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LOS TRIBUTOS

Conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per.


ESTRUCTURA
Se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.
Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras
de bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados
bsicamente
con
tributos.
1. PARA EL GOBIERNO CENTRAL:
a) Impuesto a la renta (ISR): es un impuesto que grava los
ingresos de las personas, empresas, u otras entidades legales.
TIPOS DE IMPUESTOS A LA RENTA:
IMPUESTO PROGRESIVO: Es un impuesto que
aumenta de forma ms que proporcional con
la renta, de modo que los individuos de renta
alta pagan con mayor porcentaje de su renta
en concepto de impuesto que los individuos de
renta baja.

PLANO: Cuando el porcentaje aplicado a los

ingresos de una persona es constante.


IMPUESTO REGRESIVO: Es un impuesto que
aumenta de forma menos que proporcional
con la renta, de modo que los individuos de
renta alta pagan un menor porcentaje de su
renta, que los de la renta baja.
b) Impuesto general a las ventas (IGV): Es considerado como un
impuesto indirecto, ya que quien soporta su carga econmica no
es el vendedor de bienes o prestador de los servicios, sino un
tercero que es el comprador o consumidor final.
c) Impuesto selectivo al consumo: Es el impuesto que grava las
transferencias de algunos bienes de produccin nacional a nivel
de fabricacin, as como su importacin; servicios de
telecomunicaciones, de seguros y pagos a travs de cheques.
Tasas del impuesto: Este impuesto se pagar con tasas
diversas en funcin del bien o servicio al cual se aplique,
entre los que mencionados:
Productos del alcohol: montos especficos en funcin
de la cantidad de litros de alcohol absoluto.
Productos del tabaco: montos especficos en funcin
de cajetillas de cigarrillos.

Servicios de telecomunicaciones: 10%


Cheques y transferencias electrnicas: 1.5 por mil
(0.0015)
Servicios de seguros en general: 16%
Otros bienes establecidos en la Ley: montos
especficos segn el bien.
d) Derechos Arancelarios: Permite a las empresas productoras exportadoras, cuyo costo de produccin haya sido incrementado
por los derechos de aduana que gravan la importacin de
materias primas, insumos, productos intermedios y partes o
piezas incorporados en la produccin del bien exportado.
Consideraciones generales:
EMPRESA
PRODUCTORA
EXPORTADORA:
Comprende a cualquier persona natural o jurdica
que elabore o produzca mercanca destinada a
exportacin. Asimismo, se entiende como empresa
productora exportadora, aquella que encarga a
terceros la produccin o elaboracin de los bienes
que exporta, para lo cual es requisito que la
produccin adquirida haya sido objeto de un acuerdo
o encargo previo entre la empresa exportadora y la
empresa productora.
INSUMOS
IMPORTADOS
MATERIA
DEL
BENEFICIO: Los insumos que sustenten el beneficio
pueden haberse importado directamente o haber
sido adquiridos de importadores ubicados en el pas
(proveedores locales). Asimismo, se puede acceder al
beneficio a travs de la adquisicin del insumo
elaborado con mercancas importadas por terceros,
al amparo del artculo 131 del Reglamento de la Ley
General de Aduanas.
VALOR FOB SUJETO A RESTITUCION: Al valor FOB
del producto de exportacin deber excluirse las
comisiones y cualquier otro gasto deducible en el
resultado final de la operacin de exportacin
expresado en dlares de los Estados Unidos de
Amrica; adems del monto de los insumos
importados y adquiridos de terceros que han
ingresado
utilizando
mecanismos
aduaneros
suspensivos o exonerados de aranceles o de
franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro
rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y
tributos aduaneros, o que el exportador no pueda
determinar adecuadamente si los mismos fueron
importados
utilizando
dichos
mecanismos
o
beneficios.

e) TASAS POR PRESTACION DE SERVICIOS PBLICOS: consiste


en analizar el conjunto de las tasas locales por la prestacin de
servicios, asimismo intentaremos demostrar que las tasas no son
una categora tributaria injusta, sobre todo, si se disean de forma
clara, objetiva y debidamente. Para ello examinaremos los
elementos esenciales de este tipo de tasas, as como los
elementos de cuantificacin y los casos ms tpicos previstos en la
Ley con el afn de determinar el fundamental papel del principio
de equivalencia y de provocacin de costos.
f) REGIMEN NICO SIMPLIFICADO (Nuevo RUS): Es un rgimen
tributario promocional dirigido a las personas naturales y
sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente
obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas,
que perciban rentas de cuarta categora nicamente por
actividades de oficios.
g) IMPUESTO TEMPORAL A LOS ANTIGUOS NETOS (ITAN): Es
un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como
manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como
crdito contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto
a la Renta.
Sujetos Del Impuesto Estn obligados a presentar la
declaracin del ITAN correspondiente al ejercicio todos
aquellos contribuyentes que generan rentas de 3ra
categora comprendidos en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta que iniciaron operaciones con
anterioridad al 01 de enero del ao gravable en curso.
Base Imponible: De acuerdo con lo establecido por el
artculo 4 de la Ley 28424, la base imponible del impuesto
est constituida por el valor de los activos netos
consignados en el balance general ajustado segn el
Decreto Legislativo N 797, cuando corresponda efectuar
dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago, deducidas las
depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta.
Deducciones de la Base Imponible:
Para determinar el valor de los activos netos se
podr deducir, de ser el caso, los siguientes
conceptos:
Acciones, participaciones o derechos de capital de
otras empresas sujetas al ITAN excepto las
exoneradas.
Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad
superior a los tres (3) aos.
Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto
de operaciones de exportacin.

Las acciones as como los derechos y reajustes de


dichas acciones de propiedad del Estado en la CAF
(Cooperacin Andina de Fomento).
Activos que respaldan reservas matemticas sobre
seguros de vida en el caso de las empresas de
seguros a que se refiere la Ley 26702.
Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos
culturales calificados como patrimonio cultural por el
INC.
Los bienes entregados en concesin por el Estado
que se encuentren afectados a la prestacin de
servicios pblicos as como las construcciones
efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.
Las acciones, participaciones o derechos de capital
de empresas con Convenio que hubieran estabilizado
las normas del Impuesto Mnimo a la Renta, excepto
las exoneradas de este impuesto.
Mayor valor determinado por la reevaluacin
voluntaria de activos efectuada bajo el rgimen del
establecido en el Inciso.
h) IMPUESTO EXTRAORDINARIO PARA LA PROMOCION Y
DESARROLLO
TURISTICO
NACIONAL:
El
Impuesto
Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional
fue creado por la Ley 27889 (publicado en El Peruano el
19.12.2002). Su recaudacin constituye recurso del "Fondo para la
Promocin y Desarrollo Turstico Nacional" el cual financiar
exclusivamente las actividades y proyectos destinados a:
Promocionar el turismo en el exterior, difundir y fomentar la
comercializacin del producto turstico peruano, para
posicionar al Per como destino turstico en los diversos
mercados internacionales, con el objeto de generar flujos
tursticos hacia el territorio nacional.
Desarrollar el turismo nacional, comprendiendo todas
aquellas actividades destinadas a identificar, mejorar,
fortalecer y ampliar el producto turstico peruano, con el
objeto de consolidar la oferta turstica a nivel competitivo
en los diversos mercados tursticos.
i) IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF):
Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin
de
la
Economa
Ley
N
28194
Reglamento
Decreto

de
la
Supremo

Ley
N

N
28194
047-2004-EF

Incluyen tarjetas de crdito y de cargo internacionales


como Medios de Pago para efectos de lo dispuesto en la Ley
N 28194, siempre que los pagos se canalicen a travs de
Empresas
del
Sistema
Financiero.
Decreto
Supremo
N
067-2004-EF

Se modifican los DD.SS. N 047 y 067-2004-EF.


Decreto Supremo N 147-2004-EF
RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA EMITIDAS
Resolucin
de
Superintendencia
N
0412004/SUNAT Aprueban normas para la declaracin y pago
del
Impuesto
a
las
Transacciones
Financieras.
Resolucin
de
Superintendencia
N
0732004/SUNAT Establecen
el
procedimiento
para
la
presentacin de la declaracin jurada de inafectacin al
Impuesto
a
las
Transacciones
Financieras.
Resolucin
de
Superintendencia
N
0822004/SUNAT Aprueban normas para la declaracin y pago
del
Impuesto
a
las
Transacciones
Financieras.
Resolucin
de
Superintendencia
N
0922004/SUNAT Establecen
procedimiento
para
la
presentacin de la declaracin jurada de goce del beneficio
de estabilidad tributaria y de la declaracin jurada de
inafectacin al Impuesto a las Transacciones Financieras.
Resolucin
de
Superintendencia
N
2672004/SUNAT Dictan normas para que las Empresas del
Sistema Financiero cumplan con informar a la SUNAT la
relacin de los medios de pago con los que operan y las
tarjetas de crdito sobre las cuales realizan el servicio de
recaudacin
o
cobranza.
Resolucin
de
Superintendencia
N
2932004/SUNAT Aprueban la relacin anual de medios de
pago a que se refiere el primer prrafo del artculo 4-A del
Decreto
Supremo
N
047-2004-EF.
Resolucin
de
Superintendencia
N
3082004/SUNAT Disponen publicar nueva relacin de medios
de pago a que se refiere el primer prrafo del Art. 4- A del
D.S.
N
047-2004-EF.

Resolucin
de
Superintendencia
N
0192005/SUNAT Aprueban disposiciones y formularios para la
Declaracin Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a
las Transacciones financieras del Ejercicio Gravable 2004.
Resolucin
de
Superintendencia
N
0722005/SUNAT Prorrogan para los deudores tributarios cuyo
ltimo dgito del RUC sea (0) la fecha de vencimiento de la
Declaracin Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a
las Transacciones Financieras del ejercicio gravable 2004.
2. PARA LOS GOBIERNOS LOCALES
I. IMPUESTOS ADMINISTRATIVOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES

A.IMPUESTO PREDIAL
El Impuesto Predial es aquel tributo que se aplica al valor de los predios urbanos y rsticos. Se consideran
predios a los terrenos, las edificaciones (casas, edificios, etc.) e instalaciones fijas y permanentes (piscina,
losa, etc.) que constituyen partes integrantes del mismo, que no puedan ser separados sin alterar, deteriorar o
destruir la edificacin.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital donde se
ubique el predio.
El autovalo se obtiene aplicando los aranceles y precios unitarios de construccin que formula y aprueba el
Ministerio de Vivienda y Urbanismo todos los aos.

B.IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR


El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehculos, automviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho
plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
La administracin del impuesto corresponde a las Municipalidades Provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su
domicilio el propietario del vehculo. El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad Provincial.
C.IMPUESTO DE ALCABALA

Es un Impuesto que grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. Este
impuesto est obligado al pago el comprador o adquiriente del inmueble.
D.IMPUESTO A LAS APUESTAS
El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las
que se realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la Municipalidad Provincial en donde se encuentre
ubicada la sede de la entidad organizadora.

E.IMPUESTOS A LOS JUEGOS


El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras,
bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar. El impuesto no se aplica a las actividades
gravadas con el Impuesto a las Apuestas.
La empresa o institucin que realiza las actividades antes mencionadas est obligada al pago del impuesto.
Tambin las empresas o personas organizadoras actuarn como agentes de retencin del impuesto que
recaiga sobre las apuestas. Esto ocurre respecto de las personas favorecidas con loteras, quienes siendo
contribuyentes del impuesto sobre los premios obtenidos, deben aceptar la retencin que realice la entidad
organizadora del juego de lotera.
El administrador y recaudador del impuesto es la Municipalidad Provincial para el caso de juegos de loteras,
en cuya jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras. Para el caso de los
juegos de bingo, rifas y sorteos, ser la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad
gravada o se instalen los juegos.
F.IMPUESTOS A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS
El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o participar en
espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.

II. TRIBUTOS CREADOS POR LAS MUNICIPALIDADES

A.

CONTRIBUCIN DE OBRAS PBLICAS

"Las Contribuciones Especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin de un
beneficio o de un aumento de valor de los bienes de los particulares como consecuencia de la realizacin
de obras pblicas o de la ampliacin de servicios pblicos"
Dentro de este tipo de contribuciones, las ms frecuentes y conocidas son las contribuciones de mejoras.
Analicemos las principales partes de la definicin:
Las Contribuciones de Mejoras consisten en una prestacin pecuniaria que cobra el Estado: es decir, al
igual que en el caso de los impuestos y las tasas, las economas privadas deben pagarlas en dinero.
Mientras que los impuestos se cobran peridicamente, y las tasas cada vez que se hace uso de un servicio
pblico; las contribuciones de mejoras las cobra el Estado cuando realiza obras pblicas y se pagan por
nica vez.
Permiten la realizacin de obras pblicas y el mejoramiento de ciertos servicios pblicos: las contribuciones
de mejoras permiten al Estado realizar obras pblicas. Ejemplo: Obras de pavimentacin. En muchos
casos las obras pblicas que se realizan se traducen en el mejoramiento de determinados servicios
pblicos. Ejemplo: obras de desages cloacales.
Producen un incremento de valor en el patrimonio de los particulares: las economas privadas deben pagar
estas contribuciones porque generan directamente un valor adicional a las propiedades inmobiliarias.

B.

TASAS

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
- Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
- Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
- Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
Las contribuciones y tasas no deben tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios
que constituyen los supuestos de la obligacin.
III. TRIBUTOS NACIONALES CREADOS POR LAS MUNICIPALIDADES
A. IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL
El Impuesto de promocin municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del
Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas normas
OPERACIONES GRAVADAS
La venta en el pas de bienes muebles
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas
Los contratos de construccin
etc
B. IMPUESTO AL RODAJE
Aplicable a las gasolinas, con tasa del 8% sobre el precio ex-planta en el caso de venta al pas; o del
valor CIF tratndose de la importacin.
Es el impuesto a los vehculos que utilizan gasolina. Dicho impuesto es cobrado en la misma forma y
oportunidad que el impuesto fiscal que afecte a las gasolineras. Se aplica la tasa del 8% sobre el valor
de la venta de la gasolina que abonar PETROPERU al Banco de la Nacin destinado al Fondo de
Compen-sacin Municipal, para luego distribuirse entre todos los Consejos de la Repblica.
C. PARTICIPACIN EN RENTAS DE ADUANAS
La Renta de Aduanas es un recurso que se transfiere a las municipalidades provinciales y distritales
de una determinada provincia y corresponde al 2% de las rentas recaudadas por cada una de las
Aduanas Martimas, Areas, Postales, Fluviales, Lacustres y Terrestres ubicadas en la jurisdiccin
respectiva. Esta renta constituye ingreso propio de las mencionadas municipalidades.
nicamente en el caso de la Provincia Constitucional del Callao, el Gobierno Regional del Callao y el
Fondo Educativo creado con la Ley 27613 participan de las rentas recaudadas por las aduanas
ubicadas en esa Provincia.
Proceso de Asignacin
Las municipalidades provinciales y distritales participan slo de lo recaudado dentro de la jurisdiccin
provincial respectiva.
El 2% de Renta de Aduanas se distribuye considerando los siguientes criterios:
40% proporcional a la poblacin total de cada distrito.
10 % proporcional a la extensin territorial de cada distrito.
50% proporcional al nmero de rganos de Gobierno Local de cada distrito.
La Direccin General de Aduanas, previa verificacin de los recaudos, depositar mensualmente la
Participacin en Rentas de Aduanas (PRA) en una cuenta corriente especial en el Banco de la Nacin,
a nombre de las entidades responsables de su administracin.
Los ndices de distribucin de la Participacin en la Renta de Aduanas son aprobados por el Ministerio
de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial, sobre la base de los clculos que para tal

D.

efecto formule la Direccin General de Asuntos Econmicos y Sociales, considerando los criterios
establecidos en el marco legal correspondiente.
La Secretara de Descentralizacin, sobre la base de los ndices de la distribucin aprobados a los que
se refiere el literal precedente, determina los montos a ser distribuidos a los Gobiernos Regionales y
Gobiernos Locales, segn sea el caso, comunicndolos a la Direccin Nacional del Tesoro Pblico
para que sta a su vez los transfiera a travs del Banco de la Nacin, a los beneficiarios segn
corresponda.
Dependencia de la Recaudacin
Los recursos de la Renta de Aduanas provienen de lo recaudado por operaciones de importacin
IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
Grava la propiedad de las embarcaciones de recreo obligadas a registrarse en las Capitanas de
Puerto. Para efecto de la aplicacin del Impuesto se entiende por embarcaciones de recreo a todo
tipo de embarcacin que tiene propulsin a motor y/o vela, incluida la moto nutica.
Grava al propietario o poseedor de las embarcaciones de recreo, obligados a registrarse en las
capitanas de puertos, con una tasa del 5% sobre el valor original de adquisiciones, importacin o
ingreso al patrimonio. En ningn caso ser menor a los valores referenciales que establece anualmente el MEF.
Que sern distribuidos a las municipalidades provinciales y Municipales.
ndices de distribucin aprobados anualmente con los siguientes criterios:
Poblacin
Pobreza
Desarrollo Urbano
Violencia
Recursos Naturales

a) IV. Imp. Juegos de cas. y maq. Trag: Graba las actividades de


explotacin de estos juegos y es de periocidad mensual.
b) Contribucin al Seguro Social de Salud: contribuye a dar cobertura a
los asegurados y sus derechohabientes, a travs del otorgamiento de
prestaciones de prevencin, promocin, recuperacin, rehabilitacin,
prestaciones econmicas, y prestaciones sociales que corresponden al
rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, as como otros
seguros de riesgos humanos.
c) Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones: contribuye al sistema
de reparto, otorga prestaciones fijas sobre contribuciones no definidas en
valor suficiente para que la aportacin colectiva de los trabajadores
financie en total de pensiones.
d) Aporte al seguro complementario de trabajo de riesgo: Aporta
coberturas por accidentes de trabajo y enfermedad profesional a los
trabajadores, empleados y obreros y laboran en un centro de trabajo de alto
riesgo.
e) Contribucin al SENATI: Describir las caractersticas de la contribucin al
SENATI para su ms minucioso estudio, como aportar quienes deben aportar
y las sanciones que se imponen al no cumplir con la obligacin tributaria.
f) Contribucin al Sencico: contribuye al Organismo Pblico
Descentralizado del Sector Vivienda, Construccin y Saneamiento, que tiene
como finalidad formar, capacitar, perfeccionar y certificar a los trabajadores
de la actividad de la construccin en todos sus niveles; as como realizar las
investigaciones y trabajos tecnolgicos vinculados a la problemtica de la

vivienda y de la edificacin, y proponer normas tcnicas de aplicacin


nacional.
Tiene a su cargo la coordinacin y gestin de los estudios de investigacin
referidos a la vivienda y la edificacin, los que se realizan con participacin
de instituciones y profesionales de reconocido prestigio a nivel nacional.

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