Incumplimiento en Las Detracciones

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ANLISIS DEL MBITO DE APLICACIN DEL SISTEMA

DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y LA
SEVERIDAD DE LA AUTORIDAD TRIBUTARIA ANTE
EL INCUMPLIMIENTO DE LAS DETRACCIONES EN
SERVICIOS DE TRANSPORTE, PERODO 2012
TESIS PARA OPTAR EL TTULO PROFESIONAL DE
CONTADOR PBLICO
AUTOR
BACH. ZUBIETA CALDERON, FREDY MARCELO
ASESOR(A)
MG.CPCC. MARA DE LOS NGELES NINAMANGO DE LA
CRUZ
LIMA - PERU
2013
Ttulo de la Tesis
"Anlisis del mbito de aplicacin del Sistema de

Pago de Obligaciones Tributarias y la severidad de
la Autoridad Tributaria ante el incumplimiento de
las detracciones en servicios de transporte, perodo
2012".
ii
JURADO EVALUADOR
DR CPCC EZEQUIEL EUSEBIO LARA

PRESIDENTE DEL JURADO DE SUSTENTACIN
MG CPCC LUIS TORRES GARCIA

SECRETARIO DEL JURADO DE SUSTENTACIN
DR CPCC ROBERTO REYNA MARQUEZ

MIEMBRO DEL JURADO DE SUSTENTACIN
iii
AGRADECIMIENTOS
Primeramente a Dios Todopoderoso por darme la oportunidad de estudiar, para

adquirir los conocimientos y sabidura necesaria para obtener el ttulo de Contador.
A la Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote, para abrir sus puertas al

conocimiento y enseanza, y darme la oportunidad de crecer y mejorar a nivel
profesional.
A los Profesores de dicha Universidad quienes imparten sus conocimientos, con la

esperanza de hacernos grandes profesionales.
A todas aquellas personas que formaron parte y colaboraron para la realizacin de

este Trabajo Especial de Grado, a mis compaeros de estudio; a todos aquellos que
brindaron apoyo, suministro de informacin y emitieron opiniones para el
mejoramiento del mismo.
Y por encima de todo, y con todo mi amor, gracias a los mos por estar
incondicionalmente conmigo durante estos aos.
iv
DEDICATORIA
A Dios, por darme la oportunidad de

vivir y estar conmigo en cada paso que
doy, por fortalecer mi corazn e
iluminar mi mente y por haber puesto
a mi camino a aquellas personas que
han sido mi soporte y compaa
durante todo este tiempo de estudio,
para seguir adelante da a da para
lograr mis objetivos
A mi esposa Gladis por su gran apoyo

incondicional en todo momento y no
decaer frente a las dificultades, gracias
por su alegra, amor, comprensin,
felicidad y por darme aliento para
seguir adelante, de lo contrario este
mrito no se hubiese conseguido.
RESUMEN
El presente trabajo de investigacin tuvo como objetivo general determinar cmo
afecta la aplicacin del sistema de detracciones a las empresas de servicios de
transportes. La investigacin es del tipo bibliogrfico, documental y descriptivo;
obtenindose los siguientes resultados: El Sistema de pago de obligaciones
tributarias conocido como
Sistema de Detracciones, afectan la liquidez de las
empresas de servicios de transportes en mayor grado, obligndolos a obtener

financiamientos para el cumplimiento de sus obligaciones, ante la mayor severidad a
este tipo de servicios. El Sistema de Detracciones, a diferencia de los otros
mecanismos de ampliacin de la base tributaria tiene una peculiaridad, y es que, el
importe que el cliente detrae de la operacin de venta o servicio sujeta a dicho
sistema, va a ser depositado en una cuenta corriente abierta en el Banco de la Nacin
a nombre del proveedor. Los fondos que son depositados en esa cuenta se usan
exclusivamente para el pago de tributos del titular de la cuenta, y, si queda algn
excedente, ste puede ser retirado para su libre disponibilidad. El sistema de
detracciones se ha convertido en una herramienta til contra la informalidad, la cual
ha permitido ampliar la base tributaria de contribuyentes y el incremento de
recaudacin durante los ltimos aos, por otro lado ha tenido un efecto negativo en
las empresas debido a que le resta liquidez para el cumplimiento de obligaciones con
el personal, proveedores y de los financiamientos.
PALABRAS CLAVE: Detracciones, autoridad tributaria, servicio de transporte,

liquidez, Constitucin, principios tributarios, capacidad contributiva.
vi
ABSTRACT
The present research aimed to determine how it affects the overall system application
detractions to transport service companies. The bibliographical research is
documentary and descriptive with the following results: The payment system known
as tax obligations Deductions system, affecting the liquidity of companies transport
services to a greater degree, forcing them to obtain financing for the implementation
of their obligations, to the greatest severity such services. Deductions System, unlike
other mechanisms of broadening the tax base has a peculiarity, and that is, the
amount the customer detracts from the sale or service subject to the system, will be
deposited in an account current at the Bank of the Nation on behalf of the supplier.
The funds are deposited into the account are used exclusively for the payment of
taxes from the account holder, and if there is any surplus, it can be removed for free
availability. The drawdown system has become a useful tool against informality
which has expanded the tax base of taxpayers and increased revenue in recent years,
on the other hand has had a negative effect on business because you subtracts
liquidity
to
fulfill
obligations
to
employees,
suppliers
and
financing.
KEYWORDS: Deductions, tax authority, shuttle, liquidity, Constitution, principles

of taxation, taxable capacity.
vii
CONTENIDO
INTRODUCCION ...................................................................................1
I.
REVISION DE LITERATURA .............................................................5
II.
2.1
Antecedentes ......................................................................................5
2.2
Bases Tericas ..................................................................................14
2.3
Marco Conceptual .............................................................................89
2.4
Hiptesis ..........................................................................................96
METODOLOGIA ...............................................................................99
III.
3.1
Mtodo de Investigacin: ...................................................................99
3.2
Diseo de la investigacin ................................................................101

RESULTADOS ................................................................................101
IV.
4.1
Resultados ......................................................................................101
4.2
Anlisis de los Resultados ................................................................102
CONCLUSIONES ...............................................................................103
V.
ASPECTOS COMPLEMENTARIOS .........................................................104
Referencias Bibliogrficas ...................................................................104
ANEXOS ..........................................................................................106
viii
I.
INTRODUCCION
Dentro del mbito de la Tributacin, existe un punto sensible que afecta
especialmente los servicios sujetos al SPOT (Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias), que dentro de su mbito de aplicacin no se
encuentra debidamente
delimitado por
la severidad de las sanciones
impuestas.
El Per es uno de los pases de Latinoamrica que presenta mayores ndices

de informalidad empresarial lo cual conlleva a un alto grado de evasin
tributaria. Ante esta situacin el Estado a travs de la Administracin
Tributaria ha creado regmenes de pago adelantado del Impuesto General a
las Ventas, a fin de asegurar la recaudacin de impuestos, ampliar la base
tributaria y evitar la evasin que se produce en la comercializacin de
determinados bienes y/o la prestacin de determinados servicios, cuya cadena
de distribucin presenta mayores ndices de informalidad; siendo uno de
ellos el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
El Sistema de Detracciones, a diferencia del Impuesto General a las Ventas,

Impuesto a la Renta, slo existe en el Per, mejor dicho ha sido creado o
inventado en el Per, tal como manifestara el CPC Freddy Alarcn Vargas,
funcionario de la SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria), en un Seminario Sistema de Detracciones de Impuestos, a que
se ha asistido el 24 de Enero del 2013, ha tenido sus altos y bajos y se
encuentra en permanente estado de perfeccionamiento de ah que poco a poco

se vienen incorporando a este sistema diversos bienes y servicios; y en la
actualidad se encuentra como modelo para otros pases como Bolivia.
Inicialmente, el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT slo

afectaba a la venta de determinados bienes que se producan en el sector rural,
pero con el paso de los aos el mbito de aplicacin de este sistema se ha ido
extendiendo a una gran variedad de servicios empresariales tales como los
servicios legales, contables, ingeniera, transporte de bienes por va terrestre,
transporte pblico de pasajeros por va terrestre, los contratos de construccin
y recientemente la reparacin y mantenimiento de bienes muebles.
Uno de los aspectos ms complicados de aplicar este sistema es la

determinacin de cundo los servicios estn sujetos al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias- SPOT, debido a que las normas son muy poco
claras.
As mismo, consideramos que las sanciones aplicadas por no pagar las

detracciones a tiempo son muy elevadas, estas impiden que se utilice el
crdito fiscal, lo que en caso de necesidad, significa imponer barreras al
empresario que deber efectuar la detraccin dentro de los cinco das hbiles
siguientes. La combinacin de un mbito de aplicacin poco claro con
consecuencias tributarias severas, hacen de este sistema uno de los aspectos
ms delicados de nuestro actual sistema tributario.
En este sentido, las empresas no cuentan con la liquidez necesaria para

cumplir con las obligaciones con los proveedores, ya que muchas veces esta
se ve en la obligacin de tener liquidez mediante financiamientos de
prstamos o pagares y hasta hipotecas con las entidades financieras con tasas
de intereses elevadas, la que por consecuencia reflejara un gasto en la
organizacin.
El trabajo de investigacin denominado "Anlisis del mbito de aplicacin

del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias y la severidad de la
autoridad tributaria ante el incumplimiento de las detracciones en
servicios de transporte, perodo 2012 busca precisar el efecto de las
detracciones en la liquidez de la empresas de servicios de transporte.
De acuerdo a lo expresado, anteriormente, el enunciado el problema de

investigacin, es el siguiente: Cmo afecta la aplicacin del sistema de
detracciones a las empresas de servicios de transportes?
Derivndose del problema principal, tenemos como problemas especficos

para el presente trabajo de investigacin, los siguientes:
1.
De qu forma las teoras sobre el sistema de detracciones demuestran

una adecuada aplicacin de los pagos adelantados por concepto de
prestacin de servicios?
2.
Cul es el efecto en la capacidad contributiva de las empresas de

servicios de transporte en relacin a los pagos anticipados por
concepto de detracciones?
Para dar respuesta al problema, se ha planteado el siguiente objetivo general:

determinar cmo afecta la aplicacin del sistema de detracciones a las
empresas de servicios de transportes.
Para poder conseguir el objetivo general, nos hemos planteado los siguientes
objetivos especficos:
1.
Establecer las teoras sobre el sistema de detracciones que sustenten

los beneficios de la aplicacin de los pagos adelantados por concepto
de prestacin de servicios.
2.
Analizar el efecto que pueden tener los pagos anticipados por

concepto de detracciones en la capacidad contributiva de las empresas
de servicios de transporte.
Finalmente, la investigacin se justifica porque el estudio es importante

porque nos permitir conocer las bases sobre la cual se ha establecido el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT, las ventajas y
desventajas de esta forma de recaudacin que nos ha impuesto el gobierno
central y ver el efecto financiero y administrativo que recae en las empresas

de servicios de transporte en el Per.
Asimismo la Investigacin tambin se justifica en cuanto procura llenar un

vaco de informacin relacionada con la aplicacin del sistema de
detracciones, con esta investigacin se pretende ayudar con la aplicacin de
todas las bases, conocimientos y leyes a fin de mejorar el nivel econmico
empresarial ya que tendr un carcter prctico con la capacidad de proponer
estrategias que contribuyan al mejoramiento de la liquidez de las empresas y
de las normas tributarias.
Por otro lado, el estudio nos servir de base para realizar otros estudios
similares, no solo en el sector de transportes, sino tambin en otros sectores
productivos y de servicios a nivel nacional, regional y local.
II.
REVISIN DE LITERATURA
2.1
Antecedentes
Los antecedentes que presentamos a continuacin relacionados al
presente trabajo de investigacin se resumen y se comentan a
continuacin:
La Ing. Mireya Huerta Vargas realizo (1) realiz
el estudio
Falsedad del crdito fiscal impugnado. Hacia una nueva justicia

tributaria Santiago .El Crdito Fiscal IVA, otorga un verdadero
Derecho
Pblico
Subjetivo
Econmico
al
contribuyente,
de
consecuente tutela constitucional, y en virtud del cual, esta persona

puede imputar a su obligacin tributaria (dbito fiscal) los crditos
fiscales obtenidos producto de su actividad econmica y en un mismo
perodo tributario.
En lo que respecta al patrimonio del contribuyente, este rechazo del

crdito fiscal constituye un hecho de importantes repercusiones en su
esfera patrimonial. Primeramente, la sancin civil que implica el uso
de facturas falsas como respaldo del crdito fiscal IVA va ms all de
la mera prdida del referido crdito, ya que adems, se gatilla la
aplicacin de la norma del inciso 1 del N11 del artculo 97 o la del
inciso 2 (irregularidad detectada en proceso de fiscalizacin del SII),
ambas, del Cdigo Tributario. Por otra parte, sabemos que la prdida
del crdito fiscal se considera un gasto no aceptado tributariamente,
por, entre otras cosas, carecer de necesariedad y cuyos efectos se
tratan en detalle en la LIR. Pues bien, el uso de facturas falsas como
respaldo del cargo de gastos o costos en la determinacin del
Impuesto a la Renta, gatilla la norma del N3 del artculo 97 del
Cdigo Tributario.
En relacin al vnculo entre el Fisco y el Contribuyente, obedece a una

relacin jurdica tributaria. En este contexto, se sigue necesariamente
que ambas partes, el Fisco y la persona deudora o responsable del
tributo (sujeto pasivo) se encuentran en un plano de igualdad, que

debe ser entendida en el sentido de que a ninguna de las dos partes les
est dado en pretender ms de lo que la ley le acuerda como facultad o
derecho.
A pesar del hecho que an no contamos con jurisprudencia de fondo y

de derecho que nos permita sacar una fotografa del actual
funcionamiento de este nuevo sistema, consideramos que lejos de ser
una limitacin a nuestras humildes pretensiones acadmicas,
constituye un desafo an mayor para nosotros, en el sentido de tratar
de anticipar un juicio de valor respecto del desarrollo de un fenmeno
jurdico, que en los hechos, recin se est produciendo. Intentaremos
demostrar que la nueva justicia tributaria, tanto orgnica como
procesal, representa una garanta de independencia e imparcialidad en
el juzgamiento.
COMENTARIO
Como se puede apreciar de la investigacin descrita, se trata de la
utilizacin del Crdito Fiscal, en que la mayora de los contribuyentes
optan por facturas falsas a fin de evitar el pago del IVA (IGV en el
Per), que a nuestro entender se debe implementar mecanismos de
cruces de informacin tributaria entre contribuyentes para evitar este
tipo de evasin tributaria, y por ende la prdida del crdito fiscal al
estar al descubierto de esta falsedad.
El abogado Mendoza Miguel (2) en un estudio realizado sobre el

anlisis de los procedimientos aplicados para la recuperacin de los
crditos fiscales por la empresa polar SA, del Municipio Maturin ante
el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) Maturn. La presente investigacin trata sobre
los procedimientos exigidos por la Administracin Tributaria y si se
cumple a cabalidad con tales procedimientos a la hora de recuperar los
crditos fiscales originados por las exportaciones. El objetivo general
de la presente investigacin es: Analizar los procedimientos aplicados
para la recuperacin de los crditos fiscales por la Empresa Polar,
C.A. ante el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributaria, con el cual se persigue que la empresa cumpla con los
requisitos exigidos por el SENIAT, el universo o poblacin objeto de
estudio lo conformaron 4 personas integrantes de la Gerencia de
Auditoria de la Empresa Polar, el jefe de auditora al cual le fue
aplicado el respectivo cuestionario con el cual recolectamos la
informacin, el diseo de la investigacin es de campo, ya que se
estudia el problema directamente, observando que la empresa est
cumpliendo con los requisitos que exige el SENIAT, que procede a
una solicitud de crditos fiscales mensualmente para no tener
complicaciones a futuro, igualmente la empresa presenta fortalezas y
debilidades a la hora de realizar el proceso de recuperacin de los
crditos fiscales.
COMENTARIO
De acuerdo al estudio realizado por los funcionarios de la Empresa
Polar, han determinado que estn cumpliendo con los requisitos que
exige el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria SENIAT (SUNAT en el Per), pero no se ha efectuado la
recuperacin de crditos fiscales, para
el actuar del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, que al

final son ellos (SENIAT) que determinan si se est cumpliendo o no
con los requisitos para este trmite de recupero.
Ing. Gallardo Prada, Alex Csar (3) en un estudio de Sistema para

el proceso de detracciones y retenciones BSP y CASS en el Per y,
generacin del PDT 3540 Boletos de Transporte Areo - Lima,
entre las principales conclusiones planteadas estn: El desarrollar e
implementar en toda sus etapas una solucin automatizada para el
proceso de detracciones y retenciones BSP (Plan de liquidacin para
aerolneas comerciales) y CASS (Plan de liquidacin para aerolneas
de carga) de las aerolneas en el Per y que adems permita realizar la
generacin automtica del PDT 3540 para las aerolneas que forman
parte del plan BSP, con la finalidad de que la informacin generada
por estos procesos pueda integrarse en otros sistemas globalizadores.
Este proceso le permitir, consistentemente, una reduccin de costos
operativos y sobre todo, un mayor y mejor dinamismo en la gestin
de detracciones y retenciones BSP y CASS de las aerolneas en el

Per.
COMENTARIO
La implementacin de un sistema automatizado en forma especfica
para el pago de las detracciones y retenciones y la generacin del
PDT 3540, permitir reducir los costos de las aerolneas comerciales
y de carga con mayor dinamismo.
Minn Gmez, Jonny (4) en un estudio realizado sobre El sistema

de detracciones y su efecto financiero en la empresa pesquera Estrella
de Mar S. A. del puerto de Salaverry, Piura. Tiene como conclusin
fundamental demostrar la aplicacin de un sistema de detracciones y
su efecto financiero en la empresa pesquera Estrella de Mar S. A. del
Puerto de Salaverry. Hemos descrito el sistema de detracciones
realizado un anlisis de la finalidad, operaciones sujetas al sistema
haciendo nfasis en los recursos hidrobiolgicos relacionados con la
empresa en investigacin, as como su cobertura y las del sistema as
como las posibles infracciones y sanciones. Dentro del diagnstico
realizado a la empresa encontramos el efecto financiero de las
detracciones en el flujo de caja de la empresa, as como el incremento
de los costos en las empresas, por establecer controles relacionados a
las operaciones de detracciones. El sistema de detracciones se ha
convertido en una herramienta til contra la informalidad, la cual ha
10
permitido ampliar la base tributaria de contribuyentes y el incremento

de recaudacin durante los ltimos aos, por otro lado ha tenido un
efecto negativo en las empresas debido a los gastos de cumplimiento,
personal, y financieros.
COMENTARIO
El Sistema de Detracciones afecta la liquidez de las empresas en un
10%, en la comparacin efectuada entre una empresa con
detracciones y otra sin detracciones, y su efecto econmico por que
tienen que recurrir a efectuar prstamos bancarios originando gastos
financieros; y por otro lado la implementacin del sistema provoca
incertidumbre entre proveedores y usuarios especialmente en
medianos y pequeos empresarios.
lvarez Silva, Mary Sabeth (5) en un estudio Influencia de la

Aplicacin del sistema de pago de obligaciones tributarias con el
Gobierno Central en la situacin econmica y financiera de la empresa
Transialdir SAC, Piura , que llega a las siguientes conclusiones : De
no haberse aplicado el SPOT la empresa no se ve obligada a obtener
prstamos para capital de trabajo como se aprecia en sus estados
financieros sin detraccin, ya que sus recursos lquidos son suficientes
para responder frente a sus obligaciones con terceros.
11
Los gastos financieros para el ao 2007 fueron de 4.58% y 3.71% para

el ao 2006 bajo la influencia del SPOT y de 2.85% y de 2.90% para
los aos 2007 y 2006 sin la influencia del mismo, habindose
disminuido en un 28% y 43% respectivamente para ambos aos.
Por otro lado, de acuerdo a los ratios financieros de liquidez, la

empresa tiene una mala situacin financiera debido a que afronta
problemas graves de liquidez bajo la aplicacin del sistema ya que
tiene un capital de trabajo negativo; lo cual indica que no tiene
capacidad de pago de sus gastos operativos por lo cual necesita
recurrir a prstamos de terceros, as mismo estos ndices corroboran
esta debilidad ya que con todos sus activos apenas puede cubrir medio
sol por cada nuevo sol de deuda y en el caso de tan slo contar con el
efectivo de caja y lo depositado en los bancos; no cubriran ni un
cntimo de sol por cada sol de deuda.
COMENTARIO
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central como medida administrativa, viene influyendo de manera
negativa en la situacin econmica y financiera de la empresa; y en el
efecto financiero especfico de la aplicacin del SPOT se aprecia una
disminucin significativa de los indicadores de liquidez general,
liquidez absoluta, capital de trabajo y el flujo de caja respectivo.
12
Garca Rodrguez, Anthony (6)
en un estudio Rgimen de
Detracciones e Implicancias en la liquidez de la Empresa de

Transporte Gitano S.R.L., llega a la conclusiones de que el
comportamiento de la liquidez en la Empresa de Transporte el Gitano
SRL, ha sido decreciente en el ejercicio econmico 2007 no solo por
la disminucin de la partida caja y bancos en s/. 2,726.00 sino tambin
por el incremento del fondo generado por la aplicacin del SPOT, el
cual paso de S/. 4,577.00 a S/. 7,787.00 del 2006 al 2007
respectivamente.
El grado de liquidez de la Empresa de Transporte Gitano SRL, no es

el ms adecuado, debido a que los ratios aplicados a sta muestran en
el ejercicio econmico 2007 una razn de liquidez general de 1.05, lo
que significa que la empresa puede afrontar sus obligaciones de
manera muy ajustada ya que el activo esta ligeramente por encima del
pasivo en 0.05 nuevos soles. La Prueba Acida muestra un 0.14 lo que
complica an ms la situacin de la empresa, as mismo esta se
encuentra apalancada en 0.99 veces, lo que genera menor rentabilidad
a los socios.
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) ejerce una

relacin inversamente proporcional en la Empresa de Transporte
Gitano SRL, debido a que en el ejercicio 2006 Gitano SRL posea en
la partida caja y bancos S/. 66,591.00 y un fondo restringido de S/.
13
4,577.00; para el 2007 se tuvo S/. 66,591 y un fondo de detraccin

equivalente a S/. 7,787.00 lo que demuestra que a mayor detraccin
menor liquidez y viceversa.
COMENTARIO
Igualmente como en el anterior estudio el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central como medida
administrativa est, influyendo de manera negativa en la situacin
econmica y financiera de la empresa; y el efecto financiero de que a
mayor detraccin menor liquidez, lo que significa que la empresa
puede afrontar sus obligaciones de manera muy ajustada, de acuerdo
a las pruebas y ratios efectuados.
2.2
Bases Tericas
DETRACCIONES AL SERVICIO DE TRANSPORTE DE
BIENES POR VA TERRESTRE
Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el
usuario del servicio, de un porcentaje del importe a pagar por estas

operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una
cuenta corriente a nombre de del prestador del servicio. ste, por su
parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el
pago de sus obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el

plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al
14
pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el

titular.
Estn sujetos a las detracciones, el servicio de transporte de bienes por

va terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la
operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/.
400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).
Tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va

terrestre
respecto
del
cual
corresponda
determinar
valores
referenciales de conformidad con el Decreto Supremo N 010-2006MTC, el monto del depsito resulta de aplicar el porcentaje de cuatro
por ciento (4%) sobre el importe de la operacin o el valor referencial,
el que resulte mayor. (7)
MARCO TERICO:
Cuando hablamos de investigaciones o estudios de diferentes tipos

siempre aparece el concepto abstracto de marco terico. El mismo
puede ser definido como aquel conjunto de ideas o teoras que tomar
el investigador para guiar su trabajo y para darle un marco ordenado y
claro. El marco terico es en cierto sentido una manera de preveer
cmo ser ese trabajo ya que se debe contar con ideas o teoras previas
a la realizacin de la investigacin: esta ser el espacio en el que esas
teoras o ideas se pondrn en cuestin o se analizarn. (8).
15
2.2.1. Hiptesis De Incidencia

La Hiptesis de Incidencia es la formulacin legal de un
hecho, entendemos por hiptesis de incidencia tributaria a la
descripcin legal hipottica del hecho apto para el nacimiento
de la obligacin tributaria.(9)
2.2.2. Hecho Imponible

El hecho imponible es el efectivamente acontecido en
determinado lugar y tiempo y, al corresponder rigurosamente
a la descripcin formulada por la hiptesis de incidencia, da
nacimiento a la obligacin tributaria es decir a la obligacin de
pagar el tributo, he all la relacin del hecho imponible con la
obligacin tributaria.(10)
2.2.3. Principio De Igualdad

Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con
homognea capacidad contributiva deben recibir el mismo
trato legal y administrativo frente al mismo supuesto de hecho
tributario.
El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la

carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y
equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma
situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a
16
aquellos sujetos que se encuentran en situaciones econmicas

diferentes. El principio bajo mencin supone que a iguales
supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias
jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de
hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos
diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento
racional.(11)
2.2.4. Principio De Capacidad Contributiva

Conocida
tambin
como
capacidad econmica
de
la
obligacin, consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de

Castilla en la aptitud econmica que tienen las personas y
empresas para asumir cargas tributarias, tomando en cuenta la
riqueza que dicho sujeto ostenta. Impone tambin respetar
niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de
incidencia
circunstancias
adecuadas
cuantificar
las
obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago.(12)
2.2.4.1 Capacidad Contributiva Absoluta

Aptitud abstracta que tienen determinadas personas para
concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio de su
potestad tributaria. Este tipo de capacidad contributiva se toma
en cuenta en el momento en el que el legislador delimita los
presupuestos de hecho de la norma tributaria.
17
2.2.4.2 Capacidad Contributiva Relativa

Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria
en forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite
fijar cuales son los elementos de la cuantificacin de la deuda
tributaria.
2.2.5. Principio De Equidad

El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de
justicia formulado por Adam Smith, as se precisa que Los
sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del
gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus
respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos
de que gozan bajo la proteccin del Estado.(13)
Contar con un impuesto equitativo sobre la renta personal

constituye una aspiracin permanente de un sistema tributario.
La equidad alcanzable por un impuesto personal en un sistema
tributario y en un pas determinado no puede prescindir, sin
embargo, de las caractersticas que definen el reparto de la
imposicin personal existente. Y es a esas caractersticas a las
que tiene que atender la estrategia de la progresividad.
18
Es evidente que el principal problema que, en torno a la

equidad, revela que el inters de disponer de un impuesto de
masas aplicado con generalidad. Algo que hoy obviamente no
tenemos. Mientras esa generalidad del impuesto no se consiga,
presumir de tarifas formalmente muy progresivas no
significar otra cosa que agudizar las diferencias entre quienes
pagan y quienes evaden el impuesto, hacindolo ms regresivo
y, por lo mismo, ms rechazable. De ah que el tipo de
progresividad del impuesto personal deba elegirse con la
modestia y la servidumbre de reconocer la contribucin del
tipo de progresividad a la generalizacin de la imposicin
personal.
MARCO LEGAL
El marco legal proporciona las bases sobre las cuales las instituciones
construyen y determinan el alcance y naturaleza de la participacin
poltica. En el marco legal regularmente se encuentran en un buen
nmero de provisiones regulatorias y leyes interrelacionadas entre s.
Su fundamento en muchos pases es La Constitucin como suprema

legislacin, que se complementa con la legislacin promulgada por un
parlamento o legislatura donde se incluyen leyes, cdigos penales, y
Regulaciones, que incluyen Cdigos de Conducta/tica, dados a
conocer por distintas instancias reguladoras que guardan estrechos
vnculos con la materia en cuestin.(13)
19
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) Sistema de

Detracciones - Decreto Legislativo
N 940,
Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/SUNAT
Artculo 2.- OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
2.1
Estar sujeto al Sistema el servicio de transporte de bienes

realizado por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el
importe de la operacin o el valor referencial, segn
corresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100
Nuevos Soles).
Para tal efecto se tendr en cuenta lo siguiente:
a.
En los casos en que el prestador del servicio de transporte de

bienes por va terrestre subcontrate con un tercero la
realizacin total o parcial del servicio, esta ltima operacin
tambin
estar
sujeta
al
Sistema.
Asimismo
estarn
comprendidas en el Sistema las sucesivas subcontrataciones

que se efecten, de ser el caso.
b.
Los servicios comprendidos en el numeral 4 del Anexo 3 de la

Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y
normas modificatorias formarn parte de la definicin a que se
refiere el prrafo anterior cuando se presten conjuntamente con
el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre y
20
se incluyan en el comprobante de pago emitido por dicho

servicio, en cuyo caso les ser de aplicacin lo dispuesto en la
presente resolucin.
2.2
Para efecto de lo dispuesto en el numeral anterior, el servicio

de transporte de bienes realizado por va terrestre no incluye:
a.
El servicio de transporte de bienes realizado por va frrea.
b.
El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el

servicio de transporte de pasajeros por va terrestre.
c.
El transporte de caudales o valores.
Artculo
3.-
OPERACIONES
EXCEPTUADAS
DE
LA
APLICACIN DEL SISTEMA
El Sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:
a.
Cuando se emita comprobante de pago que no permita

sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV,
as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin
no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico
Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
21
b.
Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no

domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artculo 4.- MONTO DEL DEPSITO
El monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de cuatro por

ciento (4%) sobre:
4.1
El importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte
mayor, tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por

va terrestre respecto del cual corresponda determinar el referido valor
de conformidad con el Decreto.
De ser el caso, se deber determinar un valor referencial preliminar

por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto y
por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio, siendo la
suma de dichos valores el valor referencial correspondiente al servicio
prestado que deber tomarse en cuenta para la comparacin indicada
en el prrafo anterior.
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, el importe de la

operacin y el valor referencial sern consignados en el comprobante
de pago por el prestador del servicio, de acuerdo a lo indicado en el
inciso b.3) del artculo 9. El usuario del servicio determinar el
monto del depsito aplicando el referido porcentaje sobre el que
resulte mayor.
22
4.2
El importe de la operacin, tratndose del servicio de
transporte de bienes realizado por va terrestre:
a.
Respecto del cual no sea posible determinar el valor referencial

de acuerdo con el Decreto.
b.
En el que los bienes transportados en un mismo vehculo

correspondan a dos (2) o ms usuarios.
Artculo
5.-
SUJETOS
OBLIGADOS
EFECTUAR
EL
DEPSITO
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a.
El usuario del servicio.
b.
El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe

de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo,
sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del
servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado
obligado a efectuarlo.
Artculo 6.- MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO
El depsito se realizar:
a.
Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o

dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en
que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
23
Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el

obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio.
b.
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la

totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el prestador del servicio.
DISPOSICIONES
APLICABLES
LAS
OPERACIONES
SUJETAS AL SISTEMA
Artculo 7.- PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL

DEPSITO
Se observar el siguiente procedimiento:
7.1
El sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su
integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin a nombre del

prestador del servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre, en el momento establecido en la presente resolucin.
7.2
Para realizar el depsito el sujeto obligado podr optar por
alguna de las siguientes modalidades:
7.2.1 En las agencias del Banco de la Nacin
a)
De la modalidad del depsito:
24
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito

directamente en las agencias del Banco de la Nacin, para lo
cual podr utilizar:
a.1)
Formato para depsito de detracciones: En este caso se

utilizar un formato por cada depsito a realizar, el
mismo que ser proporcionado por el Banco de la
Nacin a travs de su red de agencias o podr ser
impreso por el sujeto obligado descargndolo del Portal
en la Internet del citado banco (www.bn.com.pe) o de
la SUNAT (www.sunat.gob.pe). En dicho formato se
detallar la informacin mnima indicada en el numeral
8.1 del artculo 8.
a.2)
Medios magnticos: En este caso la SUNAT publicar,

a travs de SUNAT Virtual, un instructivo indicando la
estructura del archivo a ser consignado en el(los)
disquete(s) y en el cual se detallar la informacin
mnima sealada en el numeral 8.1 del artculo 8.
Solo podrn utilizarse medios magnticos cuando se realicen

diez (10) o ms depsitos, de acuerdo a lo siguiente:
i.
Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas

en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea
el usuario del servicio.
25
ii.
Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el

Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el
titular de dicha cuenta.
Una vez presentado(s) el(los) disquete(s) al Banco de la

Nacin, ste entregar al sujeto obligado un reporte de
conformidad o de rechazo en caso se presente alguna de las
situaciones sealadas en el inciso c). La relacin de las
agencias del Banco de la Nacin habilitadas para recibir
dicho(s) disquete(s) ser difundida a travs de SUNAT Virtual.
b)
De la cancelacin del monto del depsito:
El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante

cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado o de
gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se
podr cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos
desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a
las cuentas del sistema, de acuerdo a lo que establezca tal
entidad.
Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas

utilizando medios magnticos y el monto de los mismos sea
cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deber
adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo
siguiente:
26
b.1)
El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada

depsito, el nombre del titular y el nmero de cada
cuenta; y,
b.2)
El importe, nmero y banco emisor de cada cheque

girado.
En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto

obligado una copia sellada de la referida carta, como
constancia de recepcin del (de los) cheque(s).
c)
De las causales de rechazo del disquete o del archivo:
En los casos en que el depsito se realice utilizando medios

magnticos, el disquete o el archivo que contiene la
informacin ser rechazado si, luego de verificado, se presenta
alguna de las siguientes situaciones:
c.1)
Contiene virus informtico.
c.2)
Presenta defectos de lectura.
c.3)
Contiene informacin incompleta
c.4)
El nmero de cuenta consignado en el archivo no

corresponde a ninguna de las cuentas abiertas en el
Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema.
27
c.5)
El nmero de RUC del titular de la cuenta consignada

en el archivo, no coincide con el nmero de RUC del
prestador del servicio.
c.6)
La estructura del archivo que contiene la informacin

no es la indicada en el instructivo publicado por la
SUNAT.
c.7)
El monto total de los depsitos a realizar consignado en

el archivo, no coincide con la sumatoria de los montos
de cada uno de los depsitos registrados.
Cuando se rechace el disquete o el archivo que contiene la

informacin por cualquiera de las situaciones sealadas en el
prrafo anterior, no se considerarn realizados los depsitos.
d)
De la constancia de depsito
El
depsito
se
acreditar
mediante
una
constancia
proporcionada por el Banco de la Nacin de acuerdo a lo

siguiente:
d.1)
Cuando se utilicen formatos para depsitos de

detracciones, la constancia de depsito ser el
documento autogenerado por el Banco de la Nacin, en
base a la informacin consignada en dicho formato por
el sujeto obligado a efectuar el depsito. La citada
28
constancia ser sellada y entregada por el Banco de la

Nacin al mencionado sujeto al momento de realizar el
depsito.
d.2)
Cuando se utilicen medios magnticos, la constancia de

depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los
tres (3) das hbiles siguientes de realizado el depsito,
en la agencia del Banco de la Nacin en la que se
present el(los) disquete(s).
En ambos casos, la constancia de depsito contendr los

requisitos mnimos sealados en el numeral 8.1 del artculo 8
y se emitir en un (1) original y dos (2) copias por cada
depsito, las que correspondern al sujeto obligado, al Banco
de la Nacin y al titular de la cuenta, respectivamente.
7.2.2 A travs de SUNAT Virtual
a)
De los requisitos:
Para poder realizar el depsito a travs de SUNAT Virtual, el

sujeto que efecta el depsito deber previamente:
a.1)
Contar con el cdigo de usuario y la clave de acceso a

SUNAT Operaciones en Lnea.
a.2)
Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual

pueda efectuarse el depsito.
29
b)
De la modalidad y cancelacin del depsito:
En esta modalidad, el sujeto que efecta el depsito ordena el

cargo del importe del mismo en la cuenta afiliada. Para tal
efecto, deber acceder a SUNAT Operaciones en Lnea y
seguir las instrucciones de dicho Sistema, teniendo en cuenta
lo siguiente:
b.1)
Efectuar depsitos, en la modalidad individual o

masiva, ingresando la informacin mnima sealada en
el numeral 8.1 del artculo 8.
Tratndose de la modalidad masiva la SUNAT

publicar, a travs de SUNAT Virtual, el instructivo
correspondiente, indicando la estructura del archivo que
deber ser generado previamente para efectuar el(los)
depsito(s). Se podr utilizar la modalidad masiva
cuando se realicen uno (1) o ms depsitos.
b.2)
Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta de dbito o

crdito, que se encuentre habilitado en SUNAT Virtual.
b.3)
Cancelar el integro del monto del depsito

individual, o el integro de la suma de los montos de
los depsitos masivos, a travs de una nica
transaccin.
30
c)
De las causales de rechazo de la operacin:
En los casos en que el depsito se realice a travs de SUNAT

Virtual, la operacin ser rechazada si se presenta alguna de
las siguientes situaciones:
c.1)
El prestador del servicio no tiene cuenta abierta en el

Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema.
c.2)
El sujeto que efecta el depsito no tiene cuenta

afiliada.
c.3)
La cuenta afiliada no posee los fondos y/o no cuenta

con una lnea de crdito suficiente para efectuar el
depsito.
c.4)
La estructura del archivo que contiene la informacin,

no es la indicada en el instructivo publicado por la
SUNAT.
c.5)
No se puede establecer comunicacin con el banco u

operador de la cuenta afiliada seleccionada por el sujeto
que efecta el depsito.
Cuando se rechace la operacin por cualquiera de las

situaciones sealadas en el prrafo anterior, no se
considerar realizado el depsito.
31
d)
De la constancia de depsito:
El depsito se acreditar mediante una constancia generada por

SUNAT Operaciones en Lnea, la cual contendr los requisitos
mnimos sealados en el numeral 8.1 del artculo 8.
La constancia de depsito se imprimir en dos (2) ejemplares,

uno de ellos ser el original correspondiente al sujeto obligado
y el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el titular
de la cuenta, podr imprimir un (1) solo ejemplar de la
constancia, salvo que de conformidad con lo dispuesto en la
presente resolucin deba entregar o poner a disposicin un
original o una copia de la misma.
7.3
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el usuario
del servicio, deber poner a disposicin del titular de la cuenta la

copia de la constancia de depsito que le corresponde y conservar en
su poder el original, debiendo ambos archivar cronolgicamente las
referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el prestador del servicio,

conservar en su poder el original y la copia de la constancia de
depsito que le corresponde, debiendo archivarlas cronolgicamente;
salvo en los casos en que, a solicitud del usuario, deba entregarle o
poner a su disposicin el original o la copia de la constancia de
32
depsito, a ms tardar dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de

efectuada la indicada solicitud.
7.4
El sujeto obligado podr hacer uso de una (1) sola constancia
para efectuar el depsito respecto de dos (2) o ms comprobantes de

pago correspondientes a un mismo prestador o usuario del servicio,
segn el caso.
Artculo 8.- DE LA CONSTANCIA DE DEPSITO
8.1 La constancia de depsito deber contener como mnimo los

siguientes requisitos:
a)
Sello del Banco de la Nacin, en los casos en que dicha

entidad proporcione la constancia de depsito.
b)
Nmero de orden.
c)
Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.
d)
Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del

titular de la cuenta.
e)
Fecha e importe del depsito.
f)
Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito.
33
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el

prestador del servicio, se consignar el nmero de RUC del
usuario del servicio.
g)
Cdigo del servicio de transporte de bienes realizado por va

terrestre por el cual se efecta el depsito, que ser: 027.
h)
Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta

el depsito, que para efecto de la presente resolucin
corresponde a la prestacin de servicios gravada con el IGV y
ser: 01.
8.2
En el original y la copia de la constancia de depsito
correspondiente al prestador del servicio, o en documento anexo a

cada una de stas, se deber consignar la siguiente informacin
vinculada a los comprobantes de pago emitidos respecto de las
operaciones por las que se efecta el depsito, siempre que sea
obligatoria su emisin de acuerdo con las normas vigentes:
a)
Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante.
b)
Importe de la operacin.
c)
Valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el

caso.
8.3
La constancia de depsito carecer de validez cuando:
34
a)
No contenga los requisitos mnimos sealados en el numeral

8.1.
b)
Contenga informacin que no corresponda con los datos

reportados por al Banco de la Nacin.
c)
Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier

indicio de adulteracin.
8.4
El usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el
depsito, deber anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha

de emisin de las constancias de depsito correspondientes a los
comprobantes de pago registrados, para lo cual aadirn dos columnas
en dicho registro.
Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o

computarizados de contabilidad, no ser necesario anotar el nmero y
la fecha de emisin de la constancia de depsito en el Registro de
Compras, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha
informacin y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto
de los cuales se efectu el depsito.
Artculo 9.- DEL COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte

de bienes realizado por va terrestre sujeto al Sistema:
a)
No podrn incluir operaciones distintas a stas.
35
b)
Debern consignar como informacin no necesariamente

impresa:
b.1)
La frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central".
b.2)
El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de

Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el
servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de
Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto
Supremo N 009-2004-MTC y normas modificatorias,
cuando cuente con dicho nmero de registro.
b.3)
El valor referencial correspondiente al servicio

prestado, en los casos a que se refiere el numeral 4.1
del artculo 4.
En
tales
casos,
adicionalmente
se
consignar
como
informacin no necesariamente impresa en el mismo

comprobante de pago o en documento anexo a ste, lo
siguiente:
i.
El valor referencial preliminar determinado por cada

viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del
Decreto y por cada vehculo utilizado para la prestacin
del servicio. De ser el caso, se deber indicar la
36
aplicacin del factor de retorno al vaco a que se refiere

el artculo 4 del Decreto.
ii.
La configuracin vehicular de cada unidad de transporte

utilizada para la prestacin del servicio y las toneladas
mtricas correspondientes a dicha configuracin, de
acuerdo con el Anexo III del Decreto.
iii.
El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d)

del artculo 2 del Decreto, discriminado por cada
configuracin vehicular.
Artculo 10.- OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
10.1
Para efecto de los depsitos a los que se refiere el artculo 2
de la Ley, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,

la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligacin tributaria
del IGV.
10.2
En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se
utilizar el ltimo publicado.
Artculo 11.- DE LAS CUENTAS
37
11.1
El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por cada
titular a solicitud de ste, el mismo que deber contar con nmero de

RUC.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin emitir un estado

de cuenta con el detalle de los depsitos efectuados por los sujetos
obligados.
11.2
El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de
la SUNAT al Banco de la Nacin y en ningn caso podr efectuarse a

solicitud del titular de la cuenta.
11.3
En caso el usuario del servicio no pueda efectuar el depsito,
debido a que el prestador del servicio no hubiera cumplido con

tramitar la apertura de la cuenta, deber comunicar dicha situacin a la
SUNAT a fin de que sta solicite al Banco de la Nacin la apertura de
la cuenta de oficio.
Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el usuario del

servicio deber presentar un escrito simple, debidamente firmado por
el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, en la
Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin,
indicando el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC
del prestador del servicio.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hubiera abierto la

cuenta de oficio debern realizar los trmites complementarios ante
38
dicha entidad, a fin de que puedan disponer de los fondos depositados

para el pago de los conceptos a los que se refiere el artculo 2 de la
Ley.
Artculo 12.- DE LAS CHEQUERAS
12.1
Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 2 de la
Ley, el Banco de la Nacin emitir chequeras a nombre del titular de

la cuenta con cheques no negociables, en los cuales se indicar de
manera pre impresa que se emiten a favor de "SUNAT/Banco de la
Nacin".
12.2
El titular de la cuenta utilizar dichos cheques para el pago de
las deudas tributarias que mantenga en calidad de contribuyente o

responsable, as como de las costas y gastos a los que se refiere el
artculo 2 de la Ley.
Artculo 13.- INFORMACIN A SER PROPORCIONADA POR EL

BANCO DE LA NACIN
El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT, dentro de los

primeros cinco (5) das hbiles de cada mes, una relacin conteniendo
la informacin correspondiente al mes anterior que se detalla a
continuacin:
39
a)
El nmero de cada cuenta abierta en aplicacin de la Ley,

indicando la fecha de apertura, el nombre, denominacin o
razn social y nmero de RUC del titular.
b)
Los montos depositados en las cuentas, sealando la fecha y

nmero de la constancia de depsito, as como el nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC, de contar con
ste ltimo, del sujeto que efecta el depsito.
c)
Los saldos contables, inicial y final, indicando los depsitos y

retiros efectuados en las cuentas.
d)
Cdigo del servicio de transporte de bienes realizado por va

terrestre por el cual se efecta el depsito, que ser: 027.
e)
Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta

el depsito, que para efecto de la presente resolucin
corresponde a la prestacin de servicios gravada con el IGV y
ser: 01.
f)
El importe de los montos considerados de libre disposicin

efectivamente liberados por cada cuenta.
La referida informacin podr ser remitida mediante medios

magnticos y/o electrnicos, entre otras formas, de acuerdo a lo que
indique la SUNAT.
Artculo 14.- DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
40
14.1
Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago
de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en

calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y
gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley.
14.2
En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para
el pago de obligaciones de terceros, en cuyo caso ser de aplicacin la

sancin prevista en el punto 4 del numeral 12.2 del artculo 12 de la
Ley.
Artculo 15.- SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIN DE LOS

MONTOS DEPOSITADOS
15.1
Procedimiento general
Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las

cuentas del Banco de la Nacin se observar el siguiente
procedimiento:
a)
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten

durante cuatro (4) meses consecutivos como mnimo, luego
que hubieran sido destinados al pago de los conceptos
sealados en el artculo 2 de la Ley, sern considerados de
libre disposicin.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos

contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto
41
Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de

agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV,
regulado por la Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT y normas modificatorias, el plazo sealado en el
prrafo anterior ser de dos (2) meses consecutivos como
mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condicin
a la fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposicin de
los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin.
b)
Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar ante la

SUNAT una "Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", entidad
que evaluar que el solicitante no haya incurrido en alguno de
los siguientes supuestos:
b.1)
Tener deuda pendiente de pago. La Administracin

Tributaria no considerar en su evaluacin las cuotas de
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
particular o general que no hubieran vencido.
b.2)
Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del

numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley.
b.3)
Haber incurrido en la infraccin contemplada en el

numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, a
42
que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del artculo

9 de la Ley.
La evaluacin de no haber incurrido en alguno de los

supuestos sealados en b.2) y b.3) ser realizada por la
SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 16.1
del artculo 16, considerando como fecha de
verificacin a la fecha de presentacin de la "Solicitud
de libre disposicin de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nacin".
Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular

de la cuenta ha cumplido con los requisitos antes
sealados, emitir una resolucin aprobando la
solicitud presentada. Dicha situacin ser comunicada
al Banco de la Nacin con la finalidad de que haga
efectiva la libre disposicin de fondos solicitada.
c)
La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en

las cuentas del Banco de la Nacin" podr presentarse ante la
SUNAT como mximo tres (3) veces al ao dentro de los
primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, mayo y
setiembre.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos

contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto
43
Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de

agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV,
regulado por la Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT y normas modificatorias, la solicitud podr
presentarse como mximo seis (6) veces al ao dentro los
primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, marzo,
mayo, julio, setiembre y noviembre.
d)
La libre disposicin de los montos depositados comprende el

saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente al
anterior a aqul en el cual se presente la "Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin", debiendo verificarse respecto de dicho
saldo el requisito de los dos (2) o cuatro (4) meses
consecutivos a los que se refiere el inciso a), segn sea el caso.
15.2
Procedimiento especial
Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 15.1, podr ser de

aplicacin el siguiente procedimiento:
a)
El titular de la cuenta podr solicitar ante la SUNAT la libre

disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin hasta en dos (2) oportunidades por mes
dentro de los primeros tres (3) das hbiles de cada quincena,
siempre que respecto del servicio de transporte de bienes
44
realizado por va terrestre se hubiera efectuado el depsito por

las operaciones en las que tuvo la calidad de usuario y, a su
vez, por aquellas en las que tuvo la calidad de prestador del
servicio.
b)
La libre disposicin de los montos depositados comprende el

saldo acumulado hasta el ltimo da de la quincena anterior a
aquella en la que se solicite la liberacin de fondos, teniendo
como lmite el monto depositado por las operaciones en las que
tuvo la calidad de usuario del servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre durante el periodo siguiente:
b.1)
Hasta el ltimo da de la quincena anterior a aqulla en

la que se solicite la liberacin de los fondos, cuando el
titular de la cuenta no hubiera liberado fondos
anteriormente a travs de cualquier procedimiento
establecido en la presente norma; o,
b.2)
A partir del da siguiente del ltimo perodo evaluado

con relacin a una solicitud de liberacin de fondos
tramitada en virtud al procedimiento general o especial,
segn corresponda.
c)
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se

entender por quincena al periodo comprendido entre el primer
45
(1) y dcimo quinto (15) da o entre el dcimo sexto (16) y el

ltimo da calendario de cada mes, segn corresponda.
15.3
Trmite del procedimiento general y el procedimiento especial
15.3.1 La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en

las cuentas del Banco de la Nacin" deber ser presentada por el
contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente
para realizar dicho trmite a travs de documento pblico o privado
con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico. La
referida solicitud ser presentada:
a)
En las dependencias de la SUNAT que se sealan a

continuacin:
a.1)
Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la

Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
a.2)
Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional

Lima, de acuerdo a lo siguiente:
i.
Los
Principales
dependencias
Contribuyentes
encargadas
de
en
las
recibir
sus
Declaraciones Pago o en los Centros de

Servicios al Contribuyente habilitados por la
SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
46
ii.
Para otros contribuyentes en los Centros de

Servicios al Contribuyente a los que se hace
referencia en el acpite i.
a.3)
Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias

Regionales u Oficinas Zonales, en la dependencia de la
SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de
Servicios al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.
Para tal efecto, el solicitante se acercar a las

dependencias de la SUNAT indicadas en el prrafo
anterior, manifestando su voluntad de presentar la
"Solicitud de
libre
disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin",

para lo cual cumplir con indicar la informacin
contenida en el numeral 15.3.2.
b)
A travs de SUNAT Operaciones en Lnea:
15.3.2 La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en

las cuentas del Banco de la Nacin", presentada en las dependencias
de la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual, deber contener la
siguiente informacin mnima:
a)
Nmero de RUC.
47
b)
Nombres y apellidos, denominacin o razn social del titular

de la cuenta.
c)
Domicilio fiscal.
d)
Nmero de cuenta.
e)
Tipo de procedimiento.
En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos

establecidos en la presente norma para la libre disposicin de los
fondos, el contribuyente, su representante o apoderado autorizado
expresamente para realizar dicho trmite podr consignar el(los)
motivo(s) por el(los) cual(es) no corresponde la observacin.
Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en

la presente norma para la libre disposicin de los fondos, la SUNAT
aprobar la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nacin", en caso contrario se denegar
la misma.
15.3.3 El resultado del procedimiento ser notificado de conformidad

con lo establecido en el artculo 104 del Cdigo Tributario. Para la
notificacin por constancia administrativa, se requerir que el
apoderado cuente con autorizacin expresa para tal efecto a travs de
documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la
SUNAT o Notario Pblico.
48
La SUNAT comunicar al Banco de la Nacin, a ms tardar al da

siguiente de resueltas, las solicitudes que hayan sido aprobadas con la
finalidad de que ste proceda a la liberacin de los fondos.
Artculo 16.- CAUSALES Y PROCEDIMIENTO DE INGRESO

COMO RECAUDACIN
16.1
Los montos depositados sern ingresados como recaudacin
cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las

situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, para
lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente:
a)
Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la

Ley, sern aqullas que se produzcan a partir de la vigencia de
la presente resolucin. Lo dispuesto no se aplicar a la
situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9
de la Ley y a la infraccin contemplada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario a que se refiere el inciso d)
del citado numeral, en cuyo caso se tomarn en cuenta las
declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido durante
los ltimos doce (12) meses anteriores a la fecha de la
verificacin de dichas situaciones por parte de la SUNAT.
b)
El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en el

inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley cuando se
verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que stas sean
49
subsanadas mediante la presentacin de una declaracin

rectificatoria, con anterioridad a cualquier notificacin de la
SUNAT sobre el particular:
b.1)
El importe de las operaciones gravadas con el IGV que

se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea
inferior al importe de las operaciones de prestacin de
servicios de transporte de bienes realizado por va
terrestre respecto de las cuales se hubiera efectuado el
depsito.
b.2)
El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a

la Renta que se consigne en las declaraciones de dicho
impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de
prestacin de servicios de transporte de bienes
realizado por va terrestre respecto de las cuales se
hubiera efectuado el depsito.
c)
La situacin prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del

artculo 9 de la Ley, se presentar cuando el titular de la
cuenta tenga la condicin de no habido a la fecha de la
verificacin de dicha situacin por parte de la SUNAT.
d)
Tratndose de la infraccin contenida en el numeral 1 del

artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso
d) numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se considerar la
50
omisin
la
presentacin
de
las
declaraciones
correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el titular

de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha de
verificacin por parte de la SUNAT:
d.1)
IGV - Cuenta propia.
d.2)
Retenciones y/o percepciones del IGV.
d.3)
Impuesto Selectivo al Consumo.
d.4)
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera

categora.
d.5)
Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera

categora.
d.6)
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
d.7)
Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta

categora.
d.8)
Impuesto Extraordinario de Solidaridad - Cuenta

propia.
d.9)
16.2
Contribuciones a ESSALUD.
El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos
depositados en las cuentas, de acuerdo a lo sealado por la SUNAT.
51
16.3
Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por
la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el titular de la

cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as como
las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley.
Los conceptos indicados en el prrafo anterior a ser cancelados, son

aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o
deteccin de ser el caso, as como la generacin en el caso de las
costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la
realizacin de los depsitos correspondientes.
Artculo 17.- OTRAS OBLIGACIONES
Lo dispuesto en la presente resolucin no modifica las obligaciones

tributarias formales y sustanciales a cargo de los sujetos involucrados,
las mismas que debern cumplirse de acuerdo con lo dispuesto por las
normas especficas que correspondan.
Artculo 18.- VIGENCIA
Vigencia suspendida hasta el 30 de setiembre de 2006, por el Artculo

1 de la Resolucin de Superintendencia N 138-2006/SUNAT,
publicada el 01.09.2006 y vigente a partir del 01.09.2006.
COMENTARIO
El SPOT, adems de ser uno de los pilares de la recaudacin
tributaria, contribuye a que los proveedores sujetos a dicho sistema
52
cumplan
con
sus
obligaciones
tributarias,
aprovisionndolos
oportunamente de los fondos necesarios para pagar los tributos que

determinen, producto de la realizacin de sus operaciones. Sin
embargo, puede generar un perjuicio financiero a las empresas
especialmente a las MYPE, cuando no solicitan la liberacin de sus
fondos oportunamente, tenindolos inmovilizados por un plazo mayor
al que seala la norma (4 meses).
Mediante Decreto Supremo N 010-2006-MTC, aprueban tabla de

valores referenciales para la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias en el servicio de transporte de bienes realizado
por va terrestre
Artculo 1.- Aprobacin de tabla de valores referenciales

Aprubese la tabla de valores referenciales, actualizada a diciembre del 2005,
para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central en el servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre en vehculos destinados al transporte de mercancas de la Categora
N de la clasificacin vehicular del Reglamento Nacional de Vehculos,
aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC, incluyendo sus
combinaciones con vehculos de la categora O de la misma clasificacin, la
misma que consta de los siguientes Anexos que forman parte integrante del
presente Decreto Supremo:
53
Anexo I: Valores referenciales del transporte de bienes por va

terrestre durante operativos en puertos y en el mbito local.
Anexo II: Valores referenciales por kilmetro virtual para el

transporte de bienes por carretera en funcin a las distancias virtuales
desde Lima hacia los principales destinos nacionales.
Anexo III: Tabla de determinacin de carga til en funcin a las

configuraciones vehiculares contempladas en el Reglamento Nacional
de Vehculos.
Artculo 2.- Referencias para la aplicacin de la tabla de valores referenciales.

Para la mejor aplicacin de la tabla de valores referenciales del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central en el servicio de
transporte de bienes realizado por va terrestre, se debe tener en cuenta las
siguientes definiciones:
b)
Transporte de bienes en el mbito local

Se considera servicio de transporte de bienes en el mbito local aquel
cuyo origen o destino o ambos se encuentran ubicados fuera de la
Zona Primaria, de acuerdo a la definicin contenida en el glosario de
trminos aduaneros de la Ley General de Aduanas, Decreto
Legislativo N 809, realizndose el recorrido al interior de una misma
provincia, siempre que las distancias no
kilmetros.
54
excedan de los 45
Para los efectos a que se contrae el presente dispositivo, Lima

Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao, por su
situacin de continuidad urbana, son consideradas como una sola
ciudad.
c)
Transporte de bienes por carretera

Se considera servicio de transporte de bienes por carretera aquel que
se realiza por la red vial, nacional y/o departamental.
e)
Viaje
Es el recorrido de la ruta existente entre el origen y el destino del
servicio de transporte de bienes.
Artculo 3.- Determinacin del valor referencial del servicio de transporte de

bienes por va terrestre
Para obtener el valor referencial del servicio de transporte de bienes durante

operativos en puertos y en el mbito local, debe multiplicarse el valor por
tonelada (TM) indicado en la tablas del Anexo I, que corresponda a la zona
hacia, desde o dentro de la que se realice el transporte por la carga efectiva
que transporta el vehculo. Tratndose de transporte de contenedores, el valor
referencial de cada viaje ya se encuentra indicado en el Anexo I.
55
El valor referencial del servicio de transporte de bienes por carretera se

obtiene de multiplicar el valor por tonelada (TM) indicado en las tablas del
Anexo II que corresponda a la ruta por la que se realice el transporte por la
carga efectiva que transporta el vehculo.
En ningn caso dicho valor ser inferior al que corresponda el 70% de la

capacidad de carga til nominal del vehculo conforme el Anexo III.
Artculo 4.- Aplicacin del factor de retorno al vaco

El valor del servicio de transporte de bienes por carretera que se obtenga
mediante la aplicacin de la frmula indicada en el artculo precedente y
siempre que la ruta exceda los 200 kilmetros virtuales, ser multiplicada por
el factor de retorno al vaco equivalente a 1.4, tratndose de los siguientes
supuestos:
a)
Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido.
b)
Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases

inflamables, no inflamables, txicos y no txicos; lquidos
inflamables; slidos inflamables; oxidantes y perxidos orgnicos;
txicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos; radioactivos,
corrosivos, miscelneos y residuos peligrosos.
c)
Cargas lquidas en cisterna.
d)
Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.
56
Artculo 5.- Determinacin del transporte de bienes por carretera en rutas con
lugares de origen y/o destino distintos a Lima y Callao.
Tratndose del transporte de bienes por carretera que se realice por rutas cuyo
origen y/o destino no comprenda la ciudad de Lima y Callao, el valor
referencial por tonelada del servicio se determinar de la siguiente manera,
segn corresponda:
a)
Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos dentro

del mismo cuadro de valores referenciales del Anexo II, el valor por
tonelada del viaje realizado en dicha ruta ser igual a la diferencia
entre el valor por tonelada que corresponda al punto de origen y/o
destino ms distante menos el costo por tonelada del punto de origen
y/o destino ms cercano, en ambos casos con relacin a la ciudad de
Lima y Callao, frmula que se precisa con el siguiente grfico:
------------------------- + ------------------------
A:
B:
Lima-Callao
Ciudad
ms
cercana
Lima-Callao
C: Ciudad ms alejada de Lima-Callao
El valor por tonelada del viaje realizado en la ruta BC se calcula

usando la siguiente frmula:
Valor BC = Valor AC Valor AB

57
Donde:
-
Valor de AC: Valor por tonelada del viaje realizado por la ruta
que une Lima-Callao y la ciudad C
Valor de AB: Valor por tonelada del viaje realizado por la ruta
que une la ciudad Lima-Callao a la ciudad B.
b)
Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos

en distintos cuadros de valores referenciales del Anexo II, el
valor por tonelada de dicha ruta ser igual a la sumatoria de los
valores parciales por tonelada que se obtenga de cada cuadro.
La descripcin del recorrido de la ruta ser proporcionada por
el transportista.
Artculo 6.- Transporte de bienes en el mbito local y durante

operativos en puertos no considerados en las tablas del Anexo I y
transporte de bienes de varios generadores en un mismo vehculo
Tratndose del transporte de bienes durante operativos en puerto y en

el mbito local no considerados en las tablas del Anexo I del presente
Decreto Supremo, as como del transporte de bienes de varios
generadores en un mismo vehculo, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria determinar el tratamiento correspondiente
para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
58
con el Gobierno Central, de acuerdo al artculo 4 del Texto nico

Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto
Supremo N 155-2004-EF.
Artculo 7.- Transporte de bienes desde o hacia lugares no

considerados en la tabla del Anexo II
Tratndose de lugares de origen y/o destino no considerados en el

Anexo II del presente dispositivo, no ser exigible la determinacin
del valor referencial, aplicndose el porcentaje del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central que establezca
SUNAT sobre el importe de la operacin, de acuerdo al segundo
prrafo del literal d) del numeral 4.1 del artculo 4 del Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto
Supremo N 155-2004-EF.
Artculo 8.- Transporte de bienes desde o hacia diversos lugares de

origen y/o destino considerados en las tablas
Tratndose del servicio de transporte de bienes que se realiza desde o
hacia diversos lugares de origen y/o destino considerados en las
tablas, el valor por tonelada ser el que corresponda a la ruta
comprendida entre el primer lugar de origen y el ltimo lugar de
destino considerados en las tablas del Anexo II.
COMENTARIO
59
Segn la presente norma de las detracciones, todos los servicios de

transporte de bienes por va terrestre gravado con el IGV, a
excepcin de la va frrea, siempre que el importe de la operacin o el
valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/.400.00
(Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles); se encuentran afectos al 4%
del valor referencial, que se determina de acuerdo a la distancia
establecido en la tabla respectiva.
Obligacin Tributaria
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario D. S. N 135-99-EF
Artculo1.- Concepto de la Obligacin Tributaria: La obligacin

tributaria que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y
el deudor tributario establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento
de
la
prestacin
tributaria
siendo
exigible
coactivamente
Artculo 2.- Nacimiento de la Obligacin Tributaria: La obligacin

tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin
Artculo 3.- Exigibilidad de la Obligacin:

1.
Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el

da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o
60
reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da

del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia

Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este
Cdigo. (*)
2.
Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria,

desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que
figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
siguiente al de su notificacin.
Artculo 4.- Acreedor tributario: Acreedor tributario es aqul

en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las
entidades de derecho pblico con personera jurdica propia,
cuando
la
ley
les
asigne
esa
calidad
expresamente.
Artculo 7.- Deudor Tributario

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.
61
COMENTARIO:
En esta parte se ve la obligacin de los contribuyentes de acuerdo al
Cdigo Tributario, conceptos como la obligacin tributaria,
nacimientos del Tributo, y dems aspectos relacionados con el mbito
de aplicacin de las detracciones.
OBLIGACIONES FORMALES
REGLAMENTO
DE
COMPROBANTE
DE
PAGO,
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 007-99/SUNAT
Artculo 1.- Definicin de Comprobantes de Pago: El Comprobante

de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestacin de servicios.
Artculo 2.- Documentos Considerados Comprobantes de Pago: Solo

se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas
las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el presente
reglamento, los siguientes:
a)
Facturas
b)
Recibo por Honorarios
c)
Boletas de Venta
d)
Liquidacin de compra
e)
Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
f)
Los documentos autorizados en el numeral6 del art. 4
62
g)
Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin

permitan un adecuado control tributario y se encuentren
expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.
Artculo 17.- Normas para el Traslado de Bienes

1.
La gua de remisin sustenta el traslado de bienes entre

distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artculo 21 del
presente reglamento.
2.
El traslado de bienes para efecto de lo dispuesto en el presente

captulo, se realiza a travs de las siguientes modalidades:
2.1.
Transporte privado, cuando el transporte de bienes es

realizado por el propietario o poseedor de los bienes
objeto de traslado, o por los sujetos sealados en los
numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente
reglamento, contando para ello con unidades propias de
transporte o tomadas en arrendamiento financiero.
Por excepcin, se considera transporte privado aquel

que es prestado en el mbito provincial para el reparto o
distribucin exclusiva de bienes en vehculos de
propiedad del fabricante o productor de los bienes
repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por
el que realiza la actividad de reparto o distribucin.
63
2.2.
Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de

bienes es prestado por terceros.
3.
El traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, a que se
refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N
940 aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma
modificatoria, deber estar sustentado con la gua de remisin
que corresponda y el documento que acredite el depsito en el
Banco de la Nacin, en los casos en que as lo establezcan las
normas correspondientes.
4.
El traslado de bienes efectuados por emisores itinerantes de

comprobantes de pago, ser sustentado mediante las guas de
remisin correspondientes, as como la exhibicin del original
y copias de los comprobantes de pago que utilizarn en la
realizacin de las ventas
5.
La gua de remisin y documentos que sustentan el traslado de

bienes debern ser emitidos en forma previa al traslado de los
bienes.
Artculo 18.- Obligados a Emitir Guas de Remisin
64
1.
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte

privado, los sujetos mencionados a continuacin debern
emitir una gua de remisin denominada "Gua de Remisin
Remitente":
1.1.
El propietario o poseedor de los bienes al inicio del

traslado, con ocasin de su transferencia, prestacin de
servicios que involucra o no transformacin del bien,
cesin en uso, remisin entre establecimientos de una
misma empresa y otros.
1.2.
El consignador, en la entrega al consignatario de los

bienes dados en consignacin y en la devolucin de los
bienes no vendidos por el consignatario.
1.3.
El prestador de servicios en casos tales como:

mantenimiento, reparacin de bienes, servicios de
maquila, etc.; slo si las condiciones contractuales del
servicio incluyen el recojo o la entrega de los bienes en
los almacenes o en el lugar designado por el propietario
o poseedor de los mismos.
1.4.
La agencia de aduana, cuando el propietario o

consignatario de los bienes le haya otorgado mandato
para despachar, definido en la Ley General de Aduanas
y su reglamento.
65
1.5.
El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de

traslado de bienes considerados en la Ley General de
Aduanas como mercanca extranjera trasladada desde el
puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
1.6.
El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de

traslado de bienes considerados en la Ley General de
Aduanas como mercanca nacional, desde el Almacn
Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.
Se consideran como remitentes a los sujetos obligados a emitir

guas de remisin conforme a lo sealado en los numerales
antes mencionados.
El remitente emitir una gua de remisin por cada punto de

llegada y destinatario. Cuando para un mismo destinatario
existan varios puntos de llegada, una sola gua de remisin del
remitente podr sustentar dicho traslado, siempre que en sta
se detallen los puntos de llegada.
Los sujetos sealados en los numerales 1.3 a 1.6 no tienen la

condicin de propietarios ni poseedores de los bienes. En estos
casos, para efecto de lo dispuesto en los numerales 8 al 10 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, se considerar como
remitente al propietario o poseedor de los bienes al inicio del
traslado.
66
2.
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte

pblico:
2.1
Se emitirn dos guas de remisin:
2.1.1. Una por el transportista, denominada "Gua de

Remisin Transportista", en los casos
sealados en los numerales anteriores del
presente artculo; y,
2.1.2. Otra por el propietario o poseedor de los bienes

al inicio del traslado o por los sujetos sealados
en los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo,
denominada "Gua de Remisin Remitente".
El transportista emitir una gua de remisin por cada

propietario, poseedor o sujeto sealado en los
numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo que genera la
carga, quienes sern considerados como remitentes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin

incluso cuando se trasladen bienes de ms de un
remitente en un mismo vehculo, salvo lo previsto en el
numeral 1.8 del artculo 20 del presente reglamento.
67
2.2.
Se emitir una sola gua de remisin a cargo del

transportista, tratndose de bienes cuya propiedad o
posesin al inicio del traslado corresponda a:
2.2.1. Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o

gua de remisin.
2.2.2. Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
2.2.3. Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Para efecto del presente artculo, se entiende como responsable

a aquel sujeto que sin tener la calidad de Almacn Aduanero
conforme a lo dispuesto en la Ley General de Aduanas puede
remitir bienes en los casos sealados en los numerales 1.5 y
1.6 del presente artculo.
Artculo 19.- De las Guas de Remisin
19.1 Para efecto de lo sealado en los numerales 4 y 8 del artculo

174 del Cdigo Tributario y en el presente reglamento, se considerar
que no existe gua de remisin cuando:
1.
El documento no haya sido impreso de acuerdo a lo previsto en

el numeral 1 del artculo 12 del presente reglamento.
2.
El remitente o transportista que emita el documento tenga la

condicin de "no habido" a la fecha de inicio de traslado.
68
COMENTARIO
Se ha credo conveniente poner dentro del marco legal, la presente

norma de comprobantes de pago, que debe ser de conocimiento de
todos los contribuyentes, en este caso de los dedicados al servicio de
transporte de bienes por va terrestre, para establecer las
detracciones a depositar en el Banco de la Nacin.
DISPOSICIONES REFERIDAS A LA UTILIZACION DE PDT

PARA
LA
PRESENTACION
DE
DECLARACIONES
TRIBUTARIAS, Resolucin De Superintendencia N 0022000/SUNAT.
Artculo 1.- DEFINICIONES: Para efecto de la presente resolucin

se tendrn en consideracin las siguientes definiciones:
a)
PDT: Programas de Declaracin Telemtica. Es el Medio

informtico desarrollado por la SUNAT para la presentacin
de declaraciones; cuya utilizacin es establecida mediante
Resolucin de Superintendencia.
b)
Declaraciones: Manifestaciones de hechos comunicados a la

Administracin Tributaria a travs de los distintos PDT y que
para efectos de la presente Resolucin se diferencian en:
Declaraciones Determinativas: Son las Declaraciones en las

que el Declarante determina la base imponible y, en su caso, la
69
deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administra la

SUNAT o cuya recaudacin se le encargue.
Declaraciones Informativas: Son las Declaraciones en las que

el Declarante informa sus operaciones o las de terceros que no
implican determinacin de deuda tributaria.
Declarante: Deudor tributario o tercero obligado a presentar

las Declaraciones.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal a la

que corresponden, se entendern referidos a la presente
Resolucin.
Artculo 2.- ALCANCE: La presente resolucin regula lo

concerniente a la forma y condiciones generales en que se debern
utilizar y presentar los PDT.
Artculo 3.- OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES
3.1.
Tratndose de Declaraciones Determinativas.-
Se encuentran obligados a presentar Declaraciones Determinativas los

Declarantes que se establezcan en las correspondientes Resoluciones
de Superintendencia.
Asimismo, todo Declarante que, de acuerdo a lo sealado en el prrafo

anterior, se encuentre obligado a presentar alguna Declaracin
70
Determinativa, deber elaborar y presentar todas las Declaraciones

Determinativas a las que estuviese obligado, utilizando los PDT que la
SUNAT haya aprobado para tal efecto, an cuando no cumpla con las
reglas establecidas en las normas especficas de cada PDT
Todo sujeto que hubiera adquirido la obligacin de presentar sus

Declaraciones mediante los PDT, continuar utilizando este medio
informtico para todas las Declaraciones determinativas, aun cuando
deje de estar obligado a ello de conformidad con las normas
especficas de cada PDT.
3.2.
Tratndose de Declaraciones Informativas.-
Se encuentran obligados a presentar Declaraciones Informativas

utilizando el PDT, los Declarantes que se establezcan en las
correspondientes Resoluciones de Superintendencia.
COMENTARIO
Como los fondos productos de las detracciones se utilizan para los

pagos del IGV, Impuesto a la Renta y otros, se ha credo conveniente,
incluir las disposiciones sobre la utilizacin de los PDT, al momento
de efectuar las declaraciones.
NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS

A ASUNTOS TRIBUTARIOS
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT
71
Artculo 6.- FORMA DE LLEVADO

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores
tributarios se encuentran obligados a llevar, debern:
a.
Contar con los siguientes datos de cabecera:

(i)
Denominacin del libro o registro.
(ii)
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin

registrada.
(iii)
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y

Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.
Tratndose de libros o registros llevados en forma
manual, bastar con incluir estos datos en el primer
folio de cada perodo o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos,
bastar con incluir como datos de cabecera los
sealados en el literal i) y ii).
b.
Contener el registro de las operaciones:

(i)
En orden cronolgico o correlativo, salvo que por

norma especial se establezca un orden pre-determinado.
(ii)
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco,

interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido
alteradas.
(iii)
Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente

en el pas, a cuyo efecto emplearn cuentas contables
desagregadas a nivel de:
72
(iii.1) Tres (3) dgitos como mnimo, para los deudores

tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y,
(iii.2) Cuatro (4) dgitos como mnimo, para los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos brutos mayores a cien (100) UITs.
La utilizacin del Plan Contable General Revisado no
ser de aplicacin en aquellos casos en que, por norma
especial, los deudores tributarios se encuentren
obligados a emplear un Plan Contable, Manual de
Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso
debern utilizar estos ltimos.
(iv)
Totalizando sus importes por cada folio, columna o

cuenta contable hasta obtener el total general del
perodo o ejercicio gravable, segn corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern
trasladados al folio siguiente precedidos de la frase
"VAN". En la primera lnea del folio siguiente se
registrar el total acumulado del folio anterior
precedido de la frase "VIENEN". Culminado el perodo
o ejercicio gravable, se realizar el correspondiente
cierre registrando el total general.
73
De no realizarse operaciones en un determinado

perodo o ejercicio gravable, se registrar la leyenda
"SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no ser exigible
a los libros o registros que se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas. En ese caso, la totalizacin se
efectuar finalizado el perodo o ejercicio.
(v)
En moneda nacional y en castellano, salvo las

excepciones previstas por el Cdigo Tributario.
c.
Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o

rectificacin que correspondan.
d.
Contener folios originales, no admitindose la adhesin de

hojas o folios, salvo disposicin legal en contrario.
e.
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser

firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, segn
corresponda, por el deudor tributario o su representante legal,
as como por el Contador Pblico Colegiado o el Contador
Mercantil responsables de su elaboracin.
Artculo 12.- CONTABILIDAD COMPLETA

12.1
Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de
la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y registros que integran la

contabilidad completa son los siguientes:
a.
Libro Caja y Bancos.
74
b.
Libro de Inventarios y Balances.
c.
Libro Diario.
d.
Libro Mayor.
e.
Registro de Compras.
f.
Registro de Ventas e Ingresos.
12.2
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la
contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre

obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a
la Renta:
a.
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley

del Impuesto a la Renta.
b.
Registro de Activos Fijos.
c.
Registro de Costos.
d.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
COMENTARIO
Como al momento de efectuar los depsitos de las Detracciones en el
Banco de la Nacin se manejan fechas que pueden ser como la de
cancelacin, o de Registro Contable, motivo que nos permitimos
colocar las normas sobre el manejo de libros contables.
OBLIGACIONES SUSTANCIALES
En este caso hablaremos de las obligaciones que realiza, mediante el
pago de los siguientes tributos como son: Impuesto General a las
75
Ventas, Impuesto a la Renta, ITAN, SNP, ESSALUD y Multas e

Intereses.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - TEXTO UNICO

ORDENADO DEL IGV- Decreto Supremo N 055-99-EF
ARTCULO 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1
Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las
personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales

que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras,
los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin
que desarrollen actividad empresarial que:
a)
Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de

las etapas del ciclo de produccin y distribucin;
b)
Presten en el pas servicios afectos;
c)
Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d)
Ejecuten contratos de construccin afectos;
e)
Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f)
Importen bienes afectos.
9.2
Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas,
entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que

ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen
76
actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto

cuando:
i.
Importen bienes afectos;
ii.
Realicen
de
manera
habitual
las
dems
operaciones
comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza,

caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de
las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento.
Se considera habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la
transferencia que efecte el importador de vehculos usados
antes de transcurrido un (01) ao de numerada la Declaracin
nica de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
9.3
Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de
bienes, los consorcios, jointventures u otras formas de contratos de

colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de
acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
ARTCULO 11.- DETERMINACIN DEL IMPUESTO

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, determinado de
acuerdo a lo previsto en los captulos V, VI y VII del presente Ttulo.
77
En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
ARTCULO 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas

consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el
pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el
pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las

prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos siguientes:
a.
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de

acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el
contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal
mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal
efecto establezca el Reglamento.
b.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el

Impuesto.
78
ARTCULO 29.- DECLARACIN Y PAGO

Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de
responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las
operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario
del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto
mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o
percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante
o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a

que se hace referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los
montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones,
an cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar

declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de
garantizar una mejor administracin o recaudacin del Impuesto.
TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO ALA

RENTA Decreto Supremo N179-2004-EF
De las declaraciones Juradas, Liquidacin y Pago del Impuesto

Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
79
a)
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la

aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
b)
Las ganancias de capital.
c)
Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta

Ley.
d)
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,

establecidas por esta Ley.
Artculo 79.- Los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas

computables para los efectos de esta ley, debern presentar
declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo anterior, los

contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta
categora.
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales

deber consolidar las operaciones de estas empresas para efectos de la
declaracin y pago mensual y anual del impuesto.
Los contribuyentes debern incluir en su declaracin jurada, la

informacin patrimonial que les sea requerida por la Administracin
Tributaria.
80
Las declaraciones juradas, balances y anexos se debern presentar en

los medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determine la
SUNAT.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar

declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de
garantizar una mejor administracin o recaudacin del impuesto,
incluyendo los pagos a cuenta. As mismo, podr exceptuar de dicha
obligacin a aquellos contribuyentes que hubieran tributado la
totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio gravable por va de
retencin en la fuente o pagos directos.
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaracin

jurada deber acreditarse en la oportunidad de su presentacin.
Slo las entidades autorizadas constitucionalmente podrn solicitar a

los contribuyentes la presentacin de las declaraciones a que se refiere
este artculo.
IMPUESTO
TEMPORAL
LOS
ACTIVOS
NETOS
LEY QUE CREA EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS

NETOS LEY N 28424
Artculo 1.- Creacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos
81
Crase el Impuesto Temporal a los Activos Netos, aplicable a los

generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general
del Impuesto a la Renta. El Impuesto se aplica sobre los Activos Netos
al 31 de diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de enero
de cada ejercicio.
Cuando en la presente Ley se haga mencin al "Impuesto" se deber

entender como referido al "Impuesto Temporal a los Activos Netos".
Asimismo, cuando se haga mencin a la "Ley del Impuesto a la
Renta" se entender referida al Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF y
normas modificatorias.
Artculo 2.- Sujetos del Impuesto

Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, los
generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general
del Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales, agencias y dems
establecimientos permanentes en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior.
Artculo 7.- Declaracin y pago
82
Los contribuyentes del Impuesto estarn obligados a presentar la

declaracin jurada del Impuesto dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde el pago.
El Impuesto podr cancelarse al contado o en forma fraccionada hasta

en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas. El pago al contado se
realizar con la presentacin de la Declaracin Jurada. En caso de
pago fraccionado, la primera cuota ser equivalente a la novena parte
del Impuesto total resultante y deber pagarse conjuntamente con la
declaracin jurada establecida en el prrafo anterior.
Cada una de las ocho (8) cuotas mensuales restantes ser equivalente a
la novena parte del Impuesto determinado. Las cuotas sern pagadas
dentro de los doce (12) primeros das hbiles de cada mes, a partir del
mes siguiente al del vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT

establecer la forma, condiciones y cronograma de presentacin de la
declaracin jurada y pago del Impuesto
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES DECRETO LEY N 19990
Se crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social
83
Artculo 3.-Son asegurados obligatorios del Sistema Nacional de

Pensiones de la Seguridad Social, con la excepcin a que se refiere el
artculo 5, los siguientes:
a)
Los trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la

actividad privada a empleadores particulares, cualesquiera que
sean la duracin del contrato de trabajo y/o el tiempo de
trabajo por da, semana o mes;
b)
Los trabajadores al servicio del Estado bajo los regmenes de la

Ley N 11377 o de la actividad privada; incluyendo al personal
que a partir de la vigencia del presente Decreto Ley ingrese a
prestar servicios en el Poder Judicial, en el Servicio
Diplomtico y en el Magisterio;
c)
Los trabajadores de empresas de propiedad social, cooperativas

y similares;
d)
Los trabajadores al servicio del hogar;
e)
Los trabajadores artistas; y
f)
Otros trabajadores que sean comprendidos en el Sistema, por

Decreto Supremo, previo informe del Consejo Directivo nico
de los Seguros Sociales.
Artculo 8.- Para los fines del Sistema se considera remuneracin

asegurable el total de las cantidades percibidas por el asegurado por
los servicios que presta a su empleador o empresa, cualquiera que sea
84
la denominacin que se les d, con las excepciones que se consignan

en el artculo siguiente.
Artculo 11.- Los empleadores y las empresas de propiedad social,

cooperativas o similares, estn obligados a retener las aportaciones de
los trabajadores asegurados obligatorios en el montepo del pago de
sus remuneraciones y a entregarlas a Seguro Social del Per,
conjuntamente con las que dichos empleadores o empresas debern
abonar, por el trmino que fije el Reglamento, dentro del mes
siguiente a aqul en que se prest el trabajo. Si las personas obligadas
no retuvieren en la oportunidad indicada las aportaciones de sus
trabajadores, respondern por su pago, sin derecho a descontrselas a
stos
LEY DE ESSALUD N 27056
Artculo 4. mbito de Aplicacin
4.1
El mbito de aplicacin del ESSALUD comprende:

a)
Los trabajadores que realizan actividades dependientes

y sus derechohabientes.
b)
Los
trabajadores
que
realizan
actividades
independientes y sus derechohabientes.

c)
Los trabajadores del campo y del mar y sus

derechohabientes.
d)
Las poblaciones afectadas por siniestros o catstrofes.
e)
Los pensionistas y sus derechohabientes.
85
f)
Las personas con discapacidad fsica y mental.
g)
Las personas que carecen de ingresos.
h)
Las personas que se afilien voluntariamente.
i)
Las personas que sufren pena privativa de la libertad.
j)
Los trabajadores que prestan servicio al Estado en

extranjero.
k)
Los extranjeros que ingresan al pas en calidad de

turistas.
l)
Las personas que prestan servicios voluntarios no

remunerados a favor de la comunidad, incluyendo a
quienes integran organizaciones sociales que brindan
apoyo a poblacin de escasos recursos.
m)
Los escolares, universitarios y estudiantes de institutos

superiores no universitarios.
n)
Las personas dedicadas exclusivamente a las tareas de

su hogar.
4.2
o)
Los artistas.
p)
Otras que pueden ser comprendidas.
La proteccin a los sectores a los que se refieren los incisos d),
f), g), i) y l) del Artculo 4.1 de la presente ley podr otorgarse a travs
de los programas de proyeccin la comunidad, mediante los convenios
previstos en el tercer prrafo del Artculo 1 de la Ley N 26790.
86
Artculo 14. Pago de aportaciones

14.1
El pago de las aportaciones por los empleadores de los
afiliados regulares es obligatorio. Su incumplimiento da lugar a la

aplicacin de los intereses y sanciones correspondientes.
14.2
La administracin de las aportaciones al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud se rige por el Cdigo Tributario, de

conformidad con lo dispuesto por la Norma II del Ttulo Preliminar de
dicho Cdigo. La facultad de cobranza coactiva de las deudas al
ESSALUD que no tengan naturaleza tributaria, se regir por la Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Ley N 26979. El ESSALUD
puede delegar o conceder, en forma total o parcial, en entidades del
Estado o privadas, las facultades que las normas legales le confieran
respecto de la administracin de las aportaciones, retribuciones,
recargos, intereses, multas u otros adeudos.
14.3
Respecto de las primas, el ESSALUD efecta las funciones de
inscripcin, recaudacin y cobranza, conforme a las normas legales y

a los contratos respectivos.
14.4
En casos excepcionales y debidamente justificados puede
establecerse modalidades de extincin de obligaciones distintas al

pago en efectivo, adoptndose medidas cautelares para asegurar el
cumplimiento de aquellas.
14.5
La extincin de las obligaciones ser con bienes o servicios
que incrementen el patrimonio del ESSALUD y/o estn vinculados
87
directamente con las prestaciones que este otorga. Sus modalidades

sern aprobadas por el Consejo Directivo.
14.6
Los Directores de Administracin, o quienes hagan sus veces,
de todas las entidades del Estado son solidariamente responsables con

el correspondiente Titular del Pliego, de consignar en los respectivos
presupuestos las partidas necesarias para el pago de las aportaciones al
ESSALUD, as como de efectuar los abonos correspondientes dentro
del plazo de ley.
14.7
La falta de pago oportuno de las aportaciones por los afiliados
regulares no determine que aquellos dejen de percibir las prestaciones

que les correspondan. En tales casos, el ESSALUD, utilizando la va
coactiva, repite contra el empleador o la entidad encargada del pago al
pensionista, segn corresponda, por las prestaciones otorgadas.
TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO D.S.

135-99-EF
Artculo 33.- INTERES MORATORIO

"El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el
Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters
Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento)
por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca
y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior".
88
"Tratndose de deudas en moneda extranjera, la TIM no podr

exceder a un dozavo del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa
activa anual para las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil
del mes anterior".
Los intereses moratorios se calcularn de la manera siguiente:

a)
Inters diario: se aplicar desde el da siguiente a la fecha de

vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el
monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM
diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta
(30).
b)
El inters diario acumulado al 31 de diciembre de cada ao se

agregar al tributo impago, constituyendo la nueva base para el
clculo de los intereses diarios del ao siguiente.
La nueva base para el clculo de los intereses tendr
tratamiento de tributo para efectos de la imputacin de pagos a
que se refiere el Artculo 31.
2.3
Marco Conceptual
La elaboracin de marco terico y conceptual de referencia se ha
realizado articulando las teoras cientficas, que tratan sobre el
problema objeto de estudio y los conceptos que ha establecido el
89
investigador al ponerse en contacto con las unidades de anlisis, cuyos

argumentos son los siguientes:
2.3.1. Conceptos Bsicos

La Constitucin Poltica establece que los tributos se crean,
modifican o derogan por ley. El ejercicio de la potestad
tributaria del Estado debe respetar los principios de reserva de
ley, igualdad, los derechos fundamentales de la persona y no
pueden tener efecto confiscatorio. La reserva de ley se basa en
la observancia inexcusable por el legislador ordinario del
mandato constitucional, en razn de que esta facultad proviene
de ella. La igualdad obliga al legislador evitar injustas
discriminaciones que legitiman a quienes se sienten afectados
al acudir a los tribunales en busca de un trato igualitario.
2.3.2. Valor Agregado

Es el valor adicional que adquieren los bienes y servicios al ser
transformados durante el proceso productivo. El valor
agregado o producto interno bruto es el valor creado durante el
proceso productivo. Es una medida libre de duplicaciones y se
obtiene deduciendo de la produccin bruta el valor de los
bienes y servicios utilizados como insumos intermedios.
Tambin puede calcularse por la suma de los pagos a los
factores de la produccin, es decir la remuneracin de
90
asalariados, el consumo de capital fijo, el excedente de

operacin y los impuestos a la produccin netos de los
subsidios correspondientes.(15)
2.3.3. Pagos Adelantados Del Impuesto General A Las Ventas

Debido a las mltiples necesidades que debe afrontar el
Estado, por la falta de disponibilidad en su caja fiscal,
ocasionado por la evasin tributaria, provoc la preocupacin
en ste, originando la creacin de los Sistema de Pagos
Adelantados del Impuesto General a las Ventas, que: Son
mecanismos que aseguran al Estado, el cobro de las
obligaciones tributarias del IGV, obligando que a como d
lugar se pague el Impuesto General a las Ventas , y no lo
consideren como una Ganancia Adicional de su negocio,
sabiendo perfectamente que este impuesto es de propiedad del
Estado logrando este, incrementar la Recaudacin y ampliar
la Base Tributaria.
De esta manera se desnaturaliza el Impuesto General a las

Ventas bajo el principio de hiptesis de incidencia la que
comprende cuatro aspectos: El aspecto objetivo consiste en el
hecho generador de la obligacin tributaria. El aspecto
subjetivo trata sobre el autor del hecho gravado. El aspecto
espacial apunta a la dimensin territorial del hecho generador
91
de la obligacin tributaria. El aspecto temporal se refiere a la

fecha en que se entiende ocurrido el hecho generador de la
obligacin tributaria. La ley debe describir el hecho generador
de la obligacin tributaria y tiene que sealar al contribuyente
es lo que sucede con los pagos adelantados de Impuesto
General a las Ventas que si est enmarcado en la Ley, pero
vulnerando el principio de igualdad. Y por otro lado el hecho
generador, es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de
la obligacin.
El vnculo de obligacin que corresponde al concepto de

tributo nace, por fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho
imponible. El Cdigo Tributario Peruano establece que La
obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligacin.
En este sentido existen dos particularidades, el primero es en

relacin entre la hiptesis de incidencia y el hecho imponible,
que se cumplen en los pagos adelantados del impuesto general
a las Ventas pero que no rigen de manera equitativa
manteniendo el principio de igualdad a todas las empresas.
92
Al consultar la informacin relacionada con los regmenes de

pagos adelantados del Impuesto General a las Ventas, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
explica mediante sus alcances tericos, algunas definiciones
muy importantes:
El rgimen pagos adelantados del Impuesto General a las
Ventas, es un sistema basado en aplicar tasas porcentuales a
las adquisiciones y pagos que se realicen con operaciones
gravabas con dicho impuesto los mismos que tienes concepto
cancelatorio, con el fin de adelantar el pago del Impuesto
General a las Ventas siendo
canalizado a travs de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,

fondos son
destinados a contribuir al desarrollo de las
actividades propias del Ministerio de Economa y Finanzas

que sern incluidas dentro del rubro de recaudaciones fiscales
para que sean consideradas en el Presupuesto General de la
Repblica(16).
Al consultar tambin la informacin sobre los adelantos de

tributos del IGV, se ha encontrado que Cmara de Comercio
de Lima, a travs del Dr. Julio Zegarra Velsquez nos explica
mediante sus alcances tericos algunas definiciones que a mi
criterio son muy importantes sobre las Percepciones a las
Importaciones y al respecto dice lo siguiente:
93
Los pagos adelantados del impuesto general a las ventas

constituyen un costo tributario para las empresas, ya que en
primer lugar produce falta de liquidez y en segundo lugar no
constituyen ningn costo beneficio que si contribuyen ante la
Superintendencia Nacional de Administracin por ms que
posteriormente sean compensados o devueltos a travs de una
solicitud por parte de los contribuyentes.
2.3.4. Liquidez
Al respecto el britnico Northern Rock dice: Eso significa
que no tienen dinero para pagar. Todo parte de una
confusin bastante habitual entre problemas de liquidez y
problemas de solvencia. Una empresa no es solvente cuando
sus activos no son suficientes para respaldar sus pasivos. Es
decir, que ni vendiendo todo lo que tiene podra pagar sus
deudas. Un problema de liquidez no es lo mismo, simplemente
es un problema de pagos y cobros a corto plazo. Llevado a lo
sencillo, no tiene dinero contante y sonante para hacer frente
a los pagos a corto plazo.(17)
Gurrusblog dice al respecto: Entiendo que este no es un

factor que nos indicara una falta de solvencia de las entidades
que solicitan est liquidez a corto a un banco. Otro tema es si
94
empieza a cundir el pnico entre sus clientes y estos empiezan

a retirar masivamente sus depsitos. sin lugar a dudas esto
puede tumbar al banco ms solvente. (18)
La liquidez es el grado en el cual un activo, valor o propiedad

puede ser comprado o vendido en el mercado sin afectar su
precio: La liquidez se caracteriza por un alto nivel de
actividad comercial, y se refiere a la habilidad de convertir un
activo en efectivo rpidamente. Se conoce tambin como
comerciabilidad.
La teora de la preferencia por la liquidez, por otra parte,

mantiene que los bonos a largo plazo, bajo esta condicin,
reditan ms que los bonos a corto plazo por dos razones:
i.
En un mundo de incertidumbre, los inversionistas

generalmente preferirn mantener valores a corto
plazo, ya que son ms lquidos en el sentido de que
pueden ser convertidos en efectivo con menos peligro
de prdida del principal.
ii.
Los prestatarios reaccionan exactamente en forma

opuesta a la de los inversionistas (los prestatarios de
los negocios generalmente prefieren las deudas a largo
95
plazo porque las deudas a corto plazo sujetan a la

empresa al peligro de tener que reembolsar la deuda
bajo condiciones adversas).(19)
2.3.5. Sistema de Detracciones

Sistema de Detracciones: consiste en que un adquiriente de
bienes o usuario de servicios gravados con el IGV, debe de
restar o substraer un porcentaje del precio de venta o servicio a
cancelar a su proveedor, a fin de depositarlo en una cuenta
corriente a nombre de este ultimo en el Banco de la Nacin.
2.3.6. Periodo Improductivo

El periodo improductivo es aquel lapso de tiempo en que la
empresa o un activo no est en condiciones de generar renta
por encontrase en montaje, en instalacin o construccin, y
hasta tanto el activo no est en condiciones plenas de ser
utilizado u operado, se considera en periodo improductivo.(20)
2.4
Hiptesis
La aplicacin del sistema de detracciones afecta la liquidez de las
empresas de servicios de transportes.
2.4.1 Variables
Para demostrar y comprobar la hiptesis formulada, en base a
la investigacin bibliogrfica y documental y las normas
96
relacionadas se ha, determinado las variables e indicadores que

a continuacin se mencionan:
VARIABLE INDEPENDIENTE
Variable X = aplicacin del sistema de detracciones al
servicio de transportes de carga terrestre.
Indicadores:
X1
% de detraccin
VARIABLE DEPENDIENTE
Variable Y = Efecto en la liquidez.
Indicadores:
Y1
% de disminucin de la liquidez
Y2
Das de desembolso anticipado
OPERACIONALIZACION DE LAS VARIABLES

De acuerdo al
anlisis efectuado al operacionalizar las
variables, obtenemos que al aplicar el SPOT en el sector

transporte se puede ver el efecto en la liquidez de la empresa
como sigue:
X:
Aplicacin del Sistema de Detracciones
X1
4% sobre el importe de la operacin o el valor

referencial
97
Servicios sujetos a detracciones mayores a 400 Nuevos

Soles
Servicios no sujetos a detracciones, menores a 400
Nuevos Soles
Grado de cumplimiento con la realizacin de las
detracciones.
Y:
Efecto en la liquidez
Y1:
% de disminucin de la liquidez
Incumplimiento de obligaciones con proveedores
Falta de fondos de en Caja
Y2:
Das de desembolso anticipado
Disminucin del Activo
Flujo de Caja
Las Ventas totales incluidas el IGV, representa un 118%, del

cual el 4% de la detraccin para las empresas de Transportes
es igual al 4.72%, en comparacin con las detracciones de
bienes que vendra a ser el 0.72%, de disminucin de la
liquidez de las empresas de transporte terrestre, ya que el
dinero fluye constantemente a la medida que se realizan las
actividades comerciales.
98
Por otro lado la falta de liquidez origina prstamos bancarios,

originando una prdida del 2.07%, sin comparamos el inters
moratorio
o con las tasa de inters activa promedio de
prstamos bancarios.
Cuando hablamos de mantener el periodo improductivo, por

las detracciones efectuadas, que son aproximadamente entre 25
a 30 das que el dinero que se encuentra en la cuenta de
detracciones no se puede utilizar por tiempo sealado, porque
la ley nos impide est generando un valor, por tratarse de un
capital ocioso, que genera una prdida de un promedio del 1%
diario.
III.
METODOLOGA
El presente trabajo de investigacin ha integrado un plan coherente con los
objetivos de la lnea de investigacin de contabilidad en el rea de tributacin,
las tcnicas de recoleccin de la informacin que se han utilizado y el
anlisis, previsto para la informacin que se presenta, comprende:
3.1
Mtodo de Investigacin:
El tipo y nivel de investigacin establecido en la presente tesis es el
siguiente:
a)
Segn su finalidad:
Es una investigacin aplicada, al establecerse la aplicacin
administrativa y tributaria mediante la utilizacin de los
99
conocimientos que se adquieren. Se vincula de todas maneras

con la investigacin bsica, ya que parte del marco terico,
legal y tributario y depende de ella los resultados y avances
aplicndolos a la realidad de las empresas de transportes que
presenten detracciones en las operaciones de venta de servicios
que vienen realizando.
b)
Segn la fuente de datos:

Es una Investigacin bibliogrfica, documental y normativo,
ya que se apoya en fuentes de carcter documental como son
los informes, resmenes ejecutivos, cartas, oficios, circulares y
expedientes de diversas empresas que han presentado la
situacin del grado de influencia del Sistema de Detracciones
en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las
empresas de transporte terrestre; as como en la investigacin
Bibliogrfica, artculos y ensayos de revistas y peridicos.
c)
Por la profundidad del estudio:

Es una investigacin descriptiva ya que se analiza y caracteriza
el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en el Per
SPOT, ms conocida como
detracciones, sealndose sus
caractersticas y propiedades a una situacin concreta en base a

la legislacin pertinente; la misma que va a servir de base para
investigaciones que requieran mayor profundidad.
100
3.2
Diseo y Tcnica de la investigacin

El plan o estrategia que se ha realizado para obtener la informacin
del presente trabajo de investigacin ha sido del tipo de diseo no
experimental, longitudinal ya que no se da ningn estmulo, mediante
la tcnica de la observacin en la que captamos la realidad de lo que
se ha establecido en el marco terico y legal sobre la situacin
administrativa y tributaria de cualquier empresa de transporte sin la
aplicacin del SPOT, se analiza el cambio a una empresa que est
sujeta a detraccin.
Luego de desarrollar el planteamiento terico y obtener los resultados

de la investigacin, se contrast los objetivos especficos, lo que
permiti llegar al objetivo general de la investigacin. Los objetivos
especficos contrastados y verificados, son
la base para la
formulacin de las conclusiones del trabajo de investigacin.
IV.
RESULTADOS
4.1
Resultados
Los resultados que presentamos a continuacin sobre las empresas de
transporte son:
-
Que, la Aplicacin del Sistema de Detracciones afecta a las

empresas de Transportes, en cuanto a la liquidez en 4.72, y la
base tributaria es ms amplia con respecto a otros servicios y
bienes; motivo por el cual tienen que recurrir a instituciones
101
financieras, para obtener prstamos afectando su presupuesto y

rentabilidad por los mayores costos financieros al asumir.
Tambin, se tiene que la aplicacin del SPOT, ha permitido al

Gobierno Central a ampliar su nivel de recaudacin,
combatiendo la informalidad, por tratarse de un mecanismo de
control a los contribuyentes afectos al IGV.
4.2
Anlisis de los Resultados

De acuerdo a lo expuesto en la parte de la operacionalizacin de las
variables, tenemos como resultado:
-
Que, en la medida de la aplicacin del Sistema de Detracciones

afecta a las empresas de Transportes, ya que al tratarse de un
servicio no se aplica sobre el 100%, como es en el caso de
bienes, sino sobre el 118%, ya que se encuentra incluido el
IGV.
Que, al establecer las teoras sobre el sistema de detracciones

que sustentan los beneficios de la aplicacin de los pagos
adelantados por concepto de prestacin de servicios, ha
permitido al estado a combatir la informalidad y aumentar la
recaudacin tributaria.
Que, al efectuar los pagos adelantados por el sistema de

detracciones, por concepto de prestacin de servicios de
102
transporte, afecta la liquidez de las empresas, limitando el

cumplimiento de sus obligaciones.
V.
CONCLUSIONES
Al trmino del desarrollo del presente trabajo se ha arribado a las siguientes
conclusiones:
1.
Las Teoras Tributarias ms significativas demuestran que la

aplicacin del Sistema de Detracciones afecta la liquidez de las
empresas de servicios de transporte, lo que no permite cumplir con las
obligaciones por pagar, deudas con los proveedores; obligndonos
obtener financiamiento en el sistema financiero.
2.
Las teoras establecen los beneficios de aplicacin de los pagos

adelantados por la prestacin de servicios, a la Administracin
Tributaria, ya que permite reducir la evasin tributaria, y mejorar su
recaudacin.
3.
Los pagos anticipados de detracciones afectan la capacidad

contributiva de las empresas de servicios de transporte manera
negativa en la situacin econmica y financiera, ya que las empresas
sujetas al sistema no pueden disponer libremente de sus fondos
detrados, afectando la liquidez y el presupuesto de las empresas.
103
ASPECTOS COMPLEMENTARIOS
Referencias Bibliogrficas
(1) Huerta Vargas, Mireya; Falsedad del crdito fiscal impugnado. Hacia
una
nueva
justicia
tributaria
(2010),
disponible
desde:
http://www.cetuchile.cl/index.php?option=com
(2) Mendoza, Miguel; Anlisis de los procedimientos aplicados para la

recuperacin de los crditos fiscales por la empresa polar SA. del
municipio Maturin ante el servicio nacional integrado de administracin
aduanera
tributaria
(SENIAT)
(2005),
disponible
desde:
http://ri.biblioteca.udo.edu.ve/bitstream/123456789/519/1/TESIS658.15_M536_LISTA.pdf
(3) Gallardo Prada, Alex Csar; Sistema para el proceso de detracciones y

retenciones BSP y CASS en el Per y, generacin del PDT 3540 (2010);
disponible desde:
http://cybertesis.upc.edu.pe/upc/2010/gallardo_pa/html/indexframes.html
(4) Minn Gmez, Jonny; El sistema de detracciones y su efecto financiero

en la empresa pesquera Estrella de Mar S. A. del puerto de Salaverry,
Piura (2008), disponible desde:
http://cybertesis.upnorte.edu.pe/upnorte/2008/minan_gj/pdf/minan_
gj.pdf
(5) lvarez Silva, Mary Sabeth; Influencia de la Aplicacin del sistema de

pago de obligaciones tributarias con el Gobierno Central en la situacin
econmica y financiera de la empresa Transialdir SAC, Piura (2008),
disponible desde:
http://cybertesis.upnorte.edu.pe/upnorte/2008/alvarez_sm/pdf/alvare
z_sm.pdf
104
(6) Garca Rodrguez, Anthony; Rgimen de Detracciones e Implicancias

en la liquidez de la Empresa de Transporte Gitano S.R.L., Trujillo (2010);
disponible de:
http://www.buenastareas.com/ensayos/Detracciones/3063051.html
(7) Definicin: Detracciones al Servicio de Transporte de Bienes por Va

Terrestre,
(citada
2011
Dic.
2),
disponible
en:
http://www.deperu.com/abc/impuestos/333/detracciones-al-serviciode-transporte-de-bienes-por-via-terrestre/4
(8)
Desde Definicin ABC: http://www.definicionabc.com/ciencia/marcoteorico.php#ixzz2MJ2ukYFN
(9) Ataliba, Gerardo, Derecho constitucional tributario, Revista del Instituto

Peruano de Derecho Tributario. (1986) vol. 11, Pg. 28
(10)
Ataliba, Gerardo. Hiptesis de Incidencia Tributaria. Industrial

Grfica S.A. (1987). Pag. 169
(11) De Moya Romero, Jos Enrique; Localizacin: Derecho y opinin, 11333278, N 5; (1997), Pags. 199-202
(12) Padilla Ziga, Marco, Teoras Doctrinales del Principio de Capacidad
Contributiva, Mxico, (1994) Pag 32
(13) Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT, Autor...
El Principio de la Equidad Tributaria y el Vnculo de Solidaridad Social.
(1990) Pag.71
(14) Definicin, desde:
http://www.danaconnect.com/wiki/index.php/Conceptos_de_Marco_
Legal,_Ley,_Legislaci%C3%B3n_y_Reglamento
(15) Guerrero Vargas, Francisco y Govea de Guerrero, Mara, El Valor
Agregado y los Impuestos, Ediciones Argentinas Unidad. (2004), Pag.
342-343
(16) LEY N 28053, por el Poder Ejecutivo (SPOT - D.Leg. N 940) y las
retenciones dispuestas por la SUNAT (Res. N 037-2002-SUNAT)
(17) Northern Rock, Finanzas en las Empresas, Ediciones Nautec, (1995),
105
Chile, Pag. 129

(18) Gurrusblog Andrs, Falconi, Factores de la Economa, Per, (1998)
Pag. 73
(19) De Juano Sols, Manuel, Finanzas y Derecho Tributario, Ediciones
Universidad Catlica del Per, (2001), Pags. 102, 105, 110
(20) Definicin desde: http://www.gerencie.com/periodo-improductivodiferente-de-activo-improductivo.html
ANEXOS
MATRIZ DE CONSISTENCIA
106
MATRIZ DE CONSISTENCIA
TTULO: "ANLISIS DEL MBITO DE APLICACIN DEL SPOT Y LA SEVERIDAD DE LA
AUTORIDAD TRIBUTARIA ANTE EL INCUMPLIMIENTO DE LAS DETRACCIONES EN SERVICIOS DE
TRANSPORTE, PERODO 2012"
PROBLEMAS
OBJETIVOS
HIPTESIS
Problema General
En qu medida la aplicacin
del sistema de detracciones
afecta a las empresas de
servicios de transportes?
Objetivo General
Hiptesis Principal.
Determinar en qu medida la Las teoras tributarias ms
aplicacin del sistema de
significativas
demuestran
detracciones afecta a las
que la aplicacin del sistema
empresas de servicios de
de detracciones afecta la
transportes.
liquidez de las empresas de
servicios de transportes, lo
Problemas Especficos.
que obliga a obtener
Objetivos Especficos.
financiamientos
en
el
De qu forma las teoras
sistema financiero
sobre
el
sistema
de Establecer las teoras sobre
detracciones demuestran una
el sistema de detracciones
adecuada aplicacin de los
que sustenten los beneficios Hiptesis Especficos.
pagos
adelantados
por
de la aplicacin de los pagos
concepto de prestacin de
adelantados por concepto de Las Teoras establecern los
beneficios de la aplicacin
servicios?
prestacin de servicios.
de los pagos adelantados por
la prestacin de servicios.
Cul es el efecto en la Analizar el efecto que
capacidad contributiva de las
pueden tener los pagos
anticipados por concepto de Los pagos anticipados de las
detracciones
afectan
la
transporte en relacin a los
detracciones en la capacidad
capacidad contributiva de las
pagos
anticipados
por
contributiva de las empresas
concepto de detracciones?
de servicios de transporte.
transporte.
107
VARIABLE E
INDICADORES
Variable Independiente:
Teoras
tributarias
que
sustentan la aplicacin del
sistema de detracciones.
Principio de Equidad
o Principio de Igualdad
Hecho Imponible
Sistema de detracciones
Variable Dependiente:
Liquidez.
Efectivo en caja
Deudas a Proveedores
Otras Obligaciones por Pagar
Ratios financieros de liquidez
Flujo de Caja proyectado.
Presupuesto de Ingresos y
Gastos
TABLA DE VALORES REFERENCIALES PARA LA APLICACIN DEL

SPOT AL SERVICIO DE TRANSPORTE TERRESTRE DE BIENES,
ACTUALIZADO DEL DECRETO SUPREMO N 010-2006-MTC
108
109
110
APLICACIN DE LA DETRACCIN AL SERVICIO DE

TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS
ANEXO QUE FORMA PARTE DE LA R.S. N057-2007/SUNAT
111

Incumplimiento en Las Detracciones

Caricato da

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

ANLISIS DEL MBITO DE APLICACIN DEL SISTEMA

"Anlisis del mbito de aplicacin del Sistema de

DR CPCC EZEQUIEL EUSEBIO LARA

MG CPCC LUIS TORRES GARCIA

DR CPCC ROBERTO REYNA MARQUEZ

Primeramente a Dios Todopoderoso por darme la oportunidad de estudiar, para

A la Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote, para abrir sus puertas al

A los Profesores de dicha Universidad quienes imparten sus conocimientos, con la

A todas aquellas personas que formaron parte y colaboraron para la realizacin de

A Dios, por darme la oportunidad de

A mi esposa Gladis por su gran apoyo

Sistema de Detracciones, afectan la liquidez de las

empresas de servicios de transportes en mayor grado, obligndolos a obtener

PALABRAS CLAVE: Detracciones, autoridad tributaria, servicio de transporte,

KEYWORDS: Deductions, tax authority, shuttle, liquidity, Constitution, principles

REVISION DE LITERATURA .............................................................5

Bases Tericas ..................................................................................14

Marco Conceptual .............................................................................89

Mtodo de Investigacin: ...................................................................99

Diseo de la investigacin ................................................................101

Anlisis de los Resultados ................................................................102

ASPECTOS COMPLEMENTARIOS .........................................................104

Referencias Bibliogrficas ...................................................................104

la severidad de las sanciones

El Per es uno de los pases de Latinoamrica que presenta mayores ndices

El Sistema de Detracciones, a diferencia del Impuesto General a las Ventas,

encuentra en permanente estado de perfeccionamiento de ah que poco a poco

Inicialmente, el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT slo

Uno de los aspectos ms complicados de aplicar este sistema es la

As mismo, consideramos que las sanciones aplicadas por no pagar las

En este sentido, las empresas no cuentan con la liquidez necesaria para

El trabajo de investigacin denominado "Anlisis del mbito de aplicacin

De acuerdo a lo expresado, anteriormente, el enunciado el problema de

Derivndose del problema principal, tenemos como problemas especficos

De qu forma las teoras sobre el sistema de detracciones demuestran

Cul es el efecto en la capacidad contributiva de las empresas de

Para dar respuesta al problema, se ha planteado el siguiente objetivo general:

Establecer las teoras sobre el sistema de detracciones que sustenten

Analizar el efecto que pueden tener los pagos anticipados por

Finalmente, la investigacin se justifica porque el estudio es importante

central y ver el efecto financiero y administrativo que recae en las empresas

Asimismo la Investigacin tambin se justifica en cuanto procura llenar un

La Ing. Mireya Huerta Vargas realizo (1) realiz

Falsedad del crdito fiscal impugnado. Hacia una nueva justicia

consecuente tutela constitucional, y en virtud del cual, esta persona

En lo que respecta al patrimonio del contribuyente, este rechazo del

En relacin al vnculo entre el Fisco y el Contribuyente, obedece a una

tributo (sujeto pasivo) se encuentran en un plano de igualdad, que

A pesar del hecho que an no contamos con jurisprudencia de fondo y

El abogado Mendoza Miguel (2) en un estudio realizado sobre el

el actuar del Servicio

Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, que al

Ing. Gallardo Prada, Alex Csar (3) en un estudio de Sistema para

de detracciones y retenciones BSP y CASS de las aerolneas en el

Minn Gmez, Jonny (4) en un estudio realizado sobre El sistema

permitido ampliar la base tributaria de contribuyentes y el incremento

lvarez Silva, Mary Sabeth (5) en un estudio Influencia de la

Los gastos financieros para el ao 2007 fueron de 4.58% y 3.71% para

Por otro lado, de acuerdo a los ratios financieros de liquidez, la

Garca Rodrguez, Anthony (6)

Detracciones e Implicancias en la liquidez de la Empresa de

El grado de liquidez de la Empresa de Transporte Gitano SRL, no es