Karlita

Gastos de Operacin
Los gastos de operacin son aquellos en el que la empresa incurre para lograr
su objetivo, es decir, para vender sus artculos prestar sus servicios requiere
efectuar ciertos desembolsos tales como comisiones, propaganda, pago de
sueldos departamento en el departamento de ventas, gastos de empaque y
desembarque, entre otros. As mismo necesita una adecuada administracin de
toda empresa; consecuentemente utilizar los servicios del cuerpo gerencial,
de un departamento de contabilidad, de cobranzas, rea legal y otros ms que
originan erogaciones necesarias; y por ultimo el pago de intereses ocasionado
por algn financiamiento necesario, el cual esta debidamente utilizado.
Como requisito para conocer la utilidad o perdida del ejercicio, debe existir
correlacin entre los ingresos y gastos, debiendo justificarse aquellos que no
guardan esa relacin, es as que, para fines tributarios sern deducibles los
gastos propios del giro del negocio necesario para producir o mantener la
fuente productora de la renta, siempre que no est expresamente prohibido por
la norma tributaria.
Los gastos no debern anticiparse o diferirse, ni exagerarse o subestimarse en
cifras de importancia. Por lo tanto, debe haber corte apropiado de la
contabilidad al inicio y al final del periodo.
Los gastos no repetitivos o que son extraordinarios deben reconocerse en el
periodo en que se incurren, pero deben ser mostrados por separado de las
operaciones ordinarias o normales.
Si la determinacin de los resultados peridicos no se ha mantenido
consistentemente los principios de contabilidad, debe cuantificarse el efecto del
cambio.
OBJETIVO DE LA AUDITORIA
1. Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente
realizadas y que corresponden a los fines propios del Ayuntamiento.
Esta comprobacin se lleva a cabo con el fin de cerciorarse de que los
gastos de operacin que se presentan no incluyan gastos ficticios.

Tratndose de provisiones, el auditor deber cerciorarse de que sean

razonablemente correctas, verificacin que se realiza comnmente al
revisar las cuentas del activo y pasivo que originan el cargo de los
resultados.
2. Determinar que todos los gastos de operacin del ejercicio estn
incluidos en el estado de resultados y que no se incluyan transacciones
de los periodos inmediatos anterior y posterior.
El departamento contable recibe documentacin extempornea, los
cuales no han sido debidamente provisionados en el ejercicio econmico
que corresponden, dando lugar a registrarlos en el mes de recepcin,
utilizando esta fecha como el de operacin; por ello el auditor tributario
debe verificar las fechas consignadas en los documentos del ejercicio en
revisin y a la vez realizar una lectura rpida de fechas de los
documentos del ejercicio posterior sobretodo de los 03 primeros meses.
3. Asegurarse de que los gastos de operacin que se muestren en el
estado de resultados provengan de las operaciones normales del
negocio y que se revelen las partidas extraordinarias, especiales o no
concurrentes as como las transacciones importantes con entidades
afiliadas.
A efectos del desarrollo de este punto, el auditor tributario previamente
debe haber tomado conocimiento del modus operandi de la empresa a
fiscalizar, su inobservancia acarrea reparos injustificados.
Tambin debe tenerse presente las normas de auditoria relacionadas con
partidas excepcionales o extraordinarias.
Vanessa
CONTROL INTERNO
Son un conjunto de actividades que lleva a cabo el Ayuntamiento, secretarios o
directores y coordinadores, con el objeto de proporcionar un grado razonable
de confianza en el logro de objetivos en los siguientes mbitos o categoras:
Existencia de un catlogo de cuentas para clasificar adecuadamente los
gastos de operacin.

 Revisin sistemtica de las operaciones que afecten las cuentas de gastos

de operacin, tales como egresos, compras y cuentas por pagar, planillas,
inventarios, etc.
Revisin de las normas de la empresa que regulan la autorizacin de los
gastos administrativos, as como los montos mximos de estos
(atenciones, gastos de representacin, gasolina, etc.)
Revisin del proceso de emisin de vales de caja, estableciendo
claramente los niveles de la organizacin autorizados para la emisin de
los mismos.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA
Para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora en la revisin de gastos, el auditor debe considerar
la importancia de stos, en relacin con los estados financieros tomados en su
conjunto, as como el riesgo de auditora.
Algunos factores son:
La naturaleza y caractersticas propias de los gastos.
Ausencia o inadecuadas polticas de capitalizacin.
Carencia de controles para reconocer y registrar en forma oportuna y
adecuada los gastos.
Cargos y crditos extraordinarios.
Carencia o procedimientos inadecuados de
desembolsos.
Registros auxiliares poco confiables.

Gina

revisin y autorizacin de

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Planeacin
El auditor deber efectuar una planeacin adecuada de su trabajo para
alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente posible,
considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de
auditora.
1. Reunin con el equipo de trabajo a planear, que revisin? y por que?
2. Determinar lo siguiente:
Cuando se realizar la revisin?
Quien participar?
Cuenta con los conocimientos necesarios en el rea?
Duracin de la revisin
Tiempo de entrega del reporte del auditor al director
Plazo para girar oficio a la dependencia para aclaraciones u
observaciones
Para establecer de manera fehaciente que los gastos realizados por los
contribuyentes corresponden al ejercicio y son aceptados como deduccin por
las normas tributarias vigentes a la fecha del examen, el auditor tributario
deber efectuar una revisin de los registros contables, la documentacin
sustentatoria, tarjetas de personal, contratos, fichas, centros de trabajo,
papeles de trabajo, etc. Tambin deber investigar las correspondientes
contrapartidas, poniendo especial atencin a las provisiones castigos, reservas,
disposiciones.
Las cuentas de gastos mas importantes que debe tener en cuenta los auditores
tributarios son los siguientes:
1. Remuneraciones
Son aquellos montos pagados por prestacin de servicios personales,
llamados sueldos, salarios, honorarios, comisiones, bonificaciones,

vacaciones, gratificaciones, etc.; es decir todo pago que se realiza al

trabajador por su labor, siempre que sea necesario para producir renta
gravada o mantener su fuente productiva.
Para establecer si el gasto es aceptable el auditor analizar, recurriendo
a elementos sustentatorios, tales como: libros de planilla, contratos de
trabajo, boletas de pago, documentos de caja y bancos, cuentas
corrientes, etc, inclusive de ser posible un pequeo test a algunos de los
trabajadores a fin de contrastar vinculacin laboral de familiares
accionistas.
Bsicamente el auditor tributario determinar:
a) Que la retribucin sea para generar rentas gravadas o mantener su
fuente productora.
b) Que los trabajadores que perciben remuneraciones, sean realmente
trabajadores de la empresa; prestando mayor nfasis en el caso de
familiares de accionistas, ejecutivos de la empresa.
c) Que las remuneraciones que aparecen en las planillas sean percibidas
por los trabajadores.
d) Que las remuneraciones estn dentro de los lmites establecidos por las
normas tributarias.
Patty
2. Gastos Financieros
Dentro de estas se incluyen todos aquellos cargos relacionados con intereses,
diferencias de cambio y otros. El auditor tributario deber establecer lo
siguiente:
a) Establecer si los cargos realizados por el contribuyente guardan relacin
con las operaciones propias del mismo, es decir que las deudas
contradas sean para la adquisicin de bienes y/o servicios vinculados a
producir o mantener la fuente productora de la renta o actividad gravada.
b) Comprobar si los prestamos recibidos estn redituando intereses no
mayores a los permitidos por ley.

c) Comprobar la exoneracin total o parcial de los intereses abonados, por

prstamos del exterior.
3. Provisiones para incobrables y castigos.
El auditor tributario debe tener en cuenta lo siguiente:

a) Deber verificar que las provisiones para cuentas incobrables debe

reunir las exigencias establecidas por la norma del impuesto a la renta.
b) Verificara que no haya castigado directamente las facturas por cobrar.
c) Verificacin que los castigos de los incobrables, se hallan hecho
despus de terminados los procesos judiciales de incobrabilidad.
d) Cuando el castigo no requiere intervencin judicial por la cuanta, deber
verificarse que corresponda a toda la deuda del cliente y no por
documento.

4.- Mermas y Desmedros.

En cuanto a este punto el auditor tributario tendr en cuenta lo siguiente:

a. Que las mermas sean razonables de acuerdo al giro del negocio, en todo
caso se solicitaraun estudio tcnico al respecto, este punto se confronta con
el anlisis del costo de ventas, en lo relativo a la relacin insumo-producto.
b. En el caso de desmedros de existencias, deber verificarse la fehaciencia
de la certificacin notarial o tcnica respectiva, comunicacin a la
administracin tributaria y de ser posible, efectuar una inspeccin ocular del
bien afectado.
5. Depreciacin de activos fijos
En cuanto a la depreciacin de activos fijos deber verificar lo siguiente:
a. La existencia fsica y documentos de propiedad de los activos fijos,
estableciendo su antigedad, su valuacin y que sirvan para
generar renta gravada o mantener su fuente productora.
b. Que el porcentaje de depreciacin aplicado por el contribuyente sea de
acuerdo a la norma tributaria vigente a la fecha de operacin.
c. Que los activos fijos dados de baja, previamente se haya cumplido con
las exigencias de la norma tributaria.
d. Que el clculo este efectuado bajo criterios de uniformidad, cuya
variacin debe estar debidamente justificada

e. Que corresponda al ejercicio gravable.

f. Que exista una adecuada distribucin del referido gasto.
6. Provisiones de beneficios sociales
El auditor tributario deber verificar lo siguiente:
a) Que corresponda al trabajador existenteprevio anlisis de las
remuneraciones.
b) Que los clculos realizados por el contribuyente se ajusten a las normas
laborales tributarias.
c) Que las exigencias o formalidades laborales hayan sido aplicadas de
acuerdo a ley.
7. Gastos de viaje y representacin
El auditor tributario en su anlisis de este rublo verificara lo siguiente:
a) Que el gasto de viaje sea para generar renta gravada o mantener su
fuente productora.
b) Que los gastos por pasajes estn documentados, excepto al de los
viticos, pero debe verificarse que no exceda de los limites sealados
por la ley tributaria.
c) Que las personas que han realizado el viaje sean representantes del
contribuyente.
d) Que los montos pagados como gastos de representacin, no exceda de
los montos sealados por la norma y exista documentacin
sustentatoria.
e) Existencia de informes del usuario del viajeque comprendan la causa,
gestiones y logros realizados en los viajes.
8.- Diferencia de cambio
Comprobar la adecuada determinacin de las diferencias de cambio que afecte
a las cuentas de resultados; por ejemplo tenemos: utilizacin del tipo de cambio
y determinacin de la moneda de origen.
As mismo deber observar si el efecto de las variaciones registrada en gastos
no deriva de compromisos asumidos por activos aun existentes y no realizados,
no utilizados, en trnsito o en construccin, segn normas contables y
tributarias.
9.- Gastos Diversos
Este rublo incluye entro otros gastos de administracin y de ventas, tales como
luz, agua, fletes, telfonos, primas de seguros, mantenimiento, etc.

El auditor tributario deber verificar entre otros lo siguiente:

a) Procedencia de los gastos, es decir, que la carga sea para generar renta
gravada o mantener su fuente productora.
b) Que los gastos no se excedan a los lmites establecidos por las normas.
c) Que los gastos correspondan al ejercicio gravable.
d) Que los mismos hallan sido adecuadamente distribuidos en sus
respectivos centro de costos para su valuacin.
Belenchis
Revisin analtica (anlisis)
Son procedimientos de auditoria que proporcionan en forma global y rpida, un
anlisis del comportamiento de los gastos en los periodos analizados:
1. Comparacin de las cifras de los distintos renglones del periodo sujeto a
revisin contra presupuestos y contra las cifras del ao anterior y juzgar si
las variaciones o la ausencia de stas y las tendencias son razonables.
2. Obtener

analizar

explicaciones

de

variaciones

importantes

extraordinarias en relacin con el ao anterior y con presupuestos.

3. Revisin conceptual detallada de cada una de las cuentas (no encontrar
UPC)
a) Contar con un auxiliar de gastos en forma analtica (al detalle)
b) En hoja electrnica de Excel hacer el comparativo, por importes y por
porcentajes
c) En variaciones >10% buscar con personal de tesorera la explicacin de
variaciones y discernir si son razonables.
d) Siempre hacer revisin de gastos sensitivos (viticos, consumos en
restaurantes) o en nombres de cuentas extraa
Pruebas de cumplimiento
Generalmente el auditor desarrolla pruebas de cumplimiento con objeto de
tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en

los que pretende confiar, existen y se aplican eficazmente, Mediante la

aplicacin de muestreos.
a) Identificar controles internos a analizar, tales como:
Firmas mancomunadas en cheques
Requisiciones debidamente firmadas
rdenes de compra debidamente firmadas
Plizas contables firmadas
Cotizaciones, etc.
b) Seleccionar una muestra representativa
c) Documentarlo mediante narrativa
Pruebas sustantivas
a. Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos
coinciden contra el mayor general.
b. Revisin general de los auxiliares de gastos para detectar y, en su caso,
investigar partidas poco usuales.
c. Examen crtico de los documentos que respaldan los gastos, para verificar
que los bienes o servicios hayan sido efectivamente recibidos y que se
derivan de transacciones normales y propias.
MYriam
Soporte documental:
Pliza, cheque, factura. Orden de compra, requisicin, contrato
Pliza

Consecutivo
Que este dentro del periodo de la factura
Que las cuentas contables sean de acuerdo al gasto en factura
Que los totales coincidan el gasto factura

SOPORTE DOCUMENTAL
Cheque

Autorizado y por quienes

El nombre del beneficiario sea el de la factura
Los importes coincidan con la factura
Consecutivo

Factura

Sea deducible
El material o el servicio haya sido prestado (firma de recibido)
Las cantidades recibidas sean las solicitadas en cantidad e importe
Los totales coincidan
Sea un gasto necesario para el Ayuntamiento

Orden de Compra
Est debidamente autorizada por el encargado de

compras y director

administrativo.
La fecha sea previa a la compra
Se pida la cantidad requerida
Se describa claramente el material solicitado
Requisicin
Est debidamente firmada por personal autorizado
Se soliciten materiales indispensables para la operacin

DIVULGACIONES IMPORTANTES
No observacin de los inventarios fsicos iniciales cuyo importe se considera en
la determinacin del costo de ventas.
Desglose de operaciones extraordinarias, especiales o no recurrentes.
Determinar los saldos identificar si existen restricciones sobre el uso de
los fondos
Identificar y revelar transacciones diferentes al objetivo de la entidad
Identificar la existencia de restricciones sobre la propiedad y uso de los
bienes de larga duracin

 Cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o ganancias que,

segn lo requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al
patrimonio neto, as como el total de esas partidas