Atualizao 1: para ser juntada na pg.

1339 do Livro de 2014

Direito Tributrio
5.4 PRODUTOS IMPORTADOS ESTO SUJEITOS A NOVA INCIDNCIA DE IPI NA OPERAO DE REVENDA
A concluso exposta no Livro foi alterada pelo STJ por um julgado divulgado
no Informativo 553 (que saiu em 2015). Em outras palavras, houve mudana de
entendimento. O que prevalece atualmente o que est explicado abaixo:

Houve importao do produto de procedncia estrangeira e, no momento do

desembarao, ocorreu a incidncia do IPI. Ser possvel nova cobrana do
tributo quando ele sair do estabelecimento do importador para ser vendido?
Regra: NO.
Exceo: ser possvel nova cobrana do tributo se, entre o desembarao
aduaneiro e a sada do estabelecimento do importador, o produto tiver sido
objeto de uma das formas de industrializao.
Em sntese: havendo incidncia do IPI no desembarao aduaneiro de produto
de procedncia estrangeira (art. 46, I, do CTN), no possvel nova cobrana
do tributo na sada do produto do estabelecimento do importador (arts. 46, II,
e 51, pargrafo nico, do CTN), salvo se, entre o desembarao aduaneiro e a
sada do estabelecimento do importador, o produto tiver sido objeto de uma
das formas de industrializao (art. 46, pargrafo nico, do CTN).
STJ. 1 Seo. EREsp 1.411.749-PR, Rel. originrio Min. Srgio Kukina, Rel. para
acrdo Min. Ari Pargendler, julgado em 11/6/2014 (Info 553).

IPI
IPI a sigla para Imposto sobre Produtos Industrializados.
Trata-se de um tributo federal e que incide sobre a produo e a circulao de
produtos industrializados.
O IPI foi institudo por meio da Lei n 4.502/64.

Fato gerador do IPI

Segundo o art. 46 do CTN, o IPI possui trs fatos geradores:
I o desembarao aduaneiro do produto industrializado, quando de
procedncia estrangeira;
II a sada do produto industrializado do estabelecimento industrial ou
equiparado a industrial;

III a arrematao do produto industrializado, quando apreendido ou

abandonado e levado a leilo.

Situao 1. Feitos os esclarecimentos, imagine a seguinte situao hipottica:

Determinada empresa importa produtos prontos e acabados para o consumo
para revend-los no Brasil.
Ao importar os produtos e realizar o desembarao aduaneiro, a empresa realizou
o fato gerador e teve que pagar o IPI, conforme previsto no art. 46, I, do CTN:
Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados
tem como fato gerador:
I o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;
Ao revender esses produtos, a Receita Federal cobrou novamente o IPI da
empresa, desta vez com base no art. 46, II, do CTN:
Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados
tem como fato gerador:
II a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do
artigo 51;

A tributao feita foi correta? possvel a nova incidncia do IPI no momento da

sada do produto? O IPI pode ser exigido na revenda de produtos importados?
NO. O STJ decidiu que, havendo incidncia do IPI no desembarao aduaneiro
de produto de procedncia estrangeira (art. 46, I, do CTN), no possvel nova
cobrana do tributo na sada do produto do estabelecimento do importador
(arts. 46, II, e 51, pargrafo nico, do CTN). No pode haver nova incidncia
por causa da regra prevista no pargrafo nico do art. 46:
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o
produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a
natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.
Segundo ressaltou o STJ, a norma do pargrafo nico do art. 46 do CTN
constitui a essncia do fato gerador do IPI. A teor dela, o tributo no incide
sobre o acrscimo embutido em cada um dos estgios da circulao de
produtos industrializados. O IPI incide apenas sobre o montante que, na
operao tributada, tenha resultado da industrializao, assim considerada
qualquer operao que importe na alterao da natureza, funcionamento,
utilizao, acabamento ou apresentao do produto. Em outras palavras,

depois do desembarao aduaneiro, s pode incidir novo IPI se tiver havido

processo de industrializao (e no simples e pura revenda).
Se fssemos pensar de forma contrria, os fatos geradores do IPI e do ICMS
acabariam sendo iguais nesse caso, incidindo pela mera comercializao.
Pretender que para o importadorcomerciante sejam dois os fatos geradores
da tributao pelo IPI fere a lgica da especialidade, pois h uma regra prpria
para a importao, que a da tributao no momento do desembarao
aduaneiro. Na condio de revendedor da mercadoria importada, esse
contribuinte realiza mera atividade comercial, que no se assemelha a
qualquer processo de industrializao. (Min. Napoleo Nunes Maia Filho).

Situao 2. Imagine agora a situao ligeiramente diferente:

Determinada empresa importa produtos, sobre eles aplica um processo de
industrializao e depois os revende no Brasil.
Ao importar os produtos e realizar o desembarao aduaneiro, a empresa realizou
o fato gerador e teve que pagar o IPI, conforme previsto no art. 46, I, do CTN.
Ao revender esses produtos (depois de terem sido objeto de industrializao),
a Receita Federal cobrou novamente o IPI da empresa, desta vez com base no
art. 46, II, do CTN.

A tributao feita foi correta? possvel a nova incidncia do IPI no momento

da sada do produto?
SIM, neste caso a tributao foi correta. Isso porque os produtos, aps terem
sido importados, foram novamente modificados/aperfeioados por meio de
um processo de industrializao, de forma que se amoldaram no pargrafo
nico do art. 46, que transcrevo novamente:
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o
produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a
natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.
Logo, podemos concluir que os incisos I e II do caput do art. 46 do CTN so, a
princpio, excludentes, salvo se, entre o desembarao aduaneiro e a sada do
estabelecimento do importador, o produto tiver sido objeto de uma das
formas de industrializao.
Dessa forma, no caso de produto importado, o fato gerador do IPI o
desembarao aduaneiro. A hiptese definida no inciso II do art. 46 do CTN
(sada do estabelecimento) s incidir se o produto aliengena sofreu algum
processo de industrializao antes da comercializao.