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EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA: Quines pueden integrarlo y quines no?

MARIO ALVA MATTEUCCI


1. INTRODUCCION
En los ltimos das hemos apreciado que la Administracin Tributaria ha iniciado una campaa de fiscalizacin a todos
aquellos contribuyentes que se encuentran acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, especficamente para
revisar si realmente le corresponde acogerse a dicho rgimen o no.
Para ello ha empezado a notificar a dichos contribuyentes cartas inductivas en donde se les indica que deben regularizar su
incorporacin al Rgimen General, toda vez que no estn cumpliendo con los requisitos sealados en la normatividad del
Impuesto a la Renta, para poder acogerse al RER.
El motivo del presente informe es dar a conocer cules son los requisitos que se deben cumplir para poder incorporarse al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER, al igual que indicar cules son las actividades que se encuentran
prohibidas de ser realizadas por personas que se encuentran en el RER.
2. CUL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Al efectuar una revisin a la legislacin del Impuesto a la Renta, observamos que especficamente se regula el Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta - RER en los artculos 117 hasta el 124-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar la regulacin del Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta en los artculos 76 al 84.
3. QU SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A LAS FILAS DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA?
Al iniciar nuestro comentario apreciamos que la regulacin del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta se encuentra
contenida en una Ley del Impuesto a la Renta.
3.1 QUINES ESTN EN EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
El texto del artculo 117 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qu sujetos se encuentran comprendidos en el Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta.
All se menciona que podrn acogerse1 al Rgimen Especial:
- Las personas jurdicas.

Las
Las
Las

personas
sociedades
sucesiones

naturales.
conyugales2.
indivisas3.

3.2 QU ACTIVIDADES PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Adems que se cumpla la condicionante que los nombrados en el punto anterior sean domiciliados en el pas, se determina
que adems obtengan rentas de tercera categora4 provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio5 y/o industria6, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o
manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso
anterior 7.

Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta. Lo cual determina que puede presentarse el caso
en el cual una persona acogida al RER realice actividades de comercio, por ejemplo en la comercializacin de juguetes y a
la vez ofrezca servicios de empaque de los mismos en cajas de cartn plastificadas.
4. QU SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN ESPCIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Conforme lo determina el texto del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, se aprecia que los sujetos
que no podrn estar comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta son las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:
(I) NO SE DEBE SUPERAR LOS S/. 525,000 DE INGRESOS NETOS ANUALES
El acpite (i) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que cuando en el transcurso de cada
ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos
soles), ser una causal para dejar de pertenecer al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, correspondiendo su pase al
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Lo antes mencionado determina que si en el ejercicio gravable el sujeto acogido al RER no supera la cantidad sealada
anteriormente indicada permanecer en dicho rgimen, en caso que supere dicha cantidad se le considerar que est en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Es pertinente mencionar que se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de
esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso.
Debido a la modificatoria realizada al texto del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N
1112, el cuarto prrafo que hace mencin en el prrafo anterior es actualmente es el sexto prrafo del artculo 20 , el cual
determina lo siguiente: El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres
de la plaza.
La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acpite (i) del literal a) del numeral 1 del artculo 76 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia al ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo 8 del
artculo 20 de la Ley, independientemente de la actividad por la que se obtenga rentas de tercera categora.
La renta neta a que hace referencia el literal h) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta es aquella derivada de la
cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente
Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume,
sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del
valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos
bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la concordancia en este punto est sealada en el acpite (ii) del literal
a) del numeral 1 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia que a efecto de
determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Para tal efecto, el valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de
produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el
que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio,
deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil
del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se
efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12) dentro los ingresos netos mensuales del
contribuyente de este Rgimen.
Sobre el tema del clculo del lmite anual de los ingresos netos anuales el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta precisa en su literal b) del numeral 1 del artculo 76 dos reglas:

(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre
de
la
plaza,
sern
deducidas,
en
el
mes
en
el
que
se
realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones, stos se considerarn en el
perodo
en
el
que
se
realicen.
(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los sujetos que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado, correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al
Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento.
(II) EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR LOS S/. 126,000
El acpite (ii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el valor de los activos fijos
afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100
Nuevos Soles).
En esta categora podran estar a manera de ejemplo bienes que no superen la cantidad mencionada anteriormente:

Unas
balanzas
en
el
caso
de
una
bodega
de
venta
de
abarrotes.
Una
fresadora
en
el
caso
de
un
taller
de
mecnica.
Una
mquina
de
revelado
de
fotografas
en
el
caso
de
un
foto
estudio.
Las
computadoras
que
se
utilizan
en
una
cabina
de
internet.
Un
tornillo
de
banco
en
el
caso
de
una
carpintera.
El
horno
industrial
utilizado
en
una
panadera.
Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de llantas.

Recordemos que por expresa mencin de la norma se excluyen de esta limitacin a los vehculos y a los predios, lo cual
determina que aun cuando estos bienes que estn asignados al activo del negocio superen los S/. 126,000 Nuevos Soles
no ser causal para el retiro del contribuyente del RER.
Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que en el numeral 2 del artculo 76 se indican
ciertas reglas aplicables9 a los activos fijos. Particularmente se indica que se consideran activos fijos afectados a la
actividad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin10 ; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses 11.
Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal b) del artculo 76 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta determina que el valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente del Rgimen
Especial, se calcular en funcin al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor de ingreso al
patrimonio, a que se refiere el artculo 20 de la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin del ndice de Precios
al Por Mayor experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se
efecte el clculo del lmite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje anual mximo de
depreciacin previsto en el presente Reglamento segn el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente cuente con documentacin
sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al
patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado a que se refiere el numeral 3 del
segundo prrafo del artculo 32 de la Ley.
(III) LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL VALOR DE S/. 525,000 NUEVOS SOLES
El acpite (iii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que en el transcurso de cada
ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas no deben superar los S/. 525,000.00
(Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando
sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.

Si bien en el Rgimen Especial no se realiza la deduccin de gastos para efectos de la determinacin de la renta neta de
tercera categora, como si sucede en el Rgimen General. La mencin expresa de esta parte alude al
denominado Principio de Causalidad, el cual necesariamente deber cumplirse en el caso de la adquisicin de bienes
y/o servicios destinados a producir la renta o mantener la fuente productora del negocio o actividad.
Al concordar este texto con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos lo dispuesto por el numeral 3) del
artculo 76 del referido reglamento, donde indica con respecto a las adquisiciones lo siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos que graven las operaciones12.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de
la plaza, sern deducidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las adquisiciones, stos se considerarn en el perodo en
el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado, para efecto
del clculo del lmite anual de las adquisiciones afectadas a la actividad, se considerar las adquisiciones correspondientes
a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se
produce dicho acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo fijo.
(IV) SE DESARROLLEN ACTIVIDADES GENERADORAS DE TERCERA CATEGORA CON MAS DE DIEZ PERSONAS
El acpite (iv) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina no se debe desarrollar actividades
generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de
actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo13, el nmero de personas se entender por cada uno de
estos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.
5. QU ACTIVIDADES NO PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
De acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta se sealan las actividades que
los sujetos que quieran acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no pueden desempear.
El mencionado literal b) indica las siguientes actividades prohibidas para el RER, las cuales son:
(i) REALICEN ACTIVIDADES QUE SEAN CALIFICADAS COMO CONTRATOS DE CONSTRUCCIN SEGN LAS
NORMAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS, AUN CUANDO NO SE ENCUENTREN GRAVADAS CON EL
REFERIDO IMPUESTO
Cabe indicar que en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no
existe una definicin de las actividades de construccin, por ello tiene parte de justificacin que se mencione la calificacin
de actividades de construccin que menciona la legislacin del Impuesto General a las Ventas.
El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, contiene en su artculo 3 una serie de definiciones para efectos de la
aplicacin del IGV. As, es posible encontrar definiciones de los siguientes trminos: venta, bien mueble, servicios,
constructor. Sin embargo, al revisar el literal d) del referido artculo 3 de la Ley del IGV apreciamos que no existe
propiamente una definicin del trmino Construccin, sino una mera remisin a la Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme CIIU, elaborado por las Naciones Unidas, lo cual calificara en tcnica legislativa como una norma de referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N 136-96-EF y normas modificatorias, se observa que no contiene una norma que haga
referencia al significado del trmino construccin, por lo que debemos remitirnos necesariamente al texto contenido en el
CIIU.
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme CIIU14 es una norma de referencia elaborada por las Naciones Unidas,
con la finalidad de uniformizar criterios de clasificacin de todas las actividades econmicas a nivel mundial15.
Es interesante revisar la informacin publicada por la Universidad Catlica acerca del CIIU, dicha institucin precisa lo
siguiente:

Cada pas tiene, por lo general, una clasificacin industrial propia, en la forma ms adecuada para responder a
sus circunstancias individuales y al grado de desarrollo de su economa. Puesto que las necesidades de
clasificacin industrial varan, ya sea para los anlisis nacionales o para fines de comparacin internacional. La
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de todas las Actividades Econmicas (CIIU rev. 3) permite que los
pases produzcan datos de acuerdo con categoras comparables a escala internacional.
La CIIU desempea un papel importante al proporcionar el tipo de desglose por actividad necesario para la
compilacin de las cuentas nacionales desde el punto de vista de la produccin.
La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificacin uniforme de las actividades econmicas productivas.
Su propsito principal es ofrecer un conjunto de categoras de actividades que se pueda utilizar cuando se
diferencian las estadsticas de acuerdo con esas actividades 16.
LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN DENTRO DEL CIIU
Cabe mencionar que en la RTF N 615-2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el criterio de la propia norma al mencionar que la
definicin de construccin se encontraba en las actividades sealadas por el CIIU. El considerando de la referida RTF
menciona lo siguiente:
En cuanto a la definicin de construccin, los Decretos Legislativos N 775 y 821, sealaban en el inciso d) del
artculo 3, que se consideraban las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
LA REVISIN 4 DEL CIIU
Las Naciones Unidas han aprobado hace algn tiempo atrs la revisin 4 de la Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme.
Esta revisin ya se encuentra vigente en nuestro pas, prueba de ello es que el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica INE aprob la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 29 de
enero de 2010, segn la cual en su artculo 1 se menciona lo siguiente: Adoptar, la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas (CIIU Revisin 4), en la elaboracin de las estadsticas
oficiales por las instituciones integrantes del Sistema Estadstico Nacional (SEN), a fin de garantizar la
homogeneidad y comparabilidad regional, nacional e internacional de la informacin que se genera.
En esta misma lnea encontramos la opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ cuando precisa lo siguiente: Actualmente, se
encuentra vigente la Revisin 4 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU).
Antes de esta modificacin se encontraba vigente la Revisin 3.1 de la CIIU17
En la revisin 4 de la CIIU la actividad de la construccin se encuentra regulada de manera detallada e inclusive existe una
distribucin en tres grandes grupos: (i) Construccin de edificios; (ii) Ingeniera Civil y (iii) Actividades Especializadas de la
Construccin. Ello se puede apreciar al revisar el siguiente prrafo:
CONSTRUCCIN
41 410 4100 CONSTRUCCIN DE EDIFICIOS
42 INGENIERA CIVIL
421
4210
Construccin
de
422
4220
Construccin
de
429 4290 Construccin de otros proyectos de ingeniera civil

Caminos
proyectos

y
de

vas
servicios

frreas
pblicos

43 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIN


431
4311
4312
432
4321

Demolicin
Actividades

de

y
Demolicin
Preparacin
instalacin,
elctrica,

preparacin
fontanera
Instalacin

del
del
otras
instalaciones

del
de

la

terreno
terreno
terreno
construccin
elctrica

4322
Fontanera
e
instalacin
de
calefaccin
4329
Otro
tipo
de
instalaciones
433
4330
Terminacin
439 4390 Otras actividades especializadas de la construccin

aire
de
de

acondicionado
construccin
edificios

En este sentido, si algn sujeto realiza alguna actividad ligada a la construccin tal como lo determina el CIIU, no podr
incorporarse al RER sino que deber ingresar al Rgimen General del Impuesto a la Renta. Un ejemplo de ello es el caso
de la Pintura de exteriores e interiores de edificios, cuya actividad est incluida en el CIIU de Construccin, de all que
en estos ltimos das el fisco est notificando a todos aquellos que han declarado dicha actividad al incorporarse en el RER
cuando en realidad debieron estar en el Rgimen General siempre.
Otro caso en el cual tambin existen problemas actualmente es el de los carpinteros que colocan puertas, marcos y
ventanas en los edificios, toda vez que en el CIIU 4330 Terminacin y acabado de edificios se incluye la Instalacin
de puertas (excepto puertas automticas y giratorias), ventanas y marcos de puertas y ventanas de madera o de
otros materiales. Lo cual determinara que no se deben encontrar en el RER sino en el Rgimen General.
La pregunta inmediata es cmo se percat el fisco que estas personas realizaban estas actividades de
construccin?, una respuesta es por el cruce de informacin y otra es por el tema de la aplicacin de las detracciones.
(II) PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA DE MERCANCAS SIEMPRE QUE SUS VEHCULOS
TENGAN UNA CAPACIDAD DE CARGA MAYOR O IGUAL A 2 TM (DOS TONELADAS MTRICAS), Y/O EL SERVICIO
DE TRANSPORTE TERRESTRE NACIONAL O INTERNACIONAL DE PASAJEROS
En este punto tambin existen algunos cuestionamientos en cuanto a la prestacin de servicios.
En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta que hace expresa mencin a la prohibicin de aquellas
personas que presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de
carga mayor a las dos (2) toneladas mtricas, ello determina que si alguna persona presta el servicio de transporte de carga
mayor a ese lmite de manera indiscutible no debe estar en el RER sino ms bien en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta.
Donde s pueden existir problemas es en el caso de la prestacin del servicio de transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros. En este rubro por ejemplo no podran estar incluidas en el RER empresas de transporte interprovincial. Sin
embargo, surge una duda si las empresas que prestan el servicio de taxi pueden estar prohibidas de ser incorporadas al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Al efectuar una Revisin del Reglamento Nacional de Administracin del Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N
017-2009-MTC, se observa en su artculo 3 las definiciones aplicables, dentro de las cuales se encuentra el servicio de
taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 indicando de manera expresa que dicho servicio es:
El Servicio de transporte especial de mbito provincial, prestado en vehculos de la categora M1 de la
clasificacin vehicular, que tiene por objeto el traslado de personas de un punto de origen hasta uno de destino. La
tarifa a cobrar por este servicio puede estar determinada mediante sistemas de control (taxmetros), precios
establecidos, el libre mercado o cualquier otra modalidad permitida por Ley. Aade que el servicio de taxi se regula
por la Ley y los Reglamentos nacionales de Transporte y Trnsito Terrestre, as como por las normas
complementarias que determine la autoridad competente.
Si se observa, el servicio de taxi est dentro de la categora el Servicio de Transporte Especial de Personas, el cual no se
encuentra dentro de la categora del servicio de Transporte regular de pasajeros de mbito nacional, regional y provincial.
Por ello, cuando en el caso de la prohibicin de la norma del RER hace mencin al Servicio de Transporte Terrestre
Nacional o Internacional de Pasajeros, sta no incluira al Taxi, por estar ste servicio en otra categora.
(III) ORGANICEN CUALQUIER TIPO DE ESPECTCULO PBLICO
La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el organizador de cualquier modalidad e
espectculo pblico. Sin embargo, en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no existe una definicin de lo que
debe entenderse como tal. Por ello, dentro de un proceso de integracin jurdica realizamos la consulta a lo sealado por el
artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT, el cual menciona en el literal b) lo siguiente:
ESPECTCULO PBLICO: Al espectculo pblico no deportivo en vivo a que se refiere el artculo 54 del TUO de
la Ley de Tributacin Municipal18 , aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y normas modificatorias,
salvo que est comprendido en el inciso a) o b) del artculo 57 de esa ley. Los espectculos en vivo de teatro,

zarzuela, conciertos de msica clsica, pera , opereta , ballet , circo y folclore nacional no estn incluidos en la
presente definicin cuando sean calificados como culturales de acuerdo con el numeral 4 del Apndice II de la Ley
del IGV.
(IV) SEAN NOTARIOS, MARTILLEROS, COMISIONISTAS Y/O REMATADORES; AGENTES CORREDORES DE
PRODUCTOS, DE BOLSA DE VALORES Y/U OPERADORES ESPECIALES QUE REALIZAN ACTIVIDADES EN LA
BOLSA DE PRODUCTOS; AGENTES DE ADUANA Y LOS INTERMEDIARIOS DE SEGUROS
Esta prohibicin est relacionada con el tipo de actividad relacionada con las actividades de comercio y por el mayor control
que corresponde aplicar por parte del fisco.
Las actividades descritas en este pargrafo tienen naturaleza empresarial pese a que son desarrolladas por personas
naturales.
(V) SEAN TITULARES DE NEGOCIOS DE CASINOS, TRAGAMONEDAS Y/U OTROS DE NATURALEZA SIMILAR
Al igual que en el caso anterior el fisco necesita un mayor control de las actividades de casinos y/o tragamonedas, motivo
por el cual se les prohbe entrar en el RER.
(VI) SEAN TITULARES DE AGENCIAS DE VIAJE, PROPAGANDA Y/O PUBLICIDAD
En este punto estaran prohibidas de participar dentro del RER las agencias que realizan la venta de pasajes, las que
organizan tours de viajes, programaciones de vuelo, entre otros temas relacionados.
Tampoco estaran en este esquema las agencias que realicen algn tipo de propaganda y/o publicidad. En este sentido, no
podran estar en el RER las empresas que realizan la produccin de comerciales de televisin, radio o medios escritos. Ello
quiere decir que necesariamente estarn en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
(VII) DESARROLLEN ACTIVIDADES DE COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES LQUIDOS Y OTROS
PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS HIDROCARBUROS, DE ACUERDO CON EL REGLAMENTO PARA LA
COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES LQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS
HIDROCARBUROS
En esta prohibicin estaran los grifos de combustible donde al comercializar petrleo y/gasolina, adems de otros
combustibles lquidos. Sin embargo, es el propio texto del artculo 1 del Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros Productos Derivados de los Hidrocarburos, aprobado por el Decreto Supremo N 030-98EM19, determina que el presente Reglamento se aplicar a nivel nacional a las personas naturales o jurdicas que realicen
Actividades de Comercializacin de Hidrocarburos, a excepcin del gas licuado de petrleo y del gas natural, por ser
materia de una regulacin especial en cada caso.
Bajo los alcances antes descritos, por ejemplo un vendedor que comercializa balones de gas licuado de petrleo para uso
y/o consumo personal puede incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER.
Situacin distinta sera la de una empresa que administra una estacin de servicios que comercializa combustibles como
disel, gasolina de diversos octanajes, lubricantes, entre otros. En este caso no podra estar en el RER sino en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
(VIII) REALICEN VENTA DE INMUEBLES
Aquellos contribuyentes que realicen la venta de bienes inmuebles no podrn incorporarse al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, toda vez que solo lo podrn hacer a travs del Rgimen General.
Distinto sera el caso de una persona natural que no tenga naturaleza empresarial y que realice la venta de un inmueble, ya
que en este ltimo caso se tratara de una venta que genera una ganancia de capital de segunda categora.
(IX) PRESTEN SERVICIOS DE DEPSITOS ADUANEROS Y TERMINALES DE ALMACENAMIENTO
En este supuesto el legislador ha establecido una prohibicin de incorporacin al RER de una actividad muy compleja,
sobre
todo
por
el
tema
de
los
controles
que
se
deben
llevar
a
cabo.
Por esta razn, en caso de un contribuyente que preste servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento,
solo podr incorporarse al Rgimen General del Impuesto a la Renta.

(X) REALICEN LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES, SEGN LA REVISIN DE LA CLASIFICACIN INDUSTRIAL


INTERNACIONAL UNIFORME CIIU APLICABLE EN EL PER SEGN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES:
En este punto se aprecia que el legislador ha establecido una lista de actividades econmicas que no pueden incorporarse
en el RER, ya que solo les corresponder prestarlas de manera empresarial bajo la modalidad del Rgimen General del
Impuesto a la Renta. Las actividades prohibidas para el RER son las siguientes:
(X.1) ACTIVIDADES DE MDICOS Y ODONTLOGOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 8620 y contiene las siguientes actividades:
862
8620
Actividades
8620
1
Clnicas
8620
2
8620
3
Clnicas
8620 9 Otras actividades mdicas

de
mdicas,

mdicos
excepto
Servicios
mdicas
de

y
de

esttica
esttica

odontlogos
corporal
odontolgicos
corporal

(X.2) ACTIVIDADES VETERINARIAS


Esta actividad se encuentra en el CIIU con
750
7500
0
N Actividades administrativas y servicios de apoyo

el

cdigo

7500

contiene

las

Actividades

siguientes

actividades:
veterinarias

(X.3) ACTIVIDADES JURDICAS


Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7411 y contiene las siguientes actividades:
En esta clase se incluyen el asesoramiento y la representacin en casos civiles, penales y de otra ndole, a saber, la
representacin de los intereses de una parte contra los de otra, sea o no ante tribunales u otros rganos judiciales. En
general estas actividades son realizadas o supervisadas por abogados. Los casos civiles pueden consistir en violaciones de
los derechos privados o civiles de personas naturales o jurdicas, como por ejemplo casos de responsabilidad civil,
divorcios, etc.
Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser iniciadas por ste. Otras actividades consisten en la
prestacin de asesoramiento en general y en relacin con conflictos laborales, la preparacin de documentos jurdicos
distintos de los relacionados con pleitos, como escrituras de constitucin, contratos de sociedad colectiva y documentos
similares para la formacin de sociedades. Se incluyen tambin actividades relacionadas con patentes y derechos de autor,
como la preparacin de escrituras, testamentos, fideicomisos, etc., y las actividades de escribanos, mediadores,
examinadores y arbitradores.
Exclusin: Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la clase 7523 (Actividades de mantenimiento del
orden
pblico
y
de
seguridad).
Conforme a la revisin 4 del CIIU el cdigo ser el 6910 que abarca lo siguiente:
Esta clase comprende las siguientes actividades:
- Actividades de representacin de los intereses de una parte contra otra, sea o no ante tribunales u otros rganos
judiciales, realizadas por abogados o bajo la supervisin de abogados: asesoramiento y representacin en procedimientos
civiles; asesoramiento y representacin en procedimientos penales; y asesoramiento y representacin en relacin con
conflictos laborales.
- Prestacin de asesoramiento en general, preparacin de documentos jurdicos: escrituras de constitucin, contratos de
sociedad y documentos similares para la formacin de sociedades; patentes y derechos de autor; y escrituras, testamentos,
fideicomisos, etctera.
- Otras actividades de notarios pblicos, ejecutores judiciales, rbitros y examinadores.
(X.4) ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURA DE LIBROS Y AUDITORA, ASESORAMIENTO EN MATERIA DE
IMPUESTOS

Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7412 y contiene las siguientes actividades:
Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones comerciales para empresas y otras entidades, la
preparacin de estados de cuentas, el examen de dichos estados y la certificacin de su exactitud, y la preparacin de
declaraciones de ingresos para personas y empresas.
Se incluyen las actividades de asesoramiento y representacin conexas (excepto la representacin jurdica) realizadas en
nombre de clientes ante las autoridades fiscales.
Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulacin de datos se incluyen en la clase 7230 (Procesamiento de
datos).
Las actividades de asesoramiento en materia de administracin de empresas realizadas por unidades que no prestan
servicios de contabilidad y auditora, como por ejemplo las de diseo de sistemas de contabilidad, programas de
contabilidad de costos, procedimientos de control presupuestario, etc., se incluyen en la clase 7414 (Actividades de
asesoramiento empresarial y en materia de gestin).
La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.)
(X.5) ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERA Y ACTIVIDADES CONEXAS DE ASESORAMIENTO TCNICO
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7421 y contiene las siguientes actividades:
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniera y agrimensura, y de exploracin, y prospeccin
geolgicas, as como las de prestacin de asesoramiento tcnico conexo. Las actividades de arquitectura tienen que ver
con el diseo de edificios, el dibujo de planos de construccin y, a menudo, la supervisin de las obras, as como con la
planificacin urbana y la arquitectura paisajista. Las actividades tcnicas y de ingeniera abarcan actividades especializadas
que se relacionan con la ingeniera civil, hidrulica y de trfico, incluso la direccin de obras, la ingeniera elctrica y
electrnica, la ingeniera de minas, la ingeniera qumica, mecnica, industrial y de sistemas, la ingeniera especializada en
sistemas de acondicionamiento de aire, refrigeracin, saneamiento, control de la contaminacin y acondicionamiento
acstico, etc. Las actividades geolgicas y de prospeccin, que se basan en la realizacin de mediciones y observaciones
de superficie para obtener informacin sobre la estructura del subsuelo y la ubicacin do yacimientos de petrleo, gas
natural y minerales, y depsitos de aguas subterrneas, pueden incluir estudios aerogeogrficos, estudios hidrolgicos, etc.
Se incluyen tambin las actividades de cartografa y las actividades de agrimensura conexas.
Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extraccin de petrleo y de gas se incluyen en la clase 1120
(Actividades de servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin).
Las
actividades
de
investigacin
y
Los ensayos tcnicos se incluyen en la clase 7422.

desarrollo

se

incluyen

en

la

divisin

73.

La decoracin de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.).


(X.6) ACTIVIDADES DE INFORMTICA Y CONEXAS
721 Consultores en equipos de informtica (supone el anlisis de las necesidades y los problemas de los usuarios y la
presentacin a estos de la solucin ms apropiada). (Las actividades similares en unidades de produccin y venta de
computadores, se incluyen en la clase 3000).
722 Consultores en programas de informtica y suministro de programas de informtica. Incluye el anlisis, el diseo y la
programacin de sistemas listos para ser utilizados. (La reproduccin de programas se incluye en la clase 2230. La reventa
de programas de informtica se incluye en la clase5239. Cuando la actividad de consultores en equipos se haga
conjuntamente con la de consultores en programas de informtica, se incluyen en la clase 7210).
723 Procesamiento de datos (digitacin, lectura ptica, tabulacin, informes).
724 Actividades relacionadas con bases de datos: armado de las bases, almacenamiento y suministro de datos con arreglo
a un cierto orden.
(El suministro computarizado de documentacin realizado por bibliotecas o archivos, se incluye en la clase 9230).

725 Mantenimiento y reparacin de mquinas de oficina, contabilidad e informtica.


729 Otras actividades de informtica n.c.p.
Lo antes sealado es con la Revisin 3.
(X.7) ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE GESTIN
Esta clase comprende la prestacin de asesoramiento, orientacin y asistencia operativa a las empresas. Esta: actividades
abarcan las relaciones pblica; por ejemplo pueden consistir en la creacin de una imagen o la formacin de una opinin a
acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el pblico, los medios de informacin y otros sectores sin recurrir a
anuncios pagados, actos de beneficencia, obras de caridad, actividades polticas y de cabildeo. Tambin se incluyen las
actividades de planificacin, organizacin, funcionamiento, control, informacin administrativa, etc.; de asesoramiento y
gestin combinados, como por ejemplo la: de ingenieros y economistas agrnomos, etc.; de arbitraje y conciliacin entre la
gerencia y el personal; y de gestin de sociedades de cartera.
Exclusiones: Las actividades de informtica se incluyen en la divisin 72.
El asesoramiento y la representacin jurdicos se incluyen en la clase 7411 (Actividades jurdicas).
Las actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditoria y asesoramiento en materia de impuestos se incluyen en la
clase 7412. El estudio de mercados y la realizacin de encuestas de opinin pblica se incluyen en la clase 7413.
Las actividades de asesoramiento tcnico se incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniera y
actividades conexas de asesoramiento tcnico).
Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.
6. OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN GENERAL
De acuerdo con lo dispuesto en el texto del artculo 122 de la Ley del Impuesto a la Renta existe la obligacin de ingresar
al Rgimen General del Impuesto a la Renta, si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial
incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al Rgimen General a partir
de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo
tributar
segn
las
normas
del
Rgimen
General
a
partir
de
su
ingreso
en
ste.
___________________________
1 Ntese que la legislacin del Impuesto a la Renta precisa que la incorporacin al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta es opcional y no obligatoria. Distinto hubiera sido si la normatividad hubiera empleado el trmino debern.
2 Para saber si la sociedad conyugal se encuentra domiciliada o no en el pas se debe verificar el cumplimiento de lo
sealado en el numeral 4 del literal a) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina
que Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el
pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin a que se refiere el Artculo 16 de la Ley.
3 Dentro del tema de la definicin de la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta, observamos que el literal f) del artculo
7 de la Ley del Impuesto a la Renta, determina que en el caso de las sucesiones indivisas, stas se consideran
domiciliadas en el Per cuando la persona natural, a la fecha de su fallecimiento tuviera la condicin de domiciliado en el
pas.
4 Es decir rentas de naturaleza empresarial en donde se presente la utilizacin de capital y trabajo de manera conjunta.
5 El comercio, en otras palabras, es una actividad social y econmica que implica la adquisicin y el traspaso de
mercancas. Quien participa de un acto de comercio puede comprar el producto para hacer un uso directo de l, para
revenderlo o para transformarlo. En general, esta operacin mercantil implica la entrega de una cosa para recibir, en
contraprestacin, otra de valor semejante. El medio de intercambio en el comercio suele ser el dinero. Esta informacin
puede
consultarse
en
la
siguiente
pgina
web:http://definicion.de/comercio/
6 La industria es el conjunto de procesos y actividades que tienen como finalidad transformar las materias primas en
productos elaborados o semielaborados. Adems de materias primas, para su desarrollo, la industria necesita maquinaria y
recursos humanos organizados habitualmente en empresas. Existen diferentes tipos de industrias, segn sean los
productos que fabrican. Por ejemplo, la industria alimenticia se dedica a la elaboracin de productos destinados a la
alimentacin, como el queso, los embutidos, las conservas, etc. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:https://es.wikipedia.org/wiki/Industria
7 Ello implica que por oposicin a lo que es actividades de comercio y/o industria se considerar servicios.
8
Que
como
indicamos
anteriormente
sera
el
actual
sexto
prrafo.
9 Literales a) y b) del numeral 2 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
10 Si
fueran
destinados
a
su
enajenacin
calificaran
como
existencias
al
ser
mercadera.

11 Lo cual hace referencia a un costo ya que la utilizacin del bien ser mayor a los doce meses.
12 El subrayado es nuestro y permite apreciar que cuando se adquiere un determinado bien y/o servicio se debe considerar
el total de la operacin incluidos los tributos que la graven, lo cual da a entender que se debe considerar adems el IGV y
eventualmente
el
ISC,
de
ser
el
caso.
13 Cuando se hace mencin a un turno de trabajo alude a una jornada laboral. Puede darse el caso de una empresa que
tenga un horno industrial que normalmente no se apaga y tiene tres turnos de ocho (8) horas cada uno, por lo que podra
tener 30 trabajadores distribuidos en tres turnos de trabajo, cumpliendo de este modo el lmite de no superar los diez
trabajadores
por
turno,
pese
a
que
tenga
en
planilla
a
treinta
(30)
trabajadores.
14 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas del CIIU en la propia pgina de las Naciones Unidas al
ingresar
a
la
siguiente
direccin
web: http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3
15 Recomendamos revisar un trabajo elaborado por el autor titulado La definicin del trmino construccin y sus efectos en
el IGV, el cual fue publicado en la revista Anlisis Tributario N 157. Febrero de 2001. Pgina 21-22. Tambin puede
consultarse en la siguiente direccin web:http://blog.pucp.edu.pe/item/51715/la-definicion-del-termino-construccion-y-susefectos-en-la-aplicacion-del-impuesto-general-a-las-ventas
16 Pontificia Universidad Catlica del Per. CIIU Presentacin. Esta informacin puede consultarse en la siguiente
direccin
web:http://www.pucp.edu.pe/btpucp/ciiu/
17 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per. Anlisis, Doctrina y
Jurisprudencia.
ESAN
ediciones.
Tax
editor.
Lima,
2009.
Pgina
173.
18 Conforme lo establece el texto del artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto
que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques
cerrados.
La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el
espectculo.
19 De conformidad con el Artculo 3 del Decreto Supremo N 045-2001-EM publicado el 22-07-2001, se mantiene vigente
las disposiciones contenidas en esta norma, en tanto no se oponga al Reglamento aprobado por el Decreto Supremo
mencionado.