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Compra de canastones: tratamiento tributario

Algunas empresas deben considerar el credito fiscal IVA en caso de donaciones, como es el caso de los canastones
navideos. Cuando se hacen donaciones, regalos o entregas a ttulo gratuto, como no es equitativo beneficiarse
con el crdito fiscal de la compra de estas mercaderas, pues al final no se pagar un debito fiscal; entonces, se debe
hacer un reintegro del crdito fiscal.
Impuestos Nacionales ya ha realizado varias inspecciones y tiene casos de fiscalizacin a contribuyentes que haban
regalado mercaderas pero que no hicieron el reintegro respectivo del crdito fiscal. Esto ocurre sobre todo en
donaciones a instituiones religiosas, actividades deportivas, canastones navideos, brindis y obsequios que se
realizan generalmente a fin de ao.

Qu es el reintegro del crdito fiscal

De acuerdo con el art. 8 del DS 21530, todo contribuyente debe reintegrar el crdito fiscal que computa en bienes
que luego los destina a donaciones o regalos, ya que no es razonable que si una determinada empresa entrega
obsequios, sta pueda descargarse con las notas fiscales de esos bienes y no pague el Dbito Fiscal.
Al respecto, el referido art. 8 del DS 21530, seala que:

Si un contribuyente inscrito destinase bienes, obras, locaciones o prestaciones gravadas para

donaciones o entregas a ttulo gratuito, dado que estas operaciones no ocasionan dbito fiscal, el
contribuyente deber reintegrar en el perodo fiscal en que tal hecho ocurra, los crditos fiscales que
hubiesen computado por los bienes, servicios, locaciones o prestaciones, empleados en la obtencin
de los bienes, obras, locaciones o prestaciones donadas o cedidas a ttulo gratuito.

En ese marco normativo, se debe precisar que las donaciones u otros beneficios a ttulo gratuito no estn
comprendidos en el concepto de ventas, por no existir la onerosidad exigida en el art. 2 de la Ley 843, por lo que la
transmisin de dominio en este caso, no genera un dbito fiscal y, como consecuencia de ello, tampoco puede existir
un crdito fiscal, del cual pueda beneficiarse el titular de la donacin.

Cmo se hace el reintegro del crdito fiscal

La RND 10-0032-07 (COMPLEMENTACIONES A LA RND N 10-0016-07 NUEVO SISTEMA DE FACTURACION
NSF-07) indica cmo hacer el reintegro del crdito fiscal. Se lo debe hacer en el libro de ventas IVA. Citamos la
fuente:
Para el caso de reintegros de crdito fiscal dispuesto por el Artculo 8 del Decreto Supremo N 21530 (Reglamento
del IVA), el monto total de los mismos deber ser registrado en el Archivo de Ventas a ser presentado a travs del
Software Da Vinci LCV, debiendo consignarse los siguientes datos:
El nmero de NIT ser el valor 0, en el campo razn social se consignar la leyenda Reintegros de Crdito Fiscal
del Periodo (Solo se debe hacer un registro con todos los reintegros consolidados del mes), en el campo nmero de
factura deber registrarse el valor 999, en el campo nmero de autorizacin se consignar el valor 4, en el campo
importe total facturado se consignar el total del importe del Reintegro.
(*) En el Libro de Ventas IVA Da Vinci
corresponde al tipo de factura especial: 1 =
boletos areos; 2 = recibos de alquiler; 4 =
reintegros de crdito fiscal del periodo.

Otras consideraciones
Se recuerda adems que se deber declarar los
Reintegros de Crdito Fiscal del Periodo en la
casilla 013 del Form. 200 (IVA).
Se adiciona como tercer prrafo del Artculo 55
de la Resolucin Normativa de Directorio N 100016-07 de 18 de mayo de 2007 el siguiente
texto:
El tratamiento descrito en el prrafo anterior, no
ser aplicable cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable destine entradas de cortesa como forma de pago en la adquisicin de bienes y/o servicios, situacin
que se constituye en permuta conforme lo dispuesto por el ltimo prrafo del Artculo 5 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente).

Mtodo alternativo para donaciones y obsequios

Si no queremos complicarnos mucho con las donaciones y el reintegro del crdito fiscal, podemos asumir el dbito
fiscal. Como en el ejemplo siguiente.
La empresa ABC decide donar un lote de sus mercaderas (juguetes sin mucha rotacin) a nios de escasos
recursos a un costo neto (Valor de factura menos IVA) de adquisicin, Bs 1200.TIPO

CUENTA

DEBE

HABER

Donaciones y Obsequios

1379.31

Impuesto a las transacciones

41.38

Existencia de Mercaderas

1200

Dbito fiscal IVA

179.31

I.T. por pagar

41.38

Registro por donacin a nios de escasos recursos.

Nota: en entidades estatales est prohibido por disposiciones en vigencia.