Udelton da Paixo Espirito Santo

O ICMS NO COMERCIO ELETRNICO NAS VENDAS A CONSUMIDOR

FINAL - DESAFIOS DA REFORMA TRIBUTRIA

Monografia apresentada ao Instituto

Brasiliense de Direito Pblico - IDP,
como requisito para obteno do ttulo
de Especialista em Direito Tributrio e
Finanas Pblicas.

Braslia DF
2013

SANTO, Udelton da Paixo Esprito Santo.

O Icms No Comercio Eletrnico Nas Vendas a Consumidor Final - Desafios Da
Reforma tributria / Udelton da Paixo Esprito Santo Brasilia DF: IDP,
2013.

Instituto Brasiliense de Direito Pblico

Curso de ps graduao Lato Sensu em Direito Tributrio e Finanas Pblicas

Monografia intitulada: O ICMS no Comercio Eletrnico nas Vendas a

Consumidor Final - Desafios Da Reforma Tributria, de autoria do ps
graduando Udelton da Paixo Espirito Santo, aprovada pela banca
examinadora constituda dos seguintes professores:

Braslia DF agosto de 2013

Dedicatria

Aos meus pais Homero da Paixo Esprito Santo e Salvadora Mendes dos
Santos (in memorian), pela vida total dedicada aos 12 filhos.

Aos meus filhos Ana Julia e Matheus, por compreenderem as razes da minha
ausncia em famlia em vrios momentos.

minha esposa, Juliana grande incentivadora nos estudos.

Deus, pois nos momentos mais difceis sempre me senti amparado por Ele.

SANTO, Udelton da Paixo Espirito Santo. O Icms No Comercio Eletrnico Nas

Vendas A Consumidor Final - Desafios Da Reforma Tributria. 2013. .
Monografia (Especializao em Direito Tributrio e Finanas Pblicas)
Instituto Brasileiro de Direito Pblico IDP, Braslia DF.

RESUMO

O trabalho de pesquisa consistiu em identificar o impacto do crescimento do

comercio eletrnico, e seus reflexos na arrecadao tributria no Brasil,
analisando as disputas ocorridas entre os Estados na chamada guerra fiscal,
ressaltando a necessidade de uma reforma tributria. A revoluo provocada
pelo advento da internet, trouxe mudanas profundas no comportamento da
sociedade brasileira, O comrcio eletrnico vem ganhando espao no dia a dia
do cidado e tende a cada dia a se consolidar, reduzindo as distncias entre as
pessoas e possibilitando o acesso a produtos antes inacessveis ao cidado.
Este acontecimento trouxe grandes comodidades aos consumidores, mas
carrega consigo problemas aos Estados em razo da concentrao que vem
ocorrendo das riquezas em determinadas regies, com a conseqente
concentrao da pobreza em outras. O que implica dizer que alguns poucos
produzem e comercializam para muitos que s consomem. Trata o presente
trabalho de uma anlise do surgimento e crescimento do comrcio eletrnico
no Brasil e dos conseqentes efeitos que vem provocando na arrecadao do
ICMS pelos estados, em razo da ausncia de uma regulamentao por parte
do Congresso Nacional que estabelea a forma de compartilhamento das
receitas advindas do comrcio virtual quando em operaes que destinem
mercadorias ao consumidor final. O imposto atualmente fica integralmente com
o estado de origem, em prejuzo do estado consumidor.
Palavras chaves: Comrcio eletrnico ICMS guerra fiscal

SANTO, Udelton da Paixo Espirito Santo. O Icms No Comercio Eletrnico Nas

Vendas A Consumidor Final - Desafios Da Reforma Fiscal. 2013. F. Monografia
(Especializao em Direito Tributrio e Finanas Pblicas) Instituto Brasileiro
de Direito Pblico IDP, Braslia DF.

ABSTRACT

The research work consisted in identifying the impact of the growth of the
electronic commerce and its reflection on the Brazilian tax influx, analyzing the
disputes among the states in the so called tax war, emphasizing the necessity
of a tax reform. The revolution caused by the coming of the internet, brought
deep changes in the behavior Brazilian society with it. The electronic commerce
has conquered its space in the ordinary citizens life, and has a tendency to
consolidate itself, diminishing the distance between people and enabling the
access to products that were unreachable before. This event brought a greater
comfort to the consumers but has also caused problems to the states due to the
concentration of wealth in certain regions and the consequent poverty in others,
which means that few produce and sell what many buy. This paper will deal
with the analysis of appearance and growth of the electronic commerce in Brazil
and the effects that it has brought to the influx of the ICMS tax (literally tax over
the commercialization of products and services) to the states, due to the lack of
regulation by Brazils National Congress, such regulation that defines a way for
the states to share the revenue from the virtual commerce when it involves
operations with a final consumer. Currently the tax goes in its totality to the
producing state in spite of the consuming one.
Key words: Electronic commerce ICMS tax war

Sumrio

Introduo ......................................................................................................... 8
Desenvolvimento ............................................................................................ 10
Das fontes jurdicas do ICMS .................................................................... 10
Da regra matriz do ICMS ........................................................................... 12
O ICMS e o princpio da no cumulatividade ............................................. 13
Do princpio da competncia tributria ...................................................... 15
O Comrcio eletrnico e o ICMS ................................................................... 16
O Comrcio eletrnico e o impacto das vendas a consumidor final na
arrecadao dos Estados .......................................................................... 18
Tributao do Comrcio Eletrnico em outros pases ............................... 23
Desafios da Reforma Fiscal ....................................................................... 24
A guerra fiscal e o ICMS ............................................................................ 26
O pacto federativo e a reforma tributria ................................................... 30
A constituio de 1988 e o pacto federativo fiscal ..................................... 32
O Pacto Federativo Fiscal e a Reforma Tributria .................................... 34
Concluso ....................................................................................................... 36
Bibliografia...................................................................................................... 39

Anexo 1 Protocolo ICMS n 721 de 01/04/201........................................... 41

Grafico 1 Evoluo anual do Faturamento do e-Commerce............................. 44

Grafico 2 Distribuio das receitas por entes da federao.............................. 45

ICMS NO COMERCIO ELETRNICO NAS VENDAS A CONSUMIDOR

FINAL - DESAFIOS DA REFORMA TRIBUTRIA
I- INTRODUO
Trata o presente trabalho de anlise do surgimento e crescimento do
comrcio eletrnico no Brasil e dos conseqentes efeitos que vem provocando
na arrecadao do ICMS pelos estados, em razo da ausncia de uma
regulamentao por parte do Congresso Nacional que estabelea a forma de
compartilhamento das receitas advindas do comrcio virtual quando em
operaes que destinem mercadorias ao consumidor final. O imposto
atualmente fica integralmente com o estado de origem, em prejuzo do estado
consumidor.
O tema foi abordado de forma sintetizada nas aulas ministradas no
curso de ps-graduao em direito tributrio e finanas pblicas do IDP,
despertando o interesse pelo tema.
O incremento no volume das operaes de compras e vendas que
vem ocorrendo no chamado e-commerce, pode ser percebido pelos
comerciantes do setor varejista principalmente com relao aos bens durveis,
pois a concorrncia das grandes redes de lojas ameaa a sobrevivncia dos
comerciantes estabelecidos em endereos fsicos.
A atividade comercial concebida nos primrdios das civilizaes
baseado exclusivamente no escambo, adquire novos contornos com o advento
da internet, supera barreiras antes aparentemente intransponveis como o
contato visual com uma mercadoria que se encontra em um ambiente virtual, o
acesso a preos atrativos e sem cobrana de fretes, possibilita que os negcios
comerciais ocorram de qualquer parte do mundo.
O comrcio eletrnico vem ganhando espao no dia a dia do
cidado e tende a cada dia a se consolidar, reduzindo as distncias entre as
pessoas e possibilitando o acesso a produtos antes inacessveis ao
consumidor.
Este acontecimento trouxe grandes comodidades aos consumidores,
mas carrega consigo problemas ao estado em razo da concentrao que vem
ocorrendo das riquezas em determinadas regies, com a conseqente
9

concentrao da pobreza em outras. O que implica dizer que alguns poucos

produzem e comercializam para muitos que s consomem.
Esta revoluo virtual atinge no s os consumidores, o comrcio
varejista local tambm sofre as consequncias desta concorrncia. As grandes
redes de lojas so atores ativos neste processo que termina por afetar as
finanas de estados e municpios.
A administrao tributria federal, estadual e municipal atravs da
implantao do sistema pblico de escriturao digital SPED, contabilidade
digital, livros fiscais digitais, notas fiscal eletrnica, tem procurado adaptar-se a
este novo tempo, o que possibilitar ao fisco um controle sistemtico e
instantneo de todas as operaes comerciais ocorridas no pas, identificando
a origem e o destino das mercadorias comercializadas.
O tema apresenta um acervo bibliogrfico a serem pesquisados na
doutrina, estudos governamentais, projetos de leis, artigos em jornais e
revistas. O mundo acadmico em geral, no vem dedicando grandes espaos
para debate sobre o tema especfico, embora atual e urgente, na medida em
que no se apresenta uma proposta consensual a todas as unidades da
federao.
A questo vem se apresentando as autoridades tributrias a quase
duas dcadas com grandes impasses e sem nenhuma soluo duradoura.
O ICMS, imposto de competncia dos Estados e do Distrito Federal
est previsto na constituio federal no artigo 155, II - operaes relativas a
circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior.
Para se ter noo do impacto das vendas pela internet a PEC
56/2011, que tramita no Senado Federal apresentou a evoluo das vendas
ocorridas por intermdio deste veculo de 2000 a 2011, vide anexo 2.

10

II- DESENVOLVIMENTO
1 DAS FONTES JURDICAS DO ICMS:
O ICMS est previsto na Constituio Federal no Art. 155 que assim
preceitua:
Compete aos Estados e Distrito Federal, instituir impostos
sobre:
II Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior.

O legislador constituinte originrio delegou aos Estados e Distrito

Federal competncia impositiva para a instituio do ICMS, mas como observa
Klaus Eduardo Rodrigues Marques, (2010, p.76) embora se trate de um tributo
de competncia Estadual e distrital um imposto de conformao nacional,
razo pela qual foi exaustivamente regrado pela constituio de 1988, inclusive
estabelecendo a competncia para delinear suas caractersticas gerais, ora ao
Senado Federal ora ao Congresso Nacional.
Salienta ainda o Autor que o legislador infraconstitucional ir com
respaldo na Constituio Federal, traar diretrizes em matria de ICMS que
devero ser seguidos pelos entes definidos com competncia tributria para
cri-los a fim de evitar conflitos entre estes mesmos entes.
o que vemos a ttulo de exemplo, no art.155, 2, IV do texto
constitucional, onde se define que o Senado Federal, mediante resoluo de
iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero de seus senadores, fixar
as alquotas aplicveis s operaes e prestaes interestaduais e de
exportao, assim podemos perceber o papel do Senado Federal em
resguardar o equilbrio das relaes tributrias entre os entes da Federao
quando se tratar do tributo de mbito nacional de competncia tributria dos
entes estaduais e Distrito Federal.
E na Constituio Federal que se encontra o instrumento regulador
das relaes dos entes Federados, em seu art. 155, 2, XII, g, onde
especifica que a concesso de isenes e benefcios fiscais dever ser
regulamentada por lei complementar. Desta forma, a LC 24/75, estabeleceu e
11

condicionou a concesso dos referidos incentivos prvia edio de convnios

entre os estados e Distrito Federal, por meio do CONFAZ, rgo composto de
todos os Secretrios de Estado da fazendo dos entes federados.
Quis o legislador estabelecer esta barreira para evitar entre os
Estado membros a chamada guerra fiscal, esta norma por si j seria suficiente
para proibir prticas abusivas com intuito de arrecadar mais, porm na prtica
no foi suficiente para inibir que os Estados membros editassem leis a revelia
da LC 24/75.
A Lei Complementar 24 de 07 de janeiro de 1975, complementa o
arcabouo jurdico deste importante tributo que o ICMS, pois ela que
disciplina sobre a existncia dos convnios para a concesso de isenes do
imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias:
Art. 1 - As isenes do imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias sero concedidas ou revogadas nos
termos de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e
pelo Distrito Federal, segundo esta Lei.
Pargrafo nico - O disposto neste artigo tambm se aplica:
I - reduo da base de clculo;
II - devoluo total ou parcial, direta ou indireta, condicionada
ou no, do tributo, ao contribuinte, a responsvel ou a terceiros;
III - concesso de crditos presumidos;
IV - quaisquer outros incentivos ou favores fiscais ou
financeiro-fiscais, concedidos com base no Imposto de
Circulao de Mercadorias, dos quais resulte reduo ou
eliminao, direta ou indireta, do respectivo nus;
V - s prorrogaes e s extenses das isenes vigentes
nesta data.

Deste arcabouo jurdico a Lei Complementar 87/1996, ocupa

tambm destaque no cenrio tributrio nacional, pois esta dispe

sobre

imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas

circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias. (LEI
KANDIR), que assim estabelece em seu art. 1:
Art. 1 Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir o
imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias
e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
12

intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as

prestaes se iniciem no exterior.
Art. 2 O imposto incide sobre:
I - operaes relativas circulao de mercadorias,
inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares;
II - prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens,
mercadorias ou valores;
III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por
qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a
transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
IV - fornecimento de mercadorias com prestao de
servios no compreendidos na competncia tributria dos
Municpios;
V - fornecimento de mercadorias com prestao de
servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia
dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.

Restaram ao legislador constituinte derivado, atualizar estas leis as

exigncias dos tempos atuais, pois diante do advento da internet, a sociedade,
o setor produtivo e o prprio Estado aguardam por uma reforma tributria, que
adqe os preceitos constitucionais as novas demandas, e consigam oferecer
soluo aos conflitos e situaes vividas principalmente com o advento do ecommerce.
1.1- DA REGRA MATRIZ DO ICMS:
HIPOTESECritrio Material: realizar operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal de
comunicao.
Critrio espacial: Estados e Distrito Federal.
Sobre o critrio espacial trazemos a baila interpretao de Roque Antonio
Carraza (2011, p. 43), sobre o local de ocorrncia do fato gerador do tributo: O
tributo pertence a pessoa poltica onde a operao mercantil se realizou, ainda
que o destinatrio da mercadoria esteja localizada em outra Unidade
Federativa ou, mesmo, no exterior. que a Constituio fez coincidir, como
13

regra, o aspecto espacial da hiptese de incidncia possvel do ICMS, com os

limites geogrficos das entidades tributantes.
Critrio temporal: momento da concluso da operao.
CONSEQUENTE
Critrio pessoal
Sujeito ativo: Estados e Distrito Federal.
Sujeito Passivo: Contribuinte ou responsvel estabelecido em lei.
Critrio quantitativo:
Base de clculo: valor da operao
Alquota: varivel, da seguinte forma: a) 18% para operaes internas, ainda
que iniciadas no exterior; b) 7% para operaes interestaduais que destinarem
mercadorias aos Estados das regies Norte, Nordeste

e Centro Oeste e

Estado do Esprito Santo; c) 12% para operaes interestaduais que destinem

mercadorias aos Estados das regies Sul e Sudeste; e d) 4% para prestaes
interestaduais de transporte areo de passageiros, carga e mala posta.
1.2- O ICMS E O PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE
Roque Antonio Carraza (2011, p.38), ressalta que o ICMS de longe
o imposto mais importante do nosso sistema tributrio, pelo grande volume de
recursos que envolvem e tambm pelas controvrsias que suscita. Sua regra
matriz est prevista no art. 155, II da CF quando estabelece:
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos
sobre(...) operaes relativas a circulao de mercadorias (...)
ainda que as operaes se iniciarem no exterior.

Ressalta ainda o autor que para fins de ICMS os conceitos de

operao, circulao e mercadorias se completam, de modo que se faltar
um destes elementos no h que se falar na ocorrncia do fato gerador do
tributo.

14

Ainda, que tal circulao s pode ser jurdica (e no meramente

fsica), pois a circulao jurdica pressupe a transferncia da titularidade de
uma mercadoria, sem o que no se pode falar em tributao.
Tal operao para ocorrer no mundo jurdico precisa envolver
conforme dizer de Roque Antonio Carraza, a figura do alienante e do
adquirente, e da mesma forma preciso que diga respeito a uma mercadoria e
ainda mais:
a) seja regido pelo direito comercial
b) tenha sido praticado num contexto de atividades empresariais;
c) tenha por finalidade, pelo menos em Linha de princpio, o lucro
(resultados econmicos positivos); e
d) tenha por objeto uma mercadoria.
O ICMS, conforme estabelecido pela Constituio no pode ter seu
alcance aumentado ou diminudo por normas infraconstitucionais, sendo que o
ente que tm a competncia para instituir o tributo, est condicionado a legislar
apenas dentro dos limites que no interfira no contexto geral estabelecido pela
Lei Federal, podendo atuar somente quando em harmonia com os interesses
dos demais entes, o que se d atravs de protocolo firmado no mbito do
CONFAZ.
A Constituio prev em seu art. 155, 2, I e II:
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
I- ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao relativa circulao de mercadorias ou
prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores
pelo mesmo ou por outro Estado ou pelo Distrito Federal;
(...)

Segundo Roque Antonio Carraza (2011, p. 382), esta regra est

voltada contra os Estados, no facultando Fazenda pblica fazer ou no
fazer, imperativo que seja observado, pois se constitui em direito
constitucional de todos os contribuintes de ver descontado na operao os
valores j recolhidos anteriormente.

15

Isabela Bonf de Jesus (2007, p. 285) assim se refere ao direito de

credito de ICMS pelo contribuinte destinatrio e o princpio da no
cumulatividade:
Portanto, observa-se que a no-cumulatividade um preceito
essencialmente jurdico, e no apenas um fenmeno
econmico ou financeiro, na medida em que a Constituio
Federal a enuncia como caracterstica fundamental do ICMS.

A nfase dada a este princpio constitucional nesta monografia se

justifica pelo fato que o interesse arrecadatrio dos entes da federao e
encarnado por meio da guerra fiscal que se arrasta aos longos dos anos, no
pode penalizar o contribuinte, conforme recentemente ocorreu com a
publicao do convnio entre alguns estados prevendo a incidncia de alquota
complementar sobre produtos adquiridos pela internet de outros Estados da
Federao.
A busca de soluo para um conflito que perdura por longos anos
atravs da edio de normas e convnios entre alguns entes Federados sem
estabelecer um consenso nacional de todos os envolvidos, no pode ser
duradouro, at mesmo porque desconsidera preceitos constitucionais, e
desrespeita princpios do direito tributrio como o da no cumulatividade, que
so primordiais para o equilbrio entre a necessidade de recursos do estado e
capacidade de econmica dos contribuintes.
1.3- DO PRINCPIO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA
Analisar o princpio da competncia tributria fundamental para se
pesquisar os fundamentos da guerra fiscal e a legitimidade das concesses de
benefcios fiscais ou mesmo da tributao adicional pelo ICMS da
comercializao por meio da internet nos moldes do protocolo 21/2011.
Para, Isabela Bonf de Jesus (2007, p. 286), o fato da constituio
Federal atribuir ao Congresso Nacional a competncia para legislar sobre
matria relativa ao ICMS (forma de concesso de isenes e benefcios fiscais)
no constitui, tecnicamente analisando, limitao ou restrio competncia

16

tributria dos Estados e do Distrito Federal. Em outras palavras a competncia

j nasce delimitada.
Pois de fato a Constituio no criou tributos, simplesmente
delimitou a competncia de cada ente da federao para se quiser o faa.
Desta forma o fato do ente federativo no criar o tributo previsto na Carta
Maior, no impossibilita que posteriormente venha institu-lo, ou que outro ente
faa em seu lugar. A exemplo do municpio que no venha instituir o ISSQN
(Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza), no d direito que o Estado a
qual pertena este municpio, institua o ISSQN de mbito estadual dentro deste
municpio.
Porm, Roque Antonio Carraza (2011, p.671), entende que esta
faculdade de criar ou no tributo, no diz respeito ao ICMS, sendo este tributo
uma exceo aos demais em decorrncia do que estabelece o inciso XII, g do
2 do art. 155 da CF, que prescreve:
Cabe Lei Complementar:
(...)
Regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do
Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero
concedidos e revogados;
(...)

Portanto o ICMS, para que no seja institudo depender de

convnio celebrado no mbito do CONFAZ, e aprovado pelas assemblias
legislativas. Pois a sua no instituio se equipara a incentivo fiscal concedido
pelo Estado membro, o que j conta com previso no texto constitucional a sua
forma de concesso.
2- O COMRCIO ELETRONICO E O ICMS
Guilherme Cezaroti (2005, p.23), nos apresenta sua definio para o
que possa ser considerado comrcio eletrnico:
O comrcio eletrnico definido, de modo geral como o
conjunto de transaes realizadas mediante tcnicas e
17

sistemas que se apiam na utilizao de computadores, que se

comunicam atravs da Interconnected Network popularizada
como internet, por meio de modem.

Desta forma podemos considerar que o comrcio eletrnico tem de

fato seu verdadeiro incremento com a popularizao da internet, que foi capaz
de colocar fornecedores e produtos de todo o mundo em contato direto com
consumidores antes no imaginveis prontos para estabelecer relaes
comerciais.
Este novo paradigma comportamental no mundo dos negcios faz
surgir dois problemas emblemticos para as naes, no primeiro momento de
ordem jurdica, pois no caso especfico do Brasil quando elaborada nossa
constituio, no vivamos sob esta realidade que se tornou hoje a internet,
portanto no previu situaes e fatos jurdicos que vieram a surgir ps advento
da internet, porm no este o objeto deste estudo.
O segundo momento vivido pelas naes se refere a questo
tributria, pois novamente esta realidade no era previsto na nossa
constituio, sendo que o regramento tributrio, tal como concebido pelos
nossos constituintes originrios, passou a ser insuficiente para responder a
todas as demandas de ordem tributria, esta sim razes deste estudo.
Como dito anteriormente o ICMS (Imposto sobre circulao de
mercadorias e servios), de competncia dos Estados e do Distrito Federal,
tem como fato gerador as operaes previstas nos Art. 155 da CF, porm nos
interessa neste momento, simplesmente aqueles que so possveis de serem
comercializados via internet, sendo o ICMS um tributo com caracterstica
simplesmente de fiscalidade, suas finalidade so meramente arrecadatrias.
Segundo Daniela de Andrade Bragheta (2003, p. 164), a tributao
do ICMS no fica afetada pelo fato do evento comercial ocorrer pelo meio
virtual, pois se encontram presente os pressupostos de realizar, operao,
de circulao de mercadorias
Salienta ainda a Autora que o limite espacial do tributo continua
inalterado conforme estabelecido pelo texto constitucional em seu art. 155, II da
Constituio, ou seja, os Estados e o Distrito Federal.

18

Convm lembrar as lies de Roque Antonio Carraza (2011, p.39)

no sentido de que quanto ao ICMS, para ocorrncia do fato gerador do tributo
no basta apenas a circulao da mercadoria, necessrio que haja o fato
jurdico, ou seja, a transferncia da propriedade do bem, o simples fato da
circulao da mercadoria no inseja o dever de recolher o ICMS.

2.1- O COMERCIO ELETRONICO E O IMPACTO DAS VENDAS A

CONSUMIDOR FINAL NA ARRECADAO DOS ESTADOS
Por que no isentar o comrcio eletrnico?
Em estudo tributrio divulgado em abril de 2001, a Receita Federal
do Brasil, lanou o seguinte questionamento, Porque no isentar o comrcio
eletrnico? Poderia parecer uma soluo simples, porm a prpria receita
adverte,
Com o crescimento das vendas on-line, a iseno tributria
dessas transaes significaria a eroso de receitas para o
Estado, pois consumidores deixariam de comprar no comrcio
tradicional, ou alternativamente, o comrcio tradicional poderia
usar de artifcios para se passar por on-line. No tributar o
comrcio eletrnico implica tambm alguns efeitos particulares
de distribuio. Quem tem acesso internet, particularmente
em pases em desenvolvimento como o Brasil, so pessoas de
renda mais alta e com melhor educao. A iseno da
tributao seria, assim, regressiva do ponto de vista
distributivo, pois os pobres tm menor acesso a este meio de
comunicao.
Empresas
poderiam
decidir,
inclusive,
reestruturar seus negcios de modo a terem suas operaes
de varejo on-line separadas legalmente das operaes offline.

Este entendimento do fisco nos parece ultrapassado para os dias

atuais, tendo em vista a popularizao da internet, que chegou a quase todas
as cidades do interior e vem se popularizando de maneira acelerada.
Dessa forma, em no sendo tributado o e-commerce, a entidade
legal que opera on-line no pagaria tributos.

19

As perdas tributrias pelos estados da federao com as vendas

virtuais a consumidores finais entre estados no apresentam cifras precisas de
quanto ela representa, existem apenas estimativas, porm pelo volume e pelo
crescimento acelerado que vem representando o comrcio eletrnico, entendese tratar realmente de cifras milionrias, vide grfico 2.

O assunto tambm foi abordado em matria do portal de economia

em 14/03/2011, pelo colunista Danilo Fariello, iG Braslia, na matria relata que
1

S a Bahia e o Mato Grosso estimam poder perder R$400 milhes em

arrecadao por ano com as compras feitas na internet.

A matria enfatiza a distancia que separa os Estados mais ricos que
concentram os principais centros de distribuio do Pas, e consequentemente,
a maior arrecadao do ICMS, e os Estados mais pobres, que buscam na
reduo da alquota do imposto como forma de atrair centros de distribuio
das empresas e dinamizar a economia local. Os Estados reclamam da perda
de arrecadao com a perda de vendas na regio para o meio eletrnico.
Parece segundo a matria, no restou alternativa a estes Estados
seno retaliar os produtos que vem de fora, razo que culminou com a edio
do protocolo 21 de 01/04/2011, no mbito do CONFAZ (vide anexo I).
Porm, tais medidas protecionistas, sofreram questionamentos
judiciais, a Ordem dos Advogados do Brasil (OAB) protocolou naquele ano uma
Ao Direta de Inconstitucionalidade (ADI) contra o PIAU. Com intuito que o
Supremo Tribunal Federal (STF), declarasse a inconstitucionalidade da norma
piauiense que determinou o aumento na cobrana do ICMS para produtos que
venham de fora do Estado.
Ao mesmo tempo a CONFEDERAO NACIONAL DO COMRCIO
DE BENS, SERVIOS E TURISMO (CNC), entidade sindical de grau mximo,

HTTP://economia.ig.com.br/estados-declaram-guerra-por-impostos-do-comercioeletronico/n1238157416089.html

20

representativa da categoria econmica do comrcio, impetrou em 01/07/2011,

Ao Direta de Inconstitucionalidade (ADI), junto ao STF, contra o protocolo 21
do CONFAZ, onde tambm questiona a constitucionalidade deste protocolo, na
inicial a CN assim se manifesta
Cumpre destacar, para melhor entendimento de toda a
questo, que no estamos tratando de um Convnio (em
sentido estrito) no mbito do Conselho Nacional de Poltica
Fazendria CONFAZ, mas sim de um Protocolo de ICMS,
que deve visar, essencialmente, fixar procedimentos fiscais
comuns entre os signatrios com o objetivo de otimizar e
melhorar os controles das operaes de ICMS, no podendo
estabelecer normas que aumentem, reduzam ou revoguem
benefcios fiscais, tendo sua previso no art. 38 do Regimento
do referido Conselho, que assim dispe:
Art. 38 Dois ou mais Estados e Distrito Federal podero
celebrar entre si Protocolos, estabelecendo procedimentos
comuns visando:
I- a implementao de polticas fiscais; II- a permuta de
informaes e fiscalizao conjunta; III- a fixao de critrios
para elaborao de pautas fiscais; IV- outros assuntos de
interesse dos Estados e do Distrito Federal. Pargrafo nico
Os Protocolos no se prestaro ao estabelecimento de normas
que aumentem, reduzam ou revoguem benefcios fiscais (grifo
nosso) Nem todos os Estados da Federao foram signatrios
do Protocolo ICMS no. 21/2011, tendo o mesmo a chancela
dos Secretrios de Fazenda, Finanas, Receita ou Tributao
dos seguintes Estados (alm do Distrito Federal): Acre,
Alagoas, Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo, Gois,
Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul (adeso
posterior), Par, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do
Norte, Roraima, Rondnia e Sergipe.

Sobre a ao impetrada pela Confederao Nacional do Comrcio

contra o protocolo 21/2011, assim se manifestou o Estado do Piau na ADI
4628:
Com efeito, atravs da internet, hoje possvel, com um
numero mnimo de estrutura fsica (galpo para estoque de
mercadorias) e de recursos humanos, praticar o comrcio em
todas as cidades do Pas e do mundo. Permite pois, a internet,
que a empresa esteja virtualmente em todo lugar, mesmo que
fisicamente esteja sediada em uma nica localidade.
Ora decorre dessa situao que, no obstante esteja a
empresa virtualmente em todo lugar, apenas uma unidade de
Federao vem se beneficiando com a arrecadao dos
impostos incidentes nessas operaes.
21

No Brasil, em razo da virtualizao do comrcio, i.e. do

denominado comrcio eletrnico (e-commerce), apenas um ou
alguns Estados da Federao tem sido agraciado com a
arrecadao incidente, em franco detrimento dos demais. Em
verdade, apenas um ou alguns esto cada vez mais ricos s
custas do empobrecimento dos demais, a exemplo do Estado
do Piau.
Conforme dados colhidos por esta Secretaria de Fazenda,
somente no 1 trimestre de 2011 deixou de arrecadar
aproximadamente dezoito milhes de reais em ICMS, o que
permite um prognstico de perda anual de mais de setenta
milhes de reais.

Ressalte-se que a matria encontra-se ainda no STF, aguardando

um julgamento daquele corte.
O problema das perdas com a arrecadao de tributos por meio das
vendas realizadas pela internet se agrava quando analisamos a situao dos
municpios, que conforme previsto na constituio tem direito a participar de
percentual da arrecadao total do ICMS pelos Estados, conforme delineado
art. 158, IV:
Art. 158- Pertencem ao municpio:
IV 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadao
do imposto do Estado sobre operaes relativas circulao
de mercadorias e sobre servios de transporte interestadual
intermunicipal e de comunicao.

Assim as perdas referente as vendas realizadas pelo comrcio

virtual consumidor final devem ser debitadas tambm ao caixa dos
municpios, brasileiros.
2.2- PEC 233/2008
A previso da PEC 2008 seria que nas operaes interestaduais, o
produto da arrecadao pertencer ao Estado de destino da mercadoria ou
servio, mas o imposto equivalente a uma alquota de 2% ficar com o Estado
de origem, exceto se a mercadoria ou servio for tributado por alquota inferior
a essa, hiptese em que o imposto ficar integralmente com o Estado de
origem, ou se a operao envolver Petrleo, lubrificantes ou combustveis dele
22

derivados e energia eltrica, hiptese em que o imposto ficar integralmente

com o Estado de destino.
2.3- PEC n 56, de 2011
O Senador Renan Calheiros, apresentou relatrio onde apresenta
anlise das PEC`s, 56/2011,PEC 103/2011 e a PEC 113/2011, donde destaca:
A PEC n 56, de 2011, destaca-se o seu art. 1 que estabelece que
nas operaes interestaduais que envolvam o comrcio eletrnico seja
aplicada a alquota interestadual. Alm disso, o art. 1 acrescenta no inciso VIII
que a partilha do ICMS, no caso do comrcio eletrnico, ser da seguinte
forma: caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto
correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual.
Por sua vez a PEC n 103, de 2011 em seu art. 1 acrescenta inciso
VIII-A ao 2 do art. 155 da Constituio Federal para estabelecer que, uma
vez ocorrida operao interestadual na modalidade no presencial, parte da
arrecadao do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias
e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao (ICMS) caber ao Estado de origem e outra parte ao Estado
de destino da mercadoria, em percentuais a serem definidos por resoluo do
Senado Federal.
O art. 2 determina repartio provisria at que o Senado Federal
edite a referida resoluo, cabendo ao Estado de localizao do destinatrio
setenta por cento do imposto correspondente diferena entre a alquota
interna e a interestadual, na forma a ser estabelecida por deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, g, do
mesmo 2 do art. 155 da Constituio Federal.
A PEC n 113, em seu art.1 altera o inciso VII, do 2 do art. 155,
da Constituio Federal, estabelecendo que em relao s operaes que
destinem bens e servios a consumidor final, contribuinte ou no do imposto,
localizado em outro Estado, adotar-se- a alquota interestadual e caber ao
Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena
entre a alquota interna e a interestadual.
23

Ressalte-se que a PEC 103/2011, preocupou no s com o

chamado e-commerce, como com toda espcie de comrcio praticado que no
seja presencial. Na anlise do mrito o Senador ressalta o quanto existem
disparidade deste comrcio para os Estados, apresentando dados de algumas
fontes que divulgam que o Estado de So Paulo detm 60% das vendas nesse
tipo de comrcio. Alm disso, podemos ter uma noo dos perdedores ou
ganhadores, do ponto de vista estritamente fiscal, observando os Estados que
assinaram e os que no assinaram o Protocolo 21 do CONFAZ, que estabelece
a partilha favorvel aos Estados de destino, nas vendas de comrcio eletrnico.
Os perdedores estariam obviamente entre os no signatrios: So Paulo, Rio
de Janeiro, Amazonas, Rio Grande do Sul, Paran, Santa Catarina e Minas
Gerais.
2.4- TRIBUTAO DO COMRCIO ELETRNICO EM OUTROS PASES
Anderson Peixoto Sampaio (et al), em trabalho de concluso de
curso da UNIVERSIDADE SALVADOR UNIFACS, 2O desafio da tributao
no comrcio eletrnico: uma anlise sob a tica do ICMS. ressalta o
crescimento das vendas virtuais nos Estados Unidos e a complexidade que se
descobriu que tributar estas operaes, desde a definio do que seja
mercadorias ou servios at mesmo definir o que seja estabelecimento e o
momento de ocorrncia do fato gerador do tributo.
Vale ressaltar, porm, que a experincia Americana se difere
bastante da brasileira pela caracterstica do sistema federativo daquele pas, e
pela diferena do nosso ICMS com a forma de tributao do consumo.
O Congresso Norte-Americano criou a lei da liberdade tributria
na Internet (ITFA), proibindo por trs anos o estabelecimento
de novos impostos sobre a Internet. H uma deciso da
Suprema Corte Americana proibindo determinado Estado de
tributar as vendas para consumidores situados em outro
Estado, a qual est relacionada com as companhias que

HTTP://pt.scribd.com/doc/57206633/monografia-anderson-angelo-joao-marcelo

24

efetuam vendas interestaduais atravs de catlogos. Esta

deciso tem sido considerada automaticamente aplicvel ao
comrcio via Internet. Em virtude deste quadro jurdico
desfavorvel, a tributao das vendas via Internet est limitada
a algumas poucas hipteses. Um dos argumentos que vem
sendo utilizado para justificar este procedimento nos Estados
Unidos o de que a Internet cria comrcio, na medida em que
certos tipos de transaes se tornam mais acessveis
especula-se que o aumento nas compras de livros e CDs
tenha sido provocado pela expanso das lojas virtuais.

Porm no tributar o comrcio eletrnico no Brasil implicaria num

agravamento do problema fiscal, tendo em vista as grandes distores
existentes no sistema tributrio brasileiro.
3- DESAFIOS DA REFORMA FISCAL
Em abril de 2001, a Secretaria da Receita Federal, divulgou um
trabalho em seu site com o ttulo O Brasil e comrcio eletrnico, onde j se
apresentava uma serie de preocupaes do fisco frente a esta nova realidade,
sendo uma delas a questo das vendas pela internet consumidor final entre
estados da federao e o princpio do destino prevista na Constituio
(BRASIL, 2001).
Nas vendas on-line, o ICMS incidente observa o princpio da origem
e no o do destino da mercadoria, quando a transao interestadual.
No Brasil, o Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
tributado parte na origem e parte no destino, quando realizadas entre
contribuintes do tributo. Porm empresas automobilsticas implementaram a
venda direta ao consumidor via internet. Com isso, ocorrendo vendas
interestaduais, o fato gerador do ICMS estava ocorrendo somente na origem,
levando prejuzos aos estados consumidores e vantagens aos estados
produtores de veculos.
Hugo de Brito Machado, (2003)3, ao comentar a necessidade uma
reforma tributria coloca duas questes para serem analisadas, para que a

WWW.hugomachado.adv.br

25

partir de uma definio em torno delas se possa projetar um sistema tributrio.

Sendo uma delas a questo de saber se pretendemos um Estado unitrio, ou
uma Federao. A outra, a questo de saber se os tributos devem ter funo
meramente arrecadatria, ou se eles devem ser utilizados como instrumentos
de interveno no domnio econmico. E como desdobramento desta, pode ser
colocada uma terceira questo, consistente em saber se o tributo pode
funcionar como fator de reduo das desigualdades sociais e regionais.
No entendimento do autor quanto questo de saber se melhor
para a nao um Estado unitrio, ou uma Federao, para ele no resta
dvidas quanto ao melhor sistema. Toda concentrao de poder contrria
liberdade humana, e o Estado unitrio a forma mais evidente, e mais
eloqente, de concentrao de poder. E onde no existe distribuio das
rendas tributrias no h federao. H sempre Estado unitrio, ainda quando
a Constituio diga formalmente o contrrio, porque a Federao efetiva, real,
pressupe a diviso do poder, e a forma mais expressiva do Poder estatal ,
sem qualquer dvida, o Poder de Tributar e de dispor das rendas tributrias.
Segundo ainda o autor esse poder de tributar, e de dispor das
rendas pblicas, h de ser dividido com os Estados membros, e especialmente
com os Municpios. Pois o princpio do federalismo passa por esta autonomia
financeira.
colocada

A idia de uniformizao dos tributos em todo o pas tem sido

pelos

defensores

do

unitarismo,

como

argumento

contra

desconcentrao do poder tributrio, com forte poder de convencimento. No

passa, todavia, de um instrumento contra a liberdade.
Com efeito, num sistema tributrio desconcentrado, o inconveniente
da falta de uniformidade de tratamento do contribuinte de longe superado
pela liberdade deste de optar pelo Estado, ou pelo Municpio, que lhe dispensa
tratamento menos hostil. E isto instaura certa competio, saudvel sob todos
os aspectos, entre as vrias esferas de governos.
O modelo de Estado Federal em que mais efetivamente se garante a
liberdade humana , sem dvida, aquele em que se assegura a todos a
possibilidade de migrar de um para outro Estado membro, de um para outro
Municpio. Essa possibilidade de migrao a melhor forma de proteger o
26

cidado contra o arbtrio, contra os abusos do Poder estatal, praticados no

mais das vezes com invocao do argumento, to falacioso quanto sedutor e
forte, da defesa do interesse pblico.
Assim, dvida no pode haver de que o fortalecimento do municpio
a frmula da liberdade no Estado. a frmula capaz de obrigar o governante
a prestar servios aos governados, em vez de escraviz-los.
No entendimento de Jos Ricardo S. T. Motta (1998, p. 11) a
reforma tributria tomou-se um tema importante nos debates polticos na
dcada dos 90, aps o reconhecimento quase generalizado de que a reforma
tributria da Constituio de 1988 no somente tinha agravado o problema do
dficit pblico, mas tambm criado um sistema de impostos que se mostrou
ineficiente, produzindo desequilbrios no federalismo fiscal e uma situao
insustentvel nas finanas do setor pblico brasileiro. Esta situao no
permite o equilbrio intertemporal das contas pblicas, torna difcil a retomada
do

crescimento

econmico

em

bases

sustentveis

prejudica

competitividade internacional da economia brasileira.

3.1- A GUERRA FISCAL E O ICMS
Sendo o ICMS um tributo de mbito nacional, mas de competncia
dos estados e do distrito federal, tornou-se o principal instrumento de
concesso de benefcios fiscais com intuito de atrair investimentos para os
estados mais pobres.
Para Marcelo Sobreiro Maciel (2010, p. 13) O arcabouo institucional
do ICMS, a descentralizao poltica propiciada pela Constituio de 1988 e a
disponibilidade de capital privado na dcada de 1990 favoreceram o
desencadeamento do fenmeno da guerra fiscal no mbito do ICMS, o qual
tem se tornado o problema de poltica pblica central no debate da reforma
tributria no Brasil. A guerra fiscal consiste na disputa entre diferentes Estados
da federao pela atrao de relevantes investimentos empresariais, a partir da
concesso de diferentes vantagens fiscais, especialmente, com a renncia do
ICMS. Trata-se de um fenmeno dinmico e multifacetado, que abrange, no
s as disputas mais conhecidas de atrao de fbricas de automveis, como
outros incontveis incentivos a setores especficos da economia.
27

A partir de 1993, alguns Estados passaram a disputar os crescentes

investimentos oferecidos por montadoras de automveis. Rio de Janeiro
venceu So Paulo, ao sediar novo parque industrial da Volkswagen. Minas
Gerais (Juiz de Fora) ganhou a sede da Mercedes-Benz, assim como Paran,
Rio Grande do Sul, Gois e Bahia tambm obtiveram vitrias pontuais como
conseqncia do oferecimento de incentivos fiscais a grupos econmicos do
setor automobilstico. O Governo Federal tambm acabou participando dessa
guerra fiscal, a partir de inusitada interferncia com o Novo Regime Automotivo
de 1995 e o Regime Automotivo Especial de 1997, que concederam diversos
incentivos fiscais s empresas montadoras de automveis, sendo esse ltimo
direcionado s empresas que viessem a se instalar nas regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste.
A guerra fiscal fora do setor automotivo, apesar de menos
conhecida, aparentemente, tem se disseminado por muito mais setores
econmicos e Estados da federao, operada com base em variadas e
criativas formas de incentivo fiscal, como o crdito presumido do ICMS. Dulci
(2002: 101-104)10 descreve, por exemplo, diversos episdios relacionados ao
Estado de So Paulo investimentos da Embraer, Simples paulista e
aprovao da Lei da Informtica e ao Estado de Minas Gerais transferncia
dos setores de leites e derivados e carnes e couros para os Estados de So
Paulo, Gois e Mato Grosso do Sul.
Segundo Paulo Eduardo Ribeiro Soares (ICMS questes atuais,
2007 p. 258), Os reflexos da guerra so visveis a todos, e para os estados e
Distrito Federal, significam perda de arrecadao, pois a concesso de
benefcios fiscais sem a observncia das normas de carter nacional e a busca
por novos investimentos para os estados, levam os gestores pblicos a abrirem
mo de parcela dos recursos do ICMS em favor de empresas que queiram se
instalar em seus estados.
Esta postura levou o Supremo Tribunal Federal a se manifestar em
ADIN que analisou a concesso de benefcios fiscais pelos Estados membros
sem observncia da regra que prev que tais benefcios s podem ser
concedidos se aprovados juntos ao CONFAZ.

28

Matria publicada com a data de 01/06/2011 no portal agencia brasil,

pela reprter Dbora Zambier, intitulada STF determina fim da guerra fiscal
entre estados ressalta a deciso do STF declarando inconstitucional a
concesso de benefcios fiscais, pelos Estado da Federao sem antes serem
referendados pelo CONFAZ.4
Braslia Os estados no podem conceder benefcios fiscais
sem acordo entre todas as secretarias de Fazenda. O
entendimento no novo, mas foi confirmado hoje (1), por
unanimidade, em julgamento no Supremo Tribunal Federal
(STF). A Corte analisou 14 aes contra leis de sete unidades
da Federao que davam redues e isenes fiscais a
empresas e setores econmicos sem acordo prvio no
Conselho Nacional de Poltica Fazendria (Confaz), de acordo
com o que determina a Constituio. As leis contestadas eram
as do Rio de Janeiro, de Mato Grosso do Sul, So Paulo, do
Paran, Par, Esprito Santo e do Distrito Federal. Todas as
normas permitiam afrouxamento na cobrana do Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS).
Segundo o presidente do STF, Cezar Peluso, a jurisprudncia
da Corte sempre determinou que a concesso de benefcios de
forma individual pelas unidades da federao ilegal. A
demora no julgamento, assinalou, ocorreu devido ao excesso
de processos na Corte. A idia era julgar todos os casos de
uma vez para evitar que a lei continuasse valendo s em
alguns estados. O presidente do STF tambm afirmou que o
tema no foi completamente esgotado hoje, porque ainda h
algumas aes sobre guerra fiscal nos gabinetes dos ministros.
Mas esto sendo relacionadas e agora todos concordaram
que daro liminares para que a situao no fique como est,
disse Peluso. Perguntado se o tribunal deu um recado para os
estados acabarem com a guerra fiscal, Peluso afirmou: mais
ou menos isso. Resta aos interessados saber se aceitam o
recado. O STF estabeleceu hoje que no pode conceder
benefcio fiscal contra as exigncias da Constituio.

Conforme observa Klaus Eduardo Rodrigues Marques (2010,p.104),

o carter nacional do ICMS, prev que a concesso de benefcios e incentivos
fiscais pelos estados membros dependem de procedimentos preliminares,

http://agenciabrasil.ebc.com.br/noticia/2011-06-01/stf-determina-fim-da-guerra-fiscal-entre-estados,

29

conforme previsto na Constituio Federal art. 155, XII, g, qual seja a

existncia de convnio celebrado entre os estados membros.
E a Lei Complementar 24/1975, que regulamenta estes
procedimentos tanto de concesso quanto de revogao destes benefcios. E
esta a base jurdica que embasou a deciso do STF que julgou inconstitucional
a estas leis estaduais. Veja o que prev o art. 1 da Lei Complementar:
Art. 1 - As isenes do imposto sobre operaes relativas a
circulao de mercadorias sero concedidas ou revogadas nos
termos de convnios celebrados e retificados pelos Estados e
pelo Distrito Federal.
Pargrafo nico O dispoto neste artigo tambm se aplica:
I- reduo da base de calculo;
(...)
III- a concesso de crditos presumidos;`
IV- a qualquer outros incentivos ou favores fiscais ou
fionanceiro-fiscais, concedidos com base no Imposto de
Circulao de Mercadorias, dos quais resulte reduo ou
eliminao, direta ou indireta, do respectivo nus;
V- s prorrogaes e s extenses das isenes vigentes
nesta data;

Vitrio Cassone (199? p.69), citando entrevista com Fernando

Rezende (presidente do IPEA) comentando a pergunta: Afinal de contas,
quem ganha com a guerra fiscal: as empresas, os estados, a sociedade ou
ningum ganha? Em certo ponto da entrevista assim responde:
(...)
Com a constituio de 88, aumentou a autonomia dos estados
e ficaram oito anos sem uma lei complementar para regular o
ICMS. Ficou valendo a Lei Complementar 24, mas, nesse
perodo, o que ocorreu na prtica foi que os limites para a
concesso de incentivos foram sendo desobedecidos. Os
Estados comearam a usar um instrumento para contornar a
legislao. Em vez de dar a iseno, que a Lei complementar
24 probe, comearam a financiar o pagamento do imposto por
um prazo de dez anos o que, com a inflao alta, era o
mesmo que no cobrar.

30

Danilo Fariello - Portal IG/Economia em 19/05/2012 descreve o

quadro da querra fiscal instaurada no Brasil, para ele Essa no a primeira
nem ser a ltima guerra fiscal entre os Estados brasileiros.
Com subsdios ou sobretaxas, eles concorrem pela instalao
de fbricas, para receber produtos importados e at para
ganhar passageiros em suas estradas, em vez de automveis
passarem pelos Estados vizinhos. Para evitar esses conflitos
existe o Confaz, o Conselho das Secretarias de Fazenda nos
Estados, onde j se definiu, por exemplo, que se um carro sai
de determinado Estado para o comprador de outro, h um
clculo para dividir o ICMS entre os dois.
uma sada desse tipo que poderia ser buscada para o caso
do ICMS na compra eletrnica, diz Mauler, do Sacha Calmon
Misabel Derzi Advogados. O mundo caminha para esse novo
modelo, e no adianta lutar para ficar fora dele. Mas ocorre
que as decises no Confaz, segundo a Constituio, s podem
ser tomadas em consenso entre todas as 27 Unidades da
Federao.
Cursi, secretrio do Mato Grosso, diz que j apresentou ao
Confaz normas para resolver a guerra fiscal sobre a venda
eletrnica, mas nunca conseguiu conquistar consenso dentro
do grupo. Na sua proposta, cobraria-se o teto da tarifa de ICMS
interestadual quando se cruzar uma fronteira, de 7%, da os
dois Estados dividiriam essa arrecadao.
Outra soluo para a disputa seria uma reforma que passasse
pelo Congresso, ou mudando a Constituio Federal, ou
alterando as regras do Confaz para facilitar esse tipo de acordo
entre os Estados. Um dos textos que trata disso Projeto de
Emenda Constitucional (PEC) 227, mas no parece haver
muita disposio para a aprovao do tema, parado desde
2008. Outras aes, como a reforma tributria em si, que tira
poder dos Estados sobre a indicao de alquotas de ICMS,
tambm podem encerrar a guerra fiscal. No somos contra o
comrcio eletrnico, que bom para todos, mas o prejuzo no
final com essa guerra fiscal do Pas, principalmente das
regies mais perifricas, que perdem empregos e arrecadao,
diz Cursi.

3.2- O PACTO FEDERATIVO E A REFORMA TRIBUTRIA

3.2.1- Elementos da Federao Brasileira De acordo com Jos
Afonso da Silva (apud, Luiz Rogrio Sawaya Batista, 2012 p. 83) a autonomia
federativa assenta-se em dois pontos bsicos, quais sejam: (i) existncia de
31

rgos governamentais prprios; e (ii) a posse de competncias exclusivas,

conforme estabelecido na constituio em seus artigos 17 a 42.
E j no seu artigo 1 a nossa constituio assim molda o estado
brasileiro:
Artigo 1 - A repblica Federativa do Brasil, formada pela
unio indissolvel dos Estado e Municpios e do Distrito
Federal, constitui-se em Estado Democrtico de Direito e tem
como fundamentos:
I a soberania
II a cidadania
III a dignidade da pessoa humana
IV os valores sociais do trabalho e da livre iniciativa;
V o pluralismo poltico;
Pargrafo nico: Todo o poder emana do povo que o exerce
por meio de representantes eleitos ou diretamente, nos termos
da constituio.

Para o Autor, a descentralizao do Estado brasileiro, reside na

autonomia de auto-organizao dos entes federados, que convivem de forma
autnoma e em conjunto com o poder central, possuindo, como no poderia
deixar de ser competncias prprias.
O princpio federativo, constitui-se em clusula ptrea na forma do
art. 60, 4:
Art. 60, 4 - A Constituio ser emendada mediante
proposta:
(...)
4 - No ser objeto de deliberao a proposta de emenda
tendente a abolir:
I a forma federativa de Estado;
(...)

Para Salete Oro Boff (apud, Luiz Rogrio Sawya Batista, 2012, p.
84), a diviso de competncias entre os entes caracterstica marcante do
federalismo:
(...) a diviso de competncias entre os entes federados, a
autonomia da Unio, dos Estados-Membros e dos municpios, a
participao dos Estados-Membros na organizao da
Federao e a discriminao constitucional das rendas
tributrias, indicando quem pode instituir tributos, bem como a
quem pertencero os recursos arrecadados. A distribuio da
competncia um trao fundamental do federalismo e
32

indispensvel para que o Estado desempenhe suas funes

fundamentais, construir uma sociedade livre, justa e solidria.

Ao mesmo tempo de crucial importncia que seja respeitada ainda

a autonomia econmica e financeira dos estados membros, como princpio
capaz de garantir que o pacto federativo seja respeitado, pois do contrrio a
dependncia financeira de qualquer ente ao poder central, impede o avano do
federalismo, pois levar ao clientelismo subserviente que comprometer a
solidez do estado.
Klaus Eduardo Rodrigues Marques(2010, p.42), no existe conceito
nico e inaltervel de Federao que se ajuste a todos e qualquer Estado. Ele
pode variar amoldando-se as nuanas prprias de cada sociedade.
O autor cita como exemplo a prpria repblica Federativa do Brasil,
onde os municpios tm papel de destaque, que embora gozem de autonomia,
poltica, financeira e legislativa, no compem o pacto federativo, so no dizer
da constituio nos artigos 29 e 30, entidades autnomas e distintas.
Por esta razo tem o sistema tributrio o condo de ser o balizador
desta relao por estabelecer as competncias de cada ente da federao bem
como a capacidade tributria.

3.2.2 - A Constituio de 1988 e o pacto federativo fiscal

Segundo Aurlio Guimares Cruvinel e Palos (2011, p.4)5 a
Constituio de 1967 caracterizava-se por forte concentrao do poder
decisrio na esfera federal, especialmente em relao s competncias
tributrias e executivas. Aos Estados foi reservada a cobrana do Imposto
sobre Circulao de Mercadorias ICM, apesar de aquela Carta Magna impor
restries para que estes entes legislassem sobre o tributo. Embora a

Bd.camara.gov.br/bd/handle/bdcamara/5884

33

Constituio de 1967 tenha recepcionado o sistema constitucional de

repartio de receitas federais institudo em 1965, a Emenda Constitucional n
1/1969 cortou pela metade participao de Estados e Municpios no produto da
arrecadao dos impostos sobre renda e produtos industrializados.
Apesar de se extinguir a vinculao dos repasses para as despesas
de capital, nos termos da ordem constitucional anterior, a entrega dos recursos
passou a depender de:
1) aprovao prvia dos programas de aplicao de recursos, de
acordo com as diretrizes do governo federal;
2) contrapartida do ente;
3) avocao de encargos executivos da Unio;
4) recolhimento de impostos federais e liquidao de dvidas para
com a Unio.
A Emenda Constitucional n 18/1965 institui o Fundo de Participao
dos Estados e dos Municpios.
4 Dessa maneira, diante do interesse do governo federal em
assegurar o maior controle possvel do processo de crescimento econmico, a
autonomia fiscal dos entes federados subnacionais restou severamente
limitada. Segundo o estudo, at 1978, a Unio arrecadava cerca de trs
quartos da receita pblica total e, mesmo aps as transferncias para Estados
e Municpios, ainda dispunha de aproximadamente dois teros desses
recursos.
Na

Constituio

de

1988,

concebida

sob

esprito

da

redemocratizao, a concepo do novo sistema de financiamento do Estado

pautou-se por uma maior autonomia fiscal para Estados e Municpios. O novo
texto constitucional confirmou a tendncia de desconcentrao financeira
iniciada em meados da dcada de setenta, ao conferir aos Estados o poder
para, autonomamente, fixarem alquotas do ICM principal tributo estadual,
cuja base de incidncia havia-se ampliado pela extino de tributos federais.
Paralelamente, cresceu tambm a repartio de receitas por meio das
transferncias intergovernamentais, principalmente em favor dos Municpios.
Diante

dessas

mudanas,

houve

significativa

mudana

na

distribuio da receita pblica disponvel entre os entes federativos. Em 1987,

34

aproximadamente 64% da receita pblica disponvel pertencia Unio; em

1991, a participao federal alcanava 53% do total de recursos arrecadados
nas trs esferas de governo. O grfico no anexo 3 apresenta a participao de
cada ente na receita disponvel total.
A Constituio de 1988, alm de consolidar uma situao de
desequilbrio do setor pblico, concentrou a insuficincia de recursos na Unio
e no proveu os meios, legais e financeiros, para que houvesse um processo
ordenado de descentralizao dos encargos. Por isso, to logo ela foi
promulgada, j se reclamava nova reforma do Estado brasileiro. A resposta
da Unio: aumento da carga tributria no partilhada Diante de sua realidade
fiscal aps a promulgao da Constituio de 1988, a Unio, para confrontar
suas crescentes dificuldades fiscais, viu-se impelida a aumentar sua receita
disponvel por meio de tributos no partilhados com Estados e Municpios
sobretudo a partir de 1994, com a reduo do imposto inflacionrio. Assim,
elevaram-se as alquotas de importantes contribuies sociais tributos
cumulativos e incidentes sobre o setor produtivo.
Neste cenrio fiscal a Unio foi induzida a elevar as contribuies
sociais cumulativas, por dispor de toda a sua receita, por ter base ampla e
alquotas reduzidas e, ainda, por atender ao financiamento dos gastos que
mais foram pressionados pela Constituio de 1988. Entre 1988 e 2000,
elevou-se em 4,6 pontos percentuais do PIB a carga tributria relativa a tributos
cumulativos sobre vendas gerais. Essa tendncia permaneceu na ltima
dcada, tendo a participao dos tributos No perodo ps-Real, com a reduo
da inflao, tornou-se ainda mais claro o desajuste fiscal do setor pblico.
Desta forma at 1994, a execuo dos oramentos pblicos no Brasil foi
fortemente afetada pelo efeito da inflao, que permitia ao Executivo nas trs
esferas de governo ajustar o valor real das despesas atravs da administrao
do caixa. Com a estabilizao dos preos, apesar de um menor efeito Tanzi8
ter contribudo para o aumento substancial da carga tributria, o crescimento
das despesas pblicas levou a constantes alteraes do sistema tributrio com
o fim de se aumentar a receita pblica federal. A Unio, sobretudo por meio
das contribuies sociais, elevou sua carga tributria entre 1994 e 2008 em
35

27,8%. O grfico a seguir apresenta a evoluo da carga tributria desde a

promulgao da Constituio.
Estado e Municpios, contudo, no dispuseram de competncias
suficientes para elevar sua carga tributria em nveis suficientes para
reequilibrar suas finanas. Os Estados mantiveram sua carga tributria
praticamente inalterada desde o Plano Real. A evoluo da arrecadao
prpria municipal em proporo do PIB, apesar de significativa em termos
relativos, tambm no foi capaz de equacionar as dificuldades fiscais dos entes
locais.
3.2.3- Pacto federativo fiscal e reforma tributria
A partir de todo o estudo apresentado at o presente momento
possvel deduzir que implementar uma reforma tributria, por mais simples e
superficial que seja, no tarefa fcil. Isso porque os beneficirios da ordem
antiga lutaro para mant-la e os que se beneficiaro da nova ordem iro
defend-la mas de forma no muito entusiasmada porque no tm certeza de
seus benefcios.
Como se depreende do quadro fiscal descrito na seo anterior
deste trabalho, as divergncias que precisam ser superadas pelos entes da
Federao parecem num primeiro momento ser intransponvel em razo do j
descrito conflito de interesses das partes. Nesse sentido, os formuladores de
poltica buscariam solucionar o problema de minimizao do gravame
excessivo, tendo em vista restries tais como a preservao do pacto
federativo e a manuteno da carga tributria em nveis compatveis com as
necessidades de financiamento.
Alternativamente, em vista das limitaes de cunho fiscal e dos
interesses envolvidos, o processo de reforma tributria poderia ser encarado
como um jogo no cooperativo. Contrastadas todas as limitaes, a resultante
tem sido um jogo cada vez menos cooperativo, marcado por desconfiana
crescente.
fato que, em curto prazo, uma reforma tributria no pode
comprometer os resultados fiscais consistentes com os ajustes do setor pblico
36

e, assim, no seria razovel esperar uma reforma que possa reduzir

imediatamente a carga. A despeito disso, a manuteno da carga tributria
elevada no deve e no pode anestesiar a vontade poltica de realizar uma
profunda reforma do gasto pblico que conforme seu nvel ao da tributao
possvel e o redirecione para o objetivo de desenvolvimento social. Alis,
convm notar que discutir a reforma tributria em uma conjuntura marcada por
srias restries fiscais e financeiras implica, necessariamente, dificuldades
adicionais concepo de um modelo menos regressivo e distorcido em
relao s decises de investimento e produo.
Assim, no se podem considerar como reforma tributria, stricto
sensu, as medidas efetivadas em anos recentes apesar de assim serem
denominadas. Sem sombra de dvidas, medidas como as prorrogaes da
DRU e da CPMF, esta ltima at 2007, por exemplo, classificar-se-iam, mais
apropriadamente, como meros ajustes fiscais transitrios. Entende-se,
portanto, que a implementao de um sistema tributrio consistente com a
competitividade do setor produtivo pressupe a soluo, em carter
permanente, dos problemas de cunho fiscal que afligem as trs esferas de
governo. Assim, eventuais perdas de um ou de outro ente federado poderiam
ser melhor absorvidas em curto prazo e, posteriormente, compensadas.

III CONCLUSO

Entende-se, portanto, que a implementao de um sistema tributrio

consistente com a competitividade do setor produtivo pressupe a soluo, em
carter permanente, dos problemas de cunho fiscal que afligem as trs esferas
de governo. Assim, eventuais perdas de um ou de outro ente federado
poderiam

ser melhor

absorvidas

em

curto

prazo

e,

posteriormente,

compensadas. As discusses em torno da reforma tributria, alm de

abordarem a questo das participaes de cada ente federado na receita
pblica disponvel, deveriam destinar especial ateno distribuio dos
encargos executivos em nveis compatveis com a capacidade fiscal de cada
37

ente. No se pode perder de vista, claro, que essa repartio de encargos

precisa levar em considerao, ainda, critrios que garantam a proviso dos
servios

pblicos

com

mais

eficincia.

Medidas

como

as

Emendas

Constitucionais de nos 14/1996, 29/2000 e 53/2006 certamente representaram

um avano no sentido de melhor especificar as atribuies, vinculando
recursos dos entes federativos para as reas de educao e sade. No caso
da sade, resta pendente a aprovao de lei complementar que regulamente a
repartio de atribuies em cada esfera de governo.
Passados 24 anos de promulgao da constituio brasileira,
considerada a constituio cidad, a repblica ainda convive com um grande
dilema, uma constituio que buscou garantir aos brasileiros os direitos
fundamentais para o pleno exerccio da cidadania, porm no momento da
elaborao da Magna Carta, no foi realizado o oramento para se apurar
quanto custaria a garantia destes direitos.
Assim, a repblica vem convivendo dia a dia com a expectativa do
dia em que estes direitos estaro disponveis para serem usufrudos por todos.
Nossos governantes, legisladores e julgadores, que herdaram este
legado, se defrontam cotidianamente com esta tarefa, sendo que cada ente da
Federao tenta viabilizar a seu modo os recursos necessrios para conseguir
atingir seus objetivos, porm urgente que haja esforo de todas as esferas de
poder no sentido encontrar uma soluo duradoura para este desafio.
A batalha travada parece se tornar cada dia mais insana, pois todos
os esforos envidados no levaram em conta que preciso estabelecer um
novo pacto federativo, a partir uma reforma fiscal que leve em conta a
caminhada de mais de duas dcadas de constituinte o que agora nos permite
saber o quanto custa oferecer servios que a sociedade reclama, e distribuir a
responsabilidade pela sua efetivao a cada ente da federao.
Uma das principais reformas reclamadas por toda a sociedade, a
reforma tributria, patina ao longo dos anos e no consegue dar respostas aos
anseios e necessidades do cidado.
Conjugar estes interesses to ambguos, no tarefa fcil, pois de
um lado, temos o cidado que deseja sempre pagar menos impostos e receber
mais benefcios do estado. Do outro lado, temos a Federao composta da
38

Unio, Estados e do Distrito Federal, que tambm travam uma disputa acirrada
para garantir sempre uma maior participao na arrecadao dos tributos,
tendo ainda a pessoa do municpio que gozando de autonomia financeira
tambm disputa uma maior fatia da arrecadao.
Some-se a isto ainda a caracterstica continental deste pas com
diferenas regionais gritantes, onde pelo prprio princpio constitucional tem
responsabilidades de reduzir as desigualdades regionais, atravs de polticas
econmicas, sociais e tributrias.
A realidade poltica de um pas democrtico, onde quem detm o
poder precisa conversar e se entender com uma infinidade de Partidos
Polticos, de pouca representatividade, somado a um legislativo composto de
agentes polticos que priorizam demandas individuais em prejuzos de projetos
coletivos e de cunho desenvolvimentistas, termina por prejudicar o Pas.
Um sistema judicirio moroso, que no consegue responder as
demandas da sociedade em tempo hbil, termina por compor um quadro de
incertezas quanto ao futuro de uma reforma tributria que ponha fim a estas
demandas entre Estados.
A sociedade por sua vez reclama da carga tributria no pas e exige
melhores servios pblicos nas reas de sade, educao, segurana pblica
e outros setores.
Os municpios Estados e Distrito Federal reivindicam uma maior
participao no bolo da arrecadao dos tributos da Unio.
Este um cenrio que tem levado com que as propostas de reforma
tributria no avancem, e mesmo as questes pontuais que poderiam ter uma
soluo rpida e duradoura esbarram quando os interesses individuais de cada
Estado so prejudicados.
De forma que todos querem ganhar, mas ningum quer perder,
porm no existe alternativa, para que alguns ganhem mais preciso que
algum ceda um pouco do que ganha.
Finalmente, a partir de todos os estudos e opinies apresentadas
sobre o tema da monografia, o icms no comercio eletrnico nas vendas a
consumidor final - desafios da reforma tributria, no ser possvel achar o
ponto de convergncia entre as partes interessadas sem passar por outra
39

discusso ainda maior que a Reforma Fiscal, pois no possvel discutir uma
nova repartio de receitas sem antes discutir as responsabilidades de cada
ente nas despesas oriundas da vida em sociedade, e a quem incumbir a
responsabilidade pela educao em todos os nveis, a sade, a segurana
pblica, a previdncia social e o seguridade social, pois a partir da podemos
estabelecer quanto necessrio para o custeio destes servios, e a quem
incumbir a responsabilidade de sua gesto, buscando garantir que no caso
especfico do ICMS seja garantido que a maior fatia do imposto seja destinado
ao Estado consumidor ao invs do Estado produtor, conforme prevalece
atualmente em nosso regramento jurdico.

IV- BIBLIOGRAFIA

BRAGHETA, Daniela de Andrade. Tributao no Comrcio Eletrnico Luz da

Teoria Comunicacional do Direito Pref. De Paulo de Barros Carvalho. So
Paulo: Ed. Quartier Latin, 2003.
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Editora, 2005.
CARRAZA, Roque Antonio. ICMS. 15 Edio. So Paulo: Editora Malheiros,
2011.
CARRAZA, Elizabeth Nazar. ICMS Questes atuais. So Paulo: Ed. Quartier
Latin, 2007.
MARQUES, Klaus Eduardo Rodrigues Marques. A Guerra Fiscal do ICMS:
uma anlise crtica sobre as glosas de crdito. So Paulo: MP Editora. 2010.
40

BATISTA, Luiz Rogrio Sawaya. Crditos do ICMS na Guerra Fiscal. Ed.

Quartier Latin, 2012.
CASSONE, Vitrio. Lei Complementar 87/96 (Comentada artigo por artigo).
Ed. Grafica Editora Ltda,
SAMPAIO, Anderson Peixoto. O Desafio Da Tributao No Comrcio
Eletrnico: Uma Anlise Sob A tica Do Icms. Ano/n de folhas/ categoria e
rea de concentrao, nome da faculade, nome da universidades, cidade, ano
da defesa.
O Brasil e o Comrcio Eletrnico, Receita Federal do Brasil,
PALOS, Aurlio Guimares e. A Constituio de 1988 e o Pacto Federativo
Fiscal. Biblioteca Digital da Cmara dos Deputados Centro de Documentao
e Informao Coordenao de Biblioteca. HTTP://bd.camara.gov.br
MOTA, Jos Ricardo S.T. Fundamentos de uma Reforma Fiscal Estrutural.
Cadernos Aslegis, V2, n6. P. 14-29 set/dez 1998. HTTP://bd.camara.gov.br.
MACIEL, Marcelo Sobreiro. Poltica de Incentivos Fiscais: Quem Recebe
Isenes por Setores e Regies do Pas. 2010. Biblioteca Digital da Cmara
dos Deputados. Centro de Documentao e Informao. Coordenao de
Bibliotecas, HTTP://bd,camara.leg.br.
PISCITELLI, Roberto Bocaccio. Reforma Tributria Soluo?. Cadernos
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PITY, Deputado Cludio. Reforma Tributria: Competitividade, equidade e
equilbrio Federativo. 2012.
Biblioteca Digital da Cmara dos Deputados. Centro de Documentao e
Informao Coordenao de Biblioteca. HTTP://bd.camara.gov.br.

41

Anexo: 1 - PROTOCOLO ICMS 21, DE 1 DE ABRIL DE 2011

Publicado no DOU de 07.04.11, pelo Despacho 50/11.
Adeso do MS, pelo Prot. ICMS 30/11, efeitos a partir de 25.04.11.
Retificao no DOU de 13.04.11.
http://www.e-commerce.org.br/graficos/vendas ecommerce2012.png

Adeso do

TO, pelo Prot. ICMS 43/11, efeitos a partir de 15.07.11.

Denncia do ES, a partir de 20.04.12, pelo Despacho 74/12.
Estabelece disciplina relacionada exigncia do ICMS nas operaes interestaduais
que destinem mercadoria ou bem a consumidor final, cuja aquisio ocorrer de forma
no presencial no estabelecimento remetente.
Os Estados de Acre, Alagoas, Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo, Gois, Maranho,
Mato Grosso, Par, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Roraima,
Rondnia e Sergipe e o Distrito Federal, neste ato representados pelos Secretrios de
mFazenda, Finanas, Receita ou Tributao e Gerente de Receita, reunidos na cidade
42

do Rio de Janeiro, no dia 1 de abril de 2011, fundamentados no disposto nos arts.

102 e 199 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 (Cdigo Tributrio Nacional), e
no art. 9 da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996,
Considerando que a sistemtica atual do comrcio mundial permite a aquisio de
mercadorias e bens de forma remota;
Considerando que o aumento dessa modalidade de comrcio, de forma no
presencial, especialmente as compras por meio da internet, telemarketing e
showroom, deslocou as operaes comerciais com consumidor final, no contribuintes
de ICMS, para vertente diferente daquela que ocorria predominante quando da
promulgao da Constituio Federal de 1988;
Considerando que o imposto incidente sobre as operaes de que trata este protocolo
imposto sobre o consumo, cuja repartio tributria deve observar esta natureza do
ICMS, que a Carta Magna na sua essncia assegurou s unidades federadas onde
ocorre o consumo da mercadoria ou bem;
Considerando a substancial e crescente mudana do comrcio convencional para
essa modalidade de comrcio, persistindo, todavia, a tributao apenas na origem, o
que no coaduna com a essncia do principal imposto estadual, no preservando a
repartio do produto da arrecadao dessa operao entre as unidades federadas de
origem e de destino, resolve celebrar o seguinte
PROTOCOLO
Clusula primeira Acordam as unidades federadas signatrias deste protocolo a exigir,
nos termos nele previstos, a favor da unidade federada de destino da mercadoria ou
bem, a parcela do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS - devida na operao interestadual em que o consumidor final
adquire mercadoria ou bem de forma no presencial por meio de internet,
telemarketing ou showroom.
Pargrafo nico. A exigncia do imposto pela unidade federada destinatria da
mercadoria ou bem, aplica-se, inclusive, nas operaes procedentes de unidades da
Federao no signatrias deste protocolo.
Clusula segunda Nas operaes interestaduais entre as unidades federadas
signatrias deste protocolo o estabelecimento remetente, na condio de substituto
tributrio, ser responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS, em favor da
unidade federada de destino, relativo parcela de que trata a clusula primeira.
Clusula terceira A parcela do imposto devido unidade federada destinatria ser
obtida pela aplicao da sua alquota interna, sobre o valor da respectiva operao,
43

deduzindo-se o valor equivalente aos seguintes percentuais aplicados sobre a base de

clculo utilizada para cobrana do imposto devido na origem:
I - 7% (sete por cento) para as mercadorias ou bens oriundos das Regies Sul e
Sudeste, exceto do Estado do Esprito Santo;
II - 12% (doze por cento) para as mercadorias ou bens procedentes das Regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste e do Estado do Esprito Santo.
Pargrafo nico. O ICMS devido unidade federada de origem da mercadoria ou bem,
relativo obrigao prpria do remetente, calculado com a utilizao da alquota
interestadual.
Clusula quarta A parcela do imposto a que se refere a clusula primeira dever ser
recolhida pelo estabelecimento remetente antes da sada da mercadoria ou bem, por
meio de Documento de Arrecadao Estadual (DAE) ou Guia Nacional de
Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), exceto quando o remetente se credencie
na unidade federada de destino, hiptese em que o recolhimento ser feito at o dia
nove do ms subseqente ocorrncia do fato gerador.
Pargrafo nico. Ser exigvel, a partir do momento do ingresso da mercadoria ou bem
no territrio da unidade federada do destino e na forma da legislao de cada unidade
federada, o pagamento do imposto relativo parcela a que se refere a clusula
primeira, na hiptese da mercadoria ou bem estar desacompanhado do documento
correspondente ao recolhimento do ICMS, na operao procedente de unidade
federada:
I - no signatria deste protocolo;
II - signatria deste protocolo realizada por estabelecimento remetente no
credenciado na unidade federada de destino.
Clusula quinta O disposto neste Protocolo no se aplica s operaes de que trata o
Convnio ICMS 51/00, de 15 de dezembro de 2000.
Clusula sexta Fica facultada unidade federada signatria estabelecer, em sua
respectiva legislao, prazos diferenciados para o incio de aplicabilidade deste
protocolo, relativamente ao tipo de destinatrio: pessoa fsica, pessoa jurdica e rgos
da Administrao Pblica Direta e Indireta, inclusive suas autarquias e fundaes.
Clusula stima Este protocolo entra em vigor na data de sua publicao no Dirio
Oficial da Unio, produzindo efeitos a partir do 1 dia do ms subsequente ao da
publicao.
RETIFICAO
Publicada no DOU de 13.04.11
44

Na lista de assinatura do Protocolo ICMS 21/11, de 01 de abril de 2011, publicado no

DOU de 7 de abril de 2011, Seo 1, pgina 22,
onde se l: Acre - Mncio Lima Cordeiro, Alagoas - Maurcio Acioli Toledo, Amap Cladio Pinho Santana, Bahia - Carlos Martins Marques de Santana, Cear - Carlos
Mauro Benevides Filho, Distrito Federal - Valdir Moyss Simo, Esprito Santo Maurcio Czar Duque, Gois - Simo Cirineu Dias, Maranho - Cludio Jos Trincho
Santos, Mato Grosso - Edmilson Jos dos Santos, Par Jos Barroso Tostes Neto,
Paraba - Rubens Aquino Lins, Paran Luiz Carlos Hauly, Pernambuco - Paulo
Henrique Saraiva Cmara, Piau - Antnio Silvano Alencar de Almeida, Rio Grande do
Norte Jos Airton da Silva, Rondnia - Benedito Antnio Alves, Roraima Luiz
Renato Maciel de Melo, Santa Catarina - Ubiratan Simes Rezende, Sergipe - Joo
Andrade Vieira da Silva, Tocantins.,
leia-se: Acre - Mncio Lima Cordeiro, Alagoas - Maurcio Acioli Toledo, Amap Claudio Pinho Santana, Bahia - Carlos Martins Marques de Santana, Cear - Carlos
Mauro Benevides Filho, Distrito Federal - Valdir Moyss Simo, Esprito Santo Maurcio Czar Duque, Gois - Simo Cirineu Dias, Maranho - Claudio Jos Trincho
Santos, Mato Grosso - Edmilson Jos dos Santos, Par Jos Barroso Tostes Neto,
Paraba - Rubens Aquino Lins, , Pernambuco - Paulo Henrique Saraiva Cmara, Piau
- Antnio Silvano Alencar de Almeida, Rio Grande do Norte Jos Airton da Silva,
Rondnia - Benedito Antnio Alves, Roraima Luiz Renato Maciel de Melo, Sergipe Joo Andrade Vieira da Silva ..
MANUEL DOS ANJOS MARQUES TEIXEIRA
GRAFICO 1 EVOLUO ANUAL DO FATURAMENTO DO E-COMMERCE
ANO

FATURAMENTO

Variao

2012

R$ 22,50 bilhes

20%

2011

R$ 18,70 bilhes

26%

2010

R$ 14,80 bilhes

40%

2009

R$ 10,60 bilhes

33%

2008

R$ 8.20 bilhes

30%

2007

R$ 6.30 bilhes

43%

2006

R$ 4,40 bilhes

76%

2005

R$ 2.50 bilhes

43%

45

2004

R$ 1.75 bilho

48%

2003

R$ 1.18 bilho

39%

2002

R$ 0,85 bilho

55%

2001

R$ 0,54 bilho

GRAFICO 2 DISTRIBUIO DAS RECEITAS POR ENTES DA FEDERAO

46

Fonte: Bd.camara.gov.br/bd/handle/bdcamara/5884

47