INSTITUTO TECNOLGICO SUPERIOR DE ACAYUCAN

EXTENSIN UXPANAPA

Sistema de Costos Histricos

Unidad 4
Sistema de Costos Predeterminados
Unidad 5
Sara Libni Sixto Cruz
Alumna
Ingeniera en Gestin Empresarial
Carrera
Tercer Semestre
Costos Empresariales
Materia
L.C. Luz del Carmen Aspiri Gutirrez
Docente

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La Laguna,Uxpanapa, Ver. A 08deNoviembre de 2014.

Estructura del tema
SISTEMAS DE COSTOS HISTRICOS
(unidad 4)
Un sistema de costo debe ser capaz de medir adecuadamente el gasto del recurso invertido
en la produccin de un bien material y de evidenciar las posibles desviaciones que pueden
surgir entre lo que se ha gastado y lo que deba gastarse, respondiendo adems a la
estrategia empresarial. los sistemas de costos estn dirigidos a los objetivos bsicos
siguientes: los departamentos, los productos o servicios y las actividades.

El factor determinante para predecir qu sistema de costo debe implantarse, es el tipo de

actividad que se realice y adems tener bien claro qu se quiere medir, el objeto de costeo, o
sea, el costo del producto, de un rea, de una actividad, de la calidad, etc.

Las empresas con frecuencia teniendo en cuenta el tipo de proceso de fabricacin adoptan
uno de los sistemas bsicos de costo:

Sistema de costo por rdenes de trabajo.

Sistema de costo por Proceso.

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Sistema por rdenes de produccin.

Los sistemas de Costos por rdenes de Trabajo se utilizan en organizaciones donde la
produccin es de baja masividad, el proceso de procesos es discontinuo para productos
heterogneos.
Definicin:
Este sistema recolecta los costos para cada orden o lote fsicamente
identificables en su paso a travs de los centros productivos de la
Resulta
aplicable a empresas donde es posible y resulta ms prctico distinguir lotes, subplanta.
ensambles, ensambles y productos terminados de una gran variedad.

El sistema de costo por rdenes de trabajo se utiliza donde los productos son distintos de
acuerdo a las necesidades de materiales y de conversin y responden a las solicitudes de
clientes, sobre la base de las especificaciones previamente establecidas y necesidades
determinadas.

Las organizaciones que comnmente utilizan este sistema son:

Industria de confecciones.
Industria de muebles.
Fabricacin de piezas de repuesto.
Servicios de auditoras y consultoras.
Construcciones.
Servicios de reparacin
Servicios hoteleros
Servicios gastronmicos
Astilleros
Aeronutica
Construccin
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Caractersticas Fundamentales.

Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada orden

de produccin ya sea terminada o en proceso de transformacin.

Para iniciar la produccin es necesario emitir una orden de fabricacin, donde se
detalla el nmero de productos a elaborarse y se prepara un documento contable

distinto para cada tarea.

La produccin se hace generalmente sobre pedidos formulados por los clientes o sea

se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la produccin.

Se adopta cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todos los
procesos desde que se emite la orden de fabricacin hasta que concluye la

produccin.
Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas.
La produccin no tiene un ritmo constante o sea es intermitente por lo que se puede
suspender en cualquier momento, sin que ello afecte de ninguna manera al trabajo

que se est haciendo.

Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo.
Se puede conocer el costo de cada trabajo en cualquier momento, por lo tanto se

simplifica la tarea de establecer el valor de la existencia en procesos.

En cada orden se analiza los costos por materiales y mano de obra directos que se
determina sistemticamente y que son identificables con ella. Al finalizar el proceso se

procede al prorrateo de los gastos indirectos.

El costo unitario se determina cuando se termina la fabricacin completa del lote y se
calcula dividiendo el costo total de la orden entre el nmero de unidades terminadas.

Concentracin y Contabilizacin de los Elementos del Costo

Materia prima:Todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el
proceso deelaboracin de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la
condicin de que elconsumo del insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad
de unidadesproducidas.

Las materias primas estn bajo la siguiente presentacin:

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* Como material en el almacn de materias primas

* Como material en proceso de transformacin
* Como material convertido en producto terminado.
As mismo el control de las materias primas requiere de la intervencin, de los
siguientesdepartamentos:
De compras: es importante porque de este depende en cierta manera que a fabricacin
nosufra paralizaciones o demoras.
De almacn de materiales: el almacenista tendr por mira principal el orden y la
clasificacindentro de su departamento, debiendo distribuir los artculos que tiene a su
cuidado de talmanera que puedan localizarse fcilmente.
De produccin: realiza las operaciones de transformacin de la materia prima; este
procurarasu mayor aprovechamiento y rendimiento.
De contabilidad: representa la parte controladora y registradora e informativa delos
movimientos de la empresa y en particular de la materia prima en todas sus pases;
dichocontrol se lleva a cabo mediante las siguientes cuentas: almacn de materias primas,
produccin en proceso, almacn de productos terminados y almacn de productos semi
terminados, o semi elaborados.

Bases de Aplicacin de Gastos de Fabricacin

La contabilidad de costos se relaciona con la informacin de costos para uso interno de
lagerencia y ayuda de manera considerable a la gerencia en la formulacin de objetivos
yprogramas de operacin en la comparacin del desempeo real con el esperado y en
lapresentacin de informes.
Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan
constantementecon diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la
empresa, lainformacin que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la
organizacin pararealizar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital importancia
para la toma dedecisiones de una manera rpida y eficaz, esto hace que en la actualidad la
"La contabilidad decostos" tome gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios de
la informacin.

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La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y asignacin de

costos.
Se clasifican los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos.
Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos o segmentos del
negocio. En general, los costos que se renen en las cuentas sirven para tres propsitos
generales: proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el
inventario (estado de resultados y balance general), ofrecer informacin para el control
Administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control) y
proporcionar informacin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones (anlisis y
estudios especiales).

Clculo de los costos de las rdenes y costo unitario

Sistemas de costos por rdenes
Este sistema es ms adecuado cuando se manufactura un solo producto o grupo de
productos segn las especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada trabajo es hecho a
la medida segn el precio de venta acordado que se relaciona de manera cercana con el
costo estimado.
En un sistema de costeo por rdenes de trabajo los tres elementos bsicos del costo de un
producto son: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin;
estos elementos se acumulan de acuerdo con la identificacin de cada orden. Se establece
cada una de las cuentas de inventario de trabajo en proceso para cada orden y se cargan
con el costo incurrido en la produccin de las unidades ordenadas especficamente. El costo
unitario para cada orden se calcula dividiendo el costo total acumulado por el nmero de
unidades de la orden en la cuenta de inventario de trabajo en proceso una vez terminada y
previa a su transferencia al inventario de artculos terminados.
Hoja de costos
Las cuentas que se muestran en este proceso contable son de control. El detalle de la cuenta
de control de produccin en proceso se registra se registra en las hojas de costo de las
ordenes de trabajo.

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Las hojas de costos por rdenes de trabajo se establecen al comienzo del trabajo y
permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y transfieren a artculos
terminados. Luego la hoja de costos por rdenes de trabajo se extrae del libro mayor auxiliar
de trabajo en proceso, posteriormente se procesa y se archiva bajo la denominacin de
trabajos terminados. Los gastos administrativos y de ventas no se consideran para el costo
de produccin de la orden de trabajo y se muestran por separado en las hojas de costos por
orden de trabajo y en el estado de ingresos.
El modelo de las hojas de costo es como el que se muestra a continuacin:
Registro de materiales directos
En la prctica, el Libro mayor auxiliar de produccin en proceso se configura a partir del
conjunto de las hojas de costo de rdenes de trabajo. Al registrar los materiales directos de
cada orden especfica, la fuente de los datos es la requisicin de materiales de almacn de
materias primas, por lo que en esta ltima es conveniente anotar el nmero de la orden de
trabajo y las caractersticas del trabajo a realizar, por si se necesita alguna aclaracin
posterior.
La requisicin de materiales tiene dos propsitos bsicos: delimitar responsabilidades y
registrar la cantidad de materiales directos y su costo, que se asigna a las rdenes de
trabajo.
Registro de mano de obra directa
El procedimiento de registro de mano de obra directa se inicia con la tarjeta checadora de
cada trabajador, cuya informacin sirve para alimentar los registros de la nmina semanal y
la boleta de trabajo; esta ltima sirve de base para estructurar el resumen semanal de trabajo
de los diferentes departamentos. Dicho resumen es la fuente de donde se toma la
informacin para la hoja de las rdenes de trabajo, como se ve en la siguiente figura:
La boleta de trabajo es la fuente de informacin para saber la cantidad de tiempo que cada
trabajador dedico a cada orden de trabajo.

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Al registrar la mano de obra directa en las rdenes de trabajo, tambin es necesario

comprobar que en la nmina semanal se registre esta informacin y que coincidan los
montos y las cantidades.
Registro de costos indirectos
El tercer elemento que debe incluirse en la determinacin del costo total de un sistema por
rdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricacin. Hay un documento fuente para el
clculo de los costos indirectos de fabricacin en un sistema de costeo por rdenes de
trabajo: la hoja de costos indirectos de fabricacin por departamento. Este es un libro mayor
de control auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de fabricacin. La conciliacin
del libro mayor de control y del libro mayor auxiliar debe realizarse a intervalos regulares.
La siguiente tabla ilustra el ejemplo de una hoja de costos indirectos de fabricacin por
departamento para la semana que termina el 7 de julio del presente ao.
Control de costos directos
El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la produccin de una unidad de
un producto o servicio utilizable, al menor costo posible y de acuerdo con los estndares
predeterminados de calidad. Los estndares permiten que la gerencia realice comparaciones
peridicas de costos reales con costos estndares, con el fin de medir el desempeo y
corregir las deficiencias.
Uso de materiales
Las materias primas y los suministros empleados en la produccin se solicitan mediante el
departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el
control de un empleado y solo se entregan en el momento de presentar una solicitud
aprobada de manera apropiada.

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El siguiente paso en el proceso de manufactura consiste en obtener las materias primas

necesarias de la bodega de materiales. Existe un documento fuente para el consumo de
materiales en un sistema de costeo por rdenes de trabajo: la requisicin de materiales.
Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado debe ser respaldada por una
requisicin de materiales aprobada por el gerente de produccin o por el supervisor del
departamento. Cada formato de requisicin muestra el nmero de la orden de trabajo, el
nmero de departamento, las cantidades y la descripcin de los materiales solicitados. El
empleado ingresa el costo unitario y el costo total en el formato de requisicin.
Inventario perpetuo
Para los negocios cuyos volmenes de ventas son pequeos y el costo unitario de los
artculos comercializados es grande o que utilizan sistemas modernos para administrar el
control de los volmenes de sus inventarios de mercancas, es recomendable llevar el
sistema de inventarios perpetuos; este consiste en registrar la entrada o salida de cada
unidad del almacn de mercancas mediante una tarjeta auxiliar de almacn o su equivalente
en un sistema informtico por cada tipo de artculo que se maneje. Con este sistema a cada
momento se puede saber el saldo de unidades que existen en el almacn; el conjunto de
tarjetas auxiliares de almacn ser el valor del inventario, sin importar el mtodo de valuacin
que se utilice. En la actualidad los cdigos de barras permiten debitar y acreditar (registrar)
en tiempo real al momento de pagar en la caja, los movimientos contables de cada uno de
los artculos de una empresa o cadena, sin importar el nmero o clase de productos que se
administre.
Mtodos PEPS, UEPS y promedio ponderado
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS: PEPS
Por lo general, los encargados del almacn de mercancas de una empresa tienen
instrucciones de que cuando existan dos o ms unidades de producto idnticas, den salida
para su venta a las ms antiguas primero. Este es el flujo fsico de los artculos ms
conveniente y natural para los movimientos de almacn. Cuando este concepto se utiliza
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para evaluar los inventarios, se supone que el costo de las ltimas unidades recibidas se
asigna al inventario final, y el remanente al costo de lo vendido.
LTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS: UEPS
Con este mtodo se supone que las primeras unidades que se venden son las que entraron
al ltimo al almacn, por lo que seguramente su adquisicin fue ms reciente. La justificacin
terica es el supuesto de que un negocio al operar debe mantener en inventario cierta
cantidad de unidades y reemplazarlas cuando se vendan. Utilizar este mtodo da como
resultado que al estipular el costo del inventario se asigne el valor de adquisicin de los
primeros artculos recibidos y el remanente al costo de lo vendido.
PROMEDIO PONDERARO
En esencia, el mtodo de valuacin de inventarios consiste en combinar ponderadamente el
peso de dos factores: el costo unitario de adquisicin de cada artculo y el nmero de
unidades que se compran en cada lote de adquisicin. El procedimiento tcnico para aplicar
este mtodo es el siguiente:
- Se debe determinar en el inventario inicial el nmero de unidades y el costo unitario.
- Cuando se compra cierto artculo, se suman al volumen de unidades del inventario inicial
las unidades del lote recin adquirido, y se suma tambin al costo total del inventario inicial el
costo de la factura del lote adquirido.
- El nuevo costo total del inventario se divide entre el nuevo nmero de unidades que forman
el total de unidades del inventario. Este ser el costo promedio ponderado de cada unidad
del inventario de mercancas para ese artculo.
Sistemas de salarios
Cuando los pagos a un empleado se basan solo en la cantidad de unidades producidas, se
dice que se le pagara una tarifa de trabajo a destajo. Muchos empleadores pagaran un
sueldo mnimo, pero los empleados pueden ganar ms si producen ms. Este sistema de
pago de mano de obra beneficia a los nuevos empleados porque les garantiza un salario
mnimo mientras aprenden su nuevo trabajo (durante el tiempo en el cual usualmente no
producen suficientes unidades para generar la tarifa de trabajo a destajo). Los empleados
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experimentados tambin se benefician de este sistema porque se les da la oportunidad de

ganar ms dinero a medida que se vuelven ms eficientes. Si la produccin multiplicada por
la tarifa unitaria genera una cantidad inferior al sueldo garantizado, la diferencia se carga a
control de costos indirectos de fabricacin. Si la produccin multiplicada por la tarifa unitaria
da una cantidad mayor que el sueldo garantizado tericamente debera cargarse al inventario
de trabajo en proceso. Con este tipo de sistema de compensacin, se espera que un
empleado promedio que labora en un trabajo gane no solo el sueldo mnimo, sino tambin
una bonificacin. En caso de que se emplee otro tipo de sistema de compensacin, el
empleador pague probablemente a los trabajadores una cantidad equivalente al sueldo
mnimo ms la bonificacin promedio.
Planes de incentivos
Los planes de incentivos varan en forma y aplicacin. Dos planes comnmente usados son
el GnattTask and Bonus Plan y el Taylor DifferentialPiece-RateSystem. En el Gnatt Plan, una
tarifa de bonificacin se aplica solo a la cantidad total de piezas producidas por encima de la
cantidad estndar de unidades. En el Taylor System, una tasa de bonificacin se aplica a la
cantidad total de piezas producidas tan pronto se alcanza el estndar.

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Antes de adoptar un plan de incentivos, la gerencia debe examinar los posibles efectos
negativos. Los planes de incentivos requieren mantenimiento de registros adicionales,
generando un incremento en los costos de la oficina. Adems, la cantidad puede convertirse
en la principal consideracin del trabajador, con el nico objetivo en mente de unidades
extras que remplacen el objetivo de mxima calidad de la alta gerencia. Para que los planes
de incentivos se consideren exitosos, los incrementos en los costos totales de la nomina
deben compensarse por incrementos en la produccin y en las ventas, as como por
reducciones en el costo de la mano de obra por unidad y costos indirectos por unidad
relacionados con la mano de obra.
Registro contable de la mano de obra directa
Por lo general, las nominas se preparan semanal, quincenal o mensualmente. Los sueldos
brutos para un individuo se determinan multiplicando las horas indicadas en las tarjetas de
tiempos por la tasa por hora, ms cualquier bonificacin o tiempo extra. Los asientos en el
libro diario para registrar la nomina y los pasivos relacionados por las cantidades retenidas se
elaboran en cada periodo de la nomina. Usualmente los gastos de nomina del empleador y
las distribuciones del costo de la nomina se registran en el libro diario al final del mes.
Control de costos indirectos
Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos reales y se registran en forma
peridica en los libros mayores, generales y auxiliares. El uso de los libro auxiliares permite
un grado de control sobre los costos indirectos a medida que se pueden agrupar las cuentas
relacionadas, al igual que describir en detalla los diversos gastos incurridos por los diferentes
departamentos.
Los costos indirectos incluyen muchos conceptos diferentes e implican una variedad de
cuentas. Por esta razn, algunas compaas desarrollan un plan de cuentas que indica la
cuenta a la cual deben cargarse los costos indirectos especficos.
Tasa predeterminada de costos indirectos

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Una vez estimados el nivel de produccin y los costos indirectos de fabricacin totales para
el periodo siguiente, podr calcularse la tasa predeterminada de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin para el periodo siguiente. Por lo general, las tasas de aplicacin de
los costos indirectos se fijan en unidad monetaria por unidad de actividad estimada en alguna
base (denominada actividad del denominador). No hay reglas absolutas para determinar qu
base usar como la actividad del denominador. Sin embargo, debe haber una relacin directa
entre la base y los costos indirectos de fabricacin. Adems, el mtodo utilizado para
determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin debe ser el ms
sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados los costos indirectos de
fabricacin totales y escogida la base, debe estimarse el nivel de capacidad normal con el fin
de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos, cuya frmula, que es la misma
independientemente de la basa escogida, es la siguiente:

=,,,.
Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el clculo de la tasa de aplicacin de los
costos indirectos:
1) Unidades de produccin
2) Costo de los materiales directos
3) Costo de la mano de obra directa
4) Horas de mano de obra directa
5) Horas-mquina.
Costos indirectos reales o actuales
En un sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando estos se
incurren, y por lo general, esta tecina se acepta para el registro de materiales directos y de
mano de obra directa porque fcilmente pueden asociarse a rdenes de trabajo especificas.
Los costos indirectos de fabricacin, debido a que son un elemento indirecto del costo, no
pueden asociarse en forma fcil o conveniente a una orden. En consecuencia, comnmente
se emplea una modificacin de un sistema de costos reales, denominada costeo normal. En
el costeo normal, los costos de acumulan a medida que estos se incurren, con una
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excepcin: los costos indirectos se aplican a la produccin con base en los insumos reales
multiplicados por una tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos. Este
procedimiento es necesario porque los costos indirectos no se incurren uniformemente a
travs de un periodo; por tanto, deben realizarse estimaciones y generar una tasa para
aplicar los costos indirectos a las rdenes de trabajo.
Costos indirectos aplicados
Despus de determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos, suelen aplicarse a la
produccin los costos indirectos estimados, segn una base progresiva a medida que los
artculos se fabrican, de acuerdo con la base usada (es decir, como un porcentaje de los
costos de los materiales directos o del costo de mano de obra directa o sobre la base de las
horas de mano de obra directa, horas mquina o unidades producidas).
Costos indirectos sub o sobreaplicados
La diferenciacin entre los costos indirectos aplicados y reales debe realizarse para
determinar su origen. Por lo regular, la diferencia o variacin puede separarse en las
siguientes categoras:
Variacin del precio: surge cuando una compaa gasta ms o menos que lo previsto en los
costos indirectos. Por ejemplo, un incremento inesperado en el precio de los materiales
indirectos aumentara el total de costos indirectos variables; un aumento inesperado en el
precio del seguro de fbrica incrementara el total de costos indirectos fijos.
Variacin de la eficiencia: surge cuando los trabajadores son ms o menos eficientes que
lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden gastar ms tiempo que el esperado para
generar la produccin. Por consiguiente, el equipo utilizado, por ejemplo, para producir
unidades debe funcionar ms tiempo de lo que debera, lo cual aumentara el total de costos
indirectos porque se incurrir innecesariamente en mayor consumo de combustible y otros
costos relacionados con el tiempo.
Variacin del volumen de produccin: surge cuando el nivel de actividad utilizado para
calcular la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos es diferente del nivel
de produccin real logrado. Una variacin en el volumen de produccin constituye un
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fenmeno de los costos indirectos fijos que resulta en tener que aplicar estos a la produccin
como si fueran un costo variable con el fin de determinar el costo de un producto.

Sistema por rdenes de produccin.

Definicin de sistema
Un sistema puede ser abierto o cerrado. Los sistemas cerrados o mecnicos funcionan de
acuerdo con predeterminadas relaciones de causa y efecto y mantienen un intercambio
predeterminado tambin con el ambiente, donde determinadas entradas producen
determinadas salidas. En cambio un sistema abierto (u orgnico) funciona dentro de

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relaciones causa-efecto desconocida e indeterminada y mantienen un intercambio intenso

con el ambiente.
Existen empresas grandes que producen bienes y generan servicios de uso masivo.
La produccin masiva y en escala consiste en generar demanera continua productos y
servicios que atienden las exigencias del sector poblacional, bajo condiciones, caractersticas
y

tecnologa

inherente

al

sostenimiento

desarrollo.

Esta forma de fabricacin requiere un sistema diferente para contabilizar los costos, que
funciona

contablemente

como

mostraremos

ms

adelante.

Este sistema tradicional tiene como particularidad que los costos de los productos o de los
servicios se determinan por periodos semanales, mensuales o anuales, durante los cuales la
materia prima sufre transformaciones continuas, para una produccin relativamente
homognea, en la cual no es posible rastrear los elementos del costo de cada unidad
terminada, como en el caso del sistema por rdenes de produccin.

Acumulacin de los elementos de costo.

A la contabilidad de costos le interesa obtener una cifra que representa el costo de un
producto manufacturado.
Las razones ms importantes por las cuales la gerencia de la empresa industrial necesita
conocer los costos de un producto son:
Valorizar los inventarios.
Tomar decisiones de venta de un producto.

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Control de costos. El significado del trmino costo tiene varias acepciones, pero nosotros
explicaremos las dos bsicas que son:
Costo de inversin (contable-financiero), que expresa factores tcnicos de la
produccin para fines de registro contable
Costo de sustitucin o desplazamiento econmico: Representa las posibles
consecuencias econmicas para fines de seleccin de alternativas y para planeacin
de utilidades.
Econmicamente por costo se entiende: La suma de esfuerzo y recursos que es necesario
invertir para producir un artculo o bien costo es lo que se desplaza o sacrifica para obtener el
producto elegido.
Clasificacin de los costos: Los costos pueden clasificarse desde diversos enfoques, sin
embargo desde punto contable son:
Criterio
Tipos
En atencin al momento en que se obtienen.
Costos reales o histricos.
Costos predeterminados
* Parcialmente predeterminados.
* ntegramente determinados
* Costos estimados.
* Costos estndar.
En atencin a los elementos incluidos en el costo unitario.
Costos absorbentes o tradicionales.
Costos variables, directos o marginales.
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Clculo de la produccin equivalente

La produccin equivalente o efectiva es la cantidad de unidades que se da por acabados de
cada proceso, pero teniendo en cuenta la fase del trabajo en el que se encuentran con
relacin a su terminacin.
Por ejemplo: si existen 200 unidades al 50% de su acabado, equivaldrn a 100 unidades
terminadas para fines de su valoracin. Por lo general se busca la equivalencia para los tres
elementos de materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin. Pero en muchos casos el
material puede estar totalmente suministrado por lo que ser necesario encontrar la
equivalencia para el costo de conversin.
Existen dos formas para calcular la equivalencia y son:
o Costo promedio.
o Costo o precio ms antiguo
Costo promedio.
Consiste en valorizar al mismo precio, tanto el inventario que haba al principio del mes o
periodo, como la propia produccin del mes o periodo.
Es decir, no se toma en cuenta el grado de acabado del inventario inicial, solamente a su
importe se le adiciona los costos del periodo para obtener el total de inversin en produccin
final del ciclo productivo. Luego el volumen de produccin trabajado est representado por
las unidades en proceso al principio, ms los nuevos trabajos en el periodo, esta suma debe
convertirse a produccin equivalente.
Costos a precio ms antiguo.
Consiste en valorizar la produccin que resulte aplicando el precio del mes anterior hasta
cubrir el nmero de unidades equivalentes correspondientes al inventario inicial y al resto de
la produccin se le aplicara el precio que corresponde a las inversiones del propio mes como
sigue: Se toma en cuenta la produccin incluso lo que quedo del inventario inicial y que
corresponde a produccin del presente ciclo, ms la produccin puesta en trabajo en el mes
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y se resta la produccin a unidades no terminadas del inventario final, obteniendo as la

produccin equivalente.
Los productos en proceso ms el inventario final, menos el inventario inicial, nos brindad las
condiciones para calcular la produccin equivalente o efectiva. Cabe aclarar que al realizar
este proceso de clculo, cada produccin podra presentar mermas normales o anormales.
Mermas normales. Son desperdicios que se dan en el proceso, y como es normal el gasto
generado por estos desperdicio se lo lleva o carga al costo de produccin. Mermas
anormales. Son desperdicios que se dan en el proceso por descuido y generan una prdida o
gasto que se lo lleva o carga al gasto.

SISTEMAS DE COSTOS PREDETERMINADOS.

(Unidad 5)
Son llamados costos predeterminados los costos que son calculados antes o durante un
periodo contable o proceso productivo
Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estndar.

Costos estimados
Los costos estimados representan nicamente una tentativa en la anticipacin de los costos
reales y estn sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los mismos.
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Este sistema consiste en:

1. Predeterminar los costos unitarios de la produccin estimando el valor de la materia
prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se consideran se
deben

obtener

en

el

futuro,

2. Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las
variaciones

correspondientes.

3. Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideracin la

experiencia

de

ejercicios

anteriores.

Indica lo que puede costar producir un artculo, motivo por el cual dicho costo se ajustar al
costo histrico o real.

Hoja de costos estimados.

Para la implantacin de un sistema de costos estimados debern seguirse las etapas
siguientes:
Obtencin de la hoja de costos estimados unitaria.
La valuacin de la produccin terminada a costo estimado.
La valuacin de la produccin vendida a costo estimado.
La valuacin del inventario final de produccin en proceso a costo estimado.
La determinacin de las variaciones existentes, su estudio y su eliminacin.
La correccin a la hoja de costos estimados unitaria.
En la hoja de costos estimados segn las experiencias pasadas se deber calcular:
a) La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de produccin.
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b) El tiempo fijado para el volumen de produccin.

c) En relacin al volumen de produccin y al tiempo fijado se predetermina el importe de
los sueldos y salarios fabriles.
d) En relacin de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de produccin.
Para la elaboracin dela hoja de los costos estimados hay que considerar una serie de
aspectos:
1. Estudios previos y anlisis del proyecto del artculo.
1.1. Tiempo para desarrollarlo.
1.2. Datos para realizarlo tales como:
1.2.1. Separacin de operaciones.
1.2.2. Separacin de elementos del costo.
1.2.3. Separacin de partes.
1.2.4. Costos por clase, tamao, peso, etc.
1.3. Especificaciones completas del artculo, planos, dibujos, etc.

Factores en la Estimacin de los costos de produccin.

Volumen aproximado de la produccin que se pretende.
Capacidad de produccin de la empresa.
Estudios, investigaciones y estrategias de mercado.
Fuentes de financiamiento.
2.1. Elementos auxiliares.
2.2. Predeterminacin de los materiales directos incluidos en cada producto.
En cantidad:
Tipo de material.
Calidad y rendimiento.
Maximizar desperdicios.
Minimizar desperdicios.

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 En precio.
o Estudio de mercado.
o Adquisiciones adecuadas para reducir costos.
2.3. La predeterminacin de los sueldos y salarios directos (delinear las operaciones a
ejecutar).
En cantidad.
Proyecto de la produccin.
Estudio de operaciones productivas.
Grado de calificacin o especializacin requerida.
Estudios de salarios.
Estudio de mtodos dentro del estudio de salarios.
Medidas de salarios.
En cuota.
o Tabuladores segn de acuerdo con la zona econmica.
o Condiciones del contrato colectivo de trabajo.
o Prestaciones a los trabajadores.
2.4. Predeterminacin de los cargos indirectos. (Fijos, variables y semivariables).
Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la produccin.
Presupuesto de cargos indirectos.
Volumen de produccin.
Relaciones tcnicas, grficas, estadsticas, etc.
En cantidad.
Proyecto de la produccin.
Estudio de operaciones productivas.
Grado de calificacin o especializacin requerida.
Estudio de salarios.
3. Elementos auxiliares.

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3.1. Hojas de costos estimados anteriores.

3.2. Elementos repetitivos sujetos o modificaciones.
3.3. Registros anteriores, comparacin y comprobacin de costos finales.
Las principales formas de contabilizar las variaciones son:
1) A travs del costo de ventas.
2) Por medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos estimados.
3) Llevarla contra deudores diversos.
4) Llevarla a la cuenta de inventario de produccin en proceso.
5) Aplicar las variaciones por afectacin al almacn de productos terminados y al costo de
ventas sin incluir la produccin en proceso.
6) Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la hoja de costos
estimados y poder ajustar a l
a) Costo de ventas.
b) El almacn de artculos terminados.
c) La produccin en proceso.

Valuacin de costos estimados

El Costo Unitario Estimado, es la base para evaluar la Produccin Terminada en el periodo,
la cual se encuentra analticamente en el Informe Diario de Produccin, resultando de este
registro un asiento de concentracin que puede ser diario, semanal, mensual, etc.

Valuacin de la produccin vendida, a costo estimado

El registro del Costo de Produccin de lo Vendido, en el que se analiza la venta habida pro
artculos o unidades, se valoriza tomando como base las Hojas de Costos Estimados, con lo
que se obtiene el asiento de concentracin.

Valuacin de la produccin en proceso, a costo estimado

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Para esta valuacin es necesario determinar, la fase o el grado de avance en que se

encuentra la Produccin en Proceso, a efecto de determinar o convertir la produccin,
equivalentemente, a unidades terminadas, y valuarlas a costo estimado. En el caso de
rdenes de produccin no es necesario determinar la produccin equivalente, puesto que se
conoce el costo de produccin de cada orden, sin ser indispensable saber si est terminada
o no.

Valuacin de las dems producciones

Las producciones faltantes son: Averiada (que finalmente es En Proceso), Defectuosa (que
puede estar con toda la inversin o no), y Perdida Anormal de Produccin (que es por causas
fortuitas o de fuerza mayor, por lo tanto va a prdidas y ganancias).

Determinacin de las variaciones y su estudio

La obtencin de las variaciones es relativamente sencilla, si se utiliza para el control contable
de los costos, una cuenta de Produccin en Proceso, para cada elemento del costo, o
igualmente como subcuentas como sigue:
Produccin en Proceso, Materiales
Produccin en Proceso, Sueldos y Salarios
Produccin en Proceso, Gastos Indirectos
O bien, una cuenta, con una subcuenta para cada elemento del costo.
La mecnica contable consiste en cargar las cuentas anteriores a Costos Reales y
abonarlas a Costos Estimados, siendo la diferencia entre el monto de lo cargado y lo
abonado, la variacin. Si el saldo es deudor, es porque los costos estimados fueron
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menores a los reales o insuficientes, y si por lo contrario, el saldo es acreedor, indicar que
los costos estimados se excedieron de los histricos.

Coeficiente rectificado
Margen o porcentaje de error que tuvimos entre lo que realmente gastamos y lo que
estimamos gastar.
Las variaciones registradas en Produccin en Proceso siempre deben registrarse abonadas
en rojo o negro.
Las variaciones registradas en las cuentas de variacin se registran cargadas o abonadas
pero siempre en negro
En costos estimados siempre lo mnimo y lo mximo a corregir es la produccin terminada.
Las cuentas de Produccin en Proceso, Produccin Terminada y Costo de Produccin de lo
Vendido se debern corregir de Costos Estimados a Costos Histricos a travs del Costo
Unitario Ajustado
Se utilizaran tres cuentas de variacin (Mano de Obra, Materia Prima y Gastos Indirectos)
Siempre debern ser cargados los ajustes de las cuentas de Inventario Final de Produccin
en

Proceso,

Produccin

Terminada

Costo

de

Produccin

de

lo

Vendido,

independientemente del color que corresponda, las cuentas de Produccin en Proceso se

saldan a valor estimado
Frmula:
Coeficiente rectificador:
Variacin
Produccin Terminada Produccin en Proceso
A Costo Estimado + a Costo Estimado

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Hoja de costo unitario Ajustada (real)

Correccin a la Hoja de Costos Estimados por Unidad.
Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la produccin, es
conveniente ajustar la hoja del costos estimados, hacindose las correcciones con el fin de
acercarlas lo ms posible a los futuros costos reales.
En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el costo estimado por el
mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un mes pueden ser compensadas con la de
los meses subsiguientes.
A. Procedimiento contable.
La mecnica contable para operar los costos estimados indica que tendr que manejarse una
cuenta de control produccin en proceso. Los procedimientos de contabilizacin se clasifican
de acuerdo con las siguientes condiciones de funcionamiento de la cuenta de control
denominada productos en proceso.
El uso de una sola cuenta de productos en proceso.
El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo: materiales,
mano de obra y gastos de fabricacin.
El uso de una cuenta de productos en proceso, nica para cada departamento de
produccin.
El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo en cada
departamento productivo.
Debe tenerse en cuenta la contabilizacin de las siguientes cuentas:
Costos de produccin, los registros que afectan a las cuentas relacionadas con el costo de
produccin son:
Contabilizacin de materiales, cada vez que se recibe los materiales comprados se hace un
asiento en el registro de comprobantes debitando el costo real a la cuenta compras de
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materias primas. De esta manera al cierre del ejercicio econmico, la cuenta materias primas
contendr en el lado de los cargos el inventario de materiales al comienzo del perodo y las
compras hechas durante el mismo.
Como los materiales usados sern entregados a la produccin al recibir las solicitudes
debidamente autorizadas, especificando solamente las cantidades, al cierre del perodo se
toma un inventario fsico de los materiales en existencia. La diferencia entre el inventario
materiales al comienzo del perodo ms las compras durante el perodo y el inventario de
materiales al cierre del mismo representa el costo de los materiales usados.

El costo estndar
DEFINICIN
El costo estndar predeterminado se expresa en trminos de una sola unidad. Representa el
costo planeado de un producto y por lo general se establece antes de iniciarse la produccin,
proporcionando as una meta que debe alcanzar. Este nos sirve como base fundamental para
evaluar la eficiencia de una entidad, la cual se debe encontrar en un punto normal de
produccin.

Determinacin de costos estndares

Determinacin de estndar en materia prima directa: Se determinan tcnicas sobre la
calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, as como los desperdicios
acudiendo a datos estadsticos que pueda proporcionar la experiencia y los registros
contables tanto en cantidad como en precio por unidad.
En cantidad: se determinan considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un
proyecto de produccin para el clculo de desperdicios. Se recomiendan revisiones
semestrales.
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En precio: se determina considerando: una estimacin del precio que prevalecer en el

periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estndar. Se modifican solo por
causas justificadas, se recomienda constante revisin.
Determinacin del costo de mano de obra directa: Se realiza un estudio para determinar las
cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de produccin, logrando mayor
rendimiento con el mnimo de esfuerzo y costo.
Los requisitos especficos para los estndares de tiempo de mano de obra son:
1. Disposicin eficiente de la planta, para obtener la mxima produccin a mnimo costo.
2. Creacin de un grupo administrativo encargado de las distintas funciones de mano de obra
q brinden un flujo ininterrumpido de produccin.
3. Provisin para la compra de materiales que entren en la produccin en el momento
oportuno.
4. Estandarizacin de las operaciones y mtodos de la mano de obra con las instrucciones
adecuadas y adiestramiento de los trabajadores.
Procedimientos para desarrollar los estndares:
1. Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en condiciones
normales.
2. Preparar estudios de tiempos y movimientos de las diversas operaciones.
3. Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las
operaciones de fabricacin y del producto.
4. Medicin del trabajo y movimientos que evalen el tiempo que debe ser necesario para los
diversos movimientos corporales.
Una vez que se han determinado los tiempos estimados para cada operacin se puede
preparar una hoja de costos estndar en la que se presenten los costos de mano de obra
que se esperan para una orden de trabajo en particular.
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Determinacin de estndar para costos indirectos de fabricacin: Se presupuesta el volumen

de produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa,
tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los costos indirectos, utilizando
las estadsticas de periodos anteriores.
La predeterminacin de estos estndares es quiz lo ms complejo de predeterminar por la
cantidad de conceptos que forman parte del mismo. Se incluye en el presupuesto de CIF
todos los conceptos de costos que formando parte de la produccin que no se pueden
clasificar como primero ni segn elemento del costo. Se clasifican los costos en Fijos y
Variables

Anlisis de desviaciones
Las compaas que tienen sistemas de costeo estndar pueden analizar la diferencia entre
un costo estndar y uno real, denominada desviacin del costo estndar, para determinar si
las operaciones se estn llevando a cabo de manera eficiente. El anlisis denominado
anlisis de desviacin normalmente desglosa la diferencia entre el costo estndar y el real en
dos componentes. En el caso de los materiales directos, los dos componentes son las
desviaciones en el precio de los materiales y en la cantidad de los mismos. En el caso de la
mano de obra directa, los dos componentes son la desviacin en la tarifa de la mano de obra
y la desviacin en la eficiencia de la mano de obra. Y en el caso de los gastos de fabricacin,
los dos componentes son la desviacin en el volumen de gastos de fabricacin y la
desviacin controlable de gastos de fabricacin.
El anlisis de desviacin ayuda a las compaas a controlar las operaciones destacando los
posibles problemas en las operaciones.

Desviaciones de los materiales

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La diferencia entre el costo estndar y el real de los materiales se puede dividir en dos
desviaciones de los materiales: una en el precio de los materiales y otra en la cantidad de los
mismos.

Desviacin en el precio de los materiales

La desviacin en el precio de los materiales es igual a la diferencia entre el precio real por
unidad del material (AP) y el precio estndar por unidad de material (SP) por la cantidad real
de material comprado (AQP).
Desviacin en el precio del material = (AP - SP) AQP

Desviacin en la cantidad de material

La desviacin en la cantidad del material es igual a la diferencia entre la cantidad real de
material usado (AQU) y la cantidad estndar de material permitido para el nmero de
unidades producidas (SQ) por el precio estndar del material (SP):
Desviacin en la cantidad de material = (AQu - SQ) SP

Desviaciones de la mano de obra directa

Como acabamos de ver, existen dos desviaciones en los materiales: una desviacin en el
precio del material y una desviacin en la cantidad de material. De igual manera, existen dos
desviaciones en la mano de obra directa: una desviacin en la tarifa de la mano de obra y
una desviacin en la eficiencia de la mano de obra. Las frmulas que se utilizan para calcular
estas desviaciones aparecen en la figura 9-2 y se explican a continuacin.

Desviacin en la tarifa de la mano de obra

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La desviacin en la tarifa de la mano de obra es igual a la diferencia entre la tarifa de salario

real (AR) y la tarifa del salario estndar (SR) por el nmero real de horas de mano de obra
trabajadas (AH). Esta desviacin es muy similar a la desviacin en el precio del material.
Desviacin en la tarifa de la mano de obra = (AR - SR) AH

Desviacin en la eficiencia de la mano de obra

La desviacin en la eficiencia de la mano de obra es igual a la diferencia entre el nmero real

de horas trabajadas (AH) y las horas estndar de mano de obra permitidas para el nmero
de unidades producidas (SH) por la tarifa de salario estndar de mano de obra (SR). Esta
desviacin es similar a la desviacin en la cantidad de material. Desviacin en la eficiencia
de la mano de obra = (AH - SH) SR

Desviacin en los gastos de fabricacin

La desviacin total en los gastos de fabricacin es la diferencia entre los gastos de
fabricacin aplicados al inventario al costo estndar y costo de gastos de fabricacin reales.
La desviacin total en gastos de fabricacin se puede separar en desviacin en el volumen
de gastos de fabricacin y la desviacin controlable de gastos de fabricacin.

Desviacin controlable de gastos de fabricacin

La desviacin controlable de gastos de fabricacin es la diferencia entre el monto real de
gastos de fabricacin y el monto de gastos de fabricacin que se incluiran en un
presupuesto flexible para el nivel real de produccin. A la desviacin se le denomina
"controlable" porque se espera que los administradores puedan controlar los costos de
manera que no difieran mucho del monto que se incluira en el presupuesto flexible.

Desviacin en volumen de gastos de fabricacin

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La desviacin en volumen de gastos de fabricacin es igual a la diferencia entre el monto de

gastos de fabricacin incluido en el presupuesto flexible y el monto de gastos de fabricacin
aplicado a la produccin utilizando la tasa de gastos de fabricacin estndar.
Es posible desglosar la diferencia entre los gastos de fabricacin variables aplicados al
estndar y los gastos de fabricacin variables reales en gastos de fabricacin variables y una
desviacin variable de la de la eficiencia de los gastos de fabricacin. Y la diferencia entre los
gastos de fabricacin aplicados y fijos reales se puede desglosar en Una desviacin lija del
presupuesto de gastos de fabricacin y una desviacin lija del volumen de los gastos de
fabricacin. Este "anlisis de cuatro formas" de las desviaciones de los gastos de fabricacin
aparece en los libros de texto de contabilidad de costos.

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