Resumen 1 Parcial

Contabilidad Superior
UNIDAD I
Normas Contables
Las normas contables son reglas para la tarea de preparar informacin
contable. Dicho trabajo implica:
1. La medicin del patrimonio y su evolucin en el tiempo.
2. La preparacin de los informes contables (normas de valuacin y
exposicin).
Normales legales
La norma legal obliga a los emisores de los estados contables y a los
profesionales que deben emitir opinin sobre los mismos.
Lo que suele cuestionarse contra el dictado de normas legales en materia
contable y de aplicacin profesional es el riesgo a su desactualizacin, frente a
la dinmica de los cambios propios de cualquier profesin.
Las N.L. ms importantes que poseen alguna regulacin en materia contable
son:
Ley N 19550 de sociedades comerciales (Cdigo de Comercio).
Ley N 20337 de cooperativas (Cdigo de Comercio).
Resoluciones de los organismos de contralor:
Inspeccin General de Justicia o Personas Jurdicas (controla sociedades
comerciales).
Comisin Nacional de Valores (controla entidades que cotizan sus acciones
en mercados de valores).
BCRA (controla Bancos y entidades financieras.
Superintendencia de Seguros (controla compaas de seguros).
INAES (Instituto Nacional de Asociativismo y Economa Social (controla las
cooperativas)
Normas Profesionales o Tcnicas
Las facultades legales que tienen los consejos profesionales para dictar
normas que regulen el ejercicio de la profesin, se enfrenta a su vez con la
responsabilidad que tienen respecto la administracin de la matrcula.
La ley nacional 20488 regula el ejercicio de las profesiones en ciencias
econmicas en todo el pas, y establece que en la emisin de dictmenes los
contadores pblicos debern aplicar las normas de auditora aprobadas por los
organismos profesionales cuando ello sea pertinente.
Con la creacin de los Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas, son
stos los encargados de sancionar las normas contables profesionales vigentes

(las normas sancionadas por c/ Consejo rigen nicamente en su jurisdiccin

territorial).
La Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas
(F.A.C.P.C.E.), creada en 1973, el mismo ao de la sancin de la ley 20488,
implic una decisin conjuntamente de los Consejos Profesionales de dirigir la
emisin de normas contables en forma conjunta, para lo cual crea el Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.yT.), organismo que se encarga de
elaborar los proyectos de Resoluciones Tcnicas que luego aprueba la
Federacin y que en cada Provincia sanciona y pone en vigencia el Consejo.
Anteriormente a todo ello, slo existan los Colegios de Graduados, las cuales
se trataban de asociaciones gremiales que nucleaban a los graduados en
ciencias econmicas y que en 1926 fundaron la Federacin Argentina de
Colegios de Graduados, y en 1973 oportunamente crearon el Instituto Tcnico
de Contadores Pblicos (ITCP), que en un principio se intento que sus
pronunciamientos tuvieran carcter de NCP, aunque finalmente se estableci
como rgano tcnico asesor o de consulta.

Antecedentes del CPCE de La Pampa

En Santa Rosa el da 14 de febrero de, reunidos los profesionales con el

objeto de tratas cuestiones relacionadas con el ejercicio de las profesiones de
Contador Pblico, Actuario y Doctor en Ciencias Econmicas, se constituye el
Colegio de Graduados en Ciencias Econmicas de la Provincia de la Pampa.
El 21 de abril de 1972 se sanciona la Ley 661 mediante la cual se creaba el
CPCE de La Pampa, que agrupaba y representaba a los profesionales con ttulo
de: Doctor en Ciencias Econmicas, Contador Pblico y Actuario.
El 23 de febrero de 1983 se sanciona la Ley 1192 que modifica a la ley 661,
incorporando dentro de los profesionales, a los Licenciados en Administracin.
Una funcin muy novedosa es la existencia de un protocolo general de
certificaciones que permite tener una copia de todos los trabajos profesionales
que se registren en el Consejo. Protocolizar: inscribir un balance en el Consejo
Profesional.
Como una de las actividades principales del consejo debemos destacar la
que establece dictar las normas tcnicas a que debern ajustarse, en su caso,
los profesionales para la realizacin de los trabajos que efecten.

Historia del proceso regulatorio en materia contable en la

Argentina
1) Etapa: hasta 1973
En 1859 se promulga el primer Cdigo de Comercio Argentino en Bs. As. En
1862 el Congreso lo declara Cdigo Nacional, quedando vigente
definitivamente en 1890.
En 1891 se crea el primero Colegio de Graduados en Ciencias Econmicas en
Bs. As., que si bien tenan funciones gremiales, posean tambin la facultad de
dictar NCP. En 1926 se crea la F.A.G.C.E., tambin de carcter gremial, que
aglomera a los colegios.

A partir de 1945 comienzan a crearse en las provincias los CPCE con el

objeto de ejercer el control sobre el ejercicio de la profesin.
En 1962 se aprueban los Principios y normas mnimas tcnico contables
para la preparacin de los estados financieros. En 1963 se aprueba el texto
definitivo de los Principios y normas de contabilidad generalmente
aceptadas.
En 1969 se crea el Instituto Tcnico de Contadores Pblicos (ITCP) como
instituto dependiente de la FAGCE, el cual poda emitir dictmenes que
contenan normas que, una vez aprobadas por la FAGCE, deban convertirse en
obligacin para los profesionales.
En toda esta primer etapa existi un vaci legal respecto a qu organismos
tenan atribuciones para dictar normas contables. Si bien la FAGCE tena la
facultad de emitir las NCP, era el CPCE quien se encargaba de controlar su
cumplimiento.
2) Etapa: Desde 1973 hasta 1990
En el ao 1973 se sanciona la ley 20488, la cual tiene por fin regular el
ejercicio de las profesiones en ciencias econmicas. De ella se desprende que
los CPCE son quienes tienen atribuciones, cada uno dentro de su jurisdiccin
territorial, para sancionar NCP y controlar su cumplimiento (comienza a
solucionarse el vaco legal). En ese mismo ao se crea la FACPCE, que
aglomera a todos los CPCE de las distintas provincias, y sta a su vez crea el
CECyT (Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos), cuyo principal objetivo es la
emisin de resoluciones tcnicas. No obstante, en esta etapa an no era
unnime el acatamiento de las RT sancionadas por la FACPCE.
Con el paso del tiempo, empiezan a surgir diferentes organismos de
contralor: Superintendencia de Seguros de la Nacin (controla compaas
aseguradoras), Instituto Nacional de Accin Cooperativa (INAC; fij un modelo
de estados contables), Comisin Nacional de Valores (que controla a las
sociedades por acciones que ofrecen sus ttulos valores y dicta normas
contables para stos entes), entre otros.
En 1981 el BCRA puso en vigencia normas contables de aplicacin para los
estados contables de las entidades financieras bajo su fiscalizacin.
En el 1983 la Ley de Sociedades N19550 es modificada por la Ley N22903,
adoptando como norma legal, el ajuste por inflacin, lo cual se reflej en la
Resolucin Tcnica N6.
1985: se firma un acta compromiso entre la FAGCE y la FACPCE en la cual
se acord que la sancin de las normas profesionales era atribucin de los
Consejos Profesionales, y durante el proceso de gestacin de dichas normas, el
CECyT sometera los proyectos a la opinin de la FAGCE, a travs del ITCP.
En el ao 1988 el Decreto N467 establece que el Ministerio de Trabajo y
Seguridad Social se encargar de dictar las normas contables que deban
aplicar los sindicatos, en base a las Resoluciones Tcnicas Profesionales.

3) Etapa: Desde 1990 hasta actualidad

En 1996 la FACPCE recomend a los 24 Consejos Profesionales del pas la
aplicacin de las Resoluciones Tcnicas en forma obligatoria.
En el ao 2000 se aprueban importantes Resoluciones Tcnicas,
destacndose entre ellas la N16 (marco conceptual de las normas contables
profesionales) N17 (criterios de valuacin y rgimen de exposicin) N18
(casos especiales) y N19 (modificacin de las anteriores resoluciones tcnicas
profesionales). A pesar de las intenciones, an contina siendo dispar su
aplicacin en las distintas provincias.
Ya en el 2004 la mayor parte de los organismos legales de contralor dejaron
de dictar sus propias normas contables, considerando como vlidas las
contenidas en las Resoluciones Tcnicas vigentes aprobadas por la FACPCE. En
ese mismo ao, la Federacin estableci ciertas modificaciones respecto a las
dispensas para los EPEQ (entes pequeos), debido a las diferencias existentes
entre las distintas provincias, con el fin de al menos obtener la uniformidad en
esta materia.
Luego, en el ao 2009 se aprueba el uso de las NIIF (Normas Internacionales
de Informacin Financiera) como obligatorias con un cronograma que comienza
en 2011 y, por ahora, obligatorias solo para las sociedades que cotizan sus
acciones en bolsa.
4

Esta divisin en 3 etapas, responde a los cambios que se producen en el

pensamiento doctrinario, conforme al siguiente detalle:
1. En la primera etapa aparecen distintos desarrollos dirigidos a servir de
gua para la emisin de estndares, con el objetivo de que la regulacin
contable en el futuro pueda ser normativa. Se establece la elaboracin de las
primeras reglas.
2. En la segunda etapa surge concretamente el sistema regulatorio
mediante normas, siempre procurando satisfacer las necesidades de los
usuarios y de los objetivos de los estados contables.
3. A partir de la 3 etapa, irrumpe el fenmeno de globalizacin, y al cual la
contabilidad y la regulacin contable no pueden apartarse, hacindose
evidente la intencin de armonizar las normas contables de nuestro pas y del
resto con las normas internacionales de contabilidad (NIC).

Resoluciones Tcnicas Vigentes

Las R.T. 1 a 5 fueron reemplazadas por la RT N 6, aunque tambin se
suspendi la aplicacin de sta ltima, aunque se incluy en la 17.
7. Normas
de8.
Normas generales de exposicin contable.
auditora.

9. Normas particulares de exposicin contable.

10. Normas particulares de exposicin contables para entes sin fines de
lucro.

14. Informacin contable de participaciones en negocios conjuntos.

15.
16.
17.
18.
20.
21.

Normas sobre la actuacin del contador pblico como sndico societario.

Marco conceptual de las normas contables profesionales.
Desarrollo de cuestiones de aplicacin general.
Desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular.
Instrumentos derivados y operaciones de cobertura.

VPP-Consolidacin de Estados Contables-Informacin a exponer s/ partes

relacionadas.
22. Normas contables profesionales: actividad agropecuaria.

23. Normas contables profesionales: beneficios a los empleados posteriores a

la terminacin de la relacin laboral y otros beneficios a largo plazo.
24. Aspectos particulares de exposicin contable y de procedimientos de
auditoras para entes cooperativos.
25. Modificacin a Resolucin Tcnica N11.

26. Adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
27 a 30. Modifican las RT vigentes (las modificaciones se suponen incluidas
en los textos vigentes actualizados.
31. Modifica la RT 9, 11, 16 y 17, lo cual fue aprobado en noviembre de 2011.
Aplicacin de modelos de revaluacin de Activos para Bienes de Uso. An sin
vigencia en La Pampa.

SITUACIN ACTUAL DE LAS NORMAS PROFESIONALES

Las actuales normas contables profesionales tienen su origen principalmente
en los proyectos aprobados en el ao 2000, como R.T. 16, 17, 18 y 19;
proyectos elevados por el CECyT que implican la armonizacin de las normas
contables argentinas con las internacionales, teniendo en cuenta que la
profesin contable argentina no debe quedar ajena al proceso de globalizacin
econmica que atraviesa nuestro pas.
Las normas profesionales vigentes, no obstante su acercamiento, mantienen
diferencias con las NIIF que incluyen a las NIC (Normas Internacionales
Contables) elaboradas en el marco del Comit de Normas Contables
Internacionales IASC, organismo dependiente de la IFAC (Federacin
Internacional de Contadores).
En 2009 se establece la aplicacin obligatoria de las NIIF para las empresas
emisoras de ttulos con cotizacin en el mercado de valores a partir de los
balances iniciados desde el 1 de enero de 2012. Tambin debern aplicar las
NIIF aquellas sociedades sin cotizacin pblica, pero sobre las cuales ejerzan
control o influencia significativa sociedades cotizantes, pues su informacin
servir de base para la preparacin de los estados financieros de estas ltimas.
Las dems empresas argentinas no estn obligadas a aplicar las NIIF, sin
embargo pueden hacerlo por opcin. A su vez, la FACPCE est evaluando un
proyecto de modificacin a la R.T. N26 que prev la aplicacin de las NIIF para
PyMES.
De llevarse adelante dicha modificacin, las empresas podran optar por:

 Aplicar las normas contables actualmente Las NIIF. Las NIIF para PyMES.
vigentes.

UNIDAD II
NORMAS PROFESIONALES VIGENTES
Resolucin Tcnica N 16: Marco Conceptual
Objetivos de los Estados contables
Proveer informacin sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha
determinada y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan
(ejercicio econmico) para facilitar la toma de decisiones econmicas.
Usuarios de la informacin
1. Propietarios y directores del2. Inversores actuales y potenciales.
ente.
3. Empleados.4. Clientes
5. El Estado. 6. Acreedores actuales y potenciales.

Aspectos que debe referirse la informacin:

Situacin patrimonial a la fecha de los estados.
La evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo las causas del
resultado asignado a ese lapso (ejercicio econmico).
La evolucin de su situacin financiera en ese perodo (Estado de Flujo de
Efectivo).
Otros hechos que ayuden a evaluar la situacin a inversores y acreedores.
Requisitos de la informacin de los Estados Contables
Para cumplir con su finalidad, la informacin contenida en los Estados
Contables debe reunir los requisitos que se enuncian a continuacin:
Atributos:
Pertinencia: la informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de
los usuarios.
Confiabilidad: debe ser creble, que se acerque a la realidad, que sea
verificable.
Sistematicidad: la informacin debe estar ordenada, con base a reglas
contenidas en las normas contables.
Comparabilidad: la informacin debe ser susceptible de comparacin con
otras informaciones del mismo ente o de otros entres.
Claridad: debe usarse un lenguaje preciso, fcil de comprender, evitando
ambigedades.
Restricciones que condicionan el logro de los requisitos
Oportunidad: la informacin debe estar en el tiempo necesario para la toma
de decisiones; es ms conveniente perder confiabilidad pero que llegue a
tiempo.

 Equilibrio entre costos y beneficios: si bien las normas no deben dejar de

aplicarse por el costo de obtener informacin, se pueden utilizar
procedimientos alternativos.

Elementos de los Estados Contables

1.

Situacin Patrimonial
Los elementos relacionados con la situacin patrimonial son:
Los Activos: un ente tiene un activo cuando debido a un hecho ya ocurrido,
controla los beneficios econmicos que produce un bien (material o inmaterial,
con valor de cambio o de uso para el ente). Valor de cambio se tiene cuando se
puede: canjear por efectivo u otro activo, usarlo para cancelar obligaciones, o
distribuirlo a los propietarios del ente. Valor de uso tiene un bien cuando puede
ser utilizado para alguna actividad productora de ingresos
Los Pasivos: un ente tiene un Pasivo cuando debido a hechos acontecidos
est obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona, o es
altamente probable que ello ocurra. La obligacin debe ser ineludible,
altamente probable, susceptible de tener un valor monetario, determinada o
determinable.
El Patrimonio Neto: resulta de los aportes de sus propietarios o asociados y la
acumulacin de resultados. En los estados contables: PN = ACTIVOS PASIVOS.
Participaciones de Accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas. En dicho caso: PN=A-P-Participaciones.

2.
8

Evolucin Patrimonial
Durante un perodo, la cuanta del Patrimonio Neto de un ente vara por:
Transacciones con los propietarios: aumentos o retiros de capital.
Resultado de un perodo, que provienen de:
1. Flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas:
Ingresos: aumentos de PN por la actividad principal del ente, que resultan
de ventas y tambin de actividades internas como el crecimiento natural de
determinados activos.
Gastos: disminuciones de PN relacionadas con ingresos, es decir, que si
bien generan salida de dinero, tiene como finalidad la contraprestacin de
ingresos.
Ganancias: aumentos de PN originados en operaciones secundarias o
accesorias, o bien, hechos o circunstancias que afectan al ente.
Prdidas: disminuciones de PN originadas en operaciones secundarias o
accesorias, o hechos o circunstancias que afectan al ente.
Costos: sacrificio econmico para generar recursos.
2. Impuestos que gravan las ganancias.
3. La participacin de los accionistas no controlantes en los resultados.
Variaciones puramente cualitativas:
Son aquellas que no alteran el monto del patrimonio:
Canje de un activo por otro.
Sustitucin de un pasivo por otro.
Cancelacin de un pasivo entregando un activo.

 Cambios en la presentacin formal del patrimonio (emitir acciones,

capitalizar ganancias

3.

Evolucin financiera
Se refiere a la evolucin del efectivo y los equivalentes de efectivo,
considerando como tales: las inversiones de alta liquidez, fcilmente
convertibles en efectivo, y que no estn sujetas a riesgos de cambio de valor.

MODELO CONTABLE
Un modelo tiene por objeto la simplificacin de la realidad: tratar de definir
una realidad compleja a travs de las variables importantes. El modelo
contable utilizado para la preparacin de los Estados Contables est
determinado por los siguientes criterios:
1. Unidad de Medida
Los estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder
adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. Debido a la inflacin, el poder
adquisitivo disminuye.
2. Criterios de Medicin
Las mediciones contables peridicas de los elementos que cumplen las
condiciones para reconocerse en los Estados Contables, podran basarse en los
siguientes atributos:
De los activos: su costo histrico; su costo de reposicin; su valor neto de
realizacin; el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor
actual).
De los pasivos: su importe original; su costo de cancelacin; el importe
descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual).
Es importante analizar lo siguiente:
a. Costo Histrico: medir el valor de los bienes y deudas en funcin del
sacrificio que el ente tuvo que hacer para poseerlos.
b.Valores Corrientes: se mide en funcin de la riqueza que produce poseerla.
Est en funcin del destino probable de los bienes. Ser valores corrientes de
cambio cuando el destino sea la realizacin del bien, frente a lo cual se valuar
al valor que el mercado pague; en cambio, ser valores corrientes de
utilizacin econmica, cuando el destino sea la utilizacin del bien, por lo que
el bien se valuar al Valor Actual del flujo neto de fondos que esperamos que el
bien nos produzca. Los valores corrientes podrn ser igual o menor al Valor
Recuperable (mayor valor entre el valor de mercado y el valor de uso). Jams
podr ser mayor que el VR ya que se estara reflejando algo falso, y el activo se
estara sobrevaluando, originando resultados ficticios: al dividir las ganancias,
parte del patrimonio tambin se distribuye (Agamiento del capital).
Clculos importantes:

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3. Capital a Mantener
Financiero: mantener la misma unidad monetaria igual al que se aport al
inicio de la actividad.
Operativo: mantener un capital que nos asegure poder comprar la misma
cantidad de bienes que poseamos al inicio para producir la actividad.

Resolucin Tcnica N 17: criterios de valuacin y rgimen

de exposicin.
NORMAS GENERALES
Reconocimiento
En los Estados contables deben reconocerse los elementos que:
Cumplan con las definiciones presentadas en la seccin 4 de la RT 16.
Tengan costos o valores a los cuales puedan asignrseles mediciones
contables que permitan cumplir con el requisito de confiabilidad (Seccin 3.1.2.
RT. N16).
Devengamiento
Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben
reconocerse en los perodos u ejercicios econmicos en que ocurren, con
independencia del momento en el cual se produjeren los ingresos y egresos de
fondos relacionados. Es decir, los resultados deben registrarse en el momento
que ocurren, sin importar si son cobrados o pagados.
Reclasificacin de activos o pasivos
Cuando un activos o un pasivo deja de pertenecer a una categora cuya
medicin contable lo valuaba al costo histrico, y comienza a pertenecer a otra
categora que los vala a valores corrientes o costos de cancelacin, la
diferencia se imputar al resultado del ejercicio. En el caso contrario (de valor
corriente a costo histrico), la medicin contable a la fecha de reclasificacin
pasar a considerarse como una medicin original.
Baja de activos o pasivos.
Cuando un Activo o un Pasivo deja de cumplir con las condiciones
enunciadas en Reconocimiento, se lo dar de baja, reconociendo en
simultneo los nuevos activos y pasivos que correspondan, imputando adems
al resultado del ejercicio la diferencia entre las mediciones contables netas de:
los nuevos A/P, y los A/P dados de baja.
Significacin
Se aceptarn desviaciones a las normas contenidas en esta R.T. siempre que
no distorsionen significativamente la informacin contenida en los Estados
Contables.
Integridad en la aplicacin de normas optativas
En caso de aplicarse una norma contable optativa, debe hacrselo
consistentemente y dando cumplimiento a todos los requerimientos
establecidos en ella.
Consistencia en la aplicacin de criterios alternativos

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Cuando las NCP permitan la aplicacin de criterios alternativos, el que se

seleccione deber ser aplicado consistentemente a todas las partidas de
similar naturaleza.

UNIDAD III
Medicin Contable en general

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Criterios Generales
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados
relacionados se aplicarn los siguientes criterios generales:
a. Efectivo: a su valor nominal.
b.Colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda:
1. Cuando exista intencin y factibilidad de su negociacin, cesin o
transferencia: valor neto de realizacin.
2. En los restantes casos, se considerarn:
La medicin original del activo.
La porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los
importes a cobrar a sus vencimientos, calcula exponencialmente con la
TIR determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta.
Las cobranzas efectuadas.
c. Cuentas a cobrar en especie: de acuerdo con los criterios establecidos para
los activos que se espera recibir.
d.Participaciones permanentes en entes sobre los que se tenga control, control
conjunto o influencia significativa: considerando la medicin de sus patrimonios
y los porcentajes de participacin sobre ellos.
e. Bienes destinados a la venta o a ser consumidor en el proceso de obtencin
de bienes o servicios: a su valor corriente.
f. Bienes de uso y otros activos NO destinados a la venta: a su costo histrico
(en su caso, menos depreciaciones/amortizaciones).
g.Pasivos a cancelar en moneda:
1. Cuando exista la intencin y factibilidad de su pago anticipado: a su costo
corriente de cancelacin.
2. En los restantes casos, se considerarn:
La medicin original del activo.
La porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los
importes a pagar a sus vencimientos, calcula exponencialmente con la TIR
determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta.
Los pagos efectuados.
h.Pasivos a cancelar en especie:
1. Cuando deban entregarse bienes que se encuentran en existencia o
puedan ser adquiridos: al costo de cancelacin de la obligacin.
2. Cuando deban entregarse bienes que deban ser producidos o prestar
servicios, se tomar el importe que fuere mayor entre las sumas recibidas
del acreedor y el costo de cancelacin de la obligacin.
MEDICIN CONTABLE DE LOS COSTOS

En general, la medicin original de los bienes incorporados y de los servicios

adquiridos se practicar sobre la base de su costo.
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser
vendido o utilizado, lo que corresponda en funcin de su destino ms probable.
Por lo tanto, incluye la porcin asignable de los costos de los servicios externos
e internos necesarios para ello, adems de los materiales o insumos directos e
indirectos requeridos para su elaboracin, preparacin, construccin o montaje.
Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases
razonables que consideren la naturaleza del bien o servicio adquirido o
producido y la forma en que sus costos se han generado.
En general, se adopta el modelo de costeo completo, que considera costos
necesarios tanto a los provenientes de los factores variables como de los fijos
que intervienen en la produccin.
Bienes o servicios adquiridos
El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe
pagarse por su adquisicin al contado y de la pertinente porcin asignable de
los costos de compras y control de calidad.
Si no se conoce el precio de contado o no existen operaciones efectivamente
basadas en l, se lo reemplazar por una estimacin basada en el valor
descontado -a la fecha de adquisicin- del pago futuro a efectuar al proveedor,
utilizndose una tasa de inters que tenga en cuenta el valor tiempo del dinero
y los riesgos inherentes de la operacin, correspondiente al momento de la
medicin.
Bienes incorporados por aportes y donaciones
La medicin original de estos bienes se efectuar a sus valores corrientes a
la fecha de incorporacin.
Bienes incorporados por trueques
La medicin contable de estos bienes se efectuar a su costo de reposicin a
la fecha de incorporacin (VER MS ADELANTE), reconociendo el
correspondiente resultado por tenencia del activo entregado. Cuando se
truequen bienes de uso que tengan una utilizacin similar en una misma
actividad y sus costos de reposicin sean similares, no se reconocern
resultados y la medicin original de los bienes incorporados se har al importe
de la medicin contable del activo entregado.
Bienes producidos
El costo de un bien producido es la suma de:
a. Los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccin;
b.Sus costos de conversin (mano de obra, servicios y otras cargas) fijos y
variables;
c. Los costos financieros (tratamiento alternativo).
El costo de los Bs. producidos NO debe incluir la porcin de los costos
ocasionados por:
Improductividades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores en general;

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 La ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos

originada en la no utilizacin de la capacidad de planta a su nivel de actividad
normal.
Los bienes de uso construidos, normalmente estarn terminados cuando el
proceso fsico de construccin haya concluido. No obstante, a veces suele ser
necesario un proceso de puesta en marcha de duracin variable, durante el
cual se lo somete al activo a ciertas pruebas hasta que las mismas indican que
se encuentra en las condiciones necesarias para logar su viabilidad econmica.
En esta situacin:
Los costos normales directamente asociados con dicho proceso, incluyendo
los de las pruebas efectuadas, deben agregarse al costo del bien.
Cualquier ingreso que se obtuviere por la venta de producciones que tengan
valor comercial deber tratarse como una reduccin de los costos referidos en
el inciso anterior.
La activacin de estos costos cesar cuando el bien alcance las condiciones
de operacin anteriormente mencionadas.

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Costos financieros
Se considerarn costos financieros los intereses (explcitos o implcitos),
actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, entre otros ms.
Tratamiento Preferible
Los CF deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se devengan.
Tratamiento alternativo permitido
Podrn activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se
cumplan estas condiciones:
El activo se encuentra en produccin, construccin, montaje o terminacin, y
tales procesos son, por su naturaleza, de duracin prolongada.
Tales procesos no se encuentran interrumpidos o slo se encuentran
interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para
su uso o venta.
El perodo de produccin, construccin, montaje o terminacin no excede del
tcnicamente requerido.
Las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de ser
usado/vendido no se encuentran sustancialmente completas.
El activo NO est en condiciones de ser vendido, usado en la produccin de
otros activos o puesto en marcha.
En caso de aplicar el este tratamiento alternativo, debe hacerse
consistentemente para todos los costos financieros definidos por esta norma y
con todos los activos que cumplan con las condiciones indiciadas previamente.
Del total de los CF, primero se activarn los que se hayan incurrido para
financiar total o parcialmente y en forma especfica a los activos que cumplan
con las condiciones antes descriptas, siendo tal financiacin demostrable.
Ahora bien, para aquellos activos que, reuniendo las condiciones, no hayan
sido financiados especficamente, la asignacin de los CF se proceder de la
siguiente manera:

a. Del total de deudas se excluirn las que guarden una identificacin

especfica con los activos financiados especficamente.
b.Se calcular una tasa promedio mensual de los CF correspondientes a las
deudas indicadas anteriormente.
c. Se determinan los montos promedios mensuales de los activos que se
encuentren en produccin, construccin, montaje o terminacin, excluidos los
que obtuvieron financiacin especfica.
d.Se aplica sobre los activos determinados en b la tasa calculada en c.
Los costos financieros que resulten activados por la aplicacin de los
procedimientos descriptos, NO deben exceder a los incurridos durante el
perodo.
Costos de Cancelacin
El costo de cancelacin de una obligacin es la suma de todos los costos
necesarios para liberarse de ella.
Determinacin de valores corrientes de los activos destinados a la
venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin de bienes o
servicios destinados a la venta
Pautas Bsicas
Para las cuentas a cobrar se emplear un valor corriente de salida (VNR). Se
trata del valor actual del crdito= Precio futuro (Valor a cobrar) Intereses a
Devengar.
En los casos de los activos cuya venta no requiera esfuerzos significativos
(bienes fungibles con mercado transparente y comercializables sin esfuerzo) se
proceder:
Cuando los bienes estn en condiciones de ser entregados, se emplear un
valor corriente de salida (VNR; flujo de fondos que voy a obtener por vender el
bien).
En el caso contrario, se utilizar el VNR proporcionado segn el grado de
avance de la produccin o construccin del bien y del correspondiente proceso
de generacin de Rdos.
Para los dems activos, se utilizar el valor corriente de entrada o costo de
reposicin (cuanto me cuesta volver a adquirir/producir un determinado bien),
siguiendo los lineamientos descriptos ms adelante.
Determinacin de valores netos de realizacin
En la determinacin de los valores netos de realizacin se considerarn:
a. Los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre
partes independientes en las condiciones habituales de negociacin.
b.Los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiacin, que la venta
generare por s.
c. Los costos que sern ocasionados por la venta.

15

Determinacin de costos de reposicin

Los costos de reposicin de un elemento deben establecerse acumulando
todos los conceptos que integran su costo original, expresados cada uno de
ellos en trminos de su reposicin, a la fecha de su medicin. Siempre debern
utilizarse precios de contado. Estos precios deben ser cercanos al cierre del
perodo, y en lo posible, deben ser obtenidos de fuentes directas confiables
(cotizaciones o litas de precios de proveedores, entre muchas ms; R.T. N 17
Seccin 4.3.3.).
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES
Condiciones para el reconocimiento de un Activo
Hecho ya ocurrido
Control de los beneficios econmicos por el ente.
Certeza o probabilidad alta sobre la contribucin del bien a los futuros flujos
de efectivo
No depende de la posibilidad de venta separada ni de que el ente tenga la
propiedad del activo.

16

Condiciones para el reconocimiento de un Activo

Hecho ya ocurrido:
o Obligacin legal o asumida con otra persona.
o Probabilidad alta de que exista una obligacin.
Cancelacin ineludible o altamente probable:
o En
fecha o Dependiendo de un hechoo A
pedido
determinada
futuro.
acreedor.

del

Medicin (de acuerdo con su destino ms probable)

ACTIVOS: si son para la venta, negociacin o realizacin, anticipada, se
valuarn a valores corrientes. El resto, a valor histrico.
PASIVOS: si su destino es la cancelacin anticipada se valuar al costo de
cancelacin, mientras que el resto, a valor histrico.
Variaciones del patrimonio: CAUSAS.
Por un lado, las transacciones con los propietarios (aportes y retiros de
capital, distribuciones de ganancias, etc.). Por otro, los resultados que la
actividad principal de la empresa genere a favor -o en contra- de ella. Deben
reconocerse (y registrarse) en los perodos en que se produzcan los hechos que
den origen a variaciones en el patrimonio.
Momento
de Compra
Precio
Entrada

Costo de
Adquisici
n

Precio
Salida

Momento
de Intecambio
Precio
Entrada

Costo de
NO aplica Reposici
n

RESULTADO POR

Precio
Salida

VNR

RESULTADO POR

Momento
de Cobranza
Precio
Entrada

Precio
Salida

Neto
percibido

Precio
Venta

RESULTADO

TENENCIA
Hechos Contingentes

VENTA

FINANCIERO

Se trata de hechos que pueden o no llegar a suceder. Contablemente,

contingencia es la posibilidad de que ocurra o no en el futuro un hecho incierto
en el presente. Son situaciones de incertidumbre que influyen en la valuacin
del patrimonio del ente.
La contingencia puede ser negativa (si al producirse el hecho genera un
resultado negativo) o positiva.
El tratamiento es el siguiente:
1. Los favorables slo se reconocern en los casos previstos en seccin
5.19.6.3.
2. Los desfavorables se reconocern cuando:
a. Deriven de una situacin existente a la fecha de los Estados Contables.
b.La probabilidad de que el hecho ocurra y los efectos se materialicen.
c. Se posible cuantificarlo en moneda adecuadamente.
Cumplido los tres requisitos, se debern registrar, siendo la contrapartida del
R(-) una previsin. Esta ultima puede formar parte del pasivo (pasivo
contingente) o bien, del Activo, restando o regularizando cuando de producirse
el hecho contingente, aunque no se produce el aumento del PN de la persona o
ente.
En cuanto a la probabilidad, la misma se mide segn el grado:
Alta: se debe realizar el registro y adems
Media o Incierta: no se realiza registro, sino que se explica e informa la
situacin mediante notas al pie de los Estados Contables.

Hechos posteriores a la fecha de los Estados Contables

Se trata de aquellos hechos producidos entre la fecha de los Estados
Contables y la emisin de los mismos, considerndose una diferencia mxima
de 90 minutos.
El principal efecto es que permiten corregir o mejorar las estimaciones sobre
situaciones preexistentes. Si son de importancia, puede incluirse en la
Informacin complementaria.
Debern considerarse contablemente los efectos de los hechos y
circunstancias que, habiendo ocurrido entre la fecha de los estados contables y
la de su emisin, proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones
existentes a la primera o permiten perfeccionar las estimaciones
correspondientes a la informacin en ellos contenida.
Modificaciones a resultados ejercicios anteriores
Toda modificacin que corresponda efectuar a los resultados de ejercicio
anteriores, deber exponerse en el Estado de Evolucin del Patrimonio neto. El
principal fin de este mecanismo es la correccin de errores en la medicin de
los resultados informados en Estados Contables de ejercicios anteriores.
Esta decisin tiene por objeto no mezclar los resultados del ejercicio que
finaliza, que se miden y exponen en el Estado de Resultado, de aquellos que

17

constituyen una correccin a los resultados expuestos en otros ejercicios

econmicos ya cerrados, que en consecuencia se ven reflejados en el EEPN.
AREA por Cambio en Criterios de Medicin
Estos ajustes tienen su origen en la decisin de un ejercicio econmico de
cambiar el criterio de medicin aplicado hasta ahora en determinado rubro, por
el efecto retroactivo que genera, ya que deber tambin modificarse dicho
criterio en la valuacin de la existencia inicial.
El mayor valor resultante del nuevo criterio de medicin asignado a las
existencias iniciales implicar un debito en la cuenta patrimonial del Activo,
acreditando AREA.
En realidad, lo que deberamos hacer es corregir el costo determinado para
el ejercicio anterior, pero como ya no podemos modificar los resultados de
ejercicio anteriores, realizamos ciertos asientos que reflejen todo eso.

18

Exposicin de los cambios en las cuentas patrimoniales

Como vimos, toda registracin de AREA genera como contrapartida la
modificacin de alguna cuenta de Activo o Pasivo. Si bien estas modificaciones
se producen y afectan al nuevo ejercicio econmico, no produciendo efectos en
los Estados Contables del ejercicio ya cerrado, en los Estados Contables del
Nuevo Ejercicio Econmico, a los fines comparativos, debern exponerse las
partidas que fueron objeto de correcciones por los importes resultantes de la
correccin.
La comparacin entre el ejercicio actual y el ejercicio anterior es obligatoria
en todos los Estados Contables -incluso en las notas-.
Valor Recuperable de los Activos
Primeramente es importante aclarar que NO se trata de un criterio de
valuacin, sino de un lmite por encima del cual no es posible valuar ningn
Activo. El Valor Recuperable de un Activo significa lo que voy a obtener en el
futuro con la venta o utilizacin del mismo.
El objeto de la comparacin es verificar que los Activos no estn
sobrevaluadas. En caso de estarlo, debe realizarse inmediatamente
registracin alguna.
Comparaciones con valores recuperables: Criterio General
Ningn activo (o grupo homogneo de activos) podr presentarse en los
estados contables por un importe superior a su valor recuperable, entendido
como el mayor importe entre: su VNR y su valor de uso. Jams podr ser mayor
que el VR ya que se estara reflejando algo falso, y el activo se estara
sobrevaluando, originando resultados ficticios: al dividir las ganancias, parte
del patrimonio tambin se distribuye (Agamiento del capital).
El valor de utilizacin econmica se determina obteniendo el valor de los
ingresos netos que se generarn con la utilizacin del bien en la vida til
restante, el cual deber ser descontado logrando el Valor Actual.
Frecuencia de las comparaciones

Las comparaciones entre las mediciones contables primarias de los activos y

sus correspondientes valores recuperables deben hacerse cada vez que se
preparen estados contables, en los siguientes casos: cuentas a cobrar, bienes
de cambio, intangibles no utilizados en la produccin y que generan flujo de
fondos propio, bienes tangibles e intangibles no disponibles para el uso,
participaciones permanentes en otras sociedades valuadas al costo, bienes
destinados a alquiler, etc.
En cambio, no ser necesario hacerlo con dicha frecuencia para: bienes de
uso, intangibles utilizados en la produccin, participaciones permanentes en
otras sociedades valuadas a VPP; salvo que se tenga indicios de que tales
activos se hayan desvalorizados.
Niveles de Comparacin
Imputacin de las prdidas por desvalorizacin: se imputarn al resultado del
ejercicio, salvo que revale tcnicamente un bien, frente a lo cual no
registramos una prdida, sino que reducimos dicho revalo.
Reversiones de prdidas de desvalorizacin: si en el futuro se revirtiera la
prdida reconocida en perodos anteriores, siempre que no se supere el valor
recuperable, podrn registrarse como resultado del perodo, con el lmite del
valor que tenan antes de registrarse la prdida de valorizacin. Si un bien
desvalorizado, vuelve a revalorizarse, ello significa una ganancia.

UNIDAD III
Caja y Bancos (disponibilidades)
Es el primero rubro del Activo, considerando que los mismo de ordenan en
funcin de su disponibilidad o liquidez (cualidad de los activos para ser
convertidos en dinero efectivo de forma inmediata sin prdida significativa de
su valor).
Ubicacin en el Activo
El Activo comprende todos los bienes y derechos contra terceros que son
propiedad o estn a disposicin del ente.
El Activo, segn las R.T. N 8 y 9 se expone en dos partes:
Activo Corriente: comprende aquellos que se estima se transformarn en
dinero o equivalente dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre
de ejercicio.
Activo No Corriente: son aquellos cuyo plazo de realizacin supera los
doce meses posteriores al cierre de ejercicio.
Ordenamiento del Activo
Segn lo disponen las mencionadas normas, tanto el Activo Corriente como
el Activo No Corriente las partidas que lo componen se ordenan en forma
decreciente en funcin de su liquidez global.
Partidas o Rubros del Activo

19

Las cuentas se agrupan en forma homognea siguiendo la clasificacin de

cuentas por su naturaleza.
Concepto
Representa el dinero en efectivo y depositado en bancos y otros valores de
liquidez similar. Son aquellos valores de poder cancelatorio legal ilimitado y
otros con similares caractersticas de:
Liquidez: porque es dinero o lo ms cercano o rpidamente transformable en
dinero.
Certeza: porque se trata de valores ciertos, exactos y no ofrecen dudas en
cuanto al monto que representan.
Efectividad: porque resultan eficaces para realizar pagos y cancelar
obligaciones.

Cuentas Representativas
1. Caja o Recaudaciones a Depositar
2. Fondo Fijo
3. Valores a Depositar/al Cobro
4. Banco Cuenta Corriente

20

5. Banco Caja de Ahorro

6. Banco Cuenta Especial
7. Caja Moneda Extranjera

Controles ms frecuentes
1. Arqueo de Caja
Es el recuento de valores existentes en la caja de caudales, que
corresponden al contenido de la cuenta Caja.
Luego del arqueo, es necesario realizar la depuracin del saldo de la
cuenta Caja, sabiendo que slo deben pertenecer a la misma el dinero en
efectivo, los cheques corrientes y valores de liquidez similar.
En consecuencia se debitan con cuenta representativa, extrayendo as de
Caja, valores que no pertenecen a dicha cuenta, tales como:
Cheques de pago diferido (Valores a Cobrar)
Cheques de otras plazas con plazo de cobranza prolongado, y adems
deben considerarse los gastos que devengar su depsito y registrarlos
(Valores al cobro o Valores a Depositar, Gastos Bancarios, Gastos Bancarios a
Pagar)
Vales por anticipos de viticos (gastos de viticos y movilidad=devengado,
gastos de viticos pagados por adelantados=NO devengado)
Sueldos (anticipo de sueldos).
Comprobantes de pago de gastos (nombre de la cuenta de resultado
negativo).
Para finalizar, debe compararse el saldo resultante luego de la depuracin
con el detalle de elementos existentes, y de haber diferencias, registrarlas en
funcin de las reglas de la empresa:
Si son cargo del cajero: Deudores Varios, a Caja.
Si se hace cargo la empresa: Diferencias de Caja, a Caja.

2. Conciliacin Bancaria
Consiste en un primer paso en comparar los movimientos del resumen de
cuentas que remite el Banco con los del mayor de la cuenta Banco.
De dicha comparacin, quedarn marcadas las diferencias entre ambos
registros, con las cuales se pasar en un segundo paso a la conciliacin
propiamente dicha, en la cual:
Por un lado se partir del saldo segn los registros de la empresa,
modificando el mismo con aquellos movimientos registrados en el Banco y no
asentados en la contabilidad del ente (MENOS: gastos bancarios, intereses
bancarios; MAS: depsitos de 3ros, prstamos bancarios).
Por otro lado se partir del saldo segn el resumen de cuentas bancario,
modificndolo con los movimientos registrados en la contabilidad del ente, y no
contabilizado por el banco (MENOS: cheques emitidos y no contabilizados;
MS: depsitos no registrados en el Banco).
Saldo segn Libro
MENO
S

Saldo segn Resumen Bancario

MENO
S

Gastos Bancarios No
contabilizados
Intereses Bancarios

Cheques Emitidos y No Contabilizados

MS

MS
ros

Depsitos de 3
Prstamos Bancarios

Depsitos no Contabilizados por Banco

SALDO CONCILIADO = SALDO CONCILIADO

El importe resultante en ambos casos, deber coincidir y ese ser el saldo
conciliado, que indicar la real disponibilidad en la cuenta bancaria.
Por ltimo se deber realizar el registro de aquellos hechos que estaban
contabilizados en el resumen bancario, pero no en la contabilidad del ente.
Aclaracin: puede ocurrir que el saldo de la cuenta Banco c/c sea acreedor, lo
cual es posible solamente cuando la empresa est autorizada para girar en
descubierto. Dicho saldo representa una deuda con el Banco (deber
exponerse en el Pasivo en el rubro Deudas). Existen dos opciones
Registrar por el monto del saldo acreedor un asiento de ajuste.
Banco c/c
xxxxxxx
c
A Adelantos en /c
xxxxxxx
O bien, no hacer registracin y directamente exponer la cuenta en el
Pasivo como adelantos en cuenta corriente.
Registracin de cheques de pago diferido
Lo correcto es registrar los mismos con cargo a la cuenta de pasivo Valores
a Pagar y a medida que los cheques vencen, debitar la misma y acreditar
Banco c/c.
Proveedores

Cuando se emite

21

a Valores a Pagar
Valores a Pagar
a Banco c/c

el ch/ diferido

)
Cuando vence
el cheque

Sin embargo muchos poseen la costumbre de siempre acreditar la cuenta

Banco c/c cuando se emite el cheque diferido, con lo cual a la fecha de cierre,
antes de realizar la conciliacin bancaria, corresponde realizar un ajuste por el
monto de los ch/ diferidos emitidos que an no estn en fecha de ser cobrados,
debitando Banco c/c y acreditando Valores a Pagar por dicho monto.
Proveedores
a Banco c/c

|
|

Cuando emite
el ch/ diferido

Banco c/c

|
|

Al cierre antes
de la Conciliacin

a Valores a Pagar

22

Fondo Fijo
Consiste en una especie de Caja Chica utilizada en empresas para el pago
de gastos menores.
Su funcionamiento se complementa con algunas reglas indispensables que
debe seguirse en las empresas medianamente organizadas para la utilizacin
del dinero en efectivo y en general sus pagos.
Reglas para movimiento de fondos en Empresas
Todo lo recaudado se deposita diariamente en el Banco c/c, de all que el
nombre de la cuenta en vez de Caja es Recaudaciones a Depositar.
Los pagos se realizan sin excepcin con cheques librados a la orden del
beneficiario.
Los gastos menores que no justifican la emisin de un cheque, y que
adems requieren un pago en forma inmediata, se realizan utilizando el
Fondo Fijo.
Reglamento para el funcionamiento del Fondo Fijo
Se fija el monto total del Fondo Fijo, cuya creacin y reposicin se realizar
mediante la emisin de un Cheque del Banco c/c.
Se establece el monto mximo que en cada pago corresponder afrontar
con dicho fondo.
Se fija el monto o porcentaje de lo consumido del fondo para que
corresponda la rendicin y reposicin del mismo.

 Registraciones con Fondo Fijo

Cuando se realizan pagos con el Fondo Fijo no se realiza registracin alguna,
sino una anotacin en la planilla de gastos pagados con el Fondo fijo a cargo
del Cajero o encargado.
Cuando se consume el monto pre establecido, se rinde y repone el Fondo Fijo
y en ese momento se registra contablemente la totalidad de lo gastado.
Al cierre de ejercicio, por aplicacin de regla de devengado, el monto
gastado debe ser rendido y registrado.
Fondo Fijo
a Banco
Gastos
a Fondo
Fijo
Fondo Fijo
a Banco

Creacin

Rendicin

Reposicin

Caja Moneda Extranjera

Esta cuenta se utilizar para dar ingreso a las moneda extranjera cuando es
recibida en parte de pago.
Se registra por el valor en pesos de la moneda extranjera a la cotizacin
vigente al da del ingreso de la moneda.
Cuando dicha moneda sea cambiada por pesos o bien utilizada como forma
de pago, la diferencia de cotizacin que se produzca se registrar como un
resultado.
Restricciones a las Disponibilidades
Concepto:
Existe restriccin cuando determinados valores no pueden disponerse
libremente, sino con ciertos lmites.
En el pasado solan considerarse como tales las cuentas bancarias de Caja
de Ahorro o Cuentas Especiales, que establecan lmites en la cantidad o
montos de las extracciones de dinero (Hoy en general no existen estas
limitaciones).

23

OTRAS COSAS IMPORTANTES

Ttulos Pblicos
Son representativos de emprstitos (debentures si es a una empresa) que
representan prstamos efectuados al Estado (Nacional, Provincial, Municipal),
por el cual se nos abona un inters (renta); los mismos normalmente tienen
cotizacin en la bolsa de valores. Su renta explcita son los intereses, mientras
que su renta implcita es la diferencia de cotizacin al venderlos.
Registracin
El inters que devengan estos ttulos siempre se calcula sobre el valor
nominal del mismo (lo que dice que vale), y no sobre el valor de mercado (lo
que pagamos).
Las renta que se compra se denominar: Cupn Corrido (P.A., R: Crd.).
1. Determinacin del
Cantidad de T.P. x
transcurridos desde
compra. CC = QTP x
2. Determinacin del
24

Cupn Corrido:
V.N. x Tasa de Inters Mensual x Meses
el ltimo cobro de rentas hasta la fecha de
VN x i x Mese
Valor del Ttulo Pblico:
XXXXXXX
Valor de Mercado
X
XXXXXXX
+
Gasto por Compra
X
XXXXXXX
X
XXXXXXX
Cupn Corrido
X
XXXXXX
Valor del Ttulo
XX
3. Registracin de lo determinado:
Ttulo Pblico
Cupn Corrido
a Banco C/c
4. Cobranza Renta:
Caja
a Cupn Corrido
a Banco C/c
5. Cierre antes de la fecha de cobro
Rentas a Cobrar
Devengamiento al
a Rentas Ganadas Cierre del Ejercicio
Caja

Cobro luego del

a Rentas Ganadas inicio del ejercicio

a Cupn Corrido
a Rentas a Cobrar

siguiente

Representan prstamos efectuados al estado a un plazo determinado. Los

mismos:
Devengan una renta (inters)
Cotizan en bolsa
Conceptos
Valor nominal: valor escrito en el ttulo
Renta: inters que devenga o paga el ttulo. Se calcula sobre el valor
nominal.
Valor de Mercado: valor de los ttulos en la bolsa. Incluye la parte de la
renta devengada (excepcin las fechas de cobro de rentas).
Fecha de Cobro: momento donde se liquida la renta.
Cupn Corrido: cuenta patrimonial del Activo, Rubro Crditos, que
representa el importe a cobrar por la compra de renta.
Renta Ganada: es la renta obtenida/devengada de los ttulos (Cuenta R+
No operativa).
Rentas a cobrar: cuenta patrimonial del Activo, rubro Crditos, que
representa la cuenta a cobrar por rentas generadas por la Empresa en
ejercicios anteriores.
Plazo fijo
Es la colocacin de dinero en una entidad financiera la cual abona un inters
por la misma. La renta explcita es el inters.
Se trata de colocaciones de dinero en una entidad financiera que nos da un
ttulo de Plazo Fijo que incluye nuestra inversin y la renta (inters)
En la registracin poseemos 3 alternativas:
1.
Plazo Fijo (monto+renta)
a Banco C/c (monto)
a Rentas a
devengar(inters)

Se coloca el
dinero

Caja
Rentas a devengar
a Rentas Ganadas
a Plazo Fijo

Vence el plazo
fijo

2.
Plazo fijo (monto)
a Banco C/c (monto)
Caja (monto+rentas)

Se coloca el
dinero

25

a Plazo Fijo (monto)

a Rentas Ganadas
(renta)

Vence el plazo fijo

3.

26

Plazo fijo (monto)

Rentas a Cobrar (renta)
a Banco C/c (monto)
a Rentas a devengar
(renta)

Se coloca el
plazo fijo

Caja
Rentas a Devengar
a Plazo Fijo
a Rentas a Cobrar
a Rentas Ganadas

Vence el plazo
fijo

Costos de Incorporacin (momento: valuacin de las entradas)

El ingreso de los bienes de cambio puede estar dado por:
Compra
Produccin
Otros: donacin, trueque, fusin, escisin.
VALOR CONTADO
VALOR DESCONTADO
VALOR
DESCONTAD =
O

Gastos Necesarios (fletes,

seguros, control de calidad)

VALOR
ACTUAL

VALOR
= FUTUR
O

1
(1 + i)n

Compra o Adquisicin de Bienes de Cambio

El costo de incorporacin estar dado por el valor de la compra al
contado, siempre que haya operaciones basadas en dicho valor. Si no las
hay, estar dado por el valor descontado a una tasa de inters que tenga en
cuenta el valor-tiempo del dinero y los riesgos inherentes a la operacin. Los
dos elementos para formar la tasa de inters son: el costo financiero (costo
del dinero) y el anlisis de incobrabilidad.
Al valor logrado, se le incorporar todos los gastos necesarios hasta que
el bien est en el Depsito (Bienes de cambio) o en condiciones de ser
utilizado (Bienes de uso).
Produccin de Bienes de Cambio: Costo
La R.T. N 17 estableci para determinar el costo de incorporacin: el costeo
total, el cual est dado por: MOD + MPD + GIF.

A este monto logrado, se le puede adicionar, si lo hubiera, el costo de la

prueba o puesta en marcha, y restarle los ingresos netos que genera lo antes
mencionado. Debe evitarse que se le carguen al costo gastos generados por
improductividades (ejemplo: mayor consumo que el necesario) ni aquellos
vinculados con la ociosidad de planta (hay capacidad ociosa cuando la
capacidad de produccin es inferior a la capacidad normal).

MP Directa
+
-

G
+ MO Directa + Indirectos F

Gastos de Prueba o Puesta en Marcha

Ingresos Netos Generados por Prueba
Puesta en Marcha
Improductividad
Ociosidad

Acordarse de que no hay que confundir capacidad normal con capacidad

ptima o total.
Lo expuesto se llama Tratamiento Preferible. Existe un Tratamiento
Alternativo, que permite cargar los costos financieros si la produccin se
prolonga en el tiempo, y la misma es justificada.
Donacin
Entra al Valor de Mercado.
Trueque

Entra al
cambiado.

Valor

del

Bien

que

se

ha

Obsolescencia
Es la prdida que sufren ciertos bienes de uso por antiguamiento o prdida
por innovacin tecnolgica.
Aunque el bien contina en funcionamiento, resulta antieconmica
continuar utilizndolo, ya que existen otros que lo reemplazan ventajosamente.
Se diferencian dos tipos de obsolescencias:
Repentina: se produce imprevistamente. Por lo general se da en los bienes
de cambio, aunque tambin sucede en algunos bienes de uso (informtica).
Gradual: ya se conoce que los cambios tecnolgicos convertirn al bien en
obsoleto.
Tratamiento contable
En la obsolescencia repentina, el bien deja de tener valor repentinamente,
por lo que son vlidas las alternativas viables para deterioro.
Amortizacin por Obsolescencia
Amortizacin Acumulada Bienes de Uso
a Bienes de Uso

Al
producirse
la prdida
repentina

27

 En la obsolescencia gradual, se registra realizando una amortizacin adiciona

de los bienes, acelerando as la amortizacin del bien (se realiza la
amortizacin normal y la de obsolescencia).
Amortizacin Bienes de Uso
Amortizacin por Obsolescencia

a Amortizacin Acumulada Bienes de Uso

28

Al
cierre
de
cada
Ejercici
o

Previsin para Deudores Incobrables (cuenta regularizadora)

Naturaleza de la creacin de la Previsin: esta previsin, al igual que las
restantes, tienen un fundamento en la aplicacin del principio de devengado.
En funcin de este principio, las prdidas por incobrabilidades deben
imputarse a los mismo ejercicios econmicos en que se produjeron las ventas a
crditos, donde se originaron los deudores que se presume luego resultarn
incobrables.
En razn de que se desconoce cules son los crditos que se declararn
incobrables, aunque se sabe que ocurrir, por experiencia de aos anteriores
se puede estimar el monto y anticiparse al hecho registrndolo a la finalizacin
del ejercicio.
Por el motivo apuntado, se les hace afectacin global en forma indirecta,
mediante una cuenta regularizadora de Crditos: Previsin para Deudores
Incobrables.

Momento y clculo de la previsin:

La previsin para Deudores Incobrables se crea o constituye al cierre del
ejercicio, y se utiliza en el ejercicio siguiente en la medida que se producen
incobrabilidades de crditos existentes al cierre del ejercicio anterior.
Para su clculo se puede usar diversos procedimientos
1. Efectuar un estudio pormenorizado (detallado, individual) de los crditos
para determinar cules poseen riesgo de incobrabilidad.
2. Realizar un clculo estimativo en base a la experiencia de los ltimos 3 o
5 aos, suponiendo que habr de repetirse esta tendencia.
a. Para ello se determinar un coeficiente de incobrabilidad,
dividiendo total de incobrables reales de ltimos aos por el total de
ventas a crdito de iguales perodos, multiplicado por 100. El porcentaje
resultante se aplicar al monto de ventas a crdito del ltimo ao.

Total de incobrables reales

de ltimos aos

X 100 =

Coeficiente de
Incobrabilidad

Total de ventas a crdito de

iguales perodos

Monto de ventas a crdito de

X
ltimo ejercicio

Coeficiente
de
Incobrabilid
ad

Previsin
para
Deudores
Incobrables

b. De manera similar se determina el monto pero relacionando los

incobrables reales con la sumatoria de saldos de cuentas a cobrar al
cierre de dichos ejercicios y aplicando el porcentual de incobrabilidad al
monto de cuentas a cobrar al cierre del ltimo ejercicio.

Incobrables reales
Coeficiente de
X 100 =
Incobrabilidad
Sumatoria de saldos de
cuentas a cobrar al cierre de
dichos ejercicios

Monto de ventas a crdito

de ltimo ejercicio

Coeficiente
de
Incobrabilid
ad

Previsin
para
Deudores
Incobrables

En caso de efectuar esta estimacin, previamente debern excluirse de la

base de clculo las cuentas que no estn sujetas a riesgos de incobrabilidad
(Tarjetas de Crdito a Cobrar, Crditos con garanta prendaria o hipotecaria,
entre otros).

Registracin de la constitucin de la Previsin:

Para registrar la constitucin a la fecha de cierre de ejercicio se debita
una cuenta de resultado negativo (Deudores Incobrables) y se acredita la
Previsin, cuenta que regulariza en el rubro crditos.

Registracin de la utilizacin de la Previsin:

La Previsin se utiliza en el ejercicio siguiente al de su constitucin, toda
vez que se produzcan incobrables de crditos provenientes de ejercicios
anteriores, momento en que se debita la cuenta Previsin y se acredita la
cuenta de crditos que corresponda.
Si se produce un incobrable, pero de un crdito originado en el mismo
ejercicio en que produce la incobrabilidad, no corresponde utilizar la

29

Previsin, sino se imputa directamente como resultado negativo (se debita

deudores incobrables y se acredita la cuenta de crditos que corresponda).

Cierre de ejercicio
En caso de que al cierre de ejercicio la Previsin resultare insuficiente o
bien excesiva considerando el monto por el que fue constituida en relacin
con los incobrables producidos de crditos de aos anteriores, para registrar
el exceso o el defecto se utilizarn cuentas especficas (Exceso o Defecto
Clculo Previsin Deudores Incobrables) a fin de diferenciar estos resultados
de los propios del ejercicio.
De esta forma, se exponen los errores incurridos al estimar la previsin al
cierre del ejercicio anterior, diferencindolos de las incobrabilidades que le
corresponden al nuevo ejercicio.

30

Recupero de Deudores Incobrables

Cuando un deudor que fue declarado incobrables, se presenta y paga su
obligacin, el hecho es considerado como un recupero de incobrabilidades.
Para registrarla habr de tenerse en cuenta:
1. Si la incobrabilidad fue declarada en el mismo ejercicio que se
recupera, se deber revertir la registracin que se hizo cuando se declaro
incobrable (debitar la cobranza y acreditar la previsin).
2. Si la incobrabilidad se haba registrado en ejercicios anteriores, la
contrapartida de la cobranza ser una cuenta de resultado positivo
atribuible a ejercicios anteriores: Recupero Deudores Incobrables Ejercicio
Anterior.
Deudores Incobrables
a Previsin para Deudores
Incobrables

Previsin para Deudores Incobrables

a Cuenta de Crditos

Deudores Incobrables
a Cuenta de Crditos

Constitucin de la Previsin al
cierre

Utilizacin de la Previsin
cuando se declara incobrable
ventas del ejercicio anterior

No utilizacin de la Previsin
cuando se declara incobrable
ventas del mismo ejercicio

Previsin para Deudores Incobrables

a Exceso Clculo Prev. Ds.
Incobrables

El clculo de la previsin fue

excesivo al cierre del ejercicio

Defecto Clculo Prev. Ds. Incobrables

a Previsin para Deudores
Incobrables

El clculo de la previsin fue

insuficiente al cierre del
ejercicio

Caja/Recaudaciones a Depositar
a Previsin para Deudores
Incobrables

Cuando la incobrabilidad se
recupera en el mismo ejercicio
que fue declarada

Caja/Recaudaciones a Depositar

a Recupero Deudores Incob. Ej.

Ant.

Cuando la incobrabilidad que se

recupera fue registrada en el
ejercicio anterior al que se
recupera

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