Conclusin de la auditoria

Revisin del trabajo de los Asistentes

Control de Confirmaciones
Estudio del Informe de los asesores Legales
Revisin Final del ajuste por inflacin.
Identificacin y revisin de las Contingencias
Identificacin y revisin de Operaciones con partes
relacionadas
Revisin de hechos posteriores
Discusin de asientos de ajustes propuestos
Comprobacin de la contabilizacin de los ajustes
aceptados
Correccin de las Cifras de los Estados contables
Revisin de la preparacin de los Estados Contables
Manifestacin escrita de la direccin (Obtencin de carta
de la Gerencia)
MANIFESTACION ESCRITA( CARTA DE GERENCIA)
Constituye una manifestacin escrita de los funcionarios del ente sobre
aspectos de mayor significacin relativos a la informacin auditada. Tiene
como finalidad servir de respaldo de la informacin obtenida verbalmente
y constituye una evidencia de haber efectuado preguntas de importancia
en al bsqueda de elementos de juicio validos y suficientes para el
encargo profesional. Debe estar firmada por el representante legal.
Contenido:
- Los eecc presentan inf razonble
- no hay omisin de activos , ni pasivos.
- no existen otras situaciones contingentes que las registradas.
- desde la fecha de cierre no se han producido hechos o transacciones
que deban ser considerados en los eecc.
- No existen irregularidades que involucren a la empresa.
- no existen incobrables que no hayan sido considerados.
RT37:
Es decir que la RT 37 amplia la Obligacin de obtener las manifestaciones
escritas , adems de las auditorias de EECC ( que ya lo prevea la RT 7) ,
a los servicios de revisin, otros encargos de aseguramiento y servicios
de compilacin , pero no incluye a las certificaciones ( lgico ya que se
revisa el 100 %) y a los servicios de procedimientos acordados( porque el
cliente del encargo no puede realizar afirmaciones ya que la informacin

objeto de la aplicacin de los procedimientos generalmente es generada

por un tercero ).

Hiptesis de empresa en funcionamiento:

Formacin de la opinin Final
Limitaciones al alcance
Las desviaciones a las Normas Contables
profesionales
Significacin o importancia relativa
Errores de escasa significacin o importancia relativa
Errores importantes pero que no oscurecen o afectan
a los estados contables en su conjunto
Errores importantes que afectan a los estados
contables en su conjunto
Errores de escasa significacin o importancia relativa
Ej. El caso de haber clasificado como gasto un importe
menor de un alquiler pagado por anticipado que debi
activarse
Errores importantes pero que no oscurecen o afectan a los
estados contables en su conjunto
Ej. Una partida importante de cuentas por cobrar , en el
supuesto de que el deudor hubiera entregado cheques
diferidos , fue registrada como efectivo en caja.
Errores importantes que afectan a los estados contables
en su conjunto
Un error importante en la valuacin de los bienes de
cambio
Afectara a diferentes cuentas y montos subtotales y
totales de los estados contables
De todas maneras, cada una de las alternativas de
significacin expuestas deberan ser juzgadas por el
auditor a la luz de las circunstancias y en cada caso
especfico , empleando su juicio profesional para decidir
el tipo de opinin a emitir.
Administracin del Trabajo
Revisin final de la Evidencia de auditoria

 Archivar de programa de trabajo( original y

modificaciones)
El trabajo y las conclusiones han sido
adecuadamente documentados
Se dejo constancia de las actividades de supervisin
Todos los problemas significativos fueron resueltos o
estn reflejados en las conclusiones de la auditoria
Preparacin de los Informes
Sobre los estados Contables
De recomendaciones del control interno.

NORMAS SOBRE INFORMES

1. Los informes deben cumplir con los requisitos o caractersticas de la
informacin. En especial, se deben evitar los vocablos o expresiones
ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe.
2. Los informes deben ser escritos.
3. En todos los casos en que el nombre de un contador se encuentre
vinculado con los estados contables u otra informacin destinada a ser
presentada a terceros, debe quedar en evidencia en todas las pginas
que componen dicha informacin, la relacin que con ellos tiene el citado
contador. En ningn caso, el contador debe incorporar nicamente su
firma y sello a los estados contables ni a otra informacin.
4. Adems de lo requerido para cada tipo de encargo y lo necesario en las
circunstancias en particular, los informes escritos deben contener:
4.1. Ttulo.
4.2. Destinatario.
4.3. Apartado introductorio con la identificacin de la
informacin objeto del trabajo profesional y, cuando
correspondiera aclararlo, el motivo del encargo.
4.4. Descripcin breve de las responsabilidades que les caben
al emisor de la informacin objeto del trabajo profesional y al
contador.
4.5. Indicacin de la tarea realizada.
4.6. Opinin que ha podido formarse, conclusin a la que ha
llegado, manifestacin o aseveracin o hallazgos obtenidos por
el contador a travs de la tarea realizada, claramente separada
de cualquier otro tipo de informacin.
4.7. Elementos
comprensin.

adicionales

necesarios

para

una

mejor

4.8. Lugar y fecha de emisin.

4.9. Identificacin y firma del profesional.
5. El contenido de cada seccin del informe debe ser encabezado con un
ttulo adecuado. 9

6. Los informes podrn tener clusulas de restricciones a su distribucin,

en el caso en que el contador juzgue que usuarios que no estn
adecuadamente informados de las circunstancias especficas del encargo
podran llegar a malinterpretarlo.
DIFERENCIA ENTE INFORME Y CERTIFICACIONES.
Informe: Es el documento que emite el auditor, luego de haber
examinado los estados contables, para hacer conocer a los usuarios sus
conclusiones acerca de si esos estados contables han sido preparados
conforme a las normas contables profesionales
Conclusiones
El auditor debe exponer su opinin. ( Dictamen)
abstenerse explcitamente de emitirla.
acerca de si los estados contables en conjunto presentan
razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo
con las normas contables profesionales
Es decir que el Dictamen es parte del Informe de auditora.
Certificacin: La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o
comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros
contables y otra documentacin de respaldo y sin que las
manifestaciones del contador pblico al respecto representen la emisin
de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica.
En este caso no se emite opinin.

II. NORMAS DE AUDITORA

La emisin de una opinin sobre los estados contables hace necesario
contar con un criterio o referencia ( marco de informacin
contable)con respecto al cual el auditor realiza la evaluacin que ellos
contienen.
Marcos
(i)
Marco Aceptable: Un marco de informacin destinados a la
preparacin de estados contables con fines generales se presume
aceptable para concluir sobre presentacin razonable cuando sus
normas provienen de:
a.

de un emisor autorizado o reconocido por la emisin de

normas contables profesionales, que siga un debido proceso
establecido y transparente que implique deliberacin y
consideracin de las opiniones de una amplia gama de partes
interesadas.( NCA , NIIF PCGA de USA)

b. de disposiciones legales o reglamentaria , en la medida que no

estn presentes indicadores que puedan rebatir tal conclusin
(ii)

Marco de informacin con fines especficos - Un marco

informacin contable diseado para satisfacer las necesidades
informacin contable de usuarios especficos. El marco
informacin contable puede ser un marco de razonabilidad o
marco de cumplimiento.

de
de
de
un

La RT 37 introduce dos conceptos: Marco de presentacin

razonable y marco de cumplimiento:
(iii) Marco de cumplimiento - Se utiliza para referirse a un marco
de informacin contable que requiere el cumplimiento de sus
requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas en los
apartados (a) o (b) de la definicin de Marco de presentacin
razonable.
(iv) Marco de presentacin razonable - Se utiliza para referirse a
un marco de informacin contable que requiere el cumplimiento
de sus requerimientos y adems:
a. reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la
presentacin razonable de los estados contables, puede ser

necesario que la direccin revele informacin adicional a la

especficamente requerida por el marco; o
b. reconoce explcitamente que puede ser necesario que la
direccin no cumpla alguno de los requerimientos del marco
para lograr la presentacin razonable de los estados contables.
Se espera que esto sea necesario slo en circunstancias
extremadamente poco frecuentes.
Auditora externa de estados contables con fines generales
* Informe Breve
El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a
terceros) es el que emite un contador, basado en el trabajo de auditora
realizado, mediante el cual ste expresa su opinin o declara que se
abstiene de emitirla sobre la informacin que contienen dichos estados.
El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con las normas de auditora de
esta Resolucin Tcnica. ( RT 37)
Contenido (RT37)
3. El informe breve sobre estados contables debe contener los siguientes
apartados:
3.1. Ttulo del informe.
3.2. Destinatario.
3.3. Apartado introductorio.
3.4. Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados
contables.
3.5. Responsabilidad del auditor.
3.6. Fundamentos de la opinin modificada, en caso de que corresponda.
3.7. Dictamen u opinin sobre los estados contables en su conjunto o la
manifestacin expresa que se abstiene de hacerlo.
3.8. Prrafo de nfasis sobre ciertas cuestiones y/o prrafo sobre otras
cuestiones, en caso de que correspondan.
3.9. Informacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales,
provinciales, municipales o de los organismos pblicos de control o de la
profesin, en caso de que corresponda. Si el auditor debe incluir este
prrafo, incorporar en el informe como subttulo "Informe sobre los
estados contables" antes del contenido del apartado introductorio.
3.10. Lugar y fecha de emisin.
3.11. Identificacin y firma del contador.

* Apartado introductorio ( RT 37)

Se debe identificar con precisin y claridad
cada uno de los estados contables a los que se refiere el informe,
la denominacin completa del ente a quien pertenecen y
la fecha o perodo a que se refieren
y se debe remitir al resumen de las polticas contables
significativas y a otra informacin explicativa
Prrafo Introductorio / Responsabilidad de la direccin en
relacin con los estados contables Responsabilidad del
auditor
En la RT 37 se incluye expresamente los siguientes dos
prrafos donde se menciona claramente las responsabilidades:
* Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados
contables
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin de
los estados contables de conformidad con el marco de informacin
contable aplicable, y del control interno que la direccin considere
necesario para permitir la preparacin de estados contables libres de
incorrecciones materiales.
* Responsabilidad del auditor
El informe debe contener una manifestacin acerca de que la
responsabilidad del contador es expresar una opinin sobre
los estados contables basada en su auditora, y que su examen
se desarroll de acuerdo con las normas de auditora
argentinas vigentes, entendindose como tales a las
establecidas en esta Resolucin Tcnica.
El informe tambin debe explicar que las normas de auditora
exigen que el contador cumpla los requerimientos de tica y
describir brevemente en qu consiste una auditora y qu
objetivos persigue, as como sealar si los elementos de
juicios obtenidos por el contador proporcionan o no una base
suficiente y adecuada para su opinin.
Cuando un procedimiento usual (de los detallados en la seccin
III.A.i.3.5.) se hubiese modificado, sustituido por otro

alternativo o suprimido, y el contador hubiera obtenido los

elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar
adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia del
procedimiento modificado, sustituido o suprimido.
* RT 37 Dictamen u opinin sobre los estados contables en su
conjunto o la manifestacin expresa que se abstiene de hacerlo.
En este apartado el contador debe exponer su opinin, o abstenerse
explcitamente de emitirla, acerca de si los estados contables en su
conjunto presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,
la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas
contables profesionales u otro marco de informacin que permita opinar
sobre presentacin razonable.
Si los estados contables fueran preparados de conformidad con un marco
de cumplimiento, no se requiere que el contador opine sobre si los
estados contables logran una presentacin razonable; en cambio, el
contador deber opinar o abstenerse de opinar sobre si los estados
contables fueron preparados, en todos sus aspectos significativos, de
conformidad con el marco de informacin aplicable, debiendo, en su caso,
considerar los aspectos indicados en la seccin III.A.i.2.
Opinin no modificada o favorable sin salvedades
Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas, el
contador opinar favorablemente, cuando pueda manifestar que los
estados contables objeto de la auditora, en su conjunto:
presentan
razonablemente,
en
todos
sus
aspectos
significativos, la informacin que ellos deben brindar de
acuerdo con las normas contables profesionales u otro marco
de informacin que permita opinar sobre presentacin
razonable; o
han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de
conformidad con el marco de informacin aplicable, cuando
hayan sido preparados de conformidad con un marco de
cumplimiento.
Opiniones modificadas
Opinin favorable con salvedades

La opinin favorable puede ser modificada por limitaciones en el alcance

del trabajo o por desvos en la aplicacin del marco de informacin
contable que corresponda.
Estas acotaciones se denominan, indistintamente, salvedades o
excepciones.
Al expresar su salvedad, el contador incluir un prrafo en el informe de
auditora que proporcione una descripcin del hecho que da lugar a la
modificacin, con referencia, en su caso, a la nota a los estados contables
que trate con mayor detalle el problema. Este prrafo se ubicar
inmediatamente antes del prrafo de opinin con el ttulo
"Fundamentos de la opinin con salvedades". ( a)
El auditor expresar una opinin con salvedades cuando:
habiendo obtenido elementos de juicio vlidos y suficientes,
concluya que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son significativas para los estados
contables, pero no generalizadas como para justificar una
opinin adversa; o
no pueda obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes en los que basar su opinin, pero concluya que los
posibles efectos sobre los estados contables de las
incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser
significativos, aunque no generalizados como para justificar
una abstencin de opinin.
Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que
imposibilitaran la emisin de una opinin o implicaran salvedades a sta,
dichas limitaciones deben ser claramente expuestas en el apartado
Fundamentos de la opinin con salvedades. ( a)
Tales limitaciones en el alcance deben indicar los procedimientos no
aplicados, sealando lo siguiente:
16.1. si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del
encargo de auditora; o
16.2. si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias.
Si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por
otro contador independiente (como es el caso de participaciones del
ente cuyos estados contables son objeto de auditora, en otros entes

cuyos estados contables han sido auditados por otro contador), la

inclusin de una limitacin en el alcance depender de si el auditor
ha obtenido o no elementos de juicio vlidos y suficientes sobre el
resultado de la tarea que le sirve de soporte. Si no se incluye,
significa que el contador principal asume la responsabilidad sobre la
totalidad de la informacin contenida en los estados contables sobre
los que emite su informe.
No es necesario que el contador haga referencia en su informe a la
uniformidad en la aplicacin de las polticas y normas contables
utilizadas en la preparacin de los estados contables.
En cambio, el contador deber modificar su opinin, como resulte
apropiado, si concluye que:
las polticas contables del perodo actual no se aplicaron
uniformemente relacin con los saldos de apertura cuando
hubiera correspondido hacerlo acuerdo con lo previsto por
el marco de informacin aplicable; o
el cambio de una poltica contable no fue apropiadamente
contabilizado o no fue adecuadamente presentado o
revelado de acuerdo a lo previsto por el marco informacin
aplicable.
Opinin adversa
El contador expresar una opinin adversa cuando, habiendo obtenido
elementos de juicio vlidos y suficientes, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son significativas y generalizadas
en los estados contables.
En este caso, el contador debe expresar que los estados contables no
constituyen una presentacin razonable o no han sido preparados, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de informacin
aplicable, explicando las razones que justifiquen su opinin en un prrafo
con un ttulo denominado "Fundamentos de la opinin adversa",
situado inmediatamente antes del prrafo de opinin adversa. ( a)
Abstencin de opinin
El auditor se abstendr de opinar cuando:
no pueda obtener elementos de juicio vlidos y suficientes en
los que basar su opinin y concluya que los posibles efectos

sobre los estados contables de las incorrecciones no

detectadas, si las hubiera, podran ser significativos y
generalizados, y
en circunstancias extremadamente poco frecuentes que
supongan la existencia de mltiples incertidumbres, el
auditor concluya que, a pesar de haber obtenido elementos de
juicio vlidos y suficientes en relacin con cada una de las
incertidumbres, no es posible formarse una opinin sobre los
estados contables debido a la posible interaccin de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados
contables.
La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la
informacin examinada o a una parte de ella.
El contador debe indicar en su informe las razones que justifican su
abstencin de opinin en un prrafo con un ttulo denominado
"Fundamentos
de
la
abstencin
de
opinin",
situado
inmediatamente antes del prrafo de abstencin de opinin. ( a)

Otras cuestiones sobre opiniones modificadas

Una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre un asunto
especfico cuya justificacin se describe en el prrafo de Fundamentos
de la opinin adversa o Fundamentos de la abstencin de opinin, en
su caso, no justifica omitir la descripcin de otros asuntos identificados,
que de otro modo, no se daran a conocer a los usuarios de la
informacin. Tal informacin se presentar en un apartado especfico que
llevar un ttulo apropiado a las circunstancias. ( a)
Cuando el contador considere necesario expresar una opinin adversa o
abstenerse de opinar sobre los estados contables en su conjunto, su
informe no incluir simultneamente una opinin favorable sobre un solo
estado contable o sobre uno o ms elementos, cuentas o partidas
especficas de un solo estado contable en relacin con el mismo marco de
informacin aplicado por el ente.
Cuando el contador no exprese un dictamen favorable sin salvedades, el
prrafo de opinin tendr el ttulo Opinin con salvedades, Opinin
adversa o Abstencin de opinin, segn corresponda. Si no fuera
practicable cuantificar los efectos de un desvo con respecto al marco de
informacin aplicable, pero an se estimara que esos efectos justifican

una salvedad o una opinin adversa, el contador deber expresar tal

situacin en el apartado que describe el hecho que da lugar a la
modificacin de la opinin. El contador deber utilizar ms de uno de
estos ttulos cuando ello resulte aplicable.
* RT 37 PRRAFO DE NFASIS
El contador agregar en el informe un prrafo destacado con el ttulo
Prrafo de nfasis o similar, sobre una cuestin presentada o
revelada de forma adecuada en los estados contables, en las siguientes
situaciones:
cuando esa cuestin explique:
o una incertidumbre significativa sobre el supuesto de
empresa en funcionamiento;
o o que los estados contables fueron preparados sobre la
base de un marco regulatorio de informacin contable que
no es aceptable para las normas contables profesionales;
o o cuando los estados contables son modificados por un
hecho del que se toma conocimiento despus de las
fechas originales en que la direccin del ente aprob los
estados contables y el auditor emiti su informe
(alternativamente, esta ltima cuestin puede cubrirse en
el prrafo sobre otras cuestiones tratado en el prrafo 30
de esta seccin); o
cuando el contador considere necesario llamar la atencin de
los usuarios sobre alguna otra cuestin que a su juicio es
fundamental para una adecuada comprensin de los estados
contables.
Sin embargo, si se omitiera la presentacin en forma adecuada de stas u
otras cuestiones en los estados contables, el contador deber efectuar la
correspondiente salvedad por exposicin deficiente.
El contador debe incluir en el prrafo de nfasis :
una clara descripcin de la situacin que enfatiza y
una referencia a la seccin de los estados contables en las que
el lector pueda encontrar una descripcin ms detallada de la
situacin.

Un prrafo de nfasis no es sustituto de expresar una opinin con

salvedades o excepciones, una opinin adversa, o una abstencin de
opinin, incluyendo exposiciones requeridas por el marco de informacin
aplicable. En este sentido, debe indicarse expresamente que la opinin
principal no es modificada respecto de las situaciones por las que el
auditor expone un prrafo de nfasis.
* RT 37 PRRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES
Cuando exista una cuestin distinta de las presentadas o reveladas en los
estados contables que resulte relevante para que los usuarios
comprendan la auditora, las responsabilidades del contador o el informe
de auditora, el contador agregar en el informe un prrafo sobre otras
cuestiones bajo el ttulo Prrafo sobre otras cuestiones u otro ttulo
similar. Esto es, por ejemplo, aplicable a la existencia de restricciones a la
distribucin o utilizacin del informe de auditora o la aplicacin
anticipada de una norma contable con efecto generalizado sobre los
estados contables.
Informacin comparativa
Existen dos posibles maneras para que una entidad presente la
informacin comparativa y, dependiendo de ello, dos enfoques generales
diferentes de las responsabilidades del contador de considerar esa
informacin comparativa:
estados contables con cifras correspondientes de perodos anteriores
y
estados contables comparativos.
Cuando se presenten estados contables con cifras correspondientes
de perodos anteriores, la opinin del contador debe referirse
nicamente al perodo actual y no har mencin a las cifras
correspondientes por ser stas parte de los estados contables del perodo
actual. Como excepcin a esta regla, el contador se referir en su opinin
a las cifras correspondientes cuando hubiera emitido una opinin
modificada en el perodo anterior y el problema que dio lugar a tal
modificacin no se encuentre resuelto, o bien cuando el contador
identifique una incorreccin significativa en el perodo anterior que no
haya sido apropiadamente ajustada o revelada.
Cuando el contador deba expresar una opinin sobre estados contables
comparativos, se referir en su informe a cada perodo para el que se

presentan estados contables y sobre el que expresa una opinin de

auditora.
En estos casos podra resultar que el contador:
exprese una opinin con salvedad o una opinin adversa,
o una abstencin de opinin, o que incluya un prrafo de
nfasis con respecto a los estados contables de un
perodo, y que exprese una opinin diferente sobre los
estados contables de otro perodo; o
exprese una opinin sobre el perodo precedente que
difiera de la que previamente expres, en cuyo caso
deber revelar los motivos fundamentales de la diferente
opinin en un prrafo sobre otras cuestiones.
Cuando los estados contables del perodo anterior hayan sido auditados
por otro contador (auditor predecesor), el contador actual incluir en su
informe, ya sea que la informacin comparativa corresponda a estados
contables con cifras correspondientes o a estados contables
comparativos, un prrafo sobre otras cuestiones que indique: (a) que los
estados contables del perodo anterior fueron auditados por otro
contador; (b) el tipo de opinin expresada por ese contador y, si era una
opinin modificada, las razones que lo motivaron; y (c) la fecha del
informe del otro contador.

* Informe extenso ( RT 37)

46. El informe extenso debe contener, adems de lo requerido para el
informe breve, las indicaciones sobre lo siguiente:
46.1. Que el trabajo de auditora ha sido orientado, primordialmente,
a la posibilidad de formular una opinin sobre los estados contables.
46.2. Que los datos que se adjuntan a los estados contables se
presentan para posibilitar estudios complementarios, pero no son
necesarios para una presentacin razonable de la informacin que
deben contener los citados estados.
46.3. Que la informacin adicional detallada en III.A.46.2.:
46.3.1. Ha sido sometida a procedimientos de auditora durante
el examen de los estados contables y est razonablemente

presentada en sus aspectos significativos, con relacin a los

citados estados tomados en su conjunto, o bien, lo siguiente:
46.3.2. No ha sido sometida a procedimientos de auditora
aplicados para el examen de los estados contables. En este
caso, el contador debe
citar la fuente de la informacin,
el alcance de su examen
y, eventualmente, la responsabilidad asumida.
47. En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las
manifestaciones del ente cuyos estados contables e informacin
suplementaria han sido objeto de la auditora y las manifestaciones del
contador que emite dicho informe extenso.
De acuerdo al glosario de la RT 37 se define:
Estados contables con fines especficos - Estados contables
preparados de conformidad con un marco de informacin con fines
especficos.
Marco de informacin con fines especficos - Un marco de
informacin contable diseado para satisfacer las necesidades de
informacin contable de usuarios especficos.

B. Auditora de estados contables preparados de conformidad con

un marco de informacin con fines especficos
i. Normas para su desarrollo
1. Este encargo est destinado a satisfacer necesidades de ciertos
usuarios de estados contables emitidos de conformidad con un marco de
informacin con fines especficos, que puede ser un marco de
presentacin razonable o un marco de cumplimiento.
3. El contador obtendr conocimiento de:
3.1. la finalidad para la cual se han preparado los estados contables;
3.2. los usuarios a quienes se destina el informe; y 21

3.3. las medidas tomadas por la direccin para determinar que el

marco de informacin contable aplicable es aceptable en las
circunstancias.
4. El contador determinar si la aplicacin de las normas de auditora
requiere
consideraciones
especiales
teniendo
en
cuenta
las
circunstancias del encargo.
5. El contador evaluar si los estados contables describen o hacen
referencia adecuadamente al marco de informacin contable aplicable.
6. En el caso de estados contables preparados en cumplimiento de las
disposiciones de un contrato, el contador deber tomar conocimiento de
cualquier interpretacin significativa del contrato que haya realizado la
direccin del ente para la preparacin de dichos estados. Una
interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra interpretacin
razonable hubiera producido una diferencia significativa en la informacin
presentada en los estados contables.
ii. Normas sobre informes
1. El informe de auditora describir:
1.1. la finalidad para la cual se han preparado los estados contables
con fines especficos y, en caso necesario, los usuarios a quienes se
destina el informe, o se referir a la nota explicativa a los estados
contables con fines especficos que contenga dicha informacin;
1.2. si la direccin puede elegir entre distintos marcos de
informacin contable para la preparacin de dichos estados, la
explicacin de la responsabilidad de la direccin en relacin con los
estados tambin har referencia a que es responsable de
determinar que el marco aplicable es aceptable en las
circunstancias.
1.3. La opinin del auditor sobre los estados contables auditados.
1.4. El informe de auditora incluir un prrafo de nfasis .
1.5. El contador tambin puede considerar adecuado indicar que el
informe de auditora est destinado exclusivamente a unos usuarios
especficos, y de este modo restringir la distribucin o utilizacin de
su informe.
C. Auditora de un solo estado contable o de un elemento, cuenta
o partida especficos de un estado contable

i. Normas para su desarrollo

Un solo estado contable puede ser cualquiera de los estados
contables bsicos, sus anexos o la informacin complementaria.
Ejemplos:
Un banco o un tercero solicitan el ente que prepare un balance (ESP)
a fecha distinta del cierre.
Una empresa solicita al contador la auditoria de la cuenta a cobrar a
u determinado cliente que se presento a concurso.
Un solo estado contable o un elemento, cuenta o partida especfico de un
estado contable puede ser preparado de conformidad con un marco de
informacin con fines generales o con fines especficos, pudiendo ser
cualquiera de los dos marcos, uno que permite presentacin razonable o
uno que requiere cumplimiento. Esta distincin afectar el contenido del
informe y el tipo de opinin que emitir el contador.
2. El contador debe cumplir con todas las normas aplicables a una
auditora de estados contables.
3. Si el contador no ha sido contratado tambin para auditar el conjunto
completo de los estados de la entidad, determinar si la auditora de un
solo estado contable o de un elemento es factible.
4. El contador debe determinar la aceptabilidad del marco de informacin
contable que ha sido aplicado en la preparacin de dichos estados.
ii. Normas sobre informes
1. Si el contador acepta un encargo para emitir un informe sobre un solo
estado contable o sobre un elemento, al mismo tiempo que para auditar
el conjunto completo de estados contables de la entidad, expresar una
opinin por separado para cada encargo.
2. Un estado contable o un elemento de dichos estados puede publicarse
junto con el juego completo de estados contables auditados.
3. Si la opinin del contador sobre el conjunto completo de estados
contables de la entidad:
no es una opinin favorable sin salvedades, o
si dicho informe incluye un prrafo de nfasis o

 un prrafo sobre otras cuestiones,

el contador determinar el efecto que esto pueda tener sobre el informe
de auditora sobre un solo estado contable o sobre un elemento.
Cuando se considere adecuado, expresar:
una opinin diferente a un informe favorable sin salvedades sobre el
estado contable o sobre el elemento, o
incluir un prrafo de nfasis o
un prrafo sobre otras cuestiones en su informe de auditora, segn
corresponda.
4. Si el contador concluye que es necesario expresar una opinin adversa
o se abstiene de opinar sobre el conjunto completo de estados contables
de la entidad. pero, en el contexto de una auditora separada sobre un
elemento, cuenta o partida especfica incluido en dichos estados
contables, considera apropiado expresar una opinin sin salvedades
sobre dicho elemento, cuenta o partida especfica solo lo har si:
a) las disposiciones legales o reglamentarias no lo prohben;
b) la opinin se expresa en un informe de auditora que no se
publica conjuntamente con el informe de auditora adverso o con
abstencin de opinin,
c) el elemento especfico no constituye una parte significativa de
los estados contables completos considerados en su conjunto.
Observacin: en los casos de la emisin de los informes de auditora de
un solo estado contable no se puede aplicar lo descripto en el punto por
cuanto constituyen una parte importante de los EECC.
D. Auditora de estados contables resumidos
Estados contables resumidos - Informacin contable histrica
derivada de los estados contables completos pero que contiene menos
detalle que dichos estados contables, aunque todava supone una
presentacin estructurada congruente con la presentada en los estados
contables completos sobre los recursos econmicos y las obligaciones de
una entidad en un momento determinado o de los cambios producidos en
ellos en un perodo de tiempo.

Pueden ser de utilidad para un grupo de usuarios no interesados en la

informacion de detalle que comprende un juego completo de Estados
Contables.
i. Normas para su desarrollo
1. Este encargo se refiere a informacin contable histrica derivada de
los estados contables pero que contiene menos detalle que los estados
contables, aunque todava supone una presentacin estructurada
congruente con la presentada en los estados contables.
El contador nicamente aceptar un encargo para realizar la
auditora de estados contables resumidos cuando haya sido
contratado para realizar la auditora de los estados contables
completos de los que se deriven los estados contables
resumidos.
La aceptacin del encargo requiere tambin:
1.1. determinar si los criterios aplicados son aceptables, cuando no
estn establecidos por ley o un regulador;
1.2. obtener de la direccin una manifestacin de que reconoce y
entiende su responsabilidad sobre los estados contables resumidos,
y
1.3. acordar con la direccin la forma de la opinin que se habr de
expresar sobre los estados contables resumidos.
ENCARGO DE REVISIN - El objetivo de un encargo de revisin es
permitir al contador determinar, sobre la base del resultado obtenido de
la aplicacin de procedimientos que no proporcionan todos los elementos
de juicio que seran necesarios en una auditora, si ha llegado a
conocimiento del contador algn hecho que le haga considerar que los
estados contables no han sido preparados, en todos los aspectos
significativos, de conformidad con un marco de informacin contable
aplicable.
De acuerdo a las definiciones de la RT 37, este es un Encargo de
aseguramiento limitado
Encargo de aseguramiento limitado - El objetivo de un encargo de
aseguramiento limitado es una reduccin del riesgo de tal encargo, a un
nivel aceptable, en funcin de las circunstancias, siendo su riesgo

superior al del encargo de aseguramiento razonable, como base para la

expresin por el contador de una conclusin de forma negativa.
La Rt 37 no requiere que el contador que realiza un encargo de revisin
de estados contables de periodos intermedios sea a la vez el auditor de
los EECC anuales ( caso poco frecuente en la practica).
i. Normas para su desarrollo
1. A travs del desarrollo de este encargo de aseguramiento, el contador
debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden su
informe relativo a la revisin de estados contables de perodos
intermedios, de alcance inferior al necesario para emitir una opinin de
auditora sobre la razonabilidad de la informacin presentada por dichos
estados contables.
La forma en que el contador expresar su conclusin sobre los estados
contables de perodos intermedios depender del marco de informacin
bajo el cual stos se preparen.
2. Para reunir los elementos de juicio necesarios, el contador debe
desarrollar su tarea de acuerdo con los siguientes pasos:
2.1. conocimiento apropiado de la estructura de la organizacin,
sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son
aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus
actividades, incluyendo el uso de organizaciones de servicio.
2.2. Identificar el objeto de la revisin
2.3. Evaluar la significacin de lo que se debe examinar.
2.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de revisin
2.5. Una revisin no exige prueba de las registraciones contables
mediante inspeccin, observacin o confirmacin, y el trabajo del
contador usualmente se limita a aplicar los siguientes
procedimientos:
2.5.1. Cotejo de los estados contables con los registros
contables.
2.5.2. Comprobaciones matemticas.
2.5.3. Revisiones conceptuales.
2.5.5. Revisin comparativa de los estados contables

2.5.6. Lectura de las actas de asamblea y directorio, o

equivalentes.
2.5.7. Preguntas a funcionarios del ente -.
2.5.8. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del
ente de las explicaciones e informaciones suministradas
(Manifestaciones de la direccin).
2.7. Controlar la ejecucin de lo planificado
2.8. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio
examinados para respaldar el informe del contador.
2.9. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones
legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.
Tipos de Conclusiones
Si bien la RT 37 no contiene disposiciones especificas sobre dicha
cuestin , en base a lo indicado en el prrafo anterior , el contador puede
emitir las siguientes conclusiones:
Conclusin favorable
Conclusin favorable con salvedades: cuando
a) Ha tomado conocimiento de incorrecciones significativas en los
estados contables respecto del marco de informacin aplicable, pero
que no llega a ser generalizadas ,o
b) Existen limitaciones al alcance de la revisin cuyos efectos podran
ser significativos pero no generalizados.
Conclusin adversa
c) Ha tomado conocimiento de incorrecciones significativas y
generalizadas en los estados contables respecto del marco de
informacin aplicable,.
Abstencin de conclusin
d) Existen limitaciones al alcance de la revisin cuyos efectos o
posibles efectos, impidan expresar una conclusin en el encargo de
revisin. podran ser significativos pero no generalizados.
NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES
B. Normas para su desarrollo

1. La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o

comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros
contables y otra documentacin de respaldo y sin que las
manifestaciones del contador al respecto representen la emisin de un
juicio tcnico acerca de lo que se certifica.
Esto incluye la constatacin de que los estados contables de una entidad
se encuentran transcriptos en libros rubricados, sin que ello signifique, en
modo alguno, la emisin de un juicio tcnico del contador sobre dichos
estados contables (certificacin literal). ( incorporado de manera
explicita por la RT37.)
2. A travs del desarrollo de la tarea, el contador certificante debe reunir
elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden su informe
relativo a situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no
requieren la emisin de un juicio tcnico.
3. Para reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes el contador no
podr trabajar sobre bases selectivas, debiendo en todos los casos
examinar la totalidad de la poblacin sobre la que se emitir una
manifestacin.
El procedimiento de obtencin de manifestaciones escritas no es
aplicable al encargo
C. Normas sobre el contenido de la certificacin
1. El contador debe cuidar de no utilizar expresiones como auditora o
revisin, ya que puede generar confusin entre los usuarios en cuanto a
la naturaleza del encargo.
Se podr observar que en este caso la RT/ no hace remisin a los
contenidos generales del informe de auditoria externa, ya que se trata de
encargos notoriamente diferentes , por lo cual prefriere regular de
manera puntual el contenido de la certificacin.
Algunos ejemplos de certificaciones son:
certificacin contable sobre ventas
certificacin del saldo de una cuenta.
certificacin del registro de un asiento o partida en un folio
determinado de un libro contable saldo de una cuenta.

NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

La RT 37 establece que en esta seccin se trataran los encargos de
aseguramiento distinto de una auditoria o una revisin de informacin
contable histrica .
En los encargos de aseguramiento podemos enumerar los siguientes
elementos:
1. Una relacin tripartita que involucra:
a. un profesional,( el contador que puede o no utilizar expertos)
b. una parte responsable que, en un encargo de informe directo
es responsable del tema o en un encargo basado en una
afirmacin es responsable de la informacin sobre el tema.
La parte responsable puede ser o no la que contrata al contador
c. y los usuarios presuntos .( son las personal para las cuales el
profesional prepara el informe de seguridad)
2. Un tema o asunto apropiado:
a. El desempeo o las condiciones financieras
financiera histrica o futura, flujo s de caja, etc)
b. El desempeo o las condiciones no
indicadores claves de eficiencia y eficacia.
c. Las caractersticas
establecimiento)

fsicas(

por

ej

la

posicin

financieras
capacidad

como
de

un

d. Los sistemas y procesos ( por ej. El control interno o los

sistemas informticos de la entidad)
3. Criterios adecuados: son los parmetros para evaluar o medir el
tema. Pueden ser formales (por ej NIIF) o informales (cdigo de
conducta desarrollado internamente).
4. Elementos de juicio validos y suficientes.
5. Un informe de seguridad por escrito con el formato de un encargo de
seguridad razonable o limitado

A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL

i. Normas para su desarrollo
1. El objetivo de un encargo de aseguramiento es expresar una
conclusin con el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios
a quienes se destina el informe, acerca del resultado de la evaluacin o
medicin de la materia objeto de la tarea, sobre la base de ciertos
criterios.
En funcin de cmo se suministre la informacin sobre la materia objeto
de anlisis, puede ser un encargo basado en una afirmacin o un
encargo de informe directo.
En funcin del nivel de aseguramiento que provea a los usuarios, puede
ser un encargo de aseguramiento razonable o un encargo de
aseguramiento limitado.
2. El contador debe planificar el encargo con el fin de realizarlo de
manera eficaz, con una actitud de escepticismo profesional y
reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que la
informacin sobre la materia objeto de la tarea tenga incorrecciones
significativas.
3. El contador debe analizar si la informacin sobre la materia objeto
de la tarea es adecuada. Para ello, esta informacin tiene que tener
las siguientes caractersticas:
3.1. Es identificable y evaluable o mensurable de manera coherente
en comparacin con los criterios aplicados; y
3.2. Puede someterse a procedimientos para reunir elementos de
juicio vlidos y suficientes para sustentar una conclusin.
4. El contador debe analizar la idoneidad de los criterios para
evaluar o medir la informacin sobre la materia objeto de anlisis.
5. El contador debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes
sobre los cuales basar su conclusin.
6. El contador debe obtener manifestaciones escritas de la parte
responsable, cuando corresponda.

NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS (RT37)

A. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS
Este tipo de encargo es frecuente que se le demande al contador como
consecuencia de que el comitente tiene la posibilidad de adquirir una
empresa en su totalidad o una porcin significativa de un paquete
accionario.
Muchas veces ese le encarga al contador la aplicacin de procedimientos
encaminados a la deteccin de pasivos ocultos, otras veces a la
verificacin de la veracidad de las cuentas a pagar.
Tambin es frecuente que se acuerde con el contador la aplicacin de
procedimientos as informacin no contable (venta del padrn de afiliados
de una obra social y se le pide la verificacin de la existencia de esos
afiliados).
Este tipo de encargo no brinda seguridad, quedando incluido dentro de la
categora de servicios relacionados.
i. Normas para su desarrollo
1. El objetivo de un encargo para realizar procedimientos
acordados (puede tratarse por ejemplo de informacin histrica o
prospectiva, contable como no contable, etc.) es que el contador lleve a
cabo procedimientos que en su naturaleza son de auditora, que el
contador, el ente y terceros hayan convenido, as como tambin
presentar un informe que contenga los hallazgos derivados de su trabajo.
2. Dado que el contador slo realiza un informe con los hallazgos de los
procedimientos aplicados, no emite ninguna seguridad al respecto.
Son los usuarios que han solicitado el informe los que evalan por s
mismos los procedimientos y los resultados informados por el contador y
los que sacarn sus propias conclusiones.
3. A este informe slo podrn acceder las partes que han solicitado la
tarea,
4. Los puntos a acordar por escrito son los siguientes:
4.1. Naturaleza del encargo, resaltando el hecho de que los
procedimientos no constituyen una auditora o una revisin y que en

consecuencia, no se emitir ninguna manifestacin de seguridad al

respecto.
4.2. Propsito especfico del encargo.
4.3. Identificacin de la informacin contable (o eventualmente, no
contable) a la cual se le aplicarn los procedimientos acordados.
4.4. Naturaleza, cronograma y alcance de los procedimientos
especficos que se aplicarn.
4.5. Forma prevista del informe con hallazgos.
4.6. Restricciones a la distribucin del informe con hallazgos.
5. El contador debe realizar los procedimientos acordados y utilizar los
elementos de juicio reunidos para la redaccin del informe con los
hallazgos.
6. Entre los procedimientos que rigen un encargo para realizar
procedimientos acordados pueden figurar los siguientes:
6.1. Investigacin y anlisis.
6.2. Reclculo,
administrativa.

comparacin

otros

controles

de

precisin

6.3. Observacin.
6.4. Inspeccin.
6.5. Obtencin de confirmacin.

B. ENCARGOS DE COMPILACIN
La utilidad de este servicio radica en que la utilizacin por parte del
contador, de su conocimiento experto en el tema, asegura que el trabajo
sea realizado con competencia y debido cuidado profesional.
Este trabajo no es lo mismo que tenedura de libros .
Es decir que el encargo de compilacin parte de los saldos contables ya
determinados por la tarea propia de la tenedura de libros.
La tarea de tenedura de libros y del encargo de compilacin puede ser
realizada por el mismo contador, teniendo en cuenta las disposiciones
referidas a Independencia.

i. Normas para su desarrollo

1. El objetivo de un encargo de compilacin es que el contador
utilice su conocimiento experto en materia de contabilidad en
contraposicin al conocimiento experto en materia de auditora, con el fin
de reunir, clasificar y resumir informacin contable. Esta tarea consiste
comnmente en sintetizar informacin detallada y transformarla en
informacin concisa, manejable y comprensible, sin la necesidad de
verificar las afirmaciones subyacentes en dicha informacin.
2. Los procedimientos utilizados no permiten al contador expresar
ninguna seguridad sobre la informacin contable ni estn concebidos
para tal efecto.
3. Un encargo de compilacin normalmente requiere la elaboracin de
estados contables (los que pueden constituir o no un conjunto completo
de estados contables) pero tambin pueden incluir la recopilacin, la
clasificacin y el resumen de otra clase de informacin contable y no
contable siempre que tenga conocimiento suficiente sobre la materia en
cuestin.
4. El contador deber:
obtener un conocimiento general acerca de los negocios y las
operaciones del ente y
deber estar familiarizado con las normas contables profesionales y
las prcticas de la industria aplicables al encargo en cuestin.
5. Para compilar informacin contable, el contador deber:
obtener un conocimiento general
operaciones comerciales del ente,

de

la

naturaleza

de

las

la forma de los registros contables y

las bases de contabilidad sobre las cuales deber presentarse la
informacin contable.
El contador generalmente adquiere conocimiento sobre estas cuestiones
a travs de su experiencia con la entidad o por medio de consultas al
personal del ente.

6. Cualquier apartamiento conocido al marco contable aplicable debe

revelarse dentro de la informacin contable del ente, aun cuando los
efectos no necesitan ser cuantificados
7. El contador no estar obligado a:
7.1. Realizar consultas a la direccin para evaluar la razonabilidad y
confiabilidad de la informacin suministrada;
7.2. Examinar los controles internos;
7.3. Verificar cualquier tipo de cuestin; o
7.4. Verificar cualquier tipo de explicacin.
8. Si el contador se percatase de que la informacin brindada por la
direccin es incorrecta, incompleta o insatisfactoria en algn otro
sentido, deber considerar la realizacin de los procedimientos arriba
mencionados y pedir a la direccin que suministre informacin adicional
y, eventualmente, realice el cambio correspondiente. Si la direccin se
negare deber retirarse del encargo (si esto es posible), informando a la
entidad las razones de su decisin. De no ser posible su retiro debe
expresar que existen incorrecciones significativas evidentes sealndolas
expresamente
9. El contador debe leer la informacin compilada y decidir si es
adecuada en cuanto a su forma y si presenta o no evidentes
incorrecciones materiales.
10. El contador deber lograr que la direccin reconozca su
responsabilidad por la adecuada presentacin de la informacin contable
y que apruebe tal informacin contable. ( Puede realizarse mediante la
inclusin de una declaracin en ese sentido en la carta compromiso del
encargo, debidamente firmada por la direccin del ente y el contador. La
aprobacin