NIR 530 - Amostragem de Reviso/Auditoria e Outros Procedimentos Selectivos de Teste

Norma Internacional de Reviso/Auditoria 530

ndice

Pargrafos

Introduo

1-2

Definies

3-12

Prova de Reviso/Auditoria

13

Testes de Controlo

14-16

Procedimentos Substantivos

17

Consideraes de Risco na Obteno da Prova

18-20

Procedimentos para Obteno de Prova

21

Seleco de Elementos de Teste para Obter Prova de Reviso/Auditoria

22-23

Seleco de Todos os Elementos

24

Seleco de Elementos Especficos

25-26

Amostragem de Reviso/Auditoria

27

Abordagens de Amostragem Estatstica versus No - estatstica

28-30

Concepo da Amostra

31-34

Populao

35

Estratificao

36-38

Seleco pelo Valor Ponderado

39

Dimenso da Amostra

40-41

Seleco da Amostra

42-43

Execuo do Procedimento de Reviso/Auditoria

44-46

Natureza e Causa de Erros

47-50

A Projeco de Erros

51-53

Avaliao dos Resultados da Amostra

54-56

Apndice 1 - Exemplos de Factores que Influenciam a Dimenso de Amostra Relativa a Testes de Controlo
Apndice 2 - Exemplos de Factores que Influenciam a Dimenso de Amostra Relativos a Procedimentos
Substantivos
Apndice 3 -

Mtodos de Seleco da Amostra

As Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (NIR's) destinam-se a ser aplicadas no exame de demonstraes

financeiras. As NIR's destinam-se a ser aplicadas, adaptadas como necessrio, ao exame de outras informaes e a
servios relacionados.
As NIR's contm os princpios bsicos e os procedimentos essenciais (identificados a cheio) juntamente com
orientao relacionada na forma de material informtico e outro. Os princpios bsicos e os procedimentos
essenciais destinam-se a ser interpretados no contexto do material explanatrio e outro que proporcionem orientao
para a sua aplicao.
Para compreender e aplicar os princpios bsicos e os princpios essenciais juntamente com a orientao relacionada,
necessrio considerar o texto completo da NIR incluindo material explanatrio e outro contido na NIR no apenas
o texto que est a cheio.
Em circunstancias excepcionais, um revisor/auditor pode julgar necessrio afastar-se de uma NIR a fim de com mais
eficcia atingir o objectivo de uma reviso/auditoria. Quando tal situao surgir, o revisor/auditor deve estar
preparado para justificar o afastamento.
As NIR's s necessitam de ser aplicadas a matrias de relevncia material.

A Perspectiva do Sector Pblico (PSP) emitida pelo Comit do Sector Pblico da Federao Internacional de
Contabilistas est apresentada no final de uma NIR. Quando no se acrescentar nenhuma PSP, a NIR aplicvel ao
sector pblico em todos os aspectos materialmente relevantes.

Introduo
1. A finalidade desta Norma Internacional de Reviso/Auditoria (NIR) a de estabelecer normas e proporcionar
orientao no uso dos procedimentos da amostragem de reviso/auditoria e de outros meios de seleccionar
elementos para testes para recolher evidncia de reviso/auditoria.
2. Quando conceber procedimentos de reviso/auditoria, o revisor/auditor deve determinar os meios
apropriados para seleccionar elementos para testar, bem como para reunir a prova de reviso/auditoria para
alcanar os objectivos dos testes de reviso/auditoria.
Definies
3. "Amostragem de reviso/auditoria" (amostragem) envolve a aplicao de procedimentos de reviso/auditoria a
menos de 100% dos elementos constantes de um saldo de conta ou de uma classe de transaces de forma tal que
todas as unidades de amostragem tenham a mesma hiptese de seleco. Isto habilitar o revisor/auditor a obter e a
avaliar prova de reviso/auditoria acerca de algumas caractersticas dos elementos seleccionados a fim de formar ou
contribuir para formar uma concluso respeitante populao da qual a amostra extrada. A amostragem de
reviso/auditoria pode usar quer uma abordagem estatstica quer uma no - estatstica.
4. Para as finalidades desta NIR "erro" significa ou desvios de controlo, quando se executam testes de controlo, ou
distores, quando se executam procedimentos substantivos. Semelhantemente, usa - se o erro total para significar
quer a taxa de desvio quer a distoro total.
5. "Erro anmalo" significa um erro que surge de um acontecimento isolado que ocorreu apenas em ocasies
especificamente identificadas e que no portanto representativo dos erros na populao.
6. "Populao" significa o conjunto total de dados a partir do qual o revisor/auditor deseja extrair uma amostra a fim
de chegar a concluses. Por exemplo, todos os elementos constantes de um saldo de conta ou de uma classe de

transaces constitui uma populao. Uma populao pode ser dividida em extractos, ou sub - populaes, em que
cada estrato examinado separadamente. O termo populao usado para incluir o termo estrato.
7. O "Risco de amostragem" surge devido possibilidade de as concluses do revisor/auditor, baseadas numa
amostra, poderem ser diferentes da concluso atingida se a populao total fosse sujeita ao mesmo procedimento de
reviso/auditoria. H dois tipos de risco de amostragem:
a) o risco de o revisor/auditor concluir, no caso de um teste de controlo, de o risco de controlo ser mais baixo
do que realmente , ou no caso de testes substantivos, de um erro materialmente relevante no existir quando
de facto existe. Este tipo de risco afecta a eficcia de reviso/auditoria e mais provvel conduzir a uma
opinio de reviso/auditoria no apropriada; e
b) o risco de o revisor/auditor concluir, no caso de um teste de controlo, de o risco de controlo ser mais alto no
que realmente , ou no caso de testes substantivos, de um erro materialmente relevante existir quando de
facto no existe. Este tipo de risco afecta a eficincia porque normalmente conduzir a trabalho adicional
para estabelecer que as concluses iniciais estavam incorrectas.
Os complementos matemticos destes riscos designam-se por nveis de confiana.
8. O "Risco de no - amostragem" surge de factores que do origem a que o revisor/auditor atinja uma concluso
errnea por qualquer razo no relacionada com a dimenso da amostra. Por exemplo, por a maior parte da prova de
reviso/auditoria ser mais persuasiva do que conclusiva, o revisor/auditor pode usar procedimentos inapropriados,
ou o revisor/auditor pode interpretar mal e deixar de reconhecer um erro.
9. "Unidade de Amostragem" significa os elementos individuais que constituem a populao, por exemplo, cheques
listados em folhas de depsito, lanamentos a crdito em extractos bancrios, facturas de venda ou saldos de
devedores, ou uma unidade monetria.
10. "Amostragem estatstica" significa qualquer abordagem amostragem que tenha as seguintes caractersticas:
a) seleco aleatria de uma amostra; e
b) uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados da amostra, incluindo a mensurao do risco de
amostragem.
Uma abordagem de amostragem que no tenha as caractersticas (a) e (b) considera-se amostragem noestatstica.
11. "Estratificao" o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma das quais um grupo de
unidades de amostragem que tem caractersticas semelhantes (muitas vezes valor monetrio).
12. "Erro tolervel" significa o erro mximo numa populao que o revisor/auditor est disposto a aceitar.
Prova de Reviso/Auditoria
13. De acordo com a NIR 500 "Prova de Reviso/Auditoria", a prova de reviso/auditoria obtida a partir de um
misto apropriado de testes de controlo e de procedimentos substantivos. O tipo de teste a ser executado importante
para a compreenso da aplicao dos procedimentos de reviso/auditoria na recolha da prova de reviso/auditoria.
Testes de Controlo
14. De acordo com a NIR 400 "Avaliaes do Risco e Controlo Interno" executam-se testes de controlo se o
revisor/auditor planear avaliar o risco de controlo inferior a alto quanto a uma assero particular.
15. Baseado no conhecimento do revisor/auditor dos sistemas contabilsticos e de controlo interno, o revisor/auditor
identifica as caractersticas ou atributos que indiciam o desempenho de um controlo, bem como as condies
possveis de desvio que indiciam afastamentos do desempenho adequado. A presena ou ausncia de atributos pode
em seguida ser testada pelo revisor/auditor.

16. A amostragem de reviso/auditoria geralmente apropriada quando a aplicao do controlo deixa prova do
desempenho (por exemplo, iniciais do gerente de crdito numa factura de vendas que indiquem a aprovao do
crdito, ou prova de autorizao de entrada de dados num sistema de processamento de dados baseado num microcomputador).
Procedimentos Substantivos
17. Os procedimentos substantivos preocupam-se com as quantias e so de dois tipos: procedimentos analticos e
testes de pormenores de transaces e saldo. A finalidade dos procedimentos substantivos de obter prova de
reviso/auditoria para detectar distores materialmente relevantes nas demonstraes financeiras. Quando executar
testes substantivos de pormenores, podem ser usados a amostragem de reviso/auditoria e outros meios de
seleccionar elementos para teste e recolha de prova de reviso/auditoria a fim de verificar uma ou mais asseres
acerca de uma quantia das demonstraes financeiras (por exemplo, a existncia de contas a receber), ou a fim de
fazer uma estimativa independente de alguma quantia (por exemplo, o valor de inventrios obsoletos).
Consideraes de Risco na Obteno da Prova
18. Ao obter prova, o revisor/auditor deve usar julgamento profissional para avaliar o risco de
reviso/auditoria e conceber procedimentos de reviso/auditoria a fim de assegurar que este risco fica
reduzido a um nvel aceitavelmente baixo.
19. O risco de reviso/auditoria o risco de o revisor/auditor dar uma opinio de reviso/auditoria inapropriada
quando as demonstraes financeiras esto distorcidas de forma materialmente relevante. O risco de
reviso/auditoria consiste do risco inerente - a susceptibilidade de um saldo de contas a uma distoro materialmente
relevante, assumindo que no existem controlos internos associados; risco de controlo - o risco de uma distoro
materialmente relevante no ser evitada ou detectada e corrigida numa base regular pelos sistemas contabilsticos e
de controlo interno; e, risco de deteco - o risco de distores materialmente relevantes no serem detectadas pelos
procedimentos substantivos do revisor/auditor. Estes trs componentes do risco de reviso/auditoria so
considerados durante o processo de planeamento na concepo dos procedimentos de reviso/auditoria a fim de
reduzir o risco de reviso/auditoria a um nvel aceitavelmente baixo.
20. O risco de amostragem e o risco de no-amostragem podem afectar os componentes do risco de
reviso/auditoria. Por exemplo, quando executar testes de controlo, o revisor/auditor pode no encontrar erros numa
amostra e concluir que o risco de controlo baixo, quando a taxa de erro na populao , de facto, inaceitavelmente
alta (risco de amostragem). Ou podem existir erros na amostra que o revisor/auditor deixe de reconhecer (risco de
no-amostragem). Com respeito aos procedimentos substantivos o revisor/auditor pode usar uma variedade de
mtodos para reduzir o risco de deteco a um nvel aceitvel. Dependendo da sua natureza, esses mtodos estaro
sujeitos a riscos de amostragem e/ou de no-amostragem. Por exemplo, o revisor/auditor pode escolher um
procedimento analtico inapropriado (risco de no-amostragem) ou pode encontrar apenas distores menores num
teste de pormenores quando, de facto, a distoro da populao maior de que a quantia tolervel (risco de
amostragem). Tanto para os testes de controlo como para os testes substantivos, o risco de amostragem pode ser
reduzido aumentando a dimenso da amostra, enquanto que o risco de no-amostragem pode ser reduzido por
conveniente planeamento e superviso e reverificao do trabalho.
Procedimentos para Obteno de Prova
21. Os procedimentos para obteno de prova de reviso/auditoria incluem inspeco, observao, indagao e
confirmao, clculo e procedimentos analticos. A escolha dos procedimentos apropriados matria de julgamento
profissional nas circunstncias. A aplicao destes procedimentos envolve muitas vezes a seleco de elementos
para teste a partir de uma populao.
Seleco de Elementos de Teste para Obter Prova de Reviso/Auditoria
22. Quando conceber procedimentos de reviso/auditoria, o revisor/auditor deve determinar meios
apropriados de seleco de elementos para teste. Os meios disponveis para o revisor/auditor so:
a) Seleccionar todos os elementos (exame de 100%);

b) Seleccionar elementos especficos, e

c) Amostragem de reviso/auditoria.
23. A deciso de qual o mtodo a usar vai depender das circunstncias, e a aplicao de qualquer um ou
combinaes dos meios acima podem ser apropriados em circunstncias particulares. Enquanto a deciso de quais os
meios, ou combinao de meios, a usar feita na base do risco de reviso/auditoria e eficincia da reviso/auditoria,
o revisor/auditor precisa de ficar convencido que os mtodos usados so eficazes em fornecer suficiente e apropriada
prova de reviso/auditoria para alcanar os objectivos do teste.
Seleco de todos os elementos
24. O revisor/auditor pode decidir que ser mais apropriado examinar todos os elementos da populao que
constituem um saldo de contas ou uma classe de transaces (ou um estrato dentro dessa populao). Um exame a
100% improvvel no caso de testes de controlo; no entanto, mais comum para procedimentos substantivos. Por
exemplo, examinar a 100% pode ser mais apropriado quando a populao constitui um nmero pequeno de
elementos com grande valor, quando tanto o risco inerente como o de controlo so altos e outros meios no
fornecem prova de reviso/auditoria suficiente e apropriada, ou quando clculos de natureza repetitiva ou outro
processo efectuado por um sistema de informao computorizado tornam um custo de exame a 100% econmico.
Seleco de elementos especficos
25. O revisor/auditor pode decidir seleccionar elementos especficos de uma populao baseado nos factores, como
seja conhecimento do negcio do cliente, avaliaes preliminares dos riscos inerentes e de controlo, e as
caractersticas da populao a ser testada. O ajuizamento da seleco de elementos especficos est sujeito ao risco
de no-amostragem. Os elementos especficos seleccionados podem incluir:

Elementos de alto valor ou principais. O revisor/auditor pode decidir seleccionar elementos especficos
dentro duma populao porque so de valor elevado, ou exibem algumas outras caractersticas, por exemplo
elementos que sejam suspeitos, no usuais, particularmente propensos ao risco ou que tenham uma histria
de erro.

Todos os elementos acima de uma certa quantia. O revisor/auditor pode decidir examinar elementos cujos
valores excedam uma certa quantia para poder verificar uma larga proporo do montante total de um saldo
de conta ou de uma classe de transaces.

Elementos para obter informao. O revisor/auditor pode examinar elementos para obter informao sobre
assuntos tais como o negcio do cliente, a natureza das transaces, sistemas contabilsticos e de controlo
interno.

Elementos para testar procedimentos. O revisor/auditor pode usar o julgamento para seleccionar e examinar
elementos especficos a fim de determinar se um determinado procedimento est ou no a ser executado.

26. Enquanto exames selectivos de elementos especficos de um saldo de conta ou classe de transaces seja
frequentemente um meio eficiente de reunir prova de reviso/auditoria, tal no constitui amostragem de
reviso/auditoria. Os resultados dos procedimentos aplicados aos elementos seleccionados desta forma no podem
ser projectados para toda a populao. O revisor/auditor considerar a necessidade de obter apropriada prova
respeitante ao remanescente da populao quando esse remanescente seja materialmente relevante.
Amostragem de Reviso/Auditoria
27. O revisor/auditor pode decidir aplicar amostragem de reviso/auditoria a um saldo de conta ou classe de
transaces. Amostragem de reviso/auditoria pode ser aplicada usando mtodos no-estatsticos ou mtodos de
amostragem estatstica. Amostragem de reviso/auditoria discutida em pormenor nos pargrafos 31 a 56.
Abordagens de Amostragem Estatstica versus No - estatstica

28. A deciso entre usar uma abordagem estatstica ou no - estatstica uma questo de julgamento pelo
revisor/auditor tendo em ateno a maneira mais eficiente de obter prova de reviso/auditoria nas circunstncias
particulares. Por exemplo, no caso de testes de controlo as anlises do revisor/auditor natureza e causa dos erros
ser frequentemente mais importante que uma anlise estatstica da mera presena ou ausncia (isto , a contagem)
de erros. Em tal situao, a amostragem no - estatstica pode ser a mais apropriada.
29. Quando aplicar amostragem estatstica, a dimenso da amostra pode ser determinada usando duas alternativas,
ou a teoria da probabilidade ou o julgamento profissional. Mais ainda, a dimenso da amostra no um critrio
vlido para distinguir entre abordagem estatstica e no - estatstica. A dimenso da amostra funo de factores tais
como os identificados nos Apndices 1 e 2. Quando as circunstncias forem similares, o efeito na dimenso da
amostra dos factores tais como os identificados nos Apndices 1 e 2 ser similar independentemente de ter sido
escolhido uma abordagem estatstica ou no - estatstica.
30. Frequentemente, embora a abordagem adoptada no corresponda definio de amostragem estatstica, so
usados elementos de uma abordagem estatstica, por exemplo, o uso de uma seleco aleatria usando nmeros
aleatrios gerados por computador. No entanto, apenas quando a abordagem adoptada tiver as caractersticas de
amostragem estatstica so vlidas medidas estatsticas do risco de amostragem.
Concepo da Amostra
31. Quando conceber uma amostragem de reviso/auditoria, o revisor/auditor deve considerar os objectivos
do teste e as caractersticas da populao da qual ser extrada a amostra.
32. O revisor/auditor considera primeiro os objectivos especficos a serem alcanados e a combinao de
procedimentos de reviso/auditoria que sero provavelmente os melhores para atingir esses objectivos.
Considerao da natureza da prova de reviso/auditoria procurada e possvel erro de condies ou outras
caractersticas relativamente prova de reviso/auditoria ajudar o revisor/auditor a definir o que constitui um erro e
qual a populao a usar para a amostragem.
33. O revisor/auditor considerar quais as condies que constituem um erro em referncia aos objectivos do teste.
Uma clara compreenso do que constitui um erro importante para assegurar que todas, e apenas, aquelas condies
que so relevantes para os objectivos do teste so includas na projeco dos erros. Por exemplo, num procedimento
substantivo relativo existncia de contas a receber, tal como a confirmao, pagamentos feitos pelo fornecedor
antes da data de confirmao mas recebidos pelo cliente imediatamente aps a data no so considerados um erro.
Tambm uma troca de lanamentos, entre contas de clientes no afecta o total do balano de contas a receber.
Portanto, no apropriado considerar isto um erro na avaliao desse procedimento particular nos resultados da
amostra, mesmo que possa ter um efeito importante em outras reas de reviso/auditoria, tal como a avaliao da
probabilidade de fraude ou da adequao da proviso de contas duvidosas.
34. Quando executar um teste de controlo, o revisor/auditor geralmente faz uma avaliao preliminar da taxa de erro
que o revisor/auditor espera encontrar na populao a ser testada e o nvel do risco de controlo. Essa avaliao
baseada no conhecimento prvio do revisor/auditor de um nmero pequeno de elementos da populao.
Semelhantemente, para testes substantivos, o revisor/auditor geralmente faz uma avaliao preliminar da quantia de
erro na populao. Estas avaliaes preliminares so teis para a concepo da amostra de reviso/auditoria e a
determinao da dimenso da amostra. Por exemplo, se a taxa esperada de erro inaceitavelmente alta, no sero
normalmente executados testes de controlo. No entanto, quando executar procedimentos substantivos, se a quantia
de erro esperada for alta, pode ser apropriado examinar a 100% ou o uso de uma amostra maior.
Populao
35. importante para o revisor/auditor assegurar-se que a populao :
a) Apropriada para o objectivo do procedimento de amostragem, o qual incluir a considerao da direco do
teste. Por exemplo, se o objectivo do revisor/auditor for o de testar a sobreavaliao de contas a pagar, a
populao pode ser definida pela lista de contas a pagar. Pelo outro lado, quando testar a sub-avaliao das
contas a pagar, a populao no a lista das contas a pagar mas sim os desembolsos subsequentes, as
facturas por pagar, os extractos dos fornecedores, os relatrios de recebimentos no conciliados ou outras
populaes que proporcionem prova de reviso/auditoria da sub-avaliao de contas a pagar; e

b) Completa. Por exemplo, se o revisor/auditor tencionar seleccionar comprovantes de pagamento a partir de

um arquivo, as concluses no podem ser extradas sobre todos os comprovantes para um perodo a no ser
que o revisor/auditor fique satisfeito que todos os comprovantes foram de facto arquivados. De forma
semelhante, se o revisor/auditor tencionar usar a amostra para extrair concluses sobre o funcionamento de
um sistema contabilstico e de controlo interno durante o perodo de relato financeiro, a populao necessita
de incluir todas as rubricas relevantes da totalidade do perodo. Uma abordagem diferente pode ser
extratificar a populao e usar apenas a amostragem para tirar concluses acerca do controlo durante,
digamos, os primeiros dez meses do ano e usar procedimentos alternativos ou uma amostra separada no que
respeita aos dois meses remanescentes.
Estratificao
36. A eficincia da reviso/auditoria pode ser melhorada se o revisor/auditor estratificar uma populao dividindo-a,
em sub-populaes discretas que tenham uma caracterstica identificadora. O objectivo da estratificao o de
reduzir a variabilidade de elementos dentro de cada estrato, e permitir por conseguinte ser reduzida a dimenso da
amostra sem um aumento proporcional no risco de amostragem. As sub-populaes necessitam de ser
cuidadosamente definidas de maneira que qualquer unidade de amostragem s possa pertencer a um estrato.
37. Quando levar a efeito procedimentos substantivos, um saldo de conta ou uma classe de transaces muitas
vezes estratificada pelo valor monetrio. Isto permite que o maior esforo de reviso/auditoria seja dirigido aos
elementos de maior valor que possam conter um maior potencial de erro monetrio em termos de sobreavaliao.
Similarmente, uma populao pode ser estratificada de acordo com uma determinada caracterstica que indique um
mais elevado risco de erro, por exemplo, quando se testa a valorizao de contas a receber, os saldos podem ser
estratificados por idade.
38. Os resultados dos procedimentos aplicados a uma amostra de elementos dentro de um estrato s podem ser
projectados para os elementos que constituem esse estrato. Para extrair uma concluso sobre o total da populao, o
revisor/auditor necessitar de considerar o risco e a materialidade em relao a todo e quaisquer outros estratos que
constituem a populao total. Por exemplo, 20% dos elementos de uma populao podem constituir 90% do saldo de
uma conta. O revisor/auditor pode decidir examinar uma amostra desses elementos. O revisor/auditor avalia os
resultados desta amostra e chega a uma concluso sobre 90% do valor separadamente dos restantes 10% (sobre os
quais ser usado uma amostra adicional ou outro meio de recolha de prova, ou que possa ser considerado
materialmente irrelevante).
Seleco pelo valor ponderado
39. Ser muitas vezes eficiente em testes substantivos, particularmente quando se testem sobreavaliaes, identificar
a unidade de amostragem como as unidades monetrias individuais (por exemplo, dlares) que constituem um saldo
de uma conta ou uma classe de transaces. Tendo seleccionado unidades monetrias especficas a partir de uma
populao, por exemplo, o saldo de contas a receber, o revisor/auditor examina em seguida os elementos
particulares, por exemplo, saldos individuais, que contenham essas unidades monetrias. Esta abordagem
definio da unidade de amostragem assegura que o esforo de reviso/auditoria se dirige para os elementos de
maior valor porque tm uma maior oportunidade de seleco, e pode trazer como consequncias menores dimenses
da amostra. Esta abordagem ordinariamente usada juntamente com o mtodo sistemtico de seleco da amostra
(descrito no apndice 3) e o mais eficiente quando se selecciona a partir de uma base de dados computorizada.
Dimenso da Amostra
40. Ao determinar a dimenso da amostra o revisor/auditor deve considerar se o risco de amostragem fica
reduzido a um nvel aceitavelmente baixo. A dimenso da amostra afectada pelo nvel de risco de amostragem
que o revisor/auditor esteja disposto a aceitar. Quanto mais baixo seja o risco que revisor/auditor esteja disposto a
aceitar, tanto maior necessitar de ser a dimenso da amostra.
41. A dimenso da amostra pode ser determinada pela aplicao de uma frmula com base estatstica ou atravs do
exerccio de julgamento profissional objectivamente aplicado s circunstncias. Os Apndices 1 e 2 indicam vrios
factores que tipicamente influenciam a determinao da dimenso da amostra, e daqui o nvel de risco de
amostragem.

Seleco da Amostra
42. O revisor/auditor deve seleccionar elementos para a amostra com a expectativa de que todas as unidades
de amostragem contidas na populao tenham uma oportunidade de seleco. A amostragem estatstica exige
que os elementos da amostra sejam seleccionados aleatoriamente por forma que cada unidade de amostragem tenha
uma oportunidade conhecida de ser seleccionada. As unidades da amostra podem ser elementos fsicos (tais como as
facturas) ou unidades monetrias. Com a amostragem no-estatstica, o revisor/auditor usa o julgamento profissional
para seleccionar os elementos para amostra. Devido a que a finalidade da amostragem extrair concluses acerca de
toda a populao, o revisor/auditor procura seleccionar uma amostra representativa escolhendo elementos da
amostra que tenham caractersticas tpicas da populao, e a amostra necessita de ser seleccionada de forma que se
evite o seu enviesamento.
43. Os mtodos principais de seleco de amostras so as tabelas de nmeros aleatrios ou programas de
computador, a seleco sistemtica e a seleco ao acaso. Cada um destes mtodos tratado no Apndice 3.
Execuo do Procedimento de Reviso/Auditoria
44. O revisor/auditor deve executar procedimentos de reviso/auditoria apropriados ao objectivo particular
do teste sobre cada elemento seleccionado.
45. Se um elemento seleccionado no for apropriado para a aplicao do procedimento, o procedimento
ordinariamente executado num elemento de substituio. Por exemplo, um cheque anulado pode ser seleccionado
quando se testar para prova de autorizao de pagamento. Se o revisor/auditor se satisfizer que o cheque tinha sido
devidamente anulado de forma que tal no constitui um erro, examina-se uma substituio apropriadamente
escolhida.
46. Algumas vezes, porm, o revisor/auditor no est em condies de aplicar os procedimentos de reviso/auditoria
planeados a um elemento seleccionado porque, por exemplo, a documentao relativa a esse elemento foi perdida.
Se no puderem ser executados procedimentos alternativos sobre esse elemento, o revisor/auditor considera
ordinariamente esses elementos como um erro. Um exemplo de um procedimento alternativo conveniente podia ser
o exame dos recebimentos subsequentes quando no se tenha recebido qualquer resposta a um pedido de
confirmao positivo.
Natureza e Causa de Erros
47. O revisor/auditor deve considerar os resultados da amostra, a natureza e a causa de quaisquer erros
identificados e o seu possvel efeito sobre o objectivo do teste em questo e sobre as outras reas da
reviso/auditoria.
48. Ao levar a efeito testes de controlo, o revisor/auditor est preocupado em primeiro lugar com a concepo e
funcionamento dos prprios controlos e a avaliao do risco de controlo. Porm, quando se identifiquem erros, o
revisor/auditor necessita de considerar matrias tais como:
a) o efeito directo de erros identificados nas demonstraes financeiras; e
b) a eficcia dos sistemas contabilsticos e de controlo interno e o seu efeito na abordagem da reviso/auditoria
quando, por exemplo, os erros resultem da derrogao de um controlo interno pela gesto.
49. Ao analisar os erros descobertos o revisor/auditor pode observar que muitos tm uma caracterstica comum, por
exemplo, tipo de transaco, localizao, linha de produto ou perodo de tempo. Em tais circunstncias o
revisor/auditor pode decidir identificar todos os elementos da populao que possuam a caracterstica comum, e
estender os procedimentos de reviso/auditoria nesse estrato. Alm disso tais erros podem ser intencionais, e podem
indiciar possibilidade de fraude.
50. Algumas vezes, o revisor/auditor pode estar em condies de estabelecer que um erro provm de um
acontecimento isolado que apenas ocorreu em ocasies especificamente identificveis e que no por conseguinte
representativo de erros similares na populao (um erro anmalo). Para ser considerado um erro anmalo, o

revisor/auditor tem de ter um alto grau de certeza de que tal erro no representativo da populao. O
revisor/auditor obtm esta certeza ao executar trabalho adicional. O trabalho adicional depende da situao, mas
adequado proporcionar ao revisor/auditor prova apropriada e suficiente de que o erro no afecta a parte
remanescente da populao. Um exemplo um erro causado por uma falha de computador que se sabe ter ocorrido
num nico dia durante o perodo. Nesse caso, o revisor/auditor avalia o efeito da falha, por exemplo examinando
transaces especficas processadas nesse dia, e considera o efeito da causa uma falha nos procedimentos e
concluses da reviso/auditoria. Outro exemplo, um erro que se viu ser causado pelo uso de uma forma incorrecta
ao calcular todos os valores do inventrio numa determinada sucursal. Para estabelecer que este um erro anmalo,
o revisor/auditor necessita de assegurar que a frmula correcta foi usada em outras sucursais.
A Projeco de Erros
51. No que toca a procedimentos substantivos, o revisor/auditor deve projectar os erros monetrios
encontrados na amostra para a populao, e deve considerar o efeito do erro projectado sobre o objectivo do
teste em questo e sobre outras reas de reviso/auditoria. O revisor/auditor projecta o erro total para a
populao a fim de obter uma viso em larga escala de erros, e para comparar isto com o erro tolervel. No que
respeita a procedimentos substantivos, o erro tolervel a distoro tolervel, e ser uma quantia inferior ou igual
estimativa preliminar da materialidade do revisor/auditor usada quanto aos saldos de conta individuais que esto a
ser examinados.
52. Quando um erro for estabelecido como um erro anmalo, pode ser excludo ao projectarem-se os erros da
amostra para a populao. O efeito de qualquer destes erros, se no corrigidos, necessita ainda de ser considerado
para alm da projeco dos erros no anmalos. Se um saldo de conta ou classe de transaces tiverem sido
divididos em estratos, o erro projectado separadamente para cada estrato. Os erros projectados mais os erros
anmalos para cada estrato so ento combinados ao considerar o possvel efeito de erros no total do saldo de conta
ou da classe de transaces.
53. Quanto a testes de controlo, no necessrio qualquer projeco explcita de erros uma vez que a taxa de erro da
amostra tambm a taxa de erro projectada para a populao como um todo.
Avaliao dos Resultados da Amostra
54. O revisor/auditor deve avaliar os resultados da amostra para determinar se a avaliao preliminar da
caracterstica relevante da populao se confirma ou necessita de ser revista. No caso de um teste de controlo,
uma taxa de erro da amostra inesperadamente alta pode dar lugar a um aumento no nvel avaliado de risco de
controlo, salvo se obtiver prova adicional que substancie a avaliao inicial. No caso de um procedimento
substantivo, uma quantia de erro inesperadamente alta numa amostra pode dar origem a que o revisor/auditor creia
que um saldo de conta ou classe de transaces est distorcido de forma materialmente relevante, na ausncia de
prova adicional de que no existe distoro materialmente relevante.
55. Se a quantia do erro projectado mais o erro anmalo inferior mas perto daquela que o revisor/auditor considera
tolervel, o revisor/auditor considera a persuaso dos resultados da amostra luz de outros procedimentos de
reviso/auditoria, e pode considerar apropriado obter prova de reviso/auditoria adicional. O total do erro projectado
mais o erro anmalo para o revisor/auditor a melhor estimativa de erro na populao, contudo os resultados da
amostragem so afectados pelo risco de amostragem. Assim, quando a melhor estimativa de erro prxima do erro
tolervel, o revisor/auditor reconhece o risco de uma amostra diferente poder resultar numa melhor estimativa
diferente, que podia exceder o erro tolervel. Considerar os resultados de outros procedimentos de reviso/auditoria
ajuda o revisor/auditor a avaliar este risco, embora o risco seja reduzido se se obtiver prova de reviso/auditoria
adicional.
56. Se a avaliao dos resultados da amostra indiciar que a avaliao preliminar da caracterstica relevante da
populao necessita de ser revista, o revisor/auditor pode:
a) pedir gerncia para investigar os erros identificados e o potencial para novos erros, e fazer quaisquer
ajustamentos necessrios; e ou

b) modificar os procedimentos de reviso/auditoria planeados. Por exemplo, no caso de um teste de controlo, o

revisor/auditor pode estender a dimenso da amostra, testar um controlo alternativo ou modificar
procedimentos substantivos relacionados; e ou
c) considerar o efeito no relatrio de reviso/auditoria.
57. Esta NIR eficaz para as revises/auditorias e demonstraes financeiras nos perodos que findem em ou aps 1
de Julho de 1999. Permite-se aplicao anterior.

Apndice 1
Exemplos de Factores que Influenciam a Dimenso de Amostra Relativa a Testes de Controlo
So os seguintes os factores que o revisor/auditor considera quando determina a dimenso da amostra para um teste
de controlo. Estes factores necessitam de ser considerados em conjunto.

FACTOR
Um aumento na esperada confiana do revisor/auditor nos sistemas contabilsticos e de

Efeito na dimenso da
amostra
Aumento

controlo interno
Um aumento na taxa de desvio do procedimento de controlo prescrito que o

Diminuio

revisor/auditor est disposto a aceitar.

Um aumento na taxa de desvio do procedimento de controlo prescrito que o

Aumento

revisor/auditor espera encontrar na populao.

Um aumento do nvel de confiana (ou inversamente, uma diminuio no risco tal que

Aumento

o revisor/auditor venha a concluir que o risco de controlo mais baixo que o risco de
controlo real na populao ) exigido pelo revisor/auditor
Um aumento no nmero de unidades de amostragem na populao

Efeito negligencivel

1. A esperada confiana do revisor/auditor nos sistemas contabilsticos e de controlo interno: quanto mais segurana
o revisor/auditor pretende obter dos sistemas contabilsticos e de controlo interno menor ser a avaliao do risco de
controlo pelo revisor/auditor, e tanto maior necessitar de ser a dimenso da amostra. Por exemplo, uma avaliao
preliminar do risco de controlo como baixo indica que o revisor/auditor planeia depositar confiana considervel no
funcionamento eficaz de determinados controlos internos. O revisor/auditor necessita por conseguinte de recolher
mais prova de reviso/auditoria para apoiar esta avaliao do que seria o caso do risco de controlo ter sido avaliado a
um nvel mais alto (isto , se fosse planeada menos confiana).
2. A taxa de desvio do procedimento de controlo prescrito que o revisor/auditor est disposto a aceitar (erro
tolervel).Quanto mais baixa a taxa de desvio que o revisor/auditor est disposto a aceitar, tanto maior necessita de
ser a amostra.
3. A taxa de desvio do procedimento de controlo prescrito que o revisor/auditor espera encontrar na populao (erro
esperado). Quanto mais alta a taxa de desvio que o revisor/auditor espera, tanto maior necessita de ser a amostra de
forma que esteja em posio de fazer uma estimativa razovel da taxa de desvio real. Entre os factores relevantes
para a considerao do revisor/auditor da taxa de erro esperado, incluem-se a compreenso do revisor/auditor do
negcio (em particular, procedimentos empreendidos para obter a compreenso dos sistemas contabilsticos e de
controlo interno), alteraes do pessoal ou nos sistemas contabilsticos de controlo interno, os resultados de
procedimentos de reviso/auditoria aplicados em perodos anteriores e os resultados de outros procedimentos de

reviso/auditoria. Taxas de erro esperadas altas garantem normalmente pouca, se alguma, reduo do risco de
controlo, e portanto, em tais circunstncias seriam omitidos os testes de controlo.
4. O nvel de confiana exigido pelo revisor/auditor. Quanto maior o grau de confiana que o revisor/auditor exige
que os resultados da amostra sejam de facto indicativos da incidncia real de erro na populao, tanto maior
necessita de ser a dimenso da amostra.
5. O nmero de unidades de amostragem na populao. Para grandes populaes, a dimenso real da populao tem
pouco, se algum, efeito na dimenso da amostra. Porm, para pequenas populaes, a amostragem de
reviso/auditoria no muitas vezes to eficiente como os meios alternativos de obter prova de reviso/auditoria
apropriada e suficiente.

Apndice 2
Exemplos de Factores que Influenciam a Dimenso de Amostra Relativos a Procedimentos Substantivos
So os seguintes os factores que o revisor/auditor considera quando determina a dimenso da amostra para um
procedimento substantivo. Estes factores necessitam de ser considerados em conjunto.
FACTOR

Um aumento na avaliao do revisor/auditor do risco inerente

Um aumento na avaliao do revisor/auditor do risco de controlo
Um aumento na utilizao de outros procedimentos substantivos dirigidos mesma

EFEITO NA
DIMENSO DA
AMOSTRA
Aumento
Aumento
Diminuio

assero de demonstrao financeira

Um aumento no nvel de confiana exigido pelo revisor/auditor (ou inversamente, uma

Diminuio

diminuio no risco que o revisor/auditor venha a concluir que um erro materialmente

relevante no existe, quando de facto existe)
Um aumento no erro total que o revisor/auditor est disposto a aceitar (erro tolervel)
Um aumento na quantia de erro que o revisor/auditor espera encontrar na populao
Estratificao da populao quando apropriado
O numero de unidades de amostragem na populao

Diminuio
Aumento
Diminuio
Efeito negligencivel

1. A avaliao do risco inerente pelo revisor/auditor. Quanto maior a avaliao do risco inerente do revisor/auditor,
maior necessita de ser a dimenso da amostra. Um risco inerente mais elevado implica que necessrio um risco de
deteco mais baixo a fim de reduzir o risco de reviso/auditoria a um nvel baixo aceitvel, e pode ser obtido um
risco de deteco menor aumentando a dimenso da amostra.
2. A avaliao do risco de controlo pelo revisor/auditor. Quanto maior a avaliao do risco de controlo pelo
revisor/auditor maior necessita de ser a dimenso da amostra. Por exemplo, na avaliao do risco de controlo como
alto indica que o revisor/auditor no pode depositar muita confiana na operao eficaz dos controlos internos com
respeito a determinada assero de demonstrao financeira. Por conseguinte, a fim de reduzir o risco de
reviso/auditoria a um nvel aceitavelmente baixo o revisor/auditor necessita de um risco de deteco baixo e
confiar mais nos testes substantivos. Quanto mais confiana seja depositada nos testes substantivos (isto , tanto
mais baixo o risco de deteco), tanto maior necessita de ser a dimenso da amostra.
3. A utilizao de outros procedimentos substantivos dirigidos mesma assero de demonstrao financeira.
Quanto mais estiver confiante o revisor/auditor em outros procedimentos substantivos (testes de pormenor ou
procedimentos analticos) para reduzir a um nvel aceitvel o risco de deteco respeitante a um determinado saldo
de contas ou classe de transaces, tanto menos segurana o revisor/auditor exigir da amostragem e, por
conseguinte, tanto mais pequena pode ser a dimenso da amostra.
4. O nvel de confiana exigido pelo revisor/auditor. Quanto maior o grau de confiana que o revisor/auditor exige
que os resultados da amostra sejam de facto indicativos da quantia real de erro na populao tanto maior necessita
de ser a dimenso da amostra.
5. O erro total que o revisor/auditor est disposto a aceitar (erro tolervel).Quanto mais baixo o erro total que o
revisor/auditor est disposto a aceitar tanto maior necessita de ser a dimenso da amostra.

6. A quantia de erro que o revisor/auditor espera encontrar na populao (erro esperado).Quanto maior a quantia de
erro que o revisor/auditor espera encontrar na populao, maior necessitar de ser o tamanho da amostra a fim de
fazer uma estimativa razovel da quantia real de erro na populao. Entre os factores relevantes considerao do
revisor/auditor da quantia de erro esperado, inclui-se a extenso at qual os valores dos elementos sejam
determinados subjectivamente, os resultados de testes de controlo, os resultados de procedimentos de revisor/auditor
aplicados em perodos anteriores e os resultados de outros procedimentos substantivos.
7. Estratificao. Quando haja uma vasta escala (variabilidade) na dimenso monetria de elementos na populao,
pode ser til agrupar elementos de dimenso similar em sub-populaes ou estratos separados. Isto entende-se como
estratificao. Quando uma populao pode ser estratificada apropriadamente, o agregado das dimenses da amostra
extradas dos estratos ser geralmente menor que a dimenso da amostra que teria sido necessria para atingir um
dado nvel de risco de amostragem, caso uma amostra tiver sido extrada de toda a populao.
8. O nmero de unidades de amostra na populao. Relativamente a grandes populaes a dimenso real da
populao tem pouco, ou mesmo nenhum, efeito na dimenso da amostra. Por conseguinte, para pequenas
populaes, a amostragem de reviso/auditoria no muitas vezes to eficiente como meios alternativos de obter
prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente. (Contudo quando se usar a amostragem por unidade monetria,
um aumento no valor monetrio da populao aumenta a dimenso da amostra, salvo se isto for compensado por um
aumento proporcional na materialidade).

Apndice 3
Mtodos de Seleco da Amostra
Os principais mtodos de seleco de amostras so:
a) uso de um gerador de nmeros aleatrios computorizado ou de tabelas de nmeros aleatrios.
b) seleco sistemtica em que o nmero de unidades de amostragem na populao dividido pela dimenso da
amostra para dar um intervalo de amostragem, por exemplo 50 e tendo determinado um ponto de partida
dentro dos primeiros 50, cada quinquagsimo de unidade de amostragem posteriormente seleccionado. Se
bem que o ponto de partida possa ser determinado ao acaso, a amostra torna-se mais verdadeiramente
aleatria se ele for determinado usando um gerador de nmeros aleatrios computorizado ou tabelas de
nmeros aleatrios. Quando usar a seleco sistemtica, o revisor/auditor necessitar de determinar que as
unidades de amostragem contidas na populao no estejam estruturadas de forma que um intervalo de
amostragem corresponda a um determinado modelo da populao.
c) seleco ao acaso em que o revisor/auditor selecciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada. Embora
no seja usada uma tcnica estruturada o revisor/auditor dever apesar disso evitar quaisquer influncias ou
situaes predizveis (por exemplo, evitar a dificuldade em localizar elementos ou escolher sempre ou
evitando o primeiro ou ltimo lanamentos de uma pgina) e por consequncia assegurar que todos os
elementos na populao tm oportunidade de seleco. Seleco ao acaso no apropriado quando usar
amostra estatstica.
A seleco por blocos envolve seleccionar a partir de uma populao um bloco(s) por elementos contguos.
A seleco por bloco no pode normalmente ser usada em amostragem de auditoria, porque a maior parte das
populaes so estruturadas de forma que se possa esperar que os elementos de uma sequncia tenham
caractersticas semelhantes um com os outros mas de caractersticas diferentes de elementos algures na
populao. Embora em algumas circunstncias possa ser um procedimento de reviso/auditoria, examinar
blocos de elementos, raramente ser uma tcnica apropriada de seleco da amostra quando o revisor/auditor
pretende extrair diferenas vlidas acerca de toda a populao com base na amostra.