Revista Actualidad-Tributario Imp Predial

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
La posesin y la propiedad en el Impuesto Predial: Alcances y dificultades

El beneficio de la deduccin adicional sobre las remuneraciones a trabajadores discapacitados (Parte I)
Aspectos a tomar en cuenta para la aplicacin del cdi Per-Mxico
(Parte I)
Fraccionamiento tributario: En qu momento se puede fraccionar la
deuda determinada en la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2014?
Prcticas preventivas que se infieren de los supuestos de determinacin
sobre base presunta (Parte I)
I-1
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT)
I-21
I-7
I-11
I-14
I-18
Reembolso de gastos y su aplicacin a efectos de determinar el gasto

I-23
deducible y el crdito fiscal
I-25
El Remedio de la Queja en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
I-25
I-26
La posesin y la propiedad en el Impuesto

Predial: Alcances y dificultades
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : La posesin y la propiedad en el Impuesto
Predial: Alcances y dificultades
Fuente : Actualidad Empresarial N 321 - Segunda
Quincena de Febrero 2015
1. Introduccin
Los derechos de posesin y propiedad se
califican como derechos reales, los cuales
surgen de la tradicin romana y el derecho que se form en aquellos aos de la
Antigedad, y se han mantenido hasta la
fecha con algunas variantes.
Ambos derechos tienen particularidades
que determinan una relacin de atributos
que detenta una persona respecto de un
bien, por naturaleza mueble o inmueble
(si mantenemos la tradicional clasificacin
romana hasta nuestros das).
En la aplicacin del impuesto predial
resulta de importancia determinar quin
es el obligado al pago de dicho tributo,
dado que el mismo grava la calidad de
propietario de los inmuebles ubicados
en una determinada jurisdiccin municipal.
En muchos casos ser el propietario quien
efecte el pago del impuesto predial, en
cumplimiento de lo indicado por la Ley
de Tributacin Municipal. Pero qu sucede si no existe propietario del predio?
Ser el poseedor el obligado al pago del
mencionado tributo?
La respuesta a estas interrogantes ser
materia de anlisis en el presente informe.
N 321
Segunda Quincena - Febrero 2015
2. Los derechos reales: algunos

alcances de la doctrina
Respecto de los derechos reales, ROMERO ROMAA nos indica que dicha
expresin no se remonta al derecho
romano. En l no exista una voz que
comprendiera todas las instituciones
jurdicas que hoy se agrupan bajo esta
denominacin. Fue creado por los comentadores del derecho romano y ha
sido adoptada por los tratadistas y las
legislaciones modernas1.
GARCA MYNEZ dice El derecho real
es el que ejercitamos en forma inmediata sobre una cosa. Es una facultad en
virtud de la cual la cosa nos pertenece,
ya sea en su totalidad o en ciertos aspectos, segn el derecho de propiedad que
tengamos o por tener derecho a alguno
de sus desmembramientos, como son
las servidumbres o el usufructo.2
MUOZ ROCHA indica con respecto al
derecho real que Es el poder jurdico
que ejerce directa o indirectamente
una persona sobre una cosa sobre el
fin de obtener de ella el aprovechamiento parcial o total para el cual est
facultado y que puede ser oponible
universalmente3.
Cabe mencionar que dentro de la categora derechos reales encontramos, entre
otros, los siguientes:
(i) Posesin
1 ROMERO ROMAA, Eleodoro. Derecho Civil: Los derechos reales.
Lima, 1947. Pgina 10.
2 GARCA MYNEZ, Eduardo. Introduccin a la ciencia del derecho,
editorial Porra, Mxico D.F.,2007. Pgina 117.
3 MUOZ ROCHA, Carlos I. Bienes y Derechos Reales, Primera,
OXFORD UNIVERSITY Press Mxico, 2010. Pgina 31.
(ii) Propiedad
(iii) Servidumbre
(iv) Usufructo
(v) Habitacin
(vi) Prenda
(vii) Hipoteca
(viii) Anticresis
Derecho real de
garanta
3. La posesin
Debemos recordar que la posesin, de
acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, es el acto de poseer
o tener una cosa corporal con nimo
de conservarla para s o para otro4.
Tanto la posesin como la propiedad son
derechos reales principales establecidos
en el Cdigo Civil Peruano de 1984.
LA POSESIN, de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 896 del referido cdigo,
establece que es el ejercicio de uno o ms
poderes inherentes a la propiedad.
Para conocimiento, el poseedor solo puede ejercer los siguientes poderes:
(i) Uso
(ii) Goce
(iii) Disfrute
En s el poseedor es un propietario en
potencia, toda vez que en la mayora
de casos se comporta como propietario
frente al comn de las personas.
Adems, el poseedor puede hacer uso
de la llamada prescripcin adquisitiva de
dominio, una accin que la ley le otorga al
comportase como propietario si posee el
4 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta informacin
puede consultarse en la pgina web: <www.rae.es>.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
bien de manera continua, pacfica, pblica y como propietario durante cinco aos
si hay buena fe, y por diez si no la hay5.
El fundamento legal que sustenta la
prescripcin adquisitiva de dominio lo
ubicamos en el texto del artculo 950
del Cdigo Civil, al sealar que:
La propiedad inmueble se adquiere
por prescripcin mediante la posesin
continua, pacfica y pblica como propietario durante diez aos. Se adquiere
a los cinco aos cuando median justo
ttulo y buena fe.
Es la posesin una presuncin en la
cual el poseedor es considerado el
dueo mientras no se compruebe lo
contrario; esta figura jurdica creada
por el legislador es muy importante ya
que si una persona propietaria abandona una cosa y la deja a su suerte,
pero otra persona la posee la cuida, la
conserva, la mejora, es justo que con el
transcurrir del tiempo exista una figura
que le permita adquirir la propiedad de
ese bien al cual le ha dado una utilidad
y ha gastado tiempo en conservarlo.
Es la posesin el camino para que con
el transcurrir del tiempo se adquieran
los bienes por prescripcin adquisitiva
de dominio6.
La doctrina SALVAT precisa algunas ideas
relacionadas con la posesin. l indica
que La posesin no debe ser confundida con la propiedad: 1) La posesin
confiere al poseedor el derecho de
tener la cosa sometida a su voluntad,
de usarla y aprovecharla como lo crea
ms conveniente y este conjunto de derechos recibe en doctrina el nombre de
jus possessionis o derechos derivados
de la posesin; la propiedad confiere
al propietario el derecho de poseer
la cosa o jus possidendi, pero al lado
de este derecho el propietario tiene
otro ms, que le permite disponer y
gozar ampliamente de ella () Debe
tenerse en cuenta, sin embargo, que
si bien la posesin y la propiedad son
cosas diferentes, existen entre esas dos
instituciones relaciones muy grandes:
1 la posesin, como veremos ms
adelante, si es protegida y amparada
por la ley es precisamente porque ella
crea una presuncin de propiedad; 2
la posesin en s misma es un elemento
de adquisicin de la propiedad; 3 la
posesin por el transcurso del tiempo
conduce a la adquisicin de sta por la
prescripcin adquisitiva7.
5 Cabe sealar que la Prescripcin Adquisitiva de Dominio se da tanto
en la posesin de los bienes muebles como en los inmuebles. Los
plazos varan si se trata de una posesin de buena o mala fe. De
este modo para el cmputo de los plazos en los bienes inmuebles,
se contarn diez aos si hay mala fe y cinco si hay buena fe. En el
caso de los bienes muebles, dentro de los cuales se incluyen a los
vehculos, el plazo para contabilizar la posesin de mala fe es de
cuatro aos y si hay posesin de buena fe es de solo dos aos.
6 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://www.gerencie.com/que-es-la-posesion-y-sus-clases.html>
7 SALVAT, Raymundo M. Tratado de Derecho Civil Argentino. Derechos
reales. 5ta edicin. Buenos Aires, 1951. Pginas 33-34.
I-2
Instituto Pacfico
Veamos otra idea que sobre la posesin

se indica. La concepcin bsica del
derecho de Jhering que se termina
de relacionar se hace visible en su
caracterizacin de la posesin. No es
difcil establecer que partiendo de
ese concepto Jhering orient toda su
discrepancia con las ideas desarrolladas
por SAVIGNY en torno a la materia.
Para l, la posesin, como se ir viendo,
resultaba ser un derecho, no un hecho,
y en lo tocante a la controversia sobre si
la posesin debe ser considerada entre
los derechos, y en su caso en qu clase
de ellos debe ser ubicada, Jhering
sostena: Si la definicin que nosotros
hemos dado del derecho es exacta,
la posesin, indudablemente, es un
derecho; es un inters jurdicamente
protegido. Ahora bien, como este
inters tiene por objeto inmediato (y
no indirecto como el que se presenta
en las obligaciones) la cosa misma, es
preciso hacer figurar la posesin entre
las relaciones jurdicas sobre la cosa8.
Una persona que es posesionaria no tiene
la calidad de propietario pero intenta o
pretende comportarse como tal, ello se
manifiesta a travs de la figura jurdica
del animus domini.
Cabe hacer referencia que la figura del
animus domini, es una expresin latina
cuyo significado da a entender que un
sujeto tiene la voluntad de tratar un bien
o cosa como suyo. De all que la intencin
de ocupar o buscar poseer en la figura de
propietario resulta de necesidad imprescindible, sobre todo para poder lograr la
prescripcin adquisitiva de dominio, en
un futuro cuando lo solicite a travs de
la va judicial y obtenga la sentencia que
lo reconozca como propietario.
A manera de reflexin, diremos que si
una persona no cuenta con el animus
domini no podr ms adelante llegar a
convertirse en propietario, ya que debe
demostrar a lo largo del periodo para
solicitar la prescripcin adquisitiva dicha
condicin.
Conforme lo indica SAVIGNY citado por
AVENDAO, el animus possidendi
no es otra cosa que la intencin de
ejercer el derecho de propiedad. Esta
definicin, sin embargo, no es suficiente porque el detentador de una cosa
puede tener dicha intencin de dos
maneras diferentes. Ejercer el derecho
de propiedad de otro o el suyo propio.
Si tiene la intencin de ejercer el derecho de propiedad de otro, derecho
que el reconoce, no tiene el animus
possidendi necesario para que el hecho
de la detencin se transforme en posesin La segunda hiptesis es en la
8 AVENDAO VALDEZ, Jorge. Derechos Reales. Materiales de enseanza para el estudio del Libro V del Cdigo Civil. Segunda edicin
corregida y aumentada. Pontifica Universidad Catlica del Per.
Lima, 1988. Pgina 113.
que el detentador tiene la intencin de

ejercer su propio derecho de propiedad
de suerte que en este caso el animus
possidendi no es aqu otra cosa que el
animus domini o el animus sibi habendi. As para ser considerado como
verdadero poseedor de una cosa().;
()quien pretende disponer de los
hechos como tendra el propietario
la facultad de hacerlo en virtud de su
derecho , implica en particular tambin
el desconocimiento en cabeza de otro
de un derecho superior a suyo. La idea
de la posesin no exige absolutamente
nada ms que este animus domini; y
sobre todo no supone la conviccin de
ser realmente el propietario (opinio seu
cogitatio domini); he aqu por qu el
ladrn y el bandido pueden tambin ser
poseedores de la cosa robada como el
propietario mismos, y del mismo modo
es diferente del arrendatario, que no es
poseedor, porque no considera la cosa
como suya9.
ROBLES MORENO indica con respecto a
la figura de la prescripcin adquisitiva de
propiedad lo siguiente: La prescripcin
adquisitiva es un modo de adquisicin
de la propiedad, en l confluyen dos
factores determinantes: el transcurso
de un cierto lapso de tiempo (que vara
segn las circunstancias) y la existencia
de una determinada calidad de poseedor sobre el bien materia del caso10.
Cules son los elementos que permitiran
demostrar la existencia de un animus
domini o voluntad del poseedor en
comportarse como propietario respecto
de un bien inmueble? Sobre el tema con
precisin GONZALES BARRN advierte
que Los medios probatorios tpicos
que sirven para acreditar la posesin
son los siguientes: las declaraciones
juradas y recibos de pago del impuesto predial o arbitrios municipales, los
contratos que se refieran al inmueble o
que lo sealen como domicilio, los recibos de pagos por los servicios pblicos
domiciliarios del bien, los documentos
pblicos, como escrituras notariales,
en los cuales se hayan sealado como
domicilio el bien, las construcciones
realizadas y los recibos de pago por
la asesora tcnica o de la adquisicin
de los materiales de construccin, las
licencias o autorizaciones tramitadas
ante la autoridad municipal o administrativa, las constancias de posesin
emitidas por organizaciones oficiales
o representativas de los pobladores,
los recibos de arrendamiento girados
por el solicitante en calidad de arrendador, las declaraciones testimoniales
9 DE SAVIGNY, Frederic Charles. Trait de la possesion en droit romain.
Paris, 1870. Pgina 88. Citado por AVENDAO VALDEZ, Jorge.
Derechos Reales Op. Cit. Pgina 110.
10 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. La prescripcin en materia
tributaria. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente direccin web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/18397/
la-prescripcion-en-materia-tributaria>.
N 321
rea Tributaria
de vecinos o colindantes o los procedimientos administrativos o judiciales
que haya seguido el poseedor y en
los que la controversia gire sobre la
ocupacin del bien, o por lo menos
se indique el domicilio fehaciente del
actor; certificados domiciliarios o inspecciones judiciales tramitadas como
prueba anticipada o que hayan sido
levantadas dentro de cualquier tipo
de proceso, constataciones notariales,
entre otras11.
4. La propiedad
La propiedad, de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Espaola,
es el derecho o facultad de poseer
alguien algo y poder disponer de ello
dentro de los lmites legales12.
En cambio, LA PROPIEDAD se encuentra
regulada en el artculo 923 del referido
cdigo y se establece que es aquel poder
jurdico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien.
A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien. Puede, por
ejemplo, venderlo, enajenarlo, etc. y si lo
pierde puede recuperarlo a travs de la
accin reivindicatoria, la cual solo puede
ser ejercida por el propietario ms no
por el poseedor. Repasando entonces las
facultades que tiene el propietario seran
las siguientes:
(i) Uso
(ii) Goce
(iii) Disfrute
(iv) Enajenacin
(v) Reivindicacin
Las causales de prdida de la propiedad se
encuentran reguladas en el artculo 968
del Cdigo Civil y son:
Adquisicin del bien por otra persona.
Destruccin o prdida total o consumo del bien.
Expropiacin.
Abandono del bien durante veinte
aos, en cuyo caso pasa el predio al
dominio del Estado.
Con respecto al derecho de propiedad,
AVENDAO VALDEZ nos seala que Los
caracteres del derecho de propiedad,
como complemento de los atributos
del propietario, configuran y delinean
este derecho de propiedad como el ms
completo de los derechos reales. La
doctrina seala cuatro caracteres: es un
derecho real, es un derecho exclusivo,
es un derecho absoluto y es un derecho
perpetuo. Por ser un derecho real, la
11 GONZALES BARRN, Gunther. La prueba de la Prescripcin Adquisitiva. Pgina 5. Esta informacin puede consultarse al ingresar a la
siguiente direccin web: <http://www.gunthergonzalesb.com/doc/
art_juridicos/La_prueba_en%20la%20usucapion.pdf>.
12 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta informacin
puede consultarse en la pgina web: <www.rae.es>.
N 321
propiedad confiere a su titular las facultades de persecucin y de preferencia,

y adems establece respecto de la cosa
una relacin directa e inmediata. Por
ser un derecho exclusivo, la propiedad
es erga omnes, esto es, se puede oponer
a todos y excluye de su mbito a todo
otro titular. Por ser un derecho absoluto, la propiedad confiere a su titular
todas las facultades posibles sobre un
bien. Ac se insertan precisamente los
atributos del propietario referidos en el
acpite anterior. Y por ser un derecho
perpetuo, la propiedad solo se extingue
cuando el bien desaparece o cuando es
abandonado no as por el simple no uso
del titular13.
El derecho de propiedad sobre los
predios, es decir, sobre los terrenos,
las casas, los edificios y bienes similares es uno que usualmente se analiza
desde el punto de vista del derecho
civil clsico. Sin embargo, las categoras conceptuales del derecho civil,
muchas veces importadas de otros
pases, no siempre llegan a engarzarse adecuadamente con el contexto
socioeconmico de nuestro pas. De
ah que se susciten diversos problemas sociales en torno a la propiedad
predial: los asentamientos humanos
y las posesiones informales, el crecimiento desordenado de la ciudad, las
construcciones irregulares, el dficit
de vivienda y de servicios bsicos, etc.
Por ello, consideramos que es pertinente una investigacin en torno a la
propiedad predial y especficamente al
concepto de predio con una perspectiva funcionalista que tome en consideracin el desenvolvimiento de dichos
conceptos en la realidad y procurando
tomar en cuenta los vnculos de este
mbito del derecho con otras ciencias
como la economa, la sociologa y el
urbanismo14.
En la doctrina extranjera ALBALADEJO
indica que El derecho de propiedad
(como cualquier derecho subjetivo)
es un poder unitario, en el sentido de
que concede sobre la cosa un seoro
global, del que las distintas facultades
(que frecuentemente la propia ley o
la jurisprudencia o doctrina denomina
derechos) o posibilidades de hacer (u
omitir) respecto de la cosa (as, usarla,
percibir sus frutos, modificarla, excluir
a los dems de la misma, etc.) son solo
manifestaciones. As como si se dijese:
sobre la cosa X se puede todo (derecho
total), luego cabe (facultades) usarla,
disfrutarla, modificarla, excluir a otros,
enajenarla, etc. Hacer esta especificacin tiene solo la utilidad de proporcio13 AVENDAO VALDEZ, Jorge. Para Leer el Cdigo Civil. Fondo Editorial
PUC. Lima, 1984. Pgina 104.
14 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina
web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/176379/la-propiedad-predial-en-la-realidad>.
nar una idea ms detallada de adonde

llega en esos puntos contemplados, el
poder del propietario15.
Cabe indicar que desde mucho tiempo
atrs se ha determinado que el derecho
de propiedad se ha generado en aplicacin del derecho natural y luego por la
aplicacin de las reglas del derecho civil.
Ello se puede apreciar en la informacin
que aparece en las Instituciones de
Justiniano, cuando indica que Las cosas llegan a ser propiedad de los particulares, de muchas maneras. En efecto,
se adquiere el dominio, o por derecho
natural, llamado, como hemos dicho,
derecho de gentes, o por el derecho
civil. Para mayor comodidad, es preciso
exponer antes el derecho ms antiguo,
y este es evidentemente el derecho
natural, que naci con la naturaleza
de las cosas, con los mismos hombres,
mientras que los derechos civiles solo
tuvieron origen cuando empezaron a
fundarse ciudades, crearse magistrados
y escribirse leyes16.
La propiedad sin la posesin sera
un tesoro sin la llave para abrirlo, un
rbol frutal sin la escalera necesaria
para cosechar los frutos. La utilizacin
econmica consiste, segn la naturaleza diversa de las cosas, en el uti, frui,
consumere. La proteccin jurdica contra el despojo reside en que al defender
al poseedor se defiende al propietario.
La posesin es el contenido del derecho
de propiedad17.
5. Qu es lo que grava el impuesto predial?

Coincidimos con lo expresado por RUIZ
DE CASTILLA PONCE DE LEN y ROBLES MORENO cuando precisan que El
Impuesto Predial IP constituye una
modalidad de imposicin al patrimonio. Ms exactamente, el IP grava un
elemento del patrimonio: el predio18.
Al efectuar una revisin de la legislacin
que regula el impuesto predial, observamos la existencia de la Ley de Tributacin
Municipal, la cual fue aprobada por el
Decreto Legislativo N 776, el cual fuera
publicado en el diario oficial El Peruano el
31 de diciembre de 1993 y se encuentra
vigente desde el 1 de enero de 1994.
Existe un Texto nico Ordenado TUO de
dicha norma que fue aprobado mediante
Decreto Supremo N 156-2004-EF.
15 ALBALADEJO, Manuel. Derecho Civil I, Tomo III. Derecho de Bienes,
Volumen I. Librera BOSCH Barcelona, 1977. Pgina 244.
16 INSTITUCIONES DE JUSTINIANO. Tomado de M. Ortoln. Explicacin
histrica de las Instituciones del Emperador Justiniano. Madrid 1847.
Publicado en Lima, 1986. Mesa redonda editores. Pgina 36.
17 CASTAEDA, Jorge Eugenio. Los Derechos reales. Tomo I - 4ta
edicin. Lima, 1973. Talleres Grficos. Pgina 100.
18 RUIZ DE CASTILLA PONDE LEON, Francisco Javier y ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Impuesto Predial: mbito de aplicacin.
Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:
<http://blog.pucp.edu.pe/item/119681/impuesto-predial-ambito-de-aplicacion>.
I-3
Informe Tributario
En el artculo 8 de la Ley de Tributacin

Municipal, se precisa que el impuesto
predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos. Dicho artculo tambin
determina que se considera predios a los
terrenos, incluyendo los terrenos ganados
al mar, a los ros y a otros espejos de agua,
as como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan
partes integrantes de dichos predios,
que no pudieran ser separadas sin alterar
deteriorar o destruir la edificacin.
En el derecho comparado se puede
apreciar que en Mxico el tratadista DE
HOYOS seala que El impuesto predial,
como su nombre lo dice, es el gravamen que recae sobre la propiedad o
posesin de predios. El objeto de esta
contribucin es el valor catastral del
terreno y los sujetos obligados a su
pago son los dueos o posesionarios
del mismo segn sea el caso19.
Es interesante analizar lo que sealan
SMOLKA y DE CESARE acerca del impuesto predial. Ellos indican que
El impuesto predial constituye, al
menos potencialmente, la fuente ms
importante de recaudacin local que
podra utilizarse para brindar una
infraestructura urbana y servicios pblicos. Adems, acreditamos que la parte
del impuesto predial gravada sobre el
valor del suelo aumenta la oferta de
suelos con servicios en el mercado20.
Cabe sealar que este impuesto es de recaudacin de las municipalidades distritales
en donde se encuentre ubicado el predio.
6. Quin es el obligado al pago

del impuesto predial?
De acuerdo a lo indicado por el texto del
artculo 9 de la Ley de Tributacin Municipal, se indica que son sujetos pasivos
en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurdicas propietarias de los
predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerar como
sujetos pasivos del impuesto a los titulares de concesiones otorgadas al amparo
del Decreto Supremo N 059-96-PCM,
Texto nico Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega en
concesin al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos, sus normas modificatorias,
ampliatorias y reglamentarias, respecto
de los predios que se les hubiesen entregado en concesin, durante el tiempo de
vigencia del contrato.
19 DE HOYOS, Carlos. La ilegalidad del Impuesto Predial. Esta
informacin puede ubicarse en la pgina web: <http://www.dha.
com.mx>.
20 SMOLKA, Martn O. y DE CESARE, Claudia M. El impuesto predial y la
propiedad informal: El desafo de las ciudades del Tercer Mundo. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: <https://www.lincolninst.edu/pubs/dl/1911_1230_SmolkaDe%20Cesare-Taxing%20Informal%20Property%20FINAL%20
-%20SP.pdf>
I-4
Instituto Pacfico
Los predios sujetos a condominio se

consideran como pertenecientes a un
solo dueo, salvo que se comunique a la
respectiva municipalidad el nombre de los
condminos y la participacin que a cada
uno corresponda. Los condminos son responsables solidarios del pago del impuesto
que recaiga sobre el predio, pudiendo
exigirse a cualquiera de ellos el pago total.
Cuando la existencia del propietario
no pudiera ser determinada, son sujetos obligados al pago del impuesto, en
calidad de responsables, los poseedores
o tenedores, a cualquier ttulo, de los
predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos
contribuyentes.
Ntese que solo el ltimo prrafo del
artculo 9 de la Ley de Tributacin Municipal, es el que reconoce la posibilidad
de afectar con el pago del impuesto
predial, al ocupante que tiene la calidad
de poseedor del predio ubicado en una
determinada jurisdiccin municipal.
7. Qu documento exige la
municipalidad para poder
registrar un predio?
Cuando un propietario de un predio
(sea persona natural, sucesin indivisa,
sociedad conyugal, persona jurdica, u
otros) se acerca a la municipalidad de
la jurisdiccin donde se encuentra ubicado el predio que adquiri para poder
registrarlo, la entidad edil le exigir la
presentacin de un ttulo que acredite
la condicin de propietario del mismo.
Este documento puede ser un contrato
privado de compraventa, una transaccin judicial o extrajudicial, un contrato
de permuta, un contrato de donacin21,
dacin en pago, sentencia que acredita el
otorgamiento de ttulo por prescripcin
adquirente de dominio, entre otras.
En el caso especfico de un contrato
de compraventa, que es la forma ms
utilizada para adquirir la propiedad de
un bien inmueble, es posible que el
comprador se presente a la municipalidad
respectiva con cualquiera de los siguientes
documentos:
cin de compraventa realizada por las

partes contratantes.
(v) una ficha registral donde da cuenta de
la inscripcin de la partida electrnica
del contrato de compraventa.
Pero, cul de todos estos documentos
debe cumplir con presentar el comprador? En realidad la respuesta a dicha
consulta es cualquiera. Recordemos que
conforme lo indica el texto del artculo
949 de Cdigo CivilLa sola obligacin
de enajenar un inmueble determinado
hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente o pacto
en contrario.
Bajo esta lgica, bastara con que el
comprador presente cualquiera de los
documentos antes mencionados para
poder inscribir su propiedad ante la municipalidad respectiva, pudiendo realizar
inclusive con la forma ms elemental que
es el contrato privado firmado por las
partes contratantes.
No corresponder considerar como contrato de transferencia de propiedad a los
contratos preparatorios22, los cuales en s
solo son contratos orientados a la firma de
otro acuerdo por el cual s corresponde la
transferencia de propiedad.
Para mejor explicacin de lo indicado
en el prrafo anterior, apreciamos el
pronunciamiento emitido por el Tribunal
Fiscal al emitir la RTF N 834-7-2008, la
cual indica con respecto a la acreditacin
de la calidad de propietario y contrato
preparatorio lo siguiente:
El contribuyente deber presentar documentacin que compruebe su propiedad, para tal efecto no se considerar
como tal un contrato preparatorio.
Tengamos presente que la municipalidad
no puede hacer distingos donde la ley
no lo hace, por ello no sera correcto que
dicha entidad solo realice la inscripcin
de los predios exigiendo al propietario
que se acerque el ttulo de propiedad
inscrito en los registros pblicos o quizs la
exigencia del contrato privado que cuente
con minuta elevada a escritura pblica.
(i) su contrato de compraventa privado

con las firmas de los contratantes.
(ii) su contrato de compraventa privado
con las firmas de los contratantes
legalizadas ante notario pblico.
(iii) su contrato de compraventa en minuta firmada por las partes contratantes
ingresada a una notara y con nmero
de krdex.
(iv) una escritura pblica otorgada por
una notara donde indica la transac-
Lamentablemente, por la aplicacin de

este tipo de normativa civil se pueden
presentar casos de fraudes al existir la
posibilidad que ms de una persona intente registrar el predio ante la respectiva
municipalidad, ya que un propietario
puede solicitar inscribir su predio con un
contrato privado con firmas legalizadas y
otro propietario lo realice ante la misma
entidad con un contrato elevado a escritura
pblica. Frente a esta situacin, la municipalidad no puede realizar una eleccin y
proceder a inscribir el mismo predio a dos
personas con cdigo de registro distinto.
21 Recordar que en el caso de donacin de bienes inmuebles debe ser

por escritura pblica, bajo sancin de nulidad, por expresa mencin
del artculo 1625 del Cdigo Civil de 1984.
22 Dentro de este tipo de contratos podemos ubicar tambin a los

contratos de arras, en cualquiera de sus dos vertientes I) arras de
retractacin y ii) arras de confirmacin.
N 321
rea Tributaria
Lo antes indicado determina que existirn
dos contribuyentes que acreditan propiedad del inmueble ante la misma entidad
municipal y los dos sern obligados al
pago del impuesto predial. Recordemos
que la municipalidad no es el Poder
Judicial, por esta razn no puede sealar
o distinguir quin es el verdadero propietario, situacin que necesariamente ser
materia de una demanda presentada ante
dicho poder del Estado quien al revisar
el proceso y culminar el mismo con una
sentencia consentida y ejecutoriada seale quin es el real propietario. Mientras
esta situacin no se produzca, la exigencia
del cobro del impuesto predial ser obligatoria para ambas partes litigantes en la
respectiva municipalidad.
8. Qu hacer frente a la negativa y/o condicionamiento de

la mesa de partes de aceptar
documentacin presentada
por el contribuyente?
En caso que la municipalidad se niegue
a la recepcin de documentos para acreditar la propiedad o realice una discriminacin a un contribuyente prefiriendo
un tipo de documento conforme lo indicamos en lneas arriba, el propietario
perjudicado en su derecho de inscripcin
podr solicitar la presencia de un notario
pblico, quien dar fe de tal hecho.
Conforme lo determina el texto del
artculo 2 de la Ley del Notariado,
aprobada mediante Decreto Legislativo
N 1049: El Notario es el profesional
del Derecho que est autorizado para
dar fe de los actos y contratos que ante
l se celebran. Para ello formaliza la
voluntad de los otorgantes, redactando los instrumentos a los que confiere
autenticidad, conserva los originales y
expide los traslados correspondientes.
Su funcin tambin comprende la comprobacin de hechos y la tramitacin
de asuntos no contenciosos previstos
en las leyes de la materia.
Como se aprecia, el notario pblico para
poder comprobar los hechos que las
partes le solicitan, debe emitir un acta, la
cual califica como un instrumento pblico
extraprotocolar conforme a lo dispuesto
por el artculo 26 de la Ley del Notariado, en la cual registra y certifica los actos,
hechos o circunstancias que l presencie
por razn de su funcin.
Con esta certificacin notarial el administrado podr iniciar acciones legales contra
la entidad que se niega a recepcionar la
documentacin presentada en la mesa
de partes. Inclusive esta certificacin
servir para plantear una queja ante el
Tribunal Fiscal.
Sobre el tema, resulta pertinente la cita
de la RTF N 11330-7-2008, la cual
N 321
indica con respecto a la recepcin de

las declaraciones juradas del impuesto
predial lo siguiente:
Las normas que regulan el Impuesto
Predial no han establecido la obligacin
del declarante que se considera contribuyente de acreditar la propiedad del
predio, razn por la cual la Administracin Tributaria no puede negarse a recibir
sus declaraciones juradas ni sus pagos.
En ese mismo sentido observamos el
pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la
RTF N 7652-7-2008, ligada al hecho
que no hay obligacin del declarante que
se considera contribuyente de acreditar
la propiedad del predio. La referida RTF
indica lo siguiente:
Las normas que regulan el IP no han
establecido la obligacin del declarante que se considera contribuyente
de acreditar la propiedad del predio
objeto del impuesto, razn por la cual
la Administracin Tributaria no podra
negarse a recibir sus declaraciones
juradas ni sus pagos.
Un tercer pronunciamiento del Tribunal
Fiscal con respecto a que la declaracin
jurada no implica reconocimiento de
propiedad se aprecia en la RTF N 41761-2007 cuando se menciona que:
La recepcin de la declaracin jurada
de autovalo por parte de la Administracin Tributaria es un acto de
carcter administrativo que no implica
el reconocimiento de un derecho de
propiedad sobre un inmueble, lo cual
s podra ser determinado en el Poder
Judicial.
Asimismo, la Administracin Tributaria no puede negarse a recibir dichas
declaraciones, ni puede declarar la
nulidad de las mismas, por el hecho que
el contribuyente cuestione el derecho
de propiedad, ya que no es competente
para resolver dicha situacin.
9. Un posesionario puede cumplir con el registro del predio

ante la municipalidad respectiva?
La respuesta a esta interrogante necesariamente nos lleva a realizar un anlisis
de la posesin del predio por parte de
una persona.
Recordemos que el ltimo prrafo del
texto del artculo 9 de la Ley de Tributacin Municipal considera que Cuando
la existencia del propietario no pudiera
ser determinada, son sujetos obligados
al pago del impuesto, en calidad de
responsables, los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de los predios
afectos, sin perjuicio de su derecho
a reclamar el pago a los respectivos
contribuyentes.
Este ltimo prrafo del artculo 9 de la Ley

de Tributacin Municipal, es el que reconoce la posibilidad de afectar con el pago del
impuesto predial, a la persona que tenga
la calidad de ocupante, lo cual en trminos
que estamos analizando sera considerado
como el poseedor del predio ubicado en
una determinada jurisdiccin municipal.
Pero el ocupante de un predio tambin
puede ser un inquilino, en la medida
que exista un contrato de arrendamiento
celebrado con el propietario, ser posible entonces que un inquilino pueda ser
obligado al pago del impuesto predial?.
Consideramos que el inquilino no podra
ser obligado al pago de un impuesto que
le corresponde su cancelacin al propietario, adems que el ttulo con el que se
encuentra en contacto directo con el inmueble no le otorga el animus possidendi,
lo cual descartara que cuente con animus
domini, ya que su intencionalidad no es
comportarse como propietario sino ms
bien como sujeto que detenta la posesin
pero bajo el concepto de inquilino.
En este punto resaltamos el pronunciamiento del Tribunal Fiscal al emitir la
RTF N 17084-7-2008, el cual est relacionado con la prelacin de propietario
sobre poseedor. La RTF en mencin indica
lo siguiente:
Para que un poseedor sea sujeto
obligado al pago del Impuesto Predial
en calidad de responsable, se debe verificar que la existencia del propietario
del inmueble no pudiera ser determinada, por lo que no podra aplicarse
responsabilidad al poseedor cuando el
predio pertenezca a un tercero, aunque
existan indicios de que este los posea.
Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal relacionado con el tema materia de
anlisis, lo encontramos en la RTF N
06369-7-2009, cuando indica que:
No resulta suficiente tener la condicin de poseedores atribuida en una
fecha de fiscalizacin a efectos de establecer la responsabilidad de los recurrentes al pago del Impuesto Predial.
Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal
sobre el tema es la RTF N 12299-112010, a travs del cual se analiz si el
predio pertenece a un tercero identificado, no cabe considerar al poseedor
de dicho predio como responsable del
pago del Impuesto Predial. El pronunciamiento indic el siguiente criterio:
Se revoca la apelada que declar
infundada la reclamacin contra la
Resolucin de Determinacin emitida
por Impuesto Predial de 1998 a 2004
y se deja sin efecto dicho valor.
El supuesto de excepcin para que un
poseedor sea sujeto obligado al pago
del Impuesto Predial en calidad de
responsable, es que la existencia del
propietario del inmueble no pueda ser
I-5
Informe Tributario
determinada, lo que no podra ocurrir

si el predio pertenece a un tercero ya
identificado.
La recurrente como la Administracin
concuerdan en que el predio no es
de propiedad de la recurrente, sino
que slo detenta el uso, por lo que no
resulta procedente tal determinacin y
cobro, pues aquella no era propietaria
del referido predio sino un tercero
plenamente identificado, por lo que no
cabe atribuirle dicha deuda en virtud
del artculo 9 de la Ley de Tributacin Municipal, siendo que carece de
sustento emitir pronunciamiento sobre
los dems argumentos expuestos por
la recurrente.
La Administracin Tributaria Municipal
puede exigirle al poseedor la constancia
de posesin, la cual es entregada normalmente por las propias municipalidades
o por alguna instancia gubernamental
ligada a la titulacin de los predios.
Una vez registrado el predio del poseedor
ante la municipalidad respectiva, es casi
seguro que dicha persona cumpla a cabalidad con el pago oportuno del impuesto
predial a su cargo, la cual le servir ms
adelante como prueba ante el proceso
que pretenda llevar a cabo para solicitar
la prescripcin adquisitiva de dominio
ante el Poder Judicial.
10. Qu obligaciones tributarias

corresponde cumplir a un
contribuyente del impuesto
predial: Sea propietario o
poseedor?
En el caso de los contribuyentes, sean
estos propietarios o poseedores, corresponde cumplir con la presentacin
de declaraciones juradas del Impuesto
Predial ante la municipalidad respectiva
donde se ubica el inmueble.
Para ello debemos revisar lo sealado en
el artculo 14 de la Ley de Tributacin
Municipal. En este se indica que los contribuyentes se encuentran en la obligacin
de presentar la declaracin jurada de manera obligatoria en los siguientes casos:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de febrero, salvo que el municipio establezca una prrroga.
b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o
se transfieran a un concesionario la
posesin de los predios integrantes
de una concesin efectuada al amparo
del Decreto Supremo N 059-96-PCM,
Texto nico Ordenado de las normas
con rango de ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las
normas pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias,
I-6
Instituto Pacfico
o cuando la posesin de estos revierta

al Estado, as como cuando el predio
sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen el valor del cinco
(5) UIT. En estos casos, la declaracin
jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
10.1. Las declaraciones de tipo determinativo
Bajo este rubro se pueden ubicar a las
declaraciones juradas presentadas por los
contribuyentes en las cuales ellos mismos
determinan el contenido de la obligacin tributaria, indicando los elementos
que sirven para el clculo del pago del
impuesto predial, como son el tipo de
edificacin, el uso, las caractersticas de
los materiales utilizados, la antigedad
del predio, entre otros datos.
10.1.1. La presentacin de la declaracin jurada anual del
impuesto predial por parte
del contribuyente (declaracin
determinativa)
Tal como lo indicamos en puntos anteriores, el propietario de un predio que
tenga la calidad de contribuyente ante la
municipalidad respectiva, se encuentra
en la obligacin de presentar una declaracin anual del impuesto predial ante la
jurisdiccin donde se encuentra ubicado
el inmueble.
Es pertinente indicar que esta declaracin
jurada corresponde al mismo ao por el
cual se declara. Por ejemplo, si se debe
cumplir con la presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto predial
por el ao 2015, ello implica que la
declaracin se presenta en el mismo ao
2015, hasta el ltimo da hbil del mes
de febrero de dicho ao.
Para saber si se est obligado o no a la
presentacin de la declaracin jurada
anual del impuesto predial se debe verificar qu situacin se tiene al 1 de enero de
cada ao, de manera que si en tal fecha
una persona era propietaria de un predio,
ello determina que se encontraba en la
obligacin de presentar la declaracin
jurada anual del impuesto predial, sin
importar que posteriormente a esa fecha
dicho propietario haya transferido la
propiedad de dicho predio a una tercera
persona.
El comprador del predio que hubiera
adquirido la propiedad del vendedor
posterior al 1 de enero de cada ao, no
tendra la calidad de contribuyente de
acuerdo con la regla establecida en el
literal a) del artculo 14 de la Ley de
Tributacin Municipal, por lo que no

estara en la obligacin de presentar la
declaracin jurada anual del impuesto
predial de ese ao sino ms bien la declaracin correspondiente al ao siguiente.
Lo antes indicado se aprecia en la RTF
N 09325-7-2007, segn la cual el
Tribunal Fiscal indic que El adquirente
del predio no tiene la obligacin de
comunicar la transferencia de dominio
a la Administracin, de acuerdo con
el inciso b) del artculo 14 de la Ley
de Tributacin Municipal, por tanto
no incurre en la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
10.1.2. La presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto
predial cuando se produzcan
transferencias de dominio de
un predio (declaracin informativa)
En aplicacin de lo sealado por el literal
b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, se establece la obligacin
de presentar una declaracin jurada
del impuesto predial cuando se efecta
cualquier transferencia de dominio de un
predio. En tal sentido, estaran incluidas
todas las operaciones en las cuales exista
la transferencia de dominio, tales como
compraventa, donacin, permuta, dacin
en pago, aporte a sociedades, entre otras
modalidades.
El plazo para la presentacin de esta declaracin es el ltimo da hbil del mes
siguiente de producidos los hechos.
La pregunta inmediata que surgira en el
lector es: el comprador del inmueble
debe cumplir con la presentacin de
esta declaracin en el mismo plazo?
Nuestra respuesta ser negativa, toda vez
que el comprador no es contribuyente
hasta que obtenga la condicin de propietario al 1 de enero del ao siguiente,
de tal manera que el plazo que tendra el
comprador para presentar la declaracin
jurada sera hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero del ao 2015 en nuestro
ejemplo. Pese a ello, algunas municipalidades exigen la presentacin de esta
declaracin a los compradores antes de
la fecha sealada e inclusive les notifica
resoluciones en las cuales determinan una
multa por la supuesta omisin formal,
argumentando que la omisin est tipificada en el numeral 2 del artculo 176
del Cdigo Tributario.
Como afirmamos anteriormente, si el
comprador no es contribuyente del impuesto predial hasta el 1 de enero del ao
siguiente al de su adquisicin del predio,
no tiene la obligacin de presentar la declaracin del impuesto predial en el ao
en el cual adquiri el predio sino hasta el
ao siguiente.
N 321
I
El beneficio de la deduccin adicional sobre las
remuneraciones a trabajadores discapacitados
(Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : El beneficio de la deduccin adicional sobre
las remuneraciones a trabajadores discapacitados (Parte I)
1. Introduccin
En la presente edicin tratamos sobre la
aplicacin de los beneficios tributarios
para los empleadores que contraten trabajadores discapacitados. Como veremos,
cuando se contrate como trabajadores a
personas con discapacidad, el empleador
tendr derecho a una deduccin de gasto
adicional sobre las remuneraciones que se
paguen a dichas personas, y adems a dos
crditos contra el pago del Impueto a la
Renta anual, como veremos ms adelante.
2. Persona discapacitada
Una persona discapacitada es aquella
que tiene una o ms deficiencias fsicas,
sensoriales mentales o intelectuales de
carcter permanente que, al interactuar
con diversas barreras actitudinales y del
entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y su inclusin plena y efectiva en la sociedad, en
igualdad de condiciones que las dems.
Base legal
Artculo 2 de la Ley N 29973 (24.12.2012)
y artculo 21 inc. x) del Reglamento de la
Ley del IR
3. Acreditacin de la condicin
de discapacitado
A fin de que el empleador que tenga
contratados trabajadores con discapacidad
pueda aplicar la deduccin del porcentaje
adicional, deber acreditar la condicin
de discapacidad del trabajador con el
certificado correspondiente que dichos
trabajadores debern presentar expedidos
por los Ministerios de Salud, de Defensa y
del Interior, a travs de sus centros hospitalarios y el Seguro Social de Salud (EsSalud).
El empleador deber deber conservar
una copia del certificado correspondiente
legalizado por notario durante el plazo de
prescripcin del tributo.
Base legal
Artculo 21 inc. x), Reglamento de la Ley del
IR; artculo 2 de Res. de Sup. N 296-2004/
SUNAT (04-12-04) y artculo 76 de la Ley N
29973 (24.12.2012)
N 321
4. Promocin del empleo de la

persona discapacitada
La persona con discapacidad tiene derecho a trabajar, en igualdad de condiciones que las dems, en un trabajo libremente elegido o aceptado, con igualdad
de oportunidades y de remuneracin por
trabajo de igual valor, y con condiciones
de trabajo justas, seguras y saludables.
Base legal
Artculo 45 de la Ley N 29973 (24.12.2012)
5. Deduccin adicional sobre las

remuneraciones y crditos
Teniendo en cuenta la Ley del Impuesto a
la Renta y la Ley General de la Persona con
Discapacidad encontramos una deduccin
de gasto adicional sobre remuneraciones y
una deduccin adicional en el pago del Impuesto a la Renta bajo la forma de crdito.
5.1. Deduccin adicional de gasto
El empleador de personas con discapacidad tiene derecho a una deduccin
adicional sobre las remuneraciones que se
paguen a estas personas en un porcentaje
que ha sido fijado en el Reglamento de
la ley del Impuesto a la Renta mediante Decreto Supremo N 219-2007-EF
(31.12.2007).
Base legal
Artculo 37 inciso z) del TUO de la Ley del IR
5.1.1. Porcentaje de deduccin adicional de gasto

La deduccin del porcentaje adicional
establecido por el Ministerio de Economa
y Finanzas es en funcin al porcentaje de
personas con discapacidad que laboran
para el generador de rentas de tercera
categora calculado sobre el total de trabajadores y se determina de acuerdo al
siguiente cuadro:
Porcentaje adicional
Porcentaje de personas con discapacidad

que laboran para el
generador de rentas
de tercera categora
calculado sobre el total
de trabajadores
Porcentaje de deduccin adicional aplicable

a las remuneraciones
pagadas por cada persona con discapacidad
Hasta 30%
50%
Ms de 30%
80%
Base legal
Artculo 21 Inc. x) del Reglamento de la Ley del IR
5.1.2. Procedimiento para determinar

el porcentaje de trabajadores
discapacitados
A fin de determinar el porcentaje de trabajadores discapacitados en el ejercicio,
se debe seguir el siguiente procedimiento:
a. Se determinar el nmero de trabajadores que en cada mes del ejercicio
han tenido vnculo de dependencia
con el empleador bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar
el resultado obtenido en cada mes.
Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el
nmero de trabajadores desde el inicio
o reinicio de sus actividades. En caso el
empleador inicie y reinicie actividades
en el mismo ejercicio, se determinar
el nmero de trabajadores de los meses en que realiz actividades.
b. Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del
ejercicio han tenido vnculo de dependencia con el empleador bajo cualquier
modalidad de contrato y se sumar el
resultado obtenido en cada mes.
Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar
el nmero de trabajadores discapacitados desde el inicio o reinicio de sus
actividades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo
ejercicio, se determinar el nmero
de trabajadores discapacitados de los
meses en que realiz actividades.
c. El monto obtenido en b. se dividir
entre el monto obtenido en a. y se
multiplicar por 100.
Dicho resultado constituye el porcentaje de
trabajadores discapacitados del ejercicio.
Se entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier acto que implique
la generacin de ingresos gravados o
exonerados, o la adquisicin de bienes
y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta.
Base legal
Art. 21 inc. x) del Reglamento de la Ley del IR
5.1.3. Aplicacin del porcentaje de

deduccin adicional de gasto
El porcentaje de deduccin adicional se
aplicar sobre la remuneracin que en el
ejercicio haya recibido cada trabajador
discapacitado.
Dicha deduccin proceder siempre que
la remuneracin hubiere sido pagada
dentro del plazo para presentar la declaActualidad Empresarial
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
racin jurada del ejercicio de conformidad con el inciso v) del

artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal
5.1.4. Lmite de la deduccin adicional de gasto

El monto adicional deducible no podr exceder de veinticuatro
(24) Remuneraciones Mnimas Vitales en el ejercicio, por cada
trabajador discapacitado. Si el trabajador discapacitado tuviere
menos de un (1) ao de labor, el monto adicional deducible
no podr exceder de dos (2) Remuneraciones Mnimas Vitales
por cada mes laborado por cada trabajador con discapacidad.
Base legal
5.2. Deduccin adicional como crdito en el pago del Impuesto a la Renta

Los empleadores pblicos y privados generadores de rentas de
tercera categora que empleen a personas con discapacidad
tienen derecho a una deduccin adicional en el pago del Impuesto a la Renta sobre las remuneraciones que se paguen a
estas personas, en un porcentaje fijado por el Decreto Supremo
N 287-2013-EF (22.11.2013) en el que se adopta la forma de
crdito contra el pago de dicho impuesto.
Base legal
Artculo 47 numeral 47.2 de la Ley N 29973 (24.12.2012)
Para la aplicacin del presente crdito se debe tener en cuenta

lo siguiente:
a. El importe del crdito equivale al 3% (tres por ciento) de la
remuneracin anual de los trabajadores con discapacidad,
que devengue y se pague en el mismo ejercicio.
El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que
resulte de multiplicar el factor 1.44 por la Remuneracin
Mnima Vital y por el nmero de trabajadores con discapacidad sobre el cual se estima la remuneracin anual.
b. La condicin de discapacidad del trabajador debe ser
acreditada con el certificado de discapacidad otorgado por
los hospitales de los ministerios de Salud, de Defensa, del
Interior y del Seguro Social de Salud.
c. El empleador debe conservar durante el plazo de prescripcin una copia legalizada por notario del certificado.
d. Dicho crdito ser aplicado en el ejercicio en el que devenguen y se paguen las remuneraciones.
Base legal
Artculo 3 numeral 3.2 del D.S. N 287-2013-EF (22.11.2013)
5.3. Crdito contra el impuesto por ajustes razonables

Los empleadores pblicos y privados generadores de rentas de
tercera categora tienen derecho a una deduccin adicional en el
pago del Impuesto a la Renta sobre los gastos por ajustes razonables para las personas con discapacidad en un porcentaje de
fijado por el Decreto Supremo N 287-2013-EF (22.11.2013).
Base legal
Artculo 50 numeral 50.2 de la Ley N 29973 (24.12.2012).
Para la aplicacin del presente crdito, se debe tener en cuenta

lo siguiente:
a. El importe del crdito equivale al 50% (cincuenta por ciento)
de los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo,
devengados en cada ejercicio y sustentados con los respectivos comprobantes de pago. El monto de dicho crdito no
deber exceder al importe que resulte de multiplicar el factor
0.73 por la Unidad Impositiva Tributaria y por el nmero
de trabajadores con discapacidad que requirieron ajustes
razonables en el lugar de trabajo.
I-8
Instituto Pacfico
b. Dicho crdito ser aplicado en el ejercicio en el que devenguen los gastos por ajustes razonables.
Base legal
Artculo 3 numeral 3.3 del D.S. N 287-2013-EF (22.11.2013)
10. Aplicaciones prcticas
Caso N 1
Sin exceso del lmite mximo y con aplicacin de crditos
La empresa El Disco SRL durante el ao 2014 contrat personas discapacitadas para realizar labores administrativas en la
empresa y desea saber el monto adicional a deducir sobre las
remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para lo cual nos
presenta los siguientes datos:
Trabajad.
discapacit.
5
5
5
5
5
5
7
7
7
7
7
7
72
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Trabaj. no
discapacit.
36
36
36
36
36
36
36
36
36
36
36
36
432
Total
trabajad.
41
41
41
41
41
41
43
43
43
43
43
43
504
Remuneraciones de los trabajadores discapacitados

Remuner. (por c/u)
S/.
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Las remuneraciones devengadas se han pagado en el mismo

ejercicio 2014 y se han realizado gastos por ajustes razonables
en la construccin de rampas de acceso a la empresa para todos
los trabajadores discapacitados sustentados con comprobantes
de pago por S/.8,000.00.
Se pide determinar el gasto adicional por remuneraciones y
el crdito contra el impuesto por remuneraciones y ajustes
razonables.
Se han realizado pagos a cuenta durante el ejercicio por un total
de S/.62,500.00.
Solucin
Determinamos el gasto adicional sobre remuneraciones.
A fin de determinar el monto adicional a deducir para fines
del Impuesto a la Renta, la empresa debe seguir el siguiente
procedimiento:
N 321
rea Tributaria
1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con discapacidad que laboran para el empleador.
Sumatoria mensual del total trabajadores discapacitados en cada mes x 100
Sumatoria mensual del total de trabajadores en cada mes
72
504
x 100 = 14.29%
El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboran en la

empresa es de 14.29%.
2. Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre
las remuneraciones de los trabajadores discapacitados.
A fin de determinar el porcentaje de deduccin adicional, nos
ubicamos en el siguiente cuadro:
Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador

de rentas de tercera categora calculado sobre el total de trabajadores
Porcentaje de deduccin adicional

aplicable a las remuneraciones
Hasta 30%
50%
Ms de 30%
80%
Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados

es de 14.29% nos ubicamos en el primer tramo de la columna
izquierda, es decir, dentro del 30%, por lo que corresponde
a una deduccin adicional de 50% sobre las remuneraciones
pagadas a cada trabajador discapacitado. Dicho porcentaje se
ubica en el primer tramo de la columna derecha.
3. Determinamos el monto adicional a deducir.
Deduccin anual por cada trabajador

Mes
Trabajad.
discapacit.
5
5
5
5
5
5
7
7
7
7
7
7
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
Deduccin adicional 50%
Trabajador 1
S/.
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
24,106
12,053
Trabajador 2
S/.
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
24,106
12,053
Trabajador 3
S/.
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
24,106
12,053
Trabajador 4
S/.
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
24,106
12,053
Trabajador 5
S/.
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
24,106
12,053
Trabajador 6
S/.
Trabajador 7
S/.
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
12,053
6,027
1,700
1,700
1,700
1,700
1,700
3,553
12,053
6,027
Total
S/.
8,500
8,500
8,500
8,500
8,500
8,500
21,165
11,900
11,900
11,900
11,900
24,871
144,636
72,318
Nota: En julio y diciembre se incluye las gratificaciones y bonificacin extraordinaria del 9%.
4. Comparamos con el lmite anual para cada trabajador.

Lmite anual de la deduccin por cada trabajador: 24 RMV
La RMV al cierre del ejercicio 2014 fue de S/.750.
750 x 24 = S/.18,000 Lmite
144,636x 3% =4,339.08 menor
Lmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor

menos de un ao: 2 RMV por cada mes.
Trabajadores 6 y 7: Laboraron 6 meses, entonces el lmite es 6
meses por 2 RMV por cada mes, que es igual a 12 RMV.
Como vemos los montos adicionales a deducir no exceden los

lmites de S/.18,000 y S/.9,000, respectivamente. Por lo tanto,
los montos adicionales son deducibles en su integridad.
5. Determinamos la renta neta del ejercicio y el Impuesto
a la Renta.
N 321
Lmite: 1.44 x RMV x nmero de trabajadores discapacitados

1.44 x 750 x 7 = 7,560 mayor
Como vemos, el crdito no excede el lmite y, por lo tanto, se

aplica todo, es decir, los S/.4,339.00.
750 x 12 = S/.9,000 Lmite
Utilidad contable (supuesta)

menos:
Deduccin adicional por trabajadores
discapacitados
Renta neta
Particip. de trab. 8%
Renta neta imponible
IR 30%
6. Determinamos el crdito por deduccin adicional sobre

remuneraciones.
Remuneracin anual de los trabajadores discapacitados x 3%
= Crdito
345,200
-72,318
272,882
-21,831
251,051
75,315
Contabilizacin del crdito

X
DEBE HABER
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES

AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR
4,339.08

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora

881 Impuesto a la renta - Corriente
x/x Por la aplicacin del crdito por trabajadores discapacitados
4,339.08
I-9
7. Determinamos el crdito por ajustes razonables.

50% x gastos por ajustes razonables (construccin de rampas)
50% x S/.8,000 = S/.4,000.00 menor
Lmite: 0.73 x 1UIT x nmero de trabajadores discapacitados

0.73 x S/.3,800 x 7 = S/.19,418 mayor
Como vemos, este crdito tampoco excede el lmite y, por lo

tanto, se aplica todo, es decir, los S/.4,000.00.
Contabilizacin del crdito
X
DEBE HABER
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES

AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR
4,000

401 Gobierno central


40171 Renta de tercera categora

881 Impuesto a la renta - Corriente
x/x Por la aplicacin del crdito por trabajadores discapacitados
4,000
Remuneraciones de los trabajadores discapacitados

Remuner. (por c/u)
S/.
1,800
1,800
1,800
1,800
1,800
1,800
3,762
1,800
1,800
1,800
1,800
3,762
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Las remuneraciones devengadas se han pagado en el mismo

ejercicio 2014 y se han realizado gastos por ajustes razonables
en la construccin rampas de acceso a la empresa para todos
los trabajadores discapacitados sustentados con comprobantes
de pago por S/.9,500.00.
Se pide determinar el gasto adicional por remuneraciones y
el crdito contra el impuesto por remuneraciones y ajustes
razonables.
Se han realizado pagos a cuenta durante el ejercicio por un total
de S/.81,200.00.
8. Aplicacin de los crditos contra el pago del Impuesto

a la Renta
Impuesto a la Renta del ejercicio
Crdito por pagos a cuenta mensuales
Crdito por remuneraciones de trabajadores discapacitados
Crdito por ajustes razonables
Impuesto por regularizar S/.
S/.
75,315
-62,500
-4,339
-4,000
4,476
Solucin
A fin de determinar el monto adicional a deducir para fines
del Impuesto a la Renta, la empresa debe seguir el siguiente
procedimiento:
1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con discapacidad que laboran para el empleador
Sumatoria mensual del total trabajadores discapacitados en cada mes x 100
Sumatoria mensual del total de trabajadores en cada mes
Caso N 2
96
264
Con exceso del lmite mximo

La empresa Shering SAC durante el ao 2014 contrat personas discapacitadas para realizar labores administrativas en la
empresa y desea saber el monto adicional a deducir sobre las
remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para lo cual nos
presenta los siguientes datos:
Trabajad.
Trabaj. no
Total
discapacit.
discapacit.
trabajad.
Enero
14
22
Febrero
14
22
Marzo
14
22
Abril
14
22
Mayo
14
22
Junio
14
22
Julio
14
22
Agosto
14
22
Setiembre
14
22
Octubre
14
22
Noviembre
14
22
Diciembre
14
22
96
168
264
Mes
Total
I-10
Instituto Pacfico
x 100 = 36.36%
El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboran en la

empresa es de 36.36%.
2. Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre
las remuneraciones de los trabajadores discapacitados.
A fin de determinar el porcentaje de deduccin adicional, nos
ubicamos en el siguiente cuadro:
Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador

de rentas de tercera categora calculado sobre el total de trabajadores
Porcentaje de deduccin adicional

aplicable a las remuneraciones
Hasta 30%
50%
Ms de 30%
80%
Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados

es de 36.36%, nos ubicamos en el segundo tramo de la columna
izquierda, es decir, ms del 30%, por lo que corresponde a una
deduccin adicional de 80% sobre las remuneraciones pagadas
a cada trabajador discapacitado. Dicho porcentaje se ubica en
el segundo tramo de la columna derecha.
Continuar en la siguiente edicin.
N 321
I
Aspectos a tomar en cuenta para la
aplicacin del cdi Per-Mxico (Parte I)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo
Ttulo : Aspectos a tomar en cuenta para la aplicacin del cdi Per-Mxico (Parte I)
1. Introduccin
Los gobiernos de Per y Mxico suscribieron un convenio para evitar la doble
imposicin y prevenir la evasin fiscal en
relacin al impuesto a la renta el 27 de
abril de 2011 en la ciudad de Lima.
Siguiendo con el procedimiento, conforme lo sealado en el artculo 56 de la
Constitucin Poltica del Per, tal instrumento legal fue remitido por el Ministerio
de Relaciones Exteriores al Congreso de
la Repblica a travs de la R.S. N 182012-RE e ingres como Proyecto de Ley
N 885/2011-PE el 13.03.2012. Posteriormente fue aprobado por el Congreso
mediante la R.L. N 30144 y ratificado
por el Poder Ejecutivo mediante el D.S.
N 03-2014-EF publicado el 16.01.2014.
El Convenio de Doble Imposicin (CDI)
entr en vigencia el 19.02.2014 y es
aplicable a partir del 01.01.2015.
En el presente trabajo se darn algunas
luces sobre el tratamiento tributario que
se le debe dar a las regalas, actividades
empresariales, establecimiento permanente, intereses, dividendos, entre otros,
tomando en consideracin el CDI firmado
con Mxico.
2. Trminos
Estado contratante
Per o Mxico (depende del contexto)
Persona
Significa persona natural, las

sociedades o cualquier grupo de
personas.
Sociedad
Significa persona jurdica o cualquier entidad que se considere

jurdica para efectos impositivos.
Empresa de
un estado
contratante
Significa empresa explotada por

un residente de un Estado contratante.
Nacional
Significa cualquier persona natural

que posee la nacionalidad o cualquier persona jurdica constituida
en la legislacin vigente de un
Estado contratante.
Residente
Significa toda persona que, en

virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el
mismo por razn de su domicilio,
N 321
residencia, sede de direccin, lugar

de constitucin o cualquier otro
criterio de naturaleza anloga e
incluye tambin al propio Estado
y a cualquier subdivisin poltica
o autoridad local. Sin embargo,
esta expresin no incluye a las
personas que estn sujetas a
imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que
obtengan de fuentes situadas
en el citado Estado.
3. Aspectos generales
Los CDI son normas que tienen que ser
vistas en primer lugar, antes de la norma interna; ya que los CDI nos van a
delimitar jurisdiccin; es decir, nos van
a sealar qu pas tiene la potestad de
gravar la renta que pudiera generar
un sujeto en su pas. Una vez que se
determine qu pas tiene la potestad
de gravar, recin se proceder a revisar la Ley del Impuesto a la Renta, de
corresponder.
Conforme lo indicado en el D.S.
N 090-2008-EF, se tiene la obligacin de presentar la Constancia de
Residencia emitido por la entidad
competente de un Estado con el cual
el Per ha celebrado un CDI, con el fin
de acreditar la calidad de residente en
ese Estado y poder hacer uso de los
beneficios contemplados en el CDI.
El CDI celebrado con Mxico se refiere
exclusivamente al impuesto a la renta,
no menciona al impuesto al patrimonio, como s lo hace el CDI con Chile,
Canad y Suiza.
Se ha previsto la clusula de la nacin
ms favorecida, unilateral, con relacin a dividendos, intereses y regalas,
con un lmite mnimo para los dos
ltimos tipos de rentas pasivas antes
citadas ascendente al 15%.
El CDI seala que se genera renta empresarial gravable en el Per, siempre
que se brinde el servicio a travs de
un Establecimiento Permanente (EP)
en el pas, igual que Chile y Canad;
sin embargo, incluye una disposicin
que no se haba incluido nunca en
ningn CDI, y es la consideracin de
la prestacin de la asistencia tcnica1
como EP en el caso de que tales
actividades prosigan en un Estado
Contratante durante un periodo o
periodos que en total excedan de 90
das, dentro de un periodo cualquier
de doce meses.
1 El protocolo define el concepto de Asistencia Tcnica conforme al
artculo 4-A inciso c) del Reglamento de la LIR.
El CDI contempla el procedimiento de

acuerdo mutuo y el intercambio de
informacin. Al respecto, el artculo
26 del CDI seala que en ningn caso
se permitir a un Estado contratante
negarse a proporcionar informacin
nicamente porque esta obre en
poder de bancos, entre otros; mientras que el Protocolo admite que los
Estados contratantes puedan tomar en
consideracin las limitaciones legales
relevantes.
4. Establecimiento permanente
El EP se encuentra regulado en el artculo
5 del CDI Per-Mxico y significa cualquier lugar fijo de negocios mediante el
cual una empresa realiza toda o parte de
su actividad empresarial. En sntesis, un
EP es una situacin de hecho que permite
determinar cundo estamos ante una
actividad empresarial en el pas.
Los supuestos que califican como EP son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Las sedes de direccin;

Las sucursales;
Las oficinas;
Las fbricas;
Los talleres;
Las minas, los pozos de petrleo o
de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relacin a la exploracin,
explotacin o extraccin de recursos
naturales.
g) Una obra o proyecto de construccin,
instalacin o montaje y las actividades de supervisin relacionadas con
ellos, pero solo cuando dicha obra,
proyecto de construccin, instalacin
o montaje o actividad, tenga una
duracin superior a 6 meses;
h) La prestacin de servicios por parte de
una empresa, incluidos los servicios
de consultoras, por intermedio de
empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para
ese fin, pero solo en el caso de que
tales actividades prosigan (en relacin con el mismo proyecto o con
un proyecto conexo) en un Estado
contratante durante un periodo o
das, dentro de un periodo cualquiera
de doce meses; y
i) La asistencia tcnica prestada por
parte de una empresa, por intermedio de empleados u otras personas
naturales encomendados por ella
para ese fin, pero solo en el caso de
que tales actividades prosigan (en
I-11
relacin con el mismo proyecto o con

un proyecto conexo) en un Estado
contratante durante un periodo o
das, dentro de un periodo cualquiera de doce meses.
j) Persona, que no sea un agente independiente, acte en un Estado
contratante en nombre de una empresa del otro Estado contratante, se
considerar que esa empresa tiene
un establecimiento permanente en el
primer Estado contratante con respecto a cualesquiera actividades que esa
persona emprenda para la empresa,
si esa persona tiene y habitualmente
ejerce en ese Estado poderes para
concertar contratos en nombre de la
empresa.
k) Empresa aseguradora residente de un
Estado contratante calificar como EP
en el otro Estado contratante, salvo en
el caso de los reaseguros, siempre que
recaude primas en el territorio de este
otro Estado o si asegura riesgos situados en l por medio de una persona
distinta de un agente independiente.
Los supuestos que no califican como
EP
La utilizacin de instalaciones con
el nico fin de almacenar o exponer
bienes o mercancas pertenecientes a
la empresa;
El mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes a
la empresa con el nico fin de almacenarlas o exponerlas;
El mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes
a la empresa con el nico fin de que
sean transformadas por otra empresa;
El mantenimiento de un lugar fijo de
negocios con el nico fin de comprar
bienes o mercancas, o de recoger
informacin, para la empresa;
El mantenimiento de un lugar fijo de
negocios dedicado exclusivamente a
realizar, por cuenta de la empresa,
cualquier otra actividad de carcter
preparatorio o auxiliar;
No es establecimiento permanente
el solo hecho de que se realice en el
otro Estado actividades empresariales
por mediacin de un corredor, un
comisionista general o cualquier otro
agente independiente, siempre que
esas personas acten en el desempeo ordinario de sus negocios. A
menos que ese agente realice todas o
casi todas sus actividades en nombre
de tal empresa, y entre esa empresa
y el agente, en sus relaciones comerciales y financieras se establezcan o
impongan condiciones que difieran
de las que se habran establecido
entre empresas independientes, dicho
agente no ser considerado como
agente independiente.
I-12
Instituto Pacfico
5. Beneficios empresariales
Conforme lo sealado en el artculo 7
del CDI Per-Mxico, los beneficios empresariales de una empresa residente en
un estado contratante solo sern gravados
en el pas de residencia.
En el caso que la empresa residente en
un estado contratante realice la actividad empresarial a la empresa del otro
Estado contratante por medio de un EP
ubicado en ese otro Estado, entonces
el pas que tendr la jurisdiccin para
gravar la renta es el pas donde se encuentre dicho EP.
Por ejemplo, si una obra de construccin
o proyecto realizado por un residente
mexicano no dura ms de 6 meses, no
calificar con EP; por lo tanto, solo tributara en Mxico.
Este EP ser tratado como un sujeto separado y distinto de la empresa matriz, es
decir, ser tratado con total independencia en la empresa de la que pertenece.
Asimismo, respecto de los gastos, cabe
sealar que conforme lo indicado en el
prrafo 3 del artculo 7 del CDI Per-Mxico, para la determinacin de los beneficios del establecimiento permanente
se permitir la deduccin de los gastos
necesarios realizados para los fines del
establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direccin y generales
de administracin para los mismos fines,
tanto si se efectan en el Estado en que se
encuentre el establecimiento permanente,
como en otra parte.
Esta disposicin del prrafo 3 del artculo
7 del CDI se aplica solo si los gastos pueden ser atribuidos al establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones
de la legislacin tributaria del Estado
contratante en el cual el establecimiento
permanente est situado.
Caso N 1
Una empresa mexicana brinda un
servicio empresarial a una empresa
peruana a travs de su personal que
viaja al Per para brindar el servicio
durante dos meses. La empresa peruana consulta si debe o no retener el impuesto por renta de fuente peruana.
Solucin
Lo primero que se tiene que determinar es
qu pas tiene jurisdiccin para gravar la
renta generada por la empresa mexicana;
por lo cual se tiene que revisar el CDI
firmado entre Per y Mxico.
El artculo 7 del CDI Per-Mxico seala
que tratndose de renta empresarial
generada por una empresa de un Estado

contratante solamente pueden someterse
a imposicin en ese Estado, a no ser que
la empresa realice su actividad empresarial en el otro Estado contratante por
medio de un establecimiento permanente
situado en l. Si la empresa realiza o ha
realizado su actividad de dicha manera,
los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado,
pero solo en la medida en que puedan
atribuirse a ese establecimiento permanente.
En el caso en concreto, la empresa mexicana brinda el servicio por medio de su
personal que se queda en el Per por un
promedio de dos meses consecutivos.
El artculo 5 del CDI seala que califica
como EP la prestacin de servicios por
parte de una empresa, incluidos los
servicios de consultoras, por intermedio
de empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para ese
fin, pero solo en el caso de que tales
actividades prosigan (en relacin con
el mismo proyecto o con un proyecto
conexo) en un Estado contratante durante un periodo o periodos que en
total excedan de 183 das, dentro de un
periodo cualquiera de doce meses. En
ese sentido, el personal mexicano solo
se quedar en el pas por un periodo de
mayor de dos meses, no habra EP; por
lo tanto, el pas que tiene la jurisdiccin
de gravar la renta es Mxico.
A efectos, la empresa mexicana tendr
que extender una constancia de residencia
a la empresa peruana acreditar la calidad
de residente en Mxico y la empresa
peruana tenga un respaldo frente a la
SUNAT.
Caso N 2
Una empresa peruana brinda un
servicio empresarial a una empresa
mexicana a travs de su personal que
viaja a Mxico para brindar el servicio
durante 15 das. La empresa peruana
consulta dnde va tributar por esa
renta de fuente extranjera generada
fuera del pas.
Solucin
De la misma manera que en el caso
anterior, se debe revisar lo sealado
en el artculo 7 del CDI donde seala
que el pas de residencia de la empresa prestadora del servicio, ser el que
grave la renta, a menos que se brinde
el servicio a travs de un EP en el otro
pas. Si se produce ello, el pas que
tendr jurisprudencia ser el pas donde
se encuentre el EP.
N 321
rea Tributaria
En el caso concreto, como la empresa
peruana no est brindando el servicio a
travs de un EP en Mxico, ser el Per
(pas de residencia) el que tendr la
jurisdiccin. En ese sentido, la empresa
peruana tendr que extenderle una constancia de residencia a la empresa mexicana con el fin de que se aplique el CDI
y no proceda a gravarle con el impuesto
a la renta mexicano. Por otro lado, la
empresa peruana tendr que tributar en
el pas como renta de fuente extranjera
en el momento de la determinacin de
su impuesto la renta mensual.
6. Dividendos
Otro punto que merece atencin es el
artculo 10 del CDI Per-Mxico que
regula los dividendos.
Hay dos puntos importantes aqu: primero, es necesario notar que las tasas
de retencin se aplican a la renta bruta,
as que la cantidad retenida puede ser
muy alta calculada como renta neta; y
segundo, que las tasas no establecen la
tasa de retencin, sino lmites. Como regla
general, los pases en va de desarrollo
buscan tasas altas en estos artculos, para
restringir menos el derecho del pas de
fuente de gravar.
En el caso de los dividendos, el CDI
Per-Mxico cuenta con una jurisdiccin
compartida al sealar que los dividendos
pagados por una sociedad residente de un
Estado contratante (Per) a un residente
del otro Estado contratante (Mxico)
PUEDEN someterse a imposicin en ese
otro Estado (Mxico). Es decir, los dividendos pagados por una sociedad peruana a
una sociedad mexicana, puede someterse
a imposicin en Mxico. Sin embargo,
tambin PUEDEN someterse a imposicin
en el Per, PERO el impuesto exigido no
podr exceder del:
a) 10% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es
una sociedad que controla directa o
indirectamente no menos del 25 por
ciento de las acciones con derecho a
voto de la sociedad que paga dichos
dividendos;
b) 15% del importe bruto de los dividendos en todos los dems casos.
Caso
Una empresa peruana proceder a
pagarle dividendos a un accionista
persona natural residente en Mxico.
Pregunta si tiene que retenerle o no
el impuesto a la renta por dividendos
conforme lo sealado en el artculo
76 de la LIR peruana.
N 321
Solucin
Tal como seala el artculo 10 del CDI, la
persona natural de residencia mexicana
puede tributar en su pas, para ello tendr
que entregar su constancia de residencia
a la empresa peruana para que esta no
le retenga el impuesto.
Sin embargo, si la persona natural de
residencia mexicana decide tributar en el
Per (lo cual tambin es vlido, conforme
lo seala la norma del CDI), la empresa
peruana deber proceder a retenerle el
impuesto a la renta conforme lo sealado
en el artculo 76 de la LIR. Sin embargo, respecto de la tasa del impuesto, la
empresa peruana deber considerar los
lmites que seala el artculo 10 del CDI
con Mxico; es decir, tiene como lmite
mximo el 15% sobre el ingreso bruto.
En ese sentido, conforme lo sealado en
el artculo 54 de la LIR, para el ejercicio
2015 la tasa de retencin por dividendos
para personas naturales no domiciliadas
es del 6.8% (menor al 15%); por lo tanto,
esta ser la tasa que se utilizar para efectos de efectuar la retencin del impuesto
a la renta por dividendos al sujeto no
domiciliado de residencia mexicana.
Dicha retencin deber ser declarada
mediante el PDT 617 en el mes de la retencin del impuesto y pagada mediante
la Gua de Pagos varios.
7. Regalas
En trminos del CDI regalas significa
las cantidades de cualquier clase pagadas
por el uso, o el derecho al uso de derechos
de autor sobre obras literarias, artsticas,
cientficas u otras obras protegidas por los
derechos de autor, incluidas las pelculas
cinematogrficas o pelculas, cintas y otros
medios de reproduccin de imagen y sonido,
las patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, frmulas o procedimientos secretos,
o por el uso o derecho al uso, de equipos
industriales, comerciales o cientficos, o por
informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas.
Asimismo, regalas tambin incluye las
ganancias obtenidas por la enajenacin de
cualquiera de dichos derechos o bienes que
estn condicionados a la productividad, uso
o posterior disposicin de los mismos.
El artculo 12 del CDI Per-Mxico regula

las regalas sealando que en el caso del
impuesto a la renta por concepto de
regalas se cuenta con una jurisdiccin
compartida donde las regalas pagadas
por una sociedad residente de un Estado
contratante (Per) a un residente del otro
Estado contratante (Mxico) PUEDEN
someterse a imposicin en ese otro Estado
(Mxico). Es decir, las regalas pagadas
por una sociedad peruana a una sociedad
mexicana, puede someterse a imposicin en Mxico. Sin embargo, tambin
PUEDEN someterse a imposicin en el
Per, PERO el impuesto exigido no podr

exceder del 15% del importe bruto de
las regalas.
Las regalas se consideran procedentes de
un Estado contratante cuando el deudor
es un residente de ese Estado. Es decir,
si una empresa peruana es quien paga
las regalas a un sujeto de residencia
mexicana, se entender que las regalas
provienen de Per, porque el deudor de
dichas regalas es residente peruano.
Caso
Una empresa peruana proceder a pagar regalas a una empresa residente
en Mxico que no tiene EP en el Per
por el uso de una marca en el pas.
Pregunta si tiene que retenerle o no
el impuesto a la renta por las regalas
conforme lo sealado en el artculo
76 de la LIR peruana.
Solucin
En este caso, conforme lo sealado en
el inciso b) del artculo 9 de la LIR las
regalas califican como renta de fuente
peruana cuando los bienes o derechos
por lo cual se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando las
regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. En el caso en concreto,
siendo una empresa peruana el sujeto que
paga la renta, dicha renta calificar como
renta de fuente peruana. Sin embargo,
como la transaccin se realiza con un
sujeto de residencia mexicana, se tiene
que revisar el CDI Per-Mxico a efectos
de determinar qu pas tiene jurisdiccin
para gravar la renta.
Revisando el artculo 12 del CDI se verifica que la empresa mexicana puede tributar
en su pas, por lo cual tendr que entregar
una constancia de residencia a la empresa
peruana a efectos de que no proceda con
la retencin del impuesto a la renta. Sin
embargo, si la empresa mexicana decide
tributar en el Per, la empresa pagadora
de la renta de residencia peruana tendr
que efectuar la retencin. Con respecto a la
tasa de retencin, conforme el artculo 56
de la LIR seala que la tasa de retencin
por regalas pagadas a una empresa no
domiciliada es el 30%, sin embargo, por
ser una empresa de residencia mexicana
la tasa de retencin del impuesto ser
del 15%.
Dicha retencin se deber declarar en
el PDT 617 en el mes de la retencin
del impuesto al sujeto no domiciliado, y
pagado mediante la Gua de Pagos Varios.
I-13
Fraccionamiento tributario: En qu momento
se puede fraccionar la deuda determinada en la

Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2014?
Autor : CPC Mara del Pilar Guerra
Salvatierra(*)
Ttulo : Fraccionamiento tributario: En qu

momento se puede fraccionar la deuda
determinada en la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio 2014?
1. Introduccin
Una de las mayores dificultades del da
a da de los contribuyentes es la falta
de liquidez para cumplir con el pago de
las deudas tributarias que mantienen
estos con el fisco; de tal manera que se
encuentran imposibilitados para cancelar
la obligacin tributaria oportunamente.
El Cdigo Tributario contempla el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
fraccionadas en cuotas fijas, previa solicitud, la misma que debe ser aprobada mediante una Resolucin de Intendencia por
SUNAT. Dicho financiamiento conocido
como FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA se encuentra regulada por
el artculo 36 del Cdigo tributario, y su
Reglamento en la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT.
En este artculo no solo veremos las implicancias tributarias del fraccionamiento,
sino tambin veremos especficamente
en qu momento podemos fraccionar la
deuda que corresponde a la Declaracin
Jurada Anual de 2014, estando ya prxima al vencimiento de su presentacin.
2. Base legal:
Decreto Supremo N 135-99-EF,
Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
Resolucin de Superintendencia
N 199-2004/SUNAT y modificatorias - Aprueban Reglamento de
Periodo enero
2015
Vcto. 10/02/2015
3. Lo que debemos saber acerca

del fraccionamiento
Qu deuda tributaria puede ser
acogida y que deuda tributaria no
puede ser acogida al fraccionamiento
(artculo 36 del CT)?:
Las deudas tributarias que podrn ser
acogidas al referido fraccionamiento se
encuentran establecidas en el artculo 2
de la Resolucin de Superintendencia N
199-2004/SUNAT, las cuales a continuacin detallamos:
Deuda tributaria de TESORO, ONP
(no respecto a impuestos retenidos),
ESSALUD y FONAVI
Deuda de tributos derogados. El Impuesto Extraordinario de Solidaridad
es un ejemplo de tributo derogado,
que podramos acoger al fraccionamiento.
Los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del IR1 o del ISC2, una
vez vencido el plazo para la regularizacin de la declaracin y pago del
impuesto respectivo.
En los casos que se hubieran acumulado dos (2) o ms cuotas de REFT,
SEAP, o tres (3) o ms cuotas del RESIT,
vencidas y pendientes de pago, se
podrn acoger las citadas cuotas, o
de existir, las rdenes de pago que las
contengan y la orden de pago por la
totalidad de las cuotas por las que se
hubieran dado por vencidos los plazos.
Debe realizarse el fraccionamiento por
la totalidad de las cuotas y/u rdenes
de pago que contengan las mismas.
El total del monto pendiente de
pago, tratndose de deuda tributaria
contenida en un valor. En este punto
hay que tener en cuenta que cuando
Enero
11
12
13
14
15
Las correspondientes al ltimo periodo tributario vencido a la fecha de

presentacin de la solicitud, as como
aquellas cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentacin de la
solicitud. En este punto planteamos
el siguiente ejemplo:
Tenemos presentados y vencidos los impuestos del periodo enero 2015. Al presentar el PDT 621 de dicho periodo, determinamos un IGV por pagar de S/.20,000.00.
Por falta de liquidez, el gerente de finanzas
decide fraccionar dicha deuda. La consulta
es: en qu momento podemos solicitar
dicho fraccionamiento?
De acuerdo a lo establecido en el artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia
N 199-2004, podramos fraccionar una
deuda correspondiente al periodo enero
2015 al da siguiente del vencimiento de
las obligaciones tributarias del mes de febrero 2015, los cuales como sabemos,
recin tendrn fecha de vencimiento
en el mes de marzo 2015. Veamos el
grfico:
Febrero
..
31
ya tenemos la orden de pago o una

resolucin de determinacin emitida
y notificada, el sistema NO permitir
fraccionar solamente un porcentaje
de dicho valor, tendr adems que
acoger la totalidad del mismo.
El monto indicado por el deudor tributario, tratndose de deuda tributaria
autoliquidada. La deudas autoliquidadas son aquellas que determinamos en
una declaracin jurada, pero que an
no cuenta con orden de pago emitida
y notificada. Por lo tanto, si tenemos
una deuda autoliquidada, S podramos SOLO fraccionar un porcentaje de
dicha deuda.
Por su parte, las deudas tributarias que no
pueden ser materia del fraccionamiento
(artculo 36) son las comprendidas en el
artculo 3 de la referida resolucin. Tales
deudas son las siguientes:
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de

la deuda tributaria.
Ficha Tcnica
No acogimiento
10
Presentacin de la
solicitud del fraccionaPeriodo febrero miento de la deuda de
2015
enero 2015
Vcto. 11/03/2015
12/03/2015
Acogimiento
(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Particular Ricardo Palma. Asesora Tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria (SUNAT). Co-autora del Libro Cierre Contable y Tributario 2014
1 Impuesto a la Renta
2 Impuesto Selectivo al Consumo
I-14
Instituto Pacfico
N 321
rea Tributaria
La regularizacin del Impuesto a la
Renta cuyo vencimiento se hubiera
producido en el mes anterior a la
fecha de presentacin de la solicitud,
o se produzca en el mes de presentacin de la solicitud. Este punto lo
tocaremos ms adelante.
Los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta y del Impuesto Selectivo al
Consumo cuya regularizacin no haya
vencido.
El Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN).
Las que hubieran sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general
o particular, excepto las indicadas en
la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
981. En este punto hay que tener en
cuenta, que SOLO se puede tener UN
FRACCIONAMIENTO POR ENTIDAD
a la vez: Esto quiere decir que podra
tener SOLO un fraccionamiento a la
vez del TESORO (IGV, Regularizacin
del Impuesto a la Renta anual) uno
a la vez por ESSALUD y uno a la vez
por ONP (lo que se fraccionan son las
multas relacionadas a la ONP, mas no
el tributo por ser una retencin).
Los tributos retenidos o percibidos. En
este punto hay que tener en cuenta,
que si bien la retencin o percepcin
no se pueden fraccionar, si podran
fraccionarse las MULTAS relacionadas
a dichos tributos.
Las que se encuentren en trmite de
reclamacin, apelacin, demanda
contencioso administrativa o estn
comprendidas en acciones de amparo, salvo que:
a) A la fecha de presentacin de la
solicitud se hubiera aceptado el
desistimiento de la pretensin
y conste en resolucin firme.
Recordemos que el desistimiento
se solicita con un escrito que debe
contar con la firma Legalizada notarialmente del Titular del RUC o
representante legal, y que SUNAT
tiene 30 das hbiles para emitir
la Resolucin de desistimiento.
b) La apelacin se hubiera interpuesto contra una resolucin que declar inadmisible la reclamacin.
c) La deuda est comprendida en
una demanda contencioso administrativa o en una accin de
amparo en las que no exista una
medida cautelar notificada a la
SUNAT ordenando la suspensin
del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Las multas rebajadas por el acogimiento al rgimen de gradualidad de
acuerdo a la R.S. N 180-2012.
N 321
Las multas rebajadas por aplicacin

del rgimen de gradualidad, cuando
por dicha rebaja se exija el pago como
criterio de gradualidad.
Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuracin
patrimonial al amparo de la Ley
N 27809, Ley General del Sistema
Concursal, en el procedimiento transitorio contemplado en el Decreto
de Urgencia N 064-99, as como en
procesos de reestructuracin empresarial regulados por el Decreto Ley N
26116.
El Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo que corresponda pagar por
el ejercicio en el cual se presenta la
solicitud, as como por el ejercicio
anterior cuando la ltima cuota correspondiente al pago fraccionado de
dicho impuesto no hubiera vencido.
Adicionalmente, tampoco podr ser
materia de una solicitud de aplazamiento la deuda tributaria que en
conjunto resulte menor al cinco por
ciento (5%) de la UIT al momento de
presentar dicha solicitud.
Cules son los requisitos con que
debe cumplir el contribuyente para
acceder al fraccionamiento?
Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda
tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
Cuando la deuda tributaria hubiera
sido determinada por la Administracin
Tributaria y se encuentre contenida en
una Resolucin de Determinacin, para
efectos de solicitar el aplazamiento y/o
fraccionamiento, no ser necesaria la
presentacin de la declaracin correspondiente a dicha deuda. Las Resoluciones de Determinacin, se emiten
concluido el proceso de fiscalizacin o
verificacin. La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento
del deudor tributario el resultado de su
labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
y establece la existencia del crdito o
de la deuda tributaria.
Tratndose de deuda tributaria correspondiente al Nuevo Rgimen nico
Simplificado, Impuesto a la Renta de
primera categora, o tributos derogados, para efecto del acogimiento
al aplazamiento y/o fraccionamiento
se entendern presentadas las declaraciones con la presentacin de la
solicitud.
Haber cancelado la totalidad de las
cuotas vencidas y pendientes de pago
del REFT, SEAP o RESIT, as como las
rdenes de pago que correspondan
a stas, en caso el deudor tributario
acumules dos (2) o ms cuotas ven-
cidas y pendientes de pago del REFT

o del SEAP, o tres (3) o ms cuotas
vencidas y pendientes de pago del
RESIT; y haber cancelado la orden de
pago correspondiente al saldo de los
mencionados beneficios.
No tener la condicin de no habido
de acuerdo con las normas vigentes.
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber
suscrito un convenio de liquidacin o
haber sido notificado con una resolucin disponiendo su disolucin y
liquidacin, en mrito a lo sealado en
la Ley General del Sistema Concursal.
Haber formalizado todas las garantas
ofrecidas (carta fianza, hipoteca de
primer grado, garanta mobiliaria).
Es IMPORTANTE que tengamos en cuenta
que en caso el deudor tributario no cumpla con ALGUNO de los requisitos a que se
refiere el presente artculo, se denegar
la solicitud.
En cuntas cuotas puedo acoger un
fraccionamiento? (Artculo 4 de la
R.S. 199-2004)
Al respecto, la deuda acogida al Fraccionamiento (artculo 36) determinar
cuotas iguales durante el plazo por el que
se otorga el fraccionamiento, el cual no
podr ser mayor a 72 meses.
Cabe sealar que dichas cuotas estn
formadas por los intereses del fracciona
miento decrecientes y la amortizacin
creciente; con excepcin de la primera y
ltima cuota.
Asimismo, las cuotas no podrn ser menor
al 5% de la UIT, por lo que de efectuarse
el fraccionamiento en este referido ao
2015, cada cuota no podr ser menor a
S/.193 soles3.1
Por su parte, el inters mensual de fraccionamiento ser del 80% de la TIM4; es
decir, 0.96%.2
Con respecto a las garantas
La garanta respaldar la totalidad de la
deuda tributaria o su monto parcial de la
deuda tributaria incluida en la solicitud
de fraccionamiento segn sea el supuesto
dado en cada caso.
El tipo de garantas que podr ofrecer u
otorgar el contribuyente podr ser cualquiera de las siguientes:
Carta fianza, cuyo valor ser equivalente a la deuda a garantizar ms el
5%.
Hipoteca de primer rango, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar
ms el 50%.
Garanta mobiliaria, cuyo valor
debe exceder la deuda a garantizar
ms el 50%.
3 UIT para el ejercicio 2015: S/ 3,850 nuevos soles
4 Segn la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT la
TIM vigente a partir del 01 de Marzo 2010 es 1.2% mensual.
I-15
Clase de garanta
Solicitud referida a
Slo fraccionamiento
Carta Fianza
Valor de la garanta
Deuda a garantizar + 5%
Aplazamiento o aplazaDeuda a garantizar +

miento con fracciona15%
miento
Fraccionamiento, aplazaDebe exceder la deuda a

Hipoteca de primiento o aplazamiento
garantizar + 50%
mer grado
con fraccionamiento
Fraccionamiento, aplazaDebe exceder la deuda a
Garanta Mobimiento o aplazamiento
garantizar + 50%
liaria
con fraccionamiento
Solicitud referida
a:
Deuda tributaria materia de aplazamiento

y/o fraccionamiento
Importe de la deuda a
garantizar
Slo fraccionamiento
> 300 UIT
El exceso de 300 UIT
Aplazamiento
o aplazamiento
con fraccionamiento
> 100 UIT
El exceso de 100 UIT
Al respecto, cabe sealar que se puede ofrecer u otorgar tantas

garantas como sean necesarias para cubrir la deuda a garantizar hasta su cancelacin, aun cuando concurran garantas de
distinta clase.
En qu momento debemos presentar garantas que no cubran la
totalidad de la deuda tributaria?
Se presentar garanta por cada solicitud de fraccionamiento
enviada a cada entidad siempre y cuando la deuda sea mayor
a trescientas (300) UIT. Siendo obligatorio a garantizar el exceso
sobre dicho monto (300 UIT).
En qu momento debemos presentar garantas que cubran la
totalidad de la deuda tributaria?
Pago por importe mayor a la cuota del fraccionamiento

El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar en el
mes por la cuota de fraccionamiento o por el inters del aplazamiento, se aplicar contra el saldo de la deuda fraccionada,
reduciendo el nmero de cuotas pendientes de cancelacin o
permitiendo el ajuste de la ltima cuota. La reduccin de nmero de cuotas no exime al contribuyente de pagar las cuotas
mensuales que vayan venciendo en los meses siguientes al mes
en que se realiza el pago.
Asimismo, el deudor tributario podr solicitar va escrito simple que debe presentarse por mesa de partes en los centros
de servicio de SUNAT que el exceso pagado sea aplicado a
las cuotas que venzan en los meses siguientes a aquel por el
que realiza el pago. Dicha imputacin del pago no alterar
el cronograma de vencimiento ni el monto de las cuotas
pendientes de pago establecido por resolucin aprobatoria
del fraccionamiento.
4. Con respecto a la deuda determinada en la

Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2014,
En qu momento puede fraccionarla?
Al respecto, se establece que la regularizacin del IR (DJ
ANUAL) cuyo vencimiento se hubiera producido en el
mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de
fraccionamiento tributario artculo 36, o se produzca en
el mes de presentacin de la referida solicitud, no podr
ser deuda de acogimiento. Es en este sentido que, con respecto
a la DJ ANUAL DEL IR la cual es de presentacin obligatoria en
los meses de marzo o abril segn cronograma de vencimiento,
esta podr ser deuda de haber sido presentada en el mes de
abril recin a partir del mes de junio. Por su parte, de haberse
presentado la DJ ANUAL del IR en el mes de marzo dicho fraccionamiento pudo haber sido presentada desde el mes de mayo
del ao en que se present la DJ ANUAL del IR.
Se debe garantizar el integro de la deuda cuando:

El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera
abierto instruccin por delito tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin
de la solicitud.
El representante legal o el responsable solidario del deudor
tributario, a travs de este ltimo, hubiera incurrido en
delito tributario, el cual se encuentre en trmite o exista
sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad
a la presentacin de la solicitud.
En qu momento perdemos el fraccionamiento?
El fraccionamiento concedido por la Administracin se perder
cuando concurra en cualquiera de los supuestos siguientes:
Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el ntegro de
dos (2) cuotas consecutivas. Tambin se perder el fraccionamiento cuando no cumpla con pagar el ntegro de la ltima
cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.
Hay que tener en cuenta que la prdida del fraccionamiento
implica la emisin de una Resolucin de Prdida, la cual, al
convertirse en un nuevo valor, podra ingresar a un proceso
de cobranza coactiva.
Por su parte cabe sealar que segn lo establecido en el INFORME N 013-2010/ SUNAT/2B0000, en relacin con la
causal de prdida del fraccionamiento referida al no pago de
dos (2) cuotas consecutivas, esta se produce si el deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas impagas y dicha causal
se encuentra vigente al momento de la evaluacin de la
emisin de la Resolucin correspondiente.
I-16
Instituto Pacfico
Caso prctico
La empresa Los Abriles SA, con RUC 20546658913, decide
fraccionar la deuda generada en la Declaracin Jurada Anual
del ao 2014, por falta de liquidez. Dicha empresa se encuentra con la condicin de HABIDO y actualmente mantiene un
fraccionamiento por ESSALUD del periodo octubre 2014. La
declaracin jurada anual la presenta el da 20 de marzo de
2015. El monto del Impuesto a la Renta determinado asciende
a S/.85,000.00 nuevos soles.
Solucin
1. Primero veamos si el contribuyente cumple con los requisitos
para acogerse al fraccionamiento:
Requisito
Cumple/No cumple
Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la

deuda tributaria por la que solicita
aplazamiento y/o fraccionamiento
S cumple, pues presenta la declaracin jurada anual del 2014 el da

20 de marzo 2015
No tener la condicin de no habido de acuerdo con las normas

vigentes
S cumple, pues se encuentra habido tal como detalla el caso
Haber formalizado todas las garantas ofrecidas (Carta Fianza, Hipoteca de primer grado, Garanta
Mobiliaria).
S cumple, pues en su caso no es

necesario la garanta por el monto
fe la deuda
N 321
rea Tributaria
2. Veamos en qu momento el contribuyente podr fraccionar
dicha deuda, basndonos en el vencimiento de la declaracin
jurada anual correspondiente.
Nos remitimos a la Resolucin de Superintendencia 3802014, podremos confirmar la fecha de vencimiento de la declaracin jurada anual, fecha que tomaremos de base para saber
en qu momento la empresa puede fraccionar su dicha deuda.
Cronograma de vencimientos declaracin y pago de regularizacin
impuesto a la renta e ITF
Ejercicio 2014
ltimo dgito del
RUC
Fecha de vencimiento
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
1 de abril de 2015
6 de abril de 2015
20/03/2015
...Vienen
ltimo dgito del

RUC
7 de abril de 2015
8 de abril de 2015
Buenos contribuyentes
9 de abril de 2015
Base legal
Resolucin de superintendencia N 380-2014/SUNAT, publicada el 29 de
diciembre de 2014.
La empresa Los Abriles SA con RUC 20546658913, tiene como

fecha de vencimiento el da 27 de marzo de 2015.
Como hemos visto, la empresa previamente al vencimiento, con
fecha 20 de marzo 2015 presenta su declaracin jurada anual, pero
el vencimiento ser el 27 de marzo de 2015 segn cronograma.
Van...
Presentacin
Segn lo establecido en el artculo 3 inciso c) de la Resolucin

de Superintendencia 199-2004, la regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el
mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se
produzca en el mes de presentacin de la solicitud. Veamos
grficamente dicho enunciado.
Presentacin de la solicitud
del fraccionamiento del
Impuesto a la Renta 2014
Vencimiento
21
..
26
20/03/2015
.. 31
..
29 30
01/05/2015
Marzo 2015
Abril 2015
Mayo 2015
No acogible (b)
No acogible (a)
Acogimiento
Segn el grfico, recin podremos fraccionar dicha deuda a

partir del 1 de mayo de 2015.
Analizando el artculo 3 inciso c) de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004, tenemos que no es acogible:
a. Si la regularizacin se efecta en el mes de marzo 2015,
pues el vencimiento se establece el 27 de marzo de 2015,
entonces NO podremos fraccionar dicha deuda en el mes
de ABRIL 2015 (pues se cumplira con el enunciado La
regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se
hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin
de la solicitud
b. Si la regularizacin se efecta en el mes de marzo 2015,
pues el vencimiento se establece el 27 de marzo de 2015,
entonces NO podremos fraccionar dicha deuda en el mes
de MARZO 2015 (pues se cumplira con el enunciado la
regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se
hubiera producido en el mes de presentacin de la solicitud
namiento (ejemplo: si la fecha de emisin de la Resolucin

es el 29 de mayo de 2015, se debe consignar como periodo
tributario 05-2015.
3. Cdigo de tributo, que para nuestro caso prctico sera 8021
por tratarse de una deuda del Tesoro.
4. Nmero de Resolucin aprobatoria (dato muy importante, y
que NO debe obviarse al efectuar el pago correspondiente)
5. Importe a pagar, segn cronograma emitido y notificado por
SUNAT
Gua de pagos varios para el pago de las cuotas de fraccionamiento:

El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la
ltima cuota, debern realizarlo a travs del Sistema Pago Fcil,
para lo cual proporcionarn la siguiente informacin:
1. Nmero de Registro nico de Contribuyentes RUC.
2. Periodo tributario, que corresponde al mes y ao en que se
emite la Resolucin aprobatoria del aplazamiento y/o fraccioN 321
I-17
Prcticas preventivas que se infieren de los

supuestos de determinacin sobre base presunta
(Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Prcticas preventivas que se infieren de
los supuestos de determinacin sobre
base presunta (Parte I)
1. Introduccin
El artculo 59 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario1, dispone que la
determinacin de la obligacin tributaria no es un acto exclusivo del deudor
tributario, sino tambin de la Administracin Tributaria. Por ello est dentro de
sus facultades verificar la realizacin del
hecho imponible, identificar al deudor
tributario, indicar la base imponible, as
como la cuanta del tributo, entre otros
elementos sustanciales del tributo.
No obstante, y en muchas oportunidades,
los deudores tributarios olvidan diversas
prcticas que ayudan a prevenir contingencias tributarias ante las acciones de la
Administracin Tributaria, sobre todo de
aquellas de orden formal sobre sus operaciones. Ello da la oportunidad a sus agentes de no solo cuestionar el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias, sino de
facultarlos a efectuar determinaciones
sobre base presunta mediante la emisin
de los respectivos valores.
Veamos a continuacin las formas de
determinacin de las obligaciones tributarias que forman parte de las facultades
con las que cuenta toda Administracin
Tributaria, y de esta deduciremos las
buenas prcticas (preventivas) en funcin
a los supuestos de determinacin sobre
base presunta.
2. Facultades de determinacin
de las obligaciones tributarias
De acuerdo al artculo 63 del Cdigo
Tributario, se establecen dos formas de
determinacin de la obligacin tributaria
dentro del periodo de prescripcin2 que
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per.
1 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 133-2013-EF, publicado en el diario oficial El Peruano
el 22.06.2013.
2 Cabe precisar que en tanto el deudor tributario mediante una solicitud
a la Sunat no logre emitir una resolucin que declare prescrito un
determinado periodo tributario, sea de duracin mensual o anual, las
facultades de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, para exigir el pago o para aplicar sanciones, se mantienen
activos, de acuerdo con el artculo 47 del Cdigo Tributario.
I-18
Instituto Pacfico
puede aplicar la Administracin Tributaria, y estas son:
Al respecto, la RTF N 5760-5-20094

resuelve en ese preciso sentido:
1. Base cierta: tomando en cuenta los

elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de
la obligacin tributaria y la cuanta de la
misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos
y circunstancias que, por relacin normal
con el hecho generador de la obligacin
tributaria, permitan establecer la existencia
y cuanta de la obligacin.
Que en esa lnea, si bien nuestro Cdigo

Tributario faculta a la Administracin a
efectuar una determinacin sobre base
presunta, ello solo puede ocurrir en la
medida que se verifique alguno de los
supuestos reconocidos en el artculo 64
del Cdigo Tributario, que adems deben
ser interpretados considerando que la
mencionada forma de determinacin es
de carcter excepcional. As, se puede
afirmar que las causales a que alude el
mencionado artculo 64 habilitan una
determinacin sobre base presunta en
tanto que evidencia el incumplimiento
de las obligaciones tributarias o reflejan
una conducta irregular de tal magnitud
que hacen que razonablemente la Administracin prescinda de la documentacin
proporcionada por los contribuyentes, en
el caso que sta hubiese sido ofrecida, y
proceda a determinar en forma presunta,
precisamente, por la falta de datos
ciertos, por su insipiencia o porque
su veracidad es cuestionable.
Evidentemente, la primera forma de

determinacin se sustenta sobre elementos objetivos que permiten conocer con
seguridad el hecho imponible descrito en
la norma tributaria, as como la cuanta
aplicable.
Uno de los precedentes emitidos por el
Tribunal Fiscal ms claros que resumen
esta facultad de determinacin es la RTF
N 2318-3-20093, la cual establece que
para la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base cierta, la Administracin Tributaria:
se tiene que conocer en forma directa
el supuesto de afectacin y los hechos
imponibles deben ser perceptibles con
la sola observacin y actuacin de la
documentacin.
Esta determinacin supone que se dispone de toda la documentacin declarada

y exhibida por el deudor tributario, as
como aquella documentacin que fuera
incautada y siempre que permita conocer
directamente el hecho imponible generador de obligaciones tributarias.
Por ello, podemos concluir que la determinacin sobre base cierta es aquella
que permite conocer de forma directa
y cierta la materia imponible, a travs
de documentacin como declaraciones
juradas, comunicaciones, contratos, libros
y registros contables, etc., excluyndose
los indicios o presunciones que carezcan
de documentacin.
Al contrario, y por defecto que no sea
posible conocer de forma directa el hecho
imponible, la Administracin Tributaria
est facultada de aplicar la determinacin
de las obligaciones sobre base presunta
siempre que existan hechos que les permitan presumir la real dimensin del hecho
imponible, los cuales se encuentran previstos por las mismas normas tributarias.
3 De fecha 13.03.2009.
Por lo tanto, la facultad de la Administracin Tributaria para la determinacin de la

obligacin tributaria no est sujeta al libre
albedro o al libre parecer de los agentes
de la Sunat, sino que responde ante la
imposibilidad de contar con los medios
directos de conocer la materia imponible,
as como el monto de la obligacin de
pago del tributo. Por ello, debe existir
necesariamente una norma tributaria
que establezca qu supuestos habilitan a
la Administracin la determinacin sobre
base presunta.
3. Supuestos para aplicar la

determinacin sobre base
presunta
De acuerdo con el artculo 64 del Cdigo
Tributario5, no solo se puede conocer
cundo la Sunat puede ejercer su facultad de determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta, sino
tambin conocer qu lmites tiene, as
como extraer algunas reglas de buenas
prcticas de cumplimiento de las obligaciones tributarias. Se evita as dejar en
manos de la Sunat la determinacin de
las obligaciones tributarias utilizando de
forma directa la determinacin sobre base
presunta en funcin a los supuestos que
seala el artculo antes referido.
4 De fecha 18.06.2009.
5 Artculo sustituido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 941,
publicado en el diario oficial El Peruano el 20.12.2003.
N 321
rea Tributaria
Veamos cada uno de los supuestos.
3.1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro
del plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.
Para que una Administracin Tributaria
pueda aplicar el primer supuesto sobre
presunciones, deben ocurrir dos eventos:
- Que Administracin Tributaria detecte
el hecho de que el deudor tributario
es omiso a la presentacin de la declaracin jurada de un periodo y sobre
un tributo determinado, y
- Que la Administracin Tributaria
notifique al deudor tributario que
cumpla con su obligacin formal de
declarar.
En el caso que el deudor tributario no
cumpla dentro del plazo que le establezca
la Administracin Tributaria, la habilita a
aplicar su facultad de determinacin de
la obligacin sobre base presunta.
En ese sentido lo establece la RTF N
11912-3-20076, pues el Tribunal Fiscal
resuelve en el sentido de que la mera
falta de la presentacin de la declaracin jurada no hace que se configure el
supuesto de presuncin, si es el caso que
la Administracin Tributaria no hubiese
emitido el respectivo requerimiento solicitando la presentacin de la declaracin
que corresponda.
Cabe precisar que mediante el Informe
N 192-2003-SUNAT/2B0000 7 concluye que solo procede el clculo del
monto imponible sobre base presunta
de aquellas declaraciones informativas
y determinativas que guarden relacin
con los tributos cuya determinacin por
parte del deudor tributario haya sido
fiscalizada por la Administracin Tributaria y que sea notificada mediante un
requerimiento estableciendo un plazo
para su cumplimento. Citamos aqu las
dos conclusiones:
1. Para efectos de determinar la existencia
de la causal prevista en el numeral 1 del
artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario,
a fin de calcular la deuda tributaria sobre
base presunta, no deber considerarse
a las declaraciones informativas ni
a las determinativas que no guarden relacin con los tributos cuya
determinacin por parte del deudor
tributario sea fiscalizada por la Administracin Tributaria.
2. Para la configuracin de la causal antes
mencionada ser necesario que la Administracin emita y notifique al deudor un acto
administrativo requiriendo la presentacin
de las declaraciones omitidas, otorgando un
plazo para dicha presentacin. En ese sentido, no ser suficiente que la Administracin Tributaria haya detectado que
las aludidas declaraciones no fueron
presentadas dentro del plazo estable6 De fecha 14.12.2007.
7 De fecha 19.06.2003.
N 321
cido en los cronogramas aprobados al

amparo de lo dispuesto en el artculo 29
del TUO del Cdigo Tributario.
La regla sobre este primer supuesto se da

cuando un contribuyente reciba un requerimiento de presentar una declaracin
jurada de un tributo y periodo determinado, para evitar que la Administracin
Tributaria pueda estar facultada a aplicar
la determinacin sobre base presunta,
pues el deudor tributario debe cumplir
con dicha obligacin formal dentro del
plazo que le establezcan.
3.2. La declaracin presentada o la
documentacin sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos; o cuando existiere
dudas sobre la determinacin o
cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario
El segundo supuesto habilitante de la
Administracin Tributaria para la aplicacin de presunciones puede identificar
tres casos:
3.2.1. La declaracin presentada o la
documentacin complementaria ofrece dudas respecto a su
veracidad o exactitud
Un tpico caso puede ser aquellas industrias
en las que sus proveedores estn en la
informalidad, no contando con nmero
de RUC e imposibilitando la emisin de
liquidaciones de compras, ya que estn
fuera del supuesto de emisin como son
aquellas actividades extractivas de material
o insumos para fines de la construccin.
La situacin plantea que los compradores no pueden exigirles que emitan un
comprobante de pago, ya que existe alta
competencia por la demanda de dichos
materiales. Al no contar con los respectivos
comprobantes de pago (solo de documentos internos de la empresa que compra estos insumos), el efecto de sus declaraciones
juradas generara dudas sobre la exactitud
de los montos declarados.
Ante situaciones de hecho que el deudor
no pueda manejar o que estuvieren fuera
de su control, lo que cabe aqu es ser
fiel al registro y documentacin de estas
compras, que cuenten la realidad de la
operaciones de compra que puedan dar
certeza sobre su realidad, aun cuando no se
aplique las prerrogativas del gasto o costo
para los efectos del Impuesto a la Renta.
3.2.2. La declaracin presentada o la
documentacin complementaria no incluye los requisitos
y datos exigidos.
Otro caso tpico es el hecho que el deudor
tributario presente su declaracin jurada
en cero para liberar de la infraccin tributaria del numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, y as posteriormente
tuviera en mente rectificar asumiendo la
sancin de la infraccin tributaria 3 o 4
del artculo 176 o inclusive de corresponder del numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario.
Otros ejemplos tpicos estn en el hecho
de que habiendo obtenido al cierre del
ejercicio ingresos iguales o superiores a
las 500 UIT se encuentren obligados a
declarar el balance de comprobacin
en las declaraciones juradas anuales del
impuesto a la renta, no presentndolo.
Otro ejemplo est en el hecho de que
siendo un sujeto obligado a presentar
la declaracin jurada informativa de
precios de transferencia y estn adems
obligado a adjuntar al momento de
la presentacin un estudio tcnico de
precios de transferencia se omite en la
declaracin.
En dichos casos, est facultada la Administracin Tributaria a aplicar presunciones por las omisiones ocurridas a la
presentacin de dichas declaraciones.
Con respecto a la documentacin complementaria, est el caso de que no
exista una correlacin coherente entre
las declaraciones juradas presentadas
y las anotaciones de las operaciones en
los libros y registros contables, existe
diferencias. Ahora, la Administracin
Tributaria puede detectarlo con mayor
certeza en el caso del llevado de los libros
y registros electrnicos, lo cual en no
pocas oportunidades pueden producirse
omisiones o anotaciones que requieren
ser rectificados, y la Administracin Tributaria los detecte.
Por ello, debe mantener una coherencia
entre lo que se declara y lo que reflejan
los libros y registros contables, porque si
no los deudores tributarios estaran habilitando a la Sunat la facultad de aplicar
presunciones en la determinacin de las
obligaciones tributarias.
3.2.3. La declaracin presentada
contiene dudas sobre la determinacin o cumplimiento
que haya efectuado el deudor
tributario.
Este tercer supuesto hace referencia al
hecho que generen dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario. Aqu la
Administracin Tributaria le genera dudas
por la autoliquidacin realizada por el
deudor tributario en la determinacin de
sus obligaciones tributarias, por resultar
inconsistente con sus declaraciones precedentes, como es el caso que se hubiere
arrastrado indebidamente un saldo de
meses anteriores o aplicado indebidamente un crdito.
I-19
En ese sentido, el pronunciamiento en

la RTF N 07353-4-2003 resuelve que:
Cabe indicar que el supuesto contenido en
la norma antes citada, est referido a aquellos casos en los que habindose encontrado irregularidades en la documentacin
contable y/o tributaria del contribuyente,
como pueden ser comprobantes de pago
marginados de la contabilidad, discrepancias entre los comprobantes de pago y las
guas de remisin emitidos, adulteraciones
en los comprobantes de pago, entre otros,
las declaraciones presentadas o el resto
de la documentacin contable elaborada
a partir de los primeros, resultan no fehacientes en tanto los hechos detectados
producen dudas respecto a la veracidad de
stos ltimos.
Una regla de oro es que debe mantenerse

una correspondencia, una consistencia,
una coherencia y una continuidad entre
el contenido de las declaraciones juradas
y los documentos que lo sustentan y dan
fehaciencia a las operaciones. Si existe
esa sintona o fundamento, se evitar el
riesgo de que la Administracin Tributaria
proceda a aplicar presunciones.
3.3. El deudor tributario requerido
en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar
y/o exhibir sus libros, registros
y/o documentos que sustenten
la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo
sealado por la Administracin
en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera
vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad
sea requerido en forma expresa a
presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.
El numeral 3) del artculo 64 del Cdigo
Tributario establece que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor
tributario requerido, de manera expresa,
por esta para presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y no los presente
en los propios establecimientos del ente
fiscal o que no los exhiba ante agente fiscalizador que se present en el domicilio
fiscal del deudor tributario.
El supuesto es claro y simple, si el deudor
tributario frente a una expresa notificacin mediante cualquier medio regulado
por el artculo 104 del Cdigo Tributario
I-20
Instituto Pacfico
de presentar documentacin o exhibirlos

documentos para sustentar la fehaciencia
de sus operaciones habilita a la Administracin Tributaria de aplicar presunciones.
En ese sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal mediante la RTF N 60421-20098 cuando considera que la causal
presuntiva en el numeral 3 del artculo
64 del Cdigo Tributario, se aplica con
el simple incumplimiento del deudor
tributario para exhibir y/o presentar los
documentos en el plazo establecido por
la Administracin Tributaria. Es as que
una presentacin posterior, ms all de la
fecha fijada, de los referidos documentos
en razn de un nuevo requerimiento,
no subsana ni altera el desarrollo del
procedimiento sobre base presunta que
la Administracin pueda llevar a cabo.
Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal
en ese mismo sentido lo expresa mediante la RTF N 475-4-20059 cuando
considera que al encontrarse obligado
el contribuyente a llevar el Sistema de
Contabilidad de Costos10 y no present
ni lo exhibi a pesar del requerimiento
de la Administracin Tributaria, corresponde aplicar la determinacin sobre
base presunta.
No obstante, cuando el deudor tributario
que no est obligado a llevar contabilidad
sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del referido plazo.
En este caso est dirigido a los sujetos del
Nuevo RUS, que desde el punto de vista
tributario o que la propia legislacin tributaria no obliga a llevar libros y registros
contables, ello no deja de ser un negocio
que este desprovisto de llevar una contabilidad mnima que guarde un orden a
sus operaciones de compra y de venta,
y que se pueda verificar sus ingresos as
como sus gastos.
Lo recomendable para los sujetos del
Nuevo RUS es que si no llevan una contabilidad mnima por la propia exigencia
del negocio, al menos tengan en orden y
de forma claramente clasificado su documentacin donde se aprecie los montos
de sus operaciones.
Se sugiere, como regla, llevar al menos un
registro de compras, un registro de ventas,
un libro diario en formato simplificado
y un libro de activos fijos ante cualquier
accin de verificacin o de fiscalizacin
por parte de los agentes de la Sunat por
requerimientos expresos. Hay que tener
claro que si la Administracin Tributaria
8 De fecha 23.06.2009.
9 De fecha 20.01.2005.
10 De acuerdo al artculo 35 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado
en el diario oficial El Peruano el 21.09.2004.
notifica para sustentar las operaciones, es

que ya puede estar contando con informacin preliminar que le indicara que
no pueda existir correspondencia entre
la categora que se ubica el propio contribuyente sealadas mediante el pago
de su cuota mensual con los volmenes
de ventas o compras que opera con sus
clientes y proveedores.
3.4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne
pasivos, gastos o egresos falsos.
De acuerdo con el numeral 4 del artculo
64 del Cdigo Tributario, autoriza a
la Administracin Tributaria a utilizar
directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta cuando
el deudor tributario oculte activos, rentas,
ingresos, bienes, o consigne pasivos o
gastos falsos que supongan anulaciones
o reducciones de las bases imponibles.
Por ello, es aplicable el procedimiento
sobre base presunta cuando el deudor
tributario oculte activos, rentas, ingresos,
bienes o consigne pasivos o gastos falsos
que indiquen una anulacin o una reduccin de la base imponible, y por ende
menores pagos de obligaciones tributarias
a las debidas.
Respecto a los ocultamientos detectados,
la Administracin Tributaria los tiene que
acreditar, observando diferencias entre
las declaraciones con las operaciones
anotadas en los libros y registros contables y que no estuvieren respaldadas con
comprobantes de pago; caso contrario
donde la Sunat no acredite objetivamente los ocultamientos, no existir
causal para estar autorizado a aplicar
presunciones.
As, mediante la RTF N 06241-1200211 , el Tribunal Fiscal considera que:
debe tenerse en cuenta que la administracin no ha acreditado el
ocultamiento de ingresos derivados
de la comercializacin de arroz toda
vez que stos han sido cuantificados
en funcin a la diferencia entre los
depsitos en cuentas bancarias y los
Ingresos registrados en el Libro Caja,
los que atribuye a ventas omitidas presuntas
y no por la constatacin de alguno de los
hechos previstos en el citado numeral 4, que
le facultara a practicar una determinacin
de oficio empleando alguno de los procedimientos desarrollados en la normatividad
tributaria para el efecto
En ese caso el Tribunal Fiscal es estricto en

la autorizacin para que la Sunat pueda
aplicar esta presuncin, ya que le exige
acreditar los actos de ocultamiento por
parte del deudor tributario.
11 Con fecha 25.10.2002.
N 321
rea Tributaria
Declaracin anual de Operaciones con Terceros (DAOT)

1. Las 75 UIT
Ficha Tcnica
Autora : Pamela Prosil Montalvo (*)
Ttulo : Sobre los gastos deducibles
Consulta
Un suscriptor es dueo de la empresa Nova SRL
dedicada a la venta de artculos de limpieza, nos
comenta que sus ventas internas y sus adquisiciones de bienes de 2014 no superaron las 75
UIT. Al Respecto nos consulta.
1. Debe presentar la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros (DAOT) o la constancia de no tener informacin a declarar?
Respuesta
Antes de dilucidar la consulta, debemos tener
en cuenta que, de acuerdo al inciso 3.1 del
artculo 3 de la R.S. N 024-2002-SUNAT, son
tres los obligados a presentar la DAOT:
- Que al 31 de diciembre de 2014, hubiese
tenido la categora de principal contribuyente.
- Que estn obligados a presentar por lo menos una declaracin anual de IGV durante
el ejercicio de 2014.
- Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas
que realicen solo operaciones inafectas del
IGV en el 2014, cuyo nmero de trabajadores que deben ser declarados (PLAME),
correspondiente al mes de noviembre del
2014 sea superior a 10.
Por los datos de la consulta se entiende que

la empresa Nova SRL no es principal contribuyente (PRICO) y tampoco una asociacin
sin fines de lucro, por ello estaramos ante el
segundo supuesto.
Para entender quines estn dentro del segundo supuesto, debemos remitirnos a lo que dice
el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 024-2015/ SUNAT, el
cual estipula que los sujetos comprendidos en
la fase obligado a presentar por lo menos una
declaracin anual de IGV durante el ejercicio
del 2014 son los que cumplen cualquiera de
los requisitos siguientes:
a) El monto de sus ventas internas haya sido
superior a las setenta y cinco (75) Unidades
Impositivas Tributarias.
Para tal efecto se sumarn los montos que
deben ser consignados en las casillas N.os
100, 105, 109,112 y 160 del PDT IGV Renta
Mensual - Formulario Virtual N 621 y/o
en la casilla N 100 del Formulario Virtual
Simplificado IGV- Renta Mensual.
b) El monto de sus adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construccin, haya
sido superior a las setenta y cinco (75)
Unidades Impositivas Tributarias.
Por otro lado, el Reglamento (R.S. N

024-2002-SUNAT) de la DAOT establece que:
En aquellos casos que los sujetos antes sealados
no tuvieran alguna Operacin con Tercero a declarar a que se refiere el Artculo 5, en sustitucin
de la Declaracin debern presentar el formato
denominado Constancia de no tener informacin a declarar. (El subrayado es nuestro)
Nos Preguntan y Contestamos
As tambin, el artculo 5 de la norma antes

referida establece:
Se deber incluir en la Declaracin las Operaciones con Terceros que el Declarante hubiera
realizado durante el Ejercicio, en calidad de
proveedor o cliente. Para tal efecto, se entender como Operacin con Tercero en calidad
de proveedor o cliente a la suma de los montos
de las transacciones realizadas con cada tercero,
siempre que dicha suma sea mayor a las dos
(2) UIT." (El subrayado es nuestro)
Para tal efecto, se sumarn los montos que

deben ser consignados en las casillas N.os 107,
110, 113 y 120 del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621 y/o en la casilla N
107 del Formulario Virtual N 621 Simplificado
IGV-Renta Mensual.
En tal sentido, si la empresa Nova SRL realiz
la suma de las casillas antes descritas y cuyo
resultado fue menor a 75 UIT, entonces, no
cumple con el segundo supuesto y por tanto no
es sujeto obligado a presentar la DAOT 2014.
De los prrafos anteriores se desprende que,

solo los sujetos que son obligados a presentar la DAOT y que sus transacciones no,
superan los S/ 7,600 (2 UIT) no presentarn
la mencionada declaracin, pero deben de
presentar la Constancia de no tener operaciones con terceros, la cual remplaza a la DAOT.
En el mismo sentido, aquellos contribuyentes
que no son obligados a presentar la DAOT;
es decir, no cumplen con ningn requisito
estipulado en el inciso 3.1 del artculo 3 de
la R.S. N 024-2002-SUNAT, no presentaran la
DAOT ni la antes referida Constancia.
En conclusin, la empresa Nova SRL no es
sujeto obligado a presentar la DAOT, debido a
que no supera las 75 UIT; y como consecuencia
de ello, tampoco presentara la Constancia de
no tener informacin a declarar.
Respuesta
El Reglamento de la DAOT en ninguna parte
menciona que los que estn obligados a llevar
libros electrnicos, estn exceptuados de presentar la DAOT.
Sin embargo, el artculo 6 del referido reglamento establece cules son las transacciones
que no se deben registrar para el clculo de
las operaciones con terceros. De este modo, si
nos remitimos al inciso h) de la norma antes
referida, encontramos que las transacciones
que son registradas de manera detallada en el
Registro Electrnico de Ventas o de Compras, no
se deben consignar el la DAOT. Pero si existiere
transacciones por las cuales se hubieran emitido
boletas de venta, en las que se consigna el docu-
mento de identidad del adquirente o usuario y a

su vez no se hubieran consignado en el Registro
de Compras o de Ventas; estas s se deben declarar en la DAOT; lo mismo ocurre con aquella
informacin que habindose incorporado en el
Registro de ventas o de compras electrnico, no
se consign de forma detallada.
En conclusin, Trifase SAC tendr que incorporar en la DAOT las transacciones que
no consign en sus Registros Electrnicos o
que siendo consignadas en esta no lo hizo
detalladamente.
Por otro lado, la norma que regula la Declaracin
de operaciones con terceros, establece en su
artculo 4 que solo estn exceptuados los contribuyentes que durante el ntegro del ejercicio,
2. Libros electrnicos
Consulta
La empresa Trifades SAC es una empresa con
nmero de RUC 19124513545, la cual desde
el 1 de enero de 2014 lleva sus registros de
ventas y de compras de forma electrnica. Al
respecto nos consulta.
1. Trifades SAC debe presentar el DAOT 2014
ya que sus transacciones con tercero los
consigna en sus libros electrnicos?
2. La empresa est exceptuada de presentar
la DAOT?
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 321
I-21
para el caso sujeto a anlisis el ejercicio ser el

2014, hubieren pertenecido al rgimen nico
simplificado (RUS).
De este modo, la empresa que nos consulta

no est exceptuada de presentar la DAOT; ya
que en el ntegro del 2014 no estaba dentro
del RUS, ello se desprende porque en 2014

llevaba sus Registros de Ventas y Compras de
manera electrnica.
3. Boletas de Compra, facturas gravadas y no gravadas, recibo por honorarios, comprobantes de

pago emitidos en el 2015
Consulta
El seor Ernesto, dueo de la empresa Per
Emprende SRL, nos comenta que su empresa
fue designada como buen contribuyente desde
el 2013 hasta la fecha, por lo cual, sabe que es
sujeto obligado a presentar la DAOT.
Nos informa que tiene dos facturas de venta y
dos boletas de compra, ambos comprobantes
con operaciones gravadas y no gravadas con
IGV, tiene trabajadores los que le emiten recibo
por honorarios, y en 2015 emiti diez comprobantes de pago.
A efectos de realizar su declaracin de la DAOT
nos consulta:
Factura
gravada
No
SI
Factura
Valor de
N del
IGV
Compra
2014
1
S/.7,650.00 S/.1377.00
2
S/.6,480.00
Precio de
venta
S/.9027.00
S/.6,480.00
1. Cul es el importe de las facturas de venta

y de las boletas de compras que debe ser
consignado en la DAOT?
2. Se deben o no consignar en su declaracin
los montos de los recibos por honorarios?
3. Deben ser declarados en la DAOT del 2014
los diez comprobantes de pago emitidos en
el 2015?
Respuesta
Se debe tomar en cuenta que la operacin
con tercero debe ser una operacin gravada o
no con IGV y adems debe ser incluida en la
declaracin del IGV, as lo estipula el inciso e)

del artculo 1 de la R.S. N 024-2002-SUNAT.
Como se sabe, las boletas de compra no se
incluyen en la declaracin del IGV a travs del
PDT 621 IGV-Renta mensual, por lo cual no es
una operacin con tercero y por tanto no se
debe consignar en la DAOT; caso distinto en
las boletas de venta, las cuales s se consignan.
Por otro lado, respecto a los montos que se
debe consignar en la DAOT, cuando se tenga
facturas que contienen operaciones gravadas
y no gravadas, se debe tener en consideracin
el inciso f) del artculo 8 de la norma antes
acotada, el cual menciona que:
Transacciones gravadas
con el IGV
se considerar la base
imponible
Transacciones no
gravadas con el IGV
se considerar el
importe total de la
transaccin
Por lo cual, el importe que se debe tomar

en cuenta de la factura N 1 (operacin N1
gravada) para ser declarada en la DAOT, son
los S/.7,650.00, ya que este es la base imponible del IGV de esto se observa que dicho
monto supera las 2 UIT.
En el mismo sentido, el importe a tomar en
cuenta de la factura N 2 (Operacin N2 no
gravada), son los S/6,480.00, debido a que
este, es total de la transaccin. Dicho monto
no supera las 2 UIT, necesarias para que sean
incluidas en la DAOT, por lo cual no formar

parte de esta.
Respecto a los recibo por honorarios, no se
deben consignar en la DAOT ya que no configura como operacin con tercero, porque
est fuera de la definicin del transaccin,
debido que las operaciones sustentadas en
Recibos por honorarios no se declara en la
declaracin jurada del IGV a travs del PDT
621 IGV-Renta mensual.
En cuanto a los diez comprobantes de pago
que fueron emitidos el 2015, estos no deben
ser consignados en la DAOT del 2014, porque
el Inciso d) del artculo 8 de norma antes
menciona establece lo siguiente:
Artculo 8.- Criterios a considerar para
efecto de la declaracin
Para efecto de la Declaracin, se debern aplicar
los criterios siguientes:
()
d) Las transacciones se considerarn en el
Ejercicio que se emita el comprobante de pago,
la nota de dbito o nota de crdito respectiva.
(El subrayado es nuestro)
Como se observa de la norma antes glosada,

a efectos de declarar los comprobantes de
pago, se considerar la fecha de emisin de
los mismos.
En tal sentido, los diez comprobantes que
hace referencia el seor Ernesto, no deben
ser declarados en la DAOT 2014 sino en el
ao en que se emitieron, esto es, el 2015.
4. Alquiler de inmuebles y multa por no presentar la DAOT

Consulta
La empresa Tania SAC, que se dedica a la venta
de tiles escolares, es obligada a declarar la
DAOT. El 20 de febrero del 2015 fue el ltimo
da para presentar su declaracin con terceros
del 2014, sin embargo no lo realiz.
Por otro lado nos comenta que, es arrendador
de dos inmuebles ubicados en el centro de
Lima.
1. El pago del inmueble debi ser declarado
en la DAOT?
2. Hay una multa por no haber realizado sus
operaciones con terceros? si as fuera, hay
alguna gradualidad?
Para saber si el alquiler se declara en la DAOT,

primero debemos dilucidar si es o no una operacin con tercero ya que el articulo el artculo
5 del Reglamento de la DAOT menciona que se
debe declarar las operaciones con terceros. y por
Declaracin con tercero, la norma antes citada,
menciona que es la suma de las transacciones
realizadas con cada tercero, siempre que dicha
suma sea mayor a S/.7,600.
I-22
Instituto Pacfico
De lo dicho anteriormente, se entiende que para

determinar si el alquiler de inmuebles se debe o
no declarar, primero se debe de dilucidar si es o
no una transaccin. De este modo el inciso E) del
artculo 1 de la norma antes referida menciona
que la transaccin es:
Artculo 1.- Definiciones
e) A aquellas gravadas o no con el IGV conforme a las normas que regulan dicho tributo,
por las que exista la obligacin de emitir
comprobante de pago, nota de crdito o
nota de dbito, y que deban ser incluidas
en la declaracin del impuesto
Por ello, si nos remitimos al inciso a) del artculo

2 de la Ley de IGV, nos encontramos que el alquiler es una operacin no grabada con el IGV.
Artculo 2.- Conceptos no gravados
No estn gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin
en uso de bienes muebles e inmuebles,
siempre que el ingreso constituya renta de
primera o de segunda categoras gravadas
con el Impuesto a la Renta
En tal sentido, el alquiler de los dos inmuebles,

realizados por la empresa, est dentro del concepto de transaccin. Por lo tanto, corresponde
su declaracin en la DAOT, siempre que sea una
operacin mayor a las 2 UIT (S/. 7,600).
Por otro lado, si nos consulta si se incurre en una
infraccin al no declarar la DAOT en el plazo
establecido por la Administracin; al respecto el
artculo 16 R.S. N 024-2002-SUNAT establece
que si se incumple con las obligaciones que se,
sealan en la referida resolucin, se sancionar
de acuerdo con el TUO del Cdigo Tributario.
De este modo, el inciso 2) del artculo 176
del Cdigo antes referido menciona que se
incurre en una infraccin al no presentar otras
declaraciones o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos.
Es as, que si la empresa Tania SAC no present
la DAOT hasta el 20 de febrero; siendo este el
ltimo da para presentarlo, se incurre en la
infraccin descrita en el prrafo anterior el cual
tiene una rebaja del 100% cuando se subsana
voluntariamente; es decir, si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la
SUNAT en la que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin.
N 321
I
Reembolso de gastos, y su aplicacin a efectos de
determinar el gasto deducible y el crdito fiscal
Ficha Tcnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lzaro(*)
Ttulo : Reembolso de gastos, y su aplicacin a
efectos de determinar el gasto deducible
y el crdito fiscal
RTF N : 06463-8-2014
1. Introduccin
En el mbito comercial el reembolso de
gastos es una operacin muy usual. sin
embargo, de su correcta aplicacin depende que la Administracin Tributaria no
efecte reparos al crdito fiscal o al gasto
por Impuesto a la Renta utilizado. En dicho
sentido pasaremos a analizar la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 06463-8-2014, que
gira en torno a los reparos efectuados por
la Administracin Tributaria producto de un
proceso de fiscalizacin iniciado a la recurrente, centrndonos nicamente respecto
al reparo efectuado por uso del crdito
fiscal de comprobantes de pago emitidos
por concepto de reembolsos de gastos.
2. Hechos relevantes del caso

Como consecuencia del procedimiento
de fiscalizacin iniciada a la recurrente
por sus obligaciones tributarias del Impuesto General a las Ventas de enero a
diciembre de 2002, la Administracin
Tributaria efectu reparos al crdito fiscal,
toda vez que las operaciones registradas
en las siguientes cuentas no cumplan
con el requisito de causalidad: i) Cuenta
N 62901- otras cargas del personal, ii)
cuenta N 67101- intereses y gastos de
prstamos y iii) cuenta N 65901- otras
cargas diversas. Por lo tanto, al no ser
permitidas como gasto para efecto del Impuesto a la Renta, no otorgaban derecho
al crdito fiscal, de conformidad con lo
previsto en el inciso a) del artculo 18 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Respecto al reparo efectuado de la Cuenta
N 67101- intereses y gastos de prstamos, se indica que mediante Requerimiento N 00217309, la Administracin
solicit a la recurrente que sustentara por
escrito de manera fehaciente y con la
documentacin respectiva, la naturaleza
de los gastos registrados en dicha cuenta
y su causalidad para la generacin de
rentas, as como copia fotosttica de los
contratos relacionados, informes, vouchers
y cancelaciones, entre otros.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad Catlica
del Per. Ex Orientadora Tributaria de la Divisin Central de Consultas de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
- SUNAT. Asesora Tributaria en la Revista Actualidad Empresarial.
N 321
Sin embargo, en el Anexo N 08 del Resultado del Requerimiento N 00217309,

la Administracin dej constancia que la
recurrente no sustent de forma fehaciente con la documentacin respectiva los
gastos sustentados en la referida cuenta,
que corresponden a los comprobantes de
pago emitidos por concepto reembolsos
por comisiones bancarias; siendo que con
posterioridad al cierre del citado requerimiento, la recurrente present un escrito
en el que seal que adjuntaba copia de
un convenio con la empresa B, principal
distribuidor de sus productos, a travs del
cual la recurrente se comprometa a asumir
los gastos por emisin y renovacin de
cartas fianzas de cargo de la empresa B.
En dicho sentido, la Administracin
procedi a emitir las resoluciones de
determinacin sustentadas en los reparos
indicados, as como las correspondientes
resoluciones de multas por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del
artculo 178 del Cdigo Tributario.
3. Posicin de la recurrente
La recurrente sostiene, entre otros, que
los gastos registrados en la Cuenta N
67101- Intereses y gastos, se refieren a
prstamos constituidos por reembolso de
comisiones bancarias de cartas fianzas, lo
cual tiene como sustento la carta de 15
de enero de 1999 emitida por la empresa
B, donde se indica que los gastos de
emisin y renovacin de las cartas fianzas
son de cargo de la recurrente por ser parte
de la garanta ofrecida, y que a tal efecto
la empresa B le emitira una factura
por el reembolso de dichos gastos, lo que
pone de manifiesto la intencin de ambas
partes de obligarse a ello, siendo por
tanto prueba suficiente de la vinculacin
de dichos gastos con la generacin y/o
mantenimiento de sus rentas, ms an si
se tiene en cuenta que el referido acuerdo
busc generar un incremento evidente de
sus ventas, no siendo necesario que tal
resultado se verifique en la realidad que
depende de consideraciones adicionales,
no existiendo adems normas societaria
que estableciera que dicho acuerdo deba
ser necesariamente aprobado por el directorio y gerencia general para su validez.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
La Administracin Tributaria sostiene que
los reparos efectuados se encuentran arreglados a ley, por lo que las resoluciones
de determinacin sustentados en dichos
reparos, as como las resoluciones de
multa emitidas deben mantenerse.
Respecto al reparo de la Cuenta N

67101, precisa que si bien la recurrente
present una carta de 15 de enero de
1999 emitida por la empresa B, en la
que se sealaba que esta aceptaba pagar
los gastos de emisin y renovacin de las
cartas fianzas por ser parte integrante de
la garanta ofrecida, dicho documento
no sustenta fehacientemente el gasto
indicado, pues no se ha acreditado que
tal acuerdo responda a una poltica de
crecimiento y promocin de los productos de la recurrente ni que hubiera sido
aprobado por el directorio y/o gerencia
general. Agrega que la recurrente no present contratos, liquidaciones, convenios
u otra documentacin que acredite que
dichos gastos son propios del negocio.
rea Tributaria
5. Posicin del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal confirma la Resolucin de
Intendencia N 0150140006689/SUNAT
de 28 de setiembre de 2007, la cual declar infundada la reclamacin formulada
contra las resoluciones de determinacin y
resoluciones de multa impugnadas.
El citado colegiado sustenta su posicin
en los siguientes argumentos: Que un
gasto es deducible si existe una relacin
de causalidad con la actividad realizada,
habiendo establecido el Tribunal Fiscal
en las Resoluciones N 01275-2-2004
y 04807-1-2006, entre otras, que el
principio de causalidad es la relacin de
necesidad que debe establecerse entre
los gastos y la generacin de renta o
el mantenimiento de la fuente, nocin
que en nuestra legislacin es de carcter
amplio pues se permite la sustraccin de
erogaciones que no guardan dicha relacin de manera directa, es decir, que no
son necesarios en un sentido restrictivo.
Que en la Resolucin N 00657-1-2007
se ha indicado que los gastos realizados a
favor de terceros que le proveern de bienes
o servicios no son deducibles cuando se
puede obtener algn beneficio en razn de
estos gastos; en tal sentido solo tendr derecho a efectuar la deduccin correspondiente la empresa que directa e inmediatamente
obtiene ingresos gravados con el Impuesto
a la Renta en base a los egresos realizados.
Si bien dicho criterio est referido a gastos
en favor de terceros que provean de bienes
o servicios, tambin puede ser aplicado al
caso de terceros que adquieran bienes o servicios a la recurrente, pues lo que subyace
en ambos supuestos es el cumplimiento del
principio de causalidad.
Que de autos se advierte que a fin de acreditar la causalidad de los gastos registrados
en la Cuenta N 67101 correspondientes
I-23
a reembolsos de comisiones bancarias, la

recurrente present una carta dirigida por
la empresa B a la recurrente, a travs
de la cual se indicaba que en las ltimas
reuniones celebradas entre ambas partes
se acord: a) Siendo B uno de los principales distribuidores de los productos de
la recurrente se convena garantizar dicha
lnea de crdito, por lo que B entregara
a esta, fianzas bancarias irrevocables, solidarias, incondicionales sin beneficio de
excusin y de ejecucin inmediata, por un
monto igual al 50% de la lnea de crdito
establecida; c) Las cartas fianzas tendra
vigencia anual y deberan renovarse automticamente sin el requerimiento especfico de la recurrente, la cual aceptaba pagar
los gastos de emisin y renovacin de las
cartas fianzas, por ser parte de la garanta
ofrecida y que para efecto del reembolso
B emitira una factura a la recurrente por
los gastos bancarios, y d) La empresa B se
comprometa a continuar promoviendo la
venta y distribucin de los productos de la
recurrente con contratistas, constructores,
instaladores, industrias, etc realizando la
respectiva publicidad de sus productos.
Cabe precisar que dicho documento fue
suscrito por ambas partes siendo que de lo
expresado en l se advierte que lo que contena eran acuerdos adoptados por ambas,
en el marco de sus relaciones comerciales.
Que de lo actuado en el procedimiento de
fiscalizacin y lo sealado en sus recursos
impugnativos, as como del mencionado
documento, se tiene que la recurrente
reconoce que los gastos por comisiones
bancarias se originan en la emisin y
renovacin de cartas fianzas que deba
entregarle B, quien tena que garantizar la
lnea de crdito otorgada por la recurrente
a favor de esta ltima en su calidad de
principal distribuidor de sus productos,
comprometindose a continuar promoviendo su venta y distribucin.
Que se aprecian distintos intereses econmicos por ambas partes, pues el fabricante (recurrente) que desea vender, as
como garantizar su cobro; mientras que
el distribuidor (empresa B) desea adquirir
dichos productos a mejores condiciones,
como sera contar con una lnea de crdito. Que en esa medida, en la emisin y
renovacin de las aludidas cartas fianzas,
si bien el beneficio para la recurrente
(fabricante) era que vera garantizado el
pago de la lnea de crdito que otorg
para la adquisicin de sus productos, con
el fin de mantener un nivel de distribucin
de estos ltimos, los gastos por dichos servicios bancarios tienen vinculacin directa
con las rentas que obtendra la empresa
(distribuidor) al poder contar con dicha
lnea de crdito para obtener productos
para ofertar y colocar en el mercado.
Que conforme con lo expuesto, aun
cuando la recurrente (fabricante) pudiera
tener algn inters y obtuviere algn
beneficio producto del pago de las co-
I-24
Instituto Pacfico
misiones bancarias, este se encontraba

mediatizado por el beneficio directo e
inmediato que obtendra la empresa
(distribuidora), pues dichas comisiones
estaban destinadas a mantener la garanta por el crdito obtenido a su favor, que
le permita generar sus rentas. Que en
tal sentido, no se encuentra acreditado
que los referidos gastos cumplan con el
principio de causalidad recogido en el
artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, ni, por lo tanto, que otorguen
derecho al crdito fiscal.
6. Comentarios
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, el reembolso se define como
la accin de reembolsar, a su vez el mismo
diccionario, define a la accin de reembolsar
a la accin de volver una cantidad a poder
de quien la haba desembolsado.
Desde el punto de vista empresarial, y
con aplicacin en el mbito tributario, se
pueden hallar dos situaciones diferenciadas:
i) Reembolso de gastos no facturados directamente al cliente o a quien corresponde el
gasto; y ii) Reembolso de gastos facturados
al proveedor o a quien asume el gasto con
derecho a reembolso.
En el primer caso, los gastos son facturados
directamente a nombre del cliente; sin embargo, el vendedor o prestador del servicio
asume los costos o gastos adicionales para
realizar la operacin con derecho a reembolso; en este caso no es necesario emitir otro
comprobante de pago para el reembolso,
basta que se haga llegar al cliente para que
efecte el reembolso respectivo. En este
sentido se ha pronunciado la Administracin
Tributaria a travs del Informe N 3422003/SUNAT.
Ahora bien debe indicarse que el gasto que
temporalmente asume el proveedor o prestador del servicio no podra ser deducible
por esta, dado que para que un gasto sea
deducible a efectos del Impuesto a la Renta
debe cumplir con ciertos requisitos (como es
el caso de los principios de causalidad, razonabilidad, necesidad y de la obligacin formal de bancarizacin). Adicionalmente a ello,
se requiere que los gastos sean fehacientes,
as como que efectivamente sean asumidos
por quien realmente la corresponde, por lo
tanto en este primer caso el gasto asumido
temporalmente por el proveedor con cargo
a reembolso no ser deducible para fines del
Impuesto a la Renta. Al respecto se puede
verificar la Resolucin del Tribunal Fiscal N
335-1-2000 y el Informe N 009-2010/
SUNAT. Respecto al uso del crdito fiscal,
es claro que el proveedor no podra hacer
uso del crdito fiscal as el monto asumido
incluya igv, dado que no constituye costo ni
gasto para el proveedor1.
De otro lado, respecto al segundo supuesto,
es el que genera mayores contingencias
frente a la Administracin Tributaria. En
primer trmino, somos de la opinin que
en este caso se debera emitir una nota
de dbito para recuperar costos o gastos
adicionales incurridos por el vendedor pero
de cargo del cliente, siendo que el hecho de
refacturar al cliente si bien es una prctica
usual no es aceptado por la Administracin
1 A mayor abundamiento puede verificar los artculos publicados en
nuestra Revista Tratamiento tributario contable de los reembolsos de
gastos, de la primera y segunda quincena de noviembre de 2013.
Tributaria dado que el emitir un comprobante de pago implica la venta de un bien

o la prestacin de un servicio (al respecto
se puede verificar el Informe N 342-2003/
SUNAT y el Oficio N 280-2013/SUNAT);
sin embargo cabe precisar que el mismo
es aceptado a nivel jurisprudencial, por lo
que en dicho caso debe verificarse el caso
en concreto2.
Respecto al tratamiento tributario de los
gastos, tambin debe analizarse la situacin
en concreto, dado que si cumple con los
requisitos sealados anteriormente, como la
causalidad, es decir, gastos necesarios para
mantener la fuente productora o generar
renta dichos gastos sern deducibles. En
la resolucin materia de comentario, nos
encontramos de acuerdo con la posicin
del Tribunal Fiscal, dado que en la emisin
y renovacin de las cartas fianzas, si bien el
beneficio para la recurrente (fabricante) era
que vera garantizado el pago de la lnea de
crdito que otorg para la adquisicin de
sus productos, los gastos por dichos servicios bancarios tenan vinculacin directa
con las rentas que obtendra la empresa
(distribuidor) al poder contar con dicha
lnea de crdito para obtener productos para
ofertar y colocar en el mercado, por lo que
el contribuyente no acredit la causalidad,
y por lo tanto no poda usar el crdito fiscal
de acuerdo al inciso a) del artculo 18 de
la Ley del IGV.
Finalmente respeto al uso del crdito fiscal,
se debe tener en cuenta que el reembolso
de gastos no constituye en s misma una
operacin gravada con el impuesto, es parte
de la base imponible de una operacin gravada (venta o servicio) cuando los gastos se
asumen por cuenta del comprador o usuario
y conste en un comprobante de pago emitido a nombre del vendedor o proveedor
del servicio, de acuerdo al artculo 14 de
la Ley del Igv.
En dicho sentido si bien tcnicamente
el reembolso de gastos no debera estar
gravado con el IGV, nuestra norma adopta
una solucin basada ms en prcticas que
tcnicas, pues si el comprobante de pago
del gasto se emite a nombre del proveedor,
este se encontrar habilitado para deducir
el crdito fiscal y por lo tanto, su reembolso
deber gravarse con el Impuesto para generar un efecto neutral3
Asimismo, cabe indicar que los costos o gastos incurridos por el vendedor o prestador
del servicio, facturados a nombre de l e
incluidos en el comprobante de pago o nota
de dbito emitida al cliente por la venta se
debe gravar con el igv si la operacin principal se encuentra gravada con dicho tributo.
As lo seala la RTF N 04170-1-2011 que
indica que el reembolso de gastos previsto
en el artculo 14 de la Ley del IGV resulta
aplicable en el entendido que dichos gastos
se encuentran gravados con el impuesto,
de manera que al ser facturados al usuario
real del servicio, quien lo presta recupera
el crdito fiscal proveniente del impuesto
trasladado al momento de su adquisicin,
habida cuenta que la prestacin del servicio
gravado con motivo de tales gastos gravados
fueron prestados realmente al usuario y no al
prestador de los mismos; dndose, por tanto,
para ste ltimo (quien presta el servicio)
un efecto neutro con relacin al impuesto.
2 Al respecto se puede verificar la RTF N 03778-3-2010 y RTF
N 04170-1-2011.
3 Villanueva Gutirrez, Walker. Tratado del IGV. Regmenes general y
especiales. Pacfico Editores. Lima 2014. Pgina 277.
N 321
rea Tributaria
El Remedio de la Queja en el Procedimiento de Cobranza Coactiva

Devengo en el caso de servicios de auditora que culminan en
el ejercicio siguiente a aquel en el que se empezaron a prestar
RTF N 02965-Q-2014 (09.06.2014)
Se declara fundada la queja, al verificarse de autos que el valor puesto a cobro
no fue notificado conforme a ley y que aun cuando oper su notificacin tcita
al interponerse el recurso de reclamacin, ello ocurri despus de la notificacin
de la resolucin que dio inicio a la cobranza coactiva; por tanto, no exista
deuda exigible coactivamente. Se resuelve inhibirse en cuanto al extremo
relacionado a la queja contra las actuaciones indebidas de los funcionarios
de la Administracin.
Exigibilidad de la deuda. No se produce la notificacin tcita

con la presentacin de una solicitud de prescripcin en la que
no se alude al valor puesto a cobro.
RTF N 03504-Q-2014 (10.07.2014)
Se declara fundada la queja por haberse iniciado un procedimiento de cobranza
coactiva pues se ha verificado que las rdenes de pago materia de cobranza
no fueron notificadas conforme a ley; por tanto, tales deudas no eran exigibles
coactivamente. Se dispone que la Administracin deje sin efecto los procedimientos coactivos respecto de dichos valores y levante las medidas cautelares
trabadas con relacin a tales deudas. Se precisa que la Administracin seala
que ocurri la notificacin tcita cuando la quejosa present una solicitud de
prescripcin, sin embargo, de autos se verifica que en dicha solicitud solo se
hizo mencin al tributo y periodo sin aludir a valor alguno; por tanto, no se
configur la notificacin tcita.
Notificacin de valores puestos en cobranza y de resolucin que

dio inicio al procedimiento coactivo. Presuncin de domicilio
fiscal de personas naturales.
RTF N 01234-Q-2013 (25.09.2013)
Se declara infundada la queja en cuanto al procedimiento de ejecucin coactiva al
verificarse que los valores materia de cobranza girados por concepto de Impuesto
Predial, as como la resolucin mediante la que se inici la cobranza coactiva
han sido emitidos y notificados conforme a ley. Se seala que si bien el quejoso
indica que no declar domicilio fiscal ante la Administracin, de la revisin de
los predios a los que hacen referencia los valores materia de cobranza as como
del domicilio sealado en su escrito de queja, se verifican hasta seis direcciones
que pueden presumirse como domicilio fiscal del quejoso de acuerdo con lo
establecido por el artculo 12 del Cdigo Tributario, por lo que la Administracin
estaba facultada a elegir uno de ellos segn lo previsto por el citado artculo.
Se inhibe respecto del cuestionamiento a las costas procesales dado que no
cuentan con naturaleza tributaria por lo que corresponde remitir los actuados a
la Administracin a efecto que le otorgue el trmite que corresponda.
Si este Tribunal emite un pronunciamiento definitivo sobre

procedimientos que han concluido, no corresponde emitir uno
nuevo, alterando una decisin tomada por esta instancia, en
virtud a un cambio de criterio.
RTF N 03452-5-2013 (27.02.2013)
Se declara improcedente la queja presentada. Se seala que mediante una resolucin anterior del Tribunal Fiscal se declar improcedente una queja presentada
segn el criterio vigente al momento de emitirse la Resolucin del Tribunal

Fiscal, esto es, debido a que los procedimientos coactivos haban concluido. En
tal sentido, no corresponde emitir un nuevo pronunciamiento alterando una
decisin tomada por esta instancia en virtud a un cambio de criterio, sealando
que en realidad dichos procedimientos an no han concluido, ya que ello implicara la posibilidad de revisar todos los pronunciamientos definitivos emitidos
por este colegiado cada vez que se modifique un criterio jurisprudencial, lo que
evidentemente violara la estructura misma del procedimiento administrativo y
la seguridad jurdica, al reabrir la va administrativa pese a que esta ya concluy.
Voto discrepante: en el sentido que el Tribunal Fiscal debe emitir pronunciamiento
toda vez que la improcedencia declarada no correspondi a un pronunciamiento
definitivo sobre dicha pretensin.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Procedimiento coactivo iniciado antes de concluir un procedimiento anterior.

RTF N 09376-4-2013 (07.06.2013)
Se declara infundada la queja respecto del incumplimiento de lo dispuesto
en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04682-4-2013 en el extremo del
levantamiento de la medida de embargo en forma de retencin bancaria
por medios electrnicos debido a que antes de la presentacin de la queja,
la Administracin dispuso tal cumplimiento. Se declara fundada la queja
respecto del procedimiento de cobranza coactiva materia de queja dado que
la Administracin dio inicio al nuevo procedimiento antes que concluir el procedimiento anterior con el levantamiento de las medidas cautelares trabadas.
Procede aplicar medida de embargo en forma de retencin

sobre dietas dado que no tienen carcter remunerativo.
RTF N 08482-10-2013 (22.05.2013)
Se declara infundada la queja presentada. Se indica que en el quejoso solicita
el levantamiento de una medida cautelar de embargo en forma de retencin
sobre los montos percibidos por concepto de dietas dado que considera que
tienen carcter remunerativo y que por tanto, devienen en inembargables. Al
respecto, cabe sealar que la remuneracin tiene la naturaleza jurdica de una
contraprestacin que el trabajador percibe bajo una relacin de subordinacin
con el empleador por el cumplimiento de la prestacin efectuada a favor de
este ltimo, lo que no ocurre en el caso de las dietas, las cuales consisten en
un pago efectuado al regidor municipal por la asistencia efectiva a sesiones
convocadas en inters del Gobierno Local sin que medie una relacin de subordinacin y/o dependencia. Se seala, que al no tener carcter remunerativo,
resultaba procedente la aplicacin de la medida de embargo en forma de
retencin sobre las dietas del quejoso, tal como lo dispuso la Administracin.
No procede va queja suspender la cobranza coactiva seguida

contra una orden de pago, si cuya reclamacin fue interpuesta de manera extempornea.
RTF N 9639-9-2011 (08.06.2011)
Se declara infundada la queja presentada contra la Administracin, por no
suspender el procedimiento de cobranza coactiva que se ha iniciado contra
la quejosa. Se seala que el procedimiento coactivo materia de queja se
sigue contra la deuda contenida en una orden de pago cuya reclamacin fue
interpuesta fuera del plazo de veinte das hbiles al que se refiere el artculo
119 del Cdigo Tributario, por lo que no se puede solicitar la suspensin
de la cobranza alegando que esta podra ser improcedente, conforme a lo
sealado en el RTF 15607-5-2010.
Glosario Tributario
Qu se entiende por transaccin para efectos de la DAOT?
Son transacciones aquellas operaciones gravadas o no con el Impuesto General
a las Ventas que se encuentren acreditadas mediante comprobante de pago,
N 321
nota de dbito o nota de crdito y que deban de ser incluidas en la declaracin

del Impuesto, es decir, que sean susceptibles de ser declaradas a travs del PDT
IGV - Renta Mensual - Formulario Virtual N 621.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 5 UIT
8%
ABRIL
ID
9
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
--
Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
Ms de 45 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
2015
2014
2013 2012 2011
28%
6.8%
30%
4.1%
30%
4.1%
6.25%
28%
6.25%
30%
6.25% 6.25% 6.25%

30%
30%
30%
8%
14%
17%

Ms de 45 UIT
20%
30%
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
Por exceso de 54
UIT
15%
21%
30%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,807
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,246
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2015
2014
2013
2012
2011
2010
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
2009
2008
2007
2006
2005
2004
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15).
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
Activos
Compra
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
N 321
Euros
Pasivos
Venta
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
Activos
Compra
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
Pasivos
Venta
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos
4% (1)
ANEXO 2
005 Maz amarillo duro
4% (10)
008 Madera
4% (10)
009 Arena y piedra
10% (10)
010
15% (6)
014
017
031
034
035
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
primarias derivadas de las mismas
Carnes y despojos comestibles
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
Oro gravado con el IGV
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Minerales metlicos no aurferos
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Bienes exonerados del IGV
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
4% (13)
9%
10% (5) (10)
10% (7) (10)
1.5% (9)
1.5% (9) (10)
039 Minerales no metlicos
10% (9) (10)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin

019 Arrendamiento de bienes
ANEXO 3
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles

021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
10% (2)
10% (2)
10% (10)
10% (2)
10% (14)
10% (2)
10% (2)
026 Servicio de transporte de personas
10% (2)
030 Contratos de construccin
4% (12)
037 Dems servicios gravados con el IGV
10% (8)(14)
Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
2 Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema

El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 321
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)

actualizado con el D.S. N 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),

comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3923.50.00.00
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,

tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15
I-27
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
CDIGO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Mximo atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo

para el mximo atraso permitido
LIBRO CAJA Y BANCOS
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se

realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
Diez (10) das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:

Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:

Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio

gravable, segn el Anexo del que se trate
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles
DEL IMPUESTO A LA RENTA

realice el pago.
LIBRO DIARIO
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones.
LIBRO MAYOR
Tres (3) meses

operaciones.
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Tres (3) meses
REGISTRO DE COMPRAS

recepcione el comprobante de pago respectivo
REGISTRO DE CONSIGNACIONES

recepcione el comprobante de pago respectivo.
10
REGISTRO DE COSTOS
Tres (3) meses
11
REGISTRO DE HUSPEDES

emita el comprobante de pago respectivo
12
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
Un (1) mes (**)

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
13
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
Tres (3) meses (**)

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
14
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

emita el comprobante de pago respectivo.
15
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles

SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT

emita el comprobante de pago respectivo.
16
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se

emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
18
REGISTRO IVAP
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los

bienes del Molino, segn corresponda.
19
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles

LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

20
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles

PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 02199/SUNAT

21


22
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


23


24
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


25


(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT

(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
I-28
Instituto Pacfico
N 321
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Dic. 14
14-Ene-15
Ene-15
13-feb-15
15-Ene-15
16- feb-15
Feb-15
13-Mar-15
20-Ene-15
17- feb-15 18- feb-15
19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15
10- feb-15
11- feb-15
12- feb-15
23-Feb-15
16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15
19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15
10-Mar-15
11-Mar-15
12-Mar-15
23-Mar-15
22-Abr-15
13-Abr-15
14-Abr-15
21-Abr-15
23-Abr-15
10-Abr-15
09-Ene-15
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
16-Ene-15 19-Ene-15
20-Abr-15
21-Ene-15 22-Ene-15
8
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Mar-15
16-Abr-15
17-Abr-15
15-Abr-15
24-Abr-15
Abr-15
15-May-15
18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15
25-May-15
May-15
12-Jun-15
15-Jun-15
16-Jun-15
17-Jun-15
18-Jun-15
19-Jun-15
08-Jun-15
09-Jun-15
10-Jun-15
11-Jun-15
22-Jun-15
Jun-15
14-Jul-15
15-Jul-15
16-Jul-15
17-Jul-15
20-Jul-15
21-Jul-15
08-Jul-15
09-Jul-15
10-Jul-15
13-Jul-15
22-Jul-15
Jul-15
14-Ago-15
17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15
20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15
11-Ago-15
12-Ago-15
13-Ago-15
24-Ago-15
22-Sep-15
Ago-15
14-Set-15
15-Set-15
16-Set-15
17-Set-15
18-Set-15
21-Set-15
08-Set-15
09-Set-15
10-Set-15
11-Set-15
Set-15
15-Oct-15
16-Oct-15
19-Oct-15
20-Oct-15
21-Oct-15
22-Oct-15
09-Oct-15
12-Oct-15
13-Oct-15
14-Oct-15
23-Oct-15
Oct-15
13-Nov-15
16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15
19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15
10-Nov-15
11-Nov-15
12-Nov-15
23-Nov-15
Nov-15
15-DiC-15
16-DiC-15
17-DiC-15
18-DiC-15
21-DiC-15
22-DiC-15
09-DiC-15
10-DiC-15
11-DiC-15
14-DiC-15
23-Dic-15
Dic-15
15-Ene-16
18-Ene-16
19-Ene-16
20-Ene-16
21-Ene-16
22-Ene-16
11-Ene-16
12-Ene-16
13-Ene-16
14-Ene-16
25-Ene-16
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
Hasta un mximo de:

25%
20%
N 321
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
ltimo da para realizar el pago
22-05-2015
05-06-2015
22-06-2015
07-07-2015
22-07-2015
07-08-2015
21-08-2015
07-09-2015
22-09-2015
07-10-2015
22-10-2015
06-11-2015
20-11-2015
07-12-2015
22-12-2015
08-01-2016
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
22-01-2015
06-02-2015
20-02-2015
06-03-2015
20-03-2015
09-04-2015
22-04-2015
08-05-2015
ltimo da para realizar el pago
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-01-2015
15-01-2015
16-01-2015
31-01-2015
01-02-2015
15-02-2015
16-02-2015
28-02-2015
01-03-2015
15-03-2015
16-03-2015
31-03-2015
01-04-2015
15-04-2015
16-04-2015
30-04-2015
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2015
15-05-2015
16-05-2015
31-05-2015
01-06-2015
15-06-2015
16-06-2015
30-06-2015
01-07-2015
15-07-2015
16-07-2015
31-07-2015
01-08-2015
15-08-2015
16-08-2015
31-08-2015
01-09-2015
15-09-2015
16-09-2015
30-09-2015
01-10-2015
15-10-2015
16-10-2015
31-10-2015
01-11-2015
15-11-2015
16-11-2015
30-11-2015
01-12-2015
15-12-2015
16-12-2015
31-12-2015
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN del IMPUESTO ESPECIAL

Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Ene. - Mar. del 2015
Ultimo da hbil del mes de mayo del 2015.
Abr. - Jun. del 2015
Ultimo da hbil del mes de agosto del 2015.

Ultimo da hbil del mes de noviembre
del 2015.
Ultimo da hbil del mes de febrero del 2016.
Jul. - Set. del 2015

Oct. - Dic. del 2015
Nota: De acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera;
Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el
Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Diciembre-2014
Compra
2.918
2.925
2.935
2.94
2.945
2.949
2.949
2.949
2.949
2.96
2.959
2.967
2.959
2.959
2.959
2.959
2.967
2.958
2.94
2.947
2.947
2.947
2.97
2.973
2.977
2.977
2.973
2.973
2.973
2.987
2.986
Enero-2015
Industrias
TexFebrero-2015
S.A.
Diciembre-2014
Enero-2015
Febrero-2015
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.497
3.716
3.545
3.766
3.396
3.597
2.92
3.058 de 2012
Estado de2.981
Situacin2.989
Financiera3.056
al 30 de junio
02
3.58
3.743
3.545
3.766
3.396
3.597
2.929
2.981 (Expresado
2.989 en nuevos
3.056 soles)3.058
03
3.494
3.778
3.545
3.766
3.319
3.599
2.939
2.981
2.989
3.057
3.060
ACTIVO S/.
04
3.594
3.718
3.545
3.766
3.346
3.612
2.942
2.981
2.989
3.057
3.059
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.615
3.718
3.545
3.766
3.394
3.649
2.947
2.981
2.989
3.059
3.062
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
2.952
2.989 comerciales
2.992
3.061
3.063
06
3.533
3.771
3.548
3.678
3.46
3.582
2.952
2.981
2.983
3.065
3.068
07
3.533
3.771
3.524
3.708
3.429
3.518
Mercaderas
117,000
2.952
2.984
3.065
3.068
08
3.533
3.771
3.503
3.622
3.429
3.518
Inmueb.,
maq.
y equipo 2.987
160,000
2.952
2.986
2.989
3.065
3.068
09
3.533
3.771
3.376
3.649
3.429
3.518
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
2.962
2.982
2.986
3.064
3.065
10
3.624
3.741
3.456
3.676
3.416
3.600
Total
728,400
2.961activo 2.982
2.986
3.070
3.076
11
3.645
3.729
3.456
3.676
3.347
3.610
2.969
2.982
2.986
3.092
3.094
12
3.553
3.819
3.456
3.676
3.434
3.602
PASIVO S/.
2.965
2.987
2.989 por pagar
3.079
3.082
13
3.599
3.792
3.517
3.675
3.451
3.582
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
2.965
2.983
2.985
3.067
3.075
14
3.599
3.792
3.45
3.584
3.459
3.628
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.599
3.792
3.425
3.66
3.459
3.628
2.965
2.991
2.994
3.067
3.075
Cuentas
320,000
16
3.556
3.818
3.427
3.630
3.459
3.628
2.964 por pagar
2.994 comerciales
2.997 - Terceros
3.067
3.075
17
3.582
3.828
3.370
3.661
3.335
3.712
Cuentas
- Terceros 3.080
50,500
2.969 por pagar
3.007 diversas
3.013
3.085
18
3.537
3.801
3.370
3.661
3.433
3.616
2.961pasivo 3.007
3.013
3.081
3.083
Total
403,500
19
3.505
3.764
3.370
3.661
3.466
3.630
2.944
3.007
3.013
3.083
3.086
20
3.512
3.73
3.361
3.657
3.478
3.593
PATRIMONIO S/.
2.95
3.007
3.012
3.084
3.087
21
3.512
3.73
3.361
3.657
3.411
3.685
2.95
3.007
3.009
3.084
3.089
Capital
253,000
22
3.512
3.73
3.460
3.674
3.411
3.685
2.95
3.009
3.011
3.084
3.089
Reservas
12,000
23
3.555
3.747
3.424
3.539
3.411
3.685
2.974
3.002
3.004
3.084
3.089
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.541
3.754
3.275
3.583
3.451
3.597
2.976
3.009
3.012
3.087
3.090
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.55
3.723
3.275
3.583
3.441
3.606
2.979
3.009
3.012
3.092
3.095
26
3.55
3.723
3.275
3.583
3.476
3.593
2.979
3.009
3.012
3.094
3.095
Total patrimonio
324,900
27
3.534
3.749
3.294
3.548
3.415
3.578
2.976
3.017
3.020
3.091
3.094
Total
patrimonio
728,400
28
3.749
3.405
3.529
3.436
3.586
3.022
3.024
3.091
3.095
2.976pasivo y
3.534
29
3.534
3.749
3.348
3.549
2.976
3.027
3.029
30
3.572
3.786
3.369
3.606
2.988
3.042
3.045
31
3.608
3.674
3.396
3.597
2.99
3.056
3.058
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
Diciembre-2014
Compra
2.925
2.935
2.94
2.945
2.949
2.949
2.949
2.949
2.96
2.959
2.967
2.959
2.959
2.959
2.959
2.967
2.958
2.94
2.947
2.947
2.947
2.97
2.973
2.977
2.977
2.973
2.973
2.973
2.987
2.986
2.981
Enero-2015
Venta
2.929
2.939
2.942
2.947
2.952
2.952
2.952
2.952
2.962
2.961
2.969
2.965
2.965
2.965
2.964
2.969
2.961
2.944
2.95
2.95
2.95
2.974
2.976
2.979
2.979
2.976
2.976
2.976
2.988
2.99
2.989
Compra
2.981
2.981
2.981
2.981
2.989
2.981
2.984
2.986
2.982
2.982
2.982
2.987
2.983
2.991
2.994
3.007
3.007
3.007
3.007
3.007
3.009
3.002
3.009
3.009
3.009
3.017
3.022
3.027
3.042
3.056
3.056
Febrero-2015
Venta
2.989
2.989
2.989
2.989
2.992
2.983
2.987
2.989
2.986
2.986
2.986
2.989
2.985
2.994
2.997
3.013
3.013
3.013
3.012
3.009
3.011
3.004
3.012
3.012
3.012
3.020
3.024
3.029
3.045
3.058
3.058
Compra
3.056
3.057
3.057
3.059
3.061
3.065
3.065
3.065
3.064
3.070
3.092
3.079
3.067
3.067
3.067
3.080
3.081
3.083
3.084
3.084
3.084
3.084
3.087
3.092
3.094
3.091
3.091
3.091
Venta
3.058
3.06
3.059
3.062
3.063
3.068
3.068
3.068
3.065
3.076
3.094
3.082
3.075
3.075
3.075
3.085
3.083
3.086
3.087
3.089
3.089
3.089
3.090
3.095
3.095
3.094
3.095
3.095
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Diciembre-2014
Compra
3.58
3.494
3.594
3.615
3.533
3.533
3.533
3.533
3.624
3.645
3.553
3.599
3.599
3.599
3.556
3.582
3.537
3.505
3.512
3.512
3.512
3.555
3.541
3.55
3.55
3.534
3.534
3.534
3.572
3.608
3.545
Enero-2015
Venta
3.743
3.778
3.718
3.718
3.771
3.771
3.771
3.771
3.741
3.729
3.819
3.792
3.792
3.792
3.818
3.828
3.801
3.764
3.73
3.73
3.73
3.747
3.754
3.723
3.723
3.749
3.749
3.749
3.786
3.674
3.766
Compra
3.545
3.545
3.545
3.545
3.548
3.524
3.503
3.376
3.456
3.456
3.456
3.517
3.45
3.425
3.427
3.37
3.37
3.37
3.361
3.361
3.46
3.424
3.275
3.275
3.275
3.294
3.405
3.348
3.369
3.396
Venta
3.766
3.766
3.766
3.766
3.678
3.708
3.622
3.649
3.676
3.676
3.676
3.675
3.584
3.66
3.630
3.661
3.661
3.661
3.657
3.657
3.674
3.539
3.583
3.583
3.583
3.548
3.529
3.549
3.606
3.597
Febrero-2015
Compra
3.396
3.319
3.346
3.394
3.46
3.429
3.429
3.429
3.416
3.347
3.434
3.451
3.459
3.459
3.459
3.335
3.433
3.466
3.478
3.411
3.411
3.411
3.451
3.441
3.476
3.415
3.436
3.436
Venta
3.597
3.599
3.612
3.649
3.582
3.518
3.518
3.518
3.600
3.610
3.602
3.582
3.628
3.628
3.628
3.712
3.616
3.630
3.593
3.685
3.685
3.685
3.597
3.606
3.593
3.578
3.586
3.586
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

COMPRA
I-30
2.981
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

2.989
COMPRA
3.545
N 321
VENTA
3.766

Revista Actualidad-Tributario Imp Predial

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I

La posesin y la propiedad en el Impuesto Predial: Alcances y dificultades

Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT)

Reembolso de gastos y su aplicacin a efectos de determinar el gasto

La posesin y la propiedad en el Impuesto

Segunda Quincena - Febrero 2015

2. Los derechos reales: algunos

Veamos otra idea que sobre la posesin

que el detentador tiene la intencin de

Segunda Quincena - Febrero 2015

Segunda Quincena - Febrero 2015

propiedad confiere a su titular las facultades de persecucin y de preferencia,

nar una idea ms detallada de adonde

5. Qu es lo que grava el impuesto predial?

En el artculo 8 de la Ley de Tributacin

6. Quin es el obligado al pago

Los predios sujetos a condominio se

cin de compraventa realizada por las

(i) su contrato de compraventa privado

Lamentablemente, por la aplicacin de

21 Recordar que en el caso de donacin de bienes inmuebles debe ser

22 Dentro de este tipo de contratos podemos ubicar tambin a los

Segunda Quincena - Febrero 2015

8. Qu hacer frente a la negativa y/o condicionamiento de

Segunda Quincena - Febrero 2015

indica con respecto a la recepcin de

9. Un posesionario puede cumplir con el registro del predio

Este ltimo prrafo del artculo 9 de la Ley

determinada, lo que no podra ocurrir

10. Qu obligaciones tributarias

o cuando la posesin de estos revierta

Tributacin Municipal, por lo que no

Segunda Quincena - Febrero 2015

Segunda Quincena - Febrero 2015

4. Promocin del empleo de la

5. Deduccin adicional sobre las

5.1.1. Porcentaje de deduccin adicional de gasto

Porcentaje de personas con discapacidad

Porcentaje de deduccin adicional aplicable

5.1.2. Procedimiento para determinar

5.1.3. Aplicacin del porcentaje de

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

racin jurada del ejercicio de conformidad con el inciso v) del

5.1.4. Lmite de la deduccin adicional de gasto

5.2. Deduccin adicional como crdito en el pago del Impuesto a la Renta

Para la aplicacin del presente crdito se debe tener en cuenta

5.3. Crdito contra el impuesto por ajustes razonables

Para la aplicacin del presente crdito, se debe tener en cuenta

10. Aplicaciones prcticas

Remuneraciones de los trabajadores discapacitados

Las remuneraciones devengadas se han pagado en el mismo

Segunda Quincena - Febrero 2015

El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboran en la

Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador

Porcentaje de deduccin adicional

Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados

Deduccin anual por cada trabajador

4. Comparamos con el lmite anual para cada trabajador.

144,636x 3% =4,339.08 menor

Lmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor

Como vemos los montos adicionales a deducir no exceden los

Segunda Quincena - Febrero 2015