con respecto al ejercicio puede hacerlo en la seccin de
observaciones.
4.Trate de ponerse cmodo y tmese su tiempo para responder cada afirmacin.
Contenido

100

PARTE II. EJERCICIOS SOBRE LA NIC 2 INVENTARIOS

Prrafo



6

Inventarios son activos:

(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

1) El inventario es reconocido como activo cuando:

a) Son recibidos en consignacin
b) Este pendiente la aprobacin de su compra
c) Son posedos para ser vendidos
d) Estn apartados para un cliente y aun no se ha transferido la propiedad.
e) Son materiales y suministros para la produccin
Se pide: Encierre en un crculo las opciones que cumplen con la condicin.

1
De acuerdo

2
En desacuerdo

Observaciones:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________

Prrafo


2)

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en

el curso normal de la operacin menos los costos estimados para
terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Determine el valor neto de realizacin de acuerdo a la siguiente informacin:

Precio de venta
2.500 100
Costo de terminacin

500 100

Fletes

15
100

Comisiones en venta

6%
250.000
Depreciacin del vehculo asignado al vendedor

Contenido

101

250.000
5.000
1.500
6.500

De acuerdo

2
En desacuerdo

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________

Prrafo

9

Medicin de los inventarios

Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual
sea menor.

3)
Actualidad, C.A. es una empresa dedicada a la compra y venta de Joyas, para la
determinacin de los costos del inventario aplica la formula de costos de Identificacin
Especifica, en febrero del ao 2008 compr un inventario por Bs. 11.500,00. Al 31 de diciembre
de 2008, tal inventario tena un valor neto de realizacin de Bs. 9.500. En el transcurso del
2009 vende el inventario por Bs. 12.000. De acuerdo al planteamiento, indique cuales de las
siguientes afirmaciones son correctas.
a) El Balance General al 31 de diciembre del 2008 mostraba un inventario por Bs. 12.000.
b) El Balance General al 31 de diciembre del 2008 mostraba un inventario por Bs. 9.500.
c) La venta del inventario en el 2009, genero una utilidad de Bs. 500.
d) La venta del inventario en el 2009, genero una utilidad de Bs. 2.500.

1
De acuerdo

2
En desacuerdo

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Prrafo
11

Contenido

Costos de adquisicin
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

102

4)
La empresa Actualidad, C.A. compra mercanca en el exterior, para ello incurre en los
siguientes costos.

Elementos

Precio segn factura

Bs.

4.500,00

Impuesto al Valor Agregado

540,00

Descuento

225,00

Aranceles de Importacin

Almacenamiento

450,00
40,00

Transporte

110,00

Sueldo del Comprador

65,00

En funcin de los elementos mostrados, el costo de adquisicin de la mercanca es:

a) 5.480,00
b) 5.415,00
c) 4.875,00
d) 4.940,00

De acuerdo

2
En desacuerdo

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________

Prrafo
12

Costos de transformacin
Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos
costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como
la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de
forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se
haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes,
con independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin
y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo
de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los
que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

Contenido

103

Prrafo
13

Costos de transformacin
El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de
transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios
de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir
en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de
las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de
produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de
costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar
como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de
capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como
gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de produccin
anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad
de produccin se disminuir, de manera que no se valoren los inventarios
por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada
unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de
produccin.

5)
SITUR, C.A. es una empresa del sector siderrgico, dedicada a la manufactura y
comercializacin de productos siderrgicos y metalmecnicos destinados al mercado
nacional e internacional. El producto que fabrica es Palanquillas y su capacidad normal es
de 300 unidades. Durante el mes de marzo de 2009, se recibieron 2.000 Kg. de mineral de
hierro a un costo por Kg. de Bs. 450,00, se pag Bs. 3.000,00 por concepto de transporte
para trasladar la mercanca a planta. El proceso requiere el empleo de cuatro horas de mano
de obra por unidad a Bs. 650 cada hora. Los gastos indirectos de fabricacin a capacidad
normal se estiman en Bs. 180.000,00.
Asumiendo que la produccin real fue de 250 unidades y que la asignacin de los costos
indirectos de fabricacin se realiza en base a las horas hombre, establezca el costo de
produccin.

1
De acuerdo

2
En desacuerdo

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
6)
Con la siguiente informacin establezca el costo de produccin y muestre la
asignacin de los costos fijos y variables, tomando como base de distribucin las unidades
producidas.
Materiales Directos
Madera de Roble

Madera de Pino
Total Materiales Directos Bs.

Contenido

104

60.000,00
20.000,00
80.000,00

Mano de Obra Directa

Cortadores de Madera
Ensambladores de Mesas

Lijadores

Total Mano de Obra Directa Bs.

60.000,00
50.000,00
15.000,00
125.000,00

Costos Indirectos de Fabricacin
Costos Indirectos de Fabricacin Variables
Materiales indirectos (Bs. 10 * 500 unidades)
Mano de obra indirecta ( Bs. 30/hora * 70 horas de
mano de obra indirecta)

Combustibles y lubricantes para maquinaria
(Bs. 3/horas maquina * 1600 horas maquina)
Total Costos Indirectos Variables Bs.

Costos Indirectos de Fabricacin Fijos
Alquiler del Galpn

Depreciacin de Maquinarias

Supervisores

Total Costos Indirectos Fijos Bs.

Total Costos Indirectos de Fabricacin Bs.

5.000,00
2.100,00
4.800,00
11.900,00
3.000,00
1.000,00
3.000,00
7.000,00
18.900,00

Capacidad Normal
Unidades estimadas de produccin a capacidad normal
Horas de mano de obra directa estimada a capacidad
normal (4 horas por unidad)
Horas de mano de obra indirecta 3% de la mano de
obra directa
Horas maquina requeridas el 80% de mano de obra
directa

Produccin Real
Unidades reales producidas
Horas de mano de obra directa reales

1
De acuerdo

500
2000
60
1600

450
1800

2
En desacuerdo

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________

Contenido

105

7)
Con la siguiente informacin establezca el costo de produccin y muestre la
asignacin de los costos fijos y variables, tomando como base de distribucin las unidades
producidas.
Materiales Directos
Madera de Roble

60.000,00
Madera de Pino
20.000,00
Total Materiales Directos Bs.

80.000,00

Mano de Obra Directa
Cortadores de Madera
60.000,00
Ensambladores de Mesas

50.000,00
Lijadores

15.000,00
Total Mano de Obra Directa Bs.
125.000,00

Costos Indirectos de Fabricacin
Costos Indirectos de Fabricacin Variables
Materiales indirectos (Bs. 10 * 500 unidades)
5.000,00
Mano de obra indirecta ( Bs. 30/hora * 70 horas
de mano de obra indirecta)

2.100,00
Combustibles y lubricantes para maquinaria
(Bs. 3/horas maquina * 1600 horas maquina)
4.800,00
Total Costos Indirectos Variables Bs.

11.900,00
Costos Indirectos de Fabricacin Fijos
Alquiler del Galpn

3.000,00
Depreciacin de Maquinarias

1.000,00
Supervisores

3.000,00
Total Costos Indirectos Fijos Bs.

7.000,00
Total Costos Indirectos de Fabricacin Bs.
18.900,00

Capacidad Normal
Unidades estimadas de produccin a capacidad
normal

500
Horas de mano de obra directa estimada a capacidad
normal (4 horas por unidad)
2000
Horas de mano de obra indirecta 3% de la mano de
obra directa
60
Horas maquina requeridas el 80% de mano de obra
directa
1600

Produccin Real
Unidades reales producidas
550
Horas de mano de obra directa reales
2100
Contenido

106

De acuerdo

2
En desacuerdo

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Prrafo

Costos de transformacin
El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms
de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o
de la produccin de productos principales junto a subproductos. Cuando los
costos de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por
separado, se distribuir el costo total, entre los productos, utilizando bases
uniformes y racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el
valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el
momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado,
o cuando se complete el proceso productivo. La mayora de los subproductos,
por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es
el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa
cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribucin,
el importe en libros del producto principal no resultar significativamente
diferente de su costo.

14

8)
Manufactura, C.A. es una empresa del sector siderrgico. Elabora de manera
simultnea Cabillas, ngulos, Barras y Pletinas. El costo del proceso es de Bs. 160.000,00,
no requieren proceso adicional y los precios de ventas son los siguientes:




UINDADES

PRODUCIDAS DE

VALOR UNITARIO
DE MERCADO DE CADA
PRODUCTO EN EL

VALOR TOTAL
DE MERCADO DE CADA
=
PRODUCTO EN EL

PRODUCTO

CADA PRODUCTO

Cabillas

50

PUNTO DE SEPARACIN
3.700,00 Bs.

PUNTO DE SEPARACIN
185.000,00

ngulos

30

3.500,00

105.000,00

Barras

20

3.000,00

60.000,00

Pletinas

15

2.900,00

43.500,00

Valor total de mercado de todos los

productos

Bs.

393.500,00

Determine el costo unitario de cada producto, aplicando los siguientes mtodos:

Al completarse el proceso productivo .
Como produccin en curso.


Contenido

1
De acuerdo

2
En desacuerdo
107

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Prrafo
17

18

Costos de transformacin
En la NIC 23 Costos por Intereses, se identifican las limitadas
circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el costo de
los inventarios.
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el
acuerdo contenga de hecho un elemento de financiacin, como puede
ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones
normales de crdito y el importe pagado, este elemento se reconocer
como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin.

9)
Manufactura C.A. se gana una orden especial para producir el producto XYZ, el costo
de su elaboracin requiere la compra de materia prima la cual tiene un costo de Bs. 30.000,00,
para su adquisicin el 03 de marzo se acude a un prstamo bancario el cual genera intereses
de Bs. 3% mensual y su vencimiento es el 03 de septiembre. Inmediatamente que se recibe
el prstamo se inicia el proceso de produccin, se estima que durara 5 meses la produccin
de XYZ.
Con la informacin planteada, determine los intereses e indique si estos son capitalizables.

1
De acuerdo

2
En desacuerdo

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Prrafo
19

Contenido

Costo de los inventarios para un prestador de servicios

En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir
por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen
fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin
y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos
relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general,
no se incluirn en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarn
como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los
inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia
ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en
los precios facturados por el prestador de servicios.

108

10)
La sociedad Servicio Ejecutivo, C.A. tiene un contrato para prestar servicio de
transporte a la empresa CEE, C.A. el pago del servicio se realiza una vez presentada la
factura cada tres meses. El precio del servicio es de Bs. 800,00 por traslado y la facturacin
se realiza cada tres meses.
En el mes de noviembre se facturo lo correspondiente a los meses de agosto, septiembre y
octubre. Durante Noviembre y Diciembre se realizaron 15 traslados y los costos incurridos
por los mismos ascienden a Bs. 7.200,00. al cierre econmico no se ha reconocido ingreso
por el servicio prestado.
De acuerdo a la informacin, cual es el tratamiento contable que debe dar Servicios
Ejecutivos, C.A. al costo del servicio prestado. Plantee la repuesta en funcin de lo que
establece la NIC 2 Inventarios.

1
De acuerdo

2
En desacuerdo

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Prrafo
20

Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos

De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden
productos agrcolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus
activos biolgicos, se medirn, en el momento de su reconocimiento inicial,
por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta,
considerados en el momento de su cosecha. Este ser el costo de los
inventarios en esa fecha, para la aplicacin de la presente Norma.

11)
Agrcola, C.A. es una empresa que cultiva Tomates, inicia el proceso con la preparacin
del terreno para el cultivo. Por lo que se paga las primeras labores a trabajadores eventuales
para el acondicionamiento del terreno a un costo de Bs. 40,00 por manzana limpiada, son
3 manzanas en explotacin, adems se pagan por labores de subsuelo con maquinaria un
total de Bs. 70,00 todas las operaciones se pagan en efectivo.
Se compran 18 kilos de semilla certificada de tomate a Bs.10,00 c/u adems se compran
insecticidas para la plantacin del tomate los cuales cuestan Bs. 30,00 tambin se compran
fertilizantes por un total de Bs. 50,00 las compras fueron en efectivo a Fertilizantes S.A.
Una vez preparado el terreno se procede a la siembra por la cual se contrata a trabajadores
eventuales a los que se les pagara Bs. 178,00 por cada manzana sembrada.
Se compran 10.000 bandejas trmicas para el empaque del tomate en cada una de ellas
se pondrn 5 tomates, dichas bandejas se cuestan Bs. 400,00, adems se comparan 1.000
yardas de plstico adhesivo por Bs. 45,00, se pagan por concepto de etiquetado y empacado
a la empresa Ticket S.A. un total de Bs. 650,00 y por concepto de almacenamiento se pagan
Bs. 100,00.
Se venden 500 bandejas de tomates a supermercado Principal C.A. los cuales son vendidos
a crdito a Bs. $ 0.50 c/u.
Se pide: Registrar los gastos incurridos por el activo biolgico y reconocer el inventario de
tomates.
Contenido

109

De acuerdo

En desacuerdo

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Prrafo
21

22

Sistemas de medicin de costos

Las tcnicas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el
mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados
por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo
de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la
capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisarn de forma
regular y, si es preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas
condiciones hayan variado.
El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al
por menor, para la medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de
artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los
cuales resulta impracticable usar otros mtodos de clculo de costos. Cuando
se emplea este mtodo, el costo de los inventarios se determinar deduciendo,
del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen
bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de los inventarios que
se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza
un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial.

12)
Chuchera C.A. esta dedicada a la compra y venta de Golosinas, para finales del ao
2008 el contador obtiene la siguiente informacin:


COSTO
MINORISTA
INVENTARIO INICIAL
Bs.
55.000,00

71.500,00
COMPRAS
Bs.
80.000,00
243.000,00
VENTAS
Bs.
220.000,00
De acuerdo a los datos anteriores, y aplicando el mtodo de los minoristas, obtenga el costo
del inventario final al 2008.

De acuerdo

En desacuerdo

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Contenido

110

13)
Chuchera C.A. para el ao 2009 incremento sus precios de venta y aplico rebajas,
cul ser el costo de su inventario final si los datos son los siguientes:


COSTO
MINORISTA
INVENTARIO INICIAL

COMPRAS
SOBREPRECIOS


CANCELACIN DE SOBREPRECIOS
REBAJAS


CANCELACIN DE REBAJAS
VENTAS

De acuerdo

70.613,00
210.000,00

91.797,00
273.000,00
20.000,00
12.000,00
13.000,00
9.000,00
290.000,00

En desacuerdo

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Prrafo
23

24

25

26

Contenido

Frmulas del costo

El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables
entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para
proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de
sus costos individuales.
La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es
el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto
especfico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin
embargo, la identificacin especfica de costos resultar inadecuada cuando,
en los inventarios, haya un gran nmero de productos que sean habitualmente
intercambiables. En estas circunstancias, el mtodo para seleccionar qu
productos individuales van a permanecer en la existencia final, podra ser usado
para obtener efectos predeterminados en el resultado del periodo.
El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 23, se asignar
utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con
una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas
de costo tambin diferentes.
Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un
segmento del negocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo
tipo de inventarios, en otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la
diferencia en la ubicacin geogrfica de los inventarios (o en las reglas fiscales
correspondientes) no es, por s misma, motivo suficiente para justificar el uso de
frmulas de costo diferentes.
111

14)
La empresa tu Cocina Ideal, C.A. esta dedicada a la fabricacin de cocinas, mantiene
en inventario cocinas, campanas, hornos elctricos y fregaderos.
El inventario de fregaderos es abundante y son piezas intercambiables, en cambio los
dems productos son pocos y su costo es elevado. El contador de Cocina Ideal, C.A. para
determinar el costo de los inventarios emplea la formula de costo de Identificacin Especifica
para todos sus rubros.
Determine si el procedimiento seguido por el Contador de Cocina Ideal, C.A. est de acuerdo
a lo establecido en la NIC 2. Inventarios. Justifique su repuesta.

De acuerdo

En desacuerdo

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
15)
La empresa Sideral, C.A. es una empresa manufacturera y mantiene inventarios de
materias primas, productos en proceso y productos terminados. Para determinar el costo
de la materia prima utiliza la formula de costo de promedio ponderado y para los productos
terminados emplea la formula de costo primero en entrar, primero en salir (PEPS).
Determine si el procedimiento utilizado por Sideral, C.A. cumple con lo establecido en la NIC
2. Inventarios.

De acuerdo

En desacuerdo

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________

Contenido

112

Prrafo
28

29

Valor neto realizable

El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los
mismos estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien
si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su
venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea
igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual
los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se
espera obtener a travs de su venta o uso.
Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula
para cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo,
puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas.
Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la
misma lnea de productos, que tienen propsitos o usos finales similares,
se producen y venden en la misma rea geogrfica y no pueden ser, por
razones prcticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma
lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad
de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en una actividad o
segmento geogrfico determinados. Los prestadores de servicios acumulan,
generalmente, sus costos en relacin con cada servicio para el que se espera
cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio as identificado
se tratar como una partida separada.

16)
Mueblera La Popular, C.A. compr en el 2008 a la Casa del Mimbre C.A. un camin
de sillas de mimbre a un costo de Bs. 7.250,00, se estima incurrir en un costo adicional de
Bs. 5 por silla y una comisin en venta del 3%. La compra est compuesta por tres modelos
de sillas:


Cant.
Costo
Precio de Venta
Modelo


Bs.
por unidad Bs.
Silla Modelo Sof
300

12
20
Silla de brazos
150
9
16
Sillas modelo normal
230
10
17
Durante el ao se vendieron, 150 del modelo sof, 30 sillas de brazos y 50 del modelo
normal. La venta de las sillas ha sido muy baja debido a que el pblico solicita otros tipos de
sillas. Al final del ao 2008 los precios de venta estimados eran los siguientes:

Cant.
Modelo

Silla Modelo Sof

Silla de brazos
Sillas modelo normal

Contenido

113

Costo
Precio estimado
Bs.
de venta Bs.
12
15
9
11
10
11

Con la informacin suministrada obtenga el valor del inventario al final del ao 2008.

De acuerdo

En desacuerdo

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Prrafo
Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada
periodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la
rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio
en las circunstancias econmicas, se revertir el importe de la misma, de
manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor
neto realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo, cuando un artculo en
existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de
venta, est todava en inventario de un periodo posterior y su precio de venta
se ha incrementado.
17)
Durante el primer trimestre del ao 2009, el contador de mueblera popular revisa los
precios en el mercado de los productos que le fueron comprados a la casa del mimbre y de
los cuales aun tiene en existencia, determina las siguientes situaciones:

Cant.

Modelo

Costo

Bs.

Precio

Costos

Comisin

estimado

para

Sobre

terminar

Venta

de venta Bs.

Silla Modelo Sof

20

12

18

3,5%

Silla de brazos

30

15

3,5%

Sillas modelo normal

25

10

16

3,5%

Con la informacin planteada, que debe hacer el contador de Mueblera Popular, C.A. con
el inventario.

De acuerdo

En desacuerdo

Observaciones:
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________

Contenido

114

(ANEXO 2)
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
COORDINACIN GENERAL DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO
MAESTRIA EN GERENCIA MENCIN FINANZAS
Proyecto de Investigacin: APLICACIN PRCTICA DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD 2. INVENTARIO

Cuestionario para validar Casos Prcticos sobre la Norma Internacional de Contabilidad 2. Inventarios

Estimado/a Estudiante:

En el marco de la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, es preciso
el estudio de la misma, por tal motivo se escogi el anlisis de la Norma Internacional de Contabilidad
2. Inventarios como tesis de grado para optar al ttulo de Magster en Gerencia mencin Finanzas.

Este anlisis conlleva al planteamiento de ejercicios prcticos, por lo que el objetivo de este
cuestionario es validar los ejercicios planteados sobre la Norma Internacional de Contabilidad 2. Inventarios para su operacionalizacin. Las respuestas y observaciones que usted plantee servirn de apoyo
en la elaboracin de esta gua prctica sobre la norma antes mencionada, la cual podr ser usada por
estudiantes, docentes y profesionales del rea.

Toda la informacin que se obtenga ser manejada con absoluta confidencialidad y de forma
annima. El propsito de la aplicacin de este instrumento es validar la apariencia e instrucciones de
los ejercicios mediante el aporte de su opinin.

De antemano agradecera de usted la colaboracin prestada y espero la respuesta sincera a
cada uno de los tems que conforman este cuestionario.

Muchas Graciasic.
Lic. Denny Ramrez

Contenido

115

I. Aspectos Personales
Instruccin: Responda cada uno de los aspectos que se le solicita
1. Semestre que cursa: _______________________________________________
2. Institucin en la cual estudia: _________________________________________

Contenido

116

INSTRUCCIONES PARA PARTE II

El cuestionario est estructurado de la siguiente manera, en primer lugar se ubica
el ejercicio y seguido de las preguntas a responder de acuerdo a la escala con dos
afirmaciones.

i) Lo planteado tiene estructura de ejercicio

De acuerdo

en desacuerdo

ii) Se entiende con claridad lo que se pide en el ejercicio.

De acuerdo

en desacuerdo

Ejemplo:


El inventario es reconocido como activo cuando:
f) Son recibidos en consignacin
g) Este pendiente la aprobacin de su compra
h) Son posedos para ser vendidos
i) Estn apartados para un cliente y aun no se ha transferido
la propiedad.
j) Son materiales y suministros para la produccin
Se pide: Encierre en un circulo las opciones que cumplen con la condicin.

i
1 2

ii
1

5. Usted deber seleccionar la opcin que ms se ajuste a su opinin, recuerde

que se est validando el planteamiento del ejercicio. Es por ello que si es necesario
corregir hgalo.
6. Marque con una X la alternativa que considere.
7. Trate de ponerse cmodo y tmese su tiempo para responder cada afirmacin.

Contenido

117

PARTE II. EJERCICIOS SOBRE LA NIC 2 INVENTARIOS

1
El inventario es reconocido como activo cuando:

1.Son recibidos en consignacin

2.Este pendiente la aprobacin de su compra

3.Son posedos para ser vendidos

4.Estn apartados para un cliente y aun no se ha transferido

la propiedad.

5.Son materiales y suministros para la produccin
Se pide: Encierre en un crculo las opciones que cumplen
con la condicin.


2
Determine el valor neto de realizacin de acuerdo a la siguiente

informacin:

Costo

Unitario

Precio de venta Bs.

2.500

100

250.000

Costo de terminacin Bs.

500

100

5.000

Fletes Bs.

15

100

1.500

6%

250.000

Comisiones en venta
Depreciacin del vehculo asignado al vendedor

Cantidad

Total

6.500

3 Actualidad, C.A. es una empresa dedicada a la compra y venta de Joyas,

para la determinacin de los costos del inventario aplica la formula de

costos de Identificacin. Especifica, en febrero del ao 2008 compr un
inventario por Bs. 11.500,00. Al 31 de diciembre de 2008, tal inventario
tena un valor neto de realizacin de Bs. 9.500. En el transcurso del 2009
vende el inventario por Bs. 12.000. De acuerdo al planteamiento, indique
cuales de las siguientes afirmaciones son correctas.

1.El Balance General al 31 de diciembre del 2008 mostraba un inventario por Bs. 12.000.
2.El Balance General al 31 de diciembre del 2008 mostraba un inventario por Bs. 9.500.
3.La venta del inventario en el 2009, genero una utilidad de Bs. 500.
4.La venta del inventario en el 2009, genero una utilidad de Bs. 2.500.

La empresa Actualidad, C.A. compra mercanca en el exterior,

para ello incurre en los siguientes costos.
Elementos
Precio segn factura

Impuesto al Valor Agregado
Descuento

Aranceles de Importacin
Almacenamiento

Transporte

Sueldo del Comprador

Bs.
4.500,00
540,00
225,00
450,00
40,00
110,00
65,00

En funcin de los elementos mostrados, el costo de adquisicin

de la mercanca es:
a) 5.480,00
b) 5.415,00
c) 4.875,00
d) 4.940,00

Contenido

118

i
1

ii
2

SITUR, C.A. es una empresa del sector siderrgico, dedicada a la manufactura

y comercializacin de productos siderrgicos y metal mecnicos destinados al
mercado nacional e internacional. El producto que fabrica es Palanquillas y su
capacidad normal es de 300 unidades. Durante el mes de marzo de 2009, se
recibieron 2.000 Kg. de mineral de hierro a un costo por Kg. de Bs. 450,00,
se pag Bs. 3.000,00 por concepto de transporte para trasladar la mercanca
a planta. El proceso requiere el empleo de cuatro horas de mano de obra por
unidad a Bs. 650 cada hora. Los gastos indirectos de fabricacin a capacidad
normal se estiman en Bs. 180.000,00. Asumiendo que la produccin real fue
de 250 unidades y que la asignacin de los costos indirectos de fabricacin se
realiza en base a las horas hombre, establezca el costo de produccin.

Con la siguiente informacin establezca el costo de produccin y muestre la

asignacin de los costos fijos y variables, tomando como base de distribucin
las unidades producidas.
Materiales Directos
Madera de Roble
Madera de Pino
Total Materiales Directos Bs.

Mano de Obra Directa
Cortadores de Madera

Ensambladores de Mesas

Lijadores

Total Mano de Obra Directa Bs.

Costos Indirectos de Fabricacin
Costos Indirectos de Fabricacin Variables
Materiales indirectos (Bs. 10 * 500 unidades)

Mano de obra indirecta ( Bs. 30/hora * 70 horas de mano
de obra indirecta)

Combustibles y lubricantes para maquinaria (Bs. 3/horas
maquina * 1600 horas maquina)

Total Costos Indirectos Variables Bs.

Costos Indirectos de Fabricacin Fijos
Alquiler del Galpn

Depreciacin de Maquinarias

Supervisores

Total Costos Indirectos Fijos Bs.

Total Costos Indirectos de Fabricacin Bs.

Capacidad Normal
Unidades estimadas de produccin a capacidad normal
Horas de mano de obra directa estimada a capacidad
normal (4 horas por unidad)
Horas de mano de obra indirecta 3% de la mano de
obra directa
Horas maquina requeridas el 80% de mano de obra
directa


Produccin Real
Unidades reales producidas
Horas de mano de obra directa reales

Contenido

119

60.000,00
20.000,00
80.000,00

60.000,00
50.000,00
15.000,00
125.000,00

5.000,00
2.100,00
4.800,00
11.900,00
3.000,00
1.000,00
3.000,00
7.000,00
18.900,00

500
2000
60
1600

450
1800

Con la siguiente informacin establezca el costo de produccin y muestre la

asignacin de los costos fijos y variables, tomando como base de distribucin las
unidades producidas.
Materiales Directos
Madera de Roble

Madera de Pino
Total Materiales Directos Bs

Mano de Obra Directa
Cortadores de Madera

Ensambladores de Mesas

Lijadores
15.000,00
Total Mano de Obra Directa Bs.

Costos Indirectos de Fabricacin
Costos Indirectos de Fabricacin Variables
Materiales indirectos (Bs. 10 * 500 unidades)

Mano de obra indirecta ( Bs. 30/hora * 70 horas
de mano de obra indirecta)

Combustibles y lubricantes para maquinaria (Bs. 3/horas
maquina * 1600 horas maquina)
Total Costos Indirectos Variables Bs.

Costos Indirectos de Fabricacin Fijos
Alquiler del Galpn

Depreciacin de Maquinarias

Supervisores

Total Costos Indirectos Fijos Bs.

Total Costos Indirectos de Fabricacin Bs.

Capacidad Normal
Unidades estimadas de produccin a capacidad normal
Horas de mano de obra directa estimada a capacidad
normal (4 horas por unidad)
Horas de mano de obra indirecta 3% de la mano
de obra directa
Horas maquina requeridas el 80% de mano
de obra directa

Produccin Real
Unidades reales producidas
Horas de mano de obra directa reales

60.000,00
50.000,00
125.000,00

5.000,00
2.100,00
4.800,00
11.900,00
3.000,00
1.000,00
3.000,00
7.000,00
18.900,00

500
2000
60
1600

550
2100

Manufactura, C.A. es una empresa del sector siderrgico. Elabora de manera

simultnea Cabillas, ngulos, Barras y Pletinas. El costo del proceso es de
Bs. 160.000,00, no requieren proceso adicional y los precios de ventas son los
siguientes:



UINDADES

PRODUCIDAS
X
PRODUCTO DE CADA PRODUCTO
Cabillas
50
ngulos
30
Barras
20
Pletinas
15
Valor total de mercado de todos los

60.000,00
20.000,00
80.000,00

Contenido

VALOR UNITARIO
DE MERCADO DE CADA
PRODUCTO EN
EL PUNTO DE SEPARACIN
3.700,00
3.500,00
3.000,00
2.900,00
Productos

Bs.

120

VALOR TOTAL
DE MERCADO DE CADA
=
PRODUCTO EN EL
PUNTO DE SEPARACIN
Bs.
185.000,00
105.000,00
60.000,00
43.500,00
393.500,00

Determine el costo unitario de cada producto, aplicando los siguientes mtodos:

Al completarse el proceso productivo
Como produccin en curso

9 Manufactura C.A. se gana una orden especial para producir el producto XYZ, el costo

de su elaboracin requiere la compra de materia prima la cual tiene un costo de Bs.

30.000,00, para su adquisicin el 03 de marzo se acude a un prstamo bancario el
cual genera intereses de Bs. 3% mensual y su vencimiento es el 03 de septiembre.
Inmediatamente que se recibe el prstamo se inicia el proceso de produccin, se
estima que durara 5 meses la produccin de XYZ.
Con la informacin planteada, determine los intereses e indique si estos son
capitalizables.
La sociedad Servicio Ejecutivo, C.A. tiene un contrato para prestar servicio de

10 transporte a la empresa CEE, C.A. el pago del servicio se realiza una vez presentada

la factura cada tres meses. El precio del servicio es de Bs. 800,00 por traslado y la
facturacin se realiza cada tres meses.
En el mes de noviembre se facturo lo correspondiente a los meses de agosto,
septiembre y octubre. Durante Noviembre y Diciembre se realizaron 15 traslados y
los costos incurridos por los mismos ascienden a Bs. 7.200,00. al cierre econmico
no se ha reconocido ingreso por el servicio prestado.
De acuerdo a la informacin, cual es el tratamiento contable que debe dar Servicios
Ejecutivos, C.A. al costo del servicio prestado. Plantee la repuesta en funcin de lo
que establece la NIC 2 Inventarios.
Agrcola, C.A. es una empresa que cultiva Tomates, inicia el proceso con la

11 preparacin del terreno para el cultivo. Por lo que se paga las primeras labores a

trabajadores eventuales para el acondicionamiento del terreno a un costo de Bs.

40,00 por manzana limpiada, son 3 manzanas en explotacin, adems se pagan por
labores de subsuelo con maquinaria un total de Bs. 70,00 todas las operaciones se
pagan en efectivo.
Se compran 18 kilos de semilla certificada de tomate a Bs.10,00 c/u adems se
compran insecticidas para la plantacin del tomate los cuales cuestan Bs. 30,00
tambin se compran fertilizantes por un total de Bs. 50,00 las compras fueron en
efectivo a Fertilizantes S.A.
Una vez preparado el terreno se procede a la siembra por la cual se contrata a
trabajadores eventuales a los que se les pagara Bs. 178,00 por cada manzana
sembrada.
Se compran 10.000 bandejas trmicas para el empaque del tomate en cada una
de ellas se pondrn 5 tomates, dichas bandejas se cuestan Bs. 400,00, adems se
comparan 1.000 yardas de plstico adhesivo por Bs. 45,00, se pagan por concepto
de etiquetado y empacado a la empresa Ticket S.A. un total de Bs. 650,00 y por
concepto de almacenamiento se pagan Bs. 100,00.
Se venden 500 bandejas de tomates a supermercado Principal C.A. los cuales son
vendidos a crdito a Bs. $ 0.50 c/u.
Se pide: Registrar los gastos incurridos por el activo biolgico y reconocer el
inventario de tomates.

12 Chuchera C.A. esta dedicada a la compra y venta de Golosinas, para finales del ao
2008 el contador obtiene la siguiente informacin:


COSTO
INVENTARIO INICIAL
Bs. 55.000,00
COMPRAS
Bs. 80.000,00
VENTAS
Bs.

MINORISTA
71.500,00
243.000,00
220.000,00

De acuerdo a los datos anteriores, y aplicando el mtodo de los minoristas, obtenga

el costo del inventario final al 2008.
Contenido

121

13 Chuchera C.A. para el ao 2009 incremento sus precios de venta y aplico rebajas,
cul ser el costo de su inventario final si los datos son los siguientes:


COSTO
MINORISTA
INVENTARIO INICIAL
70.613,00
91.797,00
COMPRAS
210.000,00
273.000,00
SOBREPRECIOS


20.000,00
CANCELACIN DE SOBREPRECIOS

12.000,00
REBAJAS


13.000,00
CANCELACIN DE REBAJAS


9.000,00
VENTAS



290.000,00

14 La empresa tu Cocina Ideal, C.A. esta dedicada a la fabricacin de cocinas, mantiene

en inventario cocinas, campanas, hornos elctricos y fregaderos.
El inventario de fregaderos es abundante y son piezas intercambiables, en cambio
los dems productos son pocos y su costo es elevado. El contador de Cocina Ideal,
C.A. para determinar el costo de los inventarios emplea la formula de costo de
Identificacin Especifica para todos sus rubros.
Determine si el procedimiento seguido por el Contador de Cocina Ideal, C.A. est
de acuerdo a lo establecido en la NIC 2. Inventarios. Justifique su repuesta.

15 La empresa Sideral, C.A. es una empresa manufacturera y mantiene inventarios de

materias primas, productos en proceso y productos terminados. Para determinar el
costo de la materia prima utiliza la formula de costo de promedio ponderado y para
los productos terminados emplea la formula de costo primero en entrar, primero en
salir (PEPS).
Determine si el procedimiento utilizado por Sideral, C.A. cumple con lo establecido
en la NIC 2. Inventarios.

16 Mueblera La Popular, C.A. compr en el 2008 a la Casa del Mimbre C.A. un

camin de sillas de mimbre a un costo de Bs. 7.250,00, se estima incurrir en un
costo adicional de Bs. 5 por silla y una comisin en venta del 3%. La compra est
compuesta por tres modelos de sillas:

Cant.
Modelo


Silla Modelo Sof
300
Silla de brazos
150
Sillas modelo normal
230

Costo Precio de Venta

Bs. por unidad Bs.
12
20
9
16
10
17

Durante el ao se vendieron, 150 del modelo sof, 30 sillas de brazos y 50 del

modelo normal. La venta de las sillas ha sido muy baja debido a que el pblico
solicita otros tipos de sillas. Al final del ao 2008 los precios de venta estimados
eran los siguientes:

Cant.
Modelo


Silla Modelo Sof

Silla de brazos


Sillas modelo normal

Costo Precio estimado

Bs. de venta Bs.
12
15
9
11
10
11

Con la informacin suministrada obtenga el valor del inventario al final del ao 2008.

Contenido

122

17 Durante el primer trimestre del ao 2009, el contador de mueblera popular revisa los

precios en el mercado de los productos que le fueron comprados a la casa del mimbre
y de los cuales aun tiene en existencia, determina las siguientes situaciones:

Cant. Costo Precio
Costos
Comisin

estimado
para
Sobre
Modelo

Bs. de venta Bs. terminar Venta
Silla Modelo Sof
20
12
18
7
3,5%
Silla de brazos
30
9
15
7
3,5%
Sillas modelo normal 25
10
16
7
3,5%
Con la informacin planteada, que debe hacer el contador de Mueblera Popular,
C.A. con el inventario.

Contenido

123