Universidad Tecnolgica

Intercontinental
Sede Horqueta
La Universidad sin Fronteras

AUDITORIA II

Bienes de uso,
Intangibles,
Compras, Proveedores y
Cuentas Relacionadas
Integrantes:

Eudes Salinas
Ana Mareco
Guillermina Gmez

Catedrtica:
Lic. Luca Silva

Horqueta Paraguay

AO 2015

INTRODUCCIN
A continuacin presentamos una investigacin muy importante dentro del campo de la
Auditora.
El presente trabajo pretende, bsicamente, desarrollar los conceptos que rigen la
formacin de los rubros de los Estados Contable y la elementales pruebas sustantivas, en
especial las que se refieren a los bienes de uso y las compras; las que se presentan como
ejemplificativas, sin que ello signifique -lgicamente- la negacin de la existencia de otras,
fundamentalmente por casos especficos de cada tipo de empresa o simplemente por el
criterio personal del Auditor.
El auditor deber incluir procedimientos destinados a comprobar la existencia de los
conceptos contabilizados. Se requerir evaluar el sistema con detenimiento. Debe redoblarse
los esfuerzos de auditora para comprobar la razonabilidad de los montos y conceptos
involucrados
Por lo tanto no es un desarrollo de doctrinas, sino, ms bien, una sugerencia de aplicacin
de la Auditora en los rubros de los Estados Contables mencionados.

Bienes de uso, intangibles y cuentas relacionadas

OBJETIVOS DE LA AUDITORA
-

Que los bienes do uso e intangibles mostrados en los estados contables existan, para ello
resultar prctico coordinar el examen de los activos fijos con el de las cuentas de
resultados por bajas.
Que el cliente no sea propietario de bienes de uso e intangibles que no figuren como tales
en los estados contables, para ello es conveniente de coordinar los exmenes de bienes de
uso e intangibles con los montos contabilizados en concepto de mantenimiento y
reparaciones y de investigacin y desarrollo, que podran incluir importes susceptibles de
activacin,
Que los importes contabilizados por depreciaciones, mantenimientos, reparaciones y
bajas de bienes de uso e intangibles as como de costos de investigacin y desarrollo no
activados, correspondan a hechos ocurridos dentro del perodo en el cual se han
contabilizado, En el caso de las depreciaciones, es la desvalorizacin sufrida por algunos
bienes a causa de su deterioro, desgaste, agotamiento u obsolescencia fsica o econmica.
Que no se haya omitido la contabilizacin de otros hechos similares que tambin hayan
ocurrido dentro del perodo.
Que las normas de contabilidad empleadas admitan criterios empleados por el cliente
para valuar los bienes a la fecha del balance, cuantificar y ajustar por inflacin: los
resultados por revalos y bajas - los costos por depreciaciones, mantenimiento y
reparaciones de bienes de uso e intangibles las sumas cargadas a costos de produccin o a
gastos en concepto de investigacin y desarrollo, y, imputar tales resultados,
Que dichos criterios hayan sido correctamente aplicados.
Que las partidas presentadas en los estados contables estn expuestas de acuerdo con las
normas de contabilidad.
Que no se omita ninguna informacin requerida por las NC y los P.C.G.A.
Evaluar el control interno del rea que se requiera

CONTROLES DE INTERS PARA EL AUDITOR

Autorizacin de operaciones
- Las autorizaciones de incorporaciones de bienes, de sus bajas y de las actividades de
mantenimiento, reparaciones mayores, investigacin y desarrollo deberan:
- Efectuarse en un nivel adecuado en relacin con el tipo y la envergadura de la operacin.
(Escala de autorizaciones),
- Hacerse constar en la documentacin interna correspondiente, prenumeradas, fecha,
sector, tipo de bienes, etc.
- En el caso de reemplazo de bienes, indicar el destino a dar a los reemplazados.
- En el caso de venta de un bien, indicar su precio y condiciones.
Registros contables

No debera contabilizarse ninguna adicin de bienes de uso o intangibles sin verificar que
est autorizada.
- Contadura debe recibir informacin de toda compra, venta o baja autorizada de bienes de
uso o intangibles - toda entrada, salida o movimiento interno de bienes de uso - el avance
y la finalizacin de las construcciones.
- Las depreciaciones y los costos de mantenimiento y reparaciones y de investigacin y
desarrollo deberan calcularse y contabilizarse por lo devengado con periodicidad no
inferior al mes.
- Deben mantenerse un submayor de bienes de uso preferentemente-por medios
electrnicos,
anlisis de composicin de los saldos de bienes intangibles, registro con el costeo de los
bienes de uso en trnsito, registro de' los bienes en poder de terceros.
- Peridicamente se deberan preparar balances de saldos de los registros auxiliares, una
persona distinta a las que lo prepar debera conciliar estos balances con las
correspondientes cuentas control, otra persona de un nivel jerrquico debera examinar
las conciliaciones y determinar si es preciso tornar alguna accin correctiva.
Acceso autorizado a los activos
- El acceso a los bienes de uso slo debera autorizarse a los custodios designados y a las
personas que lo emplean en su trabajo.
- En general, no debe facilitarse el acceso a los bienes a las personas que mantienen los
correspondientes registros control, a excepcin aquellos bienes que empleen en su tarea,
- Los cuidados deben extremarse en los casos de bienes de pequeo volumen, ya que esto
facilita su hurto. Las herramientas deberan inventariarse y guardarse en un lugar cerrado
a cargo de un responsable y ser entregadas contra recibo.
.
- Aquellos bienes como ttulos de propiedad de inmuebles, automotores, aeronaves,
embarcaciones y certificados de inscripcin de marcas y patentes, deberan guardarse en
una caja fuerte a cargo de un funcionario de alto nivel, en caso de entrega temporal a
terceros, realizarlo contra recibos.
Comprobaciones fsicas
- Tomar inventarios fsicos de bienes de uso, con la posible exclusin de los de muy bajo
valor unitario.
- Confrontar los resultados de los recuentos con el inventario (detallado).
- Investigar los resultados de bienes registrados pero no existentes y viceversa.
- Corregir o ajustar los registros para que demuestren la realidad.
Para facilitar las comprobaciones, los bienes deberan estar adecuadamente identificados,
agrupados y sus cdigos figurar en los registros contables.
- El recuento debe estar a cargo de personas distintas a la custodia de los bienes y al
manejo de registros.

EXMENES DE CONTROLES Y MOVIMIENTOS CONTABLES

Se enumera los procedimientos a aplicar para evaluar el funcionamiento de los controles
recin mencionados y comprobar los movimientos registrados durante el ejercicio con motivo
de:
-

Compras directas de bienes de uso.

Construccin, reparaciones mayores y mantenimiento de bienes de uso.

Actividades de investigacin y desarrollo.
Puesta en servicio de activos de propia produccin.
Compras de intangibles.
Transferencia fsica entre sectores.
Bajas de bienes de uso intangibles (por ventas o retiros).
Para cada uno de los tipos de operacin indicados deberan obtenerse:
Anlisis de movimientos y autorizacin de las personas responsables
Examinar los asientos de diario
Si fueran asientos de resumen, cotejar los importes de las cuentas
Cotejar los importes individuales contabilizados
Evaluar el tratamiento contable dado a cada una de las operaciones examinadas
Determinar si la contabilizacin: original de los valores se hizo en moneda del perodo de
registracin.
Inspeccionar fsicamente los bienes dado de alta y los que hayan motivado reparaciones
importantes
En caso de que se utilicen talonarios separados de facturas o remitas para ventas de
bienes de uso, seleccionar un lote de estos documentos, comprobar su secuencia
numrica y verificar que las ventas hayan sido contabilizadas.

EXMENES DE SALDOS
Para comprobar que los bienes de uso oportunamente ingresados permanecen en el
patrimonio del cliente, se debe proceder de la siguiente forma:
- Obtener un balance de saldos del/los submayor/es de bienes de uso,
- Verificar sus totales por cuenta con los saldos contables respectivos
- Verificar (por muestren) sus sumas y clculos.
- Seleccionar algunas partidas y verificar los datos del listado con los que aparecen en el
submayor; y examinar fsicamente los bienes.
- Se deber tornar precauciones especiales cuando en el submayor hay discontinuidad,
ocasionadas por el reemplazo de un registro manual por uno computarizado, ni reemplazo
de un registro computarizado por otro basado en el software diferente.
- Requerir al cliente que empleando el submayor anterior prepare uno o ms listados para:
Cada bien.
Cada cuenta.
Cada cuenta de imputacin de la depreciacin o cada centro de costos.

El total del fichero.

TRABAJOS ADICIONALES EN LA PRIMERA AUDITORA

-

En una primera auditora es necesario extender el examen do modo que:

Cubra la informacin comparativa del ejercicio anterior.
Permita determinar si hubo alguna falta de uniformidad entre las NC preparadas por el
cliente para elaborar los estados contables del perodo corriente y del perodo anterior.

Los procedimientos de Auditoria sobre transacciones y saldos deben ampliarse para

satisfacerse de la existencia, titularidad, integridad, valuacin y exposicin de:
- Los saldos de bienes de uso e intangibles al cierre del ejercicio anterior.
- Las depreciaciones, costos de mantenimiento y reparaciones, los cargos SI resultados por
tareas de investigacin y desarrollo, resultados por ventas de bienes, revaluaciones y
afectaciones do los saldos por revaluaciones del Ejercicio precedente.
- Los saldos de bienes de uso e intangibles al cierre del ejercicio precedente al anterior,
para
determinar que no haya errores que se arrastren a los conceptos enunciados en el inciso
anterior.
La primera auditora es el momento propicio para efectuar el primer, pedido de
certificados de dominio a los registros pblicos que forma parte del examen de titularidad.
Para finalizar, dos observaciones sobre el alcance de las tareas adicionales para la primera
auditora:
- En general, ste depende de la confianza que se deposite en el trabajo de los auditores.
- Dada la variabilidad de los saldos que integran los rubros de bienes de uso e intangibles,
debe practicarse algn tipo de estratificacin, de modo que el examen incluya la totalidad
de los bienes con valores residuales muy importantes y una o ms muestras de los
restantes.

EXAMEN DE ASPECTOS DE EXPOSICIN.

El examen de los componentes y afirmaciones puede aprovecharse para adelantar, en la
mayor medida posible, la verificacin del cumplimiento de las NC relacionadas en materia de
exposicin. Esto, sin perjuicio de la lectura final de los estados contables que debera
practicarse hacia el final de la auditora.
Si al momento de dicho examen los estados contables no estuvieran preparados, deberan
registrarse las informaciones a ser expuestas en los estados contables, para tenerlas en cuenta
durante su lectura.
El registro y las normas que establecen son:
- Tanto los bienes de uso como los intangibles se consideran activos.
- Los anticipos para compras de bienes de uso y activos intangibles se incluyen en estos
rubros La informacin complementaria debe informar:
- Los criterios empleados para su valuacin
- La composicin de los rubros y su evolucin durante el perodo
- Las restricciones a la disponibilidad de los activos (hipoteca o prendada), como las que
surgen de algunos contratos de prstamos en que los acreedores se reservan el derecho de
vetar la enajenacin de activos importantes de los deudores.
- Los activos gravados con hipotecas, prendas u otros derechos reales, indicndose el rubro
en que figuran, su valor contable y la naturaleza del gravamen.

Compras, Proveedores y Cuentas Relacionadas.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA
-

Que las deudas con proveedores, los documentos a pagar a proveedores, los documentos

endosados y los anticipes a proveedores mostrados en los estados contados existentes.

- Que el titular de las cuentas a pagar y/o pasivos sea el emisor de los estados contables.
- Que no se hayan omitido la contabilizacin de otras deudas por bienes o servicios
recibidos de los proveedores dentro del periodo.
- Que no se omita ninguna informacin requerida por la N. E., objetivo al cual apunta
tambin la lectura final de los dos aspectos contables.
Las compras podran registrarse:
- En un subdiario de compras, que normalmente incluye el registro de las devoluciones y
de las notas de dbitos y de crditos de los proveedores.
- Directamente en el diario general.
La verificacin, de que los asientos efectuados en el diario hayan sido transcriptos a
registros contables legales suele integrar un programa de trabajo general y no tendra sentido
su repeticin en el programa de trabajo sobre compras.

CONTROLES DE INTERS PARA EL AUDITOR

a) AUTORIZACIN DE OPERACIONES.
Requiere Autorizaciones
- La iniciacin de un trmite de compra.
- La firma de contratos a la emisin de rdenes de compras.
- Ingresos de los bienes a los depsitos
- Las devoluciones de bienes
- La contabilizacin de las facturas nota dbitos y nota de crditos recibidos
- Los pagos a proveedoras (de saldo en Cta. Cte. o de pagars)
Esta autorizacin debera:
Efectuarse a un nivel adecuado en relacin con el tipo de importancia eje la
operacin
Estar a careo de personas distintas entre s ya las que custodian bienes adquiridos

No otorgarse sin practicar 'las verificaciones necesarias bsicamente estas:

En general que existan todas las autorizaciones anteriores necesarias por parte de
personas facultadas a tales efectos.
- Para la emisin de rdenes de compras que exista requisiciones externas, que haya varias
cotizaciones de proveedores y que lo contratado corresponda a la requerida
- Para el ingreso de los bienes y recibidos a los depsitos que la cantidad y la calidad sean
los convenidos.
- Para las devoluciones que lo recibido no responda a lo pactado.
- Para la contabilizacin de las facturas recibidas:
Que los bienes o servicios facturados hayan sido recibidos y coincida la cantidad
correspondiente
Que los precios y dems condiciones sean los convenidos.
Que los impuestos incluidos en la factura sean los previstos por la legislacin

Que los clculos sean correctos.

Para la contabilizacin de devoluciones que los importes a registrar sean coherentes con

los facturados y que exista constancia de la recepcin de la devolucin, por parte del
proveedor.
- Para el pago de un documento que este contabilizado y que no se anticipen fondos
innecesarios
b) REGISTROS CONTABLES.
A. Deberan mantenerse registros que permitan desagregar el saldo global de las cuentas con
proveedores, ejemplo.
1- Para las cuentas corrientes: un submayor de proveedores o un sistema de plizas.
2- Para los saldos: documentados: un submayor por proveedor o unos registros de
vencimientos
3- Para los anticipos un submayor o anlisis permanente a partir del estudio de dbitos y
crditos.
B. Deberan mantenerse los registros de compromisos significativos con los proveedores
que deban ser expuestos en los estados contables.
C. Contadura debera ser informada de todas compras, recepcin de bienes o servicios,
devolucin, facturas, dbitos o crditos complementarios.
D. La imputacin de los importes corresponde ti los bienes y servicios recibidos debera:
1- Basarse en normas claras y precisas.
2- Ser efectuado por un empleado que posea un conocimiento adecuado de las actividades
del ente que le permita solucionar los casos dudosos.
3- Ser revisada por otra persona (de un nivel superior) antes de contabilizacin.
E. Para evitar omisiones contadura debera:
1- Registrar los nmeros de las rdenes de compra, los informes de recepcin los informes
de control de calidad, etc.
2- Controlar la secuencia numrica de los comprobantes.
3- Investigar los casos do documentos faltantes hasta su aclaracin y eventual correccin.
4- Contar la lista de servicios por los que no se recibe factura.
F. Para evitar doble registros.
.
1- La factura que respalda la operacin debera utilizarse con un sello.
G. Peridicamente
1- Deberan prepararse balances de saldos de submayores, listados de plizas o anlisis de
composicin de saldos.
2- Una persona distinta a las que los prepar debera conciliar estos balances, listados o
anlisis con las correspondientes cuentas de control
3- Otra persona de otro nivel superior (Gerente Adm. o Jefe de Contadura) deberan
examinar las conciliaciones y determinar si es preciso tomar una accin correctiva
H. Los resmenes de saldos que se reciban de terceros deberan ser comparados y
conciliados con los registros contables por una persona distinta a la que maneja el
registro de cuentas a pagar y a la que preparan y efectan pagos a proveedores.
c) ACCESO AUTORIZADOS A LOS ACTIVOS...
Cuando existe un rea fsica separada para el control de calidad, el acceso a los bienes all
mantenidos slo deba autorizarse a sus custodios y las personas que lo emplean en su trabajo.

d) COMPROBACIOUES FISICAS
Peridicamente se deberan.
:
1- Tomar inventados fsicos de los bienes que permanecen en el rea de control de calidad.
2- Confrontar los resultados de los recuentos con las existencias tericas que surge de
considerar las notas de recepcin emitidas, para las cuales no hay informes de control de
calidad.
3- Investigar los casos de bienes registrados pero no existentes y viceversa.
4- El recuento debe estar a cargo de personas ajenas al sector y manejo de los registros de
existencias.

EXAMENES DE CONTROLES Y MOVIMIENTOS CONTABLES

a) Procedimientos generales:
Procedimientos aplicables para evaluar el funcionamiento de los controles recin
mencionados y comprobar los movimientos registrados durante los ejercicios con motivo de
compras, devoluciones y documentaciones de deudas con proveedores.
Estos exmenes suelen practicarse en las visitas preliminares y se basan principalmente
en cotejos con
registros y documentacin respaldatoria y en menor medida en
comparaciones matemticas.
a. Localizar el asiento diario que resume los movimientos del periodo y verificar que sus
importes hayan sido transcriptos correctamente en el mayor.
b. Si el asiento resume las anotaciones, efectuadas en subdiario. . .
1- Cotejar los importes del asiento con los acumulados en el subdiario.
2- Sobre el subdiario, revisar las sumas efectuadas para obtener los totales imputado a
cada cuenta.
c. Cotejar los importes individuales contabilizados con los correspondientes borradores de
asientos.
d. Observar que los borradores que contengan las muestras:
1- Estn debidamente autorizados.
2- Tengan numeracin correlativa.
3- Reflejar lo que surge de la correspondiente documentacin respaldatoria.
Utilizando la documentacin respaldatoria de los borradores seleccionado, verificar:
1- Que haya sido cancelada para evitar nueva contabilizacin.
2- Que muestre evidencia en la realizacin de las autorizaciones necesaria.
3- Que los impuestos facturados o acreditados se ajusten a las imposiciones legales.
4- Que la suma y clculos que aparecen en la documentacin sean correctos
5- Que los importes contabilizados estn expresados en moneda del periodo.
Las compras y devoluciones suelen registrarse en un mismo libro, generalmente llamados
de compras pero algunos sistemas computarizados prevn su registro en el diario general.
Cuando las libranzas de pagaras se autoriza mediante rdenes de pago y estas se registran
en un subdiario de movimiento de fondos.
En caso de haberse segregado los componentes financieros implcitos contenidos en

facturas, notas de dbitos o notas de-crditos, debera verificarse:

1- Que como costo del bien o servicio se haya tomado el precio de contado,
2- Que los componentes implcitos hayan sido tratados del mismo modo que los
explcitos.
b) Examen de compras:
Para completar el examen de compras, adems de los procedimientos enunciado deberan
aplicarse lo siguiente:
a- Utilizando los documentos respaldatorios de los borradores seleccionado, verificar:
1- Que las facturas cumplan con la legislacin vigente.
2- Que la cantidad facturada por el proveedor coincida con la recibida segn el informe o
registro correspondiente.
3- Que existan constancias del pertinente control de calidad.
4- Que las condiciones de pagos establecidas en las facturas sean las provistas en el
orden de compras
b- Comprobar las secuencias numricas de las notas de recepcin emitidas durante el
periodo y verificar que en todos los casos se ha contabilizado la correspondiente compra:
c- Investigar las medidas adoptadas para registrar deudas devengadas pero no facturadas por
los proveedores.
c) Examen de devoluciones:
Para completar podran aplicarse estos procedimientos.
a- Utilizando la documentacin respaldatoria de los borradores seleccionados:
1- Que las cantidades cuya devolucin reconoce el proveedor en su nota de crdito
coincidan con las que figuran en el remito de devolucin preparado por el cliente.
2- Que dicho remito haya sido conformado por el proveedor.
3- Que los precios e impuestos acreditados coincidan con los oportunamente facturados.
b- Aplicar los mismos procedimientos a los casos detectados durante el examen de compras
que justifican devoluciones.
c- Comprobar la secuencia numrica de los remitas por devoluciones emitidos durante el
periodo y verificar en que en todos los casos se haya contabilizado la devolucin.
d) Examen de documentacin de pasivos
a- Verificar, para los borradores seleccionados, que la documentacin de la deuda responda
a lo establecido en la orden de compra y la factura de proveedor en cuando a montos,
plazos y cargos financieros.
b- Si se emplea en formulario especial para las entregas de pagars, seleccionar un lote de
ellos, verificar su secuencia numrica y comprobar que estn contabilizados.
Tambin debera investigarse los pases de las actas de proveedores, documentos l pagar,
documentos endosado y anticipes que aparezcan en el mayor general y no se origen en
compras,
devoluciones, entregas de pagars y pagos.
e) Circulacin de saldos:
Los procedimientos enunciados hasta aqu se basan en la revisin en la documentacin
emitida por el cliente, que puede ser insuficiente para detectar algunos problemas especficos,
como por ejemplo la omisin de contabilizar facturas por servicios a dbitos por cargos

financieros en discusin.
Para reforzar la evolucin de los controles se aplica el procedimiento de circularizacin
en saldos que permite obtener informaciones directamente do los proveedores:
a- La circularizacin debera comprender las deudas con proveedores y los anticipos
b- Si la circularizacin se practicase a la fecha del balance, integrara tambin el examen da
la existencia, la titularidad y la integridad de los saldos patrimoniales relacionados.
c- Si existe confianza en los controles internos, la circularizacin puede efectuarse a una
fecha anterior a la de los estados contables.
d- Las cuentas con proveedores son aptas para la circularizacin a ciegas.
e- Cuando los registros no muestran totales por acreedor debe: solicitarse al cliente que lo
calcule.
f- La circularizacin debera incluir saldos importantes, saldos pequeos, saldos deudores y
cuentas sin movimientos.
g- Si es posible conviene evitar los encargados de registros ida cuentas a pagar y de los
pagos a proveedores, conozcan el detalle de las cuentas circuladas.
h- Como procedimiento alternativo para el caso de circulares no contestados, pueden
examinarse los resmenes de cuentas del proveedor al cliente y en ese caso debe tenerse
cuidado con las posibles falsificaciones.
f) Procedimientos complementarios:
Por ultimo deberan efectuarse las preguntas y observaciones de actividades que fueren
necesarios para completar la evaluacin de los controles que interesan al auditor.

EXAMEN DE SALDOS
a) Comprobaciones de existencia
1- Contingencias, en el caso de los documentos endosados (los clientes debe pagarlos s los
firmantes no lo hacen)
2- Ciertos en los restantes casos es insuficiente para obtener una seguridad razonable de que
los saldos de proveedores, documentos a pagar, documentos endosados y anticipos a
proveedores existen a la fecha del balance. Siempre cabe la posibilidad de que el cliente
trate de falsear sus estados contables exagerando sus pasivos (para evadir los impuestos a
las ganancias o sobre los patrimonios) y que para esto ejecute maniobras dolosas al cierre
del ejercicio.
Para completar el examen de las existencias se requieren de procedimientos adicionales
que son:
a) Obtener anlisis de los saldos de las cuentas indicadas y, por muestreo:
1- Comparar los importes individuales que aparecen en los anlisis con los que figuran
en los registros individuales.
2- Seleccionar algunas partidas de los mismos registros y verificar su inclusin en los
anlisis.
3- Constatar la cancelacin de las partidas vencidas entre la fecha del balance y la del
examen revisando las anotaciones en la contabilidad! y la documentacin
respaldatoria correspondiente
4- En los casos de documentos directos pagados posteriormente, examinado.
b) Verificar la contabilizacin de las ltimas recepcin (decimos recepciones y no

facturaciones, porque las factura podra haberse preparado antes o despus de la entrega
de las mercaderas)
c) Examinar los estados de cuentas recibidos de proveedores disponibles a la fecha del
examen y sus conciliaciones (sino estuvieran preparadas solicitarla)
d) Investigar las cuentas con saldos pero sin movimientos
e) Examinar el movimiento habidos en la cuenta de proveedores desde la ltima visita
anterior
para determinar si hay partidas anormales que deban ser investigadas.
f) Con respecto a la provisin para facturas no recibidas, examinar la composicin de su
saldo la documentacin que lo justifica, verificando que la misma deuda no este tambin
registrada dentro del saldo de proveedores.
Para examinar la existencia de compromisos significativos asumidos por el ente que no
constituyen pasivo a la fecha del balance:
a) Obtener el anlisis de la composicin del importe que por el concepto indicado aparece
en la informacin contable y revisar sus sumas.
b) Examinar las rdenes de compra o contratos que conforman el saldo y verificar que los
compromisos asumidos no se hayan convertido ya en pasivo en firme ni hayan sido
dejados sin efecto con el acuerdo del proveedor.
b) Comparaciones de titularidad
La titularidad de los saldos con proveedores surge de la documentacin examinada para
verificar su existencia.
c) Comparaciones de integridad
La comprobacin de la integridad de los saldos con proveedores reviste suma
importancia porque la omisin de pasivos es el procedimiento ms sencillo para falsear
estados contados con el propsito de disimular prdidas o problemas de solvencia.
a) Examinar las compras y los pagos registrados por el cliente a partir de la fecha del
balance y cubriendo el mayor periodo posible, razn por la cual esta tarea integra los
trabajos finales a que se refiere.
b) En los casos de pagos de documentos directos, examinar su fecha de emisin.
c) Averiguar si existen facturas pendientes de conciliacin
d) Preguntar a los funcionarios de la empresa a s existen pasivos no contabilizados y
requerir que su respuesta figure en la carta de gerencia.
Finalmente, para la deteccin de compromisos que no constituyan pasivos, puede
procederse as:
a) Indagar a funcionarios del ente sobre la existencia de contratos para la provisin de
permanente de bienes de cambio, construccin de edificios o maquinarias u otros de
naturaleza inusual y montos significativos;
b) Requerir que su respuesta figure en la carta de gerencia
c) Localizar las rdenes de compra y examinarlas, prestando especial atencin a las
clusulas
referidas a las transacciones a ser perfeccionadas despus de la fecha del balance.
d) Examen de la valuacin
Normas contables
Las normas relativas a los pasivos con proveedores coinciden con las expuestas para los

restantes prstamos. Los mismos criterios se aplican a los anticipos a proveedores que no fijan
precio de los bienes o servicios a recibir.
Para los anticipos, las NC suelen admitir uno o ms de estos criterios alternativos:
a) Su valor original (en su caso, ajustado por la inflacin)
b) El valor de los bienes o servicios a recibir.
Procedimientos de auditora
En materia de valuacin debe requerirse informacin sobre los criterios empleados por el
cliente y determinar s:
a) Estn admitidos por las NC que actan como censor.
b) Fueron adecuadamente aplicados.
c) Es consistentes con los empleados el ejercicio anterior; si no lo fueran, debera
evaluarse si se aplicaron las NC de exposicin relativas a los casos de falta de
uniformidad y modificacin de la informacin de ejercicios anteriores.
En el caso de los saldos no sujetos a actualizaciones monetarias, el examen de la
valuacin es simultneo con l de la existencia y titularidad de las cuentas.
En casos, deberan revisarse los clculos de la valuacin preparados por el cliente o
rehacerlos y comparar el importe obtenido con el contabilizado, que as lo ms prctico con
planillas electrnicas.
La valuacin de los compromisos que no constituyen pasivo debera basarse en los
valores
corrientes de los bienes o servicios al recibir

TRABAJOS ADICIONALES EN LA PRIMERA AUDITORA

En la primera auditora es necesario extender examen para que:
a) Cubra la informacin comparativa del ejercicio anterior
b) Permita determinar si hubo alguna falta de uniformidad entre las empleadas por los
clientes para preparar los estados contables del periodo corriente y del periodo anterior.
Los procedimientos de la auditoria sobren transacciones y saldos deben ampliarse para
satisfacerse de la existencia, titularidad; integridad, valuacin y exposicin de:
a) Los saldos con proveedores al cierre del ejercicio anterior;
b) Los cargos a costo y gastos (originados en compra) del ejercicio precedente;
c) Los saldos con proveedores al cierre del ejercicio precedente al anterior, para determinar
que no haya errores que se arrastren a los-importes referidos en el inciso anterior.
Observaciones
a) El alcance de estas tareas depende de la confianza que se resuelva depositar en el trabajo
de los auditores anteriores
b) Es posible que los saldos con proveedores al cierre del ejercicio anterior hayan sido
examinados como parte de la revisin de los costos y gastos del perodo.
c) La existencia de anticipos y pasivos a las fechas indicadas puede verificarse sobre la base
del examen de los movimientos anteriores y posteriores a ella,
d) Como revisin conceptual complementaria, conviene comparar los saldos con
proveedores a las tres fechas en juego (comienzo y cierre del ejercicio anterior y cierre
del corriente) teniendo cuidado de considerar los efectos de la inflacin.

EXAMEN DE ASPECTOS DE EXPOSICIN

La verificacin del cumplimiento de las NC relacionadas en materia de exposicin. Esto,
sin perjuicio de la lectura final de los estados contables que deber practicarse hacia al final
de la auditora.
Si al momento de dicho examen los estados contables no estuvieran preparados, deberan
registrarse las informaciones a ser expuestas, para teneras en cuenta durante su lectura. Si el
propio auditor se encargase de armar los estados contables y para esto operase sobre planillas
electrnicas, el registro de los aspectos a exponer podra efectuarse a modo de apuntes.

EVIDENCIAS DE AUDITORA
Cuando sucede en la auditoria de casi todas las reas, los exmenes demandan la
preparacin de papeles de trabajo, manuales o computarizados con:
a) La conformacin de saldos que aparecen en los estados contables.
b) La evaluacin de los controles internos y los otros antecedentes considerados para el
planeamiento
c) El programa de trabajo (o de no habrselo formalizado, la1indicacin del trabajo
realizado)
d) Las notas, los comentarios y las observaciones del auditor
De las evidencias referidas a la evaluacin de controles, resulta practica archivar
separadamente la referida a circulaciones.
a) Listados de las cuentas corrientes, documentos a pagar, documentos endosados y
anticipos a proveedores a la fecha de circulacin, sobre los cuales pueden marcarse las
partidas circuladas:
b) Planillas de circularizacin;
c) Contestaciones de los circulados;
d) Aclaraciones del cliente acerca de los reparos que aparecen en las contestaciones;
e) Circulares devueltas por correos.
Por otra parte, la ejecucin de estos procedimientos de auditoria demanda la preparacin
de otros papeles de trabajo especficos. Por ejemplo:
a) Listados de cuentas corrientes, documentos a pagar, etc., a la fecha de cierre, sobre los
cuales pueden marcarse las partidas examinadas y los pagos posteriores al cierre.
b) Copias de estados de cuentas emitidos por los proveedores al cierre y de sus
conciliaciones con los registros contables.
c) Anotaciones sobre control del corte de las operaciones.
d) Un detalle de la composicin del monto de compromisos significativos mostrados por la
informacin complementaria, en el cual tambin puede marcarse las partidas examinadas.

CONCLUSION
En esta investigacin que ha resultado ser muy importante para aumentar nuestros
conocimientos dentro del campo de la Auditora, hemos aprendido algo ms sobre la auditora
de bienes de uso, intangible y cuentas relacionadas y la auditora de compras, proveedores y
cuentas relacionadas.
Todos estos aspectos son fundamentales, y para tal efecto requieren de un conocimiento
general y especfico de las tcnicas de auditora, en dichos rubros.
Todo trabajo de auditora precisa de competencia profesional, estos es, el personal deber
alcanzar y mantener estndares tcnicos necesarios para realizar el trabajo, las firmas debern
implementar programas de capacitacin de su personal, tanto los desarrollados en el estudio
como fuera de la firma.
Por otro lado es fundamental que haya planificacin, es decir, todo trabajo de auditoria

debe ser adecuadamente planeado a efectos de que el mismo se realice en el tiempo y la forma
que aseguren una razonable relacin costo beneficio.