NIR 810 - O Exame da Informao Financeira Prospectiva

Norma Internacional de Reviso/Auditoria 810

ndice

Pargrafos

Introduo

1-7

A Segurana do Revisor/Auditor respeitante Informao Financeira Prospectiva

8-9

Aceitao do Compromisso

10-12

Conhecimento do Negcio

13-15

Perodo Coberto

16

Procedimentos de Exame

17-25

Apresentao e Divulgao

26

Relatrio sobre o Exame da Informao Financeira Prospectiva

27-33

As Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (NIR's) destinam-se a ser aplicadas no exame de demonstraes

financeiras. As NIR's destinam-se a ser aplicadas, adaptadas como necessrio, ao exame de outras informaes e a
servios relacionados.
As NIR's contm os princpios bsicos e os procedimentos essenciais (identificados a cheio) juntamente com
orientao relacionada na forma de material informtico e outro. Os princpios bsicos e os procedimentos
essenciais destinam-se a ser interpretados no contexto do material explanatrio e outro que proporcionem orientao
para a sua aplicao.
Para compreender e aplicar os princpios bsicos e os princpios essenciais juntamente com a orientao relacionada,
necessrio considerar o texto completo da NIR incluindo material explanatrio e outro contido na NIR no apenas
o texto que est a cheio.
Em circunstancias excepcionais, um revisor/auditor pode julgar necessrio afastar-se de uma NIR a fim de com mais
eficcia atingir o objectivo de uma reviso/auditoria. Quando tal situao surgir, o revisor/auditor deve estar
preparado para justificar o afastamento.
As NIR's s necessitam de ser aplicadas a matrias de relevncia material.

A Perspectiva do Sector Pblico (PSP) emitida pelo Comit do Sector Pblico da Federao Internacional de
Contabilistas est apresentada no final de uma NIR. Quando no se acrescentar nenhuma PSP, a NIR aplicvel ao
sector pblico em todos os aspectos materialmente relevantes.

Introduo
1. A finalidade desta Norma Internacional de Reviso/Auditoria (NIR) a de estabelecer normas e dar orientao
sobre compromissos para examinar e relatar sobre informao financeira prospectiva incluindo procedimentos de
exame relativos a pressupostos de melhor estimativa e hipotticos. Esta NIR no se aplica ao exame de informao
financeira prospectiva expressa em termos gerais ou narrativos, tal como a encontrada no debate e anlise de

gerncia no relatrio anual de entidade, embora muitos dos procedimentos esboados possam ser convenientes para
tal exame.
2. Num compromisso para examinar informao financeira prospectiva, o revisor/auditor deve obter prova
de reviso/auditoria apropriada e suficiente quanto a se:
a)

os pressupostos de melhor estimativa da gerncia nos quais se baseia a informao financeira

prospectiva no so irrazoveis e, no caso de pressupostos hipotticos, tais pressupostos so
consistentes com a finalidade da informao;

b)

a informao financeira prospectiva est ou no devidamente preparada na base dos

pressupostos;

c)

a informao financeira prospectiva est ou no devidamente apresentada e todos os

pressupostos materialmente relevantes esto ou no adequadamente divulgados, incluindo uma
indicao clara quanto a se so pressupostos de melhor estimativa ou pressupostos hipotticos; e

d)

a informao financeira prospectiva est ou no preparada numa base consistente com as

demonstraes financeiras histricas, usando princpios contabilsticos apropriados.

3. "Informao financeira prospectiva" significa informao financeira baseada em pressupostos acerca de

acontecimentos que possam ocorrer no futuro e a possveis aces da entidade. altamente subjectiva na sua
natureza e a sua preparao requer o exerccio de considervel julgamento. A informao financeira prospectiva
pode ser na forma de uma previso, de uma projeco ou de uma combinao de ambas, por exemplo, a previso de
um ano mais uma projeco de cinco anos.
4. Uma "previso" significa informao financeira prospectiva preparada na base de pressupostos quanto a
acontecimentos futuros que a gerncia espera que se realizem e a aces que a gerncia espera tomar com referncia
data em que a informao preparada (pressupostos de melhor estimativa).
5. Uma "projeco" significa informao financeira prospectiva preparada na base de:
a)

pressupostos hipotticos acerca de acontecimentos futuros e a aces da gerncia que no se esperam

necessariamente que se realizem, tais como quando algumas entidades esto numa fase de arranque ou
esto a considerar uma alterao importante na natureza das operaes; ou

b)

uma mistura de pressupostos de melhor estimativa e hipotticos.

Tal informao ilustra as consequncias possveis com referncia data em que a informao preparada se os
acontecimentos vierem a ocorrer (num cenrio "O que se").
6. A informao financeira prospectiva pode incluir demonstraes financeiras ou um ou mais elementos de
demonstraes financeiras e pode ser preparada:
a)

como uma ferramenta de gesto interna, por exemplo, para ajudar a avaliar um possvel investimento
de capital; ou

b)

para distribuio a terceiros em, por exemplo:

Um prospecto para fornecer a investidores potenciais informao acerca de expectativas futuras.

Um relatrio anual para fornecer informao a accionistas, rgos regulamentadores e outras

partes interessadas.

Um documento para a informao de emprestadores que pode incluir, por exemplo, previses de
fluxos de caixa.

7. A gerncia responsvel pela preparao da informao financeira prospectiva, incluindo a identificao e

divulgao dos pressupostos em que se baseia. Ao revisor/auditor pode ser-lhe pedido para examinar e relatar sobre
a informao financeira prospectiva para aumentar a sua credibilidade, quer ela se destine a uso de terceiros quer
para fins internos.

A Segurana do Revisor/Auditor respeitante Informao Financeira Prospectiva

8. A informao financeira prospectiva est relacionada com acontecimentos e aces que ainda no ocorreram e
podem no ocorrer. Embora possam estar disponveis provas para apoiar os pressupostos em que se baseia a
informao financeira previsional, tais provas esto geralmente viradas para o futuro e, por isso, de natureza
especulativa, bem distintas das provas usualmente disponveis na reviso/auditoria da informao financeira
histrica. O revisor/auditor no est, portanto, em posio de expressar uma opinio quanto a se os resultados
mostrados na informao financeira prospectiva sero ou no alcanados.
9. Para alm disso, dados os tipos de provas disponveis ao avaliar os pressupostos em que se baseia a informao
financeira prospectiva, pode ser difcil para o revisor/auditor obter um nvel de segurana suficiente de forma a
proporcionar uma expresso positiva de que ela esteja isenta de distores materialmente relevantes.
Consequentemente, nesta NIR, quando se relata sobre a razoabilidade dos pressupostos da gerncia o revisor/auditor
proporciona apenas um grau moderado de segurana. Porm, quando no julgamento do revisor/auditor tenha sido
obtido um nvel apropriado de satisfao, o revisor/auditor no est impedido de expressar uma segurana positiva
com respeito aos pressupostos.

Aceitao do Compromisso
10. Antes de aceitar um compromisso para examinar informao financeira prospectiva, o revisor/auditor tomar em
considerao, entre outras coisas:

O pretendido uso da informao.

Se a informao ser ou no de distribuio geral ou limitada.

A natureza dos pressupostos, isto , se so os de melhor estimativa ou pressupostos hipotticos.

Os elementos a serem includos na informao.

O perodo coberto pela informao.

11. O revisor/auditor no deve aceitar, ou deve retirar-se de, um compromisso quando os pressupostos forem
claramente irrealistas ou quando o revisor/auditor crer que a informao financeira prospectiva ser
inapropriada para o seu uso pretendido.
12. O revisor/auditor e o cliente devem acordar nos termos do compromisso. no interesse tanto da entidade
como do revisor/auditor que o revisor/auditor envie uma carta de compromisso para fazer com que se evitem malentendidos com respeito ao compromisso. Uma carta de compromisso trataria as matrias constantes do pargrafo
10 e fixaria as responsabilidades da gerncia pelos pressupostos e pelo fornecimento ao revisor/auditor de todas as
informaes relevantes e dos dados fonte usados ao desenvolver os pressupostos.

Conhecimento do Negcio
13. O revisor/auditor deve obter um nvel suficiente de conhecimento do negcio a fim de ser capaz de avaliar
se todos os pressupostos significativos necessrios para a preparao da informao financeira prospectiva
foram ou no identificados. O revisor/auditor necessitar tambm de se tornar familiar com o processo da entidade
na preparao da informao financeira prospectiva, por exemplo, tomando em considerao:

Os controlos internos sobre o sistema usados para preparar informao financeira prospectiva e a
percia e experincia daquelas pessoas que preparam a informao financeira prospectiva.

A natureza da documentao preparada pela entidade que suporta os pressupostos da gerncia.

O ponto at ao qual foram usadas tcnicas estatsticas, matemticas e assistidas por computador.

Os mtodos usados para desenvolver e aplicar pressupostos.

O rigor da informao financeira prospectiva preparada em perodos anteriores e as razes relativas a

variaes significativas.

14. O revisor/auditor deve tomar em considerao a extenso at qual se justifica confiana na informao
financeira histrica da entidade. Exige-se ao revisor/auditor um conhecimento da informao financeira histrica
da entidade para avaliar se a informao financeira prospectiva foi ou no preparada numa base consistente com a
informao financeira histrica e de forma a proporcionar um referencial histrico para a considerao dos
pressupostos da gerncia. O revisor/auditor necessitar de estabelecer, por exemplo, se foi ou no auditada ou
revista a informao histrica relevante e se foram ou no usados na sua preparao princpios contabilsticos
aceitveis.
15. Se o relatrio de auditoria ou de reviso sobre informao financeira histrica do perodo anterior foi diferente
de sem reservas ou se a entidade est numa fase de arranque, o revisor/auditor tomar em considerao os factos
envolventes e o efeito no exame da informao financeira prospectiva.

Perodo Coberto
16. O revisor/auditor deve considerar o perodo de tempo coberto pela informao financeira prospectiva.
Uma vez que os pressupostos se tornam mais especulativos quando aumenta o perodo de tempo coberto, medida
que o perodo se alonga, decresce a capacidade da gerncia para fazer pressupostos de melhor estimativa. O perodo
no se deve estender para alm do tempo para o qual a gerncia tenha uma base razovel para os pressupostos. Os
seguintes so alguns dos factores que so relevantes para a considerao do revisor/auditor do perodo de tempo
coberto pela informao financeira prospectiva.

Ciclo operacional, por exemplo, no caso de um projecto de construo importante, o tempo necessrio
para completar o projecto pode ditar o perodo coberto.

O grau de credibilidade acerca dos pressupostos, por exemplo, se a entidade est a introduzir um novo
produto, o perodo prospectivo coberto pode ser curto e partido em segmentos pequenos, tais como
semanas ou meses. Alternativamente, se o nico negcio da entidade possuir propriedade sob
locao a longo prazo, pode ser razovel um perodo prospectivo relativamente longo.

As necessidades dos utilizadores, por exemplo, a informao financeira prospectiva pode ser
preparada em ligao com o pedido de um emprstimo, relativamente ao perodo de tempo necessrio
para gerar fundos suficientes para o reembolso. Alternativamente, a informao pode ser preparada
para investidores em ligao com a venda de obrigaes para ilustrar o uso pretendido para o produto
lquido no perodo subsequente.

Procedimentos de Exame
17. Quando determinar a natureza, oportunidade e extenso de procedimentos de exame, as consideraes do
revisor/auditor devem incluir:
a)

a probabilidade de distores materialmente relevantes;

b)

conhecimento obtido durante quaisquer anteriores compromissos;

c)

a competncia da gerncia no que respeita preparao de informao financeira prospectiva;

d)

a extenso at qual a informao financeira prospectiva afectada pelo julgamento da

gerncia; e

e)

a adequao e credibilidade dos dados subjacentes.

18. O revisor/auditor apreciar a fonte e a credibilidade da prova que suporta os pressupostos de melhor estimativa
da gerncia. A prova apropriada e suficiente que suporta tais pressupostos ser obtida a partir de fontes internas e
externas incluindo a considerao dos pressupostos luz da informao histrica e uma avaliao se eles esto ou
no baseados em planos que estejam dentro da capacidade da entidade.
19. O revisor/auditor considerar se, quando sejam usados pressupostos hipotticos, foram ou no tomadas em
considerao as implicaes de tais pressupostos. Por exemplo, se se assumir que as vendas cresam para alm da
capacidade corrente da instalao, a informao financeira prospectiva necessitar de incluir o investimento
necessrio na capacidade adicional da instalao ou os custos de meios alternativos de satisfazer as vendas previstas,
tais como produo sub-contratada.
20. Se bem que a evidncia que suporta pressupostos hipotticos no necessite de ser obtida, o revisor/auditor
necessitar de se satisfazer de que so consistentes com a finalidade da informao financeira prospectiva e que no
h razo para crer que sejam claramente irrealistas.
21. O revisor/auditor deve satisfazer-se de que a informao financeira prospectiva est devidamente preparada a
partir dos pressupostos da gerncia, por exemplo, fazendo verificaes da escriturao tais como novos clculos, e
rever a sua consistncia interna, isto , as aces que a gerncia pretende tomar serem compatveis umas com as
outras e que no h inconsistncias na determinao das quantias que se baseiam em variveis comuns, tais como
taxas de juro.
22. O revisor/auditor deve dedicar especial ateno extenso at qual aquelas reas que sejam sensveis a
variaes que tenham um efeito materialmente relevante nos resultados mostrados na informao financeira
prospectiva. Isto vai influenciar a extenso at qual o revisor/auditor deve procurar prova apropriada. Tal
influenciar tambm a avaliao do revisor/auditor sobre a propriedade e adequao da divulgao.
23. Quando contratado para examinar um ou mais elementos da informao prospectiva, tal como uma
demonstrao financeira individual, importante que o revisor/auditor tome em considerao o interrelacionamento
de outros componentes includos nas demonstraes financeiras.
24. Quando qualquer parcela decorrida do perodo corrente for includa na informao financeira prospectiva, o
revisor/auditor deve considerar a extenso at qual necessita de serem aplicados procedimentos informao
histrica. Os procedimentos variaro dependendo das circunstncias, por exemplo, quanto do perodo da informao
financeira prospectiva tenha decorrido.
25. O revisor/auditor deve obter da gerncia esclarecimentos por escrito respeitantes ao uso pretendido da
informao financeira prospectiva, integralidade dos pressupostos significativos da gerncia e aceitao
da gerncia da sua responsabilidade pela informao financeira prospectiva.

Apresentao e Divulgao
26. Quando apreciar a apresentao e divulgao da informao financeira prospectiva, alm dos requisitos
especficos de quaisquer estatutos, regulamentos ou normas profissionais relevantes, o revisor/auditor necessitar de
tomar em considerao se:
a)

a apresentao da informao financeira prospectiva ou no informativa e no susceptvel de induzir

em erro;

b)

as polticas contabilsticas esto ou no claramente divulgadas nas notas informao financeira

prospectiva;

c)

os pressupostos esto ou no adequadamente divulgados nas notas informao financeira

prospectiva. Necessita de ficar claro se os pressupostos representam ou no as melhores estimativas da
gerncia ou so hipotticos e, quando os pressupostos forem feitos em reas que sejam materialmente
relevantes e estejam sujeitos a um alto grau de incerteza, esta incerteza e a sensibilidade consequente
dos resultados necessita de ser adequadamente divulgada;

d)

a data relativamente qual foi preparada a informao financeira prospectiva est ou no divulgada. A
gerncia necessita de confirmar que os pressupostos so apropriados com referncia a esta data,
mesmo que a informao subjacente possa ter sido acumulada durante um perodo de tempo;

e)

a base de estabelecer pontos num intervalo est ou no claramente indicada e o intervalo no foi
seleccionado de uma forma enviesada ou de uma maneira susceptvel de induzir em erro quando os
resultados mostrados na informao financeira prospectiva so expressos em termos de um intervalo;
e

f)

ou no divulgada qualquer alterao numa poltica contabilstica desde as demonstraes financeiras

histricas mais recentes, juntamente com a razo para a alterao e o seu efeito na informao
financeira prospectiva.

Relatrio sobre o Exame da Informao Financeira Prospectiva

27.
O relatrio feito pelo revisor/auditor sobre um exame da informao financeira prospectiva deve
conter o seguinte:
a)

ttulo;

b)

destinatrio;

c)

identificao da informao financeira prospectiva;

d)

uma referncia s Normas Internacionais de reviso/auditoria ou normas nacionais ou prticas

relevantes
aplicveis ao exame de informao financeira prospectiva;
e)

uma declarao de que a gerncia responsvel pela informao financeira prospectiva

incluindo os pressupostos em que se baseia;

f)

quando aplicvel, referncia finalidade e/ou distribuio restrita da informao financeira

prospectiva;

g)

uma declarao de segurana negativa quanto a se os pressupostos proporcionam ou no uma

base razovel pela informao financeira prospectiva;

h)

uma opinio quanto a se a informao financeira prospectiva foi ou no devidamente preparada

na base dos pressupostos e est ou no apresentada de acordo com a estrutura de relato
financeiro relevante;

i)

precaues apropriadas com respeito atingibilidade dos resultados indicados pela informao
financeira prospectiva;

j)

data do relatrio que deve ser a data em que os procedimentos tenham sido concludos;

k)

domiclio do revisor/auditor; e

l)

assinatura.

28. Tal relatrio dever:

Declarar se, baseado no exame da prova que suporta os pressupostos, algo chegou ou no ao
conhecimento do revisor/auditor que o leve a crer que os pressupostos no proporcionam uma base
razovel para a informao financeira prospectiva.

Expressar a opinio quanto a se a informao financeira prospectiva est ou no devidamente

preparada na base dos pressupostos e est ou no apresentada de acordo com a estrutura de relato
financeiro relevante.

Declarar que:
os resultados reais so provavelmente diferentes dos da informao financeira prospectiva uma
vez que os acontecimentos previstos frequentemente no ocorrem como se espera e que a variao
pode ser materialmente relevante. Do mesmo modo, quando a informao financeira prospectiva
for expressa num intervalo, deve ser declarado que no pode existir garantia de que os resultados
reais caiam dentro do intervalo, e
no caso de pressupostos hipotticos, a informao financeira prospectiva foi preparada com o fim
de (declarar a finalidade), usando um conjunto de pressupostos que inclui pressupostos hipotticos
acerca de acontecimentos futuros e aces da gerncia que no se espera que necessariamente
ocorram. Consequentemente, os leitores ficam prevenidos de que informao financeira
prospectiva no deve ser utilizada para outras finalidades que no sejam as descritas.

29. O que se segue um exemplo de um extracto de um relatrio sem reservas sobre uma previso:
Examinmos a previso de acordo com as Normas Internacionais de Reviso/Auditoria aplicveis ao exame
de informao financeira prospectiva. A gerncia responsvel pela previso incluindo os pressupostos
apresentados na Nota X nos quais ela se baseia.
Baseado no nosso exame da prova que suporta os pressupostos, nada chegou ao nosso conhecimento que nos
leve a crer que estes pressupostos no proporcionam uma base razovel para a previso. Alm disso, na
nossa opinio a previso est devidamente preparada na base dos pressupostos e apresentada de acordo
com.
Os resultados reais sero provavelmente diferentes da previso uma vez que os acontecimentos previstos
frequentemente no ocorrem como se espera e a variao pode ser materialmente relevante.
30. O que se segue um exemplo de um extracto de um relatrio sem reservas sobre uma projeco:
Examinmos a projeco de acordo com as Normas Internacionais de Reviso/Auditoria aplicveis ao
exame de informao financeira prospectiva. A gerncia responsvel pela projeco incluindo os
pressupostos apresentados na Nota X em que ela se baseia.
Esta projeco foi preparada para (descrever a finalidade). Como a entidade est numa fase de arranque a
projeco foi preparada usando um conjunto de pressupostos que incluem pressupostos hipotticos acerca de
acontecimentos futuros e aces da gerncia que no se espera necessariamente que ocorram.
Consequentemente, os leitores ficam prevenidos de que esta projeco pode no ser apropriada para outras
finalidades que no sejam as atrs descritas.
Baseados no nosso exame de prova que suporta os pressupostos, nada chegou ao nosso conhecimento que
nos leve a crer que estes pressupostos no proporcionam uma base razovel para a projeco, assumindo
que (declarar ou referir os pressupostos hipotticos). Alm disso, na nossa opinio a projeco est
devidamente preparada na base dos pressupostos e est apresentada de acordo com.
Mesmo que ocorram os acontecimentos previstos de acordo com os pressupostos hipotticos acima descritos,
os resultados reais so ainda provavelmente diferentes da projeco uma vez que frequentemente outros
acontecimentos antecipados no ocorrem como se espera e a variao pode ser materialmente relevante.

31. Quando o revisor/auditor crer que a apresentao e divulgao da informao financeira prospectiva no
adequada o revisor/auditor deve expressar uma opinio com reservas ou adversa no relatrio sobre a
informao financeira prospectiva, ou retirar-se do compromisso como apropriado. Um exemplo seria a
informao financeira deixar de divulgar adequadamente as consequncias de quaisquer pressupostos que sejam
altamente sensveis.
32. Quando o revisor/auditor crer que um ou mais pressupostos significativos no proporcionam uma base
razovel para a informao financeira prospectiva preparada na base dos pressupostos da melhor estimativa
ou que um ou mais pressupostos significativos no proporcionam uma base razovel para a informao
financeira prospectiva dados os pressupostos hipotticos, o revisor/auditor deve ou expressar uma opinio
adversa no relatrio sobre a informao financeira prospectiva, ou retirar-se do compromisso.
33. Quando o exame for afectado por condies que impeam a aplicao de um ou mais procedimentos
considerados necessrios nas circunstncias, o revisor/auditor deve ou retirar-se do compromisso ou recusar
a opinio e descrever a limitao de mbito no relatrio sobre a informao financeira prospectiva.