Guia de Contabilidad I Nueva

LCDO.
AL DANILO RAMONES
UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA PBLICA
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
ASIGNATURA: CONTABILIDAD I
MODULO I
LA CONTABILIDAD
PROFESOR:
1
LCDO. AL DANILO RAMONES

CTEDRA: CONTABILIDAD
CONTENIDO PROGRAMTICO
MDULO I
LA CONTABILIDAD
UNIDAD I
1. Las Organizaciones
1.1. Definicin
1.2. Caractersticas
1.3. Clasificacin
1.3.1. De acuerdo al Patrimonio
Pblica
Privada
1.3.2. De acuerdo a la Actividad
Comerciales
Industriales
De servicios
1.3.3. De acuerdo al Tamao
Pequeas y Medianas (Pymes)
Grandes
1.3.4. Segn el Rgimen Jurdico
Compaa Annima
Cooperativas
Sociedades de Responsabilidad Limitada
Sociedades Civiles
1.3.5. De acuerdo al Sector Productivo

Primario
Secundario
Terciario
1.4. Relevancia de la Informacin Contable en el Proceso Administrativo
1.5. Relacin Organizacin Entorno
2

UNIDAD II
2. La Contabilidad
2.1. Definicin como Disciplina de Estudio
2.1.2 Objetivo de la contabilidad
2.1.3 Importancia De La Contabilidad
2.2. Evolucin Histrica de la Contabilidad
2.3. Clasificacin de la Contabilidad
2.4. Libros de Registro Contable
2.4.1 Disposiciones legales
2.4.2 Libro Diario
2.4.2.1. Asientos en el libro diario
2.4.3 Asientos
2.4.4 Libro mayor
2.4.5 Pases al libro mayor
2.5 El sistema de informacin contable
2.5.1 Definicin.
2.5.2. Elementos del sistema de informacin contable (sic)
2.5.3. Etapas del sistema de informacin contable.
2.5.4. Objetivos del sistema de informacin contable (sic)
UNIDAD III
2.6 Conceptos bsicos de Contabilidad
2.6.1 Cuenta como unidad basica contable
2.6.2 Estructura
2.6.3. Tipos de cuentas
2.6.4. La Ecuacin fundamental de la Contabilidad
2.6.5. Ecuacin patrimonial
2.6.6. Ecuacin patrimonial ampliada
2.6.7. Ecuacin patrimonial: ejercicios
2.6.8. La teora de la partida doble
2.6.9. La teora del cargo y el abono
3

2.7. Forma terica simple: el deber y el haber
2.7.1 Efectos de las transacciones en los grupos de la ecuacin fundamental de la
contabilidad.
2.7.2 Cambios en los valores de la ecuacin fundamental.
2.8. Clasificacin de Cuentas
ACTIVO
CORRIENTE
Efectivo y equivalente de Efectivo
Caja
Caja Principal
Caja Chica
Banco
Inversiones temporales
Certificados a plazo fijo
Papeles Comerciales
Documentos y cuentas por Cobrar Comerciales y otras
Efectos por Cobrar Comerciales
(Efectos por Cobrar Descontados)
Cuentas por Cobrar Comerciales
(Estimacin de cuentas Incobrables)
Otras cuentas por Cobrar
IVA crdito fiscal
Cuentas por cobrar Empleados
Alquileres por Cobrar
Intereses por Cobrar
Dividendos por Cobrar
Inventarios
Inventario de Mercancas o de Existencia
Mercanca de transito
Otros Activos Corrientes
Gastos Prepagados o pagados por anticipado
Alquileres
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Intereses
Impuestos
Seguros
Publicidad
Suministro o Artculos de oficina
TOTAL DE ACTIVO CORRIENTE
NO CORRIENTE
Efectos y Cuentas por Cobrar L.P
Efectos por Cobrar L.P
Cuentas por Cobrar L.P
Inversiones para la venta
Inversiones permanentes
Acciones
Inmuebles
Propiedad Planta y Equipo
Terreno
Edificio
(Depreciacin Acumulada Edificio)
Maquinaria y Equipos
(Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipos)
Vehculo
(Depreciacin Acumulada Vehculo)
Equipo de Reparto
(Depreciacin Acumulada Equipo de Reparto)
Equipo de Oficina
(Depreciacin Acumulada Equipo de Oficina)
Mobiliario
(Depreciacin Acumulada Mobiliario)
Intangibles
Patentes
(Amortizacin Acumulada de patentes)
5

Marcas de Fabrica
(Amortizacin Acumulada Marcas de fabrica)
Derechos de Autor
(Amortizacin Acumulada Derechos de Autor)
Plusvala
(Amortizacin Acumulada plusvala)
Impuesto Diferido
Otros Activos No Corrientes
Fondo de Pensiones y Jubilaciones
Depsitos dados en Garanta
Activo Fijo No utilizado en las Operaciones
Activos en Litigio
TOTAL DE ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
CORRIENTE
Prstamos a Corto Plazo
Sobregiro Bancario
Efectos por pagar Bancarios
Prstamos Bancarios
Porcin Corriente de las Obligaciones Financieras
Documentos y Cuentas por pagar Comerciales y Otras
Efectos por pagar Comerciales
Cuentas por pagar Comerciales
Otras Cuentas por pagar
Gastos acumulados y retenciones
SSO por pagar
RPVH por pagar
RPE por pagar
INCES por pagar
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Sueldos por pagar
Vacaciones por pagar
Utilidades por pagar
Alquileres por pagar
Publicidad por pagar
Servicios pblicos por pagar
Honorarios por pagar
Retencin SSO por pagar
Retencin RPVH por pagar
Retencin RPE por pagar
Retencin INCES por pagar
Retencin ISLR por pagar
IVA Dbito fiscal
Otros Pasivos Corrientes
Dividendos por pagar
Alquileres cobrados por Anticipado
Intereses Cobrados por Anticipado
Impuesto sobre la Renta por pagar
TOTAL PASIVO CORRIENTE
NO CORRIENTE
Obligaciones a Largo Plazo
Efectos por pagar
Cuentas por pagar
Prstamos por pagar
Hipoteca por pagar
Bonos por pagar
Impuesto diferido
Pasivos laborales
Prestamos sociales por pagar
(Anticipo de prestaciones sociales)

Otros Pasivos no Corrientes
Crditos Diferidos
Alquileres cobrados por Anticipado
Otros Ingresos Cobrados por Anticipado
Otros Pasivos No Corrientes
Depsito recibido en garanta
Utilidades No Reclamadas
Provisiones a largo plazo
Provisin para litigios
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Capital Social
Capital Social
(Cuota no pagada de Capital Social o Accionistas)
Reserva Legal
Otras Reservas
Reservas para Contingencias
Reserva Estatuaria
Utilidades (Prdidas) Acumuladas
Utilidades Acumuladas
Utilidad Neta del Ejercicio
(Prdidas Acumuladas o Deficit)
(Prdida Neta del Ejercicio)
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS SEGN LA FUNCIN DEL
GASTO EMPRESA
EMPRESA C.A
ESTADO DE RESULTADO DEL 1-1- AL 31-12 xx
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INGRESOS OPERACIONALES
Ventas
Ventas
(Devoluciones en ventas)
(Descuentos en ventas)
(Rebajas en ventas)
COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial
Compras
Gastos sobre compras
(Devoluciones en Compras)
(Descuentos en Compras)
(Rebajas en Compras)
Inventario Final
TOTAL DE COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
Otros Ingresos
Ganancias en Venta de Activos
Descuento por Pronto pago Recibido
Ingresos por Intereses
Ingresos por Alquileres
Gastos de Ventas
Comisiones Vendedores
Depreciacin Equipo de Reparto
Sueldo Vendedores
Publicidad
Flete sobre ventas
Gastos de Administracin
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Gasto SSO
Gasto RPE
Gasto RPVH
Gasto INCES
Sueldos de Administracin
Vacaciones
Utilidades
Alquileres
Depreciacin Activos Fijos
Servicios Pblicos
Seguros
Otros Gastos
Perdidas en venta de Activos
Descuentos por Pronto Pago Otorgados
Gastos Financieros
Intereses sobre Prestamos
UTILIDAD (PRDIDA) ANTES DE I.S.L.R
I.S.L.R
UTILIDAD (PERDIDA) NETA DEL EJERCICIO
2.8.2. Ejercicios
2.8.3. Pases del libro mayor
2.8.4. Registros en el diario y en el mayor.
UNIDAD IV
3. BALANCES DE SUMAS Y DE SALDOS
3.1. Mtodo De Formacin Del Balance De Suma O Comprobacin
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3.2. Balance de saldos
4. HOJA DE TRABAJO SIMPLE
4.1. Estructura de la Hoja de Trabajo
4.2. Demostracin Grfica del Ciclo Contable
4.3. Estados Financieros
5. AJUSTES
5.1. Caractersticas de los Ajustes
5.2. Objetivo del Ajuste
5.3. Causas que Originan Ajustes
5.4. Cuentas que deben Ajustarse
5.5. Cuentas que experimentan Ajustes a sus saldos peridicamente al final del
periodo contable
5.6. Hoja de trabajo Ajustada
5.7. Asientos de Cierre
6. PRCTICA INTEGRAL
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UNIDAD I
1. LAS ORGANIZACIONES
Para comenzar el estudio de este mdulo, es importante definir el mbito en el
cual se aplica la Contabilidad, ya que no es posible comprender su origen y
desarrollo sin vincularlo a la actividad econmica.
La actividad econmica, es aquella actividad desarrollada por el hombre que,
partiendo de unos recursos escasos susceptibles de usos alternativos, busca la
satisfaccin de las necesidades humanas (Aguirre y col., 2010).
En todas las pocas, han existido organizaciones cuya finalidad es la produccin

de bienes y servicios tiles para el hombre; estas organizaciones consideradas en
sentido amplio y creadas por el hombre para el desarrollo eficiente de las
actividades econmicas son lo que tambin denominamos empresas.
1.1.
DEFINICIN
Son un grupo social compuesto por personas, tareas y administracin, que

forman una estructura sistemtica de relaciones de interaccin, tendientes a
producir bienes o servicios para satisfacer las necesidades de una comunidad
dentro de un entorno.
1.2.
CARACTERSTICAS DE LAS ORGANIZACIONES
Con respecto a las organizaciones vamos a mencionar algunas de sus

caractersticas que influyen a su vez sobre la aplicacin de la contabilidad en estos
entes:
a. Son Sistemas Abiertos, ya que interactan con su entorno, es decir, se
relacionan con personas y organizaciones en el ambiente externo, recibiendo de
estas insumos para el desarrollo de la actividad seleccionada y enviando a estas los
bienes, servicios o contribuciones sociales que la organizacin ofrece. Esta
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interaccin tiene a su vez relacin directa con la aplicacin de la contabilidad pues
esos entes con los que cualquier organizacin interacta se convierten, en
momentos determinados y con objetivos especficos, en usuarios de la informacin
contable de la organizacin.
b. Son Dinmicas, es decir, estn en constante cambio y evolucionan en el

tiempo, en funcin a su vez de los cambios que se generan en el entorno, algunos
tericos del rea administrativa utilizan para explicar esta caracterstica la analoga
de compararlas con un ser humano en el sentido de que nacen, crecen, se
reproducen y en un momento determinado pueden morir. Debemos entender,
entonces, que las organizaciones no se estancan sino que por el contrario canalizan
sus procesos siempre hacia el crecimiento y el cumplimiento de etapas. Esta
evolucin en el tiempo influye sobre la contabilidad que se aplica en la organizacin
pues el sistema de informacin contable tendr que adaptarse a los cambios
internos de la entidad y responder a las necesidades de informacin de quienes
dirigen la misma.
c. Tienen una Estructura interna estratificada de poder y control, ya que

cada miembro de la organizacin ocupa una posicin especfica en la estructura
interna de la entidad, es decir, cumple con una funcin que debidamente
coordinada con la funcin de cada uno de los otros miembros contribuye al logro
de los objetivos de la organizacin como un todo, y por supuesto, cada funcin
tiene debidamente definidos su grado de responsabilidad as como de autoridad y
supervisin de los procesos. En este sentido los procedimientos establecidos para la
recopilacin de la informacin contable deben ajustarse a esta estructura y a las
diferentes funciones definidas en el organigrama de la organizacin.
d. Poseen una Cultura propia, ya que cada organizacin tiene la libertad de

definir su propia misin, visin y adems sus polticas, normas y procedimientos,
bsicamente en funcin del estilo de gestin de quienes la dirigen. En relacin con
esta caracterstica debemos entender que las polticas, normas y procedimientos
contables nacen a su vez a partir de estos grandes criterios
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1.3 CLASIFICACIN DE LAS ORGANIZACIONES
A las organizaciones las podemos clasificar en base a los siguientes criterios:
DE ACUERDO AL PATRIMONIO
DE ACUERDO A LA ACTIVIDAD
DE ACUERDO AL TAMAO
SEGN EL RGIMEN JURDICO
DE ACUERDO AL SECTOR PRODUCTIVO
1.3.1. DE ACUERDO AL PATRIMONIO:
Debemos entender por patrimonio el conjunto de recursos materiales y
financieros con los que la organizacin desarrolla sus actividades, entonces
dependiendo de quin aporta esos recursos para la constitucin de la organizacin,
estas pueden ser:
1.3.2. DE ACUERDO A LA ACTIVIDAD

Es tal vez la diferenciacin ms conocida o ms mencionada cuando se habla
de organizaciones y est en funcin del tipo de proceso que desarrollan y del
producto que ofrecen al entorno, segn estos aspectos tenemos:
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1.3.3. DE ACUERDO AL TAMAO

Desde este punto de vista para definir el tamao de una organizacin se
deben considerar variables como el monto de su capital (patrimonio), el volumen
de operaciones, el nmero de personas que laboran en la misma e incluso el
tamao de la infraestructura fsica donde se desarrollan las actividades. En funcin
de estos aspectos las organizaciones se dividen en:
1.3.4. SEGN EL RGIMEN JURDICO

COMPAA ANNIMA:
La compaa annima, es aquella en la cual las obligaciones sociales estn
garantizadas por un capital determinado y en la que los socios no estn obligados
sino por el monto de su accin. (Cdigo de Comercio Venezolano, 2009)
COOPERATIVAS:
Las cooperativas son asociaciones abiertas y flexibles, de hecho y derecho
cooperativo, de la Economa Social y Participativa, autnomas, de personas que se
unen mediante un proceso y acuerdo voluntario, para hacer frente a sus
necesidades y aspiraciones econmicas, sociales y culturales comunes, para generar
bienestar integral, colectivo y personal, por medio de procesos y empresas de
propiedad colectiva, gestionadas y controladas democrticamente. Las cooperativas
podrn conformarse y funcionar con un mnimo de cinco asociados (LEY
ESPECIAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS, 2001)
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SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (SRL)

Segn Escoto (2004), es una entidad que tiene ms de un socio, su
responsabilidad es limitada, es decir, que sus dueos respondern nicamente con
sus aportes. El aporte de los socios se denomina cuotas de capital; para traspasarlas
a otros deben estar de acuerdo el 100% de los socios.
Por su parte, el Cdigo de Comercio Venezolano establece que, una compaa de

responsabilidad limitada es aquella en la cual las obligaciones sociales estn
garantizadas por un capital determinado, dividido en cuotas de participacin, las
cuales no podrn estar representadas en ningn caso por acciones o ttulos
negociables.
SOCIEDADES CIVILES
El contrato de sociedad es aquel por el cual dos o ms personas convienen en
contribuir, cada uno con la propiedad o el uso de las cosas, o con su propia
industria, a la realizacin de un fin econmico comn. Las sociedades civiles
adquieren personalidad jurdica y tienen efecto contra terceros desde que se
protocoliza el respectivo contrato en la Oficina Subalterna de Registro Pblico de
su domicilio (Cdigo Civil Venezolano, 1995).
1.3.5. DE ACUERDO AL SECTOR PRODUCTIVO

La actividad econmica de un pas se puede dividir en tres grandes sectores:
primario, secundario y terciario.
SECTOR PRIMARIO:
En este grupo de empresas se incluiran las empresas extractivas (mineras,
pesqueras, agrcolas, ganaderas y forestales).
SECTOR SECUNDARIO:
En este sector se encuadra a todas las empresas que transforman los productos
obtenidos en el sector primario y tambin fabrican nuevos productos (textil,
industria, farmacutica, petroqumica, elctrica, siderrgica, etc.).
SECTOR TERCIARIO
En este sector se encuadran las empresas de servicios, tales como bancos,
compaas de seguros, hospitales, servicios pblicos y las empresas comerciales
dedicadas a la compraventa.
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1.4. RELEVANCIA DE LA INFORMACIN CONTABLE EN EL PROCESO
ADMINISTRATIVO
Dentro de las organizaciones, surge un sin fin de informacin que debe ser
manejada por todos sus miembros, desde el nivel estratgico hasta el nivel
operativo, para poder llevar el proceso de toma de decisiones de una manera
saludable. Dicha informacin puede generarse de la interaccin que existe entre
todos los elementos internos y externos que se interrelacionan y que afectan a toda
la organizacin.
Las organizaciones cuentan con recursos materiales e inmateriales, esfuerzo
humano (fsico e intelectual). La administracin, de alguna manera, intenta
combinar esos elementos de la mejor manera posible para lograr el cumplimiento
de los objetivos de la organizacin, pasando por cada una de las funciones del
proceso administrativo que implica planificar, organizar, ejecutar y controlar
dichos recursos para optimizar su uso. Dicha combinacin genera una importante
informacin contable y til para la alta gerencia y que servir de apoyo a la toma de
decisiones.
En tal sentido, segn Koontz (2004) la informacin contable cobra
importancia en cada una de las etapas del proceso administrativo, ya que los
dirigentes deben enjuiciar las causas y los efectos de la gestin de la empresa, como
punto de partida para tomar numerosas decisiones en el proceso de administrar los
eventos de la entidad, de manera que sean consecuentes con las tendencias de
comportamiento en el futuro y que puedan predecir su situacin econmica y
financiera e incrementar los niveles de eficiencia, eficacia y productividad dentro
de la empresa. A continuacin, se mencionan y explican brevemente cada una de
las funciones del proceso administrativo y como la informacin contable puede
estar vinculada a cada una de ellas.
La planeacin es la primera funcin administrativa porque sirve de base a
las dems funciones. Esta funcin determina por anticipado cuales son los
objetivos que deben cumplirse y que debe hacerse para alcanzarlos; por tanto, es un
modelo terico para actuar en el futuro. La planeacin comienza por establecer los
objetivos y detallar los planes necesarios para alcanzarlos de la mejor manera
posible. Determina donde se pretende llegar, que debe hacerse, como, cuando y que
orden.
La organizacin como funcin de la gestin empresarial se refiere al acto
de organizar, integrar y estructurar los recursos y los rganos involucrados en su
administracin; establecer relaciones entre ellos y asignar las atribuciones de cada
uno. La organizacin es una actividad bsica de la administracin que sirve para
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agrupar y estructurar todos los recursos (humanos y no humanos), con el fin de
alcanzar los objetivos predeterminados.
La direccin, que sigue a la planeacin y a la organizacin, constituye la
tercera funcin de la gestin empresarial. El papel de la direccin es poner a
funcionar la empresa y dinamizarla. Se relaciona directamente con la manera de
alcanzar los objetivos a travs de las personas que conforman la organizacin
empresarial; se refiere a las relaciones interpersonales de los administradores en
todos los niveles de la organizacin y de sus respectivos subordinados.
El control es la funcin del ciclo administrativo que se encarga de medir y
corregir el desempeo con el fin de asegurar que se cumplan los objetivos de la
empresa y los planes diseados para alcanzarlos. La esencia del control radica en la
verificacin de si la actividad controlada est alcanzando o no los objetivos o
resultados deseados.
La toma de decisiones es una parte del proceso de solucin de problemas:
la parte que trata de seleccionar el mejor camino entre dos o ms opciones, la
respuesta dada a un problema determinado, la solucin adoptada ante un hecho o
fenmeno, la accin de resolver o solucionar una indeterminacin.
Las decisiones abarcan un amplio espectro, donde se incluyen, soluciones
operativas, elaboracin de planes, preparacin de programas de accin, diseo de
polticas y establecimiento de objetivos, entre otros, por tanto la toma de decisiones
dentro de la gestin empresarial es un programa de acciones, expresado en forma
de directivas para la solucin de un problema presentado y precisamente uno de los
elementos que intervienen en el proceso de toma de decisiones es la Informacin.
Los anlisis econmicos y financieros constituyen una herramienta que
permiten que las transacciones comerciales, econmicas y financieras que realiza
una empresa y que se encuentran plasmadas en la contabilidad, como informacin
financiera, sirva de base a la gerencia para tomar decisiones oportunas y eficientes
dentro de la gestin empresarial y en ello interviene la informacin que brindan los
estados financieros.
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Veamos esquemticamente la relacin entre la informacin contable y las
funciones del proceso administrativo:
1.5. RELACIN ORGANIZACIN ENTORNO

Es importante comprender que el entorno tiene una estrecha relacin con
todo lo que se hace en una organizacin, puesto que existen elementos tanto
internos como externos que afectan el proceso de toma decisiones, el proceso
administrativo-contable, el diseo organizacional, el cambio organizacional, etc., ya
que implica una continua adaptacin al medio para aprovechar las oportunidades
que ste presente, o bien, combatir las amenazas que de l surjan.
Igualmente, el entorno donde se desenvuelven la gran mayora de las
organizaciones obliga a sus miembros a incrementar la flexibilidad operativa y
adaptarse con rapidez a los cambios con el fin de lograr sus objetivos
eficientemente. Los grandes retos con que las organizaciones se enfrentan exigen
que los dirigentes empresariales se encuentren en una constante bsqueda de
nuevas maneras de administrar sus empresas en aras de enfrentar la competencia y
sintonizarse con la magnitud y velocidad de los cambios que en ella ocurren.
Cada vez que los administradores realizan planes en pro de la organizacin,
deben considerar las necesidades y deseos de los miembros de la sociedad externa a
ella, as como las necesidades de recursos materiales, tecnolgicos, humanos
financieros y otros requerimientos que provienen del ambiente que lo rodea.
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Especficamente, toda la informacin contable generada dentro de una
organizacin referente al uso de sus recursos y la manera en que se obtienen,
pueden afectar directa e indirectamente a su entorno, como por ejemplo:
proveedores, competencia, clientes, accionistas, estado, inversionistas, comunidad,
entidades bancarias, clientes.
20
UNIDAD II
2. LA CONTABILIDAD
La contabilidad constituye la herramienta informativa financiera y gerencial
indispensable para conocer la evolucin de la vida de toda empresa, para ello, se
vale de diferentes sistemas, mtodos y tcnicas que revelan confiablemente el curso
que esta ha llevado desde sus inicios hasta un determinado momento para
comprobar la situacin en que se encuentra. Al respecto diversos autores definen la
contabilidad de la siguiente manera: segn Gmez rondn, la contabilidad es una
disciplina cientfica dedicada a clasificar y resumir en trminos monetarios las
transacciones mercantiles de un negocio u organizacin cualquier e interpretar su
resultados.
Por otra parte Luque de Lazaro la define como: la ciencia que tiene por objeto
el estudio cuantitativo del patrimonio de la empresa, tanto en su aspecto esttico
como en el dinmico, con la finalidad de lograr la direccin apropiada de las
riquezas que lo integran. Para Lara Flores la contabilidad es la disciplina que
ensea las normas y los procedimientos para ordenar, analizar y registrarlas
operaciones practicadas por las unidades econmicas constituidas por un solo
individuo o bajo las formas de las sociedades civiles o mercantiles (bancos,
industrias, comercios e instituciones de beneficencia, entre otras)
2.1. DEFINICIN COMO DISCIPLINA DE ESTUDIO

Debemos comenzar esta parte explicando que la contabilidad se puede
estudiar desde dos puntos de vista: Como disciplina del conocimiento y como
sistema de informacin, el objetivo de estudio de esta ctedra es el segundo por lo
tanto con respecto al primero slo vamos a presentar el siguiente cuadro que
muestra la ubicacin de la contabilidad en el cuadro general de las disciplinas del
conocimiento:
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2.1.2. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

Suministrar informacin financiera de la empresa tanto a las personas que la
representan y gerencia como las personas y entidades que se relacionan con ella y
tienen inters en conocer los resultados operacionales y la situacin econmica real
de la misma.
2.1.3 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la
necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. As
obtendr mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra
parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener
informacin de carcter legal.
2.2. EVOLUCIN HISTRICA DE LA CONTABILIDAD
La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del
comercio, la agricultura y la industria. Desde que comenz el comercio de bienes,
se busc la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados
obtenidos en la actividad comercial. Los arquelogos han encontrado en las
22

civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas
manifestaciones de registros contables, que de una manera bsica constituyen un
registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La
utilizacin de la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya
que no caba una evolucin semejante en una economa de trueque.
Las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo
antiguo desaparecieron, debido a la casi completa desaparicin del comercio en
Europa en los siglos posteriores a la cada del Imperio romano. La contabilidad
tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al comps del auge
comercial, que tuvo su primer gran impulso con las Cruzadas.
Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y
all mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta
Liga desarroll con profeca la contabilidad de factor, es decir, la del comisionista
que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los mercaderes italianos
presentaron mayor atencin a una contabilidad de carcter patrimonial, ms
adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados. Las repblicas
comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de la Edad
Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como
consecuencia natural, la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en
estos pases, y sera sobre todas estas repblicas italianas donde haba de surgir la
moderna contabilidad.
La Partida Doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana
antes de finales del siglo XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas
pblicas de la ciudad de Gnova del ao 1340. En el siglo XV, parece ser que los
banqueros y comerciantes toscanos disponan de una tcnica contable tan
desarrollada o ms que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos
puntos importantes de la de estos, Sin embargo fue la contabilidad a la venezolana
la que impuso, gracias a la imprenta, que permiti su difusin antes que ninguna
otra.
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del
mtodo de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo,
nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica
del rea de influencia veneciana, llamada Ragusa. Cotrugli residi en Npoles gran
parte de su vida, y fue comerciante y consejero de Fernando I de Aragn. Enumera
algunas reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en
conjunto las referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son
incompletas.
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El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la

imprenta, lo que, unido al carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda
adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de
Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo fue impreso y conocido muchos aos antes,
aunque escrito con posterioridad al del Raugeo.
Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes
claramente diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento
contable) y la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del
modelo de asiento contable tradicional. Dado que en aquella poca no era
costumbre la utilizacin del balance de situacin, slo describe los usos en la
elaboracin del balance de comprobacin de sumas y saldos, que era utilizado al
agotarse las pginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la
cual Pacioli aseguraba que l solo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes
por los mercaderes. La partida doble asegura que por cada aumento del activo (en
el debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber).
Asimismo, habiendo una disminucin en las cuentas del activo (dentro del debe),
hay igualmente una disminucin en las cuentas del pasivo y capital (dentro del
haber), as efectundose las normas de la partida doble.
El estudio sistemtico de la historia de la contabilidad comienza a mediados
del siglo XIX, los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras ms o
menos cientficas basadas en la relacin entre contabilidad y administracin
empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron las
siguientes:
La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de
teoras ms o menos cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y
elaborando un conjunto de principios econmico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido considerado el padre de la
moderna contabilidad italiana. La mecnica de la tenedura de libros es, para este
autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de Contenido y
ambiciones mucho ms amplios, que se integra como parte fundamental en el
complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se dividen en tres
partes, cuya enumeracin ya nos permite calibrar la modernidad de su autor:
24

Conceptos econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y de sus
aplicaciones ms usuales, y finalmente Organizacin administrativa y revisin de
cuentas. En sus Elementi, Villa desarroll un estudio sistemtico y profundo de la
empresa desde el punto de vista de la organizacin, la divisin del trabajo, los
objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la
manera de llevar los libros. Public el autor milans muchas otras obras, no slo
sobre temas contables. Muri en el ao 1884.
2.3. CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD:

MACROCONTABILIDAD
Segn Aguirre y col. (2010), se define como la contabilidad encaminada al
conocimiento de las magnitudes macroeconmicas, es decir, a la determinacin en
cifras de la situacin econmica de un pas. Tambin denominada contabilidad
nacional y presenta tanto las medidas reales de las variables macroeconmicas
tales como la produccin y el ingreso, como un marco conceptual en el que se
relacionan unas magnitudes con otras. Igualmente, pone en manifiesto las
relaciones existentes entre tres variables macroeconmicas fundamentales:
Produccin nacional, Ingreso nacional y Gasto nacional.
MICROCONTABILIDAD
Se define como la contabilidad aplicada a unidades econmicas individuales,
bien sean personas fsicas o sociedades, tambin denominada contabilidad de
empresas. (Aguirre y col, 2010). La contabilidad de empresas desempea funciones
que pueden estar agrupadas en tres tipos principales:
1. Determinacin del patrimonio y resultados de la empresa, funcin a la cual
corresponde a la contabilidad financiera.
2. Anlisis de costos, que corresponde a la contabilidad administrativa o gerencial.
3. Elaboracin de presupuestos, propia de la contabilidad presupuestaria.
DIFERENCIAS
ENTRE
LA
MICROCONTABILIDAD SON:
MACROCONTABILIDAD
Determina magnitudes econmicas muy abstractas:
Producto Nacional Bruto, Consumo, Balanza Comercial.
Atribuye muy poca importancia al estudio patrimonial.
Determina los flujos econmicos financieros.
Establece sus clculos para periodos generalmente
anuales, por la complejidad de sus fuentes estadsticas
de informacin.
MACROCONTABILIDAD
LA
MICROCONTABILIDAD
Acumula hechos contables concretos fcilmente
reconocibles tales como: compras, ventas.
Determina tanto el patrimonio de la empresa como
los resultados obtenidos en un determinado periodo
de tiempo.
Estudia periodos de tiempo relativamente cortos.
25

Grficamente, podemos observar la divisin de la Contabilidad de la
siguiente manera:
La contabilidad conforme al uso de la informacin, los autores la clasifica en
Contabilidad Financiera y Contabilidad Administrativa, tal y como se

muestra en el siguiente esquema:
26

A continuacin presentamos un cuadro comparativo de estos dos conceptos:
ASPECTOS
Respeto a la Ley
CONTABILIDAD
FINANCIERA
ADMINISTRATIVA
En base a las NIIF
No se sigue norma alguna
obligatorias
Anlisis de la empresa
Global
Detallado
Usuarios
Externos (Directivos y
terceros)
Internos (Directivos y
responsables de la empresa)
Temporalidad
Reporta hechos pasados
Enfoca hacia el futuro
Caractersticas de la
informacin
Precisa y formal
Rpida y aproximada
Reglas
Rgidas
Flexibles
Fuente: Contabilidad Analtica (Jos lvarez Lpez)
Estos aspectos sern explicados en temas posteriores de manera que al

finalizar el contenido de la asignatura tendrs una visin ms amplia que te
permitir entender con mayor claridad esta comparacin.
2.4. LIBROS DE REGISTRO CONTABLE

Se entiende por libros de contabilidad todo instrumento que sirve para llevar
un registro sistemtico apropiado de todas las operaciones comerciales que realiza
la empresa, siempre y cuando estn de acuerdo a las disposiciones legales y
tcnicas requeridas. Estos libros sirven de elemento probatorio ante terceros, por
cuanto en ellos se deja constancia detallada de los actos y negociaciones que se
efectan.
La informacin que contienen los libros de contabilidad es de vital
importancia para el conocimiento de la situacin financiera y econmica de la
misma; ya que a partir de estos se da inicio al registro del ciclo contable que
posteriormente ser objeto de anlisis e interpretacin.
27
Libro Diario
Libros
principales
LIBROS DE
CONTABILIDAD
Libro Mayor
Libro de
Inventario
Libros
Auxiliares
2.4.1. DISPOSICIONES LEGALES
El Cdigo de Comercio venezolano establece:
Artculo 32 Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad,
la cual comprender, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de
Inventarios.
Podr llevar, adems, todos los libros auxiliares que estimara conveniente para el
mayor orden y claridad de sus operaciones.
Artculo 33 El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que
hayan sido previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los
lugares donde los haya, o al Juez ordinario de mayor categora en la localidad
donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada
libro nota de los que ste tuviere, fechada y firmada por el Juez y su Secretario o
por el Registrador Mercantil. Se estampar en todas las dems hojas el Sello de la
oficina.
Artculo 35 Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en
el libro de Inventarios una descripcin estimatoria de todos sus bienes, tanto
muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos, vinculados o no
a su comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y prdidas; sta
debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las prdidas
28

sufridas. Se har mencin expresa de las fianzas otorgadas, as como de
cualesquiera otras obligaciones contradas bajo condicin suspensiva con anotacin
de la respectiva contrapartida. Los inventarios sern firmados por todos los
interesados en el establecimiento de comercio que se hallen presentes en su
formacin.
Articulo 36 Se prohbe a los comerciantes:
1. Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas.
2. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos.
3. Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras.
4. Borrar los asientos o partes de ellos.
5. Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura y mutilar alguna parte de
los libros.
Artculo 37 Los errores y omisiones que se cometieron al formar un asiento se
salvarn en otro distinto, en la fecha en que se notare la falta.
Artculo 39 Para que los libros auxiliares de contabilidad, llevados por los
comerciantes, puedan ser aprovechados en juicio por stos, han de reunir todos los
requisitos que se prescriben con respecto de los libros necesarios.
Artculo 44 Los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante diez
aos, a partir del ltimo asiento de cada libro.
La correspondencia recibida y las copias de las cartas remitidas, sern clasificadas y
conservadas durante diez aos.
2.4.2. LIBRO DIARIO
Es uno de los libros principales que contiene anotaciones de todas las
operaciones mercantiles realizadas por la empresa conforme se vayan sucediendo
da a da, es decir, en orden cronolgico. Adems se registra la informacin
concerniente a los nombres de las entidades con las que se celebra la transaccin y
el tipo de documento probatorio originado por la operacin (facturas, letras,
recibos, entre otros).
El libro Diario se denomina tambin libro de entrada, debido a que en l se
realiza el primer registro formal de la situacin inicial de la empresa, conocido
como asiento de apertura de la contabilidad.
El Cdigo de Comercio Venezolano, en su artculo 34 establece que:
En el libro Diario se asentarn, da a da, las operaciones que haga el comerciante,
de modo que cada partida exprese claramente quien es el acreedor y quien el
deudor, en la negociacin a que se refiere, o se resumirn mensualmente, por lo
29

menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven
todos los documentos que permitan comprobar tales operaciones, da por da.
No obstante, los comerciantes por menor, es decir los que habitualmente
slo venden al detal, directamente al consumidor, cumplirn con la obligacin que
impone este artculo, con slo asentar diariamente un resumen de
las compras y ventas hechas al contado, y detalladamente las que se hicieran a
crdito, y los pagos y cobros con motivo de stas.
USO Y DISEO DEL LIBRO DIARIO
El registro de las operaciones en el libro diario debe hacerse de manera que
presenten un estado claro de los hechos y faciliten los pases a las cuentas del libro
Mayor. El diseo del Diario debe contener los siguientes elementos y espacios:
FOLIO: debe enumerarse correlativamente cada una de sus pginas a fin de
facilitar los pases al libro Mayor
COLUMNAS DE FECHAS: en esta se anota el ao en la primera lnea. No es
necesario repetirlo en el mismo folio a menos que cambie el ao. El mes se
escribe en la lnea inmediata inferior, tampoco se vuelve a anotar hasta el
folio siguiente a no ser que empiece otro mes. El da se escribe en la misma
lnea del mes. Si en el mismo da se suceden varias operaciones, en la fecha
del da debe repetirse.
COLUMNAS PARA CUENTAS Y DETALLES: cada registro de operaciones
esta precedido por una lnea en la que se anota en forma consecutiva el
nmero correspondiente a cada asiento. El titulo de la cuenta deudora se
escribe pegado al margen junto a la columna de la fecha. El titulo de la
cuenta acreedora se escribe unos dos centmetros ms hacia la derecha. En
la lnea siguiente a la cuenta(s) acreedora(s), se registra la explicacin del
asiento, la cual consiste en una justificacin narrativa de la operacin.
COLUMNA PARA REFERENCIA: en esta se escribe el numero del folio del
libro mayor al cual fue pasada la partida que aparece en la misma lnea.
COLUMNA DEL DEBE: En esta columna se registran las cantidades que se
cargan. El importe monetario de dichos cargos se registra en la misma lnea
correspondiente a la cuenta deudora.
COLUMNA DEL HABER: en esta columna se registran las cantidades que se
abonan. El importe monetario de dichos abonos se registra en la misma
lnea correspondiente a la cuenta acreedora.
En las ltimas lneas de las pginas del libro Diario se totalizan parcialmente
los importantes monetarios de las columnas Debe y Haber. Estos totales
parciales deben ser iguales, como prueba de la igualdad matemtica de los
30

cargos y de los abonos. Los totales deben estar precedidos de la palabra
VAN.
Las sumas anteriores se registran tambien en la primera lnea de la pagtina
siguiente, precedida de la palabra VIENEN. Seguidamente se continan
registrando las operaciones con sus respectivos importes.
En caso de notarse que las lneas disponibles al final de la pgina no dan
cabida a un asiento, estas debern inutilizarse con una lnea diagonal que
atraviese la parte no utilizada.
DISEO DEL DIARIO
(1)
FECHA
AO
MES DA
(2)
CUENTAS Y DETALLES
(3)
VIENEN (8)
REF
(4)
DEBE
(5)
4.000,00
110.000,00
FOLIO
HABER
(6)
4.000,00
-4Vehculo
Caja
Compra de vehculo al contado
Segn factura N 001
110.000,00
(9)
VAN (7)
114.000,00
31
114.000,00
2.4.2.1. ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO

FECHA
CUENTAS Y DETALLES
20_____
Enero
07
-1-
09
13
14
20
23
29
REF
Caja
Banco
Mobiliario
Edificio
Seor Torres Cuenta Capital
Asiento de apertura por inicio de
operaciones
-2Compra
Banco
Compra de mercanca a distribuidora
DILMARY segn factura 1001
-3Caja
Aporte adicional de capital
-4Caja
Ventas
Venta de mercanca al contado segn
factura N 001
-5Compra
Efectos por pagar
Compra a crdito a comercial
Zambrano, firmando un giro
-6Mobiliario
Caja
Efectos por pagar
Compra a crdito de mobiliario
comercial Lameda, entrega inicial y
firma de dos giros a 30 y 60 das.
-7Efectos por pagar
Caja
Pago de giro a comercial Zambrano
DEBE
M-1
M-2
M-3
M-4
M-5
3000.000,00
800.000,00
130.000,00
950.000,00
M-6
M-1
120.000,00
M-1
M-5
75.000,00
M-1
M-7
26.000,00
M-6
M-8
25.000,00
M-3
M-1
M-8
20.000,00
M-8
M-1
25.000,00
VAN
2.180.000,00
120.000,00
75.000,00
26.000,00
6.000,00
14.000,00
25.000,00
2.471.000,00
32
FOLIO 1
HABER
2.471.000,00
2.4.3. ASIENTOS
Son anotaciones de registros monetarios originados por transacciones u
operaciones comerciales realizadas por la empresa. Asentar una transaccin en el
libro Diario significa expresarla en trminos de cargos y abonos.
CLASES DE ASIENTOS
Una cuenta deudora
SIMPLE
INTERVIENEN
Una cuenta acreedora
ASIENTOS
Una cuenta deudora y varias
acreedoras
COMPUESTO
INTERVIENEN
Varias cuentas deudoras y

una acreedora
Varias cuentas deudoras y
varias cuentas acreedoras
PARTES DE UN ASIENTO
NMERO DE ASIENTO: se refiere al nmero correlativo que le corresponde
a cada asiento, este se coloca en el centro entre guiones.
FECHA: se refiere al ao, mes y da en que se realiza la operacin.
CUENTA(S) DEUDORA(S): Es la cuenta o cuentas que se carga(n)
CUENTA(S) ACREEDORA(S): Es la cuenta o cuentas que se abona(n).
CANTIDADES: Son los importes monetarios que se registran en el Debe
(cargos) y en el Haber (abonos).
EXPLICACIN: es una redaccin breve pero clara que indica el origen de la
operacin que se registra.
FOLIO______
FECHA
CUENTAS Y DETALLES
REF
DEBE
HABER
20___
-1- (I)
Mobiliario (3)
Mayo 13
Caja (4)
M-3
(5) 10.000,00 (5) 10.000,00
(2)
Compra de mobiliario al
M-2
contado (6)
33
2.4.4. LIBRO MAYOR

Es otro de los libros principales utilizados en contabilidad, contiene un resumen
indicativo del movimiento individual de cada cuenta que integra los grupos de
activos, pasivos, capital, ingresos y egresos, como consecuencia de las operaciones
realizadas durante el perodo contable.
La funcin esencial del Mayor es acumular los movimientos y saldos de las
cuentas, a partir de los cuales se prepara la informacin que contienen los estados
financieros.
Ttulo de la cuenta: se refiere a la identificacin de cada pgina con el
nombre de la cuenta.
Cdigo: es el nmero asignado a cada cuenta en el catlogo de cuentas.
Folio: es el nmero secuencial de la pgina.
Columna de la fecha: en sta se escribe la fecha del cargo o abono.
Explicacin: se escribe una indicacin breve de la operacin que
origina el cargo o el abono.
Columna de referencia: se escribe el nmero de la pgina del libro
diario de donde procede la anotacin o pase.
Columna del Debe: en sta se registra el importe de los cargos.
Columna del Haber: en sta se registra el importe de los abonos.
Columna del Saldo: en sta se registra el importe de la diferencia
entre el Debe y el Haber.
FECHA
20_____(4)
Mayo
02
Mayo
02
(1) TTULO O CUENTA (2) COD ___ (3)FOLIO___

EXPLICACIN
REF
DEBE
HABER
SALDO
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
Inicio de operaciones
1
10.000,0
10.000,0
Compra de mercancas
1
0
0
6.000,00
16.000,00
2.8.3. PASES AL LIBRO MAYOR

Es el proceso de transferir al Libro Mayor cada una de las operaciones que se
registran en el Libro Diario. A este libro se deben pasar todos los asientos del
34

Diario a medida que se van sucediendo, cuenta por cuenta. El procedimiento es el
siguiente:
a. Asignar cada folio del Mayor a cada una de las cuentas que aparecen
asentadas en el libro Diario.
b. Registrar en el folio nmero 1 la primera cuenta correspondiente al asiento
de apertura.
c. Escribir en el centro de cada folio el nombre de la cuenta.
d. Continuar registrando las cuentas correspondientes a las operaciones
realizadas por la empresa, despus del asiento de apertura.
DIARIO PRINCIPAL
FOLIO__1___
FECHA
CUENTAS Y DETALLES
-1Caja
Ventas
Ventas de mercanca al contado
20___
Mayo 03
CAJA
EXPLICACIN
FECHA
20_____
Mayo
13
Ventas de mercanca
REF
DEBE
HABER
M-1
M-4
10.000,00
10.000,00
FOLIO_1__
REF
DEBE
HABER
D-1
10.000,0
0
SALDO
10.000,0
0
MAYOR PRINCIPAL
VENTAS
FECHA
20_____
May
13
o
EXPLICACIN
Ventas de mercanca
FOLIO_4_
REF
DEBE
D-1
10.000,00
ACTIVIDADES
CONTESTAR EN EL CUADERNO LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
1.
2.
3.
4.
Cul es el objetivo de los libros de contabilidad?

Cmo se clasifican los libros de contabilidad?
Cules son los libros obligatorios?
Escribe cuatro prohibiciones de 10~ libros de contabilidad
35
HABE
R
SALDO
Mayo

5. Ante qu autoridad se presentan los libros diarios y el de inventario?
6. Existe en tu localidad esa autoridad?
7. Durante cunto tiempo se deben conservar los libros y los
comprobantes de
contabilidad?
8. Qu es el libro Diario?
9. Cuntas columnas contiene el libro Diario y cul es el uso que se les
da?
10. Qu es un asiento?
11. Cules son las partes de un asiento?
12. Diferencias entre asiento simple y asiento compuesto.
13. Qu es el libro Mayor?
14. Cuntas columnas tiene el libro mayor y cul es el uso que se les da?
15. De dnde se obtiene la informacin para hacer los registros en el
libro
16. Mayor?
17. Cmo se relaciona el libro Diario con el libro Mayor?
18. Cul es la importancia del libro Diario?
19. Cul es la importancia del libro Mayor?
20.Qu es el libro de Inventarios?
21. Cules son los tipos de Inventario?
22. Por qu los libros de contabilidad sirven de elemento probatorio
ante
terceros?
2.5 EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE
2.5.1 DEFINICIN.
Expresamos ya que el objeto de estudio de esta asignatura es la contabilidad
estructurada como un SISTEMA DE INFORMACIN en la organizacin, ahora
bien debemos comenzar por definir el trmino Sistema:
es un conjunto de elementos, entidades o componentes que se caracterizan por
ciertos atributos identificables que tienen relacin entre s, y que funcionan para
lograr un objetivo comn. CATACORA (1996).
Alcarria (2009) define el sistema de informacin contable como un conjunto
de mtodos, procedimientos y recursos materiales y humanos que una entidad
utiliza para llevar a cabo el registro de sus actividades econmicos y para elaborar
36

informacin detallada o sintetizada, de manera que sea til a aquellos que tienen
que tomar decisiones.
Podemos definir entonces al SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE
(SIC) como:
Es un conjunto de elementos que se integra para la recopilacin, pensamiento,
almacenamiento y generacin de informacin cuantitativa sobre las operaciones de
una organizacin de manera resumida y til para los diferentes usuarios con el
objetivo de facilitar el proceso de evaluacin de la entidad y la toma de decisiones.
(Chvez, 2013)
El sistema de informacin contable (SIC) de cada organizacin puede tener
caractersticas particulares dependiendo de si est diseado especficamente para
la entidad en funcin de su estructura y del tipo de actividad que desarrolla, en este
caso la organizacin debe tener la posibilidad econmica de pagar por un diseo
propio que obviamente se ajustar de manera ms apropiada a sus necesidades de
informacin. En otros casos las organizaciones, sobre todo las
Es el conjunto de elementos que se integra para la recopilacin,
procesamiento, almacenamiento y generacin de informacin cuantitativa sobre
las operaciones de una organizacin de manera resumida y til para los
diferentes usuarios con el objetivo de facilitar el proceso de evaluacin de la
entidad y la toma de decisiones.
TIPOS DE INFORMACIN CONTABLE:
FINANCIERA
Esta informacin va dirigida a la gerencia de la

empresa, sus propietarios o socios y a todas
aquellas personas que muestran algn inters
en conocer la situacin financiera de la
empresa. Esta contabilidad comprende la
preparacin y presentacin de los estados
financieros.
ADMINISTRATIVA
Se refiere a los aspectos administrativos de la

empresa y su uso es de carcter interno, por ser
de inters para los administradores y
propietarios de la empresa a fin de evaluar el
desarrollo de esta.
37

De acuerdo
a los
intereses y
necesidades
del usuario
la
informacin
contable
puede ser:
DE COSTOS
Es una rama amplificada de la contabilidad

general o financiera de una empresa industrial,
que
permite
conocer
la
informacin
relacionada con los costos unitarios de
produccin, a travs del control de sus
elementos, los cuales son: materia prima,
mano de obra y gastos de fabricacin.
FISCAL
Est orientada a la preparacin de informes,

que conducen a la presentacin de
declaraciones y pagos de impuestos, ante
autoridades discales, estatales y locales.
GUBERNAMENTAL O
PUBLICA
Es la que aplica los principios, costumbres y

procedimientos asociados con la contabilidad
de las unidades gubernamentales, es decir,
municipales, estadales y nacionales.
2.5.2. ELEMENTOS DEL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE (SIC)
Todo sistema de informacin contable, se compone tanto de elementos

humanos, profesionales de la contabilidad y personal administrativo, como de
elementos materiales tales como las instalaciones, los equipos utilizados
(despachos, ordenadores, impresoras, etc.). Tambin se precisarn documentos
fuentes justificativos de las operaciones contables (facturas, recibos, resmenes
bancarios, etc.) y disponer de mtodos y procedimientos para su captacin,
anlisis, registro y archivo.
38
A continuacin, grficamente, se muestra en trminos generales como opera

un Sistema de Informacin contable:
2.5.3. ETAPAS DEL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE.

Es importante destacar que, en cualquier sistema se identifican tres etapas:
Entrada, proceso y salida. En el caso especfico del Sistema de Informacin
Contable (SIC) vamos a describir que se hace en cada una de estas:
Etapa de ENTRADA
En esta primera fase se alimenta al sistema, por medio del equipo automatizado
que apoya tcnicamente al proceso, con los datos correspondientes a las
39

operaciones que la organizacin realiz en un periodo determinado (da, semana,
mes) estrictamente en orden cronolgico, es decir, segn la fecha en la que se
realiz cada transaccin. Para poder verificar no slo la fecha sino todas las
caractersticas de cada operacin es importante que cada una genere un documento
fuente, es decir, un documento que fsicamente evidencie las transacciones
realizadas y los valores monetarios relacionados con cada una de ellas, pues esto, a
su vez, es la base para efectuar el anlisis del efecto contable y la determinacin del
registro correspondiente.
El registro se materializa en un documento denominado Comprobante de
Diario y para efectuar el registro se deben aplicar conceptos que presentaremos en
la siguiente unidad del programa (Mdulo II) : Cuentas y teora de la partida
doble. Debemos sealar adems que cuando se utilizan computadoras para el
procesamiento de los datos se debe considerar la limitacin que aun tienen estas
herramientas en cuanto al lenguaje que entiendeny les permite cumplir con su
funcin, los equipos computarizados manejan y funcionan en base a lo que se
denomina Lenguaje Binario basado en la utilizacin de diferentes combinaciones
de dgitos del 0 al 9.
A estos efectos cada una de las cuentas que se empleen en la organizacin para
el registro cuantitativo de las actividades que sta realiza debe estar identificada
adems de con un nombre, con un cdigo particular que la diferencie del resto de
las cuentas y que permita entonces al sistema la recepcin, procesamiento,
almacenamiento y recuperacin de los datos, este cdigo tambin debe presentarse
en el comprobante de diario. Por ltimo debemos explicar que cada comprobante
de diario tiene que estar debidamente soportado por el documento fuente que avala
la operacin que se va a registrar.
Etapa de PROCESO
En esta fase el sistema, representado fsicamente por el equipo computarizado
que se utiliza en la empresa, se encarga de organizar los diferentes datos que ha
recibido segn los comprobantes de diario que se procesen y de efectuar
operaciones aritmticas con los valores monetarios correspondientes a cada
registro contable que ingresa al sistema, lo que implica que cada cuenta de las que
se afectan en dichos registros aumentan o disminuyen su valor segn las
caractersticas de cada operacin. Finalmente el sistema debe tener la capacidad de
almacenar todos los datos y resultados brindando la facilidad con esos archivos de
generar los productos finales del SIC, de acuerdo a las necesidades de informacin
de quienes dirigen la organizacin y de quienes requieren en momentos
determinados evaluar la situacin financiera de la misma.
Etapa de SALIDA
40

En esta ltima fase el sistema de informacin contable genera los productos
finales, es decir, toda la informacin cuantitativa de cada periodo. Estos productos
tienen nombres y caractersticas de forma diferentes, en primer lugar, se generan
los principales registros contables denominados Libro Diario y Libro Mayor, a
partir de este segundo se generan los que se denominan Mayores Auxiliares.
Luego con la informacin registrada en los libros que hemos mencionado se
preparan y generan del sistema los que se denominan Estados Financieros, estos
ltimos son los productos que genera el SIC para uso externo es decir para las
personas y entidades del entorno con el que interactan la entidad cuando estos los
solicitan para evaluar la situacin financiera de la empresa. Los productos que
mencionamos en primer lugar as como cualquier reporte especial que la gerencia
de la organizacin requiera para medir el cumplimiento de la planificacin
establecida, son bsicamente para uso interno, es decir, para uso de miembros de la
entidad en el propsito de dirigirla hacia el xito.
2.5.4. OBJETIVOS DEL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE (SIC)

Los objetivos del Sistema de Informacin contable (SIC) estn
estrechamente relacionados con los usuarios de la informacin y la determinacin
de las necesidades de informacin de dichos usuarios. Estos son:
ASEGURAR LA INTEGRIDAD DE LOS DATOS.
Controlar el registro de todas y cada una de las operaciones de la organizacin y su
correspondiente presentacin en los estados financieros.
EFECTUAR EL ADECUADO REGISTRO Y PROCESAMIENTO DE LAS
OPERACIONES.
Mediante el cumplimiento de normas y procedimientos aprobados por la gerencia
de manera que exista consistencia en el tratamiento contable de las situaciones
recurrentes y de caractersticas similares.
PRESENTAR LA INFORMACIN FINANCIERA EN FORMA CONFIABLE.
Los informes deben resumir de manera razonable la situacin de la organizacin
para un periodo a una fecha determinada en base a la aplicacin de Principios de
Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA) o bien con base en las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).
GARANTIZAR QUE LA INFORMACIN SEA TIL Y OPORTUNA.
Considerando que la informacin financiera es una de las principales herramientas
que conlleva a la efectividad y eficacia de las decisiones que se toman en relacin
con la organizacin.
41
UNIDAD III
2.6 CONCEPTOS BSICOS DE CONTABILIDAD
La contabilidad como sistema de informacin y las etapas en el
funcionamiento de este sistema, es importante recordar que en la etapa de
ENTRADA, hicimos referencia a algunos elementos que permiten el ingreso de los
datos de las operaciones al sistema, uno de esos elementos mencionados fue
precisamente LAS CUENTAS, estas son las que permiten materializar el efecto
contable de las diferentes transacciones que efecta la organizacin y que tienen un
efecto econmico sobre los recursos de la entidad, podemos definir una cuenta de
la siguiente manera:
2.6.1. CUENTA COMO UNIDAD BASICA CONTABLE
En contabilidad se utilizan ciertas anotaciones para registrar las
transacciones contables de manera clasificada, de acuerdo a la naturaleza comn
que existe entre stas. La cuenta es el instrumento creado para ese [m, y se puede
definir de la siguiente manera: se denomina cuenta, a cada uno de los' nombres
bajo los cuales se agrupan o clasifican los diferentes bienes, deudas y operaciones
naturaleza anloga.
En la prctica, la cuenta es un formato en el cual se registra en forma clara,
ordenada y comprensible, los aumentos o disminuciones que sufre un valor o
concepto del activo, pasivo o capital, despus de realizada una operacin
comercial.
En contabilidad se crea la cuenta como unidad bsica contable con el
42

propsito de suministrar informacin a la empresa acerca de los resultados de
cada grupo de operaciones de una misma naturaleza, la cual ha de servir para la
elaboracin de los estados financieros y, a la vez orientar la toma de decisiones
posteriores
Cuentas reales o de balance

Cuentas nominales o de resultado
DE ACUERDO CON SU NATURALEZA
Cuentas de orden o de memorando
Las cuentas reales o de balance son

aquellas de naturaleza tangible o palpable y
estn representadas por los Activos,
pasivos y Capital de la empresa. Tienen
duracin permanente.
Activo: bienes y derechos de la empresa

Pasivo: Obligaciones de la empresa
Las cuentas nominales o de resultado son

aquellas que explican las fuentes o causas
de los ingresos y egresos, ya que se originan
en las operaciones de la empresa. Estas
cuentas reflejan las modificaciones del
patrimonio, debido a la utilidad o prdida
generada durante el ejercicio econmico.
Son
denominadas
temporales
o
transitorias porque su duracin esta
'limitada hasta la terminacin de cada ciclo
contable, donde deben cancelarse o
saldarse.
Ingresos operacionales: son los que

provienen de las operaciones normales de
la empresa.
Gastos operacionales de administracin o
de ventas: son los gastos normales
incurridos en las operaciones de la
empresa, los cuales se clasifican en gastos
de ventas (sueldos de vendedores,
comisiones a vendedores, etc.)y gastos
administrativos los que no estn en
relacin directa con las ventas (sueldos de
los empleados del departamento de
contabilidad, sueldos de ejecutivos y otros).
Las cuentas de orden de memorando

son aquellas que representan bienes de
propiedad de terceros, con los que la
empresa ha operado sin modificar ni
alterar su patrimonio.
Ejemplos:
Mercancias recibidas en
valores en custodia, etc.
Capital: valor neto
43
consignacin,

Estructura de la cuenta
La cuenta se representa mediante una T y tiene los siguientes componentes:
TITULO
DEBE
HABER
SALDO
Comprende el nmero o cdigo que la identifica y el nombre de la cuenta

Lado izquierdo de la cuenta donde se registran los cargos o dbitos.
Lado derecho de la cuenta donde se registran los abonos o crditos.
La diferencia entre los dos lados de la cuenta se llama saldo. ste ser deudor
cuando el total de la columna del debe es mayor al total de la columna del
haber y ser acreedor cuando el total de la columna del haber sea mayor que
el total de la columna del debe. Cuando el debe y el haber tengan totales
iguales, la cuenta estar saldada o en cero.
2.6.2. ESTRUCTURA
En cualquier cuenta pueden identificarse las siguientes partes o elementos:
a. Nombre o ttulo de la cuenta.
b. Columna o seccin del DEBE.
c. Columna o seccin del HABER.
d. Saldo operativo de la cuenta.
Grficamente se emplea el formato de una T para explicar la estructura de una
cuenta,
CATACORA (2009), representa a una cuenta de la siguiente manera:
Una cuenta desde que nace pertenece a uno y slo a uno de estos dos grupos
y siempre tiene este comportamiento o caracterstica que hemos explicado, es
decir, que una cuenta con saldo por naturaleza deudor, jams va a aumentar su
valor al recibir abonos o crditos y una cuenta con saldo por naturaleza acreedor,
nunca aumentar su valor al recibir cargos o dbitos.
44
CUENTA CON SALDO POR NATURALEZA DEUDOR

Su valor aumenta por el DEBE y disminuye por el HABER.
CUENTA CON SALDO POR NATURALEZA ACREEDOR
Su valor aumenta por el HABER y disminuye por el DEBE.
2.6.3.
TIPOS DE CUENTAS
Las cuentas que se emplean en el proceso contable de una organizacin se dividen
en varios grupos con caractersticas muy particulares que definiremos a partir de
presentar la siguiente clasificacin:
1. Cuentas Reales o Patrimoniales.
2. Cuentas Nominales o de Resultados.
3. Cuentas Complementarias o de Valuacin.
4. Cuentas de Orden.
1. CUENTAS PATRIMONIALES O REALES.
Son aquellas que representan bienes, derechos u obligaciones de la
empresa, determinando su patrimonio. . . que adems forman parte de la ecuacin
contable, tienen duracin permanente y su saldo (operativo) siempre representa un
valor tangible . (DIAZ,
2001: 15).
Tienen la caracterstica especial de que su saldo final al cierre de cada
ejercicio contable, se traslada automticamente al siguiente como saldo inicial de
las cuentas para el ejercicio contable que comienza.
Estas cuentas se presentan como grupo en un mismo estado financiero que
recibe el nombre de Balance General o Estado de Situacin Financiera y ser
definido posteriormente. Se clasifican a su vez en:
CUENTAS REALES O PATRIMONIALES
CUENTAS DE ACTIVO
CUENTAS DE PASIVOS
ESTADO FINANCIERO:
Balance General o Estado de situacin financiera
EJERCICIO CONTABLE
45
CUENTAS DE
PATRIMONIO

Es el periodo de tiempo establecido para la acumulacin de la informacin
cuantitativa de las operaciones realizada por la organizacin para la determinacin,
al cierre del mismo, del resultado de las actividades.
CUENTAS DE ACTIVO.
Segn CATACORA (2009), el ACTIVO representa el conjunto de todos los
bienes y derechos que posee una organizacin, se entiende por bienes a aquellos
elementos tangibles que pueden ser medidos, por ejemplo: efectivo en caja, efectivo
en bancos, equipo de oficina, edificaciones, vehculos, etc. y por derechos aquellos
elementos propiedad de la empresa que se generan en el desarrollo de su ciclo
comercial de los cuales se espera algn beneficio econmico como las cuentas por
cobrar generadas en las ventas a crdito de bienes o servicios que estn soportadas
slo por la factura de venta emitida al cliente y los efectos por cobrar que se
generan tambin en las operaciones de ventas a crdito de bienes o servicios pero
que son derechos soportados por la factura emitida y adems por documentos de
exigibilidad legal como letras de cambio (giros) o pagares que el cliente firma a
favor de la organizacin y que ofrecen a esta una mayor garanta del cobro o
conversin del derecho en dinero.
El mismo autor plantea que Las partidas del Activo son la base sobre la cual se
sustenta la solidez financiera de una empresa. Dependiendo de su composicin,
cuanta y su relacin con los pasivos, se determina si una compaa tiene una
buena o mala situacin financiera. Las partidas del Activo contribuyen en forma
individual y conjunta a la generacin de ingresos.
LAS CUENTAS DE ACTIVO TIENEN SALDO POR NATURALEZA DEUDOR, ES
DECIR QUE SU VALOR AUMENTA POR EL DEBE Y DISMINUYE POR EL
HABER.
CUENTAS DE ACTIVO
DEBE
HABER
AUMENTAN
DISMINUYEN
46
CUENTAS DE PASIVO.
Las cuentas de Pasivo representan todas las deudas o compromisos contrados
por la organizacin y vigentes a una fecha determinada con terceras personas.
CATACORA (2009), expresa que Las cuentas de pasivo representan todas las
obligaciones reales o contingentes, las cuales exigen que en una fecha futura se
pague una suma de dinero, se preste un servicio o se entregue un bien. Podemos
mencionar como ejemplos de pasivos las cuentas o efectos por pagar, los prstamos
bancarios, las deudas con los trabajadores por prestaciones sociales, vacaciones o
47

utilidades y las acumulaciones de gastos efectuados por la empresa que aun no se
han cancelado, es decir, que implican una salida futura de efectivo.
LAS CUENTAS DE PASIVO TIENEN SALDO POR NATURALEZA
ACREEDOR, ES DECIR QUE SU VALOR AUMENTA POR EL HABER Y
DISMINUYE POR EL DEBE.
CUENTAS DE PASIVO
DEBE
HABER
DISMINUYEN
AUMENTAN
CUENTAS DE PATRIMONIO.
Por PATRIMONIO, debemos entender al conjunto de los siguientes tres
conceptos:
48

CAPITAL SOCIAL, que se define como el valor de los bienes o recursos
representados en dinero o elementos materiales, aportados por los accionistas al
constituir la organizacin, por otra parte los RESULTADOS, positivos o negativos
de las operaciones de la organizacin, los resultados positivos se denominan
contablemente UTILIDADES y se obtienen cuando las entradas de dinero o
ingresos totales del ejercicio son mayores a las salidas de dinero o egresos totales
del mismo periodo.
Los resultados negativos de las operaciones se denominan PERDIDAS y se
producen cuando es mayor el total de los egresos del periodo (salidas de dinero) al
total de los ingresos registrados (entradas de dinero) para el ejercicio contable en
referencia, por ltimo de estos resultados, cuando son positivos, se generan adems
las RESERVAS, que representan separaciones de un parte de las utilidades de
cada perodo para propsitos especficos definidos previamente por los
propietarios de la organizacin.
2. CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADOS.

49

Estas cuentas son las que permiten presentar los diferentes conceptos de
INGRESOS (ENTRADAS DE DINERO) obtenidos o causados durante cada
ejercicio contable y los conceptos de
EGRESOS (SALIDAS DE DINERO) efectuados o causados durante ese mismo
lapso de tiempo, para efectuar la comparacin entre el total de ambos y determinar
el resultado de las operaciones de la empresa para cada ejercicio contable, ese
resultado puede ser POSITIVO, cuando el total de
Ingresos o entradas de dinero registradas contablemente es mayor al total de
Egresos o salidas de dinero, es NEGATIVO en caso contrario, es decir, cuando el
total de Egresos es mayor al total de INGRESOS:
El siguiente autor expresa que las cuentas nominales Son las que tienen su
origen en las operaciones del negocio, determinando aumentos o disminuciones
del patrimonio en razn de las utilidades o prdidas generadas en el ejercicio
correspondiente. (DIAZ, 2001: 15). Por otra parte y de manera similar
CATACORA (2009), plantea que estas cuentas son las que registran los
incrementos del patrimonio por efecto de los ingresos y las disminuciones
ocasionadas por los costos o egresos de cada periodo.
Las Cuentas Nominales poseen la caracterstica de que su saldo operativo
final, al cierre del ejercicio, debe quedar en cero, por lo cual en ese momento
mediante un procedimiento contable especfico se saldan todas las cuentas de
50

ingresos y egresos de manera que al inicio del siguiente ejercicio su saldo inicial es
0.
EJEMPLO:
INGRESOS
PRINCIPALES
VENTA DE BIENES O
SERVICIOS AL CONTADO
O A CRDITO
INGRESOS
SECUNDARIOS
ALQUILERES DE INMUEBLES
INTERESES RECIBIDOS POR
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
INTERESES O BENEFICIOS GENERADOS
POR INVERSIONES
En cuanto a los EGRESOS, se deben entender de forma general como

SALIDAS DE DINERO, pero de este concepto amplio se derivan contablemente dos
ms especficos:
Este conjunto de cuentas est conformado por los siguientes conceptos:
EGRESOS
GASTOS
COSTOS
Salidas de dinero para la compra de bienes y/o
servicios que se han consumido o se van a consumir en
un corto periodo de tiempos por conceptos que no se
relacionan directamente con los ingresos principales
de la organizacin
Desembolsos en los que incurre la organizacin para

adquirir los bienes que comercializa y que
directamente se van a reflejar en el precio del producto
y en la generacin de los ingresos principales, este
valor se recupera son la venta de bienes a los clientes.
ALQUILERES
PUBLICIDAD
SUELDOS Y SALARIOS
ARTCULOS DE LIMPIEZA
MANTENIMIENTO DE VEHCULOS
PAPELERA Y TILES DE OFICINA
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
GASTOS SOBRE COMPRAS
DE MATERIA PRIMA
MANTENIMIENTO
MAQUINARIA
CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADOS

INGRESOS
OPERACIONALES
GASTOS
OPERACIONALES
51
COSTOS
OTROS
INGRESOS
2.6.4.
LA ECUACIN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD

Tambin denominada Ecuacin Patrimonial es una expresin matemtica
que representa la estructura o posicin financiera de la organizacin en un
momento dado, y segn seala CATACORA (2009), Surgi como una herramienta
necesaria para medir los cambios en los tres elementos bsicos de los estados
financieros: activos, pasivos y el patrimonio.
La Ecuacin fundamental de la Contabilidad en su forma ms simple se
expresa:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Es importante mencionar que algunos autores en vez de utilizar el trmino
Patrimonio emplean como sinnimo el de Capital Contablepara identificar al
tercer elemento de esta ecuacin considerando su misma composicin: Capital
Social, Resultados y Reservas.
Es importante mencionar que algunos autores en vez de utilizar el trmino
Patrimonio emplean como sinnimo el de Capital Contable para identificar al
tercer elemento de esta ecuacin considerando su misma composicin : Capital
Social, Resultados y Reservas.
Sobre la ecuacin patrimonial DAZ (2001) seala: En el lado izquierdo de la
ecuacin figuran todos los recursos o propiedades que posee la empresa para el
desarrollo de su objeto social y en el lado derecho, la participacin de los
proveedores, acreedores y los propietarios del negocio. Debe existir un perfecto
equilibrio entre las propiedades y los derechos de los dueos y de terceros. El
Activo representa todos los recursos y propiedades que posee la empresa para el
desarrollo de sus operaciones; dinero en efectivo, terrenos, edificios, maquinarias y
deudas a favor de la empresa. El Pasivo est conformado por todas las
obligaciones que posee la empresa o negocio con terceros; cuentas por pagar,
documentos por pagar, impuestos por pagar, hipotecas por pagar, etc. El
Patrimonio representa el derecho que poseen los propietarios en los activos de la
empresa; es entonces la diferencia entre lo que se tiene y lo que se debe, muestra lo
que es de los dueos. (DIAZ, 2001: 40)
52

La Ecuacin Fundamental de la Contabilidad, se puede expresar de dos
maneras, en su forma ms simple:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Y en su forma ms completa, incluyendo los cinco grandes grupos de cuentas
que se emplean en el proceso contable de cualquier organizacin:
ACTIVO + EGRESOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS
En cualquiera de los casos esta ecuacin representa la expresin matemtica
del equilibrio que, en todo momento, debe existir entre los elementos de la
estructura financiera de una organizacin, explicado matemticamente por el
cumplimiento de la igualdad entre los dos lados de la ecuacin.
La igualdad que expresa esta ecuacin siempre se debe cumplir y se cumple
automticamente cuando no se cometen errores en el anlisis y registro de las
transacciones realizadas por la organizacin. Cuando no se cumple esta igualdad es
necesario revisar el registro contable de todas las operaciones para identificar
posible errores y corregirlos.
2.6.5.
ECUACIN PATRIMONIAL
Se llama Ecuacin Patrimonial, la igualdad matemtica representada por el
valor del activo por un lado y el valor del pasivo y el capital por el otro. Esta igualdad deber conservarse siempre aunque se efecten otras operaciones.
Matemticamente, se puede expresar este concepto de la siguiente manera:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
La Ecuacin Patrimonial, es susceptible de invertir sus trminos o despejar la
misma en cualquiera de sus elementos. As se tiene que puede representarse
tambin de la siguiente forma:
Activo = Pasivo + Capital
Pasivo = Activo
Capital
Capital = Activo
Pasivo
Activo - Pasivo - Capital = 0
EJEMPLO:
1. Determinar el valor del activo
= 18,00
+ 17,50
53

FORMULA: A= P + C
SUSTITUYENDO A= 18,00 + 17,5

A = 35,5
RESPUESTA: ACTIVO = 35,50

B) Determinar el valor del Pasivo
144,00 = ______ + 100,00
FORMULA: A= P + C
DESPEJE: P = A C
SUSTITUYENDO: P = 144,00 100,00

RESPUESTA: Pasivo= 44,00
EJERCICIOS
1.
ACTIVO
________
2. 960,00
3. 850
4. _______
5. 200,00
6. 360,00
7. _______
8. 685,00
9. _______
10. 116,00
11. 560,00
12. _______
2.6.6.
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
PASIVO
250,00
______
120,00
320,00
_______
92,00
320,00
______
125,00
_______
120,00
223,00
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
CAPITAL
150,00
621,00
______
176,00
96,00
_______
176,00
350,00
150,00
90,00
_______
329,89
ECUACIN PATRIMONIAL AMPLIADA
La igualdad matemtica representada por la Ecuacin Patrimonial es un

principio que se mantiene a 10 largo de la vida activa de la empresa. Al transcurrir
un tiempo especfico, los elementos del Balance General o Estado de Situacin de
una empresa pueden variar como consecuencia de las operaciones realizadas, estas
variaciones se traducen en aumento de capital si los resultados obtenidos
demuestran beneficio o utilidad o, se traducirn en disminuciones de capital, si por
el contrario los resultados demuestran prdida. La variacin de aumento o
disminucin del capital se representa en la ecuacin patrimonial ampliada en la
forma siguiente:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESO EGRESO
54

La igualdad matemtica de la Ecuacin Patrimonial Ampliada, se mantiene an
cuando se le incorporen los nuevos elementos I (ingreso) o E (egreso), debido a la
ley del Equilibrio Patrimonial que dice:
"Todo hecho contable afecta siempre a dos o ms renglones del patrimonio, de
forma tal que la igualdad patrimonial se mantiene". Obsrvese este principio en el
despeje de la frmula:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESO EGRESO
PASIVO = ACTIVO - CAPITAL - INGRESO + EGRESO
CAPITAL = ACTIVO - PASIVO - INGRESO +EGRESO
INGRESO = ACTIVO - PASIVO - CAPITAL + INGRESO
EGRESO = PASIVO + CAPITAL + INGRESO ACTIVO
ACTIVO PASIVO CAPITAL INGRESO + EGRESO = 0

EJEMPLOS
1. Determinar el valor del Activo
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESO INGRESO
_____ = 1.500,00 + 10.000,00 + 8.000,00 4.000,00
Formula: A = P + C + I E
Datos:
A =?
P=1.500,00
C = 10.000,00
I = 8.000,00
E = 4.000,00
Sustituyendo:
A = 1.500,00 + 10.00,00 + 8.000,00 4.000,00
1.500,00
10.000,00
8.000,00
_______
19.500,00
19.500,00 4.000,00
________
15.500,00
RESPUESTA: ACTIVO = 15.500,00

55

2. Determinar el valor Pasivo
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESO INGRESO
19.850,00 = ______ + 11.000,00 + 6.000,00 - 2.000,00
Datos:
A= 19.850,00
P=?
C= 11.000,00
I= 6.000,00
E= 2.000
FORMULA: A= P + C + I E
DESPEJE: P= A- C I + E
SUSTITUYENDO: P = 19.850,00 - 11.000,00 6.000,00 + 2.000,00
- 11.000,00 +
6.000,00
__________
17.000,00
19.850,00 +
2.000,00
________
21.850,00
+ 21.850,00
- 17.000,00
_________
4.850,00
RESPUESTA: PASIVO = 4.850,00

2.6.7.
ECUACIN PATRIMONIAL: EJERCICIOS
CONTESTE LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:

1. Qu diferencia hay entre ecuacin patrimonial simple y ecuacin
patrimonial ampliada?
2. En qu se traducen las variaciones de capital cuando las operaciones
realizadas demuestran bien sea utilidad o prdida?
3. Cul es el enunciado de la Ley del equilibrio patrimonial?
DETERMINAR LOS VALORES NECESARIOS PARA COMPLETAR LA ECUACIN

PATRIMONIAL EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES:
ACTIVO
= PASIVO + CAPITAL + INGRESO INGRESO
_______
96.000,00
= 17.000,00 + 51.000,00 + 44.000,00 - ______
92,00
480,00 + 700,00 -
33,00
141.000,00 = 28.000,00 + 64.000,00 + ______ - 18.000,00

56

224,00
= 25,00
+ ________ +
72,00 -
31,00
198.000,00 = ________ + 77.000,00 + 55.000,00 - 28.000,00

________ = 41.000,00 + 100.000,00 +95.000,00 - 31.000,00
77,00
= 19,00
+ 54,00
45,00 - _________
210.000,00 = 24.000,00 + ________ + 102.000,00 - 27.000,00

135,00
= _________ + 62,00
+ 53,00
10,00
2.6.8 LA TEORA DE LA PARTIDA DOBLE

Es una de las reglas bsicas para el registro contable de las transacciones que
efecta la organizacin y se orienta a mantener el equilibrio perfecto de la ecuacin
patrimonial analizando el efecto de aumento o disminucin que debe
registrarse en las cuentas dependiendo, en cada caso, de las caractersticas de la
operacin.
Esta teora segn ROMERO (2010) establece que:
CADA OPERACIN O TRANSACCIN CELEBRADA POR UNA ENTIDAD
DEBE REGISTRARSE CONSIDERANDO TANTO LA CAUSA COMO EL EFECTO,
POR LO TANTO SE AFECTAN CUANDO MENOS DOS CUENTAS QUE PUEDEN
AUMENTAR O DISMINUIR SEGN LAS CARACTERSTICAS DE LA
OPERACIN.
CAUSA
EFECTO
CUENTA 1
0
CUENTA 2
0
Esta explicacin hace referencia a los Registros Contables Simples

donde las caractersticas de la operacin ameritan slo el efecto sobre dos cuentas,
en otros casos para transacciones ms complejas que afectan ms de dos cuentas se
habla de Registros Contables Compuestos.
De acuerdo a lo que establece esta teora en cada operacin que la
organizacin realiza se deben identificar para su correspondiente registro contable
esas dos cuentas (Operaciones Simples) que representan la causa y el efecto de la
transaccin en la estructura financiera de la empresa.
57

Tambin puede hablarse de El doble efecto de cada transaccin, para no
complicar conceptualmente la identificacin exacta de cul es la causa y cual el
efecto.
Es importante entender que no se puede efectuar el registro contable de una
operacin afectando slo una cuenta, siempre se deben identificar cambios en
por lo menos dos cuentas.
Esos cambios pueden ser de aumento en ambas, de disminucin en ambas o en
una de aumento y en la otra de disminucin, las caractersticas especficas de cada
operacin definirn el tipo de efecto en cada caso.
La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios:
1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;
2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma
cuenta;
5. Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.
Para ejemplificar la aplicacin de la teora de la partida doble se deben recordar
las definiciones de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Egresos presentadas
anteriormente y luego visualizar de nuevo la ecuacin fundamental de la
contabilidad en su forma completa:
ACTIVO + EGRESOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESO
2.6.9 LA TEORA DEL CARGO Y EL ABONO
Se debe comenzar por explicar que este concepto est muy relacionado con La
Teora de la Partida Doble y en cierta forma es difcil encontrar el lmite entre
ambas, se puede considerar que la teora del cargo y el abono toma como punto de
inicio la teora de la partida doble y la complementa especificando de qu manera
se deben reflejar contablemente la causa y el efecto que determina la primera,
especficamente este teora establece que:
CUANDO SE REGISTRA CONTABLEMENTE UNA TRANSACCIN SE AFECTAN
POR LO MENOS DOS CUENTAS: UNA SE DEBITA O CARGA Y LA OTRA SE
ACREDITA O ABONA POR EL MISMO VALOR PARA MANTENER EL
EQUILIBRIO DE LA ECUACIN PATRIMONIAL.
58
CARGO
ABONO
CUENTA 1
0
CUENTA 2
0
Se puede decir que la teora de la partida doble se aplica para el proceso de

anlisis del efecto de las transacciones y la del cargo y el abono para materializar
contablemente el registro de ese efecto en las cuentas correspondientes.
Tambin es importante recalcar lo que establece la teora en el sentido de que
nunca el registro contable de una operacin simple puede combinar dos dbitos o
cargos o bien dos crditos o abonos, necesariamente debemos efectuar un
movimiento de cada tipo: una cuenta recibe un dbito y la otra recibe un crdito,
por el mismo valor monetario para no afectar la igualdad de las dos secciones de la
ecuacin patrimonial.
2.7.0. FORMA TERICA SIMPLE: EL DEBER Y EL HABER
La teora del cargo y del abono es un mtodo para realizar registros contables
fundamentado en el principio del equilibrio patrimonial, por cuanto toda
transaccin o hecho contable que se realice, siempre produce un cambio entre los
elementos de la ecuacin patrimonial: Activo = Pasivo + Capital, esto ocurre debido
a que toda transaccin se registra mediante cargos y abonos por igual valor.
CARGO: son todos los importes que se anotan en la columna del debe
Son cargos o anotaciones en el debe:
a)
b)
c)
d)
Los aumentos de activos

Las disminuciones de pasivos
Las disminuciones de capital
Los aumentos de egresos
ABONO: son todos los importes que se anotan en la columna del haber
Son abonos o anotaciones en el haber:
a) Las disminuciones de activos
b) Los aumentos de pasivos
c) Los aumentos de capital
59

d) Los aumentos de ingresos
ESTRUCTURA DEL CUADRO DESCRIPTIVO PARA ANALIZAR LAS
OPERACIONES
OPERACIONES
CUENTA QUE SE
CARGA
CUENTA QUE
SE ABONA
CLASIFICACIN DE
CUENTAS
MODIFICACIN
DE LA CUENTA
IMPORTES
DEBE
HABER
1. OPERACIONES se utiliza para describir la operacin contable.

2. CUENTA QUE SE CARGA consta de dos renglones o lneas, se utilizar
siempre primero para registrar la(s) cuenta(s) deudora(s) o cuenta(s) que se
carga(n).
3. CUENTAN QUE SE ABONA consta de dos renglones, se utilizar el
segundo para registrar la(s) cuenta(s) acreedora(s) o abono(s).
4. CLASIFICACIN DE CUENTAS consta de dos renglones, el primero
para indicar la clasificacin de la cuenta deudora y el segundo para indicar la
clasificacin de la cuenta acreedora.
5. MODIFICACIN DE LA CUENTA consta de dos renglones, en ellos se
indica el aumento o disminucin de las cuentas segn sea la operacin.
6. IMPORTES en la seccin del Debe se anotar el importe monetario de la
cuenta deudora o cargo y en la seccin del Haber se anotar el importe de la
cuenta acreedora o abono.
EJEMPLOS
El Sr. Manuel Paz inicia las operaciones de su empresa mercantil.
a) Invierte Bs. 9.000,00 en efectivo
b) Compra escritorio y sillas para el uso de la empresa por Bs. 300,00 a Equipos Rudy
S.A. segn factura N 16
c) Compra mercanca por Bs. 1.700,00 a Comercial Sofy, segn factura N 152
d) Venta de mercanca al Sr. Rojas segn factura 001 por Bs. 765,00
e) Compra terreno a Inversiones Don Pepe S.R.L. por Bs. 100.000,00
f) Compra vehculo a crdito por Bs. 990.000,00 a Autos Yiyi C.A.
g) Vende mercanca a Comercial Novedad S.A. por Bs. 1.200,00. Por dicha venta le
firman tres letras.
h) Deposita en el Banco Bs. 3.000,00
i) Compra mercanca por Bs. 4.000,00. Emite cheque por el 60% y el resto lo cancela
en efectivo.
j) Comercial Novedad S.A. cancela una letra con cheque N 95679
60
Cuenta que
se carga
Operaciones
Cuenta que se
abona
Clasificacin
de cuentas
Importes
Modificacin de la cuenta
Debe
a) El Sr. Manuel Paz Invierte Bs.

9.000,00
Caja
b) Compra escritorio y sillas por

Bs. 300
c) Compra al contado de
mercanca por Bs. 1.700,00
d) Venta al contado por Bs.
765,00
Mobiliario
ACD
C
R
R
Aumenta
Aumenta
9.000,00
R
R
N
R
R
N
Aumenta
Disminuye
Aumenta
Disminuye
Aumenta
Aumenta
300,00
Venta
AFT
ACD
E
ACD
ACD
I
AFT
ACD
R
R
Aumenta
Disminuye
100.000,00
Caja
AFT
PC
R
R
Aumenta
Aumenta
99.000,00
ACE
Aumenta
1.200,00
I
ACD
ACD
N
R
R
Aumenta
Aumenta
Disminuye
3.000,00
E
ACD
ACD
ACD
ACE
N
R
R
R
R
Aumenta
Disminuye
Disminuye
Aumenta
Disminuye
Sr. Paz cuenta

capital
Caja
Compras
Caja
Caja
e) Compra de terreno por Bs.

100.000,00
Terreno
f)Compra vehculo a crdito por

Bs. 990.000,00
Vehculo
g) Venta de mercanca por

Bs. 1.480,00 en giros
Efectos a
cobrar
Cuenta a
pagar
Ventas
h)Deposita en el Banco Bs.
3.000,00
i) Compra mercanca por Bs.
4.000,00, 60% con cheque y el
resto en efectivo
j)Comercial Novedad cancela

letra con cheque
Banco
Caja
Compras
Banco
Caja
Banco
Efectos a
cobrar
Haber
9.000,00
300,00
1.700,00
1.700,00
765,00
765,00
100.000,00
99.000,00
1.200,00
3.000,00
4.000,00
2.400,00
1.600,00
400,00
2.7.1.
EFECTOS DE LAS TRANSACCIONES EN LOS GRUPOS DE LA

ECUACIN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD.
En un punto anterior de este mdulo se present la definicin de cada uno de
los conceptos que integran la ecuacin, es importante recordarlos para explicar a
continuacin a partir de esta expresin los efectos en la ecuacin fundamental de la
contabilidad del registro contable de las transacciones que efecta la organizacin,
dependiendo en cada caso de las caractersticas especficas de la operacin
Para explicar este punto debemos comenzar por recordar los conceptos que
presentamos anteriormente relacionados con la Teora de la Partida Doble y la
Teora del Cargo y el Abono , puesto que ambas constituyen la base para la
determinacin del registro contable de las transacciones conjuntamente con el
concepto de Saldo por naturaleza.
61
400,00
Ahora bien el efecto de las operaciones se refleja sobre algunos de los cinco
grupos de cuentas de la ecuacin fundamental de la contabilidad, de hecho se
afectan en la mayora de los casos dos de estos grupos y una cuenta en cada caso, es
decir, por lo menos dos cuentas que pueden aumentar o disminuir y donde una se
debita o carga y la otra se acredita o abona por el mismo valor para mantener el
equilibrio de la ecuacin fundamental.
En esta oportunidad se explica cmo deben ser los efectos en los grupos de la
ecuacin para no alterar la igualdad entre sus dos lados:
Al momento de analizar el efecto de las transacciones en la ecuacin nos
podemos encontrar con tres posibles situaciones:
1. Que la transaccin solamente afecte a los grupos de cuentas que estn en la
seccin izquierda de la ecuacin fundamental.
2. Que la transaccin solo afecte a los grupos de cuentas que estn en la seccin
derecha de la ecuacin.
3. Que la transaccin afecte grupos de cuentas que estn a ambos lados de la
ecuacin.
Vamos a analizar a continuacin cada una de esas situaciones por medio de algunos
Ejemplos de transacciones:
CUANDO LA TRANSACCIN SOLO AFECTA LOS GRUPOS DE CUENTAS QUE
ESTN EN LA SECCIN IZQUIERDA DE LA ECUACIN
EJEMPLOS:
TRANSACCIN NO. 1:
Se adquieren de contado artculos de limpieza cancelando con un cheque.
62
EFECTO
DEBITO
GRUPO DE CUENTAS
EGRESOS
ACTIVO
A LOS EGRESOS
CRDITO
EFECTO
AUMENTO
DISMINUC.
X
X
AL ACTIVO
REGISTRO
DEBITO
CRDITO
X
X
TRANSACCIN NO. 2:
Se compra de contado un mquina fotocopiadora cancelando con un cheque.
EFECTO
CONCLUSIN
Si observamos las flechas que nos indican el tipo de efecto en cada uno de los
grupos podemos concluir que este debe ser inverso entre las dos cuentas, es decir,
que si una cuenta aumenta la otra cuenta que se afecta,
independientemente de a qu grupo pertenece, tiene necesariamente
que disminuir para no afectar el valor monetario total que se obtiene al sumar el
valor total del Activo y el valor total de los Egresos mantenindose de esta manera
igual el valor de la seccin de la izquierda y el equilibrio de sta con el valor total de
la seccin de la derecha. La determinacin del tipo de movimiento que cada una de
las cuentas debe recibir recordemos que se hace aplicando el concepto de saldo por
naturaleza.
EJEMPLOS
TRANSACCIN N. 1
Se decide el pago a los accionistas de las utilidades acumuladas a la fecha dentro de
3 meses.
EFECTO
ACTIVO + EGRESOS =
DEBITO
PASIVO +
AL PATRIMONIO
63
PATRIMONIO + INGRESOS
CRDITO
AL PASIVO

GRUPO DE CUENTAS
ASIVO
PATRIMONIO
EFECTO
AUMENTO
DISMINUC.
X
X
REGISTRO
DEBITO
CRDITO
X
TRANSACCIN NO. 2:
Mediante transferencia bancaria se cancela a un accionista que se retira el
monto equivalente a su participacin en el capital de la organizacin.
EFECTO
ACTIVO + EGRESOS = PASIVO +
DEBITO
AL PATRIMONIO
PATRIMONIO + INGRESOS
CRDITO
AL ACTIVO
CONCLUSIN
En este segundo caso cuando el efecto de la transaccin se refleja slo en los
grupos de cuentas que estn a la derecha de la ecuacin, tal y como lo indican las
flechas el efecto, igual que en la situacin explicada anteriormente, debe ser inverso
entre ambas cuentas, si una cuenta aumenta, el efecto en la otra cuenta debe ser de
disminucin para no alterar el valor total de la seccin de la derecha y por
consiguiente la igualdad con el valor total de la seccin de la izquierda de la
ecuacin.
EFECTO
2.7.2.
CAMBIOS
EN
LOS
VALORES
DE
LA
ECUACIN
FUNDAMENTAL.
En el punto anterior se explic el efecto del registro de transacciones en la
ecuacin fundamental de la contabilidad sin considerar valores monetarios, a
continuacin lo presentaremos asignando como ejemplo valores no muy elevados a
cada uno de los grupos de la ecuacin y a las operaciones para visualizar con mayor
precisin lo relacionado con los cambios que se dan en la ecuacin despus del
registro de cada operacin y constatar como en cada caso despus de reflejar el
efecto de la misma sobre los grupos debemos seguir cumpliendo con la igualdad
entre las dos secciones de la expresin.
PROCEDIMIENTO:
1. Consideramos una ecuacin inicial como ejemplo de la situacin financiera que
servir de punto de partida para el registro de cada transaccin.
2. Se presentar la informacin de cada transaccin para su anlisis y en funcin de
las caractersticas se determinarn los dos efectos.
64

3. En el cuadro resumen del anlisis se reflejan los grupos que reciben los efectos
de la operacin.
4. Se identifican los movimientos (debito o crdito) a recibir por cada grupo y se
sealan en el cuadro resumen.
5. Se construye la nueva ecuacin contable que surge despus de registrar cada
operacin de la siguiente manera:
Se refleja primero el valor de los grupos que no se afectan por la operacin.
Se calcula el nuevo valor total de los grupos que si se afectan, tomando el
valor de la ecuacin inicial y sumando el valor de la operacin si el efecto es
de aumento o restando el valor de la operacin al valor inicial si el efecto es
de disminucin.
6. Se verifica el cumplimiento de la igualdad de la ecuacin sumando los dos
valores de la izquierda y los tres valores de la derecha.
EJEMPLO:
ECUACIN INICIAL
ACTIVO + EGRESO = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS
8.500
+ 1.500 = 2.400 +
5.000
+ 2.600
10.000 = 10.000
A partir de esta ecuacin ejemplo y de los valores para cada grupo de cuentas
vamos a ejemplificar el registro de algunas operaciones, para cada ejemplo vamos a
tomar los valores de la ecuacin inmediatamente anterior:
TRANSACCIN 1
Se adquieren de contado artculos de papelera por 800 Bs. cancelando con
un cheque.
SE PRESENTAR LA INFORMACIN DE CADA TRANSACCIN PARA SU
ANLISIS Y EN FUNCIN DE LAS CARACTERSTICAS SE DETERMINARN
LOS DOS EFECTOS:
EFECTO
AUMENTO DE LOS EGRESOS (GASTOS)

DISMINUCIN DEL ACTIVO
Como se afecta solo el lado izquierdo de la ecuacin los efectos deben ser
uno de aumento y uno de disminucin para no alterar la igualdad de la ecuacin.
65

En el cuadro resumen del anlisis se reflejan los grupos que reciben los
efectos de la operacin:
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
DISMINUCIN
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
X
X
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
=
=
Se construye la nueva ecuacin contable que surge despus de registrar cada

Se refleja primero el valor de los grupos que no se afectan por la operacin:
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
2.400
10.000
5.000
2.600
X
X
X
X
=
=
Se verifica el cumplimiento de la igualdad de la ecuacin sumando los dos valores

de la izquierda y los tres valores de la derecha:
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
2.400
10.000
5.000
2.600
X
X
X
X
7.700
2.300
10.000
=
=
Es importante visualizar como despues de registrar contablemente cada

operacin cambian algunos valores de la ecuacin, especficamente el valor total de
los grupos que se afectan, pero la igualdad siempre debe cumplir y verificar
TRANSACCIN 2:
Se compra a crdito una mquina fotocopiadora por 2.000 Bs.
Se presentar la informacin de cada transaccin para su anlisis y en
funcin de las caractersticas se determinarn los dos efectos:
EFECTO
AUMENTO DEL PASIVO
AUMENTO DEL ACTIVO
66

Como se afectan ambos lados de la ecuacin los efectos deben ser iguales
para no alterar la igualdad de la ecuacin, en este caso los dos son de aumento.
En el cuadro resumen del anlisis se reflejan los grupos que reciben los
efectos de la operacin:
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
DISMINUCIN
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
=
=
Se identifican los movimientos (debito o crdito) a recibir por cada grupo y se

sealan en el cuadro resumen:
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
DISMINUCIN
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
=
=

7.700
+ 2.300
2.400
10.000
10.000
5.000
2.600
Se construye la nueva ecuacin contable que surge despus de registrar cada

Se refleja primero el valor de los grupos que no se afectan por la operacin:
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
5.000
2.600
DISMINUCIN
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
X
X
2.300
=
=
67

Se calcula el nuevo valor total de los grupos que si se afectan, tomando el
valor de la ecuacin inicial y sumando el valor de la operacin si el efecto es de
aumento o restando el valor de la operacin al valor inicial si el efecto es de
disminucin:
PASIVO = 2.400 Bs. + 2.000 Bs. = 4.400 Bs.
ACTIVO = 7.700 Bs. + 2.000 Bs. = 9.700 Bs.
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
5.000
2.600
DISMINUCIN
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
9.700
2.300
=
=
X
4.400
Se verifica el cumplimiento de la igualdad de la ecuacin sumando los dos valores

de la izquierda y los tres valores de la derecha:
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
5.000
2.600
X
9.700
2.300
12.000
=
=
X
4.400
12.000
Es importante visualizar como despus de registrar contablemente cada

operacin cambian algunos valores de la ecuacin, especficamente el valor total de
los grupos que se afectan, pero la igualdad siempre se debe cumplir y verificar.
EJERCICIO
A partir de la siguiente ecuacin contable, registre el efecto de cada una de las
transacciones ejemplificadas a continuacin, indicando que grupos de cuentas
vara, el tipo de movimiento que deben recibir (dbitos o crditos) y modificando
los valores de la ecuacin inicial segn el monto de cada operacin para la
verificacin del cumplimiento de la igualdad de la ecuacin:
10.000 +
3.800
13.800
= 3.400 +
= 13.800
TRANSACCIONES
68
6.200
4.200

1. Se recibe aporte en efectivo de un nuevo accionista por 5.000 Bs.
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
=
=
2. Se venden mercancas al contado segn factura N. 1050 por 2.500 Bs., se

recibe el pago con cheque
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
=
=
3. Se cobra en efectivo la deuda de un cliente de 1.400 Bs. Por venta a crdito

del mes pasado.
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
=
=
4. Se compran a crdito impresoras y un equipo de computacin por 4.000 Bs.

EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
=
=
5. Se cancela con cheque cuenta pendiente con un proveedor por 2.000 Bs.
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
ACTIVO
EGRESOS
69
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS

CRDITO
VALORES
TOTALES
=
=
6. Se registra la nmina del periodo para su posterior pago por 3.500 Bs.
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
=
=
7. Se compran de contado mobiliario de oficina por 1.600 Bs., se cancela con

cheque
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
=
=
8. Se cancela con cheque factura por mantenimiento del jardn por 600 Bs.
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
=
=
9. Una cuenta por pagar por 2.800 Bs. Se convierte en un efecto por pagar por
solicitud al proveedor de un nuevo plazo de crdito.
EFECTO/GRUPO
S
AUMENTO
DISMINUCIN
DEBITO
CRDITO
VALORES
TOTALES
ACTIVO
EGRESOS
PASIVO
PATRIMON
.
INGRESOS
=
=
Esperamos que la presentacin de estos ejemplos de transacciones y del

efecto desde el punto de vista contable sobre los grupos de cuentas de la ecuacin te
70

proporcionen una idea muy clara de la importancia de efectuar el proceso de
anlisis de las operaciones de una manera muy cuidadosa considerando todas las
variables que hemos definido para efectuar correctamente el registro contable
correspondiente a cada una de estas situaciones en funcin de sus caractersticas y
en trminos generales, desarrollar el proceso contable de la organizacin con la
efectividad que requiere la cuantificacin de las actividades de la entidad para la
posterior presentacin de la informacin de manera clara y precisa a los usuarios
tanto internos como externos.
2.8.
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS PATRIMONIALES O REALES

Esta clasificacin de la Cuentas Patrimoniales o Reales se basar en lo que
establece la NIC 1, referida a la Presentacin de Estados Financieros, en el
mdulo II del contenido, correspondiente a la Normativa Contable aplicable en
Venezuela, se desarrollar con ms detalle esta norma internacional, pero en este
punto es la base para explicar la clasificacin de este grupo de cuentas.
En un punto anterior se present la explicacin de lo que representa el conjunto de
cuentas Patrimoniales o Reales y los conceptos o grupos de cuentas que lo integran:
CUENTAS DE ACTIVO
Recordemos que este grupo de cuentas representa el conjunto de bienes y
derechos cuantificables, derivados de transacciones o de hechos propios del ente,
capaces de producir ingresos econmico-financieros, razonablemente esperados
durante el desarrollo de la gestin de la organizacin. La NIC 1, clasifica las cuentas
de Activo en dos subgrupos:
71
El ACTIVO CORRIENTE, se define como el conjunto de bienes o derechos que

razonablemente pueden convertirse en dinero, venderse o que se han de consumir
en el ciclo normal de operaciones adems del efectivo del que dispone la
organizacin.
Es importante explicar que el Ciclo de operaciones es el tiempo promedio de
retorno del efectivo invertido en los inventarios que al venderse se convierten en
cuentas por cobrar o derechos y que posteriormente se convierten en dinero.
Normalmente este ciclo se relaciona con periodos de un ao, pero en algunas
empresas puede tener una mayor duracin y en estos casos la duracin del mismo
ser la base para la clasificacin de los activos en corriente o no corriente.
El ACTIVO NO CORRIENTE, se define como el conjunto de activos que se

incorporan al proceso productivo en un periodo superior a un ao y de difcil
liquidacin en el corto plazo. Hay activos que por su naturaleza, objetivos o destino
son difciles de convertir en dinero en plazos menores a un ao de tal manera que
no definen la liquidez de la organizacin.
72
a. CUENTAS DE ACTIVO CORRIENTE

A continuacin explicaremos las cuentas que corresponden al subgrupo de Activo
Corriente de acuerdo al orden de presentacin de las partidas en la estructura del
Balance General o Estado de Situacin Financiera que establece la NIC 1:
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO CORRIENTE

RENGLONES:
1. Efectivos y equivalente de efectivo
2. Documentos y cuentas por cobrar comerciales y otras.
3. Inventarios
4. Otros Activos Corrientes
CUENTAS QUE INTEGRAN CADA RENGLN:
1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1.1.
Caja principal
1.2. Caja chica
1.3. Banco
1.4. Inversiones temporales o a Corto Plazo
2. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y OTRAS:
2.1. Efectos por cobrar comerciales o clientes
73

2.2. Efectos por cobrar descontados (complementaria)
2.3. Cuentas por cobrar comerciales o Clientes
2.4. Estimacin para cuentas incobrables (complementaria)
2.5. Otras cuentas por cobrar
2.5.1. IVA crdito fiscal
2.5.2. Otras cuentas por cobrar
3. INVENTARIOS
3.1. Inventario de mercancas
3.2. Mercanca en transito
4. OTROS ACTIVOS CORRIENTES
4.1. Gastos pagados por anticipado o prepagados (conceptos varios)
A continuacin se presenta la explicacin de lo que presenta cada cuenta y
de las situaciones ms comunes que generan dbitos o crditos a cada una de ellas
con ejemplos de operaciones para visualizar el uso de las mismas en el registro
contable de las transacciones de una organizacin. En la segunda parte se
presentan dos ejemplos de operaciones para que intentes aplicar lo explicado en
cada cuenta determinando el registro contable correspondiente
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVOS

CAJA (PRINCIPAL)
Registra los alimentos y disminuciones que sufre el dinero en efectivo o
equivalentes de efectivo, propiedad de la empresa y disponibles en sus oficinas,
representado en moneda nacional o extranjera.
DEBE
HABER
1. Por el valor nominal del efectivo
y cheques recibidos en las oficina
y cheques depositados en
de la empresa en el desarrollo de
entidades bancarias.
sus actividades
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
ACTIVO
CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
74
SALDO POR
NATURALEZA
DEUDOR

EJEMPLOS:
1. Un cliente cancela en efectivo la factura N. 520 del mes pasado por Bs. 1850
CAJA
CTAS POR COB. CLIENT.
1.850
1.850
2. Se deposita en la cuenta bancaria el efectivo recibido del cobro de la factura N.

520.
BANCO
CAJA
1.850
1.850
3. Se cobra a un cliente venta del mes pasado por 2.000 Bs, cancela 1.500 con cheque
y 500 en efectivo:
4. Se efecta depsito bancario de lo disponible en caja principal: 1.600 Bs. En

efectivo y 3.400 Bs. En cheques:
CAJA CHICA
Registra los aumentos y disminuciones en el fondo de efectivo disponible
para gastos menores, es decir, para desembolsos por pequeas cantidades de
dinero que no justifican el proceso de emisin de un cheque.
DEBE
HABER
1. Por el valor nominal del fondo al
1. Por el valor nominal de las
contribuir y por los incrementos
disminuciones que se efecten al
que
puedan
efectuarse
momento del fondo.
posteriormente.
75
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
ACTIVO
CORRIENTE
SALDO POR
NATURALEZA
DEUDOR
Ejemplos
1. Se crea un fondo fijo para gastos menores por Bs. 1.200. Se emite cheque a
nombre del custodio o responsable del fondo.
CAJA
BANCO
1.200
1.200
2. Se disminuye el fondo de caja chica en 200 Bs. Se reintegra el efectivo a la

Caja Principal
CAJA
200
200
BANCO
Es importante destacar que los movimientos normales del efectivo del fondo
empleado para cubrir los desembolsos que se generan en el da a da de la entidad
no afectan directamente a la cuenta Caja Chica. El dinero utilizado se registra
contablemente en las cuentas de gastos que correspondan segn los conceptos que
explican el uso del efectivo. En la siguiente asignatura del eje profesional se
explicar en detalle la dinmica normal en el manejo de este fondo y el registro
contable que se realiza al reponer peridicamente el monto del mismo.
EJERCICIO
1. Se crea un fondo para desembolsos menores por 2.000 Bs., se emite cheque
N. 022765:
2. Se efecta depsito bancario de lo disponible en caja principal: 1.600 Bs. En

efectivo y 3.400 Bs. En cheques:
76
BANCO
Registra los aumentos y disminuciones que experimenta el efectivo
propiedad de la empresa depositado en cuentas bancarias de instituciones del
sistema financiero nacional o extranjero.
DEBE
Por el valor nominal del efectivo
o cheques que se depositan en las
cuentas bancarias de la entidad.
HABER
utilizado
por
la
empresa
mediante la emisin de cheques.
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
ACTIVO
CORRIENTE
SALDO POR
NATURALEZA
DEUDOR
EJEMPLOS
1. Se deposita en la cuenta bancaria el efectivo disponible en caja de Bs. 6.450
CAJA
BANCO
6.450
6.450
2. Se emite cheque N. 258101 para cancelar cuenta pendiente con un proveedor por
Bs. 3.500
CTAS. POR PAG. PROV
BANCO
3.500
3.500
EJERCICIOS
1. Se depositan en la cuenta bancaria dos cheques por 6.200 Bs. Y 5.800 Bs.
En efectivo:
2. Se emite cheque por 1.000 Bs. Para cancelar compra de mercancas del mes
pasado:
77
INVERSIONES TEMPORALES O A CORTO PLAZO

Registra los aumentos y disminuciones que experimentan las inversiones que
con carcter temporal realiza la empresa ya sea en casas de bolsa o cualquier otro
organismo del sistema financiero nacional, con el propsito de obtener un
rendimiento o ganancia en breve tiempo (menos de 12 meses) durante el cual
invierte el efectivo que sobrepasa los requerimientos normales de operacin.
DEBE
1. Por el valor nominal o de compra
de las inversiones adquiridas con
el propsito de venderlas en el
corto plazo
HABER
1. Por el valor nominal o de su
compra de las inversiones al
momento de su venta.
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
ACTIVO
CORRIENTE
SALDO POR
NATURALEZA
DEUDOR
EJEMPLO:
1. Cancelando con cheque, se adquieren bonos por Bs. 10.000 para ser
vendidos en 90 das.
INVERS. TEMPORALES
BANCO
1.000
10.000
Cuando la organizacin procede con la venta de las inversiones la operacin

puede concretarse en uno de estos tres posibles escenarios:
78
A continuacin presentaremos con tres ejemplos de transacciones los

registros contables que corresponden en cada caso:
Los Bonos comprados y registrados en el ejemplo anterior por 10.000 Bs. se
venden:
a. A la par o valor en libros (10.000 Bs.) el comprador cancela con cheque N
09876512.
CAJA
BANCO
10.000
10.000
b. Sobre la par, un 20% por encima de su valor en libros (12.000 Bs.), el comprador
deposita esta cantidad en la cuenta bancaria de la empresa y entrega la planilla
correspondiente.
BANCO
INVERS. TEMPORAL.
GANANCIA EN
VENTA INVERS.
1.200
10.000
2.000
c. Bajo la par, un 20% por debajo de su valor en libros (8.000 Bs.), el comprador
cancela mediante transferencia bancaria.
BANCO
8.000
INVERS. TEMPORAL.
79
PERDIDA EN
VENTA INVERS.

1.201
10.000
2.000
EJERCICIOS
1. Se compran bonos por 15.000 Bs. Para ser vendidos dentro de 6 meses, se
cancela con cheque:
Los bonos comprados hace 6 meses se venden:
a. Bajo la par o valor en libros por 12.000 Bs., el comprador cancela 2.000 Bs.,
en efectivo y el resto con cheque N. 55982309.
b. A su valor en libros, el comprador cancela mediante transferencia bancaria.
c. En 20.000 Bs., el comprador cancela con el cheque N. 9002345 del Banco

A.
2. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y

OTRAS
a. EFECTOS POR COBRAR CLIENTES O COMERCIALES
Registra los aumentos y disminuciones de los derechos derivados de la actividad
principal de la empresa: venta de mercancas o prestacin de servicios a crdito
documentado, es decir, soportados por ttulos de crdito, letras de cambio o
pagares a favor de la empresa.
DEBE
1. Por el valor nominal de los
documentos emitidos a favor de la
empresa en las operaciones de venta
o de prestacin de servicios a
HABER
1. Por el valor nominal
documentos
cobrados
vencimiento
80
de
a
los
su

crdito
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
SALDO POR
NATURALEZA
ACTIVO
CORRIENTE
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES Y OTRAS
DEUDOR
EJEMPLOS:
1. Se registra venta de mercancas por Bs. 5.000 + % IVA a crdito 60 das
segn factura No. 4125 firmando el cliente el giro No. 0120 por el total de la
operacin.
EFECT.X COB.CLIENT
IVA DEBITO FISCAL
2.200
5.600
INGRESOS POR VNTAS
600
5.000
2. Se hace efectivo con cheque del Banco A el cobro del giro No. 0120.
CAJA
BANCO
5.600
5.600
Es necesario en este punto introducir dos cuentas que formalmente se

definirn ms adelante pero que son necesarias para el registro contable completo
de las operaciones que dan origen a los derechos de la organizacin:
81
El IVA se calcula aplicando la alcuota vigente al precio de la mercanca vendida.

Este monto no puede considerarse parte de los ingresos generados por la
organizacin pues el cliente es el contribuyente de este impuesto, es decir, quien
debe cancelarlo a la
Administracin de Rentas (SENIAT). La Ley del Impuesto al Valor Agregado
establece para simplificar el proceso de recaudacin de este impuesto, que el ente
que vende debe actuar como intermediario y cobrar al cliente lo que este debe
cancelar por este concepto y posteriormente rendir cuentas al organismo fiscal.
EJERCICIOS
1. Se venden mercancas a crdito por 4.500 Bs. Segn factura N. 0125, el
cliente firma una letra de cambio a 30 das.
82
2. El cliente cancela al vencimiento la venta anterior entregando un cheque del

Banco A.
2.2. EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS

Registra los aumentos y disminuciones de los documentos descontados antes de
su vencimiento en entidades financieras pero cuya responsabilidad es de la
empresa hasta tanto el banco haga efectivo su cobro ante el deudor.
Es una cuenta complementaria de activo con saldo por naturaleza
acreedor.
DEBE
HABER
documentos descontados que el
documentos emitidos a favor de
banco cobra ante los deudores o
la
empresa
que se
han
devuelve a la empresa por
descontado
en
entidades
imposibilidad de cobro
bancarias
antes
de
su
vencimiento.
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
SALDO POR
NATURALEZA
ACTIVO
(Complementaria
)
CORRIENTE
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR

COBRAR COMERCIALES Y OTRAS
ACREEDOR
EJEMPLOS
1. Se descuenta en el Banco A el giro No. 0121 firmado por un cliente por Bs.
5.000, en la venta segn factura No. 4125. La entidad cobra el 10 % de
comisin por la operacin y de posita el resto en la cuenta corriente de la
empresa.
GTOS. COMISIONES BAN.
500
BANCO
EFECT. X COB. DESCONT
4.500
5.000
2. El banco nos participa el cobro ante el cliente del giro N. 0120.

EFECT. X COB. DESCONT
EFECTOS POR COBRAR CLIENTES
5.000
5.000
83
RECORDEMOS QUE LAS CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

TIENEN SALDO POR NATURALEZA ACREEDOR
Esta cuenta permite llevar un control de los documentos que se han
negociado con el Banco y no estn en poder de la empresa para su cobro pero que
son una responsabilidad de la organizacin hasta que la entidad bancaria efecte el
cobro del mismo. La cuenta que refleja contablemente el derecho Efectos por
Cobrar Clientes no se afecta hasta que recibimos la informacin del cobro del
documento descontado. En ese momento se desincorpora contablemente tanto el
derecho registrado como un efecto por cobrar como el registro que lo explica como
un efecto descontado.
EFECT. X COB. DESCONT.
EFECTOS POR COBRAR CLIENTES
XXX
XXX
2.3. CUENTAS POR COBRAR CLIENTES O COMERCIALES

principal de la empresa: venta de mercancas o prestacin de servicios a crdito
abierto, es decir, soportados nicamente con la factura normal utilizada en este
tipo de operaciones.
DEBE
operaciones de venta a crdito
soportada solo por la factura normal
de venta emitida al cliente
HABER
1. Por el valor nominal de los derechos
cobrados ante los clientes a su
vencimiento.
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
SALDO POR
NATURALEZA
ACTIVO
CORRIENTE

COMERCIALES Y OTRAS
DEUDOR
EJEMPLOS:
1. Se efecta venta a crdito de mercancas por Bs. 3.600 + % IVA segn factura No.
1352 a 30 das.
84
CTAS. X COB. CLIENTES
IVA DEBITO FISCAL
4.032
INGRESOS X VENTAS
432
3.600
2.Se recibe en efectivo el pago de la factura N. 1352 del mes
CAJA
CTAS POR COB. CLIENT.
4.032
4.032
EJERCICIOS
1. Se venden mercancas a crdito 30 das por 4.200 Bs. + % IVA segn factura
N. 76245.
2. El cliente cancela al vencimiento la venta anterior entregando un cheque por

4.000 Bs. Y el resto en efectivo.
2.4. ESTIMACIN (APARTADO) PARA CUENTAS INCOBRABLES:

Registra los aumentos y disminuciones de la estimacin que se efecta con el fin
de determinar las partidas que se consideran de difcil cobro. Esta cuenta se emplea
como contrapartida en el registro para desincorporar cuentas irrecuperables.
DEBE
1. Por el importe de las cuentas por
cobrar desincorporadas de los libros
contables
al
considerarse
irrecuperables.
HABER
1. Por el importe de la estimacin
obtenida como resultado de un
estudio de las cuentas por cobrar
clientes al cierre del ejercicio con
cargo a los resultados del periodo
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
ACTIVO
CORRIENTE
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR
85
SALDO POR
NATURALEZA
ACREEDOR

(Complementaria
)
COBRAR COMERCIALES Y OTRAS
EJEMPLOS:
1. Se crea al cierre del ejercicio una Estimacin para cuentas incorporables por
Bs. 6.000
PERDIDAS EN CTAS.
INCOBRABLES
ESTIMACIN PARA
CTAS. INCOBRABLES
6.000
6.000
2. Se desincorpora por irrecuperable la deuda de un cliente por Bs. 2.000

CUENTAS POR
COBRAR CLIENTES
2.000
ESTIMACIN PARA
CTAS. INCOBRABLES
2.000
RECORDEMOS QUE LAS CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

TIENEN SALDO POR NATURALEZA ACREEDOR.
Cuando las organizaciones ofrecen sus bienes o servicios a crdito asumen el
riesgo de que uno o ms clientes no cancelen los compromisos que aceptan en estas
situaciones, es decir, que la empresa asume el riesgo de no poder convertir en
dinero, algunas de sus cuentas por cobrar. Ante esta situacin la teora contable
establece la necesidad de estimar el valor de estas posibles cuentas irrecuperables.
Existen criterios tericos que guan este proceso de estimacin y que se estudiarn
en la siguiente asignatura del eje contable. Por ahora lo importante es entender que
cuentas se afectan cuando se registra la estimacin de cada ejercicio contable y
como se emplea la estimacin como contrapartida para registrar la
desincorporacin contable de una cuenta catalogada como incobrable y que debe
saldarse para sanear la informacin contable sobre los Activos de la organizacin.
Cuando se registra la estimacin de cada ejercicio contable en el proceso de cierre
del mismo se emplea como contrapartida en el registro la cuenta: PERDIDAS EN
CUENTAS INCOBRABLES, que es una cuenta nominal o de resultados con saldo
por naturaleza DEUDOR.
EJERCICIOS
1. Al cierre del ejercicio se determina el monto de la estimacin para cuentas
incobrables en 8.500 Bs.
86
2. Se desincorpora por irrecuperable la cuenta de un cliente por 2.800 Bs.
2.5.
OTRAS CUENTAS POR COBRAR:
2.5.1.
IVA CRDITO FISCAL
Registra los aumentos y disminuciones del impuesto al valor agregado que la
empresa paga en la compra de mercancas, bienes o servicios, por el cual obtiene el
derecho de acreditarlo contra el impuesto de la misma naturaleza retenido a sus
clientes en la venta de mercancas o prestacin de servicios.
DEBE
1. Por el importe del impuesto pagado
en las operaciones de compra de
bienes y servicios
HABER
1. Por el importe del impuesto
correspondiente a la mercanca
devuelta
a
los
proveedores
(Devoluciones de compras)
2.
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
SALDO POR
NATURALEZA
ACTIVO
CORRIENTE

COMERCIALES Y OTRAS
DEUDOR
EJEMPLOS
1. A crdito se compran mercancas para su posterior venta segn factura N.
440098 por 6.000 Bs. + IVA
COMPRAS
6.000
IVA CREDITO FISCAL

720
PERDIDA EN
6.720
2. De la compra anterior se devuelven al proveedor mercancas con precio de

1.500 Bs.
87

DEVOLUCIONES
EN COMPRAS
1.500
IVA CRDITO FISCAL
CUENTAS POR
PAGAR PROVEEDORES
180
1.680
En las operaciones de COMPRA de la mercanca que luego la empresa va a

vender a sus clientes en el desarrollo de su actividad principal, la entidad debe
cancelar al proveedor de esos bienes el monto del impuesto al valor agregado
calculado sobre el precio de la mercanca. El monto a cancelar debe registrarse en
la cuenta de Activo IVA CREDITO FISCAL a efectos de declarar a la
administracin de renta el monto total registrado mensualmente por este concepto
y efectuar la conciliacin con la contrapartida del IVA DEBITO FISCAL.
La cuenta COMPRAS es una cuenta nominal con saldo por naturaleza DEUDOR y
en ella se registra el precio de las mercancas adquiridas para su posterior venta a
los clientes de la entidad.
La cuenta DEVOLUCIONES EN COMPRAS, es tambin una cuenta nominal pero
con saldo por naturaleza ACREEDOR, en la que se registra el precio de la
mercanca que se devuelven de a los proveedores.
EJERCICIOS
1. Se compran mercancas al contado por 4.600 Bs. + IVA segn factura N.
33200, se cancela con cheque del Banco A.
2. De la compra anterior de devuelven al proveedor mercancas con precio de

1.000 Bs. Se recibe el reintegro con cheque
En este rengln despus de la cuenta del IVA Crdito Fiscal se presentan todas
las otras cuentas por cobrar de la organizacin por conceptos diferentes a las ventas
de mercancas a crdito abierto o documentado:
88
Independientemente de cul sea el concepto que da origen al registro de un

derecho diferente a los que se generan en las operaciones de venta de mercancas o
prestacin de servicios a crdito como actividad principal de la entidad. La cuenta
se opera de la siguiente manera:
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1. se debita cuando se causa el
1. Se acredita cuando el derecho se

cobra o convierte en una entrada
real de dinero para la organizacin
concepto de ingreso que se

convertir en una entrada de dinero
de una operacin futura
Para definir el nombre de la cuenta se debe considerar que es necesario identificar

primero el concepto que da origen al derecho y luego colocar la expresin POR
COBRAR para que se entienda claramente que representa un activo para la
entidad.
3. INVENTARIOS
La primera cuenta de este rengln es la cuenta INVENTARIO DE MERCANCAS
pero antes de explicar las caractersticas de esta cuenta vamos a presentar un
esquema del ciclo de los bienes que la organizacin adquiere para la venta y la
generacin de los ingresos principales.
89
3.1. INVENTARIO DE MERCANCAS

Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los bienes o productos
que la empresa adquiere para su posterior venta (actividad principal) y con el
objetivo de obtener ganancias o beneficios econmicos.
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
ACTIVO
CORRIENTE
INVENTARIO
SALDO POR
NATURALEZA
DEUDOR
Existen dos Sistemas de Inventario que determinan el tratamiento contable

de esta partida en las operaciones relacionadas con la compra y venta de estos
bienes:
SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO.
SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO O PERMANENTE.
SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO
En este sistema se utilizan para registrar el movimiento de las existencias durante
el ejercicio otras cuentas que se presentan en el estado integral de resultados como:
compras, gastos sobre compras, devoluciones en compras, rebajas y descuentos
en compras, que permiten calcular el valor de las compras netas del periodo, para
luego determinar el COSTO DE VENTAS del ejercicio.
90
PARALELAMENTE SE EMPLEAN PARA EL REGISTRO DE LAS

OPERACIONES QUE TIENEN QUE VER CON LA ADQUISICIN DE
MERCANCAS, LAS SIGUIENTES CUENTAS:
3.2. INVENTARIO DE MERCANCAS (PERIDICO)
Compras Cta. Nominal De S X N Deudor
Gastos Sobre Compras Cta. Nominal De S X N Deudor
Devoluciones En Compras Cta. Nominal De S X N Acreedor
Rebajas En Compras Cta. Nominal De S X N Acreedor
Descuentos En Compras Cta. Nominal De S X N Acreedor
EL COSTO DE VENTAS SE DEBE CALCULAR CON LOS SALDOS DE ESTAS
PARTIDAS Y CONSIDERANDO EL INVENTARIO INICIAL Y FINAL DE
MERCANCAS. ESTE SE DETERMINA EN LA SECCIN DEL COSTO DE
VENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS.
SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO
91

TRANSACCIONES
1. Adquisiciones de mercancas para su posterior venta
COMPRAS
XXXX
PRECIO DE LA MCIA
IVA CRDITO FISCAL

XXXX
BANCO O PASIVO
XXXX
TOTAL DE LA OPERACIN
____ % DEL PRECIO
2. Desembolsos relacionados con las compras de MCIAS.

GASTOS S/COMPRAS
BANCO O PASIVO
XXXX
XXXX
POR EL VALOR DEL DESEMBOLSO
3.3.
DEVOLUCIONES DE MERCANCAS AL PROVEEDOR
DEVOLUCIONES
EN COMPRAS
XXXX
PRECIO DE LA MCIA
DEVUELTA
3.4.
CAJA
BANCO O PASIVO
XXXX
XXXX
____ % DEL PRECIO DE
LA MCIA. DE VUELTA
PRECIO DE LA MCIA.
DEVUELTA + % IVA
VENTAS DE MERCANCAS A LOS CLIENTES
CAJA, BANCO
EFECTOS O CTAS X COB.
XXXX
TOTAL DE LA OPERACIN
3.5.
IVA CREDITO FISC.
IVA CREDITO FISC.
INGRESOS X VTAS
XXXX
____ % DEL PRECIO
XXXX
PRECIO DE LA MCIA.
DEVOLUCIN DE LA MERCANCA DE LOS CLIENTES
DEVOLUCIONES
EN VENTAS
IVA CREDITO FISC.
CAJA, BANCO
92

XXXX
PRECIO DE LA MCIA
3.6.
XXXX
XXXX
____ % DEL PRECIO
PRECIO DE LA OPERACIN
DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTAS EN EL ESTADO

DE RESULTADOS
Inventario inicial de
MCIAS
Compras
+ Gastos sobre compras
Compras brutas
Devolucin en compras
Rebajas en compras
Descuentos en compras
Compras netas
MCIAS. Dispon. Para la
venta
Inventario final de la
MCIAS
1.000
8.500
1.500
10.000
1.000
500
300
(1.800)
8.200
9200
(2.400)
6.800
Costo de ventas
En los casos que se reflejan varias opciones como: CAJA, BANCO, EFECTOS
O CUENTAS POR COBRAR BANCO O PASIVO, se debe entender que es
necesario identificar claramente las caractersticas de la operacin para definir la
cuenta especfica que debe recibir el dbito o crdito, pues depender de las
condiciones de la compra o de la venta; si es a crdito abierto o a crdito
documentado y en caso de ser una operacin al contado, la forma de pago o de
cobro; efectivo, cheque, depsito o transferencia bancaria.
EJERCICIOS:
En los siguientes ejemplos de transacciones aplique el procedimiento contable
correspondiente al sistema de inventario peridico:
1. Se compran mercancas a crdito 30 das segn la factura N. 250089 por 6.500
Bs. + IVA
2. Se cancela con cheque servicio de traslado de la mercanca comprada segn factura

N. 250089 por 300 Bs.
93
3. Se devuelven al proveedor mercancas defectuosas con precio de 1.000 Bs.

Correspondientes a la compra segn factura N. 250089.
4. Se venden mercancas a crdito a 45 das segn la factura N. 108824 por 4.200 Bs.
+ IVA
5. Se recibe de un cliente devolucin de mercancas con precio de 1.200 Bs., de la

venta segn factura N 108824
3.7.
Saldo
INVENTARIO DE MERCANCIA (PERMANENTE)
DEBE
Inventario especial de mercancas
Durante el ejercicio:
Compras
Devoluciones de ventas
HABER
Durante el ejercicio:
Devoluciones en compras
Rebajas en compras
Descuentos en compras
Ventas de mercancas
Al costo o valor
contable de la
mercanca
Al costo o valor
contable de la
mercanca
DEBE
Venta de mercancas
HABER
Devoluciones en ventas
SALDO OPERATIVO AL
FINAL DEL EJERCICIO
El saldo de la cuenta al final del ejercicio

presenta el costo de ventas del periodo que se
presenta en el estado de resultados
94

Este sistema define que el efecto de las compras de mercancas, los gastos sobre
compras y las devoluciones en ventas se registran DIRECTAMENTE EN LA
CUENTA DE INVENTARIO DE MERCANCAS por la columna del debe. De igual
manera las devoluciones, rebajas y descuentos en compras as como las
operaciones de venta de mercancas se registran DIRECTAMENTE EN LA
CUENTA DE INVENTARIO DE MERCANCAS por la columna del haber.
Al aplicar este sistema no existen contablemente las cuentas de: Compras,
gastos sobre compras, devoluciones, rebajas y descuentos en compras. El efecto de
estos conceptos se registra en la cuenta de INVENTARIO.
En este sistema se maneja una cuenta con el nombre de COSTO DE
VENTAS y tiene saldo por naturaleza DEUDOR, aumenta su valor cuando se
registran ventas de mercancas y disminuye su valor cuando se registran
devoluciones en ventas. Al final de cada periodo contable, en comparacin con el
Sistema de Inventario Peridico, es ms sencillo el procedimiento de determinar el
valor del costo de ventas ya que solo es necesario calcular el saldo operativo de la
cuenta y trasladarlo a la estructura del estado integral de resultados.
En los casos que se reflejan varias opciones como: CAJA, BANCO, EFECTOS
O CUENTAS POR COBRAR BANCO O PASIVO, se debe entender que es
necesario identificar claramente las caractersticas de la operacin para definir la
cuenta especfica que debe recibir el dbito o crdito, pues depender de las
condiciones de la compra o de la venta; si es a crdito abierto o a crdito
documentado y en caso de ser una operacin al contado, la forma de pago o de
cobro; efectivo, cheque, depsito o transferencia bancaria.
TRANSACCIONES
ADQUISICIONES DE MERCANCAS PARA SU POSTERIOR VENTA
INVENT. DE MCIA
XXXX
PRECIO DE LA MCIA
IVA CREDITO FISC.
BANCO O PASIVO
XXXX
____ % DEL PRECIO
XXXX
PRECIO DE LA OPERACIN
DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON LAS COMPRAS DE MCIAS.

INVENT. DE MCIAS
BANCO O PASIVO
XXXX
XXXX
DEVOLUCIONES DE MERCANCAS AL PROVEEDOR.

95

INVENT. DE MCIA
IVA CREDITO FISC.
XXXX
BANCO O PASIVO
XXXX
PRECIO DE LA MCIA
____ % DEL PRECIO DE

LA MCIA DEVUELTA
XXXX
PRECIO DE LA MERCANCA
VENTA DE MERCANCIA A LOS CLIENTES

CAJA, BANCO
XXXX
TOTALDE LA OPERACIN
PRECIO + IVA
IVA CREDITO FISC.
INGRES. X VTAS
XXXX
____ % DEL PRECIO
INVET. DE MCIAS
XXXX
PRECIO DE LA MERCANCA
COSTO DE VENTAS
XXXX
XXXX
COSTO O VALOR CONTABLE DE LA MCIA. VENDIDA

El saldo operativo de esta cuenta se traslada
directamente al Estado de Resultados
Al aplicar este sistema es necesario conocer el costo o valor contable de la

mercanca vendida para el registro de las operaciones de venta y de devoluciones
en venta afectando a ese valor las cuentas de inventario de mercancas para
desincorporar los bienes como activos de la organizacin en el caso de operaciones
de venta o para incorporarlos de nuevo a los activos cuando se reciben
devoluciones de los clientes. Por otra parte se afecta la cuenta costo de ventas para
aumentar el valor contable de las mercancas vendidas durante el ejercicio o para
disminuir este valor en caso de devoluciones de mercancas vendidas.
EJERCICIOS
En los siguientes ejemplos de transacciones aplique el procedimiento contable
correspondiente al Sistema de Inventario Permanente:
1. Se compran mercancas a crdito 30 das segn factura N. 250089 por
6.500 Bs. + IVA
96

2. Se cancela con cheque servicio de traslado de la mercanca comprada segn
factura N. 250089 por 300 Bs.
3. Se devuelven al proveedor mercancas defectuosas con precio de 1.000 Bs.

Correspondientes a la compra segn factura N. 250089
4. Se venden mercancas a crdito 45 das segn factura N 108824 por 4.200

Bs. + IVA (Costo de la mercanca 50% del precio de venta)
5. Se recibe de un cliente devolucin de mercancas con precio de 1.200 Bs., de

la venta segn factura N. 108824. (Costo de la mercanca 50%del precio de
venta)
3.2. MERCANCAS EN TRANSITO

Registra los aumentos y disminuciones que experimentan las mercancas
compradas fuera de plaza, es decir, en otras ciudades o pases, las cuales viajan o
son trasladadas por cuenta y riesgo de la empresa.
DEBE
Por el importe del precio del costo
de las compras de las mercancas
fuera de plaza transportadas por
cuenta y riesgo de la empresa
HABER
1. Por el valor de las transferencias a la
cuenta Compras o Inventario una
vez que las mercancas son recibidas
en el almacn
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
ACTIVO
CORRIENTE
INVENTARIO
97
SALDO POR
NATURALEZA
DEUDOR

EJEMPLOS:
1. Se recibe notificacin de proveedor en Miami de despacho por va martima
de mercancas compradas a crdito segn factura No. 2500 por Bs. 10.000,
que viajan por cuenta y riesgo de nuestra empresa.
MERCANCAS EN TRANSITO
CTAS. POR PAGAR

PROVEEDORES
10.000
10.000
2. Se recibe en el almacn la mercanca procedente de Miami segn factura No.

2500 (Sistema de Inventario Peridico)
COMPRAS
MERCANCAS EN
TRANSITO
10.000
10.000
Estos ejemplos de transacciones se presentan en trminos muy sencillos slo

para visualizar los movimientos que se efecta a la cuenta de mercancas en
trnsito, es posible en muchos casos que en el registro de este tipo de operaciones
se afecten adems otros conceptos que no se van a incluir en esta asignatura ya que
se presentarn en otras ms avanzadas del plan de estudios.
EJERCICIOS
1. Se compra la mercanca de contado a un proveedor en Puerto Ordaz por 12.500 Bs.
+ IVA segn factura 019088, se cancela con cheque del Banco A, el proveedor
despacha las mercancas por va terrestre en servicio contratado por nuestra
empresa.
2. Se recibe notificacin del almacn de recepcin de las mercancas

compradas segn factura N. 019088. (Sistema de inventario peridico).
3. Se recibe notificacin del almacen de recepcin de las mercancas compradas segn

factura N. 0190088. (Sistema de Inventario Permanente).
98
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE:

1. EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO:
1.1. EFECTOS POR COBRAR
1.2. CUENTAS POR COBRAR
2. INVERSIONES PARA LA VENTA:
2.1. INVERSIONES PARA LA VENTA (LARGO PLAZO)
3. INVERSIONES PERMANENTES O A LARGO PLAZO:
3.1. INVERSIONES PERMANENTES O A LARGO PLAZO
4. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO:
4.1. TERRENO
4.2. EDIFICIO
4.3. MAQUINARIA Y EQUIPOS
4.4. VEHCULOS
4.5. EQUIPO DE REPARTO
4.6. EQUIPO DE OFICINA
4.7. MOBILIARIO
5. INTANGIBLES:
5.1. PATENTES
5.2. AMORTIZACIN ACUMULADA PATENTES
5.3. DERECHOS DE AUTOR
5.4. AMORTIZACIN ACUMULADA DERECHOS DE AUTOR
99

A continuacin se presenta la explicacin de lo que representa cada cuenta y
de las situaciones ms comunes que generan dbitos o crditos a cada una de ellas
con ejemplos de operaciones para visualizar el uso de las mismas en el registro
contable de las transacciones de una organizacin. En la segunda parte se
presentan ejemplos de operaciones para que intentes aplicar lo explicado en cada
cuenta determinando el registro contable correspondiente.
1. EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

principal de la empresa: venta de mercancas o prestacin de servicios a crdito.
Soportados por ttulos de crdito o documentos de exigibilidad legal: letras de
cambio o pagares a favor de la empresa, cuya fecha de vencimiento para su
conversin en efectivo es mayor a un (01) ao.
DEBE
documentos emitidos a favor de la
empresa con fecha de vencimiento
mayor a 1 ao.
GRUP
O
ACTIVO
HABER
documentos cobrados.
SUBGRUPO
RENGLN
NO CORRIENTE
EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR A L.P
de
los
SALDO POR
NATURALEZA
DEUDOR
CUENTAS POR COBRAR (A LARGO PLAZO)

Registran los aumentos y disminuciones de los derechos derivados de la actividad
principal de la empresa: venta de mercancas o prestaciones de servicios a crdito
abierto, es decir, soportados nicamente con la factura normal utilizada en este
tipo de operaciones, cuya fecha de exigibilidad es superior a un (01) ao.
DEBE
1. Por el valor nominal de las ventas a
crdito con el nico soporte de la
factura normal de ventas y con fecha
de vencimiento mayor a un (01)
ao.
HABER
1. Por el valor nominal de los derechos
cobrados
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
ACTIVO
NO CORRIENTE
EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR A L.P
100
SALDO POR
NATURALEZA
DEUDOR

Estas cuentas no son comunes en todas las organizaciones, se manejan
bsicamente en aquellas que comercializan bienes que los clientes cancelan a
plazos en periodos superiores a un (01) ao. Ejemplo: la venta de artculos
electrodomsticos, o mobiliario ofreciendo 24 36 meses para la cancelacin del
monto total.
La cuenta principal es bsicamente la misma presentada en el subgrupo de activo

corriente, por esa razn en el nombre de la cuenta estn entre parntesis los
trminos A LARGO PLAZO. Los registros auxiliares indicaran el plazo de
vencimiento de cada derecho y en funcin de este se determina el total de los
derechos a presentar en cada subgrupo; corto y largo plazo.
2..INVERSIONES PARA LA VENTA (L.P)

Registra los aumentos y disminuciones que experimentan los ttulos de
valor, acciones o instrumentos financieros que adquiere la empresa con la
intencin de comercializarlas en periodos mayores a 1 ao.
DEBE
1. Por el precio de costo de las
inversiones adquiridas para ser
vendidas a largo plazo.
HABER
1. Por el valor nominal o contables de
las inversiones al momento de su
venta.
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
ACTIVO
NO CORRIENTE
INVERSIONES PARA LA VENTA (L.P)
SALDO POR
NATURALEZA
DEUDOR
EJEMPLOS:
1. Se compran acciones de la empresa Mara Mvil, C.A., por 10.000 Bs. Con
el objetivo de comercializarlas en 1 ao y medio, se cancela con cheque del
Banco A.
INVER. P/ LA VENTA
BANCO
10.000
10.000
101

2. Se venden las acciones de Mara Mvil, C.A., por 12.500 Bs. Se recibe el
pago mediante transferencia bancaria.
BANCO
INVERS. P/LA PLANTA
GANANCIA EN VENTA
PAGAR PROVEEDORES
1.500
180
1.680
Al venderse la inversin debe hacerse un registro en la cuenta de inversiones

para la venta para la desincorporacin en este caso las acciones como activos de
la entidad. El movimiento en la cuenta debe ser un crdito o abono para
disminuir su valor y debe hacerse siempre considerando el monto de compra de
la inversin o valor en libros, cualquier diferencia entre el valor de compra y el
valor de la venta que genere ganancia o prdida se registra por separado.
EJERCICIOS:
1. Se compran acciones de la empresa ABC. C.A. POR 20.000 Bs. Con el objetivo de
comercializarlas en dos (02) aos, se cancela con cheque del Banco A.
2. Se venden acciones de la empresa ABC. C.A. POR 18.500 Bs. Se recibe pago
mediante trasferencia bancaria.
3. INVERSIONES PERMANENTES O A LARGO PLAZO

Registra los aumentos y disminuciones que experimentan los ttulos de
valor, acciones o instrumentos financieros que requiere la empresa con la intencin
de permanecer con la propiedad de los mismos por tiempo indefinido.
DEBE
1. Por el precio de costo de las
inversiones adquiridas por tiempo
indefinido
102
HABER
1. Por el valor nominal o contables de
las inversiones al momento de su
venta.
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
ACTIVO
NO CORRIENTE
INVERSIONES PERMANENTES O A LARGO PLAZO
SALDO POR
NATURALEZA
DEUDOR
EJEMPLOS:
1. Se compran acciones de la empresa MGM, C.A por 50.000 Bs. Con el
objetivo de participar en el capital de esta entidad por tiempo indefinido, se
cancela mediante transferencia bancaria
INVERS. PERMANENTES
BANCO
50.000
50.000
2. se venden las acciones del MGM, C.A compradas hace 10 aos por 60.000 Bs.
Se recibe el pago mediante transferencia bancaria.

GANANCIAS EN
BANCO
60.000
INVERS. PERMANENTES
50.000
DE INVERSIONES
10.000
Al venderse la inversin debe hacerse un registro en la cuenta de inversiones

permanentes o a largo plazo, para desincorporar en este caso las acciones como
activos de la entidad, el movimiento en la cuenta debe ser un crdito o abono para
disminuir su valor y debe hacerse siempre considerando el monto de compra de la
inversin o valor en libros, cualquier diferencia entre el valor de compra y el valor
de venta que genere ganancia o prdida se registra por separado.
EJERCICIOS
1. Se compran acciones de la empresa SPORT CLUB, C.A por 40.000 Bs. Con el
objetivo de permanecer con la propiedad por tiempo indefinido, se cancela
mediante transferencia bancaria.
2. Despus de 5 aos se venden las acciones de SPORT CLUB. C.A por 46.500 Bs. Se
recibe el pago mediante transferencia bancaria
103

4. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
En este rengln se presentan los bienes materiales o tangibles que emplea la
entidad en el desarrollo de sus actividades para la generacin de los ingresos
principales de la entidad.
CUENTAS QUE INTEGRAN EL RENGLN:
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
TERRENO: registra los aumentos y disminuciones en el valor de los lotes

de tierra propiedad de la empresa valuados a precio de costo y empleados
en las actividades de la entidad.
EDIFICIO: registra los aumentos y disminuciones en el valor de los
inmuebles propiedad de la empresa valuados a precio de costo
empleados en las actividades de la entidad.
MAQUINAS Y EQUIPOS: registra los aumentos y disminuciones en el
valor de los equipos de trabajo propiedad de la empresa valuados a
precio de costo y empleados en la transformacin de materia prima en un
producto terminado o bien en la prestacin de un servicio.
VEHCULOS: registra los aumentos y disminuciones en el valor de los
medios automotores propiedad de la empresa, empleados en actividades
administrativas por los ejecutivos o empleados, valuados al costo.
EQUIPOS DE REPARTO: registra los aumentos y disminuciones en el
valor de los medios automotores propiedad de la empresa, empleado
para el despacho de las mercancas vendidas a los clientes, valuados al
costo.
EQUIPO DE OFICINA: registra los aumentos y disminuciones en el valor
de los equipos elctricos empleados en las actividades diarias de la
organizacin como: fotocopiadora, computador, impresora, caja
registradora, fax, central telefnica, calculadora, video-beam, televisores,
etc.
MOBILIARIO: registra los aumentos y disminuciones en el valor de los
muebles o enseres empleados en las actividades diarias de la
organizacin como: sillas, escritorios, mesas para el computador,
archivadores, bibliotecas, mesn para sala de reuniones, juego de recibo,
etc.
Los dos ltimos conceptos de equipos de oficina y mobiliario en algunos casos

se presentan en una misma cuenta como Mobiliario y Equipo de Oficina. Cada
104

organizacin al momento de disear su plan de cuentas define que criterios
emplear.
Estos elementos de Activo a excepcin del Terreno estn sujetos al registro
contable del concepto de DEPRECIACIN, este concepto se registra y presenta
mediante cuentas complementarias o de valuacin para cada partida de Activo y
con saldo por naturaleza acreedor que se identifican con el nombre de
Depreciacin Acumulada.
Desde el punto de vista contable la DEPRECIACIN es un concepto por
medio del cual se asigna el costo de las inversiones en activos tangibles a los
resultados de los diferentes ejercicios en los que se emplean estos bienes para el
desarrollo de la actividad principal y la generacin de los ingresos principales de la
entidad. El procedimiento implica ingresos principales de la entidad. El
procedimiento implica registrar anualmente una porcin del valor del activo como
un gasto del ejercicio considerado adems la vida til del activo, es decir, el
tiempo de productividad estimados en aos o el tiempo durante el cual el activo
puede generar ingresos para la organizacin, al final de este periodo el activo ya no
estar en condiciones de ser empleado en las actividades y deber ser reemplazado.
El propsito es representar en trminos monetarios, mediante la
depreciacin el desgaste que de forma normal se genera en los activos tangibles por
efectos del uso, del tiempo y de la obsolescencia.
Existen varios mtodos para la determinacin de la Depreciacin de los

activos tangibles y criterios para la consideracin de la vida til dependiendo de las
caractersticas de estos elementos. Estos aspectos sern estudiados en la siguiente
asignatura del eje contable. En esta asignatura bsicamente explicaremos el
tratamiento contables de los activos tangibles y el registro de la depreciacin.
105

DEPRECIACIN ACUMULADA
Registra los aumentos y disminuciones en la estimacin contable de la
prdida de valor que sufren los activos tangibles atendiendo al mtodo
seleccionado para la determinacin de la misma. Es una cuenta complementaria de
activo con saldo por naturaleza acreedor y se utiliza una cuenta para cada uno de
los conceptos de activos tangibles depreciables:
Depreciacin acumulada edificios

Depreciacin acumulada maquinaria y equipos
Depreciacin acumulada vehculos
Depreciacin acumulada equipo de reparto
Depreciacin acumulada equipo de oficina
Depreciacin acumulada mobiliario
En los anexos o notas del balance general despus de cada cuenta de activo tangible
presentada a su costo histrico se representa su complementaria con la
depreciacin hasta la fecha restando el valor histrico del activo y determinando su
valor en libros para el momento.
EDIFICIOS
500.000
DEPRECIACIN ACUMULADA EDIFICIOS
(50.000) 450.000
VALOR EN
EL LIBRO
En la cuenta de DEPRECIACIN ACUMULADA, se va acreditando el monto anual

que se estima por este concepto para cada tipo de activo tangible de tal manera que
su saldo va a ir aumentando a medida que transcurren los ejercicios contables, al
reflejar en el Balance General o Estado de Situacin Financiera la informacin de
loas cuentas de activos con sus complementarias o de valuacin y restar amabas
cifras se puede observar que anualmente el valor en libros del activo va
disminuyendo.
106

1er. Ejercicio
2.000
2 2.000
2do. Ejercicio
2.000
4.000
3er. Ejercicio
2.000
6.000
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIN
DEPRECIACIN EDIFICIO
DEPRECIACIN MAQUINARIA
DEPRECIACIN VEHCULO
DEPRECIACIN EQ. DE RPTO.
DEPRECIACIN EQ. DE OFICINA
DEPRECIACIN MOBILIARIO
DEPRECIACIN ACUMULADA EDIFICIO

DEPRECIACIN ACUMULADA MAQUINARIA
DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULO
DEPRECIACIN ACUMULADA EQ. DE RPTO.
DEPRECIACIN ACUMULADA EQ. DE OFICINA
DEPRECIACIN ACUMULADA MOBILIARIO
Cuando se emplea una sola cuenta de activo tangible para los conceptos de
mobiliario y equipo de oficina, se emplea tambin una sola cuenta de gastos y una
sola cuenta de gastos y una sola cuenta de valuacin para estos conceptos.
107

EJEMPLO:
Se registra la depreciacin del primer ejercicio de un vehculo comprado hace 11
meses por 185.000 Bs., se estima en 5.000 Bs. La depreciacin del periodo:
DEPREC. VEHCULOS
DEPREC. ACUM. VEHCULOS
5.000
5.000
ESTADO DE RESULTADOS
BALANCE GENERAL
PROP. PLANTA Y EQUIPO:

VEHCULOS
DEPEC. ACUM. VEHCULOS
185.000
(5.000)
180.000
A continuacin se presentar la explicacin del procedimiento a seguir

cuando la organizacin vende un activo tangible que est en desuso, es decir, que
ha dejado de emplearse en las actividades de la organizacin:
CALCULO DEL VALOR EN LIBROS DE UN ACTIVO TANGIBLE (FIJO)
COSTO HISTRICO
Depreciacin acumulada del activo
= Valor en los libros a la fecha
VENTA DE UN ACTIVO FIJO
PROCEDIMIENTO:
Determinacin del valor en libros a la fecha.

Comparacin del valor en libros con el precio de la venta.
Determinacin de la ganancia o perdida en la venta
Registro contable de la operacin de venta.
Cuando el valor de la venta es mayor al valor en los libros del activo que se
vende, la diferencia se registra como una ganancia en venta de activos tangibles. En
caso contrario cuando el valor en libros en mayor que el valor que se negocia en la
venta, la diferencia que deja de recuperarse, se registra como una perdida en venta
de activos tangibles
EJEMPLOS:
108

1. Se vende al contado equipo de computacin en desuso por 1.000 Bs. Se
recibe el pago con cheque. Costo histrico Bs. 1.5000, depreciacin
acumulada Bs. 900
CAJA
1.000
MOBIL. Y EQUIPO
DEPREC. ACUM
DE OFICINA
MOB. Y EQ. OFICINA
1.500
GANANCIA EN VTAS
DE A. TANGIBLES
900
400
Valor en libros = 1.500 900 = 600 Bs.

Valor de venta = 1.000
valor en libros = 600 Bs
Diferencia = 400 Bs. Por encima del valor en libros = Ganancia.
2. Se vende al contado fotocopiadora en desuso por 2.000 Bs. Se recibe el pago
mediante transferencia bancaria. Costo histrico Bs. 4.500, Depreciacin
acumulada Bs. 2.000
BANCO
1.000
MOBIL. Y EQUIPO
DE OFICINA
DEPREC. ACUM
PERDIDA EN VTAS
MOB. Y EQ. OFICINA
DE A. TANGIBLES
4.500
2.000
500
Valor en libros = 4.500 2.000 = 2.500 Bs.

Valor de venta = 2.000
valor en libros = 2.500 Bs
Diferencia = 500 Bs. Menos del valor en libros del activo= Prdida.
En el registro contable en cualquiera de los casos se genere o no diferencia
entre el valor en libros y el valor de venta, se debe desincorporar el bien que se
vende ya que deja de ser un activo de la entidad contablemente se tiene que
acreditar el costo histrico en la cuenta de activo que corresponda segn el tipo de
activo que se vende.
CUENTA DE ACTIVO TANGIBLE
COSTO HISTRICO
DEL ACTIVO
De igual manera se debe desincorporar la depreciacin acumulada del elemento de
activo que se vende, ya que se deja de ser un activo de la entidad contablemente se debita el
valor de la depreciacin que el activo tiene acumulada a la fecha en la cuenta
complementaria.
VALOR ACUMULADO
109

A LA FECHA
EJERCICIOS:
1. Se vende al contado vehculo en desuso por 100.000 Bs. El comprador cancela
mediante transferencia bancaria. Costo histrico 150.000 Bs., depreciacin
acumulada 70.000 Bs.
2. Impresora daada se vende al contado por 500 Bs., el comprador cancela con
cheque. Costo histrico 1.600, depreciacin acumulada 900 Bs.
3. Se vende caja registradora por 1.000 Bs. Se recibe el pago en efectivo. Costo
histrico 2.500 Bs. Depreciacin acumulada 1.500 Bs.
Todas las cuentas tanto de ACTIVO TANGIBLE como de DEPRECIACIN

ACUMULADA se operan de la misma manera, por lo tanto con uno de los conceptos como
ejemplo presentaremos la explicacin de las situaciones que conllevan a efectuar dbitos o
crditos a estas cuentas:
MOBILIARIO Y EQUIPO
DEBE
HABER
110

1. Por el precio del costo de los
muebles o equipos de oficina
comprados o recibidos como
donacin o aporte de capital.
1. Por el precio de costo de los activos

vendidos.
Tambin se debita el valor de

cualquier desembolso adicional que
tenga que tenga que ver con la
adquisicin de activo
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
ACTIVO
NO CORRIENTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
SALDO POR
NATURALEZA
DEUDOR
EJEMPLOS
1. Se compran dos computadoras y una impresora por 8.000 Bs. , se cancelan
mediante transferencia bancaria.
MOBIL. Y EQ. OFICINA
BANCO
8.000
8.000
2. Se vende un scaner en desuso por 600 Bs., se recibe el pago con cheque. Costo
histrico 1.500 Bs., depreciacin acumulada 1.000 Bs.
CAJA
600
MOBIL. Y EQUIPO
DE OFICINA
1.500
DEPREC. ACUM
MOB. Y EQ. OFICINA
1.000
GANANCIA EN VENTA
DE ACTIVOS TANGIBLES
100
RECORDAR COMPARAR EL VALOR EN LIBROS CON EL VALOR DE LA VENTA

PARA DETERMINAR SI TENEMOS GANANCIA O PRDIDA
111

DEPRECIACIN ACUMULADA MOBILIARIO Y EQ. DE OFICINA
1
DEBE
Por el importe de la depreciacin
acumulada hasta el momento de la
venta del activo
HABER
1. Por el importe de la cuota de
depreciacin del periodo de acuerdo
al mtodo seleccionado.
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
SALDO POR
NATURALEZA
ACTIVO
NO CORRIENTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

(COMPLEMENTARIA)
DEUDOR
EJEMPLOS:
1. Se Registra el gasto de depreciacin del ejercicio correspondiente al mobiliario y
equipo de oficina por Bs. 1.000 Bs.
DEPREC. MOB Y
EQ. OFIC
1.000
MOBIL. Y EQUIPO
DE OFICINA
1.000
2. Se vende computadora daada por 1.200 Bs., se recibe el pago con cheque.
Costo histrico 2.500 Bs., depreciacin acumulada 1.300 Bs.
CAJA
1.200
MOBIL. Y EQUIPO
DE OFICINA
2.500
DEPREC. ACUM
MOB. Y EQ. OFICINA
1.300
EJERCICIOS
1. Se compran al contado vehculo para despacho de la mercanca a los clientes
por 250.000 Bs., se cancela con cheque del Banco A.
3.Se venden escritorios y sillas por 1.800 Bs., se recibe el pago mediante
transferencia bancaria. Costo histrico 3.500 Bs., depreciacin acumulada 1.500
Bs.
112
4. Se registra la depreciacin de los siguientes conceptos: vehculos 1.200 Bs.,

equipo de oficina 1.000 Bs., mobiliario 900 Bs.
4. INTANGIBLES
Los intangibles son aquellos activos inmateriales que representan derechos
legales o ventajas competitivas que contribuyen de manera importante en el
desarrollo de la actividad econmica de la empresa, en la generacin de los
ingresos principales y por consiguiente en la obtencin de los resultados esperados
en trminos de utilidades.
Los activos intangibles pueden ser: las marcas comerciales, la identidad
corporativa, la comunicacin institucional, la imagen, el reconocimiento de los
clientes, el conocimiento comercial, operativo, cientfico o tecnolgico, la propiedad
intelectual, patentes y derechos de comercializacin; las licencias, concesiones y
derechos de autor; la cartera de clientes, entre otros.
Los conceptos que pertenecen a los Activos INTANGIBLES tienen la
caracterstica comn y particular de recibir un tratamiento contable especial
mediante el cual su valor original se traslada a los resultados de varios perodos
contables empleando el concepto de AMORTIZACION y dos mtodos establecidos
tericamente para cumplir con este procedimiento. A continuacin presentaremos
en primer lugar la definicin de los dos conceptos de intangibles que manejaremos
en esta asignatura, posteriormente explicaremos lo referido a la amortizacin y
luego presentaremos formalmente el esquema operativo de cada cuenta de
intangible y sus correspondientes complementarias.
5.1.
PATENTES
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los pagos efectuados al

gobierno por el registro de inventos o desarrollo de nuevos productos,
procedimientos tcnicos, compuestos qumicos, servicios, etc., y mediante el cual se
113

le otorgan los derechos a una persona natural o jurdica para la explotacin
exclusiva a nivel nacional o internacional.
Una patente es un conjunto de derechos exclusivos garantizados por un
gobierno o autoridad al inventor de un nuevo producto material o inmaterial
susceptible de ser explotado comercialmente para el bien del solicitante o creador
de dicha invencin durante un espacio limitado de tiempo. Este derecho permite al
titular de la patente impedir que terceros hagan uso de la tecnologa patentada. El
titular de la patente es el nico que puede hacer uso de la tecnologa definida en la
patente o autorizar a terceros a implementarla bajo las condiciones que el titular
establezca.
5.2.
AMORTIZACIN
Este concepto tiene su origen en la aplicacin del principio contable de

asociacin de ingresos y egresos, que define la necesidad de relacionar con los
ingresos generados los egresos que previamente debi realizar la entidad para la
obtencin de esas entradas de dinero, es decir, a cada ingreso se le debe asociar con
su respectivo gasto. De acuerdo a esto vamos a definir como AMORTIZACIN:
El procedimiento que busca reconocer como gasto la contribucin que un activo
intangible ha hecho a la generacin de ingresos en cada ejercicio contable.
El monto del desembolso por un concepto de intangible se registra como un
activo de la organizacin y posteriormente, al final del ejercicio contable en el que
se registra, comienza el proceso de amortizacin para trasladar en cada periodo
una parte del monto del intangible a una cuenta de GASTOS a efectos de asociarlo
con los ingresos de ese ejercicio e influir en la determinacin del RESULTADO de
las operaciones.
Para determinar la amortizacin de un intangible se deber considerar la
duracin de la vigencia del derecho o contrato de uso, es decir, que se determina la
CUOTA DE AMORTIZACIN, dividiendo el monto de la inversin entre el nmero
de aos con derecho para su uso.
CUOTA DE AMORTIZACIN= Monto (Bs.) del intangible
Nmero de aos de vigencia del derecho
EJEMPLO:
Se cancela con un cheque el derecho de patente para fabricacin y comercializacin
del producto X por 100.000 Bs. El derecho tiene vigencia de 5 aos.
REGISTRO:
PATENTES
BANCO
114

10.000
10.000
CUOTA DE AMORTIZACIN = 10.000 Bs. =

5 aos
2.000 Bs. Por cada ejercicio
El monto del desembolso por 10.000 Bs. se distribuir en 5 ejercicios

contables a razn de 2.000 Bs. para cada periodo, este monto se registra al cierre
de cada ejercicio en una cuenta de gastos para disminuir el resultado de las
operaciones.
Para completar la presentacin del tratamiento de la AMORTIZACIN es
necesario explicar que existen dos (2) mtodos para el registro de este concepto:
MTODO DIRECTO
MTODO INDIRECTO
MTODO DIRECTO:
Este mtodo define que la cuota de amortizacin de cada ejercicio se
acredita en la cuenta de intangible disminuyendo directamente el valor de la cuenta
o concepto de activo. El saldo que refleja la cuenta representa el valor que todava
no se ha asociado con los ingresos y resultados de un ejercicio.
Patentes
Saldo por amortizar

del intangible
Cuota de amortizacin
Al aplicar este mtodo el valor de la cuenta de intangible va disminuyendo

despus del cierre de cada ejercicio una vez que se acredita la cuota de
amortizacin. Al registrarse la cuota del ltimo ejercicio la cuenta de activo queda
automticamente SALDADA pues se habr completado su distribucin a los
resultados de veinte (20) ejercicios.
PATENTES
2.000
Saldo por amortizar del

intangible
115
2.000
Ultima cuota de
Amortizacin
REGISTRO DE LA AMORTIZACIN POR EL MTODO DIRECTO:
EJEMPLO
Se registra la cuota de amortizacin del primer ejercicio para el concepto de
patentes
GASTOS AMORTIZACIN
PATENTES
2.000
PATENTES
2.000
Este es el registro contable que se efecta al cierre de cada uno de los 5

ejercicios seleccionados para la amortizacin de los 10.000 Bs.
En el Balance General el saldo de la cuenta de activo intangible va a ir
disminuyendo en cada ejercicio a medida que se acrediten a la cuenta (disminuir)
las cuotas de amortizacin de cada periodo. Al concluir con la amortizacin del
concepto la cuenta no se presenta en el Balance General.
MTODO INDIRECTO:
De acuerdo a lo que define este mtodo la cuota de amortizacin de cada ejercicio
se registra en una cuenta complementaria o de valuacin llamada.
AMORTIZACIN DE PATENTES
DEBE
1. Por el importe de la amortizacin
total del valor del activo intangible
116
HABER
1. Por el importe de la cuota de
amortizacin del periodo cuando se

para su desincorporacin una vez
que ha concluido el tiempo
establecido para su distribucin o al
termino de su uso total
aplica el mtodo INDIRECTO
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
ACTIVO
NO CORRIENTE
INTANGIBLES (COMPLEMENTARIA)
SALDO POR
NATURALEZA
ACREEDOR
EJEMPLOS:
1. Se registra la cuota de amortizacin del ejercicio correspondiente a la
patente por 1.000 Bs. (M. Indirecto)
GASTOS AMORTIZACIN
PATENTES
1.000
AMORT. ACUM.
PATENTES
1.000
2. Se desincorpora el valor de la patente pues se completo su amortizacin (M.

Indirecto)
AMORT. ACUM.
PATENTES
5.000
PATENTES
5.000
EJERCICIOS
1. Se registra la amortizacin del ejercicio para patentes por 4.000 Bs. (M.
Indirecto)
2. Se desincorpora el valor de la patente ya amortizada por 20.000 Bs. (M.

Indirecto)
5.3.
DERECHOS DE AUTOR
Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los desembolsos para el

registro de una obra tcnica, cientfica, cultural, literaria, musical, etc., y la
117

obtencin del derecho exclusivo para publicar, reproducir, difundir o vender dicha
obra.
El derecho de autor es un conjunto de normas jurdicas y principios que
regulan los derechos morales y patrimoniales que la ley concede a los autores o
creadores de una obra literaria, artstica, musical, cientfica o didctica, est
publicada o indita. Est reconocido como uno de los derechos humanos
fundamentales en la Declaracin Universal de los Derechos Humanos.
5.4AMORTIZACIN ACUMULADA
Agregando al final el concepto de intangible correspondiente en cada caso.
En esta cuenta se va acumulando el valor de las cuotas de amortizacin cargadas a
los diferentes ejercicios hasta completar el registro de la ltima cuota segn el
tiempo considerado para hacer la distribucin del monto del intangible.
Tomando el ejemplo planteado sera:
AMORTIZ. ACUMULADA
PATENTES
2.000
1ERA CUOTA DE AMORTIZACIN
En el Balance General se presenta el saldo de esta cuenta inmediatamente

despus de presentar el saldo de la cuenta de activo intangible que ser siempre el
valor histrico u original del desembolso, estos valores se restan y la diferencia se
presenta en la siguiente columna y representa lo que se denomina Valor en
libros:
INTANGIBLES
Patentes
Amortizacin Acumulada Patentes
10.000
(2.000)
8.000
Valor en libros
118
EJEMPLO:
Se registra la cuota de amortizacin del primer ejercicio para el concepto de
patentes:
GASTOS AMORTIZACIN
PATENTES
2.000
AMORTIZAC. ACUMULADA
PATENTES
2.000
Aplicando este mtodo cuando se registra la ltima cuota de amortizacin el

saldo de la cuenta de amortizacin acumulada va a ser el mismo valor registrado
originalmente en la cuenta de intangible, es decir, el monto original del desembolso
que se decidi amortizar. Ambas tendrn un saldo de 10.000 Bs. en este ejemplo
que estamos presentando:
AMORTIZ. ACUMULADA
PATENTES
2.000
2.000
2.000
2.000
2.000
10.000
1era. Cuota de Amortizacin

2da. Cuota de Amortizacin
3era. Cuota de Amortizacin
4ta. Cuota de Amortizacin
5ta. Cuota de Amortizacin
Saldo al final del proceso
Si estos valores se presentan en el Balance General el valor en libros ser

cero.
INTANGIBLES
Patentes
Amortizacin Acumulada Patentes
10.000
(10.000)
En este caso, como ya se ha culminado el proceso de amortizacin no es

necesario presentar estos datos en la estructura del balance general. Por esa razn
cuando se aplica el METODO INDIRECTO, se debe efectuar un ltimo registro
119

para saldar ambas cuentas: la cuenta de activo intangible y la cuenta de
amortizacin acumulada.
AMORTIZ. ACUMULADA
PATENTES
10.000
10.000
PATENTES
10.000
10.000
Ambos mtodos, aunque definen procedimientos diferentes, llegan al final

del proceso de amortizacin al mismo resultado y cumplen el mismo propsito de
asociar los desembolsos por conceptos de intangibles con los ingresos que generan
esos derechos para la organizacin. La nica diferencia evidente entre ambos
mtodos es que el Indirecto es un poco ms explicativo para los usuarios del
Balance General ya que permite visualizar fcilmente el monto del intangible que
ya se ha amortizado y el monto que falta por amortizar, el Directo solo revela el
monto pendiente de amortizar. Cada organizacin decide cual de los mtodos
aplicar en el tratamiento contable de los intangibles. Las cuentas por estos dos
conceptos se operan de igual manera as que con el concepto de Patentes
presentaremos la explicacin de las cuentas de intangibles y sus complementarias.
EJERCICIOS
1. Se cancelan 50.000 Bs. Mediante transferencia bancaria por derecho de patente
para la fabricacin y comercializacin de un nuevo producto. Se amortizar en 5
aos.
2. Se registra la cuota de amortizacin del ejercicio correspondiente a la patente (M.

Directo).
3. Se desincorpora el valor de patente pues se completo su amortizacin (M.

Indirecto)
CUENTAS DE PASIVO
120

Recordemos que este grupo de cuentas representa las deudas reales o
estimadas pendientes de pago en un momento determinado o bien obligaciones
que implican la entrega de bienes o prestacin de servicios en el futuro.
El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o
transacciones pasadas, tales como la adquisicin de mercancas o servicios,
prdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtencin de prstamos para el
financiamiento de los bienes que constituyen el activo, cobros por anticipado de
ventas futuras de bienes o servicios, los compromisos laborales con el recurso
humano de la organizacin.
La NIC 1, clasifica las cuentas de Pasivo en dos subgrupos
El PASIVO CORRIENTE, se define como el conjunto de deudas o

compromisos exigibles a corto plazo, es decir, que deben ser cancelados por la
organizacin en periodos menores a doce (12) meses.
Algunos pasivos corrientes, como los comerciales, y otros pasivos
devengados, ya sea por costos de personal o por otros costos operativos, formarn
parte del capital circulante utilizado en el ciclo operativo normal de la entidad.
Estas cuentas se clasificarn como corrientes incluso si su vencimiento se va a
producir ms all de los doce meses posteriores a la fecha del balance. El mismo
ciclo normal de explotacin se aplicar a la clasificacin de los activos y pasivos de
la entidad. Cuando el ciclo normal de la explotacin no sea claramente
identificable, se supondr que su duracin es de doce meses.
Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la
explotacin, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del balance o se mantienen fundamentalmente con propsitos
de negociacin. Son ejemplos de este tipo los pasivos financieros mantenidos para
negociar de acuerdo con la NIC 39, los sobregiros o descubiertos bancarios, la parte
corriente de los pasivos no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre
las ganancias y otras cuentas a pagar no comerciales. Los prstamos que
121

proporcionan financiacin a largo plazo (es decir, no forman parte del capital
circulante utilizado en el ciclo normal de la explotacin), y que no deban liquidarse
despus de los doce meses desde la fecha del balance, se clasificarn como pasivos
no corrientes, sujetos a condiciones.
De acuerdo a la NIC 1, un PASIVO debe clasificarse como CORRIENTE
cuando:
Se espera liquidar en el ciclo normal de operacin de la entidad.
Se mantiene con el propsito principal de ser comercializado
Debe pagarse dentro de doce meses despus del periodo sobre el cual se
informa.
La entidad no puede aplazar la cancelacin por al menos doce meses
despus del periodo sobre el cual se le informa
El PASIVO NO CORRIENTE, representa el conjunto de deudas o
compromisos exigibles a largo plazo, es decir, que deben ser cancelados por la
organizacin en periodos mayores a doce (12) meses a partir de la fecha en la cual
estos compromisos se informan a los usuarios en la estructura del Balance General
o Estado de Situacin Financiera.
INCLUYE PASIVOS LIGADOS A LA ENTIDAD A LARGO PLAZO:
Obligaciones a largo plazo
Impuestos diferidos
Pasivos laborales
Crditos diferidos
A continuacin se presentarn las cuentas de PASIVO segn los criterios en
el orden de presentacin en el Balance General establecidos por las Normas
Internacionales de Contabilidad:
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE PASIVO CORRIENTE

RENGLONES:
1. PRESTAMOS A CORTO PLAZO
122

1.1.
SOBREGIRO BANCARIO
1.2. EFECTOS POR PAGAR BANCARIOS
2. PORCIN CORRIENTE DE LAS OBLIGACIONES FINANCIERAS
3. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS
3.1. EFECTOS POR PAGAR COMERCIALES O A PROVEEDORES
4. GASTOS ACUMULADOS Y RETENCIONES
4.1.
OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA:
SSO POR PAGAR
RPE POR PAGAR
INCES POR PAGAR
5. OTROS PASIVOS CORRIENTES
5.1.
CRDITOS DIFERIDOS
ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO
5.2. DIVIDENDOS POR PAGAR
A continuacin se presenta la explicacin de lo que representa cada cuenta de

las situaciones ms comunes que generan dbitos o crditos a cada una de ellas con
ejemplo de operaciones para que intentes aplicar lo explicado en cada cuenta
determinando el registro contable correspondiente.
1. PRSTAMOS A CORTO PLAZO
1.1. SOBREGIRO BANCARIO
Registra los aumentos y disminuciones de las deudas que se generan para la
empresa con entidades bancarias al emitir cheques por cantidades superiores a las
disponibles en la cuenta correspondiente asumiendo el banco la colocacin
temporal del monto faltante.
DEBE
Por el valor nominal de los
sobregiros cancelas por la empresa
al banco.
HABER
1. Por el valor nominal del efectivo que
cubre temporalmente el banco al
pagar
cheques
por
montos
superiores a la disponibilidad de la
empresa
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
PASIVO
CORRIENTE
PRESTAMOS A CORTO PLAZO
EJEMPLOS:
123
SALDO POR
NATURALEZA
ACREEDOR

1. Se emite cheque para cancelar cuenta pendiente con un proveedor por 5.000
Bs., el banco cubre una faltante en la cuenta por 400 Bs., para hacer efectivo
el pago al beneficiario.
CTAS. X PAGAR. PROVEED.
5.000
SOBREGIRO BANCARIO
400
BANCO
4.600
2. Se recibe notificacin del banco por deduccin de la cuenta corriente del

monto del sobregiro anterior.
SOBREGIRO BANCARIO
400
BANCO
400
EJERCICIOS
1. Se emite cheque por 3.600 Bs., para cancelar deuda por el proveedor A, el
banco cubre 500 Bs., no disponibles en la cuenta corriente.
2. El banco notifica deduccin en la cuenta del monto del sobregiro.
1.2. EFECTOS POR PAGAR BANCARIOS

empresa con entidades bancarias por operaciones de financiamiento, es decir, al
recibir de estas prestamos de dinero a corto plazo (menos de 1 ao), soportados con
la firma de un pagare o una letra de cambio.
DEBE
documentos cancelados
entidades bancarias.
de
a
los
las
HABER
obligaciones que asume la empresa
con entidades bancarias soportadas
por pagares bancarios
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
PASIVO
CORRIENTE
PRSTAMO A CORTO PLAZO
EJEMPLOS:
124
SALDO POR
NATURALEZA
ACREEDOR

1. Se recibe mediante transferencia bancaria la cantidad de 60.000 Bs., en
calidad de prstamo del Banco A, se firma pagar a 90 das.
BANCO
EFECTOS POR PAGAR
BANCARIOS
60.000
60.000
2. Mediante cheque se cancela a su vencimiento el monto del pagar anterior.
EFECTOS POR PAGAR
BANCARIOS
60.000
BANCO
60.000
EJERCICIOS
1. El Banco A aprueba prstamo a la empresa por 50.000 Bs., y transfiere ese monto a
la cuenta corriente, se soporta el compromiso con un pagar a 120 das.
2. A su vencimiento mediante cheque se cancela al Banco A el pagar anterior.
2. PORCIN CORRIENTE DE OBLIGACIONES FINANCIERAS

Presenta la cuota que debe cancelarse en periodos menores a un ao en
relacin con el prstamo, hipotecas o bonos emitidos a largo plazo, en aquellos
casos en los que las condiciones de dichas obligaciones estipulen pagos parciales
para la cancelacin del compromiso.
EJEMPLO:
La empresa tiene registrada una hipoteca por pagar por 250.000 Bs., a cuatro (04)
aos. Segn las condiciones definidas al momento de concretar la operacin con la
125

entidad bancaria, dentro de 10 meses a partir de esta fecha deben cancelarse
50.000 Bs., el resto al trmino del plazo de vencimiento establecido.
En situaciones como la ejemplificada al momento de elaborar el Balance

General o Estado de Situacin Financiera debe revelarse la informacin a los
usuarios de manera bien explicativa de forma tal que entiendan sin ninguna duda
los compromisos que la organizacin posee tanto en el corto como en el largo plazo.
Por esa razn se debe hacer esta diferenciacin en el monto a cancelar segn las
condiciones definidas para el pago y la(s) fecha(s) de vencimiento.
3. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y

OTRAS
3.1. EFECTOS POR PAGAR COMERCIALES O PROVEEDORES
empresa relacionadas con su actividad principal, es decir, en las operaciones a
crdito documentado para la compra de mercancas, materia prima o insumos para
la prestacin de un servicio.
DEBE
documentos cancelados
proveedores.
de
a
los
los
HABER
obligaciones que asume la empresa
con sus proveedores soportadas por
las letras de cambio
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
SALDO POR
NATURALEZA
PASIVO
CORRIENTE
DOCUMENTOS Y CTAS. POR PAGAR

COMERCIALES Y OTRAS
ACREEDOR
126
EJEMPLOS:
1. Se compran mercancas a crdito segn Factura No. 00321 por 4.000 Bs. +
IVA, se firma el giro A-2a 45 das. (Sistema de Inventario Peridico)
COMPRAS
IVA CRDITO FISCAL
EFECTOS X
PAGAR A PROVEE.
4.000
480
4.480
2. A su vencimiento se cancela el giro A-25 por la compra anterior, se emite

cheque N. 9004562
EFECT. X PAGAR. PROVEED.
4.480
BANCO
4.480
EJERCICIOS
1. Se registra compra de mercancas a crdito por 5.200 Bs., + IVA, se soporta
una letra de cambio a 30 das. ( Sistema de Inventario Permanente).
2. A su vencimiento mediante cheque se cancela al proveedor la compra

anterior.
4. GASTOS ACUMULADOS Y RETENCIONES

4.1. OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA:
En trminos generales representan las obligaciones derivadas para la
organizacin del marco legal en el que sta opera. Cuentas que integran este
concepto:
Seguro Social Obligatorio (SSO) por pagar

Rgimen Prestacional de Vivienda y Habitat (RPVH) por pagar
Rgimen Prestacional de Empleo (RPE) por pagar
INCES por pagar
127
SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO (SSO) POR PAGAR

Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los aportes que efecta
la empresa al instituto venezolano de los seguros sociales (ivss), que es un
organismo autnomo con personalidad jurdica y patrimonio propio, distinto e
independiente del fisco nacional y que otorga de acuerdo a las disposiciones de ley:
Prestaciones de asistencia mdica integral
Prestaciones en dinero para los casos de incapacidad temporal
Prestaciones en dinero en caso de: vejez, invalidez o incapacidad temporal
ASPECTOS DE LA LEY SSO

Artculo 66: La cotizacin para financiar el Seguro Social Obligatorio ser, al
iniciarse la aplicacin de esta Ley, de un once por ciento (11%) del salario a que se
refiere el artculo 59, para las empresas clasificadas en el riesgo mnimo; de un
doce (12%) para las clasificadas en el riesgo medio, y de un trece por ciento (13%)
para las clasificadas en riesgo mximo. El Reglamento determinar la distribucin
de las empresas entre los diferentes riesgos contemplados en este artculo. La
cotizacin para financiar las prestaciones en dinero por invalidez o incapacidad
parcial, vejez, muerte y nupcias de las personas indicadas en el artculo 3; ser al
iniciarse la aplicacin de esta Ley, de cuatro y tres cuartos por ciento (4 3/4%) del
salario a que se refiere el artculo 59.
Artculo 67: La parte de cotizacin que corresponder al asegurado ser, al
iniciarse la aplicacin de esta Ley, de un cuatro por ciento (4%) del salario sealado
en el artculo anterior.
DEBE
1. Por el valor
canceladas
de
las
deudas
HABER
1. Por el valor nominal del aporte debe
efectuar mensualmente la empresa
como patrono
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
PASIVO
CORRIENTE
GASTOS ACUMULADOS Y RETENCIONES
SALDO POR
NATURALEZA
ACREEDOR
EJEMPLOS:
1. Se registra para su posterior pago el aporte del mes al SSO por la cantidad de
1.200 Bs.
128

GASTOS POR SSO
SSO POR PAGAR
1.200
1.200
2. Se emite cheque para cancelar el aporte al SSO registrado previamente

SSO POR PAGAR
BANCO
1.200
1.200
EJERCICIOS
1. Se registra para su posterior pago el aporte del mes por SSO de 1.150 Bs.
2. Para su posterior pago se registra el aporte mensual poe RPE de 900 Bs.
3. El aporte por RPVH de 1.000 Bs., e INCES de 800 Bs., se registran para su
posterior pago
4. Se emite cheque al IVSS para cancelar los conceptos de SSO y RPE,

previamente registrados.
5. Se cancela el compromiso registrado por RPVH, se emite cheque a nombre

del organismo correspondiente.
ASPECTOS DE LA LEY DEL RPE

La cotizacin para financiar el rgimen prestacional de empleo ser
equivalente al 2,50% del salario normal devengado por el trabajador en el mes
inmediatamente anterior a aqul en que se caus la cotizacin. al empleador le
129

corresponde el pago de 80% de la cotizacin, es decir 2% del salario, y al trabajador
el 20% restante, es decir 0,50% del salario. la base contributiva para estas
cotizaciones tiene como lmite inferior un salario mnimo urbano y como lmite
superior diez salarios mnimos urbanos.
En esta Ley se definen los siguientes objetivos:
Regular la atencin integral de las personas que conforman la fuerza de
trabajo mientras se encuentren situacin de desempleo.
Asegurar al trabajador dependiente y cotizante al Rgimen Prestacional
de Empleo una prestacin dineraria en caso de prdida involuntaria del
empleo o de finalizacin del contrato de trabajo por tiempo u obra
determinado.
Asegurar al trabajador por cuenta propia cotizante al Rgimen
Prestacional de empleo una prestacin dineraria en caso de prdida de la
ocupacin productiva.
Regular la organizacin y funcionamiento del Instituto Nacional de
Empleo y los mecanismos de adopcin e implementacin de sus
polticas, programas y medidas especiales.
Favorecer la empleabilidad de la fuerza de trabajo y contribuir al
fomento del empleo.
INCES POR PAGAR
Registra los aumentos y disminuciones en los aportes que debe efectuar la
empresa al instituto nacional de cooperacin educativa socialista, creado por el
estado para organizar cursos de capacitacin y especializacin de trabajadores
adultos as como programas de aprendizaje para jvenes entre 14 y 18 aos que los
capacita en un determinado oficio para su insercin el mercado laboral. para
cumplir este propsito las empresas legalmente constituidas y con cinco (5) o ms
trabajadores deben efectuar trimestralmente un aporte en dinero.
LEY INCES
Toda persona natural o jurdica que en su empresa genere empleo para cinco (5)
ms trabajadores, est en la obligacin de aportar al INCES el equivalente a una
alcuota del 2% del total pagado por sueldos, salarios, jornales y remuneraciones de
cualquier especie.
Los trabajadores estn obligados a tributar al INCES con un aporte equivalente
al 1/2% de sus utilidades pagadas por los patronos. La obligacin nace a partir de
un trabajador. El trabajador siempre est obligado a contribuir, sea cual fuere el
nmero de trabajadores de la empresa. Los Patronos, estn obligados a retener la
referida contribucin de los trabajadores y enterarlo (depositarlo) en las cuentas
recaudadoras del INCES, de los Bancos elegidos por el Instituto
130
REGISTRO CONTABLE DE LAS OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA
1. GTOS. OBLIGACIONES LEGALES

GASTOS POR SSO
GASTOS RPVH
GASTOS POR RPE
GASTOS INCES
APORTE SSO POR PAGAR

APORTE RPVH POR PAGAR
APORTE RPE POR PAGAR
APORTE INCESPOR PAGAR
EJEMPLO:
Se registran las obligaciones legales del mes para su posterior Pago: SSO 500 bs.,
RPVH 300 bs., RPE 200 bs., INCES 200 bs.
131
OTROS GASTOS ACUMULADOS

Al cierre de cada mes se recomienda la verificacin de los conceptos de
gastos que se han causado contablemente para la organizacin y que se cancelaran
posteriormente a efecto de registrar los respectivos compromisos, considerando la
importancia de informar a los usuarios, por medio de los estados financieros, tanto
los derechos como las obligaciones de la entidad.
Dependiendo de las actividades de la organizacin son varios los conceptos

de gastos causados y pendientes de pago que pueden presentarse dentro de este
rengln.
EJEMPLOS:
1. Para su posterior pago se registra la cuota de alquiler del mes por 1.000 Bs.,
correspondiente al local que la empresa utiliza para ventas al detal.
132

GASTOS POR ALQUILERES
ALQUILERES X PAGAR
1.000
1.200
2. Se registra para su pago posterior valor de produccin publicitaria por 1.200 Bs.
GASTOS POR PUBLICIDAD
PUBLICIDAD X PAGAR
1.000
1.000
EJERCICIOS
1. Se registran para su posterior pago los sueldos y salarios del mes por 18.500
Bs.
2. Para su posterior pago se registra el monto del servicio elctrico del mes por
950 Bs.
3. Se registran por 1.200 Bs., los intereses sobre prestamos a cancelar dentro
de 15 das.
5. Se compran artculos de oficina a crdito segn factura N. 0125 a 30 das.
5. OTROS PASIVOS CORRIENTES

5.1.
CRDITOS DIFERIDOS
Representan entradas de dinero recibidas anticipadamente por la organizacin
antes de su acusacin como INGRESOS desde el punto de vista contable, es decir,
antes de que la empresa cumpla con la contraparte que le corresponde en la
negociacin y que justifica la recepcin del efectivo: entrega de bienes o prestacin
de servicios. Estos conceptos debido a su origen y naturaleza pueden influir
econmicamente en varios ejercicios, en los que deben ser aplicados o distribuidos
a los resultados de las operaciones.
133

El concepto que vamos a ejemplificar en este rengln para explicar el
tratamiento contable es el de Alquileres cobrados por anticipado.
CRDITOS DIFERIDOS
ALQUILER LOCAL
01.07.X1
31.12.X1
RECEPCIN DEL PAGO
30.06.X2
CIERRE EJERCICIO X1
VIGENCIA FINAL
EJEMPLO:
Se contrata arrendamiento de un local comercial a otra empresa y se solicita
la cancelacin por anticipado del primer ao de alquiler por la cantidad de 12.000
Bs. Se recibe cheque por este monto al momento de concretar la negociacin el
01.07 del ao X1, la vigencia del contrato es hasta el 30.06 del siguiente ao (X2).
TRATAMIENTO CONTABLE:
CAJA
ALQUIL. COB.POR
ANTICIPADO
12.000
12.000
En el registro contable no se afecta la cuenta de INGRESOS POR ALQUILERES,

debido a que este monto an no se ha causado contablemente como ingreso, su
acusacin se dar gradualmente a medida que transcurran cada uno de los doce
(12) meses de vigencia del contrato de arrendamiento en los cuales la empresa debe
garantizar al arrendatario el uso del inmueble. De hecho en este ejemplo la mitad
de los 12.000 Bs. se deben registrar como ingreso del ejercicio X1 y el resto como
ingreso del siguiente ejercicio contable (X2).
El criterio contable entonces es el de crear una cuenta de crdito diferido que se
puede denominar ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO, para reflejar la
cantidad de dinero recibida y luego trasladar desde este partida hasta la cuenta de
INGRESOS POR ALQUILERES las cuotas de alquiler mensuales una vez
causadas, en cuyo caso el registro contable sera
CUOTA MENSUAL = 12.000 BS. / 12 MESES = 1.000 BS., MENSUALES

REGISTRO AL CIERRE DE CADA MES
134

ALQUIL. COB. POR
ANTICIPADO
1.000 12.000
11.000
INGRESOS POR
ALQUILERES
1.000
ESTADO DE
RESULTADOS
BALANCE
GENERAL
Este procedimiento puede llevarse a cabo mensualmente (12 registros)

saldndose la cuenta al efectuar el ltimo registro o bien en dos momentos: al
cierre del ejercicio X1 para registrar los seis (6) meses ya vencidos o causados como
ingresos hasta esa fecha y luego al 30.06.X2 cuando culmine la vigencia del primer
ao del contrato para trasladar a la cuenta de ingresos por alquileres, los seis meses
restantes.
AL CIERRE DEL EJERCICIO X1
1.000 Bs. Mensuales x 6 meses = 6.000 Bs., causados
REGISTRO CONTABLE
ALQUIL. COB. POR
ANTICIPADO
6.000 12.000
6.000
INGRESOS POR
ALQUILERES
6.000
SALDO
ESTADO DE
RESULTADOS
BALANCE
GENERAL
AL 60.06 DEL EJERCICIO X2

1.000 Bs. Mensuales x 6 meses= 6.000 Bs., causados
REGISTRO CONTABLE
ALQUIL. COB. POR
ANTICIPADO
6.000 6.000
INGRESOS POR
ALQUILERES
6.000
ESTADO DE
RESULTADOS
CUENTA SALDADA
Al vencimiento del contrato de arrendamiento, el 30.06.X2 en el ejemplo, se

repite el registro para trasladar desde la cuenta de crdito diferido a la cuenta de
135

ingresos la porcin del concepto de alquiler que ya se ha causado. La cuenta de
crdito diferido queda saldada despus de este segundo registro
A continuacin presentamos formalmente la cuenta:
ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO

Registra los aumentos y disminuciones en el valor de alquileres cobrados antes de
su real acusacin como ingreso desde el punto de vista contable. Desde esta cuenta
se traslada el monto de las cuotas que al final de cada mes se convierten en ingreso
para la entidad a la partida correspondiente para presentar este concepto de
ingreso secundario.
DEBE
1. Por el importe del anticipo una vez
que se causa el ingreso por el
concepto respectivo
HABER
1. Por el importe del efecto recibido
anticipadamente
como
cuotas
de
arrendamientos de activos tangibles de la
empresa.
GRUPO
SUBGRUPO
RENGLN
PASIVO
CORRIENTE
OTROS PASIVOS CORRIENTES
SALDO POR
NATURALEZA
ACREEDOR
EJEMPLOS:
1. Mediante transferencia bancaria se reciben 7.200 Bs., correspondiente a 6
meses de alquiler cobrados por anticipado.
BANCO
1.200
ALQUILERES COB.
POR ANTICIPADO
7.200
5.2. DIVIDENDOS POR PAGAR

Registra los aumentos y disminuciones en la obligacin de la empresa (sociedad
annima) de cancelar dividendos a sus accionistas en funcin de los resultados de
operacin de cada periodo contable.
DEBE
dividendos
cancelados
accionistas
GRUPO
de
a
los
los
SUBGRUPO
HABER
Por el valor nominal del monto de
las utilidades en operaciones
acumuladas que sern distribuidas
(pagadas) entre los accionistas de la
organizacin en una operacin
futura.
RENGLN
136
SALDO POR
PASIVO
CORRIENTE
OTROS PASIVOS CORRIENTES
NATURALEZA
ACREEDOR
EJEMPLOS:
1. Se dice el decreto de pagos de dividendos dentro de 3 meses por 180.000 Bs.
UTILIDAD. ACUMULADAS
DIVIDENDOS X PAG
180.000
180.000
2. Mediante la transferencia a las cuentas bancarias de los accionistas se

cancelan los dividendos decretados.
DIVIDENDOS X PAG
180.000
BANCO
180.000
EJERCICIOS
1. Se decreta el pago de dividendos en efectivo dentro de 4 meses por 200.000
Bs.
2. Se cancela a los accionistas los dividendos decretados mediante

transferencia bancaria.
El PASIVO NO CORRIENTE
Representa el conjunto de deudas o compromisos exigibles a largo plazo, es
decir, que deben ser cancelados por la organizacin en periodos mayores a doce
(12) meses a partir de la fecha en la cual estos compromisos se informan a los
usuarios en la estructura del Balance General o Estado de Situacin Financiera.
INCLUYE PASIVOS LIGADOS A LA ENTIDAD A LARGO PLAZO
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO
IMPUESTOS DIFERIDOS
PASIVOS LABORALES
CRDITOS DIFERIDOS
Segn Guajardo (2004), una de las funciones ms importantes de quien

dirige una organizacin es proveer los fondos necesarios para el desarrollo de las
137

operaciones. Las necesidades de recursos de una empresa se clasifican en:
necesidades financieras a corto plazo, como la inversin en capital de trabajo y en
segundo lugar las necesidades financieras para el desarrollo de planes a largo plazo,
como la construccin de nuevas instalaciones productivas o la adquisicin de nueva
tecnologa. Los fondos necesarios para financiar este tipo de proyectos se obtienen
a travs de la contratacin de pasivo a largo plazo o de la emisin de acciones de
capital social. Al utilizar fuentes de recursos a largo plazo, la empresa cuenta con el
tiempo necesario para generar las utilidades suficientes para cubrir los
compromisos financieros contrados.
A continuacin se presentarn las cuentas de PASIVO segn los criterios en
el orden de presentacin en el Balance General establecidos por las Normas
Internacionales de Contabilidad:
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE PATRIMONIO:

1. Capital Social
1.2. Cuota no pagada de Capital Social o Accionistas
2. Supervit
1. CAPITAL SOCIAL
Registra los aumentos y disminuciones del valor inicial de los activos aportados
por los accionistas al momento de constituir la organizacin, adems de los
posteriores aumentos del mismo realizados durante la vida de la entidad. el capital
est representado por acciones o partes sociales emitidas a favor de los accionistas
o socios como evidencia de su participacin en la entidad.
DEBE
Por el importe de reducciones del
capital ya sea por reintegro a los
socios o por amortizacin de
prdidas
GRUPO
SUBGRUPO
HABER
1. Por el valor total de las acciones
suscritas por los propietarios de
construir la empresa y cancelando
en efectivo o bienes
2. Por
posteriores
aumentos
cancelados con nuevos aportes o
capitalizacin de utilidades
RENGLN
138
SALDO POR
NATURALEZA

PATRIMONI
O
_________
CAPITAL SOCIAL
ACREEDOR
EJEMPLOS:
1. Se suscriben y pagan en efectivo, mediante depsito bancario, acciones a un
valor total de 100.000 Bs
BANCO
100.000
CAPITAL SOCIAL
100.000
2. Se registra integro a un socio que se retira mediante transferencia bancaria

por Bs. 25.000
CAPITAL SOCIAL
25.000
BANCO
25.000
EJERCICIOS
1. Se registra por 80.000 Bs. Incremento del capital cancelado en efectivo por
los accionistas mediante transferencia bancaria.
2. Se cancela a un accionista que retira su participacin en el capital por

50.000 Bs., mediante cheque.
1.1. CUOTA NO PAGADA DE CAPITAL SOCIAL

Registra los aumentos y disminuciones en el % de aportes que no son
cancelados por los accionistas al momento de constituir el capital inicial o en
posteriores situaciones de incremento del capital existente y que se comprometen a
entregar en un lapso determinado. es una cuenta complementaria de la partida
capital social.
DEBE
1. Por el valor de los aportes no
139
1. Por
el
HABER
valor de
los
aportes

cancelados por los accionistas al
contribuir o incrementar el capital
social.
GRUPO
SUBGRUPO
PATRIMONI
O
_______
adecuados por los accionistas en el

momento de recibir la cancelacin
correspondiente.
RENGLN
SALDO POR
NATURALEZA
CAPITAL SOCIAL (COMPLEMENTARIA)
DEUDOR
EJEMPLOS:
1. Se decide un incremento de 100.000 Bs. en el capital, los accionistas
cancelan 40.000 Bs. en efectivo (transferencia bancaria), 20.000 Bs. en
equipos de oficina, el resto lo cancelarn en 120 das.
BANCO
40.000
EQUIPO DE OFICINA
20.000
CUOTA NO PAG. DE
CAPITAL SOCIAL
40.000
CAPITAL SOCIAL
100.000
2. Se recibe mediante transferencia bancaria, el pago de los accionistas para

completar los aportes por el aumento del capital.
BANCO
40.000
CUOTA NO PAGAD.
DE CAPITAL SOCIAL
40.000
EJERCICIOS
1. Se registra un incremento del capital por 100.000 Bs., los accionistas
mediante transferencia bancaria cancelan 80.000 Bs., el resto lo cancelaran
en dos meses.
2. Los accionistas cancelan el resto del incremento de capital entregado

muebles de oficina.
140
2. SUPERAVIT
En este rengln no se van a definir todas las cuentas que lo integran y se
presentan como ejemplo en la estructura del Estado de Situacin Financiera, estas
cuentas las estudiarn con ms detalle en otra asignatura del eje de formacin
profesional.
Las cuentas a definir son:
RESERVA LEGAL
UTILIDADES ACUMULADAS
DFICIT ACUMULADO
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
PRDIDA NETA DEL EJERCICIO
Antes de definir cada una de estas cuentas, presentaremos una explicacin
del tratamiento contable que se aplica para los resultados de cada ejercicio
contable: Utilidad o Prdida Neta del EJERCICIO:
141

Cuando el resultado de las operaciones es positivo, es decir, que se registra
utilidad, ese resultado se presenta en el Estado de Situacin Financiera al cierre del
ejercicio contable en la cuenta UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO, en este rengln
de supervit del grupo de Patrimonio.
Al inicio del siguiente ejercicio contable, se convoca una Junta de
Accionistas o Socios, en esta reunin se presenta a los propietarios de la
organizacin toda la informacin contable necesaria para entender la situacin
financiera de la entidad y los resultados generados por las actividades del periodo
anterior. Cuando el resultado presentado es positivo, en esta sesin los propietarios
deben decidir que proporcin de la utilidad se toma para el incremento de las
Reservas, el resto de la utilidad es la que queda a disposicin de ellos como
propietarios y de igual manera deben tomar la decisin de que hacer con esa
utilidad, pueden tomar una de tres posibles decisiones:
1. Cobrar la parte que a cada uno le corresponde en funcin de su participacin
en el capital, es decir, decretar el pago de dividendos en efectivo en cuyo
caso nace en ese momento un pasivo que se registra contablemente con el
nombre de DIVIDENDOS POR PAGAR, cuenta que ya se present en
seccin anterior.
2. Capitalizar esa utilidad, decretando el pago de dividendos en acciones, lo
que causa un efecto directo de incremento en la cuenta CAPITAL SOCIAL.
3. Acumular esa utilidad, es decir, no tocarla y presentarla como un elemento
del Patrimonio de la organizacin en la cuenta UTILIDADES
ACUMULADAS.
Cuando el resultado de las operaciones es negativo, es decir, que se registra
prdida, ese resultado se presenta en el Estado de Situacin Financiera al cierre del
ejercicio contable en la cuenta PERDIDA NETA DEL EJERCICIO, en este rengln
de supervit del grupo de Patrimonio.
Despus de la junta de accionistas donde se revela la informacin financiera del
ejercicio anterior y el resultado de las operaciones, el resultado negativo se traslada
de esta cuenta hasta la cuenta de DEFICIT ACUMULADO, posteriormente si se
considera que lo ms favorable para la imagen de la organizacin ante su entorno,
es no presentar en sus estados financieros este dficit acumulado, la cuenta puede
desincorporarse contablemente (amortizacin) afectando como contrapartidas: en
primer lugar posibles UTILIDADES ACUMULADAS de ejercicios anteriores, en
caso de no existir esta posibilidad inevitablemente el efecto recae sobre el CAPITAL
SOCIAL de la entidad que absorbe entonces ese dficit, disminuyendo por la
cantidad correspondiente al mismo.
142

Antes de presentar la definicin de las cuentas especficas de este rengln,
debemos presentar otra cuenta relacionada con el registro contable del resultado de
las operaciones en cada ejercicio contable y es la cuenta nominal PERDIDAS Y
GANANCIAS.
Esta cuenta es la que permite saldar la cuentas de ingresos y egresos del
ejercicio y en el mismo proceso determinar el resultado de las operaciones para
trasladar este valor a la cuenta que corresponda segn sea positivo o negativo.
Es necesario recordar que las cuentas nominales: ingresos y egresos tienen la
caracterstica particular de que su saldo en cada ejercicio inicia y termina en cero
0, para que esto se cumpla en el proceso de cierre del ejercicio se lleva a cabo el
siguiente procedimiento:
1. Se determina el saldo operativo final de cada cuenta de egresos y prdidas
especficas, que debe ser deudor atendiendo a su naturaleza.
2. Por el valor del saldo final se da movimiento acreedor a cada cuenta de egresos
y como contrapartida se debita a la cuenta Prdidas y Ganancias
EJEMPLO:
GASTOS DE PUBLICIDAD
25.000
25.000
PERDIDAS Y GANANCIAS
25.000
SALDO FINAL
Esto se hace con cada cuenta de costos, gastos y prdidas por conceptos
especficos. Al final del procedimiento todas estas cuentas quedan saldadas y el
valor final de cada una se resume en la columna del debe de la cuenta Prdidas y
Ganancias.
PRDIDAS Y GANANCIAS
XXX
XXX
XXX
Valor de todas las
XXX
cuentas de egresos y
prdidas
XXX
XXX
XXX
XXX
143

3. Se determina el saldo operativo final de cada cuenta de ingresos, que debe ser
acreedor atendiendo a su naturaleza.
4. Por el valor del saldo final se da movimiento deudor a cada cuenta de ingresos y
como contrapartida se acredita a la cuenta Prdidas y Ganancias
EJEMPLO:
INGRESOS POR VENTAS
1.825.000
1.825.000
SALDO FINAL
1.825.000
Esto se hace con cada cuenta de ingresos y ganancias por conceptos

especficos. Al final del procedimiento todas las cuentas quedan saldadas y el valor
final de cada una se resume en la columna del haber de la cuenta Prdidas y
Ganancias.
PRDIDAS Y GANANCIAS
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Valor de todas las

cuentas de ingresos y
ganancias
Luego de saldar todas las cuentas nominales nos concentramos en la informacin

registrada en la cuenta Prdidas y Ganancias.
El siguiente paso es sumar los valores registrados en ambas columnas y determinar el total
de cargos o dbitos y el total de crditos o abonos:
PRDIDAS Y GANANCIAS
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX XXX
XXXX XXXX
TOTAL DBITOS
TOTAL CRDITOS
144

A continuacin se restan estos dos valores, es decir, se determina el saldo operativo
de la cuenta, el saldo final representar el resultado de las operaciones, ya que estamos
comparando los ingresos y ganancias con los egresos y prdidas del ejercicio.
Al determinar este saldo podemos obtener dos posibles resultados, veamos la
representacin a continuacin con algunos valores:
PRDIDAS Y GANANCIAS
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX XXX
1.000.000 1.600.000
600.000
MAYOR
RESULTADO POSITIVO
UTILIDAD
Cuando el total de crditos es MAYOR que el total de dbitos, el saldo
operativo de la cuenta Prdidas y Ganancias es ACREEDOR, lo que significa que
el total de ingresos y ganancias es mayor que el total de egresos y prdidas, por lo
tanto el resultado de las operaciones es POSITIVO, es decir, de UTILIDAD.
El siguiente paso es saldar la cuenta Prdidas y Ganancias, por su saldo operativo
se le da movimiento contrario, es decir, DEBITO para saldarla y el resultado se
traslada a la cuenta UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO, que tiene saldo por
naturaleza acreedor:
600.000
600.000
SALDO FINAL

600.000
PRDIDAS Y GANANCIAS
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
145

MAYOR
1.200.000 1.000.000
200.000
RESULTADO NEGATIVO
PERDIDA
Cuando el total de dbitos es MAYOR que el total de crditos, el saldo

operativo de la cuenta Prdidas y Ganancias es DEUDOR, lo que significa que el
total de egresos y prdidas es mayor que el total de ingresos y ganancias, por lo
tanto el resultado de las operaciones es NEGATIVO, es decir, de PERDIDA.
El siguiente paso es saldar la cuenta Prdidas y Ganancias, por su saldo
operativo se le da movimiento contrario, es decir, CRDITO para saldarla y el
resultado se traslada a la cuenta PERDIDA NETA DEL EJERCICIO, que tiene saldo
por naturaleza deudor:
PERDIDA NETA DEL EJERC.
200.000
200.000 200.000
SALDO FINAL
En resumen la cuenta de Prdidas y Ganancias, se opera de la siguiente manera:

PRDIDAS Y GANANCIAS
SE DEBITAN LOS SALDOS
SE ACREDITAN LOS SALDOS
FINALES DE LAS CUENTAS DE:
FINALES DE LAS CUENTAS DE
GASTOS
INGRESOS
COSTOS
GANANCIAS
PRDIDAS
TOTAL DE DEBITOS
TOTAL DE CRDITOS
XXX
XXX
MAYOR
PERDIDA
UTILIDAD
MAYOR
PERDIDA NETA DEL EJERCICIO
ESTA CUENTA DEBE SALDARSE REGISTRANDO MOVIMIENTO CONTRARIO

POR SU SALDO Y TRASLADO EL RESULTADO A LA CUENTA QUE
CORRESPONDA:
PERDIDA NETA DEL EJERCICIO
RESERVA LEGAL:
146

Registra los aumentos y disminuciones del valor de la reserva que toda empresa debe crear
segn lo establecido en el artculo N. 262 del Cdigo de Comercio con el propsito de
cubrir sino la totalidad una parte importante de los pasivos de la entidad en caso de
quiebra o liquidacin.
DEBE
HABER
1. Por el valor de proporcin aplicada
de la utilidad neta de cada ejercicio
GRUPO
SUBGRUPO
PATRIMONI
O
_______
RENGLN
SALDO POR
NATURALEZA
SUPRAVIT (SUPERVIT GANADO, RESERVADO)
ACREEDOR
EJEMPLOS:
1. De la utilidad del ejercicio se trasladan 10.000 Bs., a la reserva legal.
UTILIDAD NETA DEL EJERC.
RESERVA LEGAL
10.000
10.000
EJERCICIO:
1. Con parte de la utilidad del ejercicio se decide incrementar en 15.000 Bs., la
reserva legal.
DFICIT ACUMULADO
Registra los aumentos y disminuciones de las prdidas obtenidas por la
organizacin en el desarrollo de sus operaciones en varios ejercicios contable.
1
DEBE
Por el valor de las prdidas o
resultados
negativos
de
las
operaciones
de
la
empresa
acumuladas
GRUPO
PATRIMONI
O
SUBGRUP
O
_______
HABER
Por el monto de las perdidas
amortizadas contra el capital social.
RENGLN
SALDO POR
NATURALEZA
SUPERAVIT (SUPERAVIT GANADO, NO APLICADO)
DEUDOR
EJEMPLOS:
147

1. Se traslada el resultado negativo del ejercicio pasado por 50.000 Bs., a la
cuenta que acumula estos resultados
DEFICIT ACUMULADO
PERDIDA NETA
DEL EJERCICIO
50.000
50.000
CAPITAL SOCIAL
85.000
DFICIT ACUMULADO
85.000
EJERCICIO:
Se registra en la cuenta que acumula estos resultados, la prdida en operaciones del
ejercicio pasado por 45.500 Bs.

Registra los aumentos y disminuciones en el resultado positivo de las operaciones
de la organizacin en cada ejercicio contable.
2
DEBE
Por el importe de las ganancias
aplicadas a reservas, al capital
social, dividendos por pagar o
utilidades no distributivas.
GRUPO
PATRIMONI
O
SUBGRUP
O
_______
HABER
Por el valor del resultado positivo en
las operaciones.
RENGLN
SALDO POR
NATURALEZA
SUPERAVIT (SUPERAVIT GANADO, NO APLICADO)
ACREEDOR
148

EJEMPLOS:
3.
Se registra el resultado positivo en las operaciones del ejercicio por 125.000
Bs.
PERD. Y GANANCIAS
UTILIDAD NETA DEL EJERC.
125.000
125.000
4.
La utilidad del ejercicio registrada se distribuye de la siguiente manera: 10%

a la reserva legal, 50% ser capitalizada y el resto se cancelar en efectivo a
los accionistas en 2 meses.
UTILID. NETA DEL EJ.
RESERVA LEGAL
DIVIDENDOS
X PAGAR
125.000
12.500
50.000
CAPITAL SOCIAL
62.500
EJERCICIOS
1. El saldo acreedor de la cuenta prdida y ganancias por 95.000 Bs. Se
traslada a la cuenta de resultados
2. Se distribuye la utilidad registrada: 10.000 Bs., a reserva legal y el resto se

acumula
PERDIDA DEL EJERCICIO:

Registra los aumentos y disminuciones de los resultados negativos obtenidos por la
empresa en el desarrollo de sus operaciones en cada ejercicio contable
DEBE
1. Por el valor de las perdidas o
resultados
negativos
de
las
operaciones de la empresa en cada
ejercicio contable
GRUPO
SUBGRUPO
PATRIMONI
O
_______
HABER
1. Por el monto de las perdidas
transferidas a la cuenta que refleja
la acumulacin de estos resultados.
RENGLN
SALDO POR
NATURALEZA
SUPRAVIT (SUPRAVIT GANADO, NO APLICADO)
DEUDOR
149
EJEMPLOS:
1. Se registra el resultado negativo en las operaciones del ejercicio por 30.000
Bs.
PERD. NETA DEL EJ.
PERD. Y GANANCIAS
30.000
30.000
2. La prdida del ejercicio por 30.000 Bs., se traslada a la cuenta que acumula
estos resultados.
PERD. ACUMULADAS
PERD. NETA DEL EJERC.
30.000
30.000
EJERCICIOS:
1. El saldo deudor de la cuenta perdida y ganancias por 15.000 Bs., se traslada
a la cuenta de resultados.
2. La prdida registrada previamente se traslada a la cuenta que acumula estos

resultados.
CLASIFICACIN DE CUENTAS
Ventas
Ventas
(Rebajas en ventas)
COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial
Compras
(Devoluciones en Compras)
(Descuentos en Compras)
(Rebajas en Compras)
Inventario Final
TOTAL DE COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
Otros Ingresos
150

Ganancias en Venta de Activos
Descuento por Pronto pago Recibido
Ingresos por Intereses
Ingresos por Alquileres
Gastos de Ventas
Comisiones Vendedores
Depreciacin Equipo de Reparto
Sueldo Vendedores
Publicidad
Flete sobre ventas
CUENTAS DE INGRESOS
Son aquellas que se generan por las operaciones que realiza la empresa y traen
como consecuencia aumentos en el capital. Se clasifican en:
Ingresos principales: lo constituyen las ventas en las empresas mercantiles e
industriales; los ingresos en las empresas de servicios y sin fines de lucro y
los intereses ganados en las empresas financieras.
Ingresos eventuales: se originan por operaciones distintas a las ordinarias o
comunes de la empresa (venta de activos, venta de desperdicios, intereses
devengados).
VENTAS ( INGRESO I): Representa el valor de la mercancas entregadas a los
clientes durante el periodo contable, ya sean al contado o a crdito. Su saldo es
acreedor. Aumenta por el haber.
DEVOLUCIONES EN COMPRAS (INGRESO I): Es el importe de las mercancas
devueltas a los proveedores debido ala mal estado de estas o por no ser igual a las
mercancas perdidas. Al finalizar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar
del valor de las compras totales para determinar las compras netas. Aumenta por el
haber, su saldo es acreedor.
REBAJAS EN COMPRAS (INGRESOS I): Representa el valor de las rebajas
obtenidas sobre el precio de las mercancas compradas. Al finalizar el ejercicio, el
saldo de esta cuenta se debe restar el valor de las compras totales para determinar
las compras netas. Aumenta por el haber, su saldo es acreedor.
DESCUENTOS EN COMPRAS (INGRESO I): Representa una disminucin del
monto a pagar por la compra de mercancas, debido a la prontitud en el pago. Su
saldo es acreedor. Aumenta por el haber.
151

INGRESOS POR ALQUILER (INGRESO I): Son los ingresos por concepto de
arrendamiento de una parte del edificio o local donde funciona la empresa pero
que est no ocupa, o cuando la empresa posee inmuebles como inversiones. Su
saldo es acreedor. Aumenta por haber.
OTROS INGRESOS (INGRESO OI): Son utilidades obtenidas en la venta de activos
fijos y por operaciones ajenas a la actividad normal de la empresa. Su saldo es
acreedor. Aumenta por haber.
COMISIONES GANADAS ( INGRESOS OI): Remuneracin relacionada con
servicios prestados en conexin con las ventas, compras, cobranzas u otros tipos de
transacciones mercantiles. Su saldo es acreedor, aumenta por haber.
EGRESOS
EGRESOS DEL COSTO
Compras
(Descuentos en compras)
(Devoluciones en compras)
(Rebajas en compras)
Fletes en compras
Gastos de importacin
GASTOS DE OPERACIN
DE VENTAS
Sueldos de vendedores
Comisiones de vendedores
Fletes de ventas
Gastos de seguros
Gastos de viajes
Gastos propaganda
Gastos de impuestos
Gastos de alquiler
Depreciacin de activo fijo del departamento de ventas
DE ADMINISTRACIN
Sueldos y salarios de administracin
Gastos generales
Gastos por intereses
152

Gastos de viaje
Horarios profesionales
Gastos artculos de escritorio
Prdidas de en cuentas incobrables
Depreciacin activos fijos del departamento de administracin
OTROS EGRESOS
Perdidas en ventas o cambios de activos
Gastos de intereses
CUENTAS DE EGRESOS
Son erogaciones en las cuales incurre la empresa para cumplir el periodo de
operaciones en un periodo o ejercicio econmico. Se clasifica en:
COSTOS DE LOS INGRESOS PRINCIPALES: lo constituye el costo de
ventas en la empresas mercantiles e industriales y el costo de los servicios
prestados en las empresas de servicios.
GASTOS OPERACIONALES: Son aquellas erogaciones necesarias en el
funcionamiento y desarrollo de las actividades normales de la empresa, que
no son posibles de ser recuperadas, pero quedan cubiertas con las utilidades
que se obtenga.
Gastos de ventas: son todos los imputables a la venta (sueldos de
vendedores, comisiones a vendedores, etc)
Gastos administrativos: son todos aquellos ocasionados por las gestiones y
actividades de las oficinas generales.
OTROS EGRESOS: se originan por operaciones distintas de las ordinarias o
comunes de la empresa.
EGRESOS EXTRAORDINARIOS: son gastos ocasionales que no guardan
estrecha relacin con el proceso normal de las operaciones que realiza la
empresa, pero dada la importancia de estos, debido a la magnitud en
trminos monetarios es necesario presentarlos en el grupo separado.
CUENTAS DEL GRUPO DE EGRESOS

CUENTA
COMPRAS. EGRESO (E): Representa el valor total de la mercanca comprada al
contado o a crdito durante el ejercicio con el objetivo de venderlas. Su saldo es
deudor. Aumenta por el debe.
153

DEVOLUCIONES EN VENTAS. EGRESOS (E): Representa el valor de las
mercanca comprada al contado o a crdito durante el ejercicio con el objeto de
venderlas. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe.
REBAJAS EN VENTAS. EGRESO (E): Representa el valor de la disminucin
concedida sobre el precio de las mercancas vendidas. Al finalizar el ejercicio, el
saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales para determinar
las ventas netas. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe.
DESCUENTO EN VENTAS. EGRESO (E): Representa una disminucin del monto
a cobrar a los clientes, debido al pronto pago de la mercanca adquirida por ellos.
Su saldo es deudor. Aumenta por el debe
FLETES DE COMPRAS. EGRESO (E): Es la cantidad de dinero que la empresa
paga a la compaa de transporte por el traslado de la mercanca que compra. Su
saldo es deudor. Aumenta por el debe.
SUELDOS Y SALARIOS. EGRESOS (E): Est integrada por las remuneraciones
peridicas (diarias, semanales, quincenales, mensuales o por obra) que paga la
empresa a sus trabajadores por los servicios prestados a la misma. Su saldo es
deudor. Aumenta por el debe
VITICOS A VENDEDORES. EGRESOS (E): Est constituida por los pagos
asignados a los vendedores cuando tengan que ejercer sus funciones en lugares
distintos donde est establecida la empresa para la cual laboran. Incluye gastos de
alimentacin, alojamiento y desplazamiento areo y terrestre, as como tambin
consumo de gasolina y pago de peajes. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe.
GASTOS GENERALES. EGRESO (E): Se registra en esta cuenta todos los gastos
necesarios para el funcionamiento de la empresa, siempre y cuando no tenga un
ttulo determinado para los fines de contabilidad. Ejemplo. Pago de energa
elctrica, agua, aseo, telfono, etc. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe.
SEGUROS O GASTOS DE SEGUROS. EGRESOS (E): Representa la parte del
seguro contra contingencias en la empresa, la cual se ha usado o consumido
durante el ejercicio econmico. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe
GASTOS DE DEPRECIACIN DE MAQUINARIA. EGRESO (E): Es la
cuantificacin anual de la prdida del valor de la maquinara de la empresa debido
al desgaste ocasionado por el uso o tambin por la falta de uso o mantenimiento de
sta. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe.
154
ALQUILERES O GASTOS DE ALQUILERES. EGRESOS (E): Se refiere a la parte

del contrato de arrendamiento del terreno o edificio que ocupa la empresa, la cual
se ha consumido durante el ejercicio econmico. Su saldo es deudor. Aumenta por
el debe
GASTOS DE INTERESES. EGRESOS (E):
Representan los pagos por concepto de intereses originados por financiamiento
para la produccin. Ejemplo, intereses y gastos por prstamos, intereses y gastos de
sobregiros, etc. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe
PROPAGANDA O GASTO DE PROPAGANDA. EGRESO (E):
Indica la porcin de campaa publicitaria que benefici a la empresa durante el
ejercicio econmico. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe.
COSTOS DE VENTAS. EGRESOS (E):
Representa el costo de la mercanca vendida. Su saldo es deudor. Aumenta por el
debe.
155

Caja chica
Disponible
Caja
Banco
Efectos por cobrar
Exigible
Cuentas por cobrar

Ingresos acumulados por cobrar
Dinero en transito
Circulante
Realizable
Inventario
Inversiones temporales
Sueldos pagados por anticipado
Prepagados
Seguros pagados por anticipado

Intereses pagados por anticipado
Alquileres pagados por anticipado
A
C
T
I
V
O
S
Terrenos
Edificios
Tangibles
Fijo
No sujetos a depreciacin
Maquinaria
Mobiliarios
Vehculo
Sujetos a depreciacin
Equipo de oficina
Patentes
Intangibles
Cargos Diferidos
Derechos de autor
Plusvala
Sujetos a amortizacin
Marcas de fabrica
Gastos de organizacin
No sujetos a amortizacin
Mejoras a la propiedad arrendada

Campaa publicitaria
Inversiones a largo plazo
Otros Activos
Cartera de valores
Edificios no usados por la empresa
Terrenos no usados por la empresa
Provisin para cuentas incobrables
Depreciacin no acumulada
Valoracin o Evaluacin
Agotamiento acumulado
Amortizacin acumulada
Efectos descontados
Cuentas de orden
Mercanca en consignacin
Giros al cobro
156

Cuentas por pagar
Efectos por pagar
Pignoraciones por pagar
Sobregiros bancarios
Gastos por pagar
Sueldos por pagar
Sueldos por pagar
CIRCULANTE
Intereses por pagar

Retenciones del seguro social obligatorio por
pagar
Retenciones del impuesto sobre la renta por
pagar
P
A
S
I
V
O
S
Retencin del INCE por pagar

Prestamos por pagar
Anticipos dados por los clientes
Hipoteca por pagar
A LARGO PLAZO
Bonos por pagar

Efectos por pagar a largo plazo
Apartado por prestaciones sociales
APARTADOS
Apartado para indemnizacin

Alquileres cobrados por anticipado
CRDITOS
DIFERIDOS
Comisiones cobradas por anticipado

Primas sobre bonos emitidos
Utilidades no reclamadas
OTROS PASIVOS
Depsitos recibidos por ganancias
157

C
A
P
I
T
A
L
I
N
G
R
E
S
O
S
O
P
E
R
A
C
I
O
N
A
L
E
S
Capital Inicial
Utilidad o prdida
Reserva de Capital
Cuenta Personal
Ventas
NOMINALES U ORDINARIOS
(Rebajas en ventas)
Servicios prestados
Alquileres ganados
Comisiones ganados
EXTRAORDINAROS
Intereses ganados
Ganancias en cambio de
activos
Ganancias fortuitas
Ganancias en ventas de
activos
158
EGRESOS DEL COSTO
E
F
R
E
S
O
S
GASTOS DE OPERACIN
OTROS EGRESOS
Compras
(Descuentos en compras)
(Devoluciones en compras)
(Rebajas en compras)
Fletes en compras
Sueldos de vendedores
Comisiones de vendedores
Fletes de ventas
Gastos de seguros
Gastos de viajes
DE VENTAS
Gastos propaganda
Gastos de impuestos
Gastos de alquiler
Depreciacin de activo fijo
del departamento de ventas
Sueldos y salarios de
administracin
Gastos generales
Gastos de viaje
Horarios profesionales
DE
Gastos artculos de
ADMINISTRACIN escritorio
Prdidas de en cuentas
incobrables
Depreciacin activos fijos
del departamento de
administracin
Perdidas en ventas o cambios de activos
Gastos de intereses
159
2.8.4. PASES DEL LIBRO MAYOR

CAJA
FECHA
20___
07
09
13
Enero 14
23
29
EXPLICACIN
Compra de mercanca
Aporte d capital
Venta de contado
Compra de mobiliario
Cancelacin de giro
FOLIO__1_
REF
DEBE
D-1
D-1
D-1
D-1
D-1
D-1
3000.00,00
120.000,00
75.000,00
26.000,00
60.000,00
25.000,00
BANCO
FECHA
20___
Enero
07
EXPLICACIN
EXPLICACIN
REF
DEBE
D-1
800.000,00
REF
DEBE
D-1
D-1
130.000,00
20.000,00
Enero
07
EXPLICACIN
REF
D-1
EXPLICACIN
Aporte d capital
REF
D-1
D-1
160
HABER
SALDO
800.000,00
HABER
SALDO
130.000,00
150.000,00
FOLIO__4__
DEBE
HABER
950.000,00
SR. TORRES CUENTA CAPITAL

FECHA
20___
07
Enero 13
300.000,00
180.000,00
255.000,00
281.000,00
221.000,00
196.000,00
FOLIO__3__
EDIFICIO
FECHA
20___
SALDO
FOLIO__2_
MOBILIARIO
FECHA
20___
07
Enero 23
HABER
DEBE
SALDO
950.000,00
FOLIO_5___
HABER
SALDO
2.180.000,00
75.000,00
2.180.000,00
2.255.000,00

COMPRAS
FECHA
20___
09
Enero
20
EXPLICACIN
Compra de contado
Compra a crdito
FOLIO__6__
REF
DEBE
D-1
D-1
120.000,00
25.000,00
VENTAS
FECHA
20___
Enero
14
EXPLICACIN
REF
Venta de contado
D-1
Enero
EXPLICACIN
20
23
29
Compra de mercanca
Cancelacin de giro
SALDO
120.000,00
145.000,00
FOLIO______
DEBE
EFECTIVO POR PAGAR

FECHA
20___
HABER
HABER
SALDO
26.000,00
26.000,00
FOLIO______
REF
DEBE
HABER
SALDO
D-1
D-1
D-1
25.000,00
25.000,00
14.000,00
25.000,00
39.000,00
14.00,00
ACTIVIDADES
Con los ejercicios propuestos a continuacin, elaborar los asientos en el libro
Diario y sus respectivos pases al libro mayor
Ejercicio
La empresa Camila S,R.L del Seor Silva realiza las siguientes operaciones
durante el mes de febrero.
Da 3: Inicia su empresa aportando en efectivo Bs. 98.000,00 y en el banco Bs.
800.000,00
Da 6: compra artculos de oficina a librera MELIA por Bs. 20.000,00 por la cual
firmo dos letras a 30 y 60 das.
Da 7: compra mercancas con un cheque por Bs. 500.000,00.
Da 11: vende mercancas al contado por Bs. 120.000,00
Da 15: cancela una letra a Librera MELIA Y LE CONCEDEN UN DESCUENTO
DEL 2%.
Da 20: paga alquileres por adelantado por Bs. 50.000,00.
Da 25: vende mercancas de contado, recibiendo cheque nmero 4357 por Bs.
144.00,00
Da 26: paga Bs. 6.000,00 por concepto de flete.
Da 26: vende mercancas a crdito, recibiendo una inicial de Bs. 84.000,00 y le
firman tres letras de Bs. 59.000,00 cada una.
161

Da 28: concede prstamo a un empleado por Bs. 10.000,00 y le cobra por
adelantado el 5% de intereses.
EJERCICIOS
Elaborar en el cuaderno rayado del cuadro descriptivo para analizar las
operaciones de los siguientes ejercicios. Cada ejercicio debe ser elaborado en su
respectivo cuadro.
Ejercicio 1.
a
b
c
d
e
f
g
El Sr. Roa invierte en su empresa Bs. 80.000,00 en efectivo

Compra mercanca a crdito por Bs. 1.500,00
Vende mercancas de contado por Bs. 2.110,00
Compra muebles para uso de la empresa por Bs. 9.000,00
Deposita en su cuenta corriente Bs. 18.000,00
Paga un mes de alquiler por Bs. 2.000, 00.
Compra equipo de oficina para uso de la empresa. Emite cheque por Bs.
5.000,00
h Compra artculos de escritorio por Bs. 1.000,00
EJERCICIO 2.
a Vende mercancas al contado por Bs. 50.000,00
b El Sr. Daz deposit en su cuenta corriente Bs. 104.000,00
c Compra mercanca a crdito por Bs. 60.000,00. Abonando el 50% en
efectivo y por el resto firma factura N 003.
d Paga un mes de alquiler del local por Bs. 6.000,00
e Devuelve mercancas por Bs. 10.000,00
f Vende mercancas a crdito recibiendo Bs. 4.000,00 en efectivo y le firman
dos letras por Bs. 1.500,00 cada una.
g Solicita un prstamo bancario por Bs. 150.000,00
h Paga sueldos y salarios por Bs. 24.000,00
i Aporta para uso de la empresa un vehculo por Bs. 120.000,00
EJERCICIO 3
a La seora Rojas aporta efectivo Bs. 125.000,00 y terreno Bs. 129.000,00
b Compra de mercancas a crdito firmando cuatro letras de Bs. 1.200,00 cada
una
c Vende mercancas a crdito por Bs. 20.000,00 segn factura N 001.
d Compra local a crdito para uso de la empresa por 900.00,00
e Paga agua por Bs. 820,00
f Paga un giro de su compra de mercancas a crdito.
g Adquiere una poliza de seguro contra incendios y paga por anticipado el
valor de la poliza por Bs. 16.000,00
162

h Le cancelan la factura N 001.
EJERCICIO 4.
a El Sr. Prez inicia operaciones con: mobiliario Bs. 17.000,00 vehculo Bs.
90.000,00 y efectivo Bs. 160.000,00
b Compra mercancas a comercial YOLY. Firma cuatro letras de Bs. 6.000,00
cada una.
c Vende mercancas al contado por Bs. 16.000,00
d Compra maquinaria a crdito por Bs. 80.000,00 paga una inicial de Bs.
30.000,00 y por el resto firma giros.
2.8.4. REGISTROS EN EL DIARIO Y EN EL MAYOR.
El procedimiento utilizado para el registro de las operaciones efectuadas, se
inicia a partir de los documentos comerciales tales como: facturas, cheques,
recibos, letras de cambio y pagars, entre otros. Este inicio de registro de
operaciones es 10 que da origen al Ciclo Contable.
Una vez revisada y organizada la informacin de estos documentos, se procede
al registro de las operaciones en el libro Diario a travs de los asientos. Este
registro a su vez sirve de fuente de informacin al libro Mayor, en donde se
realizan los pases respectivos.
Cuando se. haya totalizado el movimiento de las cuentas del Mayor, se podr
formular con estos datos el Balance de Comprobacin y, a partir de ste, los
estados financieros sucesivos.
A continuacin se presenta un ejemplo que incluye transacciones de la empresa
"Medimar" desde el inicio de sus operaciones y las realizadas durante el mes de
enero del ao en curso. . Se pide: elaborar los asientos en el libro Diario y efectuar
los pases al libro Mayor.
1 El da 7: el seor Torres inicia su establecimiento con el aporte siguiente:
efectivo
Bs. 300.000,00 ; banco Bs. 800.000,00 ; mobiliario Bs. 130.000,00 y un
local comercial en Bs; 950.000,00.
2 El da 9: compra mercancas de contado a "Distribuidora Dilmary" S.R.L. al
precio de Bs. 120.000,00 segn factura N 1001. Cancela con cheque.
3 El da 13: el seor Torres realiza un aporte en efectivo deBs. 75.000,00.
4 El da 14: vende de contado mercancas por Bs. 26.000,00 segn factura N
001.
5 El da '20: compra mercancas a crdito a Comercial "Zambrano" por Bs.
25.000,00 .: ', Firma un giro.
6 El da 23: compra un escritorio y una silla por Bs. 20.000,00 a Mueblera
"Lameda".
163

7 Entrega una cuota inicial de Bs. 6.000,00 y por el resto firma dos giros a 30
y 60 das.
8 El da 29: cancela el giro de la compra efectuada a Comercial "Zambrano".
ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO
FECHA
CUENTAS Y DETALLES
20_____
Enero
07
-1-
09
13
14
20
23
29
REF
Caja
Banco
Mobiliario
Edificio
Asiento de apertura por inicio de
operaciones
-2Compra
Banco
Compra de mercanca a distribuidora
DILMARY segn factura 1001
-3Caja
Aporte adicional de capital
-4Caja
Ventas
Venta de mercanca al contado segn
factura N 001
-5Compra
Efectos por pagar
Compra a crdito a comercial
Zambrano, firmando un giro
-6Mobiliario
Caja
Efectos por pagar
Compra a crdito de mobiliario
comercial Lameda, entrega inicial y
firma de dos giros a 30 y 60 das.
-7Efectos por pagar
Caja
Pago de giro a comercial Zambrano
DEBE
M-1
M-2
M-3
M-4
M-5
3000.000,00
800.000,00
130.000,00
950.000,00
M-6
M-1
120.000,00
M-1
M-5
75.000,00
M-1
M-7
26.000,00
M-6
M-8
25.000,00
M-3
M-1
M-8
20.000,00
M-8
M-1
25.000,00
VAN
2.180.000,00
120.000,00
75.000,00
26.000,00
6.000,00
14.000,00
25.000,00
2.471.000,00
164
FOLIO 1
HABER
2.471.000,00
EJEMPLOS:
3. Se registra el resultado negativo en las operaciones del ejercicio por 30.000
Bs.
PERD. NETA DEL EJ.
PERD. Y GANANCIAS
30.000
30.000
4. La prdida del ejercicio por 30.000 Bs., se traslada a la cuenta que acumula
estos resultados.
PERD. ACUMULADAS
PERD. NETA DEL EJERC.
30.000
30.000
EJERCICIOS:
2. El saldo deudor de la cuenta perdida y ganancias por 15.000 Bs., se traslada
a la cuenta de resultados.
2. La prdida registrada previamente se traslada a la cuenta que acumula estos

resultados.
2.8.4. PASES DEL LIBRO MAYOR

CAJA
FECHA
20___
07
09
13
Enero 14
23
29
EXPLICACIN
Compra de mercanca
Aporte d capital
Venta de contado
Cancelacin de giro
FOLIO__1_
REF
DEBE
D-1
D-1
D-1
D-1
D-1
D-1
3000.00,00
BANCO
165
HABER
120.000,00
75.000,00
26.000,00
60.000,00
25.000,00
FOLIO__2_
SALDO
300.000,00
180.000,00
255.000,00
281.000,00
221.000,00
196.000,00

FECHA
20___
Enero
07
EXPLICACIN
REF
DEBE
D-1
800.000,00
MOBILIARIO
FECHA
20___
07
Enero 23
EXPLICACIN
REF
DEBE
D-1
D-1
130.000,00
20.000,00
Enero
07
EXPLICACIN
REF
D-1
EXPLICACIN
Aporte d capital
REF
DEBE
EXPLICACIN
Compra de contado
Compra a crdito
DEBE
D-1
D-1
REF
DEBE
D-1
D-1
120.000,00
25.000,00
EXPLICACIN
REF
Venta de contado
D-1
Enero
EXPLICACIN
20
23
29
Compra de mercanca
Cancelacin de giro
130.000,00
150.000,00
HABER
SALDO
950.000,00
FOLIO_5___
HABER
SALDO
2.180.000,00
75.000,00
2.180.000,00
2.255.000,00
HABER
SALDO
120.000,00
145.000,00
FOLIO______
DEBE
EFECTIVO POR PAGAR

FECHA
20___
SALDO
FOLIO__6__
VENTAS
FECHA
20___
Enero
14
HABER
950.000,00
COMPRAS
FECHA
20___
09
Enero
20
800.000,00
FOLIO__4__
SR. TORRES CUENTA CAPITAL

FECHA
20___
07
Enero 13
SALDO
FOLIO__3__
EDIFICIO
FECHA
20___
HABER
HABER
SALDO
26.000,00
26.000,00
FOLIO______
REF
DEBE
HABER
SALDO
D-1
D-1
D-1
25.000,00
25.000,00
14.000,00
25.000,00
39.000,00
14.00,00
166
UNIDAD IV
3. BALANCES DE SUMAS Y DE SALDOS
El Balance de sumas o comprobacin es un documento por medio del cual se
comprueba que los asientos del libro Diario han sido pasados correctamente al
libro Mayor, as mismo, a travs de este informe se puede saber en un momento
determinado el total de cargos y abonos que se han registrado en cada" una de las
cuentas que se hayan abierto en el libro Mayor. Su preparacin es mensual, o con la
frecuencia que se estime conveniente.
3.1.
Mtodo De Formacin Del Balance De Suma O Comprobacin
Se inicia con la redaccin del encabezamiento, el cual" comprende el

nombre de la empresa, la denominacin del documento y la fecha.
Se totaliza el Debe y el Haber de todas las cuentas del Mayor.
En una hoja de Balance de Comprobacin o de Sumas se registra el nombre
de cada cuenta y su correspondiente suma del Debe y del Haber.
Se suman todas las cantidades registradas en el Debe y todas las cantidades
registradas en Haber, ambas sumas deben ser iguales.
Las sumas del Balance de Comprobacin deben ser iguales a las sumas del
libro Diario para el momento en que se realiza el balance.
N Mayor
1
2
3
4
5
6
7
DISTRIBUIDORA MODERNA S.R.L.

BALANCE DE SUMAS O COMPROBACIN
AL 30-01-20____
CUENTAS
DEBE
Cajas
320.150,00
Banco
142.000,00
Edificio
150.000,00
Efectos a pagar
8.000,00
Sr. Garrido cuenta capital
Compras
138.500,00
Ventas
TOTALES
758.650,00
167
HABER
28.500,00
100.00,00
16.000,00
497.550,00
116.600,00
758.650,00
3.2.
Balance de saldos
Una vez determinado el saldo de cada una de las cuentas del libro Mayor estos
se registrarn en el Balance de Saldos en las columnas correspondientes, es decir,
en el Debe si es un saldo. Deudor o en el Haber si es un saldo acreedor. Este
Balance de Saldos tambin se puede obtener a partir del Balance de Sumas
estableciendo la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber de cada una
de las cuentas.
AL 30-01-20____
N Mayor
1
2
3
4
5
6
7
CUENTAS
Cajas
Banco
Edificio
Efectos a pagar
Sr. Garrido cuenta capital
Compras
Ventas
TOTALES
DEBE
291.650,00
42.000,00
150.000,00
HABER
8.000,00
497.550,00
138.500,00
622.150,00
116.600
622.150
BALANCE DE SUMAS Y BALANCE DE SALDOS
N
Mayor
1
2
3
4
5
6
7

AL 30-01-20____
BALANCE DE SUMAS
BALANCE DE SALDOS
CUENTAS
DEBE
HABER
DEUDORES
ACREEDORE
S
Cajas
320.150,00
28.500,00
291.650,00
Banco
142.000,00 100.000,00
42.000,00
Edificio
150.000,00
150.000,00
Efectos a pagar
8.000,00
16.00,00
8.000,00
Sr. Garrido
497.550,00
497.550,00
cuenta capital
Compras
138.500,00
138.500,00
Ventas
116.600,00
116.600,00
TOTALES
758.650,00
758.650,00
622.150,00
622.150,00
168
EN RESUMEN
Tanto el Balance de Sumas como el Balance de Saldos contienen una
relacin de todas las cuentas Reales y Nominales que se hayan abierto en el
Libro mayor.
La finalidad del Balance de Sumas o Comprobacin es comprobar que los

registros del diario general han sido pasados al Mayor General y as obtener
la informacin del movimiento de cada cuenta.
El objeto del Balance de Saldos es conocer en un momento determinado, el

saldo de cada una de las cuentas que se hayan abierto en el Mayor General.
Tanto el Balance de Sumas como el Balance de Saldos presentan la misma
estructura:
Encabezamiento
Nombre de la empresa
Denominacin del documento
Fecha
PARTES DEL
BALANCE DE COMPROBACIN
Contenido
Cuentas del Activo

Cuentas del Pasivo
Cuentas del Capital
Cuentas del Egreso

Cuentas del Ingreso
EJERCICIOS
Elaborar los respectivos balances de Saldos con los ejercicios que se presentan a
continuacin:
EJERCICIO 1.
La empresa "La nica" suministra un conjunto de cuentas con los siguientes saldos
al 31 de marzo del ao en curso:
Caja
Bs. 54.000,00
Cuentas a pagar
Bs. 53.000,00
Cuentas a cobrar
Bs. 65.000,00
Sueldos y salarios
Bs. 60.000,00
Hipoteca a pagar
Bs. 57.000,00
Ingreso por inters Bs. 55.000,00
169

Mobiliario
Edificio
Compras
Bs. 56.000,00
Bs. 70.000,00
Bs. 80.000,00
Pia cuenta Capital

Ventas
Gastos por inters
Bs. 170.000,00
Bs. 110.000,00
Bs. 60.000,00
EJERCICIO 2.
Seguidamente se presenta un grupo de saldos de la empresa "Marbella" al 31 de
marzo del ao en curso:
Banco
Bs. 88.000,00
Efectos a cobrar
Bs. 30.000,00
Maquinaria
Bs. 90.000,00
Equipo de oficina
Bs. 52.000,00
Efectivos a pagar
Bs. 96.000,00
Prstamo a pagar
Bs. 344.000,00
Caja
Bs. 68.000,00
Leal Cuenta capital Bs. 713.000,00
Cuentas a cobrar
Bs. 45.000,00
Ventas
Bs. 640.000,00
Compras
Bs. 120.000,00
Alquileres
Bs. 120.000,00
Vehculo
Bs. 300.000,00
Terreno
Bs. 750.000,00
Cuenta personal
Bs. 200.000,00
Bonos por pagar
Bs. 70.000,00
EJERCICIO 3.
A continuacin se presentan los saldos de la empresa "Condesa" de la seora Sosa
al 31 de junio del ao en curso:
Equipo de reparto
Caja
Efectos a cobrar
Artculos de escritorio
Gonzlez cuenta capital
Gonzlez cuenta personal
Flete de compras
Bs. 63.000,00
Bs. 20.242,00
Bs. 79.800,00
Bs. 58.895,00
Bs. 53.000,00
Bs. 284.647,00
Bs. 53.600,00
Bs. 34.300,00
Bs. 42.045,00
Cuentas a pagar
Gasto por interes
Ventas
Compras
Patente
Alquileres
Propaganda
Inventario Inicial
Ganancias fortuitas
Bs. 52.988,00
Bs. 60.165,00
Bs. 241.425,00
Bs. 67.842,00
Bs. 93.000,00
Bs. 51.305,00
Bs. 30.200,00
Bs. 55.750,00
Bs. 75.000,00
Selecciona tres prcticas de las realizadas en el tema Registros en el Diario y el

Mayor. Elabora con ellas el Balance de Sumas
4. HOJA DE TRABAJO SIMPLE
La Hoja de Trabajo no es un estado financiero, sino un instrumento de carcter
170

interno que facilita la agrupacin, el anlisis y el ordenamiento de todas las cuentas
que conforman la contabilidad de una empresa, lo cual sirve para determinar los
datos que conforman el costo de la mercanca vendida, la utilidad o prdida del
ejercicio econmico y las cuentas que integran el Balance General.
Tomando en consideracin que de los datos finales de la Hoja de Trabajo se
elaboran los estados financieros, se debe tener sumo cuidado en su preparacin, ya
que de su correcta elaboracin depender la utilidad que puedan tener estos para la
toma de decisiones en cuanto a la situacin financiera de la empresa.
4.1.
Estructura de la Hoja de Trabajo
La Hoja de Trabajo simple consta de las siguientes partes:

Nombre de la empresa
Encabezamiento
Denominacin
Fecha
Contenido: en esta parte de la Hoja de Trabajo se procede a registrar la

informacin contable en los siguientes espacios y columnas:
Espacio para las cuentas de Activo, Pasivo, Capital, Egreso e
Ingreso.
Columnas 1 y 2: son para registrar el Balance de Comprobacin. En la
columna 1 (Debe) se registran los saldos deudores correspondientes a los
Activos y Egresos; en la columna 2 (Haber) se registran los saldos
creedores correspondientes a Pasivo, Capital e Ingreso. Tanto la columna del
Debe como la columna del Haber deben totalizar exactamente iguales, corno
prueba de que los asientos del libro Diario han sido pasados correctamente
al libro Mayor.
Columnas 3 y 4: son para registrar el Costo de Ventas. En la columna
3 (Debe) se registran los saldos correspondientes al inventario inicial y al
de todas las cuentas relacionadas con las compras que tengan saldo deudor,
ejemplo: compras y gastos de compras (fletes en compras y gastos de
importacin).
En la columna 4 (Haber) se anotan el inventario final y todas las cuentas
relacionadas con las compras que tengan saldo acreedor (rebajas en
compras, devoluciones en compras, descuentos en compras y bonificaciones
171

en compras).
El Costo de Ventas se obtiene de la resta del total de la columna del Debe
con la columna del Haber, este saldo siempre ser de naturaleza deudor y se
coloca en la columna del Haber para balancear las columnas y proceder a
cerradas. Con relacin al inventario final, cabe destacar, que el mismo no se
registra en el Balance de Comprobacin.
Columnas 5 y 6: se destinan para Prdidas y Ganancias, en la

columna 5 (Egresos) se registra el resultado obtenido del Costo de
Ventas, as corno tambin todos los saldos de Egresos que no hayan sido
registrados en las columnas anteriores del Costo de Ventas. En la columna
6 (Ingresos) se anotan todos los saldos de Ingresos que no hayan sido
registrados anteriormente en el Costo de Ventas.
Una vez totalizadas las columnas de Egresos e Ingresos se obtiene la
diferencia, la cual ser Utilidad del ejercicio cuando el total de los Ingresos
sea mayor que el total de los Egresos y, ser Prdida del ejercicio cuando la
suma total de los Egresos sea mayor que la suma total de los Ingresos.
La diferencia obtenida (Utilidad o Prdida) se coloca en sentido
inverso para cuadrar las columnas y proceder a cerradas.
Columnas 7 y 8: son para registrar los importes del Balance General.

La columna 7 corresponder a los Activos que no hayan sido registrados
en las columnas anteriores con excepcin del Inventario Final.
En la columna 8 se registran los saldos de las cuentas del Pasivo y del
Capital que no hayan sido tomados anteriormente en las dems columnas.
Si el resultado obtenido en Prdidas y Ganancias es Utilidad, sta se
registrar en la columna 8 debido a que afecta en forma aumentativa el
Capital. Si por el contrario el resultado en Prdidas y Ganancias es Prdida,
sta se registrar en la columna 7 ya que afecta en forma disminutiva al
Capital.
Al totalizar las columnas del Balance General, stas debern ser
172

exactamente iguales, como demostracin del equilibrio existente en la
Ecuacin Patrimonial.
EJEMPLO
La Empresa "Occidental" S.R.L. del seor Madrid proporciona los siguientes
saldos a fin de preparar una Hoja de Trabajo.
Caja
Efectos a cobrar
Inventario de Mercanca
Mobiliario
Vehculo
Efectos a pagar
Cuentas a pagar
Es. 140,00
Bs. 30,00
Bs. 100,00
Bs. 208,00
Bs. 942,00
Bs. 103,00
Es. 200,00
173
Madrid Cuenta Capital

Compras
Fletes en compras
Ventas
Rebajas en ventas
Rebajas en compras
Inventario Final
Es. 1.054,00
Es. 832,00
Es. 91,00
Es. 952,00
Es. 10,00
Es. 44,00
Es. 100,00
174
EMPRESA OCCIDENTE S.R.L

HOJA DE TRABAJO
31-12-20_____
CUENTAS
Caja
Efectos a cobrar
Inventario de
mercanca
Mobiliario
Vehculo
Efectos a pagar
Cuentas a pagar
Madrid cuenta capital
Compras
Fletes de compras
Ventas
Rebajas en ventas
Rebajas en compras
BALANCE DE
COMPROBACIN
(1)
DEBE
(2)
HABER
140,00
30,00
100,00
COSTO DE VENTAS
BALANCE GENERAL
(3)
DEBE
(5)
EGRESOS
(7)
ACTIVO
(4)
HABER
(6)
INGRESOS
140,00
30,00
100,00
208,00
942,00
208,00
942,00
103,00
200,00
1.054,00
832,00
91,00
103,00
200,00
1.054,00
832,00
91,00
952,00
952,00
10,00
2.353,00
(8) PASIVO
Y CAPITAL
10,00
44,00
2.353,00
44,00
Inventario final
1.023,00
Costo de ventas
1.023,00
100,00
144,00
879,00
1.023,00
Utilidad del ejercicio
100,00
879,00
889,00
63,00
952,00
952,00
952,00
1.420,00
63,00
1.420,00

4.2.
Demostracin Grfica del Ciclo Contable
4.3.
Estados Financieros
Son informes que contienen informacin necesaria para todas las

personas o entidades que de algn modo guardan relacin con la gestin de
la empresa, y les interesa conocer cul es su posicin econmica y financiera,
as como tambin los resultados que arrojan las operaciones durante un
perodo determinado. Los principales Estados Financieros que se formulan
son:
Balance General o Estado de Situacin: Muestra donde se encuentran
invertidos los valores de la empresa (Activos) y el origen y la fuente de
donde provienen esos valores (Pasivo y Capital).
Estado de Prdidas y Ganancias o Estado de Resultados: Muestra
los ingresos, costos, gastos, utilidad o prdida de un ejercicio econmico,
como resultado de las operaciones realizadas.
Estado de Utilidades no Distribuidas: Muestra la parte del patrimonio
social que ha tenido su origen en las ganancias del negocio, debe abarcar el
mismo perodo a que se refiere el correspondiente Estado de Prdidas y
Ganancias.
Estado de Cambios del Capital de Trabajo Neto: Muestra los cambios
originados en el capital por las cuentas no circulantes.
Estado de Origen y Aplicacin de Fondos: Muestra los cambios
financieros netos que resulten de las operaciones realizadas en el perodo
por la empresa.
Estado de Flujo de Efectivo: Permite calcular y conocer de antemano el
movi-miento y requerimientos de efectivo en la empresa, durante un
perodo contable, as como predecir su resultante verdadera.
EJEMPLOS
Elaborar Hojas de Trabajo con los saldos de los ejercicios que se presentan a
continuacin. Elaborar el encabezamiento a cada Hoja de Trabajo
EJERCICIO 1.
Caja
Bs. 200.000,00
Banco
Bs. 350.000,00
Terreno
Bs. 700.000,00
Alquileres Cobrados por Anticipado
Bs. 120.000,00
Mobiliario
Bs. 100.000,00
Depreciacin Acumulada de Mobiliario
BS.45.000,00
Compras
Bs. 175.000,00
Efectos por Cobrar
Bs. 60.000,00
Ventas
BS.500.000,00
Inventario Inicial de Mercanca
Bs. 150.000,00
J. Rivero Capital
Bs. 968.000,00
Gastos de Organizacin
Bs. 20.000,00
Cuentas por Pagar
Bs. 110.000,00
Fletes en Compras
Bs. 11.000,00
Devoluciones en Compras
Bs. 50.000,00
Devoluciones en Ventas
Bs. 55.000,00
Descuentos en Compras
Bs. 28.000,00
Inventario Final
Bs. 40.000,00
EJERCICIO 2.
Caja
Caja Chica
Efectos a Cobrar
Cuentas a Cobrar
Edificio
Mobiliario
Sueldos y salarios por pagar
Efectos a Pagar
Ramrez Cuenta Capital
Ingreso por Alquileres
Ventas
Bs. 60.000,00
Bs. 25.000,00
Bs 120.000,00
Bs. 90.000,00
Bs. 200.000,00
Bs. 130.000,00
Bs. 85.000,00
Bs. 90.000,00
Bs. 468.000,00
Bs.150.000,00
Bs. 400.000,00
2

Compras
Inventario Inicial de Mercanca
Seguro por Pagar
Alquileres
Rebajas en Compras
Vehculo
Otros ingresos
Fletes en compras
Inventario Final
Bs. 300.000,00
Bs. 150.000,00
Bs. 48.000,00
Bs. 95.000,00
Bs. 45.000,00
Bs. 39.000,00
Bs. 120.000,00
Bs. 70.000,00
Bs. 15.000,00
Bs. 95.000,00
EJERCICIO 3.
Caja
Banco
Mobiliario
Gastos generales
Retenciones de seguro social obligatorio por pagar
Comisiones cobradas por anticipado
Fletes de compras
Efectos por cobrar
Vehiculo
Hipoteca por pagar
Edificio
Marca de fabrica
Impuesto por pagar
Gastos de depreciacin de Vehculo
Alquileres pagados por anticipado
Larrosa Cuenta capital
Larrosa Cuenta personal
Ganancias en venta de activos
Efectos por pagar
Ventas
Compras
Intereses Cobrados por Anticipado
Inventario final
Bs. 110.000,00
Bs. 200.000,00
Bs. 180.000,00
Bs. 90.000,00
Bs. 115.000,00
Bs. 98.000,00
Bs. 20.000,00
Bs. 80.000,00
Bs. 120.000,00
Bs. 280.000,00
Bs. 210.000,00
Bs. 75.000,00
Bs. 85.000,00
Bs. 50.000,00
Bs. 120.000,00
Bs. 532.000,00
Bs. 100.000,00
Bs. 130.000,00
Bs. 85.000,00
Bs. 400.000,00
Bs. 350.000,00
Bs. 75.000,00
Bs. 25.000,00
Bs. 30.000,00
Bs. 70.000,00
5. AJUSTES
Los registros de las operaciones contables de una empresa se pueden
realizar sobre la base de dos mtodos que son: contabilizacin en base a
efectivo y contabilizacin en base a acumulaciones.
3

Contabilizacin en base a efectivo: es cuando se registran las operaciones
solamente en el momento en que se recibe o desembolsa efectivo.
Contabilizacin en base a acumulaciones: es cuando la empresa registra las
operaciones en el momento en que stas afectan la posicin financiera o
resultado de sus operaciones, este mtodo exige ajustar los distintos saldos
de las cuentas a su valor real.
Toda empresa funciona de acuerdo a perodos o ciclos econmicos en los
cuales es necesario conocer el desenvolvimiento y resultado de sus
actividades financieras, esto se realiza mediante procedimientos tcnicos
contables, efectuados en un tiempo de operaciones evaluadas, reflejadas y
asentadas de acuerdo a los datos administrativos que posee la empresa.
Estos datos son sometidos a ciertas correcciones por aumentos o
disminuciones de los estados de cuenta en su valor real, de tal manera que
reflejen la realidad econmica de la empresa. A este proceso de correcciones
se le denomina: Ajustes.
5.1.
Caractersticas de los Ajustes
Proporcionan la informacin actual de algunas cuentas que integran el libro

mayor.
Los asientos de ajuste se registran en el libro diario al finalizar el ejercicio
econmico.
Modifican el balance de comprobacin para dar origen al balance de
comprobacin ajustado a partir del cual se elaboran los estados financieros
(prdidas y ganancias, balance general).
Se realizan los que sean necesarios para reflejar el saldo real de cada cuenta.
5.2.
Objetivo del Ajuste
Hacer que la informacin financiera de la empresa, cumpla con ciertas

caractersticas de confiabilidad para la toma de decisiones.
Reflejar los aumentos o disminuciones de los estados de cuenta.
Presentar la informacin en cada perodo contable de acuerdo con las
transacciones que le correspondan.
Permitir conocer la utilidad o prdida real y correcta al finalizar el ejercicio
econmico de la empresa.

5.3.
Causas que Originan Ajustes
Estos proceden cuando los saldos de las cuentas del libro mayor no
concuerdan con lo que realmente se tiene al finalizar el ejercicio.
Son diversas las circunstancias que pueden ocasionar modificaciones en los
saldos de las cuentas y hacer que stas no coincidan con la situacin real.
Entre algunas se pueden mencionar las siguientes:
La omisin del registro de una varias operaciones.
Para corregir un registro errado.
Valor inexacto de los bienes del activo fijo por el uso dado.
Valor inexacto de los conceptos del activo diferido debido al beneficio
disfrutado.
Ingresos devengados por cobrar.
Gastos causados por pagar.
5.4. Cuentas que deben Ajustarse

Gastos acumulados o gastos devengados no registrados.
Ingresos devengados.
Gastos pagados por anticipado.
Cargos diferidos.
Crditos diferidos.
Provisin para cuentas incobrables.
Depreciacin de propiedad, planta y equipo.
Errores u omisiones
Amortizacin de activos intangibles.
Agotamiento de activos agotables.
Errores u omisiones
a) Gastos acumulados o gastos devengados no registrados, se refiere a todos

aquellos gastos en que ha incurrido la empresa hasta el momento del cierre
del ejercicio econmico, pero an no se han registrado o pagado. Ejemplo de
este tipo de gastos son:
Sueldos y salarios, alquileres, gasto por intereses entre otros.
5
EJEMPLO
Los sueldos y salarios ocasionaron un gasto de Bs. 600,00 semanal.
El cierre del ejercicio es el da jueves 31 de diciembre del presente ao.
Tomando en cuenta que la semana de trabajo es de lunes a sbado, se
resolvern as:
CLCULO
Se determina el salario diario
Bs. 600,00 /6 das = Bs. 100,00
Total de das transcurridos al

cierre del ejercicio desde el lunes
hasta el jueves
4 das
Se calcula el gasto incurrido por

el total de das transcurridos
Bs. 100,00 x 4 das = Bs. 400,00
REGISTRO DE AJUSTE
FE
C
H
A
20
__
__
Dic
ie
mb
re
CUENTAS Y DETALLES
-1Sueldos y salarios
Sueldos y salarios por pagar
Por: sueldos y salarios correspondientes a
cuatro das
R
E
F
M
2
3
M
2
2
D
E
B
E
4
0
0
,
0
0
b) Ingresos devengado s no registrados, son ingresos que se han originado pero

que a la fecha de cierre no se han cobrado. Ejemplo de algunos de estos son:
alquileres ganados, servicios prestados, ganancias en ventas de activos e
intereses ganados.
Ejemplo
El 15 de septiembre del ao en curso, Casa Julio, S.A. alquil un local
de su propiedad por Bs. 1.500,00. El cobro del monto de estos
alquileres se efecta por mes vencido. El 31 de diciembre, es la fecha
del cierre del ejercicio econmico.
6
H
A
B
E
R
4
0
0,
0
0
CLCULO
Se determina el ingreso diario por
alquileres
Bs. 1.500,00 /30 das = Bs. 50,00
Total de das transcurridos al cierre

del ejercicio
15 das
Se calcula el ingreso incurrido por el

total de das transcurridos
Bs. 50,00 x 15 das = Bs. 750,00
REGISTRO DE AJUSTE
FECHA
20____
Septiemb
re 15
CUENTAS Y DETALLES
-1Alquileres por cobrar
Ingresos por alquileres
Por: ingresos originales y no cobrados
R
E
F
M
2
3
M
2
2
D
E
B
E
7
5
0
,
0
0
c) Gastos pagados por anticipado, son erogaciones realizadas por la empresa

que la hacen poseedora de un bien o derecho, las cuales al ser usadas se
convierte en un gasto. En el momento de realizarse el ajuste, se debe tener
en cuenta la forma segn se hayan registrado los gastos pagados por
anticipado, es decir, si fue a travs de una cuenta nominal o una cuenta real
Ejemplo:
El 31 de marzo del ao en curso, Casa Dilmary, C.A. adquiri una pliza de seguro
por Bs. 2.400,00 y se registr de la siguiente manera:
REGISTRO DE CONTABLE DE LA OPERACIN COMO CUENTA NOMINAL
Folio___________
7
H
A
B
E
R
7
5
0,
0
0
FECHA
20____
Marzo 31
CUENTAS Y DETALLES
-1Gasto de seguro
Banco
Por: adquisicin de pliza de seguro a
todo riesgo
R
E
F
M
5
M
1
D
E
B
E
2.
4
0
0,
0
0
H
A
B
E
R
2.
4
0
0,
0
0
Observacin: para realizar el ajuste se necesita saber la fecha del cierre del
ejercicio econmico, en este caso es el 31 de diciembre del ao en curso.
CLCULO
Se determina el valor
seguro
mensual del
Bs. 2.400,00 /12 meses = Bs.

200,00
Total de meses transcurridos al cierre

del ejercicio
9 das
Se calcula el gasto de seguro para el

momento del cierre del ejercicio
Bs. 200,00 x 9 meses = Bs. 1.800,00
REGISTRO DE AJUSTE
FECHA
20____
Diciembr
e 31
CUENTAS Y DETALLES
-1Seguro pagado por anticipado
Gastos de seguro
Por: gasto de seguro correspondiente a 9
meses.
R
E
F
M
7
M
5
D
E
B
E
1.
8
0
0,
0
0
H
A
B
E
R
1.
8
0
0,
0
REGISTRO CONTABLE DE LA OPERACIN COMO CUENTA REAL

FECHA
20____
Marzo 31
CUENTAS Y DETALLES
-1Seguro pagado por anticipado
Banco
Por: adquisicin de pliza de seguro a
todo riesgo
R
E
F
M
6
M
1
D
E
B
E
2.
4
0
0,
0
0
H
A
B
E
R
2.
4
0
0,
0
0
Observacin: los clculos para el registro de este ajuste se hacen igual que en el
caso anterior, lo que difieren son las cuentas.
REGISTRO DE AJUSTE
FECHA
20____
Diciembr
e3
CUENTAS Y DETALLES
-1Gasto de seguro
Seguro pagado por anticipado
Por: gasto de seguro correspondiente a 9
meses
R
E
F
M
9
M
6
D
E
B
E
1.
8
0
0,
0
H
A
B
E
R
1.
8
0
0,
0
0
d) Cargos diferidos, son gastos cuyos efectos son atribuibles a varios

ejercicios econmicos, porque benefician a la empresa por ms de un
perodo contable. Algunos de estos gastos son: gastos de constitucin,
mejoras a la propiedad arrendada y campaa publicitaria.
El 01 de agosto del presente ao, Casa Eneymar S.A., paga Bs. 9.600,00 por
concepto de gastos de constitucin y se decide amortizar dicho monto en 8
aos.
REGISTRO CONTABLE DE LA OPERACIN
FECHA
20____
Agosto 1
CUENTAS Y DETALLES
-1Gastos de constitucin
Banco
Por: por cancelacin de gastos de
constitucin
R
E
F
M
1
0
M
1
D
E
B
E
9.
6
0
0,
0
0
H
A
B
E
R
9.
6
0
0,
0
0
CLCULO
amortizacin por ao
de
la
Bs. 9.600,00 /8 aos = Bs. 1.200,00
amortizacin mensual
de
la
Bs. 1.200,00 / 12 aos = Bs. 100,00
Total de das transcurridos al cierre

del ejercicio
10
5 meses
Se determina el valor del beneficio

para la empresa durante el cierre del
ejercicio econmico.
Bs. 100,00 x 5 meses = Bs. 500,00
REGISTRO DE AJUSTE
FECHA
20____
Diciembr
e 31
CUENTAS Y DETALLES
-1Amortizacin de gastos de constitucin
Gastos de constitucin
Por: ajustes de los gastos de constitucin
de 5 meses transcurridos.
R
E
F
M
1
1
M
1
0
D
E
B
E
5
0
0
,
0
0
e) Crditos diferidos, son ingresos que la empresa ha recibido o cobrado y

sobre los cuales ha surgido una obligacin, es decir, la empresa debe dar una
contraprestacin a futuro, ya sea en un bien o servicio, ejemplos de estos
son: los ingresos cobrados por anticipado de alquileres por arrendamiento
de propiedades y los de intereses sobre prstamos concedidos.
Ejemplo:
El 31 de marzo Comercial YSEA, C.A., alquil un local de su propiedad por Bs.
600,00 mensuales, el cliente cancel todo el ao a travs de un depsito bancario.
REGISTRO CONTABLE DE LA OPERACIN CON CUENTAS

REALES
11
H
A
B
E
R
5
0
0,
0
0
FECHA
20____
Marzo 31
CUENTAS Y DETALLES
-1-
Banco
Alquiler cobrado por anticipado
Por: cobro de arrendamiento del local por
un ao
R
E
F
M
1
M
1
2
D
E
B
E
H
A
B
E
R
7.
2
0
0,
0
0
7.
2
0
0,
0
0
Observacin: para realizar el ajuste se necesita saber la fecha del cierre del
ejercicio econmico, en este caso es el 31 de diciembre del ao en curso.
CLCULO
del ejercicio
9 meses
Se calcula el total del alquiler cobrado

para el momento del cierre del
ejercicio econmico
Bs. 600,00 x 9 das = Bs. 5.400,00
REGISTRO DE AJUSTE
FECHA
20____
Diciembr
e 31
CUENTAS Y DETALLES
-1Alquileres cobrados por anticipado
Ingresos por alquiler
Por: ajuste de alquiler devengado por 9
meses
R
E
F
M
1
2
M
2
D
E
B
E
H
AB
ER
5.
4
0
0,
0
0
75.
40
0,0
0
REGISTRO CONTABLE DE LA OPERACIN CON CUENTA

12

NOMINAL
FECHA
20____
Marzo 31
CUENTAS Y DETALLES
-1-
R
E
F
Banco
Ingresos por alquiler
Por: cobro de arrendamiento del local por
un ao
M
2
3
M
2
2
D
E
B
E
7
5
0
,
0
0
H
A
B
E
R
7
5
0,
0
0
Observacin. Los clculos para el registro de este ajuste se hacen igual que en el
caso anterior, lo que difiere es el uso y movimiento de las cuentas.
REGISTRO DE AJUSTE
FECHA
20____
Diciembr
e 31
CUENTAS Y DETALLES
-1Ingreso por alquiler
Alquiler cobrado por anticipado
Por: ajuste de alquiler devengado en 9
meses
R
E
F
M
2
M
1
2
D
E
B
E
5.
4
0
0,
0
0
f) Provisin para cuentas incobrables, es una cuenta de valoracin de activo,

que se presenta en el estado de situacin o Balance General, disminuyendo
las cuentas por cobrar, por cuanto representa una estimacin que realiza la
empresa en relacin a las probables cuentas por cobrar que los clientes no
pagarn. Dicha estimacin se determina de varias formas: un porcentaje
de las cuentas por cobrar, un porcentaje de las ventas y por antigedad de
saldos.
Ejemplo:
13
H
A
B
E
R
5.
4
0
0,
0
0

El 01 de enero del ao en curso, Comercial Laura C.A. estima crear una
provisin para cuentas incobrables del 5% de las cuentas por cobrar, las cuales
ascienden a Bs. 50.000,00.
CLCULO
Se calcula el 5% estimado sobre las
cuentas a cobrar
50.000.5 /100 = Bs. 2.500
REGISTRO CONTABLE DE LA OPERACIN

FECHA
20____
Enero 01
CUENTAS Y DETALLES
-1Provisin para cuentas incobrables
Cuentas por cobrar
Por: creacin de la provisin para
cuentas incobrables en un 5%
R
E
F
M
1
4
M
1
5
D
E
B
E
2.
5
0
0,
0
0
H
A
B
E
R
2.
5
0
0,
0
0
Observacin: al 31 de diciembre fecha de cierre del ejercicio econmico, se

requiere ajustar la provisin, debido a que el 5% estimado se determin incobrable.
REGISTRO DE AJUSTE
FECHA
20____
Diciembr
e 31
CUENTAS Y DETALLES
-1Prdidas por cuentas incobrables
Provisin para cuentas incobrables
Por: ajuste a la provisin por cuentas
incobrables
14
R
E
F
M
1
7
M
1
D
E
B
E
2.
5
0
0,
0
0
H
A
B
E
R
2.
5
0
0,
0
0
g) Depreciacin de propiedad, planta y equipo, es un clculo estimado al valor

de algunos activos fijos, debido a prdidas por causa del uso o por
obsolescencia, es decir, antigedad
Ejemplo
El 30 de abril del presente ao Comercial Viky, S.A., adquiri un vehculo por Bs.
120.000,00 y decide estimarle una depreciacin en 10 aos sin valor de rescate. El
cierre del ejercicio es el 31 de diciembre.
CLCULO
Se determina la cantidad a depreciar
en cada ao
Bs. 120.000,00 /10 aos = Bs.

12.000,00 anual
Se determina la cantidad a depreciar

en cada mes
Bs. 12.000,00 / 12 = Bs. 1.000,00

mensual

del ejercicio
8 meses
Se calcula la depreciacin para el

momento del cierre del ejercicio
econmico
Bs. 100.000,00 x 8 meses = Bs.

8.000,00
REGISTRO DE AJUSTE
15
FECHA
20____
Diciembr
e 31
CUENTAS Y DETALLES
-1Gastos de depreciacin vehculo
Depreciacin acumulada vehculo
Por: depreciacin de vehculo en 8 meses
R
E
F
D
E
B
E
M
1
8
M
1
9
H
A
B
E
R
8.
0
0
0,
0
0
8.
0
0
0,
0
0
h) Amortizacin intangible, los intangibles corresponden a los activos no

circulantes que sin tener naturaleza corprea son beneficios para el negocio.
Algunas de estas cuentas son: derechos de autor, patentes de conversin,
franquicias, marcas de fbrica, etc.
Ejemplo:
Tulio y asociados tienen una marca de fbrica por Bs. 30.000,00 y se amortizar
en 15 aos. Realizar el asiento de ajuste al finalizar el ejercicio econmico.
CLCULO
Se determina la cantidad a amortizar
cada ao
Bs. 30.000,00 /15 aos = Bs.

2.000,00
REGISTRO DE AJUSTE
FECHA
20____
Diciembr
e 31
CUENTAS Y DETALLES
-1Gasto amortizacin marca fabrica
Ingresos por alquileres
Por: ingresos originales y no cobrados
16
R
E
F
M
2
3
M
D
E
B
E
7
5
0
,
H
A
B
E
R
7
5
2
2
0
0
0,
0
0
i) Errores u omisiones, se refiere a los errores u omisiones en el momento del

registro de las transacciones en el libro diario, as como tambin los errores
en las cantidades o en los cargos y abonos realizados en las cuentas.
Ejemplo:
Se determina que Ferretera Sago, c.A. paga flete de Bs. 1.000, por mercanca
comprada, el cual fue cargado a gastos de ventas.
REGISTRO DE AJUSTE
FECHA
20____
Diciembr
e 31
CUENTAS Y DETALLES
-1Fletes de compras
Gastos de ventas
Por: error en el registro
17
R
E
F
M
2
2
M
2
3
D
E
B
E
1.
0
0
0,
0
0
H
A
B
E
R
1.
0
0
0,
0
0
5.5.
CUENTAS QUE EXPERIMENTAN AJUSTES EN SUS

SALARIOS PERIDICAMENTE AL FINAL DEL PERIODO
CONTABLE
PARTIDAS DEL ACTIVO
Cuentas y causas del

ajuste
Caja
Faltante de un pago de
un giro no reportado
Sobrante por venta de
mercanca no reportada
Banco
Efectivo por cobrar en
transito
Intereses o comisiones
que el banco carga a la
empresa.
Efectos por cobrar
Omisin de operaciones
de descuento
Cuentas por cobrar
Creacin o aumento de
la
provisin
para
cuentas incobrables
Prdidas por crditos
incobrables o de cobro
dudoso
Alquileres por
cobrar
Alquileres devengados
Intereses por cobrar
Intereses devengados y
no cobrados
Inversiones
temporales
Intereses devengados
por inversiones
Seguros pagados por
anticipado
Gastos causados por
Cuenta(s) que se
carga(n)
Cuenta(s) que se
abona(n)
Efectos por pagar
Caja
Caja
Ventas
Efectivo en transito
Cuentas por cobrar
Gastos y productos
financieros
Banco
Comisiones bancarias
Efectos por pagar

descontados
Prdidas por cuentas

incobrables
Provisin para cuentas

incobrables
Prdidas por cuentas

incobrables
Provisin para cuentas

incobrables
Alquileres por cobrar
Alquileres ganados
Intereses ganados
Intereses cobrados
sobre bonos
Otros Ingresos
Gastos de seguro
Seguros pagados
anticipado
18
por

seguros al cierre del
ejercicio
Alquileres pagados
por anticipado
Gastos causados por
alquileres al cierre del
ejercicio
Intereses pagados
por anticipado
Gastos causados por
intereses al cierre del
ejercicio
Papelera y artculos
de escritorio
Materiales de oficina
consumidos al cierre
Edificio
Gastos por depreciacin
del edificio al cierre del
ejercicio econmico
Maquinarias
de maquinarias al cierre
del ejercicio econmico
Equipo de reparto
equipo de reparto al
cierre del ejercicio
econmico
Gastos de
organizacin
Gasto por amortizacin
de
los
gastos
de
organizacin al cierre
del ejercicio econmico
Patentes
Gastos
por
amortizacin
de
la
patente al cierre del
ejercicio econmico
Marcas de fabrica
Gastos
por
amortizacin de marcas
de fabrica al cierre del
Gastos de alquileres
Alquileres pagados por

anticipado
Intereses pagados por

anticipado
Gastos de artculos de
oficina
Artculos de oficina
Gastos por
depreciacin de
edificio
Depreciacin
acumulada edificio

maquinaria

maquinaria
Gastos por
depreciacin equipo de
reparto

equipo de reparto
Amortizacin gastos de
organizacin
Amortizacin gastos de
gastos de organizacin
Gastos de amortizacin
de patente
Amortizacin
acumulada de patente
Gastos por
amortizacin de
marcas de fabrica
Amortizacin marcas de
fabrica
19

ejercicio econmico
PARTIDAS DEL PASIVO
Cuentas y causas del
ajuste
Prstamo bancario
Intereses causados y no
pagados al cierre del
ejercicio econmico
Cuentas por pagar
Inventario en transito
Alquileres causados y
no pagados al cierre del
ejercicio econmico
Sueldos y salarios
por pagar
Das laborados a la
fecha de cierre y no
pagados
Gastos
generados
por pagar
Servicios pblicos no
pagados a la fecha de
cierre
del
ejercicio
econmico
Comisiones
por
pagar
Comisiones
de
vendedores no pagados
a la fecha de cierre del
ejercicio
Cuenta(s) que se
carga(n)
Cuenta(s) que se
abona(n)
Intereses por pagar
Inventario en transito
Cuentas por pagar
Gastos por alquileres
Sueldos y salarios
Sueldos y salarios por

pagar
Gastos generales
Gastos generales por

pagar
Comisiones sobre
ventas
Comisiones por pagar
EJERCICIOS
Con la informacin obtenida en el ejercicio resuelto de la empresa
Occidente S.R.L. de la pgina 85, proceder a realizar los asientos de
ajuste en el libro diario y los pases al libro mayor, al 31 de diciembre
fecha de cierre del ejercicio econmico. Adicionalmente se le
suministran los siguientes datos:
1. El mobiliario se estim depreciarse en un 2%, sin valor de rescate.
2. El vehculo se estima depreciarse en 4 aos con un valor de rescate de
Bs. 142,00.
20

3. Se omiti Bs. 20,00 por concepto de fletes en compras.
4. Entre los efectos por cobrar hay una letra de cambio por Bs. 100,00 que
devenga el 1 % diario de mora y tiene 4 das vencida.
5.6.
Hoja de trabajo Ajustada
En el contenido anterior relacionado con la hoja de trabajo simple, qued

determinado que sta no es un estado financiero, sino que es un instrumento
contable. La hoja de trabajo ajustada slo vara en el procedimiento debido a los
ajustes que se realizan a las cuentas que lo ameritan. En conclusin, se puede decir,
que la hoja de trabajo ajustada es un resumen detallado que presenta las cuentas en
su valor real una vez realizados los ajustes y sirve de instrumento para la
elaboracin de los estados financieros.
ESTRUCTURA EN LA HOJA DE TRABAJO
A diferencia de la hoja de trabajo simple, este instrumento contiene doce columnas,
ya que se incorporan dos columnas para asentar los ajustes y dos para el balance de
comprobacin ajustado
Nombre de la empresa o razn social
Hoja de Trabajo Ajustada
Ficha de cierre del ejercicio econmico
Cuentas
Balance de
comprobacin
Debe
Haber
Ajustes
Debe
Haber
Balance de
comprobacin
ajustado
Debe
Haber
21
Costo de ventas
Debe
Haber
Prdidas y
ganancias
Egreso
Ingreso
Balance general
Debe
Haber
22
Empresa Occidente S.R.L

CUENTAS
Caja
Balance de comprobacin
Debe
Haber
140,00
Ajustes
Debe
Haber
(3)20,00
Hoja de trabajo
31-12-20____
Balance de comprobacin ajustado

Debe
Haber
120,00
Costo de ventas
Debe
Haber
Prdidas y ganancias
Egreso
Ingreso
Balance general
Debe
Haber
120,00
Efectivos a cobrar
30,00
30,00
30,00
Inventario mercanca
100,00
100,00
Mobiliario
208,00
208,00
208,00
Vehculo
942,00
942,00
942,00
100,00
Efectos a pagar
103,00
Cuentas a pagar
200,00
200,00
200,00
Madrid cta. Capital
1.054
1.054,00
1.054,00
Compras
Fletes
Ventas
Rebajas en venta
832,00
91,00
952,00
2.353,00
832,00
111,00
952,00
44,00
2.353,00
952,00
10,00
44,00
(1)41,60
(2)200,00
41,60
200,00
200,00
(4)4,00
200,00
4,00
(4)4,00
265,60
41,60
41,60
200,00
(2)200,00
Ingresos por inters
44,00
41,60
(1)41,60
Deprec. Acum. Vehc.

103,00
10,00
Deprec. Acum. Mobil.

Gastos deprec. Vehculo
832,00
111,00
(3) 20,00
10,00
Rebajas en compra
Gastos deprec. Mobil.
103,00
265,60
4,00
4,00
2.598,60
4,00
2.598,60
100,00
Inventario final
100,00
1.043,00
Costo de ventas
1.043,00
144,00
899,00
899,00
1.043
1.150,60
Prdida del ejercicio

1150,60
956,00
194,60
194,60
1.598,60
1.150,60
1.598,60
EJERCICIOS
Elaborar en el cuaderno
Establecer tres diferencias entre la hoja de trabajo simple y la hoja de
trabajo ajustada.
Revisar los ajustes registrados en el libro diario, para verificar si se
corresponden con la hoja de trabajo ajustada de la pgina 101 con relacin
a:
a) Los nombres de las cuentas.
b) Las cantidades registradas.
c) Los movimientos de los cargos y abonos.
d) Si los nmeros de los asientos en el libro diario se corresponden con los
nmeros asignados a los montos registrados en las columnas de ajuste
Elaborar la hoja de trabajo ajustada tomando como referencia los saldos de los
ejercicios de las pginas 89 y 90. Se suministra informacin adicional para realizar
los ajustes, al cierre del ejercicio econmico el 31 de diciembre.
AJUSTES PARA EL EJERCICIO 1
1. El local se arrend por Bs. 45.000,00 mensual durante 6 meses el da 31 de
octubre
2. La empresa estima depreciar el mobiliario en un 3%.
3. A la fecha de cierre se determin que una compra de mercanca por Bs.
25.000,00 no se haba registrado.
4. A la fecha de cierre del ejercicio econmico, la empresa no haba
contabilizado
unos efectos por cobrar de Bs. 5.000,00 enviados al banco, los cuales fueron
descontados, generando una comisin bancaria del 2%.
5. Los gastos de organizacin se amortizarn en 5 aos.
6. Por error se registro un aumento de Bs. 1.000,00 en los fletes en compras.
Ajustes para el ejercicio 2

1. La empresa decide crear la provisin para cuentas incobrables del 10%
de las ventas totales.
2. Los activos fijos se deprecian en un 5% anual, sin valor de rescate.
1

3. Se observ un faltante de pago de un giro de Bs. 4.000,00 los cuales
haban sido pagados pero no registrados.
4. Qued pendiente de pago 3 das de sueldos y salarios, tomando en
cuenta que la nmina de lunes a sbado es de Bs. 30.000,00.
5. El 30 de septiembre se contrata y cancela pliza de seguro por Bs.
24.000,00 correspondiente a un ao.
6. Por error se registraron Bs. 6.000,00 en la cuenta fletes en compras,
correspondiente a gastos de importacin.
Ajustes para el ejercicio 3
1. La empresa estima depreciar el mobiliario en 10 aos con un valor
residual de Bs. 40.000,00.
2. De las retenciones del seguro social obligatorio pendientes de pago que
corresponden a 5 meses, se cancelaron 3 meses.
3. El vehculo se depreciar en 4 aos sin valor de rescate.
4. El edificio se depreciar en 25 aos.
5. Se estima amortizar la marca de fbrica en 30 aos.
6. Se determin que una devolucin de mercanca por Bs. 5.000,00 hecha
por un cliente fue registrada a devoluciones en compras.
7. Por omisin no fue registrada una venta a crdito por Bs. 60.000,00.
8. Se estima crear una provisin para cuentas incobrables del 1 % de las
cuentas por cobrar.
5.7.
Asientos de Cierre
Es el ltimo paso del proceso de cierre del ejercicio econmico, el cual se

basa en la informacin obtenida de la hoja de trabajo ajustada y consta de
cuatro asientos: dos para el costo de ventas y dos para prdidas y ganancias.
Adems se registran otros asientos para concluir el proceso.
Esta etapa consiste en transferir el resultado neto de un perodo por medio de
cuentas nominales de acuerdo a la metodologa siguiente:
1. Se procede a cerrar en el libro diario las cuentas de Costo de Ventas en el
mismo orden en que stas aparecen para calcular y registrar el costo de
ventas.
2. Se carga a la cuenta de costo de ventas contra las cuentas deudoras.
3. Se carga a las cuentas acreedoras contra la cuenta de costo de ventas
4. Se carga a la cuenta de prdidas y ganancias contra las cuentas
nominales de egresos del Estado de Prdidas y Ganancias.
2

5. Se carga a las cuentas nominales de ingresos contra la cuenta de
prdidas y ganancias del Estado de Prdidas y Ganancias.
6. Se realizan los pases al Libro Mayor y quedan en "cero" todas las cuentas
involucradas, excepto la cuenta de inventario final de mercancas y la
cuenta de prdidas y ganancias, cuyo saldo si es acreedor indicar la
utilidad y si es deudor, sealar la prdida obtenida en el ejercicio
econmico.
7. La cuenta prdidas y ganancias se cierra contra la cuenta utilidad no
distribuida, una vez deducido el impuesto sobre la renta.
EJEMPLOS
Asientos de cierre con los datos de la hoja de trabajo ajustada de la pgina 103,
aplicando la metodologa anteriormente presentada.
FECHA
20____
Diciembre 31
CUENTAS Y DETALLES
-1Costo de venta
Inventario inicial de mercanca
Compras
Fletes de compras
Por: clculo y registro del costo de ventas
-231 Rebajas en las compras
Inventario final de la mercanca
Costo de ventas
Por: calculo y registro del costo de ventas
-331 Prdidas y ganancias
Rebajas en ventas
Gastos de depreciacin mobiliaria
Gastos de depreciacin de vehculo
Costo de ventas
Po: cierre de las cuentas nominales de egresos
para calcular la utilidad previa
-4Ventas
Ingresos por intereses
Prdidas y ganancias
Por: cierre de las cuentas nominales de ingresos
para calcular la utilidad previa
VAN
3
REF
DEBE
1.043,0
0
44,00
100,00
1.150,60
952,00
4,00
HABER
100,00
832,00
111,00
144,00
10,00
41,60
200,00
899,00
956,00
3.293,60
3.293,6

0
6. PRCTICA INTEGRAL
PRCTICA 1. A continuacin se presentan los saldos del Libro Mayor de la
empresa "La Esperanza" S.R.L. para el 31 de noviembre del ao en curso.
Caja
Banco
Cuentas a cobrar
Efectos a cobrar
Inventario de mercanca
Artculos de escritorio
Efectos por cobrar descontados
Bs. 400,00
Bs. 525,00
Bs. 180,00
Bs. 191,00
Bs. 75,00
Bs. 20,00
Bs. 96,00
Intereses pagados por anticipado

Mobiliario
Vehculo
Efectos a pagar
Sr. Lameda Cuenta Capital
Caja chica
Bs. 18,00
Bs. 93,00
Bs. 170,00
Bs. 10,00
Bs. 72,00
Bs. 600,00
Bs. 29,00
Las operaciones correspondientes al mes de diciembre fueron las siguientes:

Da 1
Da 3
Da 6
Da 6
Da 8
Da 10
Da 15
Da 17
Da 20
Da 22
Da 22
Da 23
Da 26
Compra de mercanca a crdito a comercial Duran por Bs. 230,00 entrega

una inicial del 45% y por el resto firma una factura
Vende mercanca por Bs. 290,00 segn factura N 0236
Paga los gastos de campaa publicitaria por Bs. 50,00
Realiza un retiro para uso personal de su cuenta corriente N 2376 por un
monto de Bs. 100,00
Vende mercanca a crdito al Sr. Oropeza, recibiendo Bs. 95,00 de inicial y
le firman 2 giros de Bs. 60,00 cada uno.
Paga la Luz y telfono por Bs. 100,00
Comercial Duran le acepta cambiar la factura de la compra por un giro a 15
das
Vende mercancas a Comercial Camila por Bs. 112,00 concediendo una
rebaja del 2%
Cancela alquiler del local por Bs. 130,00 ms el 3% de inters moratorio
Deposita en la cuenta corriente N. 2376 Bs. 52,00
Reposicin del fondo de caja chica por Bs. 40,00
Compra mercanca a comercial Dina por Bs. 270,00 entregando un 10% en
efectivo, 30% mediante un cheque y 60% a crdito.
Empresa concede prstamo a un trabajador Bs. 180,00 emitiendo cheque
de su cuenta corriente
4

Da 29
Da 30
El Sr. Oropeza cancela el primer giro

Cancela giro a comercial Duran
Informacin adicional para realizar los asientos de ajuste, el cierre del ejercicio
econmico:
1. Se estima crear una provisin para cuentas incobrables del 2% de las
cuentas por cobrar
2. La empresa tiene a su favor un pagar al 12% anual, a la fecha de cierre
no se ha
3. recibido el inters correspondiente al mes de diciembre.
4. Al cierre del ejercicio los artculos de escritorio se consumieron en su
totalidad.
5. Los gastos de organizacin se amortizarn en 5 aos.
SE PIDE REALIZAR
Asientos en el Libro Diario.
Asientos de ajuste
Pases al Libro Mayor.
Hoja de trabajo ajustada
Asientos de cierre
PRCTICA 2. A continuacin se presentan los saldos del Libro Mayor de la
empresa "Che1ena" S.R.L. de la seora Mercedes Landaeta, para el 30 de
septiembre del ao en curso.
Caja
Banco
Maquinaria
Efectos a cobrar
Inventario de mercanca
Edificio
Efectos por cobrar descontados
Bs. 500,00
Bs. 685,00
Bs. 210,00
Bs. 170,00
Bs. 95,00
Bs. 520,00
Bs. 76,00
Seguro pagados por anticipado

Mobiliario
Depreciacin de Mobiliario
Efectos a pagar
Sr. Landaeta Cuenta Capital
Sobregiros Bancarios
Bs. 118,00
Bs. 103,00
Bs. 40,00
Bs. 80,00
Bs. 92,00
Bs. 800,00
Bs. 109,00
Las operaciones correspondientes al mes de octubre fueron las siguientes:

Da 2
Da 2
Da 5
Da 7
Da 10
Venta de mercancas a crdito al seor Pereira por Bs. 120,00

Anticipo de alquiler del local por Bs. 110,00 con cheque N. 3489
Compra de mercancas a crdito al Almacn Carolina por Bs. 200,00 segn
factura 104, paga por transporte Bs. 10,00
Se compran muebles a la mueblera Carlota por un monto de Bs. 95,00
entregando Bs. 55,00 con cheque N. 3440 y firmando pagar por el resto
Se recibe devolucin de mercanca del seor Pereira por Bs. 20,00
5

Da 10
Da 12
Da 15
Da 17
Da 20
Da 22
Da 23
Da 27
Da 29
Da 30
Venta de mercancas al contado por Bs. 220,00 concediendo el 5% de

descuento
Compra de un archivo a Mueblera Colonial por Bs. 130,00 obteniendo una
rebaja el 10% y pagando su valor con cheque N. 3443
Sr. Pereira cancela su cuenta del da 2.
Cancelacin de factura N. 104 al Almacn Carolina
Cancelacin de pagar de mueblera Carlota obteniendo un descuento del
3% por pronto pago
Se deposita en cuenta corriente Bs. 100,00
Se vende maquinaria con un sobreprecio de Bs. 50,00
Se establece una reserva legal del 3% del capital de la empresa
Le conceden un crdito hipotecario sobre el local donde funciona la
empresa por Bs. 300, 00 al 3% de inters mensual. Cancela el primer mes
de inters.
Cancela impuesto sobre la renta por Bs. 100,00
Informacin adicional para realizar los asientos de ajuste, el cierre del ejercicio
econmico
1. Al cierre del ejercicio econmico se observ un faltante de caja por pago de
un giro no
2. reportado, por Bs. 30,00
3. La maquinara se depreciar en 5 aos con un valor residual de Bs. 68,00
4. El edificio se. depreciar en 10 aos sin valor de rescate.
5. El mobiliario tiene una depreciacin de Bs. 10,00 anual.
6. Por omisin no se registraron unos efectos por cobrar descontados por el
Banco, con
7. una comisin bancaria del 2%.
8. A la fecha del cierre se consumieron 3 meses del seguro cancelado por un
ao.
SE PIDE REALIZAR
Asientos en el Libro Diario.
Asientos de ajuste
Pases al Libro Mayor.
Hoja de trabajo ajustada
Asientos de cierre
BIBLIOGRAFA
Brito, jos A. (2001) Contabilidad bsica intermedia, Centro de Contadores,
editorial Marca, 6ta. Ed. Valencia, Venezuela.
Catacora, Fernando (1998) Contabilidad, editoria McGraw-Hill, Venezuela
Sistemas y Procedimientos contables(2001), Editorial McGraw-Hill,
Colombia
Gmez Rondn, Francisco (1982). Contabilidad II. Edicin Fragor Caracas.
Hargadon, Bernal y Armando Crdenas (1996). Principios de Contabilidad,
editorial Norma, Colombia.
Kohler, Eric. (2004). Diccionario para contadores, editorial Limusa, S.A.
Mxico
Lara Flores, Elias (1988) Segundo curso de contabilidad. 10. Editorial
Trillas, Mxico.
Luque de Lzaro, Enrique (1987) Introduccin al estudio de la Contabilidad.
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Morgado, Juana (2006) Contabilidad para las cooperativas, editorial Melvin
C.A. Valencia, Venezuela.
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Contabilidad General, Editorial Tatum Valencia, Venezuela.
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Romero Javier. (2002). Principios de la Contabilidad. Editorial McGrawHill, Mxico.
Jess Alirio Silva (2011) Fundamentos de la Contabilidad II. Editorial COBO.
Mara Isabel de Suarez y Dilcia de Mujica. (2011).Fundamentos de
Contabilidad I. Distribuidora Escolar S.A. Barquisimeto, Estado LaraVenezuela
Mara Isabel de Suarez y Dilcia de Mujica. (2011). Cuaderno de Actividades
de Fundamentos de Contabilidad I. Barquisimeto, Estado Lara-Venezuela
EJERCICIOS
1) A continuacin se presenta un listado de objetivos y actividades, a fin de que
identifiques el nombre de la cuenta a utilizar.
Objetivos y actividades
Dinero en efectivo
Computadoras
Escritorios y sillas secretariales
Aporte de los dueos
Camioneta de la empresa
Local de la empresa
Pago realizado a un empleado
Venta de mercanca
Dinero de la empresa en entidades bancarias
Letra de cambio a favor de la empresa
Consumo de electricidad
Retiro de dinero de la empresa para uso particular por parte de un socio
Fondo para pagos menores
Facturas a favor de la empresa
Facturas a favor de un proveedor
Pago de Transporte por el traslado de mercanca
Prestamo bancario pagadero de un plazo no mayor de un ao
Intereses hasta la fecha y que aun no han sido pagados
Sobreprecio en venta del vehiculo de la empresa
Obligaciones para obtener financiamiento a largo plazo
Rebajas obtenidas sobre el precio de las mercancas compradas
Mercancas devueltas por los clientes
Gastos imputables a las ventas
Mercanca comprada al contado o a crdito
Campaa publicitaria contratada por un ao
Obligaciones de carcter social contradas por la empresa
Rentas correspondientes al local de la empresa pagada por adelantado
Papel, carpetas, perforadoras y tinta
9
Nombre contable
de la cuenta
Caja

Pago vencido no cancelado a empleados
Letra a favor de proveedores
Prstamo bancario con garanta de un terreno propiedad de la empresa
Desgaste de escritorios de la oficina
Estimacin de un porcentaje de facturas a favor de la empresa de fcil
cobranza
Cobros sin estar vencido el arrendamiento de un depsito de la empresa
2) En la siguiente tabla se presentan una serie de cuentas, clasifcalas

colocando una X en la columna correspondiente, sealando el grupo al igual
perteneciente, de acuerdo a su naturaleza, su saldo: a) Reales(R): Activo(A),
Pasivo (P) o Capital (C). b) Nominales(N): Ingresos (I) o Egresos (E). c)
Cuentas de Orden(O). d) Tipos de saldo: Saldo Deudor (D) o Saldo
Acreedor(A)
Cuentas
Caja
Seor Ortiz, cuenta capital
Efectivo en banco
Ventas
Cuentas por cobrar
Gastos depreciacin de vehculos
Impuestos sobre la renta por pagar
Vehculos
Cuentas por pagar
Ingresos por interes
Seor Ortiz, cuenta personal
Perdidas de cuentas incobrables
Alquileres ganados
Gastos de viajes
Efectivos por cobrar
Hipoteca por pagar
Sueldos y salarios
Compras
Plusvala
Edificio
Giros al cobro
Inventarios
Intereses ganados
Alquileres cobrados por anticipado
Rebajas en ventas
10
O N

Rebajas en compras
Sueldos por pagar
Dinero en transito
Honorarios profesionales
Impuestos pagados por anticipado
3) A continuacin se presenta una serie de transacciones comerciales para ser

analizadas, e indicar a que cuenta se debe cargar y a que cuenta se debe
abonar.
TRANSACCIONES
CUENTA QUE SE CARGA
Se realiza un aporte inicial abriendo

una cuenta en un banco a nombre de la
empresa
Se compra mercanca a crdito,
firmando 2 giros a 30 y 60 das
Se compra a crdito una mesa para la
computadora, se firma la factura a 15
das
Se vende mercanca de contado
Se paga con cheque el alquiler del local
Se adquiere una poliza de seguros
contra incendios
Se vende mercanca a crdito,
aceptando un giro de 30 das
Se cancela con cheque honorario de
abogado
Se paga la primera quincena a
empleados
Se deposita un cheque recibido de un
cliente por concepto de una venta al
contado
Se devuelve un lote de mercanca por
presentar defecto de fabrica
Se paga con efectivo los servicios de
agua y luz
Se cancela con cheque la factura por la
compra de la mesa de la computadora
Se cancela en efectivo flete de compra
Se cancela con un cheque el primer giro
11
CUENTA QUE SE ABONA

de la compra a crdito
Recibe el pago en efectivo del giro de la
venta a crdito que realiza
4) A continuacin se presenta una serie de transacciones comerciales para ser

analizadas. Indica: a) Cuenta que se debe cargar. b) Cuenta que se debe
abonar. c) A qu grupo de cuenta pertenece. d) Indicar si son reales,
normales o de orden. e) Sealar el tipo de modificacin de las cuentas
(aumento o disminucin.
OPERACIONES
CUENTA A
CARGAR
El Seor Pedro Rivas inicia su

empresa con un efectivo
Se adquiere mercanca de contado
Se cancelan honorarios a un
abogado por concepto de registro
de la empresa y legalizacin de
libros contables
Se vende mobiliario a crdito,
segn factura a favor de la empresa
Se adquieren resmas de papel,
engrapadoras y lpices, se cancela
con cheque.
Se realiza un aporte de capital en
efectivo
Se cancela en efectivo los servicios
12
CUENTA A
ABONAR
CLASIFICACIN
DE CUENTAS
MODIFICACIN
DE LA CUENTA

de agua y luz
Se adquiere mercanca a crdito,
firmando un giro de 30 das
SE compra mercanca de contado
OPERACIONES
CUENTA A
CARGAR
Se crea el fondo de caja chica para

gastos menores de la empresa
Se compra un terreno para la
empresa se firma una hipoteca
Se vende mercanca de contado
Se recibe el pago de la factura
correspondiente a la venta del
mobiliario
Se devuelve parte de la mercanca

comprada
Se realiza un depsito bancario
Se compra una pliza de seguros
contra incendio
Se pagan con cheque los impuestos
municipales
Se cancela giro con la compra de
mercanca
Nos devuelven parte de la
mercanca vendida
13
CUENTA A
ABONAR
CLASIFICACIN
DE CUENTAS
MODIFICACIN
DE LA CUENTA
5) Realiza en el cuadro siguiente un anlisis de las operaciones realizadas por

dM Mercantil
OPERACIONES
CUENTA A
CARGAR
Los socios realizan un aporte de capital

con un cheque por Bs. 400.000,00
La empresa compra un local de
contado con cheque nm. 0034-001
por Bs. 100.000,00
La empresa recibe un crdito bancario
por Bs. 150.000,00
Se compra mercanca a crdito por Bs.
150.000,00. Se firman giros
Pago con cheque por Bs. 2.800,00 a un
empleado por un mes laborando
Se vende mercanca de contado al
Seor Lameda Bs. 15.000,00
Venta al contado poir Bs. 10.800,00 de
una computadora que se tena en uso
Los socios depositan en la cuenta
corriente de la empresa Bs. 5.000,00
Se vende mercanca a crdito a
Comercial mateo por Bs. 14.000,00,
nos firman un giro a 30 das.
Se paga Bs. 200,00 por concepto de
consumo de electricidad
Compra a crdito mercanca por Bs.
28.000,00, firmando una factura a 15
das
El socio Mora retira Bs. 10.000,00 de
la cuenta corriente de la empresa para
su uso particular
Se crea fondo para pagos menores por
Bs. 1.800,00
14
CUENTA A
ABONAR
CLASIFICACIN
DE CUENTAS
MODIFICACIN
DE LA CUENTA

Se vende mercanca a crdito a Ruz y
Asociados por Bs. 8.000,00
Se paga transporte por el traslado de la
mercanca por Bs. 500,00
Se paga poliza por un ao del seguro
para el vehculo por Bs. 3.000,00. Se
cancela con cheque N. 0034-003
Comercial Mateo cancela giro con
cheque
Se compra mercanca por Bs.
4.000,00. Se cancela con cheque N.
0034-005
Se vende mercanca a Comercial Luna
por Bs. 28.000,00. Firman giro a 30
das
Se compra a crdito mercanca Toledo
y Ca., por Bs. 7.000,00. Se firman dos
giros a 30 y 60 das
Se pagan impuestos acumulados por
pagar por Bs. 6.800,00 con cheque N
0034-005
Se adelanta el pago a un empleado por
Bs. 2.800,00. Con cheque N 0034006
Se emite cheque N. 0034-007 por un
monto de Bs. 2.800,00 por la compra
de papel y cartuchos para impresoras
Se cancela con cheque N. 0034-008 a
Toledo y Ca
Se contrata campaa publicitaria para
todo el ejercicio econmico por un
monto de Bs. 8.000,00
15
6) A continuacin se le presenta una serie de operaciones a fin de analizar y

determinar: a) Cuentas que intervienen en cada operacin b) Movimientos
de cada una de las cuentas y c) Importes a registrar
OPERACIONES
CUENTA A
CARGAR
Se realiza un aporte inicial de la siguiente manera:

se abre una cuenta corriente por Bs. 120.000,00 y
un terreno por Bs. 200.00,00.
Se compra a crdito escritorios por Bs. 12.000,00
y sillas secretariales por Bs. 9.000,00 a Todo
para la oficina, entregando un 25% de inicial y
por el resto se firman dos giros.
Se vende a crdito mercancas por Bs. 285.000,00
al seor Jos Rojas, recibiendo un cheque por el
35% de inicial, por el 20% nos firman factura a 15
das y por el resto nos firma un giro a 60 das.
La empresa recibe un aporte adicional un local
por un valor de Bs. 175.000,00 y un cheque por
Bs. 298.000,00
Se compra mercanca al contado a Comercial Lara
S.A., por Bs. 103.000,00 pagando el 10% en
efectivo y el resto con un cheque.
Se contrata una pliza de seguro a todo riesgo,
16
CUENTA A
ABONAR
IMPORTES A
REGISTRAR
DEBE
HABER

pagando Bs. 6.000,00 de inicial con un cheque y
se firma 6 giros de Bs. 2.800,00 cada uno
El seor Rojas nos cancela con un cheque la
factura y un giro, se le concede un 3% de
descuento sobre el giro por pronto pago.
Se cancela en efectivo Bs. 380,00 por concepto de
consumo de agua y energa elctrica y con un
cheque se cancela el recibo del servicio telefnico
por Bs. 279,00
7) La empresa Importadora Melaza dedicada a la compra-venta de muebles

para exteriores, presenta la siguiente informacin para registrar las
operaciones realizadas durante el presente mes. Se pide: a) asientos en el
Libro Diario b) pases al Libro Mayor.
El da 2, se realiza un depsito bancario con un cheque por Bs.
120.000,00
El da 5, compra de mercanca por Bs. 340.000,00 pagados de la
siguiente manera: 10% en efectivo, 30% con un cheque y el resto a
crdito.
El da 6, se crea el fondo de caja chica por Bs. 800,00
El da 6, vendemos mercanca al contado recibiendo un cheque por Bs.
25.000,00
El da 12, concedemos prstamo a nuestros trabajadores por Bs.
13.000,00
El da 12, se recibe cheque por aporte adicional de un socio por Bs.
380.000,00
El da 14, adquirimos un terreno por un precio de Bs. 994.000,00. El
pago se realiz de la siguiente manera: 30% en un cheque, un 20%
firmamos una factura y el resto firmamos 2 letras a 30 y 60 das.
El da 15, cancelamos sueldos y salarios por Bs. 14.000,00
Vendemos mercancas por Bs. 128.000,00 recibiendo el 45% en un
cheque y por el resto nos firman una letra.
El da 26, pagamos el alquiler por Bs. 8.000,00
El da 28, cancelamos una letra de la compra del terreno.
17

FOLIO___________
FECHA
CUENTAS Y DETALLES
REF
DEBE
HABE
R
FOLIO__________
FECHA
CUENTAS Y DETALLES
18
REF
DEBE
HABE
R
LIBRO MAYOR
19
20
21
8) Distribuidora caaveral dedicada a la compra-venta de materiales de

construccin, presenta la siguiente informacin para registrar las
operaciones realizadas durante el presente mes. Se pide: a) asientos en el
Libro Diario b) Pases al Libro Mayor
Los saldos de las cuentas a la fecha son los siguientes:
Caja 50.000,00
Equipo de reparto 260.000,00
Prstamo por cobrar
Banco 228.000,00
Compras 400.000,00
Terreno 450.000,00
Edificio 570.000,00
Maquinara 275.000,00 Mobiliario 150.000,00
El da 2. Se compra mercanca a crdito por Bs. 95.000,00 del total se

cancelan Bs. 45.000,00 con cheque y la diferencia a crdito.
El da 3. Se vende mercanca al contado por Bs. 44.000,00. El cliente
cancela con cheque.
El da 6 se vende mercanca a crdito a Constructora Ortega por Bs.
350.000,00 nos firman factura a 15 das
22

El da 9 se compra mercanca a crdito, 700 sacos de cal a Bs. 25 cada uno.
El da 12. Se vende mercanca al contado por Bs. 85.000,00 concediendo el
5% de descuento.
El da 13. De la venta de mercanca realizada el da 3, nos devuelven
mercanca por Bs. 2.000, por no estar de acuerdo al pedido.
El da 15 Se recibe un prstamo bancario con hipoteca del local por Bs.
322.000,00
El da 18 Se compra mercanca a crdito 1.750 cajas de cermica a Bs. 17,50
cada una, se paga una inicial del 15% y por el resto se firman 3 giros.
El da 19. El empleado paga Bs. 5.000,00 a cuenta del prstamo otorgado
por la empresa.
El da 24 se vende maquinaria con un 5% mayor al valor segn libros.
El da 27 se compra mobiliario por Bs. 55.000,00 entregando el 25% de
inicial y el resto se firma una letra a 30 das.
El da 29 la Constructora Ortega nos cancela la deuda del da 6.
FOLIO_________
FECHA
CUENTAS Y DETALLES
REF
DEBE
HABE
R
FOLIO__________
FECHA
CUENTAS Y DETALLES
23
REF
DEBE
HABE
R
24

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1.3.5. De acuerdo al Sector Productivo

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En todas las pocas, han existido organizaciones cuya finalidad es la produccin

Son un grupo social compuesto por personas, tareas y administracin, que

CARACTERSTICAS DE LAS ORGANIZACIONES

Con respecto a las organizaciones vamos a mencionar algunas de sus

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b. Son Dinmicas, es decir, estn en constante cambio y evolucionan en el

c. Tienen una Estructura interna estratificada de poder y control, ya que

d. Poseen una Cultura propia, ya que cada organizacin tiene la libertad de

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1.3.2. DE ACUERDO A LA ACTIVIDAD

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1.3.3. DE ACUERDO AL TAMAO

1.3.4. SEGN EL RGIMEN JURDICO

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SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (SRL)

Por su parte, el Cdigo de Comercio Venezolano establece que, una compaa de

1.3.5. DE ACUERDO AL SECTOR PRODUCTIVO

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LCDO. AL DANILO RAMONES

1.5. RELACIN ORGANIZACIN ENTORNO

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2.1. DEFINICIN COMO DISCIPLINA DE ESTUDIO

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2.1.2. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

2.1.3 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

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El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la

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2.3. CLASIFICACIN DE LA CONTABILIDAD:

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La contabilidad conforme al uso de la informacin, los autores la clasifica en

Contabilidad Financiera y Contabilidad Administrativa, tal y como se

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Reporta hechos pasados

Enfoca hacia el futuro

Estos aspectos sern explicados en temas posteriores de manera que al

2.4. LIBROS DE REGISTRO CONTABLE

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2.4.2.1. ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO

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(1) TTULO O CUENTA (2) COD _ (3)FOLIO_